1

2

ЧАСТНОЕ ОХРАННОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ (ЧОП): УЧЕТ И НАЛОГИ

В.В.Глазов

ВВЕДЕНИЕ

Безопасность - важнейшее условие процветания бизнеса и развития экономики. Всовременных условиях практически любой хозяйствующий субъект стремится создатьсобственную службу безопасности.

Такие службы не только обеспечивают физическую защиту имущества от преступныхпосягательств, но и решают вопросы экономической безопасности, защиты сведений,составляющих коммерческую тайну, проверяют деловую репутацию и порядочность контрагентов.Поэтому в последние годы сформировался устойчиво высокий спрос на услуги по обеспечениюбезопасности.

На такой спрос рынок отреагировал увеличением количества негосударственных (частных)охранных предприятий и расширением спектра оказываемых ими услуг: от личной безопасностиграждан, защиты их жизни и здоровья до безопасности информационной, обеспечение которойосуществляется посредством защиты каналов связи, помещений и т.д. Можно сказать, что внастоящее время Россия идет по пути реализации римского частноправового принципа, согласнокоторому "кто владеет имуществом, тот его и охраняет".

Рост числа негосударственных охранных предприятий обусловлен также утратойгосударством монополии на обеспечение безопасности. Однако нельзя сказать, что государствополностью самоустранилось от обеспечения безопасности своих граждан и организаций. В егозадачи, прежде всего, входит создание организационных и правовых условий как для защитыгражданами и организациями своих прав и законных интересов, так и для привлечения кответственности виновных в причинении вреда.

Правовой базой для создания частных охранных предприятий явился принятый в 1992 г.Закон Российской Федерации "О частной детективной и охранной деятельности в РоссийскойФедерации" (далее - Закон об охранной деятельности). В этом документе определены основныеформы и виды частной охранной и детективной деятельности, а также права и обязанности лиц,занимающихся ею.

Очевидно, что в настоящее время Закон об охранной деятельности устарел и требуетсущественной актуализации (несмотря на то что последняя редакция данного Закона принята 6июня 2005 г.).

Негосударственная охранная структура, несмотря на свои специфические функции, являетсярядовым хозяйствующим субъектом, на которого распространяются все требования современногороссийского законодательства в сфере предпринимательской деятельности.

Это означает, что такие предприятия обязаны вести бухгалтерский учет, исчислять исвоевременно уплачивать налоги и другие обязательные платежи, выполнять другие обязанности,связанные с государственным контролем за хозяйствующими субъектами.

Такая ситуация требует от руководства и управленческого персонала частных охранныхпредприятий наличия специальных знаний в указанных областях, без которых эффективноеуправление предприятием, его успешная экономическая деятельность и процветание невозможны.

В данной книге рассмотрены общие вопросы создания и деятельности частных охранныхпредприятий, а также основные аспекты деятельности таких предприятий с точки зренияналогообложения и бухгалтерского учета. В основу данного издания положена книга "Частноеохранное предприятие. Учет и налогообложение", выпущенная издательством "Налог Инфо" в2005 г. При этом отдельные положения были переработаны с учетом измененийзаконодательства, вступивших в силу с 1 января 2006 г., и отзывов читателей.

Книга предназначена для начинающих специалистов в сфере охранной деятельности ипрофессионалов.

3

,РАЗДЕЛ I. ОБЩИЕ ВОПРОСЫ СОЗДАНИЯ И ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЧОП

Частная охранная деятельность начинается с создания и государственной регистрациичастного охранного предприятия (ЧОП).

Глава 1. Создание ЧОП

Многие полагают, что ЧОП - это отдельный и самостоятельный вид предприятия,своеобразная организационно-правовая форма юридического лица. Однако это не так - любойЧОП является юридическим лицом, созданным в одной из предусмотренных гражданскимзаконодательством организационно-правовых форм и представляет собой равноправныйхозяйствующий субъект без какого-либо специального правового статуса.

Под юридическим лицом согласно п. 1 ст. 48 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ)понимается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении илиоперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этимимуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личныенеимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Специфика статуса охранных предприятий выражается в таких сферах, как приобретение ииспользование огнестрельного оружия, специальных средств и т.д.

С точки зрения гражданского, налогового и других отраслей законодательства,регулирующих хозяйственную деятельность, ЧОП является прежде всего коммерческойорганизацией. Согласно п. 1 ст. 50 ГК РФ коммерческой является организация, преследующая вкачестве цели своей деятельности извлечение прибыли.

Таким образом, ЧОП - это охранное предприятие, равноправный хозяйствующий субъект,созданный в виде коммерческой организации и осуществляющий один из видов экономическойдеятельности.

Поскольку получение прибыли является одной из целей создания ЧОПа, то знаниеналогообложения и бухгалтерского учета крайне важны для управленческого персонала такихпредприятий.

Организационно-правовая форма ЧОП

Под организационно-правовой формой понимается одна из предусмотренных гражданскимзаконодательством разновидностей юридического лица, которые различаются по структуреуставного капитала, правам, обязанностям и ответственности владельцев долей в уставномкапитале. Полный перечень организационно-правовых форм юридических лиц содержится в частипервой ГК РФ.

Коммерческие организации и, в частности ЧОП, могут быть созданы в форме:- хозяйственных товариществ: полное товарищество; товарищество на вере;- хозяйственных обществ: общество с ограниченной ответственностью; акционерное

общество; общество с дополнительной ответственностью;- производственных кооперативов;- государственных и муниципальных унитарных предприятий.Отметим, что в иных формах коммерческие организации создаваться не могут.Как показывает практика, наиболее предпочтительной для создания негосударственного

охранного предприятия является форма хозяйственных обществ (подавляющее большинствосуществовавших и существующих в России охранных предприятий создавались в одной из трехразновидностей хозяйственных обществ).

Согласно ст. 66 ГК РФ хозяйственными товариществами являются коммерческиеорганизации с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным)капиталом. Имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а такжепроизведенное и приобретенное хозяйственным товариществом или обществом в процессе егодеятельности, принадлежит ему на праве собственности.

Среди разновидностей хозяйственных обществ выделяют, как уже указывалось, общества сограниченной ответственностью, общества с дополнительной ответственностью, а такжеакционерные общества, которые могут быть как открытыми, так и закрытыми.

Таким образом, ЧОП - это коммерческая организация, созданная в установленном порядке водной из организационно-правовых форм, предусмотренных Гражданским кодексом РФ, чащевсего в форме хозяйственного общества.

4

Выбор формы хозяйственных обществ для создания ЧОП

При решении этого вопроса необходимо учитывать, что у каждой из трех формхозяйственных обществ есть свои особенности.

Общество с ограниченной ответственностью (ООО) является наиболее распространеннойорганизационно-правовой формой хозяйственных обществ в современной России.

Согласно п. 1 ст. 87 ГК РФ обществом с ограниченной ответственностью признаетсяучрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен надоли определенных учредительными документами размеров, участники которого не отвечают поего обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределахстоимости внесенных ими вкладов.

Таким образом, характерные черты ООО следующие:- уставный капитал ООО разделен на доли, размеры которых предусмотрены

учредительными документами;- каждая доля в уставном капитале определяет вклад участника (учредителя) общества в его

уставный капитал и предоставляет определенный набор прав и обязанностей;- участники ООО (владельцы долей) не отвечают по обязательствам ООО и несут риск

убытков, связанных с деятельностью общества, лишь в пределах стоимости их долей (ООО, как илюбой субъект хозяйственной деятельности, несет полную юридическую ответственность, котораявозникает в силу закона или договора, а участники (учредители) общества практически неотвечают по обязательствам учрежденного ими юридического лица, рискуя только собственнымвкладом, который, чаще всего, представляет собой незначительную сумму).

Большинство существующих сегодня охранных предприятий созданы в форме ООО, чтообъясняется следующими причинами.

Во-первых, предусмотренная данной формой ограниченная ответственность учредителейюридического лица. Это является немаловажным фактором, особенно в условиях современнойнестабильной экономики.

Во-вторых, требования, предъявляемые к процедуре создания и управления ООО, болеепросты по сравнению с другими организационно-правовыми формами. Например, минимальныйразмер уставного капитала ООО - 100 минимальных размеров оплаты труда <*>, отсутствуетнеобходимость проведения сложных процедур эмиссии и размещения ценных бумаг, веденияреестра акционеров и т.д.

--------------------------------<*> В связи с тем что понятие размера уставного капитала ООО и АО относится к

гражданско-правовым обязательствам, то в соответствии со ст. 5 Федерального закона от 19 июня2000 г. N 82-ФЗ (в ред. 29.12.2004) "О минимальном размере оплаты труда" исчислениестократного размера МРОТ при формировании уставного капитала должно производиться исходяиз базовой суммы, равной 100 руб.

Следовательно, если учредители ЧОПа преследуют цель получения прибыли за счетудовлетворения спроса на охранные услуги и не планируют выпускать ценные бумаги для ихобращения на финансовом рынке, то ООО - наиболее подходящая форма для создания ЧОПа.

На практике часто встречаются ситуации, когда ЧОП создается для удовлетворенияпотребностей одного, заранее известного, заказчика охранных услуг. И в этой ситуации ООО -оптимальная форма ведения бизнеса, при которой минимум управленческих процедур позволяетмаксимум времени посвятить обеспечению безопасности. Заказчик в таких случаях, как правило,становится учредителем охранного предприятия.

Общество с дополнительной ответственностью (ОДО). Как показывает практика, внастоящее время ОДО - непопулярная организационно-правовая форма хозяйственных обществ.

Порядок учреждения таких обществ и управление ими не намного сложнее, чем обществамис ограниченной ответственностью, однако участники (учредители) ОДО несут субсидиарнуюответственность по обязательствам таких хозяйственных обществ <*>.

--------------------------------<*> Согласно п. 1 ст. 95 ГК РФ участники ОДО солидарно несут субсидиарную

ответственность по его обязательствам своим имуществом в одинаковом для всех кратномразмере к стоимости их вкладов, определяемом учредительными документами общества. Прибанкротстве одного из участников его ответственность по обязательствам обществараспределяется между остальными участниками пропорционально их вкладам, если иной порядокраспределения ответственности не предусмотрен учредительными документами общества.

Это означает, что участники отвечают своим собственным имуществом по обязательствамОДО в случае, если имущества самого общества окажется недостаточно. Следовательно,ответственность участников (учредителей) не ограничивается размером их вклада в уставный

5

капитал. Именно это обстоятельство сделало ОДО крайне непопулярной формой охранногопредприятия.

Тем не менее в сфере охранной деятельности создание охранного предприятия в такойформе могло бы быть эффективным по следующей причине. Дело в том, что обеспечениебезопасности имущества тесно связано с вопросами материальной ответственности. Как правило,на охранное предприятие возлагается обязанность возместить ущерб, нанесенный заказчикупреступными посягательствами и другими факторами, если причинение ущерба стало возможнопо вине ЧОПа или его сотрудников. Следовательно, ЧОП должен всегда располагатьопределенными финансовыми средствами, которые можно было бы направить на возмещениепричиненного ущерба.

Между тем во многих охранных предприятиях размер имущества, которое могло бывыступить в качестве гарантии возмещения ущерба, является незначительным. Размер уставногокапитала, целью которого как раз и является обеспечение минимальных гарантий кредиторам,также невелик. Поэтому при возникновении необходимости возместить ущерб привлечение кответственности не только самого охранного предприятия, но и его участников (владельцев долейего уставного капитала) представляется вполне разумным. И так как ответственность в данномслучае является субсидиарной, то учредитель возмещает ту часть ущерба, которую предприятиене смогло возместить за счет своих собственных средств.

Логичным было бы предположить, что в будущем, когда в России сформируетсяцивилизованный охранный бизнес, общества с дополнительной ответственностью могут получитьв нем широкое распространение.

Акционерные общества (АО) - третья разновидность хозяйственных обществ.Согласно п. 1 ст. 96 ГК РФ акционерным обществом признается хозяйственное общество,

уставный капитал которого разделен на определенное число акций, а его участники (акционеры)не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, впределах стоимости принадлежащих им акций.

Уровень ответственности участников АО идентичен уровню ответственности участниковООО. Акционеры также не отвечают по обязательствам АО и несут риск убытков от деятельностиобщества лишь в части имущества, которым были оплачены приобретенные ими акции.

Однако между этими организационно-правовыми формами существуют и различия: так,например, минимальный уставный капитал акционерного общества составляет 1000 МРОТ (100000 руб.) <*>.

--------------------------------<*> См. сноску на с. 11.

Кроме того, создание акционерного общества a priori предполагает выпуск (эмиссию) ценныхбумаг - акций, что сопряжено с дополнительными усилиями и затратами.

Следовательно, если в планы учредителей ЧОПа, помимо оказания охранных услуг, невходит участие в торгах на фондовых рынках, то АО - не самая подходящая для ЧОПаорганизационно-правовая форма. Тем не менее такие предприятия в настоящее времясуществуют.

Таким образом, при выборе организационно-правовой формы, в которой охранноепредприятие будет создаваться, необходимо исходить из задач, стоящих перед ним.

Предположим, что будущие учредители ЧОПа четко представляют цели и задачи, которыевстанут перед их организацией после ее создания, и определились с подходящей организационно-правовой формой.

Следующий шаг после этого - подготовка учредительных документов охранногопредприятия, проведение учредительного собрания, определение основныхиндивидуализирующих признаков будущего юридического лица.

Рассмотрим данный этап создания ЧОПа на примере общества с ограниченнойответственностью.

6

Создание ЧОП в форме обществас ограниченной ответственностью

Процедура создания ООО и обязательные требования, предъявляемые к даннойорганизационно-правовой форме, регламентируются Федеральным законом от 8 февраля 1998 г.N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон об ООО).

Отправной точкой создания охранного предприятия в виде ООО является принятиеучредителями решения о создании ООО, заключение между ними учредительного договора (вотдельных случаях) и утверждение устава. Эти вопросы решаются, как правило, на учредительномсобрании.

Но до этого необходимо определить наименование будущей организации и разработатьучредительные документы (устав и учредительный договор).

Фирменное наименование будущего юридического лица зависит, пожалуй, только отфантазии и желания его учредителей. Но закон и правоприменительная практика предъявляютеще и ряд обязательных требований к наименованиям таких организаций, а именно:

- если ЧОП создается в виде ООО, то его полное наименование в обязательном порядкедолжно содержать слова "с ограниченной ответственностью", а сокращенное - аббревиатуру"ООО" (п. 1 ст. 4 Закона об ООО);

- в полное наименование охранного предприятия рекомендуется включить слова "частноеохранное предприятие", а в сокращенное - "ЧОП".

Существуют и другие варианты указания на вид деятельности. Так, вместо слов "частноеохранное предприятие" иногда используется словосочетание "охранная организация" или"охранное предприятие". В сокращенном варианте наименования эти слова выглядят как "ОО" и"ОП" соответственно.

Следует сказать, что законодательство не содержит прямого требования о включении всостав наименований охранных предприятий указанных выше словосочетаний. Однако эторекомендуется делать, поскольку включение таких словосочетаний является негласной традициейохранного бизнеса. И ее нарушение может не только негативно сказаться на имидже охранногопредприятия, но и усложнить взаимоотношения с органами внутренних дел, осуществляющимиконтроль за частной охранной деятельностью (см. гл. 2 данной книги).

Рекомендуются следующие наименования охранного предприятия:1) полное наименование - Общество с ограниченной ответственностью "Частное охранное

предприятие "Защита и безопасность", сокращенное наименование - ООО "ЧОП "Защита ибезопасность";

2) полное наименование - Общество с ограниченной ответственностью "Охранноепредприятие "Стража", сокращенное наименование - ООО "ОП "Стража".

Рекомендуется также обратить внимание на расстановку кавычек в наименовании охранногопредприятия. В кавычки следует брать не только непосредственное наименование, но и слова"частное охранное предприятие", "охранная организация" и т.д. Это обусловлено тем, чтоуказанные словосочетания не являются указанием на организационно-правовую формуорганизации, а входят в состав его фирменного наименования. На правовую форму организацииуказывают лишь слова "общество с ограниченной ответственностью", которые не заключаются вкавычки.

Помимо полного и сокращенного наименований, охранное предприятие может иметьнаименование на иностранных языках и языках народов России.

Принимая решение о количестве и видах наименований охранного предприятия, следуетпомнить, что обязательным для обществ с ограниченной ответственностью является наличиетолько полного фирменного наименования. Сокращенное наименование, а также наименования надругих языках обязательными не являются и могут вноситься в учредительные документы пожеланию учредителей.

После того как учредители определились с наименованием будущего предприятия,начинается разработка учредительных документов. При разработке проектов учредительныхдокументов следует учитывать требования законодательства, предъявляемые к ним, а также четкопроработать их существенные положения.

Не рекомендуется выносить на утверждение собранием учредителей проекты уставныхдокументов, подготовленные путем внесения в типовые формы наименования будущегопредприятия и других средств его индивидуализации. В дальнейшем это может привести кнежелательным последствиям, связанным в лучшем случае с необходимостью внесенияизменений, которые наиболее точно будут отражать специфику данного предприятия.

Использовать типовые формы учредительных документов допускается при условии, чтокаждое существенное положение такого документа будет рассмотрено применительно кспецифике создаваемого охранного предприятия и при необходимости в учредительныедокументы будут внесены изменения.

7

Учредительными документами общества с ограниченной ответственностью являютсяучредительный договор, заключенный между учредителями, и устав, утвержденный ими же.

Если ООО учреждается одним лицом, то единственным учредительным документомявляется устав. Разрабатывая проекты учредительных документов, следует учитывать требованияЗакона об ООО к их содержанию.

Так, учредительный договор должен содержать:- нормы об обязанности учредителей создать общество и о порядке совместной

деятельности по его созданию;- состав учредителей общества;- размер уставного капитала общества и размер доли каждого из учредителей;- размер и состав вкладов, порядок и сроки их внесения в уставный капитал общества при

его учреждении;- нормы об ответственности учредителей общества за нарушение обязанности по внесению

вкладов;- условия и порядок распределения между учредителями прибыли от деятельности

общества;- состав органов общества;- порядок выхода участников из общества.В учредительный договор по решению учредителей охранного предприятия могут быть

включены и другие положения о деятельности и управлении обществом.При разработке второго учредительного документа - устава - следует также

руководствоваться требованиями Закона об ООО. Согласно п. 2 ст. 12 указанного Закона уставООО в обязательном порядке должен содержать:

- полное и сокращенное фирменное наименование ООО;- сведения о месте нахождения ООО;- сведения о составе и компетенции органов общества, в том числе о вопросах,

составляющих исключительную компетенцию общего собрания участников, о порядке принятияорганами общества решений, в том числе о вопросах, решения по которым принимаютсяединогласно или квалифицированным большинством голосов;

- сведения о размере уставного капитала;- сведения о размере и номинальной стоимости доли каждого участника;- права и обязанности участников общества;- сведения о порядке и последствиях выхода участника общества из общества;- сведения о порядке перехода доли (части доли) в уставном капитале общества к другому

лицу;- сведения о порядке хранения документов общества и о порядке предоставления

обществом информации участникам общества и другим лицам;- иные сведения, предусмотренные Законом об ООО.По решению учредителей в устав будущего предприятия могут включаться и иные нормы,

регулирующие порядок управления и его хозяйственной деятельности. При этом такие нормы недолжны противоречить действующему законодательству.

Так, в приведенном выше перечне сведений, подлежащих обязательному включению вустав, отсутствуют сведения о видах экономической деятельности общества. Кроме того, согласноосновам гражданского законодательства хозяйствующий субъект, зарегистрированный вустановленном порядке, вправе заниматься любым, не запрещенным законом, видомдеятельности <*>. Поэтому, как кажется на первый взгляд, в уставе не требуется перечислятьконкретные виды деятельности.

--------------------------------<*> Исключением является случай, когда хозяйствующий субъект получает лицензию на

право заниматься деятельностью, занятие которой (согласно закону) исключает возможностьзаниматься другими видами деятельности.

Однако именно на основании перечня видов деятельности, закрепленного в уставе,юридическому лицу присваиваются отдельные статистические коды. Например, код поОбщероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД). Отсутствие вуставе указаний на виды деятельности сделает постановку общества на учет в органахгосударственной статистики и присвоение соответствующих кодов затруднительным. По этойпричине рекомендуется указывать в разрабатываемом уставе ООО перечень видов экономическойдеятельности. В уставе ЧОПа указывается основной вид деятельности - негосударственная(частная) охранная деятельность.

Рекомендуется также указывать конкретные виды услуг, оказываемые предприятием врамках охранной деятельности. Их перечень содержится в ст. 3 Закона об охранной деятельности.К ним относятся:

8

- защита жизни и здоровья граждан;- охрана имущества собственников, в том числе при его транспортировке;- проектирование, монтаж и эксплуатационное обслуживание средств охранно-пожарной

сигнализации;- консультирование и подготовка рекомендаций клиентам по вопросам правомерной защиты

от противоправных посягательств;- обеспечение порядка в местах проведения массовых мероприятий.Вправе ли ЧОП заниматься другими видами деятельности? Ответ на этот вопрос

неоднозначен. С одной стороны, законодательство не содержит норм, исключающих возможностьведения ЧОПом иных, кроме охранной, видов деятельности. С другой стороны, указание в уставеЧОПа иных видов деятельности может повлечь за собой сложности при получении лицензии наохранную деятельность. Автор сталкивался с ситуацией, когда лицензирующий орган обязывал (вустном порядке) вносить в устав ЧОПа изменения, исключающие все иные, помимо охранной,виды деятельности. Неисполнение этого требования могло повлечь отказ в продлении лицензии.

