1
Activitatea turistic` este o activitate complex` [i se desf`[oar` prin inter-mediul: hotelurilor, motelurilor, vilelor turistice, cabanelor, bungalourilor,satelor de vacan]`, campingurilor, apartamentelor sau camerelor de \nchiri-at \n locuin]e familiale ori \n cl`diri cu alt` destina]ie, pensiunilor turistice[i pensiunilor agroturistice [i altor unit`]i cu func]iuni de cazare turistic`.
Aceste structuri de primire turistic` func]ioneaz` \n baza unor certificatede clasificare acordate de c`tre Ministerul pentru |ntreprinderi Mici [iMijlocii, Comer], Turism [i Profesii Liberale.
Pensiunile turistice ofer`, de regul`, atåt servicii de cazare, cåt [i de ali-menta]ie public`.
Principalele acte normative care reglementeaz` activitatea pensiunilor turistice sunt:● Hot`rårea nr. 805 din 23 august 2001 privind unele m`suri de informare asupra tarifelor
maximale pentru serviciile de cazare \n structurile de primire turistice cu func]iuni decazare turistic` la turismul neorganizat, publicat` \n Monitorul Oficial, Partea I, nr. 519din 30 august 2001;
● Hot`rårea nr. 1.328 din 27 decembrie 2001 privind clasificarea structurilor de primireturistice, publicat` \n Monitorul Oficial, Partea I, nr. 17 din 15 ianuarie 2002;
● Hot`rårea nr. 1.412 din 6 decembrie 2002 pentru modificarea [i completarea Hot`råriiGuvernului nr. 1.328/2001 privind clasificarea structurilor de primire turistice, publi-cat` \n Monitorul Oficial, Partea I, nr. 923 din 17 decembrie 2002;
● Ordinul nr. 510 din 28 iunie 2002, pentru aprobarea Normelor metodologice privindclasificarea structurilor de primire turistice, publicat` \n Monitorul Oficial, Partea I, nr.582 bis din 6 august 2002, cu modific`rile [i complet`rile ulterioare;
● Reglement`rile contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul mi-nistrului finan]elor publice nr. 1.752/2005.
Din punct de vedere fiscal, \n Codul fiscal sunt prev`zute aspecte legate de aplicareataxei pe valoarea ad`ugat` \n activitatea turistic`. Printre cele mai importante prevederilegate de T.V.A. sunt:
● Pentru serviciile de cazare, \n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu func]iesimilar`, inclusiv \nchirierea terenurilor amenajate pentru camping se aplic` cotaredus` de T.V.A. de 9%.
● Cota redus` de tax` de 9%, prev`zut` de Codul fiscal, se aplic` pentru cazarea \n cadrulsectorului hotelier sau al sectoarelor cu func]ie similar`, inclusiv \nchirierea terenuriloramenajate pentru camping. |n situa]ia \n care costul micului dejun este inclus \n pre]ulde cazare, cota redus` se aplic` asupra pre]ului de cazare, f`r` a se defalca separatmicul dejun.
Cele mai c`utate 50 monografii contabile
Revista Romån` de Monografii Contabile ● www.monografii.ro; www.contabilul.ro
Reflectarea \n contabilitate a activit`]ilor pensiunilor turistice
Monografii
contabile
drd. Elena Iordache
2 RENTROP & STRATONR&S
Cele mai c`utate 50 monografii contabile
Reflectarea \n contabilitate a activit`]ii desf`[urate de c`tre o pensiune turistic` se face \n func]ie de modalitatea \ncare se presteaz` c`tre client serviciile turistice (cazare, mas` [i alte servicii oferite).
Cele mai uzitate servicii oferite de o pensiune turistic` sunt cele de cazare [i mas`. Acestea pot fi oferite separat sau\mpreun`.
Pentru o bun` eviden]iere [i analiz` a activit`]ii desf`[urate este indicat ca organizarea contabilit`]ii de gestiune s` sefac` la nivelul centrelor de profit (de exemplu, cazare, restaurant, bar). Fiecare centru de profit presupune gestiune sepa-rat` cu venituri [i cheltuieli. Consumurile derulate la nivelul fiec`rui centru de profit sunt diversificate: consumuri de ali-mente pentru ob]inerea preparatelor, consumuri de materiale pentru cur`]at [i igienizat, salarii, utilit`]i, amortizare.
|n contabilitatea financiar`, toate consumurile sunt eviden]iate pe cheltuieli dup` natura lor \n momentul efectu`rii,iar \n contabilitatea de gestiune sunt eviden]iate dup` rolul lor \n cadrul centrului de profit (cheltuieli directe, indirecte).
