Download pptx - כנס עדכוני פסיקה וחקיקה - לשכת רואי החשבון - סניף נתניה

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

" - , , מ, בע מיסוי פתרונות כהן אלמקייס חיבה ארציwww.ahec-tax.co.il

1

רו"ח )משפטן( ישי חיבה - שותף מייסד

כנס לשכת רואי חשבון - נתניה

עדכוני פסיקה וחקיקה21.9.2016

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

עדכוני פסיקה בתקופה האחרונה

2

1. - " - . . . הכנסה ן נדל של מהיר מימוש א מ מ הלכת. שבח ולא פרותית

2. : ? - בתוצאות תלוי עיסוק או תחביב הכנסות.אמית טרוק מול

3. - חברים במשחק גיד קריעת לאומי ביטוחצ" - בגמלה.מזכה אחה

4. " בעלים / - " הלוואת משיכת הון רווח דיבידנד , דיבידנד כקבלת נחשבה עלות ללא שנרכשה

שהרבני(.הלכת)

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

עדכוני פסיקה בתקופה האחרונה

3

5. - לנכה פטור הימים 365(: 5)9הכנסות.הנדרשים , רציפים בהכרח אינם מרבי לפטור

6. - עסק אינה מגורים דירות עשרות השכרתבירן(.שרגא)

מהם .7 לאחד בו לזוג רכישה מס חישוב אופןטרם דירה (.נוספת ברייר ) הלכת נישואין

8. ( " מוזס הלכת ע ני ברווחי שער מירידת הפסדוארקין(.

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

הכנסות - מימוש "מהיר" של נכס נדל"ן כהכנסה פירותית ולא שבח )הלכת מ.מ.א ניהול(

ניתן פס"ד בביהמ"ש העליון בעניין מ.מ.א ניהול 11.5.16ביום (.4576/15)ע"א

.המערערת עוסקת בהפעלת חניונים בתל-אביב 2004בשנת משרדים בניין המערערת רכשה

- כ וחצי, בשנת 8.8תמורת ולאחר כשנה מ' ₪ מכרה 2005 מ' ₪.11.4את אותו בניין תמורת כ -

העסקה על מקרקעין מיסוי למשרדי דיווחה המערערת כעסקה החייבת במס שבח.

בקשת אישור קיזוז הפסדים מפ"ש - הושהתה למועד מאוחריותר.

4

הלכת מ.מ.א. - מימוש מהיר של נדל"ן - הכנסה פרותית ולא שבח

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

השפיטה מיטב לפי שומה למערערת הוציא השומה פקיד וקבע כי מכירת הבניין הינה עסקת אקראי בעלת אופי מסחרי

אשר תמוסה במס פירותי.

אקראי עסקת מהווה אכן העסקה כי פסק המחוזי ביהמ"ש בעלת אופי מסחרי:

תקופת החזקה קצרה בנכס, ניסיונות להשבחתו על ידי שינוי ייעודו, מימון העסקה בחלקו באמצעות אשראי זר וכן שימוש

במיומנות וידע באמצעות אנשי מקצוע מתאימים.

הוצאה שבהם במקרים כי העליון ביהמ"ש קבע חזן בהלכת פקיד של סמכותו תוגבל מסמ"ק, מנהל של סופית שומה רק יותר השינוי וכי המנהל, של מהחלטתו לשנות השומה

במקרים "כבדי משקל", יופעל מבחן ההסתמכות.5


- המשך

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

- 300,000לטענת המערערת ישנו הפרש מס לא מהותי של כ מודע היה השומה פקיד שכן הסתמכות טענת וישנה ₪

להתנהלות במיסוי מקרקעין תקופה ארוכה ולא מיחה. ביהמ"ש מקבל את ניתוח ביהמ"ש המחוזי ומותיר את הסיווג

לא אך ההסתמכות, טענת את דוחה הוא אקראי, כעסקת מתייחס כלל לטענת "חוסר המהותיות".

בארון אחרון כמסמר שמגיע: למי נפרגן הדברים, בשולי הערעור, מצטט ביהמ"ש העליון מתביעה שהגישה החברה כנגד אדריכל הפרוייקט ובו היא טוענת במפורש כי היא אינה עוסקת מטרת כל וכי השבחה, או להשקעה נדל"ן נכסי באחזקת שיפוץ עבודות ביצוע לאחר מהיר, מימוש לשם היתה הרכישה

מינימליות.

"מי שיש לו חמאה על הראש שלא ילך בשמש".ועל כך נאמר: 6


- המשך

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

בחודשים האחרונים ניתנו שני פסקי דין מפי כבוד השופט הארי קירש.

הראשון - בענין אמית אמשיקשוילי, נדון ענינו של בחור צעירשעזב את ישראל והתמחה במשחקי פוקר ומשחקים מקוונים שונים וגרף מיליונים רבים )אמנם בבחינת תושבותו נקבע כי

הוא תושב ישראל(. הכנסה( טהור מזל במשחק מדובר אין כי קבע ביהמ"ש

אף )על יד ומשלח ממש של ממיומנות אלא מהימורים( מרכיב המזל שבמשחק הפוקר(.

משלח-יד לכינון עיקריים יסודות שלשה מציין השופט כב' והם:קיום כישורים או מיומנות בידי אדם, שאינם נחלת הכלל; "א.

ב. להפיק כוונה מתוך אלה כישורים של תדירה הפעלה כלכלית;תועלת העדר מרכיב ממשי של מכירת מלאי". ג.

