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DERECHOS RESERVADOS CONFORME A LA LEY, POR
EL AUTOR Y POR EL COLEGIO DE CONTADORES
PUBLICOS DE MEXICO, A.C.
PROHIBIDA LA REPRODUCCION TOTAL O PARCIAL DE
ESTA OBRA POR CUALQUIER MEDIO, SIN
AUTORIZACION ESCRITA DEL AUTOR O DEL CCPM.
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CONSEJO MEXICANO PARA LA INVESTIGACIN Y DESARROLLO
DE NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA , A.C.
CINIF
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NIF B-2
Estado de flujos de efectivo
Aplicable para 2008
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Establecer como obligatoria la emisin del estado de flujos de efectivo.
Converger con las Normas Internacionales de Informacin Financiera, especialmente con la NIC-7, Estado de flujos de efectivo.
Razones para emitir la NIF B-2
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Establece normas generales para:
-la presentacin, estructura y procedimiento para la elaboracin del estado de flujos de efectivo, y -las revelaciones que complementan dicho estado.
Objetivo
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Alcance
Aplica a entidades que emiten
estados de flujos de efectivo
conforme a la NIF A-3, Necesidades
de los usuarios y objetivos de los
estados financieros.
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Estado financiero bsico en entorno econmico inflacionario o no inflacionario
Muestra como se genera y utiliza el efectivo
Aspectos generales
Se clasifica en actividades de:
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Aspectos generales
EFECTIVO
Moneda de curso legal en caja y en depsitos bancarios disponibles para la operacin, ms equivalentes de efectivo.
EQUIVALENTES DE EFECTIVOValores de gran liquidez, convertibles a efectivo con facilidad y con poco riesgo de cambios en su valor. Ejemplos: moneda extranjera, metales preciosos amonedados e inversiones temporales a la vista.
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Norma general
Dependiendo del entorno econmico, debe prepararse sobre las siguientes bases:
No inflacionario: a valores nominales
Inflacionario: - eliminar los efectos de la inflacin reconocida- determinarlo con valores a pesos de cierre
Estado de flujos de efectivo
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Norma general
Deben excluirse todas las operaciones que no afectaron los flujos de efectivo:
adquisicin de activo fijo crdito, ajustes por valor razonable, conversin de deuda a capital, donaciones o aportaciones de capital en
especie, creacin de reservas, etctera.
Estado de flujos de efectivo
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Estructura del estado de flujos de efectivo
(+/-) Ajuste al flujo de efectivo por variaciones en
el tipo de cambio y en los niveles de inflacin
Incremento o disminucin neta de efectivo
Efectivo al principio del periodo
Actividades de financiamiento
Efectivo al final del periodo
Efectivo excedente o, a obtener de actividades de financiamiento
Actividades de inversinActividades de operacin
(+/-)
(+/-)
(=)
(=)
(=)
(+/-)
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Actividades de operacin
Constituyen la principal fuente de ingresos para la entidad;
Muestran capacidad para:
Mantener operacin Hacer inversin a largo plazo Pagar financiamiento y dividendos
Estructura bsica del estado de flujos de efectivo
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Actividades de operacin
Incluye actividades que intervienen en la
determinacin de la utilidad o prdida
neta de la entidad,
Excluye actividades asociadas con
actividades de inversin y/o
financiamiento.
Estructura bsica del estado de flujos de efectivo
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Actividades de operacin
Ejemplos de cobros y pagos a incluir:
a clientes por venta de bienes y servicios;a proveedores por suministro de bienes;a empleados por sueldos y dems beneficios;por impuestos a la utilidad;por intereses y comisiones de instrumentos financieros con fines de negociacin.
Estructura bsica del estado de flujos de efectivo
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Actividades de inversin
Representan inversiones en activos que, generalmente, generan ingresos y flujos de efectivo en el mediano o largo plazo.
Deben incluirse tambin los flujos de efectivo derivados de la disposicin de tales activos.
Estructura bsica del estado de flujos de efectivo
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Actividades de inversin
Ejemplos de cobros y pagos a incluir:
por adquisicin o venta de activo fijo e intangibles;
por adquisicin, reembolso o intereses de instrumentos de deuda emitidos por otras entidades: instrumentos disponibles para la venta o conservados a vencimiento;
por adquisicin, reembolso o dividendos de instrumentos de capital emitidos por otras entidades: inversiones en asociadas.