De asemenea, un rol important \l are organizarea eviden]ei stocurilor pe gestiuni de materii prime, materiale, m`r-furi, produse finite. Organizarea eviden]ei stocurilor se face, de regul`, cantitativ-valoric, pe categorii de gestiuni. Meto-dele de desc`rcare de gestiune utilizate sunt FIFO [i costul mediu ponderat.
Reflectarea \n contabilitatea financiar` a opera]iunilor de cazare [i alimenta]ie public` desf`[urate separat
Pensiunea turistic` „Margareta“ ofer` clien]ilor s`i servicii de cazare [i alimenta]ie public`. Tarifele practicate de aceast` pensiune sunt de 90 lei pe noapte, cazare pe camer` dubl` [i 70 lei pe noapte, camer`
single. Pensiunea ofer` [i servicii de restaurant, separat de cele de cazare, pre]urile fiind specificate \n meniu.|n cursul lunii august, pensiunea a avut \nchiriate 3 camere duble de-a lungul a 30 de zile [i 2 camere single pe o
perioad` total` de 20 de zile, de c`tre diferi]i clien]i.
■ Suma total` \ncasat` de la clien]i, pentru aceste servicii de \nchiriere a fost de 3 camere x 90 lei x 30 zile + 2 camere xx 70 lei x 20 zile = 8.100 lei + 2.800 lei = 10.900 lei
■ Sumele cheltuite \n cursul lunii la pensiune, conform documentelor care atest` consumurile, sunt: – energie electric` 1.000 lei (exclusiv T.V.A.); – salariile personalului 4.500 lei; – gaze 1.000 lei (exclusiv T.V.A.); – ap` rece 400 lei (exclusiv T.V.A.);– amortizarea mijloacelor fixe 1.500 lei; – materiale consumabile 100 lei;– materii prime pentru buc`t`rie, aprovizionate, necesare la realizarea re]etelor 10.000 lei, din care consumate, con-
form re]etelor, 8.000 lei. Adaosul comercial \n cazul preparatelor ob]inute este de 40%;– m`rfuri care nu se prelucreaz` (påine, r`coritoare, b`uturi) 1.000 lei. Adaosul comercial practicat este de 50%.
■ Sumele \ncasate din restaurant 15.000 lei (f`r` T.V.A.), din care 10.500 lei produse preparate cu pre]uri unitare diferite(conform raportului de gestiune zilnic \n care se prezint` produsele preparate, conform comenzilor primite de laclien]i, corelate cu notele de plat`) [i 1.500 lei produse care nu necesit` preparare (påine, sucuri, ap`).
Exemplu
Suma total` \ncasat` \n cursul lunii este de 10.900 lei, din care T.V.A.: 10.900 x 9% = 900 lei
1,09
411 = % 10.900„Clien]i“ 704 10.000
„Venituri din lucr`ri executate [i servicii prestate“
4427 900„T.V.A. colectat`“
➢ |nregistrarea \n contabilitate a facturilor pentru cazare (facturile se emit [i se\nregistreaz` \n mod individual c`tre fiecare client, \n func]ie de num`rul de nop]i):
3
Cele mai c`utate 50 monografii contabile
Revista Romån` de Monografii Contabile ● www.monografii.ro; www.contabilul.ro
➢ |nregistrarea consumurilor la nivelul unit`]ii pentru toate gestiunile pe baza documentelor care atest` consumul.Consumul pe gestiuni se cunoa[te din contabilitatea de gestiune:
5311 = 411 10.900„Casa \n lei“ „Clien]i“
➢ |ncasarea sumelor cuvenite din serviciile de cazare:
% = 401 1.190605 „Furnizori“ 1.000
„Cheltuieli privind energia [i apa“4426 190
„T.V.A. deductibil`“
– energie electric` 1.000 lei
641 = 421 4.500„Cheltuieli cu salariile personalului“ „Personal – salarii datorate“
– salariul brut al personalului din unitate de 4.500 lei
4.500 x 19,5% = 878 lei6451 = 4311 878
„Contribu]ia unit`]ii la „Contribu]ia unit`]ii la asigur`rile sociale“ asigur`rile sociale“
■ CAS suportat de societate – 19,5%
4.500 x 9,5% = 427 lei421 = 4312 427
