Глобальные тенденции и изменения в международном налоговом планировании: практика и перспективы.

23 октября 2014 г.

Ульянова НатальяДиректор департаментамеждународного налогового планированияЮридическая фирма ICF Legal Service

Антиофшоризация и деофшоризация экономики

Общемировой обмен налоговой информацией

Раскрытие информации о бенефициарных собственниках

Новые правила работы нерезидентных компаний

Изменения мирового банковского сектора

Развитие новых направлений международного налогового планирования

ОСНОВНЫЕ МИРОВЫЕ И ЛОКАЛЬНЫЕ ТЕНДЕНЦИИ

1

2

3

4

5

6

6

АНТИОФШОРИЗАЦИЯ И ДЕОФШОРИЗАЦИЯ

1

2

3

4

5

6

• практикуется ведущими экономиками мира путем внедрения стандартов прозрачности финансовой и налоговой информации, оптимизации обмена налоговой информацией, развития налогового законодательства.

• На практике плодами являются такие акты, как FATCA, и деятельность таких организаций, как FATF и ОЭСР. Последние являются авторами процедуры "знай свого клиента" (Know Your Client, KYC), политики AML (Anti-Money Laundering), инициативы BEPS и трансфертного ценообразования.

Антиофшоризация экономики

западных стран

• установление императивных законодательных запретов на использование офшорных юрисдикций

• Автором термина "деофшоризация экономики" является правительство РФ, которое именно так назвало процесс установления механизмов борьбы с оттоком капитала из России.

• Реализуется путем усложнения взаимодействия с офшорами и ужесточения ответственности.

Деофшоризация экономики

России и Украины

Деофшоризация российской экономики• Появление термина «деофшоризация»• Оффшорная амнистия• Пресечение кондуитных сделок• Контролируемые иностранные компании• Раскрытие информации о бенефициарах

Деофшоризация украинской экономики• Трансфертное ценообразование• Налоговый компромисс• Антикоррупционная стратегия• Раскрытие информации о бенефициарах

ДЕОФШОРИЗАЦИЯ

Общемировой обмен налоговой информацией

В рамках FATCA

В 2010 году принят рамочный закон, основная цель - отслеживание

американских налогоплательщиков, уклоняющихся от уплаты налогов. Банки, не

выполняющие положения FATCA должны уплачивать налог 30% на все операции в

США и сделки с ценными бумагами в США. На практике у финансовых институтов

могут возникать проблемы с кор. счетами. На октябрь 2014 41 страна подписала

данное соглашение и 79 стран договорились о существенных условиях

подписания.

В рамках ОЭСР

Организация устанавливает единый мировой стандарт автоматического обмена налоговой

информацией. В мае 2014 года была принята Декларация об

омене налоговой информацией 16 сентября 2014 года ОЭСР подготовила

инструкцию по борьбе с оффшорными схемами, которые касаются транснациональных

компаний. В данной инструкции предусмотрено 15 конкретных действий,

направленных на обеспечение правительств стран внутренним и международным

механизмами, которые помогут предотвратить размывание транснациональными компаниями налогооблагаемой базы и вывода прибыли из-под налогообложение (OECD/G20 Base Erosion

and Profit Shifting Project – BEPS)

Раскрытие бенефициаров

1• Великобритания хочет сделать реестры бенефициаров доступными

третьим лицам.

2• Великобритания решила обязать свои подконтрольные территории

открыть реестры бенефициаров.

3• ЕС находится на стадии обсуждения создания открытых реестров

бенефициаров.

4• Росфинмониторинг предложил вносить в ЕГРЮЛ данные о

конечных владельцах.

5• ВР Украины приняла законопроект о раскрытии конечных

бенефициаров

Новые правила работы нерезидентных компаний

Следование требованиям ОЭСР, приведение внутреннего законодательства в соответствии с рекомендациями ОЭСР, соблюдение требований «налоговой прозрачности»;

Сбор, хранение и возможное раскрытие актуальной, достоверной информации о бенефициарных владельцах компании.

Ужесточение требований DD по бенефициарным владельцам компании

Отмена акций на предъявителя;

Требования по хранению реестров акционеров и директоров;

Требование по ведению и хранению бухгалтерской отчетности.

Многое другое….

Банковский сектор

Основные тенденции развития мирового банковского сектора

1. Ослабление института банковской тайны2. Ужесточение процедурных требований со стороны банков3. «Банковская деофшоризация»4. Удорожание и усложнение переводов в долларах5. Удорожание банковских комиссий и повышение минимальных остатков на счетах private banking

Обусловлены в том числе продолжающимся мировым финансовым кризисом, который влечет за собой:

поиск капиталов, уводимых от налогообложения

ожидание новых кризисов в банках и ужесточение контроля со стороны регуляторов

Тенденции международного налогового планирования

В данный момент факторы, определяющие тенденции условно можно поделить на: Политические Экономические Общеправовые Другие ПолитическиеЗаключение соглашения об Ассоциации между Украиной и ЕС, введение санкций странами запада против России, введение Россией запрета на импорт продукции из США, ЕС, Украины и других стран/ответных санкций Россией, перспектива введения Украиной санкций против России, внутриполитическая ситуация в стране ЭкономическиеПоследствия экономического кризиса, удешевление цен на нефть, возникновение новых продуктов, развитие рынков и пр.