7

הכנסות - תחביב או עיסוק? תלוי בתוצאות: אמית מול טרוק

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

בסיכום קובע השופט כי המערער רכש מיומנות בענף הפוקרשאינה נחלת הכלל, וכי התמקצעות המערער במשחק הפוקר תוצאות על השפיעו ואימון תכנון לימוד, באמצעות במקומות רבים במשחקים השתתפותו כי וכן המשחקים, השונים וההשקעה הכספית הרבה בדמי השתתפות, יש בהם

כדי לקבוע כי הכנסתו של המערער נבעה ממשלח יד.

השני - בענין טרוק נדון ענינו של שכיר בתחום ההיי טק אשרמחוץ הנערכות אופנועים מרוצי בתחרויות להשתתף החל

.2010לישראל החל משנת

כגון לצורך השתתפותו במרוצים נבעו למערער עלויות רבות רכישת האופנועים, שדרוגים, אחזקה שוטפת, נסיעות לחו"ל,

8דמי הרשמה, שינוע האופנוע ממדינה למדינה וכיוב'.

הכנסות - תחביב או עיסוק? תלוי בתוצאות: אמית מול טרוק -

המשך

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

השנה בה דן פסק הדין( למערער לא נבעו 2012בשנת המס( הוצאותיו קיזז והמערער המרוצים, מפעילות הכנסות

- כ של בסך זו כהפסד 106,000מפעילות ממשכורתו, ₪ שוטף ממשלח יד.

במרוצי מהשתתפות פעילותו המערער, של לטענתו את מציין הוא כך ולשם משלח-יד לכדי עולה האופנועים העומד המקצועי המנגנון את במרוצים, השונים הישגיו משטר את וכן האופנועים לתחזוקת הקשור בכל לרשותו

האימונים אותו הוא מקפיד לקיים.-ב לבדה זו בשנה השתתף בחמש 12המערער מרוצים,

מסגרות שונות, בארבע מדינות באירופה!! תוך נסעה לחו"ל פעמים לצורך כך.8

אינו והמקרה בלבד, בתחביב לנו ענין כי טען השומה פקיד "עובר" את מבחני ה"עסק".

9


המשך

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

ביהמ"ש קובע ראשית כי בענין משחק ספורט שונים יש לבחוןענין "משלח-יד", ומבחני "עסק" כלל אינם רלוונטים.

מבחנים שקבע השופט בפס"ד אמית 3מאידך אף שלכאורה התקיימו, קובע כאן השופט אחרת:

תועלת להפיק )פוטנציאל( אפשרות של קיומה "לדעתי כלכלית מהפעלת כישוריו של אדם הוא תנאי מוקדם והכרחי

לקיומו של משלח יד."לפוטנציאל זה שני פנים: ראשית, פן כללי, לפיו יש להיווכח כלכלי ממשי לאלה גמול אכן מציע הנבחן ענף הפעילות כי

שעוסקים בו. לברר האם אצל האדם יש לפיו אישי, או פן ספיציפי שנית, הנבחן קיימת הסתברות של ממש להפקת תועלת כלכלית מן

העיסוק בפעילות האמורה".10


המשך

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

,כב' השופט הכריע על פי העדויות השונות שעלו בפסק הדיןוכי כלכלית תועלת ממשי, פוטנציאל קיים לא למערער כי אלא משלח-יד לכדי מגיעה אינה אופנועים במרוצי פעילותו בעולם שונים רוכבים כי העדויות חרף וזאת תחביב בגדר לפרסים בנוסף והדרכות פרסומות מחסויות, משתכרים

המחולקים לזוכים במרוצים.

נסיים לפני שנביא את התייחסותו של כב' השופט קירש לא לטענה החלופית של פקיד השומה בדבר עסקה מלאכותית: הוצאה של ניכויה תביעה עצם כיצד מבינתי "...נשגב מלאכותית" "עסקה להיות יכולה השנתי הדו"ח במסגרת

לפקודה )אף אם ההוצאה היא 86כמשמעות מונח זה בסעיף יברור ביתר אופי פרטי מובהק...(. מן הראוי שהמשיב בעלת האנטי בכלים שימוש עושה הוא בהם המקרים את קפידה יהיו לשחוקים כלים אותם לרשותו, שמא העומדים תכנוניים

וקהים".

11


המשך

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

ביוני 9ביום תביעתו 2016 את לעבודה האזורי ביה"ד קיבל ( )להלן: המבוטח( 31374-05-15של רואה החשבון גל לוי )ב"ל

לתשלום דמי תאונה בגין תאונה במהלך משחק כדורגל.רקע חוקי:

תושב כל - בעבודה( )לא תאונות נפגעי בביטוח מבוטח שנים וטרם הגיע לגיל הפרישה.18ישראל שמלאו לו

לחבלה מביא חיצוני גורם שבו פתאומי ארוע - "תאונה" פיסית וכתוצאה ממנה לאובדן כושר התפקוד.