„Personal – salarii datorate“ „Contribu]ia personalului la asigur`rile sociale“
■ CAS suportat de salariat – 9,5%
4.500 x 7% = 315 lei6453 = 4313 315
„Contribu]ia angajatorului pentru „Contribu]ia angajatorului pentruasigur`rile sociale de s`n`tate“ asigur`rile sociale de s`n`tate“
■ Fond de s`n`tate suportat de societate – 7%
4 RENTROP & STRATONR&S
Cele mai c`utate 50 monografii contabile
4.500 x 6,5% = 292,5 lei421 = 4314 292,5
„Personal – salarii datorate“ „Contribu]ia angaja]ilor la pentruasigur`rile sociale de s`n`tate“
■ Fond de s`n`tate suportat de salaria]i – 6,5%
4.500 x 1,75% = 78,75 lei6452 = 4371 78,75
„Contribu]ia unit`]ii pentru „Contribu]ia unit`]ii lafondul de [omaj“ fondul de [omaj“
■ Fond [omaj suportat de societate – 1,75%
4.500 x 1% = 45 lei421 = 4372 45
„Personal – salarii datorate“ „Contribu]ia personalului la fondul de [omaj“
■ Fond [omaj suportat de salaria]i – 1%
4.500 x 0.85% = 38,25 lei6451 = 4315 38,25
„Contribu]ia unit`]ii la „Contribu]ia la fondul asigur`rile sociale“ pentru concedii [i indemniza]ii“
■ Contribu]ie pentru concedii [i indemniza]ii – 0.85%
4.500 x 0,25% = 11,25 lei635 = 447 11,25
„Cheltuieli cu alte impozite, „Fonduri speciale – taxe [itaxe [i v`rs`minte asimilate“ v`rs`minte asimilate“
■ Fond de garantare a salariilor – 0,25%
4,500 x 0,75% = 33,75 lei635 = 447 33,75
„Cheltuieli cu alte impozite, „Fonduri speciale – taxe [itaxe [i v`rs`minte asimilate“ v`rs`minte asimilate“
■ Comision camera de munc` – 0,75%
(4500 – 427 – 292,5 – 45) x 16% = 598 lei421 = 444 598
„Personal – salarii datorate“ „Impozit pe venituri de natura salariilor“
■ Impozit pe salarii (salaria]ii nu beneficiaz` de deduceri personale)
5
Cele mai c`utate 50 monografii contabile
Revista Romån` de Monografii Contabile ● www.monografii.ro; www.contabilul.ro
% = 401 1.1906022 „Furnizori“ 1.000
„Cheltuieli privind combustibilul“4426 190
„T.V.A. deductibil`“[i
401 = 5311 1.190„Furnizori“ „Casa \n lei“
– gaze 1.000 lei
% = 401 476605 „Furnizori“ 400
„Cheltuieli privind combustibilul“4426 76
„T.V.A. deductibil`“[i
401 = 5311 1.190„Furnizori“ „Casa \n lei“
– apa rece 400 lei
6811 = 281 1.500„Cheltuieli de exploatare „Amortiz`ri privind imobiliz`rile
privind amortizarea imobiliz`rilor“ corporale“
– amortizarea mijloacelor fixe 1.500 lei
% = 401 1196028 „Furnizori“ 100
„Cheltuieli cu alte materiale consumabile“
4426 19„T.V.A. deductibil`“
[i401 = 5311 119
„Furnizori“ „Casa \n lei“
– materiale consumabile 100 lei
% = 401 11.900301 „Furnizori“ 10.000
„Materii prime“4426 1.900
„T.V.A. deductibl`“[i
401 = 5311 11.900„Furnizori“ „Casa \n lei“
– aprovizionarea cu materii prime pentru buc`t`rie necesare la realizarea re]etelor – 10.000 lei
6 RENTROP & STRATONR&S
Cele mai c`utate 50 monografii contabile
– se consum` materii prime \n valoare de 8.000 lei (valoare determinat` pe baza re]etelor bine puse la punct [i a comenzi-lor \nregistrate \n cursul perioadei) pentru ob]inerea preparatelor de måncare, adaosul comercial mediu fiind de 40%.
|n ceea ce prive[te gestiunea de la nivelul restaurantului, aceasta se eviden]iaz`, de regul`, la cost de produc]ie.Totu[i sunt [i situa]ii \n care activitatea de alimenta]ie public` nu este stocat` [i toat` activitatea pensiunii se reg`-
se[te pe venituri [i cheltuieli (activitatea de alimenta]ie public` este restråns`; clien]ii prefer`, \n special, serviciul de ca-zare [i mai pu]in cel de mas`).