Выход из этой ситуации может быть следующим. В уставе определяется основной (иединственный) вид деятельности - частная охранная. Но в силу отсутствия законодательныхзапретов ЧОП может заняться и другими видами деятельности.

Принимая решение о ведении иных видов деятельности, управленческий персонал ЧОПадолжен помнить, что органы лицензионно-разрешительной работы осуществляют контроль заохранными предприятиями не только на стадии выдачи (или продления) лицензии, но и напротяжении всего срока их деятельности. Поэтому претензии по поводу ведения иных видовдеятельности могут быть предъявлены ЧОПу в любой момент.

Следует также помнить, что устав ЧОПа, равно как и учредительный договор, не нуждаютсяв согласовании с какими-либо органами, в том числе и с органами МВД России.

Завершающий этап создания предприятия - проведение учредительного собрания (еслиучастников два и более), на котором утверждаются разработанные проекты учредительныхдокументов.

Формально именно на учредительном собрании принимается юридически значимое решениео создании организации (хотя вопрос о ее создании может быть фактически решен задолго допроведения собрания).

Решения учредителей оформляются протоколом собрания учредителей (протокол N 1),подтверждающим факт создания общества. Данный документ представляется в регистрирующийорган при проведении государственной регистрации.

На учредительном собрании рекомендуется внести в текст протокола N 1 следующиерешения:

- о создании общества с ограниченной ответственностью;- об утверждении его наименования (наименований);- об утверждении адреса государственной регистрации (юридического адреса);- о составе учредителей (участников) общества (для физических лиц указать фамилию, имя,

отчество, паспортные данные, адреса места жительства, для юридических лиц - полноенаименование, адреса государственной регистрации);

- о величине уставного капитала, размерах и стоимости долей каждого из учредителей(участников);

- о назначении генерального директора (или иного лица, имеющего право действовать бездоверенности) и условиях договора с ним.

Если общество с ограниченной ответственностью учреждается одним лицом, то эти жепункты рекомендуется отразить и в решении учредителя, которое заменяет протокол N 1.

Если учредителями принято решение о создании предприятия в форме акционерногообщества, то при разработке учредительных документов необходимо руководствоватьсяФедеральным законом "Об акционерных обществах".

Требования к структуре наименования и перечню видов деятельности, предъявляемые кохранным предприятиям в форме акционерного общества, аналогичны требованиям,предъявляемым к обществам с ограниченной ответственностью.

Процесс создания общества заканчивается собранием учредителей. Но общество еще неприобретает статуса юридического лица, а значит, не вправе осуществлять деятельность.

Статус юридического лица возникает после внесения записи в Единый государственныйреестр юридических лиц (ЕГРЮЛ), то есть после прохождения процедуры государственнойрегистрации.

9

Глава 2. Государственная регистрация ЧОП

Процедура государственной регистрации юридических лиц в России регулируетсяФедеральным законом от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридическихлиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон о государственной регистрации).

Государственная регистрация коммерческих организаций осуществляется в едином порядкенезависимо от конкретной организационно-правовой формы. Поэтому рассмотрим даннуюпроцедуру безотносительно к организационно-правовой форме, в которой планируется создатьохранное предприятие.

Для проведения государственной регистрации юридического лица, прежде всего,необходимо сформировать пакет документов, перечень которых содержится в ст. 12 Закона огосударственной регистрации.

Так, в регистрирующий орган представляются следующие документы:- подписанное заявителем заявление о государственной регистрации по форме,

утвержденной Правительством России;- решение о создании юридического лица в виде протокола, договора или иного документа в

соответствии с законодательством Российской Федерации;- учредительные документы юридического лица (подлинники или засвидетельствованные в

нотариальном порядке копии);- выписка из реестра иностранных юридических лиц соответствующей страны

происхождения или иное равное по юридической силе доказательство юридического статусаиностранного юридического лица - учредителя;

- документ об уплате государственной пошлины.Приведенный перечень документов является исчерпывающим, то есть регистрирующий

орган не вправе требовать предоставления иных документов.Рассмотрим перечисленные документы более подробно.Заявление о государственной регистрации. Формы заявлений и иных документов,

используемых при государственной регистрации, утверждены Постановлением Правительства РФот 19 июня 2002 г. N 439 "Об утверждении форм и требований к оформлению документов,используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц вкачестве индивидуальных предпринимателей". Так, заявление о государственной регистрацииюридического лица при создании имеет номер Р11001.

Данное заявление подписывается лицом, уполномоченным на осуществлениегосударственной регистрации созданного предприятия (заявителем). Подпись заявителя должнабыть удостоверена нотариусом.

Следует помнить, что Закон о государственной регистрации определил четкий перечень лиц,которые могут выступать заявителями при государственной регистрации создаваемогоюридического лица.

Применительно к государственной регистрации частного охранного предприятия,создаваемого в какой-либо организационно-правовой форме, заявителем может быть:

- руководитель постоянно действующего исполнительного органа регистрируемогоюридического лица или иное лицо, имеющие право без доверенности действовать от имени этогоюридического лица (как правило, генеральный директор);

- учредитель (учредители) юридического лица;- руководитель юридического лица, выступающего учредителем регистрируемого

юридического лица.При заполнении рассматриваемого заявления необходимо учитывать требования,

содержащиеся в Постановлении Правительства РФ от 19 июня 2002 г. N 439.Так, заявление может заполняться как от руки, так и при помощи пишущей машинки. Если

заявление заполняется от руки, то необходимо использовать чернила или шариковую ручкучерного или синего цвета. Шрифт при этом должен быть печатным. В графах заявления, которыепо той или иной причине не подлежат заполнению, проставляются прочерки.

Вместе с заявлением о государственной регистрации юридического лица в регистрирующийорган предоставляется расписка о приеме документов. Ее также заполняет заявитель, а работникрегистрирующего органа проставляет в ней служебные отметки.

В расписке о приеме документов указывается наименование представляемых документов,количество экземпляров и листов в каждом из них. Данная расписка заполняется заявителем вдвух экземплярах, один из которых выдается на руки заявителю, а второй остается врегистрирующем органе.

Решение о создании юридического лица. В рассматриваемой ситуации в качестве решения осоздании будет выступать протокол N 1 (решение единственного учредителя), упомянутый выше.

Протокол необходимо прошить и пронумеровать (если он исполнен на более чем одномлисте). С обратной стороны последнего листа протокола (решения) проставляется надпись об

10

общем количестве прошитых листов. Данная надпись удостоверяется либо подписью заявителя,либо подписями учредителей (если учредители - юридические лица, то и их печатями).

Учредительные документы юридического лица (подлинники или нотариальноудостоверенные копии учредительного договора (при его наличии) и устава регистрируемогоюридического лица). К оформлению этих документов предъявляются те же требования, что и кпротоколу. Они должны быть прошиты, а количество листов указанно и заверено на оборотепоследней страницы.

Следует отметить, что в Законе о государственной регистрации не указано количествоэкземпляров, в котором в регистрирующий орган представляются учредительные документысоздаваемого юридического лица.

Отсутствие нормы о количестве экземпляров позволяет предположить, что учредительныедокументы достаточно представить в одном экземпляре. Однако для ускорения процедуры выдачизаявителю экземпляров этих документов с отметкой регистрирующего органа о регистрациирекомендуется подать как минимум два оригинальных экземпляра.

Выписка из реестра иностранных юридических лиц потребуется лишь в том случае, еслиучредителем (одним из учредителей) ЧОПа выступает юридическое лицо, инкорпорированное виностранном государстве.

Документ, подтверждающий уплату государственной пошлины. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 333.33Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) за государственную регистрацию юридического лица приего создании государственная пошлина взимается в размере 2000 руб.

Государственная пошлина может быть оплачена:- наличными денежными средствами через кассы банковских учреждений.Для наличной оплаты государственной пошлины используются бланки формы ПД (налог),

утвержденные Письмом МНС России и Сбербанка России от 10 сентября 2001 г. N N ФС-8-10/1199, 04-5198 "О новых бланках платежных документов на перечисление налогоплательщиками- физическими лицами налогов (сборов), пеней и штрафов в бюджетную систему РоссийскойФедерации: форма N ПД (налог) и форма N ПД-4сб (налог)";

- по безналичному расчету. В этом случае оплата государственной пошлины производится сосчета юридического лица, являющегося учредителем создаваемого охранного предприятия. Дляоплаты государственной пошлины безналичным способом используется форма платежногопоручения 0401060, установленная Положением Центрального банка РФ от 3 октября 2002 г. N 2-П"О безналичных расчетах в Российской Федерации".

Реквизиты счетов соответствующих органов, на которые зачисляется государственнаяпошлина за регистрацию юридических лиц, необходимо уточнить непосредственно врегистрирующем органе. Не следует полагаться на имеющиеся реквизиты для оплаты другихналогов. Так, в Москве, где действует принцип регистрации юридических лиц в однойспециализированной межрайонной инспекции ФНС России (N 46), государственная пошлинауплачивается по единым реквизитам независимо от территориальной принадлежностирегистрируемого юридического лица.

Подача документов в регистрирующий орган

Закон о государственной регистрации предусматривает два способа подачи документов врегистрирующий орган - лично или посредством почтового отправления.

Если принято решение о личной подаче, следует помнить, что документы должны бытьпредставлены непосредственно заявителем, то есть лицом, которое подписало заявление орегистрации в присутствии нотариуса.

Прибегать к услугам курьера или иного лица в этом случае недопустимо.Если решено направлять документы по почте, то почтовое отправление должно быть с

объявленной ценностью и содержать опись вложения. Рекомендуется также использоватьуведомление о вручении.

Законом о государственной регистрации установлен срок, в течение которогорегистрирующий орган обязан осуществить процедуру государственной регистрации, - пятьрабочих дней с момента поступления документов.

В течение этого срока регистрирующий орган обязан принять решение о регистрации либорешение об отказе в регистрации юридического лица. Законом четко определен переченьоснований для отказа в государственной регистрации. К ним относятся случаи:

- непредставления отдельных необходимых для государственной регистрации документов;- представления документов в ненадлежащий регистрирующий орган;- нахождения в состоянии ликвидации юридического лица-учредителя.Иных оснований для отказа в государственной регистрации не предусмотрено.После принятия регистрирующим органом решения о государственной регистрации

юридического лица регистрирующий орган выдает свидетельство соответствующей формы. Как

11

правило, выдаются и оригиналы учредительных документов с отметкой регистрирующего органа огосударственной регистрации.

По окончании процедуры государственной регистрации охранное предприятие считаетсяполностью созданным и приобретает статус юридического лица.

Однако на этом процедура регистрации не заканчивается.Вновь созданному юридическому лицу необходимо пройти процедуру постановки на

налоговый учет в соответствующем территориальном налоговом органе, в результате которой емубудет присвоен идентификационный номер налогоплательщика (ИНН).

В настоящее время во многих субъектах Российской Федерации практикуется системапостановки на налоговый учет одновременно с государственной регистрацией. Так, в г. Москверегистрирующий орган вместе с документами о регистрации юридического лица выдает исвидетельство о постановке на налоговый учет.

Но следует заметить, что в тех субъектах Российской Федерации, в которых свидетельствоне выдается автоматически, налоговые органы, хотя и осуществляют постановку на учет исходя изданных ЕГРЮЛ, но не выдают свидетельства до совершения юридическим лицом определенныхдействий - например регистрации в органах государственной статистики.

Далее вновь созданному юридическому лицу необходимо пройти процедуру регистрации ворганах государственной статистики и соответствующих органах государственных внебюджетныхфондов - Фонда обязательного социального страхования (ФСС), Фонда обязательногомедицинского страхования (ФОМС) и Пенсионного фонда Российской Федерации (ПФР).

Все указанные фонды обязаны осуществлять регистрацию юридических лиц в качествестрахователей на основании данных ЕГРЮЛ, которые поступают к ним из регистрирующихорганов.

Однако посетить лично территориальные отделения этих фондов все же придется, хотя быдля того, чтобы получить на руки уведомления о регистрации.

Итак, после государственной регистрации у ЧОПа должны иметься следующие документы:- свидетельство о государственной регистрации юридического лица;- выписка из ЕГРЮЛ;- оригинал устава и учредительного договора (при его наличии) с отметками

регистрирующего органа;- свидетельство о постановке на налоговый учет;- уведомления о регистрации из соответствующих органов ФСС, ФОМС и ПФР;- информационное письмо о присвоении кодов статистики из территориального органа

государственного статистического наблюдения.Этот пакет документов позволяет открыть счета в банке, изготовить печати и получить

лицензии.Однако завершение процедуры государственной регистрации еще не дает права охранному

предприятию осуществлять негосударственную (частную) охранную деятельность. Такое право уЧОПа возникает только после получения им соответствующей лицензии.

Глава 3. Лицензирование негосударственной(частной) охранной деятельности

Специфическая черта негосударственной охранной деятельности заключается в том, что дляначала ее осуществления недостаточно создать и зарегистрировать охранное предприятие.

Охранная деятельность, как и некоторые другие виды деятельности, являетсялицензируемой.

Согласно ст. 2 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ "О лицензированииотдельных видов деятельности" (далее - Закон о лицензировании) лицензируемой являетсядеятельность, для осуществления которой на территории Российской Федерации требуетсяполучение лицензии.

Под лицензией согласно указанной статье понимается специальное разрешение наосуществление конкретного вида деятельности при обязательном соблюдении лицензионныхтребований и условий, выданное лицензирующим органом юридическому лицу илииндивидуальному предпринимателю.

Таким образом, после прохождения процедуры государственной регистрации, постановки наналоговый учет, а также на учет в различных внебюджетных фондах ЧОП обязан пройтипроцедуру лицензирования.

Именно с момента выдачи уполномоченным государственным органом лицензии наохранную деятельность ЧОП вправе ее осуществлять.

Чтобы подчеркнуть важность процедуры лицензирования, укажем, что осуществлениеохранной деятельности без получения лицензии (до ее получения) влечет за собой уголовнуюответственность на основании ст. 171 "Незаконное предпринимательство" Уголовного кодекса РФ.

12

Следует серьезно и внимательно отнестись к процедуре получения охранным предприятиемлицензии. Ведь эта процедура - первый контакт нового охранного предприятия с органамилицензионно-разрешительной работы, которые не только осуществляют лицензирование охраннойдеятельности, но и контролируют субъектов, ею занимающихся.

Порядок получения лицензии на негосударственную(частную) охранную деятельность

Состоит из нескольких этапов:1) подготовительный этап. Основными задачами на данном этапе являются:- определение лицензирующего органа, уполномоченного выдавать лицензии на охранную

деятельность. Выдачей лицензий занимаются органы лицензионно-разрешительной работыглавных управлений (министерств) МВД России по соответствующим субъектам РоссийскойФедерации. Необходимо определить место нахождения этого органа и его наименование;

- уточнение и подготовка пакета документов, необходимых для получения лицензии наохранную деятельность. В каждом конкретном случае перечень документов следует уточнять влицензирующем органе.

Общие вопросы лицензирования регулируются Законом о лицензировании. Особенности иконкретный порядок лицензирования негосударственной (частной) охранной деятельностидополнительно регулируется Положением о лицензировании негосударственной (частной)охранной деятельности, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 14 августа 2002 г. N600 (далее - Положение о лицензировании).

Именно этим документом следует руководствоваться как при подготовке пакета документов,необходимых для получения лицензии на охранную деятельность, так и при решении другихсущественных вопросов лицензирования.

Согласно п. 5 Положения о лицензировании в пакет документов, необходимых для выдачилицензии на охранную деятельность, входят:

- заявление о предоставлении лицензии с указанием наименования, организационно-правовой формы юридического лица, места его нахождения, а также лицензируемойдеятельности;

- копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрациисоискателя лицензии в качестве юридического лица;

- копия свидетельства о постановке соискателя лицензии на учет в налоговом органе суказанием идентификационного номера налогоплательщика;

- документ, подтверждающий уплату лицензионного сбора за рассмотрение заявления опредоставлении лицензии;

- копии документов, подтверждающих наличие у руководителя охранной организацииквалификации, соответствующей требованиям Закона Российской Федерации "О частнойдетективной и охранной деятельности в Российской Федерации".

Рассмотрим более подробно каждый из перечисленных документов.Заявление о выдаче лицензии на негосударственную (частную) охранную деятельность.

Форма заявления содержится в Приложении N 3 к Инструкции о порядке лицензирования иосуществления органами внутренних дел контроля за частной детективной и охраннойдеятельностью, утвержденной Приказом МВД России от 22 августа 1992 г. N 292. (Обратитевнимание: форма заявления с 1992 г. не изменилась, за исключением заголовка. Кроме того,используя данную форму, нужно изменить ее первую строку на следующую: "прошу вас выдатьлицензию на осуществление негосударственной (частной) охранной деятельности".)

Если отсутствует возможность ознакомиться с Приложением N 3, то форму заявления можнонайти в соответствующем лицензионно-разрешительном органе (как правило, образцы такойдокументации помещаются на информационных стендах).

Копии учредительных документов и свидетельство о государственной регистрациисоискателя лицензии. В лицензирующий орган должны быть представлены копии:

- учредительного договора (при его наличии);- устава;- свидетельства о государственной регистрации охранного предприятия, выданного

регистрирующим органом по окончании процедуры государственной регистрации.Обращаем внимание, что копии устава и учредительного договора должны сниматься с

оригиналов, выданных регистрирующим органом (то есть с оригиналов, имеющих отметки огосударственной регистрации юридического лица).

Особое внимание сотрудники лицензирующего органа обращают на устав ЧОПа, а точнее,на раздел, где перечислены виды деятельности. Если в уставе охранного предприятия указаны,помимо охранной, иные виды деятельности, то лицензирующий орган может отказать в приемедокументов (некоторые органы лицензионно-разрешительной работы придерживаются мнения, что

13

в уставе ЧОПа должна быть указана охранная деятельность в качестве единственного видадеятельности).

На структуру наименования охранного предприятия, указанного в уставе, сотрудники данныхорганов также обращают внимание. Поэтому отсутствие в наименовании охранного предприятиясловосочетаний, указывающих на основной вид его деятельности, может явиться причиной отказав приеме документов для лицензирования.

Копия свидетельства о постановке соискателя лицензии на учет в налоговом органе.Свидетельство выдается либо одновременно с регистрационными документами, либонепосредственно после процедуры государственной регистрации (см. выше). Данноесвидетельство должно иметься у ЧОПа после завершения всех регистрационных процедур.

Документ, подтверждающий оплату лицензионного сбора за рассмотрение заявления овыдаче лицензии. Таким документом может являться:

- квитанция бланка формы ПД (налог) с отметкой банка о принятии платежа;- платежное поручение на безналичное перечисление лицензионного сбора с отметкой банка

об исполнении.В зависимости от способа перечисления лицензионного сбора в лицензионно-

разрешительный орган предоставляется один из указанных документов.Следует отметить, что указанный в Положении о лицензировании сбор по сути является

государственной пошлиной за рассмотрение заявления о предоставлении лицензии.Ее размер установлен пп. 71 п. 1 ст. 333.33 НК РФ и составляет 300 руб.О том, что лицензионный сбор, с точки зрения налогового законодательства, представляет

собой государственную пошлину, следует помнить и бухгалтерам охранных предприятий при учетерасходов на получение лицензий.

Госпошлина не является единственным платежом за выдачу лицензии нанегосударственную (частную) охранную деятельность. Дело в том, что данный сбор оплачиваетлишь факт рассмотрения заявления и принятия по нему решения лицензирующим органом.Действия по предоставлению (выдаче) непосредственно лицензии оплачиваются в отдельномпорядке (см. ниже).

Копии документов, подтверждающие квалификацию руководителя охранного предприятия.Единственное требование к квалификации руководителя ЧОПа содержится в абз. 2 ст. 12

Закона об охранной деятельности - это наличие высшего образования (независимо отспециальности). Таким образом, документом, подтверждающим данную квалификацию, будетявляться диплом о высшем образовании.

Однако в настоящее время лицензирующий орган дополнительно требует:- копии удостоверения личности частного охранника, выданного на имя руководителя ЧОПа

<*>.Если лицо, назначенное на должность руководителя ЧОПа, не имеет такого удостоверения,

то дополнительно необходимо представить пакет документов, на основании которых физическомулицу выдается удостоверение личности частного охранника. В этом случае параллельно свыдачей охранному предприятию лицензии на осуществление охранной деятельностируководителю ЧОПа выдается еще и удостоверение личности частного охранника;

- копию трудовой книжки руководителя ЧОПа, где должна иметься запись о приеме его наработу (на данную должность);

- копии общегражданских паспортов учредителей ЧОПа - физических лиц или копиисвидетельств о государственной регистрации учредителей ЧОПа - юридических лиц, а такжекопию паспорта руководителя ЧОПа.

--------------------------------<*> Удостоверение личности частного охранника выдается физическим лицам и является

единственным документом, разрешающим заниматься частной охранной деятельностью натерритории Российской Федерации (см. ст. 11.1 Закона об охранной деятельности и п. п. 2.2.1 -2.2.2 Инструкции, утвержденной Приказом МВД России N 292 от 22 августа 1992 г.).

В соответствии с Положением о лицензировании копии документов, не удостоверенныенотариально, должны предоставляться в лицензирующий орган с предъявлением оригинала.Очевидно, что оригинал документа после его предъявления сотруднику лицензирующего органа,принимающему заявления о выдаче лицензий, будет возвращен заявителю.

Заканчивая рассмотрение вопроса о пакете документов, предоставляемых для получениялицензии на охранную деятельность, необходимо остановиться еще на одном дополнительном, нокрайне важном документе. Речь идет о доверенности, уполномочивающей представителя ЧОПаподавать заявление о предоставлении лицензии.