על תעלה שלא תקופה בעד משולמים - תאונה" 90"דמי או כשכיר שעובד למי התאונה, יום מלבד רצופים, ימים

בשיעור עצמאי, או 75%כעובד הרגיל עבודתו משכר - ₪ 43,785הכנסתו של המבוטח. מקסימום גמלה לחודש

1(.2016)נכון ל-2

ביטוח לאומי - תאונה במהלך משחק כדורגל בשכונה הוכרה כתאונה

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

תמצית עובדתית: הן כעצמאי הן שעבד במקצועו, חשבון רואה המבוטח

כשכיר במשרד רואי חשבון. במהלך משחק כדורגל שכונתי בשעות הערב חש בכאב חד

ברגלו השמאלית עת הניף את רגלו הימנית על מנת להשיג בגיד חבלה אצלו אובחנה למחרת בו. ולבעוט הכדור את

האכילס ובהמשך אובחן קרע בגיד האכילס. כושר את איבד והוא גובסה רגלו בביה"ח, נותח המבוטח

עבודתו למשך כחודשיים..המבוטח תבע דמי תאונה מהמוסד לביטוח לאומי ונדחה האירוע האם לעבודה: הדין בבית המשפטית המחלוקת

עונה על הגדרת "תאונה"?13

ביטוח לאומי - תאונה במהלך משחק כדורגל בשכונה הוכרה כתאונה -

המשך

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

דיון והחלטה: ,ארבעה הם תאונה של ההגדרה יסודות כי מדגיש ביה"ד

במצטבר:

דרוש שיתקיים "ארוע פתאומי".1.

באירוע פתאומי קיים "גורם חיצוני" כלשהוא.2.

הארוע האמור מביא לחבלה פיסית.3.

כתוצאה מהחברה נגרם "אובדן כושר התפקוד".4. ,"לדעת בית הדין, גורם חיצוני לא חייב להיות "נראה לעין

ניתן לראות בחיכוך עם המגרש גורם חיצון.14


המשך

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

לראות כדי הנדרשים התנאים מתקיימים האמור, לאור

באירוע "תאונה" כמשמעותה בחוק..התביעה התקבלה

נחזור ונזכיר לקוראים כי גם חבלה "פרטית" שאינה קשורה כלל

את ותזכה יכול מעבודה, ל"השבתה" גרמה ואשר לעבודה,

הנפגע בתגמולים מהמל"ל, לתקופה ובשיעורים שפורטו לעייל.

15


המשך

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

ביולי 6ביום בענין 2016 העליון ביהמ"ש דינו של פסק ניתן (.1002/15אורי שהרבני )ע"א

כספים משיכת ולמסות לסווג יש כיצד בסוגיה דן ביהמ"ש אחד בשקל שנרכשה קודמים, בעלים הלוואת כפרעון כחלוקת שמא או הון כרווח האם מניות, רכישת במסגרת

דיבידנד כטענת פקיד השומה. א' את השקעתה הכושלת בחברה 2002בשנת מכרה חברת

תמורת ג' לחברה בהון 1ב' תשקיע המוכרת כי הוסכם .₪ מ' ₪ לכיסוי חובותיה.25מניות של חברה ב'

חודש לאחר מכן תוקן ההסכם, וההשקעה בהון מניות הפכהלהלוואה וכי הלוואה זו תומחה לרוכשת - חברה ג'.

שנה מאוחר יותר, הוחלט באסיפת בעלי המניות של הרוכשתבעלי לידי בעלים הלוואת באותה זכויותיה את תמחה זו כי

1מניותיה.6

דיבידנד / רווח הון - משיכת "הלוואת בעלים" שנרכשה ללא עלות, נחשבה

כקבלת דיבידנד )הלכת שהרבני(

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

השנים כ-2007-2008במהלך של סך שהרבני משך 5 ₪ מ' המהווים את חלקו היחסי באותה "הלוואת בעלים" ובדוחותיו הון, כרווח התקבולים על המערער הצהיר שנים לאותן

.20%החייבים במס בשיעור של כי "תקבולים ופקיד השומה קבע הדו"ח של המערער נבדק,

יש לסווגם כדיבידנד כן ועל רוווחי החברה אלה חולקו מתוך ולא כרווח הון כפי שהצהיר המערער.

בשיעור הדיבידנד חוייב מהותי מניות בעל המערער בהיות .25%מס של

לא כלל המקרה בנסיבות כי, ופסק בחן המחוזי ביהמ"ש היתה כאן הלוואה כי אם השקעה )מה גם שהמוכרת כלל לא כולו המופקד פירעון הסכום את לתבוע התכוונה ולא דרשה

או חלקו(.

17


כקבלת דיבידנד )הלכת שהרבני( - המשך

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

ההסכם ושינוי הדברים של הכרונולוגית השתלשלות גם מאוחר יותר מצביעים על כך כי מדובר רק בניסיון ליצר יתרון

מס ולכן זוהי עסקה מלאכותית.:ביהמ"ש העליון קיבל את קביעות ביהמ"ש המחוזי

- ב גם מדובר כי וצודק נכון - ניתנה לא שמעולם "הלוואה לעולם לא תפרע. לשון אחר: אין ליצור יש מאין".

נציין כי שינוי סיווג כאמור יכול שיהיה דווקא יתרון:!ככל שהרוכשת הינה חברה, הדיבידנד בידה אינו חייב במס

18


כקבלת דיבידנד )הלכת שהרבני( - המשך

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

6916 ניתן פס"ד בעניין עמיקם טיגר )ע"מ 2016 ביולי 4ביום-11-15.)

