Ulgi dla przedsiębiorstw energochłonnych
25 sierpnia 2015 r.
www.pwc.com
PwC
Agenda
Wprowadzenie
1. Zwolnienie od akcyzy dla energii elektrycznej wykorzystywanej w procesach energochłonnych
2. Zwolnienie od akcyzy dla zakładów energochłonnych
3. Ulgi dla odbiorców energochłonnych w Ustawie o OZE
2
Ulgi dla przedsiębiorstw energochłonnych
PwC
Rodzaje ulg dla przedsiębiorstw energochłonnych
Zwolnienie zakcyzy Częściowy
zwrot
akcyzy
Zwolnienie z części kosztów
systemu wsparcia OZE
Ulgi dla
przedsiębiorstw energochłonnych
•
• Zamknięta lista PKD
3% <
• Współczynnik intensywności zużycia
energii > 3%
• Procesy: mineralogiczny, elektrolityczny i metalurgiczny oraz do redukcji chemicznej
3
25 sierpnia 2015Ulgi dla przedsiębiorstw energochłonnych
• Oświadczenie o ilości wykorzystanej energii
• Księgi rachunkowe
• Opinia biegłego rewidenta
Zwolnienie z akcyzy
Częściowy zwrot akcyzy
• Zamknięta lista PKD
Odbiorca przemysłowy (OZE)
• Opinia biegłego rewidenta
• Status podatnika akcyzy
• Opinia biegłego rewidenta
Wartość produkcji sprzedanej
Koszt energii elektrycznej
• Status zakładu energochłonnego
• Status odbiorcy przemysłowego
PwC
Rodzaje produkcji o najwyższym udziale wydatków na energię w kosztach operacyjnych
12,30%
8,40%8,00%
7,70% 7,70%
7,20% 7,10%6,90% 6,80%
6,40% 6,40%6,20%
5,30%
0,00%
2,00%
4,00%
6,00%
8,00%
10,00%
12,00%
14,00%
Udział energii w kosztach
Ceramiczne materiały budowlane
Surówka, żelazostopy, żeliwo i stal orazwyroby hutnicze
Cement, wapno i gips
Podstawowe chemikalia, nawozy i związkiazotowe, tworzywa sztuczne i kauczuksyntetyczny w formach podstawowychWyroby ogniotrwałe
Pozostałe wyroby z porcelany i ceramiki
Szkło i wyroby ze szkła
Odlewnictwo metali
Włókna tekstylne
Włókna chemiczne
Wyroby włókiennicze
Masa włóknista, papier i tektura
Tkaniny
4
25 sierpnia 2015Ulgi dla przedsiębiorstw energochłonnych
Źródło: FAE/WISE
Zwolnienie z akcyzy
Częściowy zwrot akcyzy
Odbiorca przemysłowy (OZE)
PwC
Zwolnienie od akcyzy dla energii elektrycznej wykorzystywanej w procesach energochłonnych
PwC
Ulgi dla przedsiębiorstw energochłonnych
6
25 sierpnia 2015 r.
Zwolnienie z akcyzy dla energii elektrycznej wykorzystywanej w procesach energochłonnych
Zwolnienie może być realizowane przez podatników akcyzyw bieżących okresach rozliczeniowych od
1.01.2016
20 zł/MWh
Stawka akcyzy na energię elektryczną
20 zł/MWh
Energia elektryczna
nieopodatkowana akcyzą
Podmiot posiadający koncesję na obrót energią elektryczną
Podmiot
(i) realizujący procesy energochłonne oraz
(ii) posiadający status podatnika akcyzy (np. poprzez posiadanie koncesji energetycznej)
Dostawca energii Odbiorca energii
Zwolnienie z akcyzy
Częściowy zwrot akcyzy
Odbiorca przemysłowy (OZE)
PwC
Wymogi formalne
7
25 sierpnia 2015 r.Ulgi dla przedsiębiorstw energochłonnych
• Redukcji chemicznej• Procesu elektrolitycznego• Procesu metalurgicznego• Procesu mineralogicznego
Realizacja jednego z procesów energochłonnych:
• Sprzedaż energii elektrycznej nabywcy końcowemu, w tym przez podmiot nieposiadający koncesji, który wyprodukował tę energię
• Zużycie energii elektrycznej przez podmiot posiadający koncesję oraz przez podmiot nieposiadający koncesji, który wyprodukował tę energię
• Nabycie wewnątrzwspólnotowe oraz import energii elektrycznej przez nabywcę końcowego• Zużycie energii elektrycznej przez nabywcę końcowego, jeżeli nie została zapłacona od niej akcyza w należnej
wysokości i nie można ustalić podmiotu, który dokonał sprzedaży tej energii elektrycznej nabywcy końcowemu
Posiadanie statusu podatnika akcyzy w zakresie wykorzystywanej energii elektrycznej. Opodatkowaniu akcyzą podlega:
• Oświadczenie powinno zostać przekazane do 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym podmiot wykorzystał energię elektryczną
• Oświadczenie powinno zawierać: (i.) nazwę i adres siedziby podmiotu wykorzystującego energię elektryczną oraz jego numer identyfikacji podatkowej (NIP); (ii.) ilość wykorzystanej energii elektrycznej; (iii.) sposób wykorzystania energii elektrycznej; (iv.) datę i miejsce sporządzenia oświadczenia oraz czytelny podpis osoby składającej oświadczenie
Przekazywanie do Naczelnika Urzędu Celnego oświadczenia o ilości wykorzystanej energii elektrycznej i sposobie jej wykorzystania
Zwolnienie z akcyzy
Częściowy zwrot akcyzy
Odbiorca przemysłowy (OZE)
PwC
4. Procesy mineralogiczne
Zwolnienie z akcyzy – procesy energochłonne
Ulgi dla przedsiębiorstw energochłonnych
8
25 sierpnia 2015 r.