Доверенность является единственным документом, подтверждающим полномочияпредставителя ЧОПа в лицензионных органах. Следует помнить, что доверенность не требуетсялишь руководителю ЧОПа, который действует на основании устава. Но его полномочия как

14

руководителя также, скорее всего, потребуется подтверждать. Для этого, как минимум, будетнеобходима выписка из Единого государственного реестра юридических лиц, где среди прочихсодержатся и данные о руководителе.

Нормы гражданского законодательства устанавливают, что доверенность от юридическоголица выдается в простой письменной форме (без нотариального удостоверения) и заверяетсяподписью и печатью руководителя.

Однако в настоящее время органы лицензионно-разрешительной работы требуют отпредставителей ЧОПа нотариально удостоверенные доверенности.

Для нотариального удостоверения доверенности юридического лица к нотариусу долженбудет пойти руководитель ЧОПа с паспортом, печатью и учредительными документами (включаявыписку из ЕГРЮЛ). Рекомендуется включить в доверенность не только полномочия поосуществлению действий, связанных с лицензированием, но и полномочие быть представителем ворганах лицензионно-разрешительной работы по другим вопросам, связанным с деятельностьюЧОПа.

Имеет смысл с нотариально удостоверенной доверенности сделать несколько копий изаверить их у нотариуса. Тогда в лицензирующий орган можно будет предоставлять копиидоверенности, а оригинал всегда иметь на руках;

2) рассмотрение лицензирующим органом представленного ЧОПом пакета документов.В процессе рассмотрения лицензирующим органом поданных документов он имеет право

проводить проверку достоверности сведений, содержащихся в документах.По результатам рассмотрения представленных документов лицензирующий орган в срок, не

превышающий 60 дней, должен принять решение о выдаче либо об отказе в выдаче лицензии.Принятие лицензирующим органом решения о предоставлении лицензии является

основанием для выдачи документа, подтверждающего факт ее предоставления;3) получение документа, подтверждающего предоставление лицензии.Это завершающий этап процедуры лицензирования охранной деятельности. Для этого

представитель ЧОПа должен оплатить государственную пошлину за предоставление лицензии.Этот платеж, в отличие от уже произведенного за действия по рассмотрению заявления, вноситсяза саму лицензию.

Размер государственной пошлины за предоставление лицензии установлен пп. 71 п. 1 ст.333.33 НК РФ и составляет 1000 руб.

Документ об уплате данной суммы необходимо представить в лицензирующий орган. Послеэтого для выдачи лицензии уже не может быть препятствий.

С момента оплаты пошлины за предоставление лицензии охранное предприятие можетлегально осуществлять негосударственную (частную) охранную деятельность.

Необходимо помнить, что органы лицензионно-разрешительной работы осуществляютпостоянный контроль за соблюдением охранными предприятиями законодательства онегосударственной охранной деятельности и выполнением лицензионных условий и требований.

Под лицензионными условиями и требованиями понимаются нормативно установленныетребования к деятельности ЧОПа, неисполнение которых может привести к приостановлению илидаже аннулированию лицензии на охранную деятельность.

Перечень лицензионных требований и условий содержится в Положении о лицензировании,а также в Законе об охранной деятельности.

К лицензионным требованиям относятся:- наличие письменного договора с каждым клиентом, оформленного в соответствии с

требованиями законодательства, регламентирующего охранную деятельность;- наличие у работников лицензиата, осуществляющих охранные функции, квалификации,

отвечающей требованиям Закона об охранной деятельности и подтвержденной удостоверениямиохранника;

- соблюдение лицензиатом требований нормативных правовых актов Российской Федерации,регламентирующих охранную деятельность, а также оборот оружия.

От соблюдения перечисленных требований зависит не только благополучие предприятия, нои сам факт его существования, что особенно актуально в свете периодических проверок, которыепроводят органы лицензионно-разрешительной работы в отношении охранных предприятий.

Так, согласно п. 8 Положения о лицензировании проверки охранных предприятий могут бытьплановыми и внеплановыми.

Плановая проверка деятельности ЧОПа проводится не чаще одного раза в два года. Еепродолжительность не может превышать пяти дней, а ЧОП должен быть уведомлен о еепроведении не позднее чем за три дня.

Внеплановая проверка деятельности ЧОПа может проводиться в следующих случаях:если в результате плановой проверки были выявлены нарушения лицензионных требований

и условий;

15

если от органов государственной власти и контроля (надзора) получена информация онарушении охранным предприятием лицензионных требований и условий;

если имеются обращения граждан, юридических лиц и индивидуальных предпринимателей сжалобами на нарушение их прав и законных интересов действиями (бездействием) ЧОПа, а такжеполучение иной информации, подтверждаемой документами и другими доказательствами,свидетельствующими о наличии признаков такого нарушения.

Итак, лицензия на осуществление негосударственной (частной) охранной деятельностиполучена. С этого момента начинается полноценная хозяйственная деятельность частногоохранного предприятия.

Глава 4. Хозяйственная деятельность ЧОП

Как уже отмечалось, частное охранное предприятие - равноправный (и полноправный)хозяйствующий субъект, осуществляющий предпринимательскую деятельность с целью полученияприбыли.

Несмотря на специфический характер своей деятельности, ЧОП не имеет особого статуса,который делал бы его положение привилегированным по сравнению с другими хозяйствующимисубъектами.

По этой причине на деятельность охранных предприятий полностью распространяютсятребования законодательства, регулирующего предпринимательскую деятельность в России. Этоозначает, что на ЧОП возлагаются обязанности в области осуществления хозяйственнойдеятельности, уплаты налогов и сборов, ведения бухгалтерского учета и т.д.

Существуют и специфические требования, предъявляемые исключительно к охраннымпредприятиям, и касающиеся, например, видов услуг, которые вправе оказывать ЧОП.

Именно эти услуги являются предметом хозяйственной деятельности охранного предприятияи источником его выручки.

Исчерпывающий перечень этих услуг содержится в ст. 3 Закона об охранной деятельности иустанавливает, что в целях охраны могут оказываться услуги по:

- защите жизни и здоровья граждан;- охране имущества собственников, в том числе при его транспортировке;- проектированию, монтажу и эксплуатационному обслуживанию средств охранно-пожарной

сигнализации;- консультированию и подготовке рекомендаций клиентам по вопросам правомерной защиты

от противоправных посягательств;- обеспечению порядка в местах проведения массовых мероприятий.Рассмотрим перечисленные услуги более подробно.

Защита жизни и здоровья граждан

Этот вид услуг охранных предприятий является наиболее спорным на сегодняшний день.Если исходить из буквального толкования ст. 3 Закона об охранной деятельности, то под защитойжизни и здоровья граждан понимается личная охрана. То есть в рамках данного вида услуг ЧОПосуществляет охрану посредством предоставления телохранителей.

Функции охранников в этом случае заключаются в предотвращении противоправныхпосягательств на жизнь и здоровье охраняемого лица.

Несмотря на наличие рассматриваемого вида услуг в Законе об охранной деятельности, напрактике частные охранные предприятия различными способами вынуждены скрывать своюдеятельность по предоставлению телохранителей. Как правило, личная охрана вуалируетсяохраной перевозимого имущества, охраной помещений и т.д.

Причина этого - сложившееся мнение компетентных органов о том, что личная охрана неотносится к разрешенным видам деятельности охранных предприятий, так как понятие защитыжизни и здоровья граждан и понятие личной охраны не идентичны.

Уже длительное время выдвигаются предложения о внесении в Закон об охраннойдеятельности изменений, которые легализовали бы личную охрану, юридически определилипонятие "телохранитель" и т.д., поскольку на сегодняшний день нормативно-правовая базаосуществления личной охраны практически отсутствует.

Таким образом, можно говорить, что в рамках услуг по защите жизни и здоровья гражданохранные предприятия могут предотвращать противоправные посягательства на персоналохраняемых предприятий, на лиц, перевозящих охраняемые грузы и т.д.

16

Охрана имущества собственников,в том числе при его транспортировке

Данный вид услуг заключается в предотвращении противоправных посягательств наохраняемую собственность, в том числе при его транспортировке на различных видах транспорта.

Такие охранные услуги могут оказываться как посредством выставления стационарныхпостов "физической" охраны на предприятиях, складах материальных ценностей, так ипосредством организации групп сопровождения имущества при его перевозке.

Кроме того, охрана имущества может осуществляться при помощи охранной и пожарнойсигнализации.

Проектирование, монтаж и эксплуатационное обслуживаниесредств охранно-пожарной сигнализации

Данный вид услуг в принципе не является разновидностью охранной деятельности.Охранные предприятия, конечно, активно оказывают услуги по установке охранной сигнализации,контролю за ее состоянием и реагированию на ее срабатывание. Но эти услуги относятся скорее кпредыдущему виду.

В рамках же данного вида услуг ЧОП осуществляет производственно-техническуюдеятельность, которая связана с разработкой охранных систем, их установкой на охраняемыеобъекты и технической эксплуатацией.

Консультирование и подготовка рекомендацийклиентам по вопросам правомерной защиты

от противоправных посягательств

Консультационные услуги частных охранных предприятий не получили широкогораспространения. Это можно понять - всех интересует сама охрана, а не консультации пообеспечению безопасности. Однако нельзя говорить, что такие услуги совсем не оказываются - внастоящее время спрос на них начал расти.

Сущность консультационных услуг заключается в предоставлении клиентам на возмезднойоснове информации и рекомендаций по предотвращению противоправных посягательств.

Для осуществления такой деятельности в ЧОПе необходимо сформировать подразделение,в состав которого входили бы не только лица, обладающие квалификацией частного охранника, нои профессиональные юристы. Ведь правомерная защита от посягательств - это сфера,урегулированная законодательством. Предметом консультаций в этом случае будет являтьсяустановленный законом, а значит, правомерный и не влекущий юридической ответственностипорядок и условия обеспечения безопасности.

Незначительное распространение данного вида услуг вызвано еще и тем, что российскоезаконодательство и правовая практика в вопросах необходимой обороны и защиты от различныхпосягательств весьма скупа, и зачастую очень проблематично дать однозначную рекомендацию позащите гражданином или организацией своих прав и интересов. Ведь заведомо неизвестно, какуюпозицию займут правоохранительные органы.

Обеспечение порядка в местах проведениямассовых мероприятий

Этот вид услуг, оказываемых охранным предприятием, заключается в физическомприсутствии работников ЧОПа на массовых мероприятиях, проводимых заказчиком, таких, какмитинги, шествия, конференции, семинары, празднования, то есть мероприятиях, где собираетсябольшое количество людей.

Целью работников ЧОПа на таких мероприятиях является как обеспечение их безопасностиот внешних угроз, так и поддержание порядка - своевременная организация оказания медицинскойпомощи, организация доступа по приглашениям, противопожарная безопасность и т.д.

С каждым заказчиком охранных услуг, независимо от их конкретной разновидности, частноеохранное предприятие обязано заключить письменный договор. Это не только требованиезаконодательства о предпринимательской деятельности, но и законодательства об охраннойдеятельности. Как уже указывалось, наличие письменных договоров с каждым клиентом охранногопредприятия - одно из лицензионных требований, пренебрежение которым может привести кнегативным для ЧОПа последствиям.

17

Глава 5. Договор на оказание охранных услуг

Договор на оказание охранных услуг имеет ряд специфических черт. Согласно ст. 1 Законаоб охранной деятельности такая деятельность представляет собой оказание на возмезднойдоговорной основе услуг физическим и юридическим лицам предприятиями, имеющимиспециальное разрешение (лицензию) органов внутренних дел, в целях защиты законных прав иинтересов своих клиентов.

Таким образом, возмездный договор - единственное основание для оказания охранных услугчастными охранными предприятиями.

Роль договора на оказание охранных услуг очень важна. Именно в нем можно установитьзначительное число норм, которые будут эффективно и на взаимовыгодной основе регулироватьотношения "ЧОП - клиент".

Кроме того, органы лицензионно-разрешительной работы при проверке деятельностиохранных предприятий большое внимание уделяют изучению текстов договоров, и наличие в нихнесоответствующих законодательству моментов может повлечь ответственность ЧОПа.

Начать рассмотрение договора на оказание охранных услуг следует с решения вопроса о егоюридической сущности. Договор, заключаемый между охранным предприятием и заказчиком,является разновидностью такой группы гражданско-правовых договоров, как договорывозмездного оказания услуг. Регулируется эта группа договоров нормами гл. 39 ГК РФ.

Следовательно, предметом договора на охрану являются именно услуги. Этот факт отличаетданный договор от других предусмотренных гражданским законодательством договоров, таких, какдоговоры подряда, купли-продажи, где предметом являются работы или товары соответственно.

Несмотря на близость природы договоров возмездного оказания услуг и договоров подряда,они все же отличаются друг от друга. Поэтому с точки зрения юридической чистоты не стоитиспользовать в тексте договора на охрану термин "работа", "работы", "выполнение работ",присущие договорам подряда.

Не менее важный момент - наименование данной разновидности договоров. Сегодня можновстретить различные варианты от простейшего - "договор на оказание охранных услуг", до весьмасложных, таких как "договор возмездного оказания услуг по охране имущества" и т.д. Очевидно,что название договора зависит от воображения управленческого персонала ЧОПа, ноюридические требования, предъявляемые к таким договорам, должны быть соблюдены.

Договор на оказание охранных услуг хотя и является разновидностью группы договоров обоказании услуг, но при этом представляет собой особую специфическую договорную конструкцию.

Особое внимание при подготовке проекта договора на оказание охранных услуг необходимообратить на формулировку предмета договора.

Предмет договора на оказание охранных услуг

Предмет договора имеет определяющее значение и формулируется, как правило, в одном изпервых разделов (статей, параграфов) текста договора.

Формулируя предмет договора на оказание охранных услуг, следует учитывать положения п.1 ст. 779 ГК РФ, в соответствии с которым по договору возмездного оказания услуг исполнительобязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия илиосуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Данная норма отражает общий для всех договоров возмездного оказания услуг предмет.Следовательно, предметом договора на охрану будет являться деятельность охранногопредприятия по обеспечению безопасности имущества и защите прав заказчика. Такуюдеятельность как раз и можно назвать охранными услугами.

Но такого указания на предмет договора на охрану явно недостаточно. Предмет договоранеобходимо конкретизировать, как минимум, в двух направлениях.

Во-первых, текст договора должен содержать указание на конкретный вид или конкретныевиды охранных услуг, которые обязуется оказать охранное предприятие. Речь идет о видах услуг,установленных в ст. 3 Закона об охранной деятельности.

Невыполнение этой рекомендации может повлечь за собой претензии как со стороныорганов лицензионно-разрешительной работы, так и со стороны налоговых органов. Ведь договор,в котором не конкретизирована деятельность, реализуемая в качестве услуг, вызываетподозрение.

Во-вторых, в разделе о предмете договора рекомендуется подробно индивидуализироватьохраняемый объект или объекты. Если речь идет, например, об охране здания склада, тожелательно указать его наименование (если имеется) и точный адрес его нахождения.

Подробное указание на охраняемый объект в рассматриваемом договоре также позволитизбежать претензий со стороны различных контролирующих органов. Если объект неиндивидуализирован, то проверяющие органы, прежде всего налоговые, могут задаться резонным

18

вопросом о том, действительно ли существует охраняемый объект, или же договор на охрану -лишь способ "обналичивания" или легализации денежных средств?

Кроме того, информация об охраняемом объекте в тексте договора важна и для заказчикаохранных услуг. Ведь именно на основании договора заказчик принимает к учету свои расходы пообеспечению безопасности. Если объект не конкретизирован, то при проверке у налоговых органовмогут возникнуть сомнения относительно того, правомерно ли заказчик включает расходы наохрану объекта в себестоимость продукции, работ, услуг (если охраняемый объект не имеетотношения к производству, то расходы по его охране не могут уменьшать налоговую базу поналогу на прибыль и т.д.).

Не лишним в этой связи будет и указание в тексте договора на целевое назначениеохраняемого объекта, например, объект производственного назначения, объект социальнойсферы и т.д.

Таким образом, нормы о предмете договора на охрану должны быть конкретными исодержать информацию, необходимую для осуществления как лицензионного, так и налоговогоконтроля.

Обязательные требования Законаоб охранной деятельности к договору

Специфика договоров на оказание охранных услуг заключается в том, что данный виддоговоров регулируется не только гражданским законодательством, но и отдельными нормамизаконодательства о негосударственной охранной деятельности.

В договоре на оказание охранных услуг обязательно должны быть:- указаны номер и дата выдачи лицензии охранного предприятия на осуществление

негосударственной (частной) охранной деятельности (ст. 9 Закона об охранной деятельности).Ссылку на эти сведения обычно помещают в преамбуле договора;

- закреплена обязанность охранного предприятия ежемесячно предоставлять заказчикуотчеты о проделанной работе. Данная норма может быть помещена в раздел о правах иобязанностях сторон. Представители органов внутренних дел вправе потребовать предъявитьтакие отчеты для проверки исполнения охранным предприятием данной обязанности.

Перечисленные требования к текстам договоров на оказание охранных услуг являютсяпрямыми. Однако практика позволяет говорить еще и о косвенных, которые складываются впроцессе правоприменительной практики, и в том или ином смысле являются обязательными дляЧОПа.

Так, в отдельных случаях неправомерным может быть признано указание в тексте договорана осуществление охранным предприятием пропускного режима на охраняемом объекте. Подпропускным режимом следует понимать систему мер, исключающих нахождение на территорииобъекта лиц и транспорта, не имеющих на то разрешения руководства. А указание в договоре напропускной режим (осуществляется охранным предприятием) может быть истолковано какведение ЧОПом деятельности, выходящей за пределы охранных услуг, так как в ст. 3 Закона обохранной деятельности такой вид услуг не указан. Контролирующие органы могут это расценитькак серьезное нарушение.

Права и обязанности сторон договорана оказание охранных услуг

Не менее важное место в регулировании отношений "ЧОП - клиент" имеют взаимные права иобязанности, которые также должны быть отражены в договоре.

Помимо стандартного набора прав и обязанностей, которые обычно включаются в текстдоговора, в договор на оказание охранных услуг рекомендуется включить еще и несколькоспецифических норм.

Во-первых, если договор заключается на физическую охрану, осуществляемую путемвыставления постов охранников в офисах или производственных помещениях, то в договоререкомендуется четко закрепить обязанность ЧОПа ежедневно (или в ином режиме по соглашениюсторон) выставить на конкретный пост определенное количество охранников. Это позволит ЧОПуизбежать претензий со стороны заказчика в нарушении договорных обязательств, а также поможетподтвердить объем оказываемых услуг.

Во-вторых, в договоре можно предусмотреть, что охранники исполняют свои обязанности вформенном обмундировании установленного образца. Идеальный вариант в этом случае -наличие приложения к договору, в котором содержатся фототаблицы с изображением охранниковв форменном обмундировании. Если же разместить фототаблицы не представляется возможным,то можно ограничиться включением в текст договора положения об обязанности ЧОПа выделятьохранников в форменном обмундировании.

19

Кстати, норма, предусматривающая такую обязанность, в некоторых случаях позволяетпризнать расходы на форменное обмундирование в качестве производственных расходов.

В-третьих, в разделе договора "Права и обязанности" рекомендуется установитьобязанность охранного предприятия выделять для охраны объекта охранников, экипированныхогнестрельным оружием и (или) специальными средствами. Если охранники выделяются без такойэкипировки, то об этом также следует указать в тексте договора.

Что касается прав охранного предприятия, то в определенных случаях в тексте договораследует указать, что ЧОП вправе требовать от заказчика создания условий, необходимых дляосуществления эффективной охраны объекта, обеспечения санитарно-бытовых условий длясотрудников охраны, непривлечения охранников к работам, не связанным с охраной объекта и т.д.<*>

--------------------------------<*> На практике встречаются случаи, когда руководители охраняемых объектов привлекают

охранников, например, к очистке территории объекта от снега и мусора, парковке автомобилей ит.д.

В части обязанностей заказчика в договор, как правило, включают норму о своевременной иполной оплате оказанных охранных услуг. Кроме того, можно предусмотреть обязанностьобеспечить отсутствие персонала и посетителей в охраняемых помещениях в целях охраны,например, в ночное время.

В обязанности заказчика можно включить и требование о выделении на пост охраныстационарного городского телефона для организации связи, передачи на пост охраныдублирующих комплектов ключей от охраняемых помещений и т.д.

Таким образом, при установлении в договоре прав и обязанностей сторон необходимо оченьтщательно урегулировать все существенные моменты, касающиеся организации охраны наконкретном объекте. В дальнейшем именно эти нормы будут служить основанием дляустановления ответственности за нарушение договора одной из сторон.

Оплата услуг охранного предприятия

Особое значение в договоре на оказание охранных услуг имеют нормы, устанавливающиестоимость охранных услуг, порядок и сроки их оплаты. Данные нормы рекомендуетсязафиксировать в отдельном разделе договора.

При проведении налоговой проверки налоговые органы уделяют особое вниманиеуказанным нормам. Поэтому при установлении стоимости услуг не следует ссылаться на прайс-листы и тому подобные документы. Конкретную стоимость услуг охраны необходимо четкофиксировать в тексте договора. Это, конечно, не исключает возможности существования у ЧОПапрайс-листов на охранные услуги, но в любом случае избавит от лишних сложностей припроведении налоговой проверки.

Кроме того, закрепляя договорную стоимость, необходимо учитывать, что реализация услугохраны является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (НДС). Поэтому,указывая в договоре сумму платежей заказчика, следует выделить и отдельно указать сумму НДС.