ע"פ ממס לפטור נכה של זכותו בשאלת עוסק הדין פסק אישית( 1()א()5)9סעיף מיגיעה הגבוה, )הפטור לפקודה )

ל- נצברה אמנם נכותו ימים, 365במקרה שתקופת אולם לא .בתקופה רצופה

נקבעה נכותו בשיעור 2012המערער שהינו רו"ח, חלה. בשנת 2012 חודשים, ובשנת 8 - ל-2010 רטרואקטיבית לשנת 100%

חודשים. 11- ל- וביקש פטור יחסי.2010הנישום הגיש דו"ח מתקן לשנת ברצף !100% ימי נכות של 365פ"ש סרב בטענה כי נדרשים , ,ביהמ"ש מקבל את הערעור וקובע, בהסתמך על נוסח החוק

שתקופת השומה פקיד לדרישת החוק בלשון אחיזה אין כי ימים תהא רציפה.365הנכות הנדרשת של

19

הימים 365(: 5)9הכנסות - פטור לנכה הנדרשים לפטור מירבי, אינם בהכרח

רציפים

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

קביעה זו מתעצמת לאין שיעור באשר נמצא כי בהצעת החוקסעיף 134לתיקון את לתקן ולהוסיף 5)9"הוצע לפקודה, )

תהיה "לתקופה העולה על 100%דרישה לפיה הנכות בשיעור . ימים רצופים"365

של ידו תחת לבסוף שיצאה בחקיקה כי הרואות עינינו המילה - המקצועיים הגורמים בידי שנדונה לאחר המחוקק,

"רצופים", הושמטה!!

בשולי הדברים נביע דעתנו בסוגיה הבאה: לכל השנה, היתה 100%מה במקרה ולנכה שנקבעה לו נכות

₪, עבור חודש אחד 500,000הכנסה משכר בסכום של נניח של השתכרות בלבד?

20


רציפים - המשך

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

זו תהא פטורה במקרה זה אין ספק לדעתנו כי כל הכנסתו ואין שנתי בחישוב הינו בסעיף הניתן הפטור שכן ממס,

לחלוק אותו לחודשים. נכות ינתן באופן חלקי רק אם קביעת היתה 100%הפטור

לגבי חלק מן השנה בלבד.

21


רציפים - המשך

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

באוגוסט ניתן פסק דינו של השופט דורות בעניין עו"ד 7ביום שרגא בירן.

נושא הפסק - סיווג הכנסות מהשכרת כמות גדולה של דירותמגורים שהיו בבעלות בירן - האם כמדווח על ידו כחייבות מס

סעיף 10%בשיעור פי על מעסק 122 כהכנסות או לפקודה, בנסיבות האיש וכמות הדירות, כפי שטען פקיד השומה.

שכונות פיתוח התמחותו... תחום דין... עורך הינו "המערער .ופרויקטים של נדל"ן"

תשלום מהלקוחות לקבל במקום הפרויקטים... מן "בחלק בבניני דירות בצורת כסף, בשווה התמורה ניתנה בכסף,

.מגורים" ,בירן לא טיפל בעצמו בהשכרת הדירות, אלא קרוב משפחתו

של גדולה לא בתמורה ובהמשך תמורה, ללא בתחילה לחודש ומע"מ.1,000$

22

השכרת עשרות דירות מגורים - אינה עסק

)שרגא בירן(

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

מזכירה ידי על בוצע בירושלים השוכרים מול הטיפול ..."ממשרד עורכי הדין בירושלים, אשר טיפלה בצד הכספי מול

.השוכרים ועל ידי אדם... אשר טיפל בתיקונים בדירות"וכך מנתח ביהמ"ש:

והבקיאות" הידע ידע "מבחן לראות במערער מומחה בעל - בתחום השכרת דירות למגורים, היא גישה בעייתית, שכן אין לייחוס דומה? הדבר ...למה הנ"ל, בתחום ידע כל למערער לרופא רגישות, לעיניים טיפות הזלפת בתחום מומחיות

מומחה, בעל מוניטין בתחום ניתוחי עיניים.

- אחד המאפיינים של עסק הוא ...קיומו של "מבחן המנגנון"הנהלת צוות, משרד, כגון הפעילות, את שיאפשר מנגנון

חשבונות, שיווק וכיוצא באלה...

23


)שרגא בירן( - המשך

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

שעיקר מי בידי התבצע אשר הנ"ל, בטיפול אין "לדעתי, המאפיין עסקי, מנגנון משום נפרדת, בפעילות הוא עיסקם

עסק של השכרת דירות".

, מדובר היה בהשכרת בפס"ד דפנה לשם - "המבחן הכמותי" נכסים וביהמ"ש קבע כי אין מדובר בעסק.27

זאת יהל, לעומת בהשכרת בפס"ד היה דירות 110מדובר ובית המשפט קיבל כי מדובר בהכנסה עסקית...

של בשרשור הבעלים הרלבנטיות בשנים היה "...המערער והקמעונאות האנרגיה בתחום הישראלי במשק ענק חברות הכנסת של האחרים המקורות להיקף ביחס כי שנראה כך

הנישום, היקף עסקאות השכירות, לא היה רב".

הכנסה הינה הדירות, מהשכרת ההכנסה כי "מסקנתי... הקבוע המופחת, המס לשיעור זכאי המערער וכי פסיבית,

2 לפקודה".122בסעיף 4



Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

בנוסף לבירן, כי פעמיים אוזכר הפסק כי במהלך לציין ראוי ולה משפחתית חברה המס 17גם היבטי מגורים. דירות !!

והשפעתו של אלו על הפסק, לא נדונו כלל!!

,בדיוק סוגיה באותה הדין פסקי שטף לאור כי נעיר כן כמו לסעיף תקרה וישיב יחזור האוצר שמשרד הזמן והגיע יתכן

שנת 122 עד בחוק שהיה )כפי לפקודה שדמי 2002 כך ,)לתחולת להיכנס יוכלו לא שיקבע, הרף על העולים שכירות

מס, גם לו יטענן כי הן הכנסות פסיביות.10%

25



Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

באוגוסט 1ביום בעניין 2016 העליון בביהמ"ש פס"ד ניתן (:4006/13ברייר )ע"א

בשנת מגורים דירת רכשו זוג בני של 2012שני בסכום 3,000,000.₪

שנרכשה הנישואין, תקופת מלפני מגורים דירת הזוג לבן במימון הוריו.