ОбщеправовыеОбщее развитие законодательства и регулирования, деятельность международных организаций, введение новых правил ведения торговли – например, ТЦО. Другие демократизация общества в Украине, тоталитаризация общества в России, процесс консолидации в ЕС

Холдинги

Аспекты выбора юрисдикции для целей регистрации холдинговой компании:

Вопросы внутреннего законодательного регулирования

наличие действующего СоИДН с Украиной (льготы по дивидендам в Украиной);

ставка налога у источника при выплате дивидендов из Украины;

налогообложение доходов от продажи украинских дочерних компаний по СоИДН;

процедура получения резидентского сертификата;

ставка налога на прибыль в отношении дивидендов и «capital gains» в стране регистрации;

ставка налога у источника при выплате дивидендов из страны регистрации в пользу нерезидента;

корпоративные аспекты: публичность реестров, минимальный уставный капитал и др.

Холдинги

Юрисдикция Налог у источника в

Украине (дивид.)

Доходы от

продажи акций

(в Украине)

Налог по месту регистрации

(дивид.)

Доходы от продажи дочерних

компаний (в иностр.)

Налог у источника по

месту регистрации

Кипр 5% 0% 0% 0% 0%

Великобритания 5% 0%/20% 0% 20-21% c 04.14 0%

Венгрия 5% 0% 0% 0% 0%

Нидерланды 5% 0% 0% 0% 0%/15%

Швейцария 5% / 15% 0%/ 20% 0% / 12-22% 0% 0% / 35%

Низконалоговые европейские юрисдикции: Венгрия, Кипр, Мальта, Латвия; низкие ставки, не требуют дополнительной налоговой оптимизации; относительно низкая престижность юрисдикций.

Отношения через престижного торгового агента: архитектура «Агент – Принципал», Голландия, Австрия и иные высокая степень налоговой оптимизации; риски претензий со стороны налоговых органов (налог на прибыль, НДС).

Торговые партнерства в Европе: Голландия, Дания, Великобритания; нулевое налогообложение прибыли без существенных рисков; сложность в поддержании и налоговые риски по НДС.

Торговая деятельность

Венгрия, Латвия, Кипр

Схематичное изображение организации товарно-денежных отношений с участием компаний из низконалоговых юрисдикций:

ИМПОРТИРУЮЩАЯ КОМПАНИЯ

В УКРАИНЕ

ПОКУПАТЕЛИ

В УКРАИНЕ

Реализация агентской схемы на примере Нидерландов

• Пример архитектуры «Агент – Принципал» с Голландским BV*:

ИМПОРТИРУЮЩАЯ КОМПАНИЯ

В УКРАИНЕ

ПОКПАТЕЛИ

В УКРАИНЕ

Торговые отношения с участием партнерства

• Вариант структуры с использованием партнерства в Голландии:

ИМПОРТИРУЮЩАЯ КОМПАНИЯ

В УКРАИНЕ

ПОКПАТЕЛИ

В УКРАИНЕ

Фонды и Трасты

Защита активов от рейдерского захвата, конфискации / обращения взыскания по судебному решению на основании претензий государственных органов / кредиторов.

Имущество переданное в траст перестает быть имуществом Учредителя с момента передачи и, соответственно, на него нельзя обратить взыскание по обязательствам

Учредителя.

Минимизация налогообложения

Во многих юрисдикциях доходы траста / фонда не подлежат налогообложению или предусмотрены льготы

Обеспечение конфиденциальности владения имуществом

Во многих юрисдикциях траст не подлежит регистрации, тайна личности бенефициаров законодательно охраняется профессиональной тайной трастовых управляющих / совета

фонда

Наследственное планирование в документах траста / фонда может быть установлена обязанность трастовых

управляющих или совета фонда обеспечить передачу имущества заранее определенным лицам

Фонды и Трасты

Учредитель траста(изначальный собственник)

Управляющий траста (титульный

собственник)

Выгодоприобретатель(бенефициарный собственник – учредитель / его наследники /

иные лица)

Трастовый фонд

(имущество)

Передача права собственности на

имущество

Права совершать сделки в соответствии с трастовым договором

(декларацией))

Трастовый договор

(декларация)

Прибыль от операций с

имуществом

Самое время задать вопросы!

Спасибо за внимание!

Ульянова Н.П.директор департамента международного налогового планирования, юридическая фирма ICF Legal ServiceE-mail: natalya@icf-ua.com