Стоимость охранных услуг в договоре может быть выражена как в рублях, так и виностранной валюте. Это допускается Гражданским кодексом РФ в целях удобства исчисления. Новажно помнить, что все платежи на территории Российской Федерации независимо отэквивалентов, в которых выражены их суммы, осуществляются только в рублях.

Поэтому если стоимость услуг в договоре на оказание охранных услуг выражена виностранной валюте, то не лишней окажется оговорка о том, что оплата производится в рублях посоответствующему курсу на соответствующую дату.

Следующая рекомендация относительно рассматриваемого раздела договора касаетсяактов приема-передачи услуг. Дело в том, что услуги охраны, как и большинство услуг вообще,практически не имеют овеществленного выражения. Поэтому факт их полного и качественногооказания следует подтверждать актом приема-передачи. Этот акт составляется по окончаниипериода, в котором услуги оказывались (как правило, это календарный месяц либо меньший срок,определенный договором), и подписывается обеими сторонами договора.

Настоятельно рекомендуется включать в текст договора норму о составлении такого акта иустановить сроки его подписания.

Учитывая, что акт приема-передачи услуг будет иметь статус первичного документа дляучета как выручки ЧОПа, так и расходов заказчика, рекомендации по его составлению следуетрассмотреть более подробно (см. с. 53).

Кроме указанных норм, раздел о порядке оплаты услуг можно дополнить, например, нормойо сроках выставления счетов, порядке выставления счетов-фактур, сроках перечисления

20

заказчиком взаимно подтвержденной стоимости услуг, о счетах ЧОПа, на которые производитсятакое перечисление средств и т.д.

Допускается также установить ответственность заказчика за несвоевременное перечислениеденежных средств в счет оплаты охранных услуг в виде пеней или штрафов.

Задача рассматриваемого раздела договора - максимально урегулировать финансовуюсторону отношений "ЧОП - клиент" с учетом конкретных особенностей охранного предприятия изаказчика.

Необходимо отметить, что договорная стоимость должна быть четко обоснована исходя изсостава производственных затрат охранного предприятия. Особенности и порядок формированияцен на услуги охраны рассмотрены в гл. 5 данной книги.

Нормы об ответственности сторон договора

Не меньшее внимание необходимо уделить разделу, устанавливающему ответственностьсторон договора на оказание охранных услуг, поскольку юридическая конструкция отношений"ЧОП - клиент" имеет особенность, заключающуюся в неравномерном распределенииответственности между сторонами.

Охранное предприятие принимает на себя обязательства по обеспечению безопасности(сохранности) имущества заказчика, а также по защите его законных прав. Вследствие этогопричинение ущерба указанным благам заказчика влечет за собой ответственность охранногопредприятия. Следовательно, капитализация ответственности ЧОПа значительно выше, чемзаказчика. По этой причине охранное предприятие должно быть заинтересовано в подробномурегулировании в договоре вопросов, касающихся ответственности, и установлении перечняслучаев и условий ее наступления.

Формулируя раздел "Ответственность сторон", не следует ограничиваться фразой, что"стороны несут ответственность в соответствии с действующим законодательством".

Случаи наступления материальной ответственности ЧОПа в связи с причинением ущербаохраняемому имуществу должны быть поименованы в договоре и основываться на принципереальности.

Принцип реальности заключается в том, что охранное предприятие не может нестиответственность за причинение ущерба, возникшее не по вине его сотрудников, непосредственноосуществляющих охранные функции.

Поэтому в договоре, помимо перечисления случаев наступления ответственности охранногопредприятия, необходимо указать, что ответственность ЧОПа за причиненный противоправнымидействиями ущерб наступает только при наличии вины сотрудников охраны. Вина сотрудниковможет заключаться как в неправильных или несвоевременных действиях по предотвращениюущерба, так и в полном бездействии.

При решении вопроса о вине охранников в причинении ущерба необходимо учитыватьреальную возможность сотрудников ЧОПа предотвратить ущерб своими действиями. Еслиохранник объективно не мог предотвратить причинение вреда имуществу заказчика, то речь о еговине, а следовательно, и об ответственности ЧОПа, идти не может.

Наконец, важным условием наступления ответственности ЧОПа за причинение ущербаимуществу заказчика является установление вины охранников соответствующими компетентнымиорганами.

В договорах на охрану на этот счет иногда встречаются указания о том, что вина должнабыть подтверждена органами дознания, следствия и суда. Данная формулировка является невполне корректной. Дело в том, что из перечисленных органов вину (не только в уголовномсмысле) уполномочен устанавливать только суд. Поэтому ссылки на органы дознания и следствияне состоятельны. Если стороны не доводят дело до суда, то вопрос об ответственностиправомерно решать на основании соглашения сторон.

Таким образом, формулируя нормы об ответственности ЧОПа за ущерб заказчику,возникший вследствие неисполнения сотрудниками охраны своих обязанностей, в договоре важноуказать:

- перечень случаев наступления ответственности;- условие о том, что ответственность ЧОПа наступает лишь при наличии вины сотрудников

ЧОПа в причинении ущерба;- условие о том, что вина сотрудников имеет место тогда, когда у них была объективная

возможность предотвратить ущерб, но они этого не сделали без уважительных причин;- условие о том, что вину ЧОПа (его сотрудников) необходимо установить в судебном

порядке либо посредством соглашения сторон.На практике встречаются ситуации, когда в договоре на охрану стороны устанавливают

максимальный размер ответственности охранного предприятия в случае необеспечения

21

сохранности имущества заказчика. Отметим, что такая практика имеет полное право насуществование.

В этом случае в договоре указывается, что ЧОП несет материальную ответственность вразмере, не превышающем определенной суммы, независимо от реальной величиныпричиненного ущерба. Это позволяет ЧОПу, во-первых, в определенных случаях минимизироватьзатраты на возмещение ущерба, а во-вторых, заранее рассчитать свои финансовые возможностис учетом потенциального размера ответственности.

Необходимо отметить, что договорные нормы, конечно, имеют существенное значение, ноокончательное решение о привлечении ЧОПа к материальной ответственности будет приниматьсяна основании закона. Поэтому нормы договора, освобождающие ЧОП от ответственности либонеправомерно ее минимизирующие, могут быть признаны недействительными.

Специфические виды договоров на охрану

Выше мы рассмотрели содержание основных разделов наиболее распространенного напрактике договора на оказание охранных услуг, предметом которого является выставление постовохранников на объектах заказчика (физическая охрана).

Но существуют и другие разновидности состава рассматриваемых договоров. Так, согласност. 3 Закона об охранной деятельности охранные предприятия могут заключать:

- договоры на охрану имущества при его транспортировке (сопровождение);- договоры на охрану объектов с использованием средств охранно-пожарной сигнализации;- договоры на организацию поддержания общественного порядка в местах проведения

массовых мероприятий;- договоры на консультирование по вопросам правомерной защиты от преступных

посягательств.При подготовке проектов данных договоров рекомендуется учитывать вышеизложенные

положения в той степени, в которой это возможно.Так, положения ст. 9 Закона об охранной деятельности, которая обязывает указывать в

договоре на оказание охранных услуг реквизиты лицензии ЧОПа, а также предусматривает егообязанность ежемесячно отчитываться перед заказчиком, однозначно применимы кперечисленным видам договоров.

Акты приема-передачи охранных услуг

Как было указано выше, одним из первичных документов, служащих основанием дляпринятия к учету выручки от оказанных ЧОПом услуг, являются акты их приема-передачи.

Наименование документа "Акт приема-передачи охранных услуг" - лишь один из допустимыхвариантов наименования. Наименование акта, в отличие от его содержания, существенногозначения не имеет. Стороны договора на охрану по своему усмотрению могут называть такие актыиначе, например, "Акт приема оказанных услуг", "Акт об оказании услуг", "Акт оказанных услуг" ит.д. Кроме того, желательно, чтобы в наименовании фигурировал именно термин "услуги", а не"работы". Впрочем, использование термина "работа" вместо "услуга" ничем, кроме обвинений вюридической неграмотности сотрудников, охранному предприятию не грозит.

В содержании акта необходимо указать, что:- по состоянию на определенную дату заказчик принял услуги, оказанные охранным

предприятием. Факт приема услуг является юридическим фактом, лежащим в основе всехдальнейших финансовых отношений;

- охранные услуги оказаны ЧОПом в полном объеме, который был предусмотрен договоромна охрану;

- заказчик не имеет претензий по качеству и составу оказанных ЧОПом услуг;- услуги оказаны на определенную сумму с учетом налога на добавленную стоимость.

Указание стоимости услуг в акте приема-передачи имеет существенное значение, поскольку онявляется подтвержденной сторонами величиной выручки (а для заказчика - расхода) законкретный период времени.

Эти четко прописанные позиции позволяют в определенных случаях избежать как взаимныхпретензий, так и претензий со стороны компетентных органов.

Стороны вправе дополнять содержание акта по собственному усмотрению, отразив,например, информацию о составе охранных услуг, об охраняемых объектах, о временисопровождения имущества и т.д.

Напомним, что рассматриваемый акт является двухсторонним и должен быть заверенподписями уполномоченных лиц и печатями заказчика и охранного предприятия.

Периодичность составления актов зависит от условий оказания охранных услуг. Если междуЧОПом и клиентом заключен договор, в соответствии с которым охранные услуги оказываются

22

постоянно в течение всего срока действия договора, то акты рекомендуется составлятьежемесячно по состоянию на последний календарный день месяца.

При этом датой принятия к учету выручки от реализации услуг будет считаться последнийкалендарный день месяца.

Если же по условиям договора на охрану услуги оказываются разово или с определеннойпериодичностью (но не постоянно), то акты составляются лишь за те месяцы, в которых имелместо факт оказания услуг.

Глава 6. Формирование цен на услуги ЧОП

Существенным вопросом налогообложения и бухгалтерского учета, а также отношениймежду охранным предприятием и заказчиком является порядок формирования цен на услугиохраны (ценообразование).

Во-первых, реальность и экономическая обоснованность цены очень важна с точки зренияналогообложения, так как цена является базой для исчисления ряда налогов.

Во-вторых, уровень доверия в отношениях "ЧОП - клиент", а также успешность охранногопредприятия на рынке во многом зависят от метода ценообразования, которым пользуется этопредприятие.

Прежде всего отметим, что формирование цен без экономического обоснования являетсяглубоко порочной практикой для охранного предприятия. Ведь при возникновении необходимостиподтвердить реальность цены охранных услуг сделать это будет весьма проблематично.

Решая вопрос о стоимости той или иной услуги частного охранного предприятия, уместновспомнить понятия сметы и себестоимости.

В самом общем виде цена охранных услуг должна формироваться исходя из принципасложения производственных затрат охранного предприятия и рентабельности его экономическойдеятельности.

Рассмотрим наиболее типичные для охранных предприятий виды затрат, которыевключаются в себестоимость охранных услуг, на примере договора на физическую охрану.

Поскольку физическая охрана осуществляется посредством выставления постов охранниковна объектах заказчика, то значительную долю себестоимости таких охранных услуг составляетфонд оплаты труда (далее - ФОТ) и налоги, уплачиваемые с ФОТ.

Под фондом оплаты труда следует понимать совокупность денежных средств, расходуемыхна выплату заработной платы и другие выплаты работникам ЧОПа, выполняющим обязанности поохране объекта. Формирование ФОТ производится посредством произведения сумм заработнойплаты и других выплат одному охраннику и общего количества сотрудников, задействованных наобъекте.

К налогам на ФОТ следует прежде всего отнести единый социальный налог (ЕСН), посколькуработодатель его уплачивает практически со всех выплат, начисляемых работникам.

Далее следуют затраты на организацию связи, проведение специальной подготовки,обеспечение охранников специальными средствами и автотранспортом, а также на оплатуохранным предприятием арендной платы и коммунальных платежей.

В смету могут быть включены также затраты на амортизацию основных средств, наобеспечение охранников форменным обмундированием и т.д.

Не менее важное место в составе сметы охранных услуг занимает рентабельность. Ведьохранное предприятие, являясь коммерческой организацией, вряд ли сможет осуществлятьдеятельность без соответствующей доли прибыли. Рентабельность следует понимать как необоснованную затратами долю себестоимости охранных услуг, направляемую на формированиеприбыли охранного предприятия.

Процент рентабельности охранных услуг определяется соглашением между охраннымпредприятием и заказчиком.

В стоимость охранных услуг включается также НДС. Реализация охранных услуг всоответствии с п. 3 ст. 164 НК РФ облагается НДС по ставке 18%.

Приведенный ниже пример в самом общем виде демонстрирует порядок формированиястоимости охранных услуг посредством составления сметы расходов охранного предприятия.

23

Nп/п

Наименование затрат, формирующихсебестоимость

Сумма затратв расчете на1 охранника в месяц(руб.)

1 Фонд оплаты труда 10 4382 ЕСН (26,2%) 2 7353 Затраты на организацию связи (радио,

телефонной и др.)300

4 Затраты на автотранспорт 4045 Аренда нежилых помещений и

коммунальные услуги325

6 Специальная подготовка 2557 Прочие 3 557Итого по затратам ЧОПа 18 0148 Рентабельность от общей суммы затрат 1 080,84Итого стоимость услуг (без НДС) 19 094,849 НДС (по ставке 18%) 3 437,07Итого стоимость услуг (с НДС) 22 531,91

Таким образом, стоимость услуг ЧОПа по физической охране в расчете на одного сотрудникасоставляет 22 531,91 руб. Данная сумма является базой для исчисления общей договорнойстоимости, которая зависит от количества задействованных охранников.

Так, если в соответствии с договором ЧОП выставляет один пост с одним охранником ирежимом работы "сутки - трое", то общее количество охранников будет составлять 4 человека.

Соответственно, полученную выше стоимость необходимо умножить на 4, в результате чегодоговорная стоимость составит 90 127,64 руб.

Приведенный пример является частным случаем ценообразования и позволяетпродемонстрировать общий принцип формирования стоимости услуг по физической охране. Взависимости от конкретных условий, в которых частное охранное предприятие функционирует нарынке, состав затрат и уровень рентабельности может меняться.

Иной перечень затрат будет наблюдаться при расчете стоимости других услуг охраны,например, посредством установки охранной сигнализации или сопровождения грузов.

Несмотря на различный состав затрат различных видов охранных услуг, принципформирования себестоимости остается неизменным. В данном случае именно смета -обоснованное подтверждение цены.

Говоря о ценообразовании, необходимо отметить, что расчет стоимости охранных услуг поконкретному договору должен учитывать и общее количество договоров на оказание охранныхуслуг. Ведь существуют так называемые условно постоянные статьи затрат, включаемые всебестоимость. К ним можно отнести, например, затраты на аренду нежилых помещенийпроизводственного назначения, фонд оплаты труда управленческого персонала и т.д. Суммы этихзатрат практически не зависят от количества заключаемых договоров и реализуемых охранныхуслуг, поэтому они и называются условно постоянные. Если ЧОП арендует офисное помещение иуплачивает арендную плату в определенной договором сумме, то от количества реализованныхуслуг эта сумма не изменяется.

По этой причине при формировании стоимости охранных услуг по конкретному договору всмету следует включать ту часть условно постоянных затрат, которая пропорциональна общемуколичеству договоров на охрану.

В данном случае нужно учитывать положения ст. 40 НК РФ, согласно которой для целейналогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Покане доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Между тем налоговые органы вправе проверять "реальность" цены услуг, указаннойсторонами в случаях, которые определены в п. 2 ст. 40 НК РФ. Цель проверки - установитьсоответствие или несоответствие стоимости услуг, указанной сторонами договора, и стоимостиидентичных (однородных) услуг, обращающихся на рынке.

Стоит сказать, что соотношение стоимости охранных услуг, полученной "сметным" путем, ирыночной стоимости идентичных услуг является весьма сложным вопросом.

Уровень затрат разных частных охранных предприятий различен. Соответственно, в одномслучае ЧОП вынужден увеличивать ту или иную статью затрат, формирующих себестоимостьуслуг, в целях достижения положительного финансового результата. В другом случае эта статьязатрат у охранного предприятия может вообще отсутствовать. Следовательно, цена наидентичные услуги охраны у двух охранных предприятий может оказаться разной.

24

По этой причине налоговые органы при проверке скорее будут основываться на смете,посредством которой сформирована стоимость услуг, чем на рыночной стоимости идентичных илиоднородных охранных услуг. Необходимо также отметить, что не лишним будет поместить расчетстоимости этих услуг в приложении к договору на оказание охранных услуг. Это обеспечитопределенную прозрачность отношений "ЧОП - клиент" и позволит избежать лишних вопросов состороны налоговых органов.

Глава 7. Страхование частных охранников

Обязательное страхование работников охранных предприятий, непосредственновыполняющих обязанности по охране, имеет важное значение как с точки зренияналогообложения, так и с позиций соблюдения охранным предприятием законодательства онегосударственной охранной деятельности.

Основу института обязательного страхования частных охранников заложил Закон обохранной деятельности, согласно п. 2 ст. 19 которого граждане, занимающиеся частной охраннойдеятельностью, работающие по найму, подлежат обязательному страхованию за счет средствсоответствующего предприятия на случай гибели, получения увечья или иного поврежденияздоровья в связи с осуществлением охранных действий.

Общее понятие обязательного страхования установлено п. 2 ст. 927 ГК РФ. Согласно даннойнорме под обязательным страхованием следует понимать случаи, когда на определенных лицзаконом возлагается обязанность страховать жизнь, здоровье или имущество других лиц либосвою гражданскую ответственность перед другими лицами за свой счет или за счетзаинтересованных лиц.

Согласно п. 2 ст. 19 Закона об охранной деятельности обязанность по страхованию жизни издоровья частных охранников возлагается на охранные предприятия, являющиеся ихработодателями.

Таким образом, страхование частных охранников является разновидностью институтаобязательного страхования. Объект обязательного страхования - жизнь и здоровье частныхохранников при исполнении ими обязанностей по охране.

Обязательное страхование охранников осуществляется за счет средств частных охранныхпредприятий и является дополнительной социальной гарантией лицам, занятым охраннойдеятельностью. При этом факт обязательного страхования не исключает обязанность ЧОПаосуществлять обязательное медицинское, социальное и пенсионное страхование посредствомотчисления страховых взносов в соответствующие внебюджетные фонды.

Несмотря на обязательность страхования ЧОПом своих сотрудников, осуществить это напрактике на сегодняшний день не представляется возможным. Связано это с тем, что в Законе РФот 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (в ред.от 20 июля 2004 г.) указано, что условия и порядок осуществления обязательного страхованиялюбого вида рисков определяются федеральными законами о конкретных видах такогострахования.

Но на сегодняшний день нормативная база обязательного страхования частных охранниковисчерпывается ст. 19 Закона об охранной деятельности, в которой установлены только субъекты иобъекты такого страхования, а также в общем виде определен перечень страховых случаев -гибель, получение увечья или повреждение здоровья в связи с осуществлением охранныхдействий.

Выход из сложившейся ситуации предложил Минфин России. В Письме Минфина России от17 октября 1997 г. N 16-00-17-70 указано, что ч. 2 ст. 19 Закона об охранной деятельности неможет применяться до того, как в установленном законодательством порядке будут определеныпорядок и условия проведения данного вида обязательного страхования. Но при этом страховаязащита граждан, занимающихся частной охранной деятельностью, может быть осуществленапутем заключения договоров добровольного страхования жизни и здоровья частных охранников.

Таким образом, решение проблемы обязательного страхования охранников - добровольное(но обязательное) страхование лиц, занимающихся охранной деятельностью. Тогда частноеохранное предприятие, исполняя возложенную законом обязанность по страхованию охранников,должно заключить договоры такого страхования по правилам добровольного страхования жизни издоровья в пользу третьих лиц (работников ЧОПа).

Данная ситуация имеет определенные налоговые последствия в части налогообложениястраховых взносов, производимых охранным предприятием в рамках обязательного страхованияохранников (см. разд. II данной книги).

25

Глава 8. Обеспечение работников ЧОПаформенным обмундированием

Несмотря на сложившуюся законодательную коллизию, касающуюся обязательногострахования охранников, органы лицензионно-разрешительной работы при проведении проверокохранных предприятий требуют предъявления договоров страхования частных охранников. Еслиданные договоры у ЧОПа отсутствуют, то это признается нарушением законодательства онегосударственной (частной) охранной деятельности. В результате к охранному предприятиюмогут быть применены административные санкции.

Еще одним существенным вопросом деятельности охранного предприятия являетсяобеспечение охранников форменным обмундированием (форменной одеждой).

В нормативно-правовых актах, регламентирующих негосударственную охраннуюдеятельность, отсутствуют какие-либо нормы, устанавливающие обязанность охранныхпредприятий обеспечивать охранников форменным обмундированием. Защитных функцийформенное обмундирование охранников, как правило, не выполняет, следовательно, обеспечениеохранника формой не является требованием законодательства об охране труда.

Но при этом подавляющее большинство охранных предприятий все же разрабатываютсобственную форменную одежду с соответствующими нашивками и шевронами и предписываютохранникам исполнять в ней свои должностные обязанности.

Такая ситуация, во-первых, связана со стремлением охранных предприятий повысить иукрепить свою деловую репутацию. Ведь наличие форменной одежды единого образца сэмблемами ЧОПа сыграет положительную роль при формировании у потенциальных клиентовмнения о предприятии.

Во-вторых, форменная одежда позволяет охраннику выделиться из общей массы персоналаи посетителей охраняемого объекта, а также подчеркивает его полномочия по обеспечениюбезопасности.