הנ"ל בדירה שהזכויות כך, על חלוקים אינם הצדדים שייכות לבעל בלבד, וכי לזוגתו אין כל זיקה אליה.

אי לכך הוסכם על הצדדים כי יש לראות בבעל כמי שחלקבעוד אצלו, יחידה" "דירה מהווה אינו הנרכש הדירה

שלגבי בת הזוג - דירה יחידה. בני הזוג הגישו שומות מס רכישה כך: רואים כל בן זוג כאילו

מליון ₪.1.5רכש דירה ב-26

אופן חישוב מס רכישה ברכישת דירת מגורים בידי זוג, אשר לאחד מהם דירה

נוספת טרם הנישואין )הלכת ברייר(

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

( על מרבית 5%בהתאם לכך הוטל מס רכישה מלא על הבעל ו- זו 6%הסכום, לגביה הזוג, בת שלגבי בעוד יתרתו(, על

מליון ₪ דווח כפטור ממס, ועל 1.4"דירה יחידה", סכום של כ- )אלו היו שיעור 3.5%יתרת הסכום הוטל מס רכישה בשיעור

מס הרכישה(.:מנהל מסמ"ק ביצע תחשיב אחר

לפי הדירה, מלוא על רכישה מס תחשיב ביצוע ראשית, מהתוצאה 50% מליון ₪ - כדירה יחידה, ואז ב - 3שווי של

חוייבה בת הזוג. שווי של לפי על מלא הדירה, רכישה 3שנית, תחשיב מס

- ב ואז שניה, כדירה - ₪ בן 50%מליון חוייב מהתוצאה הזוג.

משנת פלם במקרה 2004בהלכת כי קבע העליון ביהמ"ש ,מעין זה אין לראות בשני בני הזוג כרוכש אחד, אלא כי לאחד מהם תינתן הקלה ולאחר לא. אלא שלא נדון כלל אופן ביצוע

הלכה זו.

27


נוספת טרם הנישואין )הלכת ברייר( - המשך

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

מכמה הנכונה, היא המיסים רשות עמדת כי קובע ביהמ"ש הנמקות.

בין השאר:לא יעלה על הדעת שמס הרכישה הכולל בריכשת אותה דירה כל ירכשו אנשים שני שאם כך הרוכשים, תלוי במספר יהיה רבע כ"א ירכשו אנשים ארבעה אם או דירה מחצית אחד

דירה - חבות מס הרכישה הכוללת חייבת להיות זהה. בגישת המערערים - התוצאה תשתנה ותפחת כתלות במספר

הרוכשים.

רכישה מס לחישוב הדרך סופית ונקבעה נדחה, הערעור ברכישת דירת מגורים ע"י בני זוג שלאחד מהם דירת מגורים

נוספת, מלפני הנישואין.

28


נוספת טרם הנישואין )הלכת ברייר( - המשך

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

בספטמבר 12ביום העליון 2016 בביהמ"ש הלכה ניתנה בשלושה ערעורים בעניין מוזס וארקין.

הנקובים נסחרים בני"ע משקיע נישום בו מצב על דובר היה המט"ח שער עת יותר מאוחר ידו על הנמכר במט"ח,

נמוך יותר, מאשר בעת הרכישה.

בירידת שמקורו הון הפסד של מרכיב נצמח מכך כתוצאה שער המט"ח, אותו מבקש הנישום לקזז מרווחי הון שנצמחו

מאותו הנייר ו/או מני"ע אחרים.

הקובעת הנכסים" שני "גישת המחוזי: ביהמ"ש גישת - שונים נכסים שני למעשה נמכרים כאמור ני"ע שבמכירת

נייר הערך עצמו, והמט"ח בו נקוב ני"ע.29

הפסד מירידת שער ברווחי ני"ע )הלכת מוזס וארקין(

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

בנכס( הרכיבים" שני "גישת את קובע העליון המשפט בית

אחד !!!(, לפיה ניתן לבודד את רכיב שינוי שע"ח ולמדוד אותו

כ"סכום אינפלציוני", קרי סכום השינוי בשער החליפין. ואולם,

ככל שנוצר הפסד מירידת שע"ח הוא אינו בר קיזוז, כנ"ל.

ולא( להלכה שנקבעה ביהמ"ש גישת - האמור אף על

השופט שקבע כפי לנישומים פשמ"ג שהעניק כ"הקלה"

אלטוביה בעניין מוזס( הינה כיבעסקה שהסתיימה בהפסד הון

- יש לנטרל את חלק הפסד ההון שנצמח מירידת שער כולל

המטבע. 30

הפסד מירידת שער ברווחי ני"ע )הלכת מוזס וארקין( - המשך

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

כלל אצבע לחישוב רווחי הון מני"ע והפרשי שער הם )למיטב

הבנתנו(: ולתרגם את - לש"ח, ביום הרכישה יש לתרגם את העלות

התמורה לש"ח ביום המכירה.:כשהעסקה נגמרה ברווח כולל

אם שע"ח ירד - אין להתעסק עם הפרשי שער המטבע.•אם שע"ח עלה - יש לנטרלו כרווח פטור )אך לא להגיע •

להפסד(.:כשהעסקה נגמרה בהפסד כולל

אם שע"ח עלה - אין להתעסק עם הפרשי שער המטבע.•ולא • אפס תוצאה )עד לנטרלו צריך - ירד שע"ח אם

להגיע לרווח(.