Pentru pensiunile cu o activitate de alimenta]ie public` intens`, se impune o eviden]iere corect` a preparatelor ob-]inute la nivelul costului de produc]ie. |n aceast` situa]ie, este nevoie ca informa]iile s` fie preluate din contabilitatea degestiune, organizat` la nivelul restaurantului. |n costul de produc]ie se includ toate cheltuielile directe [i indirecte(energie, ap`, gaze, manoper` indirect`, pe chei de reparti]ie asupra cheltuielilor directe) care au participat la realizareapreparatelor.
|ntrucåt la momentul ob]inerii preparatelor nu sunt cunoscute toate consumurile, mai ales cele indirecte (cum ar fi:energie, ap`, gaze), atunci \n contabilitate, \n timpul lunii, acestea sunt \nregistrate la cost normat, urmånd ca la momen-tul \n care sunt cunoscute costurile efective, s` se \nregistreze diferen]ele de pre] \ntre cele dou` costuri, normat [i efec-tiv.
O alt` posibilitate este aceea de a \nregistra la produse finite preparatele ob]inute \n restaurant la nivelul costurilordirecte, deorece acestea sunt cele mai cunoscute consumuri. Peste aceste consumuri se aplic` cota de adaos comercialpracticat` (40%).
601 = 301 8.000„Cheltuieli cu materiile prime“ „Materii prime“
– \nregistrarea consumului de materii prime:
345 = 711 10.715„Produse finite“ „Varia]ia stocurilor“
S` presupunem c` [i pensiunea turistic` „Margareta“ alege s` \nregistreze preparateleob]inute la nivelul consumurilor directe. Conform informa]iilor din contabilitatea de
gestiune, acestea sunt de 10.715 lei.
371/restaurant = % 15.000„M`rfuri“ 345 10.715
„Produse finite“378 4.285
„Diferen]e de pre] la m`rfuri“
– produsele ob]inute se transfer` \n gestiunea de m`rfuri ce se vinde prin restaurant, la care se adaug` adaosul comercial de 40% (10.715 x 40% = 4.285)
% = 401 1.190371 „Furnizori“ 1.000
„M`rfuri“4426 190
„T.V.A. deductibl`“
– \nregistrarea m`rfurilor care nu se prelucreaz` (påine, r`coritoare, b`uturi, dulciuri) de 1.000 lei
7
Cele mai c`utate 50 monografii contabile
Revista Romån` de Monografii Contabile ● www.monografii.ro; www.contabilul.ro
371 = 378 500„M`rfuri“ „Diferen]e de pre] la m`rfuri“
– \nregistrarea adaosului comercial de 50% (1.000 x 50% = 500)
5311 = % 19.635„Casa \n lei“ 707/restaurant 15.000
„Venituri din vånzarea m`rfurilor“707 1.500
„Venituri din vånzarea m`rfurilor“4427 3.135
„T.V.A. colectat`“
[i desc`rcarea de gestiune aferent`
➢ |nregistrarea vånz`rii tuturor produselor våndute prin restaurant:
% = 371/restaurant 15.000607 „M`rfuri“ 10.715
„Cheltuieli privind m`rfurile“378 4.285
„Diferen]e de pre] la m`rfuri“
– marf` prelucrat` våndut` prin restaurant:
% = 371 1.500607 „M`rfuri“ 1.000
„Cheltuieli privind m`rfurile“378 500
„Diferen]e de pre] la m`rfuri“
– marf` neprelucrat`:
% = 121 37.215707/restaurant „Contul de profit [i pierdere“ 15.000
„Venituri din vånzarea m`rfurilor“704 10.000
„Venituri din lucr`ri executate [i servicii prestate“707 1.500
„Venituri din vånzarea m`rfurilor“711 10.715
„Varia]ia stocurilor“[i
|nchiderea conturilor de venituri [i cheltuieli:
8 RENTROP & STRATONR&S
Cele mai c`utate 50 monografii contabile
121 = % 29.570„Contul de profit [i pierdere“ 601 8.000
„Cheltuieli cu materiile prime“ 6022 1.000
„Cheltuieli privind combustibilul“6028 100
„Cheltuieli cu alte materiale consumabile“605 1.400
„Cheltuieli privind combustibilul“6071 11.715
„Cheltuieli privind m`rfurile“635 45
„Cheltuieli cu alte impozite, taxe [i v`rs`minte asimilate“
641 4.500„Cheltuieli cu salariile personalului“
6451 916,25 „Contribu]ia unit`]ii la asigur`rile sociale“
6452 78,75„Contribu]ia unit`]ii pentru fondul de [omaj“
6453 315„Contribu]ia angajatorului pentru asigur`rile
sociale de s`n`tate“6811 1.500
„Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobiliz`rilor“
Profitul brut ob]inut la nivel de pensiune este de 7.645 lei.