В-третьих, в наличии на объекте охранника в форменном обмундировании будетзаинтересован и сам заказчик охранных услуг. Охранник в форме хорошо заметен для персоналаи посетителей - значит, они быстро сориентируются, к кому обратиться в экстренной ситуации.Наконец, охранник в форме хорошо заметен не только для посетителей и персонала, но и для лиц,планирующих противоправные действия на охраняемом объекте. Наличие охраны в этом случаебудет очевидно и возможно предотвратит само правонарушение.

Но так как наличие форменного обмундирования всегда остается на усмотрениеуправленческого персонала ЧОПа, то сегодня можно встретить охранников и в повседневнойодежде.

Если ЧОП принял решение об обеспечении охранников формой, то необходимо четкопроработать методику (способы) обеспечения такой формой, поскольку от использования того илииного способа зависят особенности бухгалтерского учета и налогообложения.

Существуют как минимум четыре способа обеспечения охранников форменной одеждой,которые различаются между собой порядком учета и налогообложения.

К ним относятся:- приобретение охранником форменного обмундирования за счет собственных средств;- обеспечение охранников форменным обмундированием за счет средств охранного

предприятия с полной передачей обмундирования в собственность охранника;- обеспечение охранников форменным обмундированием за счет средств охранного

предприятия без передачи обмундирования в собственность охранника;- частичная оплата охранным предприятием форменного обмундирования.Рассмотрим перечисленные способы более подробно.

Приобретение охранником форменного обмундированияза счет собственных средств

В данном случае охранник приобретает форменное обмундирование в сети розничнойторговли самостоятельно и за счет собственных средств. При этом охранное предприятиеустанавливает общие требования к форменному обмундированию, определяет его образцы и т.д.

Естественно, что приобретенное данным способом форменное обмундирование охранноепредприятие к бухгалтерскому учету не принимает, а факт его приобретения не влечет за собойналоговых последствий ни для ЧОПа, ни для охранника.

При приобретении форменного обмундирования таким способом необходимо учесть рядсущественных моментов.

Во-первых, сам способ и порядок его реализации должны быть установлены в положении оформенном обмундировании, инструкции или приказе охранного предприятия.

26

Во-вторых, в трудовом договоре с работниками, поступающими на должность охранников,необходимо предусмотреть обязанность охранника находиться на рабочем месте и исполнятьдолжностные обязанности в форменном обмундировании установленного образца. Не лишнейбудет оговорка о том, что работник обязан самостоятельно приобрести форменную одежду за счетсобственных средств.

Отрицательная сторона данного способа приобретения - возможное увеличение сроковобеспечения вновь принятого охранника формой, ведь ему необходимо время, чтобы найтитребуемое обмундирование, а также средства для его приобретения. Кроме того, нет гарантий, чтовсе охранники будут приобретать абсолютно идентичное обмундирование, поэтому возможнынезначительные различия в одежде разных охранников. Правда, этой ситуации можно избежать,если ЧОП самостоятельно определит магазин или ателье, где необходимо приобретать форму.

Обеспечение охранников форменным обмундированиемза счет средств охранного предприятия с полной передачей

обмундирования в собственность охранника

В данном случае охранное предприятие приобретает форменное обмундированиенеобходимого образца за свой счет. После приобретения форма передается работникам всобственность.

Этот способ приобретения позволяет обеспечить единообразие форменногообмундирования и оперативность в обеспечении им сотрудников охраны.

При использовании данного способа необходимо учесть два существенных момента.Во-первых, как и в предыдущем случае, порядок обеспечения форменным обмундированием

должен быть урегулирован локальным нормативным актом охранного предприятия.Во-вторых, для отнесения затрат на форменное обмундирование к группе производственных

желательно включать в тексты договоров на оказание охранных услуг нормы, обязывающиеохранное предприятие выделять для охраны объектов работников в форме.

При использовании рассматриваемого способа приобретения форменного обмундированиядля охранников возникают определенные бухгалтерские и налоговые последствия.

Так как форменное обмундирование приобретается за счет средств охранного предприятия,то факт его приобретения и дальнейшего движения должен быть отражен в бухгалтерском учете.

Кроме того, в связи с передачей форменной одежды в собственность работника возникаетнеобходимость исчисления и уплаты налогов на фонд оплаты труда (см. разд. II данной книги).

Обеспечение охранников форменным обмундированиемза счет средств охранного предприятия без передачи

обмундирования в собственность охранника

В данном случае форменное обмундирование, приобретенное за счет средств ЧОПа, непередается в собственность охранника, а выдается ему "под отчет" для исполнения должностныхобязанностей.

Указанный способ приобретения также должен быть зафиксирован в локальномнормативном акте ЧОПа. В договоре на оказание охранных услуг следует указать обязанностьЧОПа выделять охранников в форменной одежде.

Бухгалтерские и налоговые последствия в данном случае возникают только для охранногопредприятия, которое должно принять на учет форменное обмундирование и списать его поокончании периода эксплуатации.

Частичная оплата охранным предприятиемформенного обмундирования

В этом случае охранное предприятие компенсирует часть затрат охранника на приобретениеформенного обмундирования, но величина этой части должна быть определена локальнымнормативным актом ЧОПа.

При этом работник приобретает форму за свой счет либо самостоятельно, либо присодействии охранного предприятия. Одежда с момента приобретения находится в собственностиохранника и при его увольнении возврату не подлежит.

При использовании данного способа приобретения обмундирования возникаетнеобходимость исчисления налогов на фонд оплаты труда (см. разд. II данной книги), но при этомЧОП не должен принимать форменное обмундирование к бухгалтерскому учету (одежда находитсяв собственности работника).

Учитывая, что часть затрат по приобретению формы в этом случае несет работник, а часть -охранное предприятие, то для юридической чистоты процедуры приобретения необходимо будет:

27

- в трудовом договоре с охранником предусмотреть его обязанность исполнять трудовыефункции в форменном обмундировании установленного образца и оплатить часть ее стоимости;

- в договорах на оказание охранных услуг предусмотреть обязанность ЧОПа выделитьохранников в форменном обмундировании.

Рассматриваемый способ может быть реализован и в ином виде, когда, например, ЧОПсамостоятельно приобретает форменное обмундирование, передает его в собственностьработника и получает с него частичную оплату стоимости одежды.

Однако этот вариант более сложен с точки зрения бухгалтерского учета и налогообложения.ЧОП в этом случае обязан:

- принять купленную форму к учету;- оформить передачу ее в собственность работника;- вывести (исключить) из бухгалтерского учета переданную одежду;- принять от работника денежные средства;- исчислить и уплатить налоги.Необходимо отметить, что отсутствие обязательных нормативных требований,

предъявляемых к перечисленным способам приобретения обмундирования, позволяет охраннымпредприятиям использовать собственные, отвечающие их требованиям способы.

Учитывая важность локального нормативного акта охранного предприятия,устанавливающего способ и регулирующего порядок обеспечения охранников форменнойодеждой, приведем несколько рекомендаций по его разработке.

Порядок обеспечения форменным обмундированием может быть урегулирован любымлокальным нормативным актом ЧОПа - положением, инструкцией или приказом. Единственноеусловие - утверждать такой нормативный акт должно лицо или орган охранного предприятия,уполномоченные на это учредительными документами. Чаще таким лицом является генеральныйдиректор. Однако в учредительных документах ЧОПа могут фигурировать совет директоров илиобщее собрание участников.

В таком локальном акте следует отразить:- конкретный способ обеспечения охранников формой с указанием на то, в чьей

собственности она находится и за чей счет закупается;- перечень элементов форменного обмундирования и описание каждого из них;- конкретные сроки носки каждого элемента форменного обмундирования;- порядок выдачи обмундирования со склада и в необходимых случаях - порядок его

возврата охранному предприятию;- порядок использования работниками форменного обмундирования;- другие существенные положения в зависимости от условий деятельности ЧОПа.Локальный нормативный акт, содержащий указанные положения, после его утверждения

соответствующим органом необходимо довести до сведения охранников под их личную роспись.

РАЗДЕЛ II. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЧОПА

Глава 1. Общие вопросы налогообложения ЧОПа

Как уже отмечалось, на ЧОП как равноправный хозяйствующий субъект в полной мерераспространяются требования законодательства о налогах и сборах. Следовательно, в составадминистративного персонала охранного предприятия должны непременно входить бухгалтерскиеработники со знанием налогообложения. С момента создания и государственной регистрацииохранное предприятие обязано (ст. 23 НК РФ):

- уплачивать законно установленные налоги;- встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена Налоговым

кодексом РФ;- вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов

налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;- представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые

декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанностьпредусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность всоответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете";

- представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренныхНалоговым кодексом РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

- выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушенийзаконодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельностидолжностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

- предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях ипорядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ;

28

- в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и другихдокументов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов,подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) иуплаченные (удержанные) налоги;

- иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.Таким образом, значительное количество обязанностей сформировано отсылочным

методом. Это означает, что исполнение той или иной обязанности налогоплательщика зависит нетолько от требований ст. 23 НК РФ, но и должно быть дополнительно предусмотрено особеннойнормой законодательства о налогах и сборах. Поэтому, решая вопрос об исполненииобязанностей налогоплательщика, управленческому персоналу ЧОПа необходимо изучить идругие разделы законодательства о налогах и сборах, устанавливающие конкретные налоги исборы.

Кроме того, перечень обязанностей налогоплательщика, установленный в ст. 23 НК РФ, неявляется исчерпывающим. Следовательно, при решении вопросов, связанных с налоговымиобязанностями, также необходимо принимать во внимание другие разделы налоговогозаконодательства.

Рассмотрим некоторые из перечисленных обязанностей налогоплательщиковприменительно к охранным предприятиям.

Обязанность уплачивать законно установленные налоги

При реализации данной обязанности необходимо учитывать следующее.Во-первых, обязательной уплате подлежат только законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст. 17 НК РФ налог считается установленным, если в нормативном акте определен кругего плательщиков, а также основные элементы налогообложения.

Согласно Налоговому кодексу РФ к элементам налогообложения относятся:- объект налогообложения;- налоговая база;- налоговый период;- налоговая ставка;- порядок исчисления налога;- порядок и сроки уплаты налога.Во-вторых, согласно ст. ст. 13 - 15 НК РФ на сегодняшний день в Российской Федерации

установлено 14 налоговых платежей и сборов, которые разделяются на федеральные,региональные и местные.

Какие из них обязано уплачивать охранное предприятие, зависит от объектаналогообложения, возникающего у ЧОПа в результате его хозяйственной деятельности.

Согласно п. 1 ст. 38 НК РФ объектами налогообложения могут являться операции пореализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров(выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественнуюили физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство оналогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Каждый налог имеетсамостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ.

Таким образом, объектом налогообложения является юридический факт, при наличиикоторого у хозяйствующего субъекта возникает обязанность исчислить и уплатитьсоответствующий налог. Поэтому обязательной уплате подлежат лишь те налоги, объектналогообложения которых возник в результате хозяйственной деятельности ЧОПа.

Например, объектом налогообложения по НДС является реализация товаров, работ илиуслуг. Охранное предприятие осуществляет реализацию услуг по охране. Следовательно, вдеятельности ЧОПа формируется объект налогообложения по НДС и возникает обязанностьисчислить и уплатить налог.

Определение наличия или отсутствия объекта налогообложения - обязанностьналогоплательщика. Налоговые органы лишь осуществляют контроль за правильностьюисчисления налогов и определения объектов налогообложения. Поэтому если ЧОПсамостоятельно не определил наличие объекта налогообложения и не уплатил налог, то припроверке деятельности ЧОПа налоговые органы могут выявить этот объект налогообложения ипринять решение о начислении и взыскании соответствующего налога.

Обязанность встать на учет в налоговых органах

Частное охранное предприятие обязано встать на учет в налоговых органах по несколькимоснованиям, перечень которых содержится в п. 1 ст. 83 НК РФ.

Организация обязана встать на учет в налоговых органах:

29

1) по месту своего нахождения.Данное основание применяется ко всем организациям, внесенным в ЕГРЮЛ. Результат

постановки на учет по данному основанию - присвоение идентификационного номераналогоплательщика (ИНН) и кода причины постановки на учет (КПП);

2) по месту нахождения обособленных подразделений организации.Постановка на учет осуществляется в налоговом органе, на территории обслуживания

которого охранное предприятие имеет обособленные подразделения. Согласно ст. 11 НК РФобособленным подразделением признается любое территориально обособленное от организацииподразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Приэтом признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо оттого, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, а также от полномочий, которыми наделяетсяуказанное подразделение. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срокболее одного месяца.

Таким образом, если охранное предприятие, зарегистрированное, например, в Раменскомрайоне Московской области, выставило посты охраны на срок более одного месяца на объекте,расположенном в Ленинском районе Московской области, то оно обязано встать на учет по местунахождения обособленного подразделения в соответствующем налоговом органе Ленинскогорайона Московской области;

3) по месту нахождения принадлежащих ей недвижимого имущества и транспортныхсредств.

Постановка на учет осуществляется в том налоговом органе, на территории обслуживаниякоторого находится принадлежащие ему недвижимое имущество или зарегистрированытранспортные средства.

Если первое основание применяется в отношении всех организаций, то второе и третьеявляются факультативными и в зависимости от конкретных условий деятельности ЧОПа могут кнему не применяться.

Кроме данных оснований законодательство о налогах и сборах может предусматривать идругие случаи постановки охранного предприятия на налоговый учет.

Так, Налоговый кодекс РФ устанавливает обязанность в отношении определенной категорииорганизаций встать на учет в качестве плательщиков НДС.

Обязанность вести учет доходов (расходов)и объектов налогообложения

В рамках данной обязанности охранному предприятию надлежит вести как бухгалтерский,так и налоговый учет, а также отслеживать и учитывать факты формирования объектовналогообложения, предусмотренных нормативными актами, устанавливающими конкретные видыналоговых платежей.

Обязанность представлять в налоговый органпо месту учета налоговые декларации,

а также бухгалтерскую отчетность

В рамках данной обязанности охранное предприятие предоставляет в налоговый орган:- налоговые декларации и иные отчетные налоговые документы в порядке и в сроки,

предусмотренные законодательством о налогах и сборах;- документы бухгалтерской отчетности, предусмотренные законодательством о

бухгалтерском учете, в частности бухгалтерский баланс.

Обязанность выполнять законные требованияналогового органа об устранении выявленных нарушений

законодательства о налогах и сборах, а такжене препятствовать законной деятельности должностных лиц

налоговых органов при исполнении имисвоих служебных обязанностей

При исполнении данной обязанности нужно учесть следующее.Во-первых, нарушения законодательства о налогах и сборах могут быть выявлены

налоговыми органами только в процессе осуществления ими мероприятий налогового контроля,таких как выездные и камеральные налоговые проверки.

Во-вторых, под служебными обязанностями должностных лиц налоговых органовподразумевается проведение ими мероприятий налогового контроля. Но нужно иметь в виду, что и

30

в других случаях запрет на препятствование законной деятельности работников налоговыхорганов сохраняет силу.

Обязанность предоставлять налоговому органунеобходимую информацию и документы в случаях и порядке,

предусмотренном Налоговым кодексом РФ

Данная обязанность призвана обеспечить эффективность мероприятий налогового контроля.В частности, требования о предоставлении необходимой информации и документов имеют местопри проведении камеральных или выездных налоговых проверок.

Обязанность в течение четырех лет обеспечиватьсохранность данных бухгалтерского учета и других документов,

необходимых для исчисления и уплаты налогов,а также документов, подтверждающих полученные доходы

(расходы) и уплаченные (удержанные) налоги

Охранное предприятие обязано обеспечить сохранность документации, являющейсяоснованием для исчисления и уплаты налоговых платежей, освобождения от их уплаты, а такжедругой документации, имеющей значение с точки зрения налогового законодательства. Всохранности должны содержаться также документы бухгалтерского учета и отчетности.

При этом следует помнить, что срок исковой давности для привлечения к ответственности заналоговые правонарушения - три года.

Иные обязанности, предусмотренныезаконодательством о налогах и сборах

Налоговый кодекс РФ и другие акты законодательства о налогах и сборах могутпредусматривать различные "дополнительные" обязанности налогоплательщиков.

Например, ст. 23 НК РФ, устанавливает, что налогоплательщики, являющиесяорганизациями (к таковым относится и ЧОП), обязаны сообщать в налоговый орган по местусвоего учета:

- об открытии или закрытии счетов - в десятидневный срок;- обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее

одного месяца со дня начала такого участия;- обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации,

- в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;- о реорганизации - в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения.К иным обязанностям также относится обязанность охранного предприятия исполнять

функции налогового агента в предусмотренных законодательством случаях и т.д.Перечисленные обязанности должны неукоснительно соблюдаться управленческим

персоналом ЧОПа. За нарушение требований законодательства о налогах и сборах кответственности может быть привлечено не только охранное предприятие, но и его отдельныедолжностные лица.

Специфический характер деятельности охранных предприятий повлиял на возникновениеряда особенностей в сфере налогообложения.

Так, при исчислении и уплате отдельных налогов охранное предприятие должно учитыватьтакие моменты, как выдача работникам форменного обмундирования, страхование работников вобязательном и добровольном порядке, организацию профессиональной подготовки работников ит.д. Эти моменты имеют существенное значение при определении налоговой базы по налогам,начисляемым на фонд оплаты труда.

Кроме того, охранное предприятие выполняет функции налогового агента. Согласно п. 1 ст.24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговымкодексом РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика иперечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Система налогообложения охранных предприятий имеет и другие особенности, которыебудут подробно рассмотрены в следующих главах.

Глава 2. НДФЛ

Деятельность охранного предприятия, прежде всего, связана с привлечением охранниковдля исполнения обязанностей по охране имущества и интересов заказчиков. Привлечениеохранников осуществляется на основании трудовых договоров с выплатой им соответствующей

31

заработной платы и других вознаграждений, а значит, предполагает удержание налога на доходыфизических лиц (НДФЛ).

Несмотря на то что плательщиками НДФЛ являются не организации, а физические лица,этот налоговый платеж занимает существенное место в системе налогообложения охранныхпредприятий.

Такие выплаты, как правило, составляют объект налогообложения по НДФЛ, поэтомуохранное предприятие обязано исчислить и удержать этот налог из доходов своих работников, тоесть исполнить функцию налогового агента.

Доходы, составляющие объект налогообложения по НДФЛ

Перечень доходов, подлежащих налогообложению НДФЛ, установлен в ст. 208 НК РФ,которая группирует их по двум основаниям - доходы от источников в Российской Федерации идоходы, полученные от источников за пределами Российской Федерации.

Применительно к ЧОПу основную часть доходов, подлежащих налогообложению НДФЛ,составляют доходы, указанные в пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ, а именно: вознаграждение завыполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу,совершение действия в Российской Федерации.

Другие доходы, подлежащие налогообложению и поименованные в ст. 208 НК РФ,облагаются НДФЛ, как правило, другими налоговыми агентами, или же налог с них самостоятельноуплачивается физическим лицом.

К вознаграждениям за выполнение трудовых обязанностей относятся заработная плата,премии, материальная помощь, другие выплаты работникам, связанные с исполнением трудовыхобязанностей.

Однако не все доходы, выплачиваемые физическому лицу охранным предприятием,подлежат обложению НДФЛ. Такие доходы перечислены в ст. 217 НК РФ.

Необходимо отметить, что обложению НДФЛ подлежат доходы, выплачиваемые не только вденежной, но и в натуральной форме, а также в форме материальной выгоды.

Общий порядок исчисления налога

Для целей исчисления и удержания НДФЛ с доходов своих работников охранномупредприятию необходимо определить налоговую базу по данному налогу и применить к нейсоответствующую налоговую ставку.

Статьей 224 НК РФ предусмотрены четыре различные налоговые ставки НДФЛ - 9, 13, 30 и35%. Подавляющее большинство доходов, выплачиваемых работнику охранным предприятием,подлежат налогообложению по ставке 13%.

Доходы, выплачиваемые частным охранным предприятием, подлежащие налогообложениюпо другим ставкам, могут иметь место на практике, но при этом являются частными случаяминалогообложения.

Порядок исчисления налоговой базы по НДФЛ установлен в ст. 210 НК РФ. При определенииналоговой базы необходимо учитывать следующее:

- в налоговую базу включаются все доходы работника ЧОПа, полученные им в денежной,натуральной форме или в форме материальной выгоды;

- если из налогооблагаемых доходов работника ЧОПа производятся различные удержания(по его распоряжению, по решению суда или иных органов), то такие удержания не уменьшаютналоговую базу по НДФЛ. Это означает, что налог исчисляется и удерживается из общей суммы,начисленной работнику, независимо от производимых удержаний. Удержания производятся уже изсобственных средств работника, оставшихся после налогообложения, и не уменьшают налоговуюбазу;

- в налоговую базу не включаются выплаты и доходы, указанные в ст. 217 НК РФ;- налоговая база определяется в денежном выражении независимо от фактической формы

выплаты дохода;- величина налоговой базы уменьшается на величину соответствующего налогового вычета.

Виды налоговых вычетов и порядок их применения установлены ст. ст. 218 - 221 НК РФ.Применительно к работникам охранных предприятий наиболее распространенными являютсястандартные налоговые вычеты.

Исчисление и уплата НДФЛ с доходов работников ЧОПа.Исполнение охранным предприятием функций налогового агента

Сумма НДФЛ с доходов работников охранного предприятия представляет собойсоответствующую налоговой ставке процентную долю налоговой базы. При этом сумма налога

32

исчисляется в полных рублях. Так, согласно п. 4 ст. 225 НК РФ сумма налога менее 50 коп.отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

В отношении доходов работников ЧОПа обязанности по исчислению, удержанию иперечислению НДФЛ в соответствующие бюджеты возлагается на охранное предприятие.