31

הפסד מירידת שער ברווחי ני"ע )הלכת מוזס וארקין( - המשך

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

עדכוני חקיקהתזכיר התוכנית הכלכלית

2017-2018לשנים

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

עדכוני חקיקה תזכיר התוכנית 2017-2018הכלכלית לשנים

33

1.. בחברה תושבות חזקת2.. " ז בחנ פסיבית הכנסה חזקתיקבעו – .3 בנכסיה שימוש או החברה כספי משיכת

. דיבידנד או ממשכורת כהכנסה4.. חברה בנכס שימוש5.." ארנק " חברות מיסויחלוקת .6 על להורות הרשות למנהל סמכות מתן

חברה.עודפי

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

עדכוני חקיקה תזכיר התוכנית 2017-2018הכלכלית לשנים

34

7.. דירות ריבוי מסשיעור .8 להם נקבע שלא לנכסים פחת שיעור

בתקנות.פחת 9.. " מ במע עוסקים איחוד ביטול

יהלומנים..1011. - למס אפשרות מזכה מגורים דירת מכירת

, 20%של בשיעור ניכויים ללא הראלי השבח עלוקיזוזים.

12.. מימון הוצאות לייחוס כללית קביעת

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

של לקיומם הנוגע בכל לסתירה הניתנת חזקה לקבוע מוצע לפיה בהתקיים כל זרה, וניהול מישראל ביחס לחברה שליטה נשלטים שעסקיה ככזו זרה חברה יראו להלן, התנאים

ומנוהלים מישראל, כאמור תוך אפשרות לסתור את החזקה:על 50%א. מוחזקים הזרה יותר מאמצעי השליטה בחברה או

תושבי ישראל; וכןידי או פחות; וכן15%שיעור המס על רווחי החברה הזרה הינו ב.מתקיים גם אחד מאלה:ג.

חתומה .1 שאינה מדינה תושבת היא הזרה החברה על אמנת מס; אועם ישראל

שיטת המס הנהוגה במדינת המושב הזרה היא שיטה .2טריטוריאלית;

חובת בדבר הוראה נכללה המוצע, התיקון במסגרת כן, כמו דיווח על מי שטוען כי החזקה לעיל אינה חלה לגביו.

35

חזקת תושבות בחברה

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

תיקבע כי מוצע )חנ"ז(, לסתירהלעניין הניתנת לפיה חזקה ,להכנסות ייחשבו שכירות, ודמי תמלוגים מריבית, הכנסות

פאסיביות, אף אם הן מגיעות לכדי עסק.

בכל סוגי הכנסות אלו ניתן לנסות לשכנע את פקיד השומה כיאין מדובר בעסק )בהפרש הצמדה וריבית - רק אם אינן מצד

קשור(.

36

חזקת הכנסה פסיבית בחנ"ז

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

( לפקודה: 1)ט3ע"פ התזכיר יווסף סעיףכספים ידי משיכת על או מחברה מהותי מניות בעל יחיד

בעקיפין, קרובו או אחר במישרין חוב כל או הלוואה לרבות ,אותה להלוואה כבטוחה החברה ע"י כספים העמדת ולרבות

תיקבע כהכנסת בעל המניות. , נוטל בעל המניות

יום לא תחשב כמשיכה, עם 90משיכת כספים שתוחזר בתוך ממועד שנתיים תוך ונמשך שהוחזר סכום כי נקבע זאת,

ההחזר, יחשב כאילו לא הוחזר.

המיסים רשות בכירי בין להסכמות ברור בניגוד עומד המוצע , אשר סיכומיה פורסמו 28.8.2014ונציגי הלשכות בישיבה מיום

ע"י לשכת רו"ח ברבים, כך שתמוסה משיכת כספים מהחברה, כשסכום ורק שנתיים, על העולה לתקופה היתה אם רק

₪ וכי יום אירוע המס הינו שנתיים 100,000המשיכה עולה על ממועד המשיכה.

37

משיכת כספי החברה או שימוש בנכסיה - יקבעו בהכנסה ממשכורת

או דיבידנד

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

התזכיר קובע כי במידה והועמד נכס של החברה לשימושו שלשוויו לפי החברה ע"י נמכר כאילו אותו יראו - המניות בעל

)רווח הון או שבח מקרקעין לפי העניין(. דירת מגורים, חפצי אומנות ותכשיטים, כלי נכס החברה הינו :

ונכסים המניות(, בעל ביד שימושם עיקר )אם שייט / טיס נוספים שיקבעו בתקנות.

קביעה מוצעת מקבילה הינה כי בנוסף יחויב בעל המניות בגיןהנכס כולו כדיבידנד )בהתאמות הראויות(.

גם פה, בניגוד להסכמות עם הלשכות נקבע כי החברה והיחידשל באחזקה )כבר המניות ולא 10%בעל ומעלה כמו 25%

שהוסכם( ימוסו במס שבח ומס רכישה מיד במועד ה"משיכה". שכבר קיימות דירות לגבי "מילוט" תקופת כל הוצעה לא

של )תקופה המניות בעל לרשות פי 3עומדות על שנים 3המוסכם( ועוד.

8

שימוש בנכס החברה

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

סעיף יווסף כי של 62מוצע החייבת הכנסתה לפקודה: א יחיד, מפעילות הנובעת חמי"ז(, )שאינה מעטים חברת - האחזקה( שיעור נקבע )לא במניותיה המחזיק - "היחיד"( )להלן: קרוב באמצעות לרבות במישרין/בעקיפין,

תחשב כהכנסת היחיד מיגיעה אישית, בכל אחת מאלו : בני • בחבר היחיד מפעולות נובעת המעטים חברת הכנסת

משרה אדם נושאי הינם המעטים חברת או והיחיד כלשהו בחב"א זה.