Estructura bsica del estado de flujos de efectivo
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Efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento o, efectivo requerido de actividades de financiamiento
Suma algebraica de los flujos de efectivo de actividades de operacin y actividades de inversin. A los resultados se les denomina:
Efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento
Efectivo a obtener de actividades de financiamiento
Estructura bsica del estado de flujos de efectivo
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Actividades de financiamiento
Flujos destinados a cubrir necesidades de la entidad como consecuencia de sus actividades de operacin e inversin.
Muestra la capacidad de la entidad para restituir a sus acreedores financieros y a sus propietarios, los recursos que canalizaron a la entidad.
Representa flujos derivados de relacin con propietarios y acreedores financieros.
Estructura bsica del estado de flujos de efectivo
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Actividades de financiamiento
Ejemplos de cobros y pagos a incluir:
por emisin, reembolso o dividendos de instrumentos de capital emitidos por la propia entidad: acciones;
por emisin, reembolso o intereses de instrumentos de deuda emitidos por la propia entidad: obligaciones;
pagos para amortizar la deuda de un arrendamiento financiero.
Estructura bsica del estado de flujos de efectivo
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Incremento o disminucin neta de efectivo
Es el flujo neto de las actividades de:
operacin,
inversin, y
financiamiento.
Estructura bsica del estado de flujos de efectivo
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Ajuste al flujo de efectivo por variaciones en el tipo de cambio y en los niveles de inflacin
Derivados de convertir los flujos de efectivo al tipo de cambio o ndice de inflacin promedio, mientras que:
saldo inicial est al tipo de cambio inicial, y
saldo final est al tipo cambio de cierre
Estructura bsica del estado de flujos de efectivo
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Efectivo al principio del periodo
Es el saldo de efectivo presentado en el balance general del final del periodo anterior.
Efectivo al final del periodo
Corresponde a la suma algebraica de: incremento o disminucin neta de efectivo, ajuste al flujo de efectivo por variaciones en
tipo de cambio y en niveles de inflacin, y efectivo al principio del periodo
Estructura bsica del estado de flujos de efectivo
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Intereses
Presentar en actividades de operacin, inversin
o financiamiento, segn estn asociados:
Intereses cobrados a clientes: actividades de operacin
Intereses de instrumentos disponibles para la venta: en actividades de inversin.
Intereses pagados por prstamos: en actividades de financiamiento.
Estructura bsica del estado de flujos de efectivo
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Dividendos
Deben presentarse en actividades de operacin, inversin o financiamiento, segn estn
asociados:
Dividendos instrumentos disponibles para la venta: en actividades de inversin.
Dividendos pagados: en actividades de financiamiento.
Estructura bsica del estado de flujos de efectivo
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Actividades de operacin
Determinar y presentar los flujos usando uno de los siguientes mtodos:
Directo- presentar por separado cobros y pagos en trminos brutos.
Indirecto- parte de la utilidad antes de impuestos y se ajusta por:9Actividades de inversin o financiamiento9Cambios en el capital de trabajo.
Procedimiento para elaborar el estado de flujos de efectivo
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Mtodo directo
Hacerlo con cualquiera de las opciones siguientes:
Utilizando registros contables de la entidad; o
Ajustando cada uno de los rubros del estado de resultados por:
i. cambios en cuentas por cobrar, por pagar y en inventarios, derivados de actividades de operacin;
ii. otras partidas sin reflejo en el efectivo; yiii.otras partidas asociadas con inversin o
financiamiento
Procedimiento para elaborar el estado de flujos de efectivo
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Mtodo directo
En la aplicacin del mtodo indirecto, deben presentarse como por separado y como mnimo:
cobros en efectivo a clientes;
pagos en efectivo a proveedores de bienes y servicios;
pagos en efectivo a los empleados;
pagos en efectivo por impuestos a la utilidad.
Procedimiento para elaborar el estado de flujos de efectivo
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Mtodo indirecto
Elaborarlo partiendo de la utilidad o prdida antes de impuestos, ajustada por los efectos de:
a) partidas asociadas con: actividades de inversin y financiamiento;
b)cambios durante el periodo en las cuentas por cobrar, por pagar y en inventarios, derivados de actividades de operacin.
Procedimiento para elaborar el estado de flujos de efectivo
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Actividades de inversin y financiamiento
Determinar y presentar por separado las
principales categoras de cobros y pagos brutos.