Управленческий персонал охранного предприятия при исполнении обязанностей налоговогоагента должен учитывать следующие требования налогового законодательства, установленные ст.226 НК РФ:

1) сумма НДФЛ исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода (налоговымпериодом является календарный год) по итогам каждого календарного месяца с зачетом суммыналога, удержанной в предыдущие месяцы;

2) сумма НДФЛ исчисляется в отношении доходов, выплачиваемых работнику, без учетадоходов, полученных работником от других налоговых агентов;

3) сумма НДФЛ удерживается непосредственно из доходов работника при их фактическойвыплате, при этом удержание производится за счет любых средств, выплачиваемых работнику, аего размер не может превышать 50% от общей суммы, выплачиваемой работнику;

4) если по определенным причинам охранное предприятие не имеет возможности удержатьиз доходов работника начисленную сумму налога, то ЧОП обязан в течение одного месяцаписьменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог ио сумме этого налога;

5) удержанная сумма НДФЛ перечисляется в соответствующий бюджет не позднее дняфактического получения в банке денежных средств для осуществления выплат работникам либоне позднее дня перечисления дохода со счета налогового агента на счет работника, а в другихслучаях - не позднее дня, следующего за днем фактического получения дохода работником;

6) если доход выплачивается в натуральной форме или имеет место материальная выгода,то НДФЛ перечисляется в соответствующий бюджет не позднее дня, следующего за днемфактического удержания налога из доходов работника;

7) сумма НДФЛ перечисляется на соответствующие счета по месту учета налогового агента,а если налоговый агент имеет обособленные подразделения, то доля налога, приходящаяся надоходы работников этих подразделений, перечисляется и по месту их нахождения;

8) если в течение календарного месяца сумма НДФЛ, удержанная у работника, непревышает 100 руб., то она не перечисляется в бюджет в текущем месяце, а прибавляется ксумме налога, начисленного в следующем месяце, после чего подлежит перечислению. Если додекабря месяца текущего года сумма НДФЛ так и не превысит 100 руб., то она все равно подлежитперечислению в бюджет в декабре. Сумма НДФЛ, превышающая 100 руб., подлежитперечислению в бюджет в месяце ее удержания.

При исполнении обязанностей налогового агента охранное предприятие не вправеуплачивать НДФЛ за счет собственных средств.

Налогообложение доходов в виде заработной платыи поощрительных выплат в пользу работников

Выплата заработной платы - основной принцип трудовых отношений между работодателем(в частности, ЧОПом) и работником.

Начисляя заработную плату и другие выплаты (премии, пособия, материальную помощь)своим работникам, охранное предприятие обязано исчислить и удержать НДФЛ в соответствии справилами, изложенными выше.

Рассмотрим порядок исчисления и удержания НДФЛ с данного вида выплат на рядепримеров.

Пример 1. Охранное предприятие "Защита и безопасность" в январе 2006 г. произвелоначисление и выдачу своему работнику:

- заработной платы - в сумме 10 500 руб.;- премии - в сумме 2500 руб.Выдача заработной платы и премии произведена 31 января. Денежные средства на выплату

получены в банке в этот же день.Исходя из суммы начисления, налоговая база по НДФЛ в январе составляет 13 000 руб.

Сумма налога, подлежащего удержанию и перечислению в соответствующий бюджет,определяется следующим образом:

13 000 x 13% = 1690 руб.Таким образом, охранное предприятие "Защита и безопасность" обязано удержать из

доходов работника НДФЛ в сумме 1690 руб. и не позднее 31 января 2006 г. перечислить ее вбюджет по месту своего учета.

33

Пример 2. Охранная организация "Щит и Меч" произвела в феврале 2006 г. начисление ивыплату своему работнику:

- заработной платы - в сумме 9567 руб.;- материальной помощи - в сумме 1000 руб.;- единовременного пособия по рождению ребенка - в сумме 8000 руб.Совокупная величина выплаты в пользу работника составила 18 567 руб.Определяя налоговую базу по НДФЛ в феврале, охранная организация должна включить в

ее состав сумму заработной платы и материальной помощи. Сумма единовременного пособия порождению ребенка не включается в налоговую базу по НДФЛ, так как данное пособие являетсягосударственным и выплачивается на основании ст. 12 Федерального закона от 19 мая 1995 г. N81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей". Согласно пп. 1 ч. 1 ст. 217 НКРФ доходы в виде государственных пособий налогообложению НДФЛ не подлежат.

Таким образом, величина налоговой базы по данному работнику в феврале составит 10 567руб.

Сумма НДФЛ, подлежащая уплате за февраль месяц, определяется следующим образом:10 567 x 13% = 1373,71 руб.Охранная организация "Щит и Меч" обязана удержать из доходов работника и перечислить

НДФЛ в соответствующий бюджет в сумме 1374 руб.

Налогообложение доходов сотрудников ЧОПапри организации их бесплатного питания

В некоторых случаях ЧОП организовывает бесплатное питание работников, выполняющихохранные мероприятия, что может быть вызвано специфическими условиями работы охранников -удаленностью охраняемого объекта, работой вахтовым методом, отсутствием инфраструктуры врайоне расположения охраняемого объекта, длительностью и напряженностью рабочей смены ит.д.

Бесплатное питание работников ЧОПа может быть организовано двумя способами -посредством выдачи продуктов питания в натуральной форме либо посредством оплатыстоимости питания в организациях общепита.

Независимо от конкретного способа организация питания охранников за счет средств ЧОПапредполагает получение охранниками дохода.

Подпункт 3 ч. 1 ст. 217 НК РФ освобождает от обложения НДФЛ доходы в виде оплатыстоимости питания или выдачи натурального довольствия в тех случаях, когда это установленозаконодательством Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или нормативнымиактами представительных органов местного самоуправления.

Организация бесплатного питания охранников ЧОПа не предусмотрена указанныминормативными актами и осуществляется на основании решений органов управления охранногопредприятия либо на основании внутренних нормативных актов. Следовательно, доход,получаемый работниками ЧОПа в виде выдачи продуктов питания или оплаты стоимости питанияв учреждениях общепита, подлежит налогообложению НДФЛ по ставке 13%.

При включении данного дохода в налоговую базу по НДФЛ необходимо учитывать, что еговеличина соответствует стоимости продуктов питания, выданных работникам, либо денежнойсумме, уплаченной учреждению общепита. В сумму дохода включаются также сумма налога надобавленную стоимость и акцизов.

Пример 3. Частное охранное предприятие "Знамя" в течение января 2006 г. оплачивалостоимость питания в учреждении общепита работнику, исполняющему охранные функции наудаленном объекте. Общая сумма расходов на питание составила 4300 руб.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ оплата (полностью или частично) товаров заработника признается его доходом в натуральной форме.

Следовательно, ЧОП "Знамя" обязано включить в налоговую базу по НДФЛ в январестоимость питания работника в учреждении общепита в сумме 4300 руб.

Заработная плата за январь должна быть выдана работнику 15 февраля. При начислении ивыдаче заработной платы ЧОП "Знамя" обязано удержать из доходов работника в том числе исумму налога с дохода, полученного в виде оплаты питания.

Сумма налога составляет (4300 x 13%) = 559 руб.

Пример 4. Охранная организация "Бастион Плюс" в марте 2006 г. выдала работнику,исполняющему обязанности вахтовым методом, продукты питания на общую сумму 1456 руб.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ товары, полученные работником на безвозмездной основе,признаются его доходом в натуральной форме.

34

Таким образом, охранная организация "Бастион Плюс" обязана включить в налоговую базупо НДФЛ в отношении данного работника стоимость продуктов питания, выданных ему внатуральной форме. При выдаче работнику заработной платы 31 марта организация обязанаудержать из его доходов НДФЛ в сумме 189 руб. (1456 x 13% = 189,28 руб.).

Налогообложение доходов при выдачеформенного обмундирования

При безвозмездной передаче форменного обмундирования в собственность работника упоследнего возникает доход в натуральной форме, подлежащий обложению НДФЛ на основаниипп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ.

Доход в натуральной форме будет иметь место также при полной или частичнойкомпенсации охранникам стоимости форменного обмундирования.

Пример 5. В марте 2006 г. ЧОП "Защита" выдало охраннику форменное обмундированиеобщей стоимостью 2456 руб. Согласно положению об обеспечении работников ЧОПа "Защита"форменной одеждой обмундирование приобретается за счет предприятия и передается всобственность охранника на безвозмездной и безвозвратной основе.

ЧОП "Защита" обязано в марте включить в налоговую базу по НДФЛ стоимость выданногоработнику форменного обмундирования в сумме 2456 руб., включая НДС.

При начислении и выплате заработной платы ЧОП "Защита" должно исчислить и удержать сработника налог на доходы в сумме 319 руб. (2456 x 13% = 319,28 руб.).

Пример 6. В соответствии с коллективным договором охранного предприятия "Город 2004"работодатель оплачивает 60% стоимости форменного обмундирования, приобретаемогоработниками для исполнения должностных обязанностей. В положении об обмундированииохранного предприятия указано, что форменная одежда приобретается работникомсамостоятельно с уплатой 40% ее стоимости. При этом одежда остается полностью всобственности работника.

В январе 2006 г. работником данного охранного предприятия была приобретена форменнаяодежда на общую сумму 2100 руб. На основании представленных работником кассовыхдокументов ему было компенсировано 60% стоимости приобретенной одежды в сумме 1260 руб.

Охранное предприятие "Город 2004" обязано исчислить и удержать с работника НДФЛ всумме 164 руб. (1260 x 13% = 163,80 руб.).

Налогообложение доходов, возникающихпри страховании работников охранных предприятий

Как уже было указано, Закон об охранной деятельности возложил на охранные предприятияобязанность осуществлять страхование своих работников, непосредственно выполняющихохранные функции.

Данная обязанность в силу отсутствия соответствующей нормативной базы реализуетсяохранными предприятиями в порядке добровольного (но при этом обязательного) страхования.

Согласно п. 3 ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются суммыстраховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей,за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится работодателями подоговорам обязательного страхования.

Учитывая, что страхование охранников, являясь "обязательным", осуществляется наосновании договоров добровольного страхования, то исходя из смысла приведенной нормы,страховые взносы, уплачиваемые ЧОПом по таким договорам, должны признаваться доходомработников и включаться в налоговую базу по НДФЛ.

Однако налогообложения страховых взносов по таким договорам можно избежать.Согласно содержащейся в п. 3 ст. 213 НК РФ оговорке в налоговую базу по НДФЛ не

включаются также страховые взносы по договорам добровольного страхования,предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и(или) медицинских расходов застрахованных физических лиц.

При этом ст. 19 Закона об охранной деятельности обязывает ЧОП осуществлятьстрахование работников на случай гибели, получения увечья или иного повреждения здоровья.Следовательно, ЧОП обязан заключить договор "добровольного" страхования жизни и здоровьяохранников. Именно это обстоятельство позволяет ЧОПу не включать в налоговую базу по НДФЛстраховые взносы по таким договорам страхования.

35

В случае, когда ЧОП дополнительно осуществляет добровольное страхование своихработников, то взносы по договорам такого страхования не будут включаться в налоговую базу поНДФЛ, если объектом страхования является жизнь и здоровье работников.

Страховые взносы по договорам страхования, заключенным охранными предприятиями впользу работников, и предусматривающим страхование иных, нежели жизнь и здоровье, объектов,подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ.

Глава 3. ЕСН

ЕСН является разновидностью обязательных платежей, взимаемых с фонда оплаты трудаработников, и имеет своей целью, в частности, формирование фондов обязательногомедицинского и социального страхования.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ в группу налогоплательщиков ЕСН, помимо прочих, входяторганизации, производящие выплаты физическим лицам.

Таким образом, в отличие от НДФЛ, налогоплательщиками ЕСН являются не работники, аработодатели. При этом в основу налоговой базы по ЕСН также положен фонд оплаты труда.

Следовательно, охранные предприятия, производя выплаты своим работникам, обязаныисчислять и уплачивать ЕСН в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ.

Рассмотрим основные положения законодательства о налогах и сборах, регулирующиепорядок исчисления и уплаты ЕСН.

Объект налогообложения и налоговая база

Так как ЧОП относится к категории плательщиков ЕСН, производящих выплаты физическимлицам, то объектом налогообложения для него будут являться выплаты и иные вознаграждения,начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам,предметом которых является выполнение работ и оказание услуг (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Таким образом, объект налогообложения по ЕСН в деятельности ЧОПа будетформироваться в следующих случаях:

- при начислении работникам ЧОПа заработной платы и иных выплат, связанных с трудовойдеятельностью (премии, материальная помощь и т.д.);

- при выплате вознаграждений физическим лицам, привлекаемым ЧОПом на основаниигражданско-правовых договоров, для выполнения работ или оказания услуг предприятию.

Необходимо отметить, что существуют выплаты, которые не являются объектомналогообложения по ЕСН. Их перечень установлен в ст. 238 НК РФ.

Общий порядок определения налоговой базы по ЕСН для группы налогоплательщиков, ккоторой относится ЧОП, установлен в п. 1 ст. 237 НК РФ.

Так, налоговая база по ЕСН представляет собой сумму выплат и иных вознаграждений,составляющих объект налогообложения, начисленных охранным предприятием в пользуфизических лиц в течение налогового периода <*>.

--------------------------------<*> Налоговым периодом по единому социальному налогу в соответствии со ст. 240 НК РФ

является календарный год.

Определяя налоговую базу, ЧОП обязан учитывать любые выплаты и вознаграждения внезависимости от формы, в которой они осуществляются. Так, при определении налоговой базыучитывается полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав),предназначенных для физического лица, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха,обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования ит.д.

Налоговая база определяется отдельно по каждому физическому лицу, которому ЧОПначисляет выплаты и иные вознаграждения, нарастающим итогом с начала налогового периода поистечении каждого календарного месяца.

Исчисление и уплата ЕСН. Налоговые ставки

Общий порядок исчисления суммы ЕСН заключается в определении процентной долиналоговой базы исходя из соответствующей налоговой ставки.

Ставки ЕСН установлены в ст. 241 НК РФ и дифференцируются по различным категориямналогоплательщиков. Частное охранное предприятие уплачивает ЕСН только по ставкам,предусмотренным п. 1 ст. 241 НК РФ (см. табл. на с. 90).

36

Часть ЕСН, зачисляемаяв ФОМС

Размерналоговойбазы накаждоефизическоелицонарастающимитогом сначала года(руб.)

Часть ЕСН,зачисляемая вФБ

Часть ЕСН,зачисляемаяв ФСС РФ ФФОМС ТФОМС

Итоговаяставка ЕСН

до 280 000 20,0% 2,9% 1,1% 2,0% 2,6%от 280 001до 600 000

56 000 руб. +7,9% с суммысвыше280 000 руб.

8120 руб. +1,0% с суммысвыше280 000 руб.

3080 руб. +0,6% с суммысвыше280 000 руб.

5600 руб. +0,5% с суммысвыше280 000 руб.

72 800 руб. +10,0% ссуммысвыше280 000 руб.

свыше600 000

81 280 руб. +2,0% с суммысвыше600 000 руб.

11 320 руб. 5 000 руб. 7 200 руб. 104 800 руб. +2,0% с суммысвыше600 000 руб.

Примечание.ФБ - Федеральный бюджет;ФСС РФ - Фонд социального страхования РФ;ФОМС - Фонды обязательного медицинского страхования;ФФОМС - Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;ТФОМС - территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Статьей 243 НК РФ установлены следующие особенности исчисления суммы ЕСНналогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам:

- сумма ЕСН исчисляется и уплачивается отдельно в федеральный бюджет и каждыйвнебюджетный фонд. Сумма налога, подлежащая уплате каждому из "получателей", определяетсякак соответствующая налоговой ставке доля налоговой базы;

- сумма ЕСН, подлежащая уплате в Фонд социального страхования, уменьшается на суммурасходов, которые налогоплательщик самостоятельно произвел на цели государственногосоциального страхования;

- сумма ЕСН, уплачиваемая в федеральный бюджет, подлежит уменьшению на суммустраховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных налогоплательщиком затот же период <*>;

- по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики обязаны производитьисчисление и уплачивать авансовые платежи по ЕСН. Сумма авансовых платежей определяетсякак соответствующая налоговой ставке процентная доля начисленной с начала налоговогопериода налоговой базы. (Порядок исчисления авансовых платежей будет подробно рассмотренниже).

--------------------------------<*> Порядок исчисления и тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное

страхование установлены Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Обобязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Исчисление и уплата ЕСН с сумм заработной платыи иных вознаграждений за труд

Основную часть налоговой базы по ЕСН у частных охранных предприятий, как и у другихналогоплательщиков, составляет заработная плата и иные выплаты поощрительно-трудовогохарактера (премии, материальная помощь, выплаты среднего заработка за период отпуска и т.д.).Определяя налоговую базу по данным выплатам, управленческому персоналу ЧОПа следуетучитывать положение п. 3 ст. 236 НК РФ, в соответствии с которым не являются объектомналогообложения ЕСН выплаты и вознаграждения, если они не отнесены к расходам,уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем налоговом периоде.

Наиболее ярким примером такого случая является осуществление работникам выплат засчет прибыли, оставшейся после налогообложения.

Следует отметить, что заработная плата в подавляющем большинстве случаеввыплачивается за счет фонда оплаты труда, учитывается при формировании себестоимости услуг

37

(в том числе, охранных) и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль в текущем налоговомпериоде. Другие выплаты, в частности премии или материальная помощь, могут выплачиваться засчет прибыли прошлых лет (прибыли, оставшейся после налогообложения).

Поэтому при определении налоговой базы по выплатам поощрительно-трудового характераважно учитывать источник осуществления таких выплат.

Важно помнить, что принцип непризнания объектом налогообложения выплат, которые неуменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, применяется не только к поощрительно-трудовым выплатам, но и к другим видам выплат и вознаграждений в пользу работников.

Рассмотрим на примере порядок исчисления и уплаты ЕСН с данной категории выплат.

Пример 7. Охранное предприятие "Знамя" производит начисление заработной платы идругих поощрительных выплат охраннику Иванову С.Г. в течение 2006 г.

Так, в январе этого года Иванову С.Г. было начислено:

Nп/п

Вид начисления Источник начисления Сумма начисления(руб.)с учетом НДФЛ

1 Заработная платаза январь

Фонд оплаты труда 12 300

2 Премия по итогам2005 г.

Прибыль прошлых лет 4 500

Итого начислено за январь 16 800

Как уже было указано, охранные предприятия, относясь к налогоплательщикам,производящим выплаты физическим лицам, исчисляют и уплачивают авансовые платежи по ЕСНпо итогам каждого календарного месяца.

Сумма авансового платежа определяется как произведение начисленной с началаналогового периода налоговой базы и соответствующих налоговых ставок. Авансовый платеждолжен быть уплачен охранным предприятием не позднее 15 числа месяца, следующего замесяцем начисления платежа.

Из общей суммы начислений января в налоговую базу по ЕСН в отношении Иванова С.Г.включается только заработная плата в сумме 12 300 руб. Сумма премии не увеличиваетналоговую базу, так как источником ее выплаты является прибыль охранного предприятия,оставшаяся после налогообложения.

Учитывая, что налоговая база января в отношении выплат Иванову С.Г. составляет менее280 000 руб., при исчислении авансового платежа охранное предприятие "Знамя" должноприменять ставки ЕСН, предусмотренные для данной величины налоговой базы.

Так, авансовый платеж за январь определяется следующим образом:в федеральный бюджет - 12 300 x 20% = 2460 руб.;в ФСС РФ - 12 300 x 2,9% = 356,7 руб.;в ФФОМС - 12 300 x 1,1% = 135,3 руб.;в ТФОМС - 12 300 x 2,0% = 246 руб.Общая сумма авансового платежа по всем получателям составляет 3198 руб.Таким образом, охранное предприятие "Знамя" не позднее 15 февраля обязано уплатить

авансовый платеж по ЕСН в сумме 3198 руб.

Уплата ЕСН при организации бесплатного питанияработников ЧОПа

При организации бесплатного питания имеет место оплата товаров, предназначенных дляработников ЧОПа. Согласно абз. 2 п. 1 ст. 237 НК РФ в объект налогообложения по ЕСНвключаются выплаты в виде полной или частичной оплаты товаров, предназначенных дляработника.

В ст. 238 НК РФ отсутствует норма, освобождающая от налогообложения выплаты в видеполной или частичной оплаты питания работников охранных предприятий. Следовательно,стоимость продуктов питания при организации бесплатного питания работников ЧОПа подлежитвключению в налоговую базу по ЕСН с учетом налога на добавленную стоимость и акцизов.

Пример 8. В феврале 2006 г. охранное предприятие "Защита" обеспечивало охранникаПетрова В.В., исполняющего обязанности на удаленном объекте, продуктами питания. Общаястоимость продуктов, выданных работнику в феврале, составила 2300 руб.

38

Определяя налоговую базу по ЕСН в отношении выплат в пользу Петрова В.В. в феврале,охранное предприятие "Защита" обязано учесть стоимость продуктов питания, выданных данномуработнику, в сумме 2300 руб.

Пример 9. Охранное предприятие "Город 2004" в марте 2006 г. компенсировало охранникуСидорову А.С. расходы на питание, произведенные им при исполнении трудовых обязанностейвахтовым методом в феврале этого года.