אדם • עבור היחיד מפעולות נובעת המעטים חברת הכנסת צד או עובד אחר בין המתקיים מסוג "והיא לו, קשור

למעביד". מפעולות 50%• נובעת המעטים חברת מהכנסת לפחות

העוסק יד היחיד ב"משלח בעקיפין, או במישרין וכו'...(, עבור אדם אחד.מיוחד")רו"ח, עו"ד, אדריכל

39

מיסוי "חברות ארנק"

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

את 77סעיף למנהל רבות שנים עשרות זה מעניק לפקודה וזאת רק כדיבידנד, רווחי חברה הסמכות להורות על חלוקת

לאחר התייעצות בוועדה.

סעיף את לתקן סמכות 77מוצע שתינתן כך לפקודה )א( למנהל להורות על חלוקה.

כי שהחליט לאחר )אמנם בועדה להתייעץ שיידרש מבלי החלוקה לא תפגע בפיתוחה וקיומה של החברה ולאחר קיום

שימוע(.

הערות שלנו: .זו בהחלטה להתערב צריך המנהל חריגים במקרים רק

זו בהחלטה המנהל סמכויות הוגבלו לשווא, ולא כך לשם במקרים להחליט המנהל רוצה וועדה. אישור לקבלת

חריגים, יתכבד ויקים ועדה!40

מתן סמכות למנהל הרשות להורות על חלוקת עודפי חברה

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

הערות שלנו - המשך: לפיו מצג מציג הסעיף של המטעה נוסחו כי נעיר, עוד

מתום שנתיים בזמן: מוגבלת המנהל חודשים 12סמכות הגדרת ואולם לחלוקה. הרווחים נצמחו בה המס משנת "רווחים" כרווחים שנצברו מיום התאגדות החברה מעלה כי אפקטיבית יוכל המנהל להורות על חלוקת עודפים שנצברו

גם לפני עשר שנים ויותר !!!

41

מתן סמכות למנהל הרשות להורות על חלוקת עודפי חברה -

המשך

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

להלן מספר נקודות המוצגות בתזכיר: דירה לרבות שליש. על העולה ממנה חלק לרבות - דירה

המשמשת למשרד. למעט: דירות מלאי, מושכרות בדיירות עידוד חוק לפי להשכרה בבניין מלכ"ר, בבעלות מוגנת,

שביעי )פרק הון לזמן 1השקעות למגורים בהשכרה או )ארוך לפי מכרז של המדינה.

דירה בעל - עבורו בנאמנות אדם עבור המוחזקת דירה לעניין החיוב במס הוא הנהנה ולא הנאמן.

הוא ארצי 1%המס ממוצע לפי נקבע וזה - הדירה משווי של מסובך, 15,148לסך במקדם מוכפל כשהוא למ"ר, ₪

מדדי של "מדעית" מנוסחה המורכב כלכלה-חברה-פריפריה.

42

מס ריבוי דירות

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

,בזכויותיו כלשהו חלק ליחיד בו איגוד בבעלות דירה חלקו )לפי היחיד כדירתו של בעקיפין, תחשב או במישרין

באיגוד(. הינם בעלים אחד. )אין בתזכיר 18בני זוג וילדיהם עד גיל -

במתנה שלישית דירה העברת עם התמודדות או מניעות לילד בגיר(.

דירות ומעלה 3 יום מתחילת כל שנה יהיה על בעל 30בתוך המגורים דירות כל על פרטים ובה הצהרה להגיש ומעלה( הוא )מהשלישית דירות מתוכן שבבעלותו, על אלו לשלם, אמור הוא לדעתו מס כמה המס, את לשלם בוחר

ואת דרך החישוב. )שומה עצמית(. הבחירה על איזו דירה ישולם המס - הינה בלתי חוזרת לגבי

אותה שנת מס.

43

מס ריבוי דירות - המשך

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

עד - חציו ישולם והתחשיב פי ההצהרה על ביוני 30המס בדצמבר של אותה שנה.31של אותה שנה, וחציו השני עד

בלתי כך כל שהינה חקיקה הצעת יש אם ובקיצור: בסיכום הרי - כאן( מוצעת שהיא )כפי ישימה בלתי ולחלוטין סבירה,

היא לפניכם !!

44

מס ריבוי דירות - המשך

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

ריצוף על פחת הותר לא שבו בעליון נצבא בפס"ד אומנם מגרש חניית אוטובוסים בשל העובדה כי לא נקבע לזה שיעור הרי גיל, ברנשטיין בפס"ד זו ברוח ואמירה בתקנות פחת המיסים רשות ואף הפסיקה רוח האחרונים בעשורים דווקא

פרגמטיות יותר.

בנוסף, ולמיטב ידיעתנו רשויות המס מתירות הפחתות שונותוכד'. אלמנטרי ביטוח תיקי רכישת כגון אלו מעין נכסים של כי בהעדר נאמר בהלכת חברת השומרים כבר מעבר לאמור התייחסות ספציפית בחקיקת המס - כללי החשבונאות יקבעו. שמחוקק לנכסים גם שונות הפחתות ניתנות בחשבונאות

4המס לא טרח לאזכרם. 5

שיעור פחת לנכסים שלא נקבע להם שיעור פחת בתקנות

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

לקראת "לבוא האוצר מבקש המוצע בתזכיר אופן בכל האזרח" ולקבוע כי במקום שלא יוכר פחת כלל על נכס )נכס: לו נקבע או אמצעי שליטה בחברה( שלא ני"ע קרקע, למעט

של בשיעור פחת יותר בתקנות, או בחוק פחת 5%שיעור לשנה, אלא אם זכות השימוש בידי הנישום על פי חוזה או על לתקופה היתה בהם( האפשרית המירבית )לתקופה דין פי

אחרת.