Por ejemplo: No presentar un neto de prestamos a
corto plazo obtenidos y pagados
Procedimiento para elaborar el estado de flujos de efectivo
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Consideraciones adicionalesFlujos de efectivo de operaciones
extranjeras
Es estado debe prepararse como sigue:
Flujos de efectivo al tipo de cambio histrico(puede usarse el tipo de cambio promedio)
Saldo inicial al tipo de cambio inicial
Saldo final al tipo de cambio final
Diferencia en la conversin - debe presentarse el ajuste al flujo de efectivo por variaciones en el tipo de cambio
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Respecto al efectivo:
Rubros e importes que lo conforman.
Cualquier importe significativo con restricciones para su disposicin, acompaado de un comentario al respecto por parte de la administracin.
Normas de revelacin
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Respecto a la entidad, revelar:
Informacin que ayude a comprender su situacin financiera y liquidez:
Flujo total de impuestos a la utilidad;
Importe de los prestamos no utilizados;
Operaciones relevantes que no hayan requerido el uso de efectivo;
Flujos de efectivo por segmentos; y
Flujos de efectivo excedentes para futuras inversiones.
Normas de revelacin
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La NIF B-2 entra en vigor para ejercicios que se inicien a partir del
1 de enero de 2008
En periodos anteriores al 2008 debe presentarse el estado de cambios en la
situacin financiera
Vigencia
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Mtodo directoLa Comercial, S.A. de C. V.Estado de flujos de efectivo del 1o. de enero al 31 de diciembre de X2.
Actividades de operacinCobros a clientes 30,110$ Pagos a proveedores 26,440- Pagos a empleados y otros proveedores de bienes y servicios 820- Pago por impuestos a la utilidad 900- Flujos netos de efectivo de actividades de operacin 1,950
Actividades de inversinNegocio adquirido 650- Intereses cobrados 50 Dividendos cobrados 100 Adquisicin de inmuebles, maquinaria y equipo 350- Cobros por venta de inmuebles, maquinaria y equipo 30 Flujos netos de efectivo de actividades de inversin 820-
Efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento 1,130
Actividades de financiamientoEntrada de efectivo por emisin de capital 250 Obtencin de prstamos a largo plazo 250 Pago de pasivos derivados de arrendamientos financieros 90- Intereses pagados 270- Dividendos pagados 1,200- Flujos netos de efectivo de actividades de financiamiento 1,060-
Incremento neto de efectivo 70 Efectivo al principio del periodo 160 Efectivo al final del periodo 230$
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Mtodo indirectoLa Comercial, S.A. de C. V.Estado de flujos de efectivo del 1o. de enero al 31 de diciembre de X2.
Actividades de operacinUtilidad antes de impuestos a la utilidad 3,350$ Partidas relacionadas con actividades de inversin Depreciacin 450 Utilidad por venta de inmuebles, maquinaria y equipo 10- Intereses a favor 50- Dividendos cobrados 100- Partidas relacionadas con actividades de financiamiento Intereses a cargo 400 Suma 4,040
Incremento en cuentas por cobrar y otros 500- Disminucin en inventarios 1,050 Disminucin en proveedores 1,740- Impuestos a la utilidad pagados 900- Flujos netos de efectivo de actividades de operacin 1,950
Actividades de inversinNegocio adquirido 650- Intereses cobrados 50 Dividendos cobrados 100 Adquisicin de inmuebles, maquinaria y equipo 350- Cobros por venta de inmuebles, maquinaria y equipo 30 Flujos netos de efectivo de actividades de inversin 820-
Efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento 1,130
Actividades de financiamientoEntrada de efectivo por emisin de capital 250 Obtencin de prstamos a largo plazo 250 Pago de pasivos derivados de arrendamientos financieros 90- Intereses pagados 270- Dividendos pagados 1,200- Flujos netos de efectivo de actividades de financiamiento 1,060-
Incremento neto de efectivo 70 Efectivo al principio del periodo 160 Efectivo al final del periodo 230$
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a) cambio del estado financiero bsico sustituye al estado de cambios en la situacin financiera.
b) enfoque del estado financiero muestra estrictamente entradas y salidas de efectivo.
c) unidad monetaria pesos nominales en entorno no inflacionario.
d) estructura del estado presenta actividades de inversin antes de financiamiento.
e) detalle de la informacin presenta principales conceptos de cobros y pagos en trminos brutos.
PRINCIPALES CAMBIOS EN RELACIN CON PRONUNCIAMIENTOS ANTERIORES
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