Сумма компенсации составила 3000 руб.В данном случае имеет место полная оплата товаров, предназначенных для работника,

независимо от того, что расходы по их оплате первоначально произведены работникомсамостоятельно.

Следовательно, при определении налоговой базы по итогам марта 2006 г. охранноепредприятие "Город 2004" обязано включить в ее состав компенсацию расходов на питаниеохранника Сидорова А.С. в сумме 3000 руб.

Уплата ЕСН при обеспечении работников ЧОПаформенным обмундированием

При обеспечении работников ЧОПа форменным обмундированием возникает объектналогообложения по ЕСН в виде полной или частичной оплаты стоимости товаров,предназначенных работнику.

Объект налогообложения ЕСН возникает в случаях, когда форменное обмундированиепередается в собственность охранника, либо охранное предприятие производит частичную оплатуобмундирования за счет собственных средств.

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежит налогообложению ЕСН стоимостьформенной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам всоответствии с законодательством Российской Федерации. Учитывая, что обеспечение работниковЧОПа форменным обмундированием не предусмотрено законодательством РоссийскойФедерации, а всегда определяется внутренними нормативными актами охранного предприятия, тостоимость форменной одежды, выдаваемой охранникам и остающейся в их собственности,подлежит включению в налоговую базу по ЕСН.

Пример 10. Охранное предприятие "Щит" в апреле 2006 г. выдало охраннику Самойлину А.П.форменное обмундирование стоимостью 2789 руб.

Согласно положению о форменной одежде охранного предприятия "Щит", утвержденномусоветом директоров этого предприятия, охранники обеспечиваются форменной одеждой за счетсредств предприятия. Полученная одежда предприятию не возвращается и остается всобственности работника.

Следовательно, в данном случае имеет место полная оплата стоимости товаров,предназначенных для работника.

Охранное предприятие "Щит" обязано увеличить налоговую базу по ЕСН в отношениивыплат в пользу работника Самойлина А.П. за апрель 2006 г. на сумму 2789 руб.

Пример 11. Охранное предприятие "Вихрь" в апреле 2006 г. выдало форменную одеждустоимостью 2300 руб. охраннику Звереву С.К.

Согласно приказу генерального директора охранного предприятия форменная одеждаприобретается за счет средств организации и безвозмездно выдается охранникам с полнойпередачей ее в их собственность. При этом согласно решению общего собрания участниковохранной организации "Вихрь" по итогам 2005 г. часть прибыли 2005 г. направляется наобеспечение охранников форменной одеждой в 2006 г.

Таким образом, стоимость форменной одежды, выданной Звереву С.К., оплачена за счетприбыли, оставшейся после налогообложения, и не уменьшает налоговую базу по налогу наприбыль в 2006 г. Следовательно, при определении налоговой базы по ЕСН за апрель 2006 г. вотношении выплат в пользу охранника Зверева С.К. охранное предприятие "Вихрь" не должноучитывать выдачу форменного обмундирования стоимостью 2300 руб.

Уплата ЕСН при страховании работников охранных предприятий

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ от обложения ЕСН освобождаются:- суммы страховых взносов по обязательному страхованию работников, осуществляемому

налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

39

- суммы страховых взносов налогоплательщика по договорам добровольного личногострахования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплатустраховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;

- суммы страховых взносов налогоплательщика по договорам добровольного личногострахования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смертизастрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи сисполнением им трудовых обязанностей.

Так как обязательное страхование охранников за счет средств ЧОПа на сегодняшний деньосуществляется в порядке заключения договоров добровольного страхования, следовательно,норма пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ, освобождающая от налогообложения ЕСН взносы по договорамобязательного страхования, в этом случае не может быть применена.

Между тем страховые взносы по договорам страхования, заключаемым охраннымипредприятиями в целях исполнения обязанности, предусмотренной ст. 19 Закона об охраннойдеятельности, могут быть освобождены от обложения ЕСН как взносы по договорамдобровольного личного страхования работников, заключаемым на случай наступления смертизастрахованного лица или утраты им трудоспособности в связи с исполнением трудовыхобязанностей.

Страховые взносы, уплачиваемые ЧОПом при страховании своих работников от другихвидов рисков, подлежат включению в налоговую базу по ЕСН.

Льготы по ЕСН и частная охранная деятельность

Развитие негосударственной охранной деятельности в Российской Федерации неразрывносвязано с лицами, проходившими службу в различных силовых государственных органах. Именнолица, уволившиеся из таких подразделений, ветераны различных силовых органов - основнаясоставляющая персонала охранных предприятий.

Специфика деятельности силовых структур неизбежно связана с причинением вредаздоровью служащих в этих структурах граждан. Поэтому сотрудники таких органов зачастуюполучают статус инвалида.

Законодатель, устанавливая порядок взимания ЕСН, предусмотрел ряд налоговых льгот,среди которых можно выделить две наиболее актуальные для охранных предприятий.

Во-первых, согласно пп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ от уплаты ЕСН освобождаются организациилюбых организационно-правовых форм с выплат в пользу работников, являющихся инвалидами I,II или III группы, не превышающих 100 000 руб. на каждого работника в течение налоговогопериода.

Пример 12. Охранное предприятие "Вымпел" в течение 2006 г. начисляло заработную платуохраннику Никитину В.Н., являющемуся инвалидом I группы. Общая сумма начисленнойзаработной платы в 2006 г. составила 98 000 руб.

Охранное предприятие "Вымпел" вправе воспользоваться налоговой льготой,предусмотренной пп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ, и не уплачивать ЕСН с сумм выплат, начисленныхохраннику Никитину В.Н.

Пример 13. ЧОП "Росс" в 2006 г. начисляло и выплачивало заработную плату и другиевознаграждения охраннику Синицыну К.С. Общая сумма начислений по итогам 2006 г. составила134 567 руб.

Охранник Синицын К.С. является инвалидом II группы.ЧОП "Росс" вправе применить налоговую льготу по ЕСН, предусмотренную пп. 1 п. 1 ст. 239

НК РФ, и не уплачивать ЕСН с начислений в пользу Синицына К.С. в части суммы, непревышающей 100 000 руб.

Таким образом, налоговая база по ЕСН в 2006 г. в отношении выплат в пользу СиницынаК.С. составит: 134 567 - 100 000 = 34 567 руб.

Кроме того, согласно пп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ от уплаты ЕСН с сумм выплат, непревышающих 100 000 руб. на каждое физическое лицо в течение налогового периода,освобождаются организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладовобщественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидовсоставляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляетне менее 25%.

Пример 14. Частное охранное предприятие "Надежда" специализируется на охране объектовзаказчиков с использованием охранной сигнализации. Персонал охранного предприятия условноразделен на две группы - работники, осуществляющие дежурство у пультов централизованного

40

наблюдения за состоянием приборов охранной сигнализации, и работники, прибывающие наохраняемый объект для выявления причин срабатывания сигнализации.

При этом единственным учредителем ЧОПа "Надежда" является региональнаяобщественная организация инвалидов "Ветеран". Среднесписочная численность работающих вохранном предприятии инвалидов составляет 53% (работники, осуществляющие дежурство упультов наблюдения), а доля их заработной платы в фонде оплаты труда - 30%.

Следовательно, ЧОП "Надежда" вправе воспользоваться налоговой льготой по ЕСН,предусмотренной пп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ, и не уплачивать ЕСН с сумм выплат в пользу своихработников, которые не превышают 100 000 руб. в течение налогового периода.

Глава 4. НДС

Основополагающие нормы, регулирующие порядок исчисления и уплаты НДС, содержатся вгл. 21 НК РФ.

Согласно ст. 1 Закона об охранной деятельности эта деятельность заключается в оказанииуслуг клиентам охранного предприятия на возмездной договорной основе. Охранное предприятиеосуществляет реализацию услуг, перечень которых установлен в ст. 3 Закона об охраннойдеятельности. А реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерацииявляется объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Следовательно, если у охранного предприятия формируется объект налогообложения поНДС, то у него возникает обязанность по исчислению и уплате данного налога.

Определение налоговой базы при реализации охранных услуг

Как уже указывалось, объектом налогообложения по НДС у охранного предприятия являетсяреализация услуг охраны.

Для исчисления и уплаты НДС охранному предприятию необходимо правильно определитьналоговую базу, которая представляет собой стоимостную характеристику объектаналогообложения.

Общие правила определения налоговой базы при реализации услуг установлены в ст. 154НК РФ. Согласно п. 1 указанной статьи налоговая база при реализации услуг представляет собойстоимость этих услуг с учетом акцизов и без включения в нее НДС <*>.

--------------------------------<*> При определении стоимости услуг в целях налогообложения необходимо учитывать

нормы ст. 40 НК РФ.

Таким образом, налоговая база по НДС для частного охранного предприятия представляетсобой стоимость охранных услуг без включения в нее суммы налога на добавленную стоимость.

Стоимость услуг охранного предприятия определяется расчетно-сметным путем с учетомположений ст. 40 НК РФ (когда это возможно) и фиксируется сторонами в двухсторонней(многосторонней) хозяйственной документации - договорах на охрану, актах приема-передачиоказанных охранных услуг, а также счетах на оплату.

При этом в данных документах стоимость услуг охраны указывается с учетом НДС, так каксогласно п. 1 ст. 168 НК РФ продавец (в данном случае - охранное предприятие) дополнительно кцене услуг обязан предъявить к оплате покупателю (в данном случае - клиенту ЧОПа)соответствующую сумму НДС. Но налоговая база по НДС самого охранного предприятияформируется с учетом стоимости реализованных услуг без суммы НДС, предъявленнойпокупателю.

Таким образом, общее правило определения налоговой базы по НДС выглядит следующимобразом:

НБ = СУ - НДС,

где:НБ - налоговая база,СУ - стоимость услуг.Важно помнить, что при предъявлении приобретателю охранных услуг суммы НДС для

оплаты в составе стоимости этих услуг охранное предприятие обязано не позднее пяти дней смомента начала оказания охранных услуг выставить приобретателю счет-фактуру. Основным иединственным целевым назначением счета-фактуры является учет сумм НДС, предъявленных иуплаченных покупателем. Реквизиты, которые в обязательном порядке должны быть указаны всчете-фактуре, приведены в ст. 169 НК РФ. Так, в счете-фактуре должны быть указаны следующиесведения:

41

- наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;- наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;- номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в

счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);- наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ,

оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);- количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг)

исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности ее указания);- цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту)

без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов),включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

- стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых(отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданныхимущественных прав без налога;

- сумма акциза по подакцизным товарам;- налоговая ставка;- сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав,

определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;- стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров

(выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;- страна происхождения товара;- номер таможенной декларации.Однако не все из перечисленных реквизитов применяются охранными предприятиями в силу

специфики их деятельности, например:- грузоотправитель и налогоплательщик всегда представлены одним лицом - охранным

предприятием. Грузополучатель и покупатель охранных услуг, чаще всего, также совпадают;- охранным предприятием в счете-фактуре не указывается сумма акциза, так как услуги

охраны не являются подакцизными товарами;- сведения о стране происхождения товаров и номере грузовой таможенной декларации не

включаются охранным предприятием в счет-фактуру, так как услуги охраны в подавляющембольшинстве случаев не перемещаются через таможенную границу Российской Федерации.

Счет-фактура подписывается руководителем охранного предприятия и главнымбухгалтером. Если в штате ЧОПа отсутствует должность главного бухгалтера, то счет-фактураподписывается только руководителем.

Счета-фактуры подлежат учету в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.Управленческому персоналу охранных предприятий следует серьезно относиться к

заполнению как выставляемых заказчикам, так и получаемых охранными предприятиями счетов-фактур. Дело в том, что счет-фактура является одним из основных документов, необходимых дляосуществления налогоплательщиками зачета уплаченных сумм НДС и уменьшения на нихсобственной суммы налога. Наличие неточностей, незаполненных граф и т.д. может привести ктому, что налоговый орган признает зачет налога неправомерным и доначислит сумму НДС.Порядок проведения такого зачета рассмотрен ниже.

Налоговая база по НДС определяется налогоплательщиками-организациями по истеченииналогового периода. Согласно п. 1 ст. 163 НК РФ общим для всех налогоплательщиков налоговымпериодом признается календарный месяц.

Исключением из этого правила являются налогоплательщики с ежемесячными в течениеквартала суммами выручки менее двух миллионов рублей, среди которых могут оказаться ичастные охранные предприятия. Для таких налогоплательщиков предусмотрен более длительныйналоговый период - квартал. Следует указать также, что если сумма выручки от реализации втечение трех последовательных месяцев не превышает двух миллионов рублей, то это даетналогоплательщикам право воспользоваться освобождением от уплаты НДС. Порядокиспользования данного права будет рассмотрен ниже.

Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ с 1 января 2006 г. моментом определения налоговой базыявляется наиболее ранняя из следующих дат:

- день "отгрузки" услуг;- день оплаты или частичной оплаты услуг покупателем.В отношении охранных предприятий датой "отгрузки" услуг будет считаться день подписания

акта приема-передачи оказанных услуг. Датой оплаты или частичной оплаты - день поступленияденежных средств на расчетный счет охранного предприятия.

Таким образом, момент определения налоговой базы по НДС зависит от условий и порядкаоплаты охранных услуг, установленных в договорах на оказание охранных услуг.

Если договором установлено, что заказчик оплачивает услуги охраны после их оказания, тоесть в течение определенного срока с момента подписания акта приема-передачи, то охранное

42

предприятие будет определять налоговую базу по НДС в день "отгрузки" услуг, поскольку датой"отгрузки" охранных услуг будет считаться дата подписания указанного акта, а она наступаетраньше, чем дата оплаты.

Если же в договоре установлен порядок оплаты охранных услуг в виде аванса или полнойпредоплаты, то охранное предприятие будет определять налоговую базу по НДС на деньпоступления аванса или полной предоплаты, так как эта дата наступает раньше даты отгрузки.

Отметим, что до 1 января 2006 г. действовала норма Налогового кодекса РФ, в соответствиис которой момент определения налоговой базы по НДС зависел от учетной политики, выбраннойналогоплательщиком, - либо по оплате, либо по отгрузке. Несмотря на то что теперь от учетнойполитики налогоплательщика момент определения налоговой базы не зависит, это не означает,что налогоплательщик не может повлиять на момент определения налоговой базы. Еслиналогоплательщику выгоден какой-либо один из указанных моментов определения налоговой базыпо НДС, то он может соответствующим образом определить в договоре порядок оплаты охранныхуслуг.

Так, если охранное предприятие испытывает недостаток свободных оборотных средств и неимеет возможности определять налоговую базу на дату отгрузки, то оно может договориться сзаказчиком о предоплате или авансировании охранных услуг.

Необходимо отметить, что реализация услуг охраны на территории Российской Федерацииоблагается налогом на добавленную стоимость по ставке 18%.

Пример 15. Охранное предприятие "Щит" в январе 2006 г. оказало услуги охраны клиенту насумму 44 840 руб., в том числе НДС (18%) - 6840 руб.

Оплата оказанных услуг по условиям договора производится в течение пяти дней с моментаподписания акта приема-передачи оказанных услуг. Такой акт подписан сторонами 31 января 2006г.

Таким образом, охранное предприятие "Щит" обязано определить налоговую базу по НДС намомент "отгрузки" услуг охраны, которым признается 31 января.

Для определения налоговой базы за январь охранное предприятие обязано учестьстоимость оказанных услуг без учета предъявленного клиенту НДС.

Следовательно, налоговая база за январь 2006 г. составит:44 840 - 6840 = 38 000 руб.

Исчисление и уплата НДС. Зачет сумм НДС,предъявленных охранному предприятию

Порядок исчисления суммы НДС установлен в ст. 166 НК РФ. При реализации услуг суммаНДС определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

При этом общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода исходя изопераций, момент определения налоговой базы по которым имел место в данном налоговомпериоде.

При определении общей суммы НДС учитываются факторы, увеличивающие илиуменьшающие эту сумму.

Таким образом, порядок исчисления суммы НДС по итогам каждого налогового периодавыглядит следующим образом:

СН = (НБ x С%) -/+ ФУУ,

где СН - сумма налога;НБ - налоговая база;С% - ставка налога в процентах;ФУУ - факторы, увеличивающие или уменьшающие сумму НДС в налоговом периоде.К факторам, уменьшающим сумму НДС, подлежащую уплате по итогам налогового периода,

относятся предусмотренные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.Охранное предприятие может воспользоваться следующими вычетами:- вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные охранному предприятию при приобретении

им товаров, работ или услуг на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ,услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложенияНДС. Речь идет о приобретении охранным предприятием товаров, работ или услуг с цельюоказания охранных услуг;

- вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки (расходам попроезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездахпостельными принадлежностями, а также расходы на наем жилого помещения) и

43

представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыльорганизаций.

Другие виды налоговых вычетов также могут применяться охранными предприятиями, ноэто, скорее, частные случаи.

Перечисленные налоговые вычеты позволяют охранному предприятию, как и другимналогоплательщикам, произвести зачет сумм НДС, предъявленных ему к оплате продавцами.

Порядок проведения такого зачета установлен в ст. 172 НК РФ. В частности, основанием дляпринятия к зачету уплаченного охранным предприятием налога на добавленную стоимостьявляется выставленные предприятию счета-фактуры.

Важно помнить, что произвести зачет уплаченных ЧОПом сумм НДС разрешается толькопосле принятия на учет товаров, работ или услуг, при приобретении которых уплачен НДС.

Пример 16. Охранное предприятие "Вихрь" в марте 2006 г. оказывало охранные услуги потрем договорам на охрану. Стоимость услуг по каждому из договоров составляет: 300 900 руб., втом числе НДС 18% - 45 900 руб., 661 980 руб., в том числе НДС 18% - 100 980 руб., и 505 040 руб.,в том числе НДС 18% - 77 040 руб. соответственно.

В течение марта охранное предприятие приобретало товары, работы и услуги, связанные среализацией охранных услуг. Общая сумма уплаченного налога на добавленную стоимость при ихприобретении составила 56 789 руб. Данная сумма полностью подтверждена выставленнымиохранному предприятию счетами-фактурами.

Налоговая база по НДС в марте определяется следующим образом:1. Определяется стоимость реализованных охранных услуг без НДС:300 900 - 45 900 = 255 000 руб.;661 980 - 100 980 = 561 000 руб.;505 040 - 77 040 = 428 000 руб.2. Определяется общая стоимость реализованных в марте охранных услуг без НДС:255 000 + 561 000 + 428 000 = 1 244 000 руб. (налоговая база).3. Определяется сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет:1 244 000 x 18% = 223 920 руб.4. Применяются налоговые вычеты: зачет сумм НДС, уплаченных охранным предприятием:223 920 - 56 789 = 167 131 руб.Таким образом, общая сумма НДС, подлежащая уплате охранным предприятием "Вихрь" по

итогам марта 2006 г., составляет 167 131 руб.

Исчисленная в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ сумма НДС подлежитуплате охранным предприятием по месту его налогового учета не позднее 20 числа месяца,следующего за истекшим налоговым периодом.

Освобождение от уплаты НДС и охранная деятельность

Специфика деятельности многих охранных предприятий обусловливает незначительныеобъемы выручки от реализации охранных услуг. Причем объемы такой выручки являются весьмастабильными в течение длительных периодов времени.

В связи с этим отдельные охранные предприятия вправе воспользоваться освобождением отуплаты НДС, которое установлено в ст. 145 НК РФ.

Так, для возникновения права на освобождение необходимо, чтобы совокупная выручка отреализации охранных услуг не превышала (без учета НДС) два миллиона рублей в течение трехпоследовательных календарных месяца.

Если данное условие соблюдается, то для получения освобождения охранному предприятиюнеобходимо представить в налоговый орган по месту своего учета следующие документы:

- уведомление по форме, утвержденной Приказом МНС России от 4 июля 2002 г. N БГ-3-03/342;

- выписка из бухгалтерского баланса;- выписка из книги продаж;- копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.Освобождение от уплаты НДС предоставляется охранному предприятию на 12

последовательных календарных месяцев, в течение которых оно не вправе отказаться отосвобождения, за исключением случая, когда условие освобождение по объективным причинамперестанет соблюдаться.

По истечении 12 последовательных календарных месяцев охранное предприятие вправепродлить срок действия освобождения еще на 12 месяцев. Для этого в налоговый орган по местусвоего учета ЧОП должен представить:

44

- документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручкиот реализации охранных услуг (без учета НДС) за каждые три последовательных календарныхмесяца в совокупности не превышала два миллиона рублей;

- уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих12 календарных месяцев (или об отказе от использования данного права).

Законодатель установил порядок действий налогоплательщика, если в течение срокаосвобождения будет иметь место превышение совокупной выручки от реализации пределов,установленных в ст. 145 НК РФ.

В этом случае налогоплательщик утрачивает право на освобождение от уплаты НДСначиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение, до истечения срокадействия освобождения.

Глава 5. Иные налоги

Налог на имущество организаций

Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации предусматривает взиманиеналога на имущество организаций. Общий порядок исчисления и уплаты данного налогаурегулирован нормами гл. 30 НК РФ.

Охранное предприятие является плательщиком налога на имущество организаций всоответствии с п. 1 ст. 373 НК РФ.

Налог на имущество организаций является региональным налогом, поэтому обязанность поуплате налога у налогоплательщиков, и ЧОПа в частности, возникает только случае, если данныйналог введен в действие законом субъекта Российской Федерации, на территории которогоохранное предприятие зарегистрировано.

Законодательные органы субъекта Российской Федерации устанавливают конкретнуюналоговую ставку в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ, а также порядок и срокиуплаты налога, форму отчетности по налогу. Все указанные элементы налогообложения должнысоответствовать общим требованиям, установленным Налоговым кодексом РФ.