ברכישה מקרוב לא ינתן הפחת האמור אלא אם שוכנע פקידהשומה ...

46

שיעור פחת לנכסים שלא נקבע להם שיעור פחת בתקנות -

המשך

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

רשויות מע"מ מתקשות לבקר את איחודי העוסקים, וככל הנראהרמת הציות באיחודים כאלה נמוכה. מוצע לבטל את האפשרות

!! 2017לדווח בעוסק מאוחד החל משנת

יהלומנים - עכשיו תורכם ! לרשות אמיתי קושי יש ומעולם מאז כי הוא המפורסמות מן

המיסים להתמודד עם שומותיהם של יהלומנים. )בשל כך בין מרצון" גילוי "נוהל של מלא ישום מתמהמה גם השאר

ביהלומנים פעילים(. שוווי העיקרית: בסוגיה להילחם החליטה המיסים רשות

בין הינה ההסבר בדברי המופיע כפי לכך הסיבות המלאי. השאר כי:

"במקרים רבים התברר כי הרישומים אודות שווי השוק מוטים כלפי מטה".

- שוק או "עלות החשבונאות כלל אף על כי לקבוע מוצע כנמוך שבהם", יקבע כי הערכת מלאי היהלומים בידי יהלומן,

תהיה לפי עלות בלבד!! 47

ביטול איחוד עוסקים במע"מ ויהלומנים

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

על תעוד אין האזרחים מרבית בידי ההסבר, דברי פי על השבחות ועלויות שונות שהיו להם לאורך שנות החזקת דירות אחת הגורף, הפטור ביטול עם מהותי הפך והדבר המגורים,

שנים.4ל-

סעיף להוסיף מוצע כן מקרקעין, 4א)ב48על מיסוי לחוק )לבחור המוכר יוכל מזכה מגורים דירת במכירת כי שיקבע

, כמופיע 25% על השבח הראלי במקום 20%בתשלום מס של היום.

,זה הרכישה לעניין בשווי בהתחשב יחושב הראלי השבח או ניכויים כל וללא בלבד, רכישה מס בתוספת המקורי, פטורים או זיכויים מתן וללא אחרות, . השבחות/הוצאות

בעבר הושכרה שהדירה ככל הרכישה בנוסף, משווי ינוכה פחת אשר ניתן היה לניכוי.

48

מכירת דירת מגורים מזכה - אפשרות למס על השבח הראלי, ללא 20%בשיעור של

ניכויים וקיזוזים

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

!!!!הבחירה תהא סופית ולא ניתנת לביטול

להבנתנו, בהתאם לתיקון המוצע, נישום אשר רכש את דירתו עדיין יזכה לפטור ממס על השבח הריאלי עד 1/1/2014לפני

לאחר 1/1/2014ל- הריאלי השבח על ואילו יוכל 1/1/2014 לבין תשלום מס בשיעור 25%לבחור בין תשלום מס בשיעור

המחושב כאמור.20%של

49

מכירת דירת מגורים מזכה - אפשרות למס על השבח הראלי, ללא ניכויים 20%בשיעור של

וקיזוזים - המשך

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

לבין הנישומים ציבור בין דעות חילוקי נתגלעו לאורך השנים ואף השונים לנכסים ההוצאות ייחוס לעניין המיסים רשות

ניתנו מספר לא מבוטל של פסקי דין בנושא.

סעיף את לפקודה להוסיף נוסחה 1()א1)17מוצע שיקבע ,)ליחוס הוצ' מימון לכל נכס.

הוצ' מימוןX שעור השמוש בו בשנת המס Xעלות הנכס סה"כ עלות הנכסים

ולא לפי כל זו בלבד יותרו בניכוי לפי נוסחא הוצאות המימון לרכישת שימש כאמור הון כי הוכח אם ו"גם אחר, תחשיב

5נכס מסויים"..." 0

קביעת כללים לייחוס הוצאות מימון

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

את להוסיף מוצע עמוקה, יותר הרבה וברזולוציה בנוסף, (, אשר יקבע לגבי כל נכס אשר לו יוחסו הוצאות 1)ג18סעיף

של סוגים שני מופקים ומהנכס במידה כי כאמור, מימון אותו לגבי המימון הוצאות יחולקו הון(, רווח )לרבות הכנסות

נכס, לפי סוגי ההכנסות ממנו.

שנת במהלך שכירות דמי הניב אשר נכס זה: לעניין דוגמא במסגרת לנכס שיוחסו המימון הוצאות למכירתו, עד המס

ולתמורה 1()א1)17סעיף השכירות מדמי להכנסות ייוחסו )ממכירת הנכס, זאת על פי יחס ההכנסות.

51

קביעת כללים לייחוס הוצאות מימון - המשך

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il תודה על

ההקשבה!

52

" - , , מ, בע מיסוי פתרונות כהן אלמקייס חיבה ארצי : : טלפון גן : 03-6134111רמת 03-6133113פקס, : טלפון: : 04-9118181חיפה 04-9118188פקס,

www.ahec-tax.co.il