Налоговый кодекс РФ определяет общие принципы исчисления и уплаты налога наимущество организаций.

Объект налогообложения налога на имущество организаций определен в ст. 374 НК РФ. Импризнается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временноевладение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместнуюдеятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств сообразно сустановленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Порядок отнесения имущества к основным средствам закреплен в Положении побухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденном Приказом МинфинаРоссии от 30 марта 2001 г. N 26н, и в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основныхсредств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н.

Объектом налогообложения не признаются земельные участки и иные объектыприродопользования (водные объекты и другие природные ресурсы), принадлежащиеорганизациям.

Согласно ст. 375 НК РФ налоговая база по данному налогу определяется как среднегодоваястоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Для целей определенияналоговой базы имущество, являющееся объектом налогообложения, учитывается по егоостаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведениябухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике охранного предприятия.

В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации непредусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется какразница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой поустановленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в концекаждого налогового (отчетного) периода.

Организация, и ЧОП в частности, обязана определять налоговую базу по налогу наимущество организаций отдельно по месту своего нахождения, по месту расположения каждогообособленного подразделения, имеющего отдельный баланс и имущество на этом балансе, и покаждому объекту недвижимого имущества вне места нахождения предприятия и его обособленныхподразделений, имеющих отдельный баланс.

Налоговая база определяется отдельно также по каждому виду имущества, облагаемому поразным ставкам.

Если объект недвижимого имущества, принадлежащий ЧОПу, находится в другом субъектеРоссийской Федерации, то в отношении такого объекта налоговая база определяется отдельно ипринимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части,

45

пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территориисоответствующего субъекта Российской Федерации.

ЧОП самостоятельно определяет налоговую базу, используя среднегодовую (среднюю)стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения.

Методика определения среднегодовой стоимости имущества установлена в п. 4 ст. 376 НКРФ. В соответствии с ней среднегодовая стоимость имущества определяется как частное отделения суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым(отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде,увеличенное на единицу:

/X + Y\ C = | ----- | \Z + 1/

где:C - среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения;X - величина остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового

(отчетного) периода;Y - величина остаточной стоимости имущества на 1-е число следующего за налоговым

(отчетным) периодом месяца;Z - количество месяцев в истекшем налоговом (отчетном) периоде.Статьей 379 НК РФ установлено, что налоговым периодом по налогу на имущество

организаций признается календарный год. Отчетным периодом является первый квартал,полугодие и девять месяцев календарного года. Следует учитывать, что закон субъектаРоссийской Федерации может и не содержать норм об отчетном периоде. В этом случае отчетныепериоды считаются неустановленными.

Максимальной границей налоговой ставки для всех субъектов Российской Федерацииявляется 2,2% от налоговой базы. Закон субъекта Российской Федерации может установить ставкуменьше максимальной, а также дифференцировать ставки в зависимости от категорийналогоплательщиков и имущества.

Транспортный налог

Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации предусматривает взиманиетранспортного налога, общий порядок исчисления и уплаты которого установлен в гл. 28 НК РФ.

Охранное предприятие является плательщиком транспортного налога, если оно на законныхоснованиях владеет транспортными средствами, входящими в группу объектов налогообложения.Условием возникновения обязанности по исчислению и уплате транспортного налога являетсяфакт государственной регистрации соответствующего транспортного средства в установленномпорядке.

Перечень транспортных средств, являющихся объектом налогообложения транспортнымналогом, установлен в п. 1 ст. 358 НК РФ. Данные транспортные средства представленыавтомобильными, воздушными, речными и морскими транспортными средствами.

В деятельности охранного предприятия в подавляющем большинстве случаев используютсяименно автомобильные транспортные средства. Поэтому для охранных предприятий объектналогообложения транспортным налогом будут составлять:

- автомобили;- мотоциклы;- мотороллеры;- автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном

ходу.Воздушные, морские и речные транспортные средства, конечно, могут оказаться во

владении охранного предприятия, но вероятность этого мала.Транспортный налог, так же как и налог на имущество организаций, вводится в действие

законами субъектов Российской Федерации. Законодательными органами субъектов РоссийскойФедерации устанавливаются ставки налога в пределах, определенных Налоговым кодексом РФ,порядок и сроки его уплаты. Форму отчетности по данному налогу с 1 января 2006 г. устанавливаетМинфин России.

Если в субъекте Российской Федерации, на территории которого расположен ЧОП,отсутствует соответствующий закон субъекта о транспортном налоге, то ЧОП не может бытьплательщиком данного налога.

46

Согласно ст. 359 НК РФ налоговая база по транспортному налогу в отношении транспортныхсредств, имеющих двигатели, определяется по мощности двигателя в лошадиных силах.

Согласно Методическим рекомендациям по применению главы 28 "Транспортный налог"части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденным Приказом МНС России от9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/177 (далее - Методические рекомендации), мощность двигателяопределяется исходя из технической документации на соответствующее транспортное средство иуказывается в регистрационных документах. В случае если в технической документации натранспортное средство мощность двигателя указана в метрических единицах мощности (кВт), тосоответствующий пересчет во внесистемные единицы мощности (лошадиные силы)осуществляется путем умножения мощности двигателя, выраженной в кВт, на множитель, равный1,35962 (переводной коэффициент - 1 кВт = 1,35962 л. с.). При пересчете во внесистемныеединицы мощности (лошадиные силы) округление производится с точностью до второго знакапосле запятой.

Налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год. Отчетнымипериодами для налогоплательщиков-организаций, к которым относятся и охранные предприятия,являются: первый квартал, второй квартал и третий квартал. При этом нормы об установленииотчетных периодов должны содержаться в соответствующем законе субъекта РоссийскойФедерации о транспортном налоге. Федеральный законодатель предоставил субъектам право неустанавливать отчетные периоды вовсе.

Транспортный налог с автомобильных транспортных средств уплачивается подифференцированным ставкам в зависимости от мощности двигателя транспортного средства.Для транспортных средств, имеющих двигатели, чаще всего используемых в ЧОПе, налоговыеставки транспортного налога дифференцированы в зависимости от мощности двигателя влошадиных силах.

В ст. 361 НК РФ установлены лишь минимальный и максимальный предел ставоктранспортного налога. Конкретные размеры ставок определяются законами субъектов РоссийскойФедерации.

Если закон субъекта Российской Федерации по тем или иным причинам установил большийили меньший размер ставок транспортного налога по сравнению с максимальным и минимальнымпределами ставок, установленными в Налоговом кодексе РФ, то согласно Методическимрекомендациям налогоплательщик должен исчислять транспортный налог по максимальнымставкам, указанным в Налоговом кодексе РФ.

ЧОП самостоятельно определяет сумму транспортного налога, подлежащую уплате вбюджет. При этом сумма налога определяется в отношении каждого транспортного средстваотдельно и исчисляется как произведение величины налоговой базы (например, количествалошадиных сил) и соответствующей налоговой ставки.

Иная ситуация складывается, если транспортное средство было зарегистрировано наохранное предприятие не весь календарный год, а лишь несколько месяцев. В этом случае приисчислении размера транспортного налога применяется специальный коэффициент, которыйопределяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых транспортное средствобыло зарегистрировано за ЧОПом, к числу календарных месяцев в налоговом периоде (12месяцев).

При определении данного коэффициента следует учитывать, что месяц, в которомтранспортное средство было зарегистрировано за ЧОПом, и месяц, в котором оно было снято сучета, принимаются за полные месяцы. Если в течение одного календарного месяца ЧОПзарегистрировал и снял с учета транспортное средство, то этот месяц считается как полныйнезависимо от дат регистрации и снятия с учета транспортного средства.

Пример 17. Легковой автомобиль, принадлежащий охранному предприятию "Знамя", былзарегистрирован в органах ГИБДД 28 января 2005 г., а снят с регистрационного учета в связи с егопродажей 15 декабря 2005 г. В этом случае сумма налога будет исчисляться с учетомкоэффициента 1, так как месяц регистрации, а также месяц снятия транспортного средства срегистрации принимаются за полный месяц.

Пример 18. Автомобиль, приобретенный охранным предприятием "Вихрь", былзарегистрирован в ГИБДД в январе 2005 г. и снят с регистрационного учета в феврале 2006 г. Вэтом случае транспортный налог за 2005 г. должен исчисляться с учетом коэффициента 1, а за2002 г. - с учетом коэффициента 2/12.

Частное охранное предприятие обязано уплачивать транспортный налог по местунахождения транспортного средства, то есть по месту его государственной регистрации. При этомпорядок и сроки уплаты транспортного налога должны быть определены в законе субъектаРоссийской Федерации.

47

Охранному предприятию следует представлять налоговую декларацию по транспортномуналогу. В настоящее время форма данной налоговой декларации утверждена Приказом МНСРоссии от 29 декабря 2003 г. N БГ-3-21/724 "Об утверждении формы налоговой декларации потранспортному налогу и Инструкции по ее заполнению".

Срок представления декларации определяется законом субъекта Российской Федерации.Говоря о порядке и сроках уплаты транспортного налога, следует отметить, что с 1 января

2006 г. Налоговым кодексом РФ предусмотрена обязанность налогоплательщиков по исчислениюи уплате авансовых платежей по транспортному налогу. Однако данная обязанность должна бытьдополнительно установлена в законе субъекта Российской Федерации о транспортном налоге.

Уплачивать авансовые платежи по транспортному налогу обязаны тольконалогоплательщики-организации. Из этого следует, что охранные предприятия также обязаныпроизводить уплату авансовых платежей.

Если в законе субъекта Российской Федерации, регулирующем порядок взиманиятранспортного налога, установлена обязанность налогоплательщиков-организаций исчислять иуплачивать авансовые платежи, то их размер следует определять в соответствии с п. 2.1 ст. 362НК РФ как одну четвертую от произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Авансовые платежи исчисляются по итогам каждого отчетного периода.Порядок и сроки уплаты транспортного налога и сумм авансовых платежей по ним также

устанавливаются законом соответствующего субъекта Российской Федерации.Приказом Минфина России от 23 марта 2006 г. N 48н утверждена форма расчета по

авансовым платежам по транспортному налогу и Рекомендации по ее заполнению. Отчитыватьсяна новом бланке нужно лишь в тех регионах, где с 1 января введены отчетные периоды.

РАЗДЕЛ III. ОРГАНИЗАЦИЯ И ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЧОП

Глава 1. Общие вопросы организациибухгалтерского учета ЧОП

Частное охранное предприятие обязано организовать бухгалтерский учет своего имущества,доходов, расходов, обязательств и т.д. на общих принципах, установленных для организаций,ведущих предпринимательскую деятельность.

Определение бухгалтерского учета содержится в п. 1 ст. 1 Федерального закона от 21ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете).Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщенияинформации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движениипутем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Задачами бухгалтерского учета являются:- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее

имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности -руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а такжевнешним - инвесторам, кредиторам и другим;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователямбухгалтерской отчетности для контроля по соблюдению законодательства Российской Федерациипри осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразности, наличию идвижению имущества и обязательств, использованию материальных, трудовых и финансовыхресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации ивыявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Пункт 1 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете установил, что ответственность за организациюбухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операцийнесут руководители организаций.

При этом руководитель охранного предприятия как лицо, ответственное за ведениебухгалтерского учета, вправе:

- учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главнымбухгалтером;

- ввести в штат должность бухгалтера;- передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной

бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;- вести бухгалтерский учет лично.В ЧОПе, как и в любой другой организации, должна быть разработана учетная политика, то

есть совокупность разрешенных законом принципов принятия к бухгалтерскому учету имущества,обязательств и хозяйственных операций. Учетная политика ЧОПа отражается в приказеруководителя, котором должны быть определены:

48

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитическиесчета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиямисвоевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственныхопераций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а такжеформы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;- правила документооборота и технология обработки учетной информации;- порядок контроля по осуществлению хозяйственных операций, а также других решений,

необходимых для организации бухгалтерского учета.Общие правила формирования учетной политики установлены в Положении по

бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденном ПриказомМинфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н.

Согласно п. 7 указанного Положения учетная политика организации, в том числе и ЧОПа,должна обеспечивать:

- полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности(требование полноты);

- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете ибухгалтерской отчетности (требование своевременности);

- большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чемвозможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требованиеосмотрительности);

- отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столькоиз их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования(требование приоритета содержания перед формой);

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетическогоучета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

- рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственнойдеятельности и величины организации (требование рациональности).

Учетная политика организации должна быть стабильной. Ее изменения допускаются лишь вотдельных случаях. Пункт 17 указанного Положения устанавливает случаи, когда допускаетсявнесение изменений в учетную политику, а также порядок такого изменения. Так, учетная политикаЧОПа может быть изменена в случаях:

- изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов побухгалтерскому учету;

- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применениенового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представлениефактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкостьучетного процесса без снижения степени достоверности информации;

- существенного изменения условий деятельности, которое может быть связано среорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерскогоучета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевшихместо ранее, или возникли в деятельности организации впервые.

Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года),следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительнымдокументом.

Статья 7 Закона о бухгалтерском учете устанавливает статус главного бухгалтераорганизации. Так, главный бухгалтер, если такая должность предусмотрена штатным расписаниемЧОПа, назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации иподчиняется ему непосредственно. Лицо, занимающее должность главного бухгалтера, несетответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета,своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Это лицообеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательствуРоссийской Федерации, контроль движения имущества и выполнения обязательств.

Требования и распоряжения главного бухгалтера по документальному оформлениюхозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведенийобязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные ирасчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными ине должны приниматься к исполнению.

Особенно следует подчеркнуть, что при наличии разногласий между распоряжениямируководителя ЧОПа и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственныхопераций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения

49

руководителя организации. И именно руководитель организации несет всю полнотуответственности за последствия осуществления операций, не одобренных главным бухгалтером.

Глава 2. Бухгалтерский учет служебного оружия

Специфика деятельности охранных предприятий обусловливает наличие в составе ихимущества таких ограниченных в обороте объектов, как служебное оружие.

Рассмотрим особенности бухгалтерского учета данного имущества.Первое, с чем необходимо определиться, - это состав видов вооружения, которое

допускается к применению негосударственными охранными предприятиями.Перечень видов такого оружия приведен в Приложении N 3 к Постановлению Правительства

РФ от 14 августа 1992 г. N 587 "Вопросы негосударственной (частной) охранной инегосударственной (частной) сыскной деятельности".

Среди видов вооружения, допущенного к применению частными охранниками, встречаетсяогнестрельное, газовое оружие, а также другие поражающие устройства, а именно:

1) сертифицированные в установленном порядке в качестве служебного оружия:- пистолеты и револьверы отечественного производства;- ружья и карабины гладкоствольные длинноствольные отечественного производства;2) сертифицированные в установленном порядке в качестве гражданского оружия:- огнестрельное бесствольное оружие отечественного производства;- газовые пистолеты и револьверы отечественного производства;- механические распылители, аэрозольные и другие устройства, снаряженные

слезоточивыми веществами, разрешенными к применению компетентным федеральным органомисполнительной власти;

- электрошоковые устройства и искровые разрядники отечественного производства,имеющие выходные параметры, соответствующие требованиям государственных стандартовРоссийской Федерации и нормам Минздравсоцразвития России.

Перечисленные виды вооружения принимаются в охранном предприятии к бухгалтерскомуучету в качестве объектов основных средств.

Порядок и особенности учета основных средств регламентируются Положением побухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом МинфинаРоссии от 30 марта 2001 г. N 26н.

В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 имущество принимается к учету в качестве основных средств,если одновременно выполняются следующие условия:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работили оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организациейза плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срокапродолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает12 месяцев;

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.Оружие, используемое в деятельности частных охранных предприятий, отвечает всем из

перечисленных требований, а следовательно, должно учитываться как основные средства.Рассмотрим порядок учета служебного оружия охранного предприятия от приобретения до

списания на примере служебного нарезного пистолета ИЖ-71 закупочной стоимостью 7080 руб., втом числе НДС 18%.

Движение данного объекта основных средств в бухгалтерском учете начинается с егоприобретения в торговой сети. Поэтому первой проводкой необходимо отразить фактприобретения основного средства. Для этого используются следующие счета бухгалтерскогоучета:

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 51 "Расчетный счет" - при оплате вбезналичной форме;

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 50 "Касса" - при оплате наличнымиденежными средствами.

При этом делается следующая бухгалтерская проводка:Дебет 60 Кредит 51- 7080 руб.Приобретенные основные средства первоначально отражаются на счете 08 "Вложения во

внеоборотные активы". На данном счете аккумулируется стоимость основных средств без учетасумм НДС, уплаченных охранным предприятием при приобретении пистолета.

Для выделения НДС из закупочной цены используется счет 19 "Налог на добавленнуюстоимость по приобретенным ценностям".

50

Таким образом, приобретение пистолета в бухгалтерском учете будет отраженоследующими проводками:

Дебет 08 Кредит 60- 6000 руб.Дебет 19 Кредит 60- 1080 руб. (НДС по приобретенному пистолету).После отражения стоимости (без НДС) приобретенного пистолета на счете 08 объект

основных средств подлежит учету на счете 01 "Основные средства". Для этого используетсяследующая проводка:

Дебет 01 Кредит 08- 6000 руб.Учитывая, что стоимость пистолета не превышает 20 000 руб. (до 2006 г. - 10 000 руб.), он

подлежит списанию на затраты сразу после приобретения без начисления амортизации.Для этого используется счет 26 "Общехозяйственные расходы". Проводка выглядит

следующим образом:Дебет 26 Кредит 01- 6000 руб.Таков общий порядок отражения в бухгалтерском учете охранного предприятия

приобретаемого вооружения.

51

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВведениеРаздел I. Общие вопросы создания и деятельности ЧОП

Глава 1. Создание ЧОПОрганизационно-правовая форма ЧОПВыбор формы хозяйственных обществ для создания ЧОПСоздание ЧОП в форме общества с ограниченной ответственностью

Глава 2. Государственная регистрация ЧОППодача документов в регистрирующий орган

Глава 3. Лицензирование негосударственной (частной) охранной деятельностиПорядок получения лицензии на негосударственную (частную) охранную деятельность

Глава 4. Хозяйственная деятельность ЧОПЗащита жизни и здоровья гражданОхрана имущества собственников, в том числе при его транспортировкеПроектирование, монтаж и эксплуатационное обслуживание средств охранно-пожарнойсигнализацииКонсультирование и подготовка рекомендаций клиентам по вопросам правомернойзащиты от противоправных посягательствОбеспечение порядка в местах проведения массовых мероприятий

Глава 5. Договор на оказание охранных услугПредмет договора на оказание охранных услугОбязательные требования Закона об охранной деятельности к договоруПрава и обязанности сторон договора на оказание охранных услугОплата услуг охранного предприятияНормы об ответственности сторон договораСпецифические виды договоров на охрануАкты приема-передачи охранных услуг

Глава 6. Формирование цен на услуги ЧОПГлава 7. Страхование частных охранниковГлава 8. Обеспечение работников ЧОП форменным обмундированием

Приобретение охранником форменного обмундирования за счет собственных средствОбеспечение охранников форменным обмундированием за счет средств охранногопредприятия с полной передачей обмундирования в собственность охранникаОбеспечение охранников форменным обмундированием за счет средств охранногопредприятия без передачи обмундирования в собственность охранникаЧастичная оплата охранным предприятием форменного обмундирования

Раздел II. Налогообложение ЧОПГлава 1. Общие вопросы налогообложения ЧОП

Обязанность уплачивать законно установленные налогиОбязанность встать на учет в налоговых органахОбязанность вести учет доходов (расходов) и объектов налогообложенияОбязанность представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, атакже бухгалтерскую отчетностьОбязанность выполнять законные требования налогового органа об устранениивыявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также непрепятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов приисполнении ими своих служебных обязанностейОбязанность предоставлять налоговому органу необходимую информацию идокументы в случаях и порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФОбязанность в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерскогоучета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а такжедокументов, подтверждающих полученные доходы (расходы) и уплаченные(удержанные) налогиИные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах

Глава 2. НДФЛДоходы, составляющие объект налогообложения по НДФЛОбщий порядок исчисления налогаИсчисление и уплата НДФЛ с доходов работников ЧОП. Исполнение охраннымпредприятием функций налогового агентаНалогообложение доходов в виде заработной платы и поощрительных выплат в пользуработниковНалогообложение доходов сотрудников ЧОП при организации их бесплатного питания

52

Налогообложение доходов при выдаче форменного обмундированияНалогообложение доходов, возникающих при страховании работников охранныхпредприятий

Глава 3. ЕСНОбъект налогообложения и налоговая базаИсчисление и уплата ЕСН. Налоговые ставкиИсчисление и уплата ЕСН с сумм заработной платы и иных вознаграждений за трудУплата ЕСН при организации бесплатного питания работников ЧОПУплата ЕСН при обеспечении работников ЧОП форменным обмундированиемУплата ЕСН при страховании работников охранных предприятийЛьготы по ЕСН и частная охранная деятельность

Глава 4. НДСОпределение налоговой базы при реализации охранных услугИсчисление и уплата НДС. Зачет сумм НДС, предъявленных охранному предприятиюОсвобождение от уплаты НДС и охранная деятельность

Глава 5. Иные налогиНалог на имущество организацийТранспортный налог

Раздел III. Организация и ведение бухгалтерского учета ЧОПГлава 1. Общие вопросы организации бухгалтерского учета ЧОПГлава 2. Бухгалтерский учет служебного оружия

axl-rose@ya.ru