1. Redukcja chemiczna2. Procesy elektrolityczne3. Procesy metalurgiczne
• Brak definicji procesów w ustawie akcyzowej i tym samym brak jasnych wytycznych odnośnie zakresu zwolnienia.
• W celu bezpiecznego podatkowo korzystania ze zwolnienia rekomendowane jest uzyskanie interpretacji podatkowej potwierdzającej (i) możliwość uznania procesu produkcyjnego za wspomniany proces energochłonny oraz (ii) zakresu tego zwolnienia.
• Przykład: interpretacja podatkowa z dnia 26 maja 2015 r., nr IBPP4/4513-26/15/BP wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach.
• „Tym samym z punku widzenia wykładni językowej procesami metalurgicznymi są więc procesy produkcji wyrobów metalowych, w których występuje chemiczna lub termiczna obróbka surowców metalowych.”
• „Z procesem redukcji chemicznej mamy więc do czynienia gdy w wyniku reakcji chemicznej z tlenku metalu otrzymujemy metal, a tlen wiązany jest z reduktorem.”
• Definicja procesu w art. 2 ust. 1 pkt 33) ustawy akcyzowej –odwołanie się do kodu DI 26 nomenklatury NACE (kod 23 PKD).
• W celu bezpiecznego podatkowo korzystania ze zwolnienia rekomendowane jest uzyskanie opinii wydanej przez urząd statystyczny, w której zostanie zaklasyfikowana działalność podatnika.
Zwolnienie z akcyzy
Częściowy zwrot akcyzy
Odbiorca przemysłowy (OZE)
PwC
Wątpliwości praktyczne
Skorzystanie ze zwolnienia dla energii zużywanej w procesach energochłonnych może prowadzić do wykluczenia możliwości zastosowania mechanizmu zwrotu akcyzy dla przedsiębiorstw energochłonnych
25 sierpnia 2015Ulgi dla przedsiębiorstw energochłonnych
9
Precyzyjne zidentyfikowanie granic procesu energochłonnego
• W przypadku przedsiębiorstw wykorzystujących bardzo zaawansowane procesy technologiczne, określenie granic procesów energochłonnych od pozostałych procesów produkcyjnych może okazać się bardzo trudne w praktyce
Pomiar lub przypisanie zużycia energii do procesu energochłonnego
• Brak rozgraniczenia procesów energochłonnych od pozostałych procesów może mieć wpływ na kwestionowanie przez organy podatkowe ilości energii podlegającej zwolnieniu
Możliwość uzyskania opinii niezależnej jednostki badawczej lub eksperta
• W celu wzmocnienia argumentacji potwierdzającej prawidłowość rozgraniczenia procesów energochłonnych możliwe jest uzyskanie opinii eksperta lub jednostki badawczej określającej ramy danego procesu energochłonnego
Możliwość uzyskania statusu podatnika akcyzy
• Wystąpienie do Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki o wydanie koncesji związanej z energią elektryczną.
• Spełnienie szeregu warunków formalnych oraz sprawozdawczych
Zwolnienie z akcyzy
Częściowy zwrot akcyzy
Odbiorca przemysłowy (OZE)
PwC
Częściowy zwrot akcyzy dla zakładów energochłonnych
PwC
Ulgi dla przedsiębiorstw energochłonnych
11
25 sierpnia 2015 r.
Częściowy zwrot akcyzy dla energii elektrycznej wykorzystywanej przez zakład energochłonny
Zwolnienie może być realizowane dopiero po zakończeniu roku podatkowego
Przykładowo, częściowy zwrot akcyzy zapłaconej w 2016 r. nastąpi w 2017 r.
20 zł/MWh
Stawka akcyzy na energię elektryczną
20 zł/MWh
Energia elektryczna opodatkowanaakcyzą
Podmiot posiadający koncesję na obrót energią elektryczną
Nabywca końcowy nieposiadający statusu podatnika akcyzy
Energia elektryczna nieopodatkowanaakcyzą
Podatnik akcyzy
Dostawca energii
Odbiorca energii(zakład energochłonny)
Zwolnienie z akcyzy
Częściowy zwrot akcyzy
Odbiorca przemysłowy (OZE)
PwC
Wymogi formalne
12
25 sierpnia 2015 r.Ulgi dla przedsiębiorstw energochłonnych
•W przypadku wątpliwości odnośnie klasyfikacji działalności niezbędne wydaje się być wystąpienie z wnioskiem o opinię wydawaną przez urząd statystyczny
Wykonywanie działalności gospodarczej oznaczonej jednym z kodów PKD wymienionych w art. 31d ust. 1 pkt 1) ustawy akcyzowej – załącznik do niniejszej prezentacji
Prowadzenie ksiąg rachunkowych w rozumieniu przepisów o rachunkowości
Brak korzystania ze zwolnienia dla procesów energochłonnych dla energii elektrycznej wykorzystywanej przez zakład energochłonny
•Wskaźnik energochłonności stanowi udział kosztów wykorzystanej energii elektrycznej w wartości produkcji sprzedanej w roku podatkowym, za który składany jest wniosek o zwrot.
•Z uwagi na brak dokładnych wytycznych odnośnie sposobu liczenia energochłonności rekomendowane wydaje się być potwierdzenie metodologii obliczania tego wskaźnika np. w drodze indywidualnej interpretacji wydanej na gruncie ustawy akcyzowej
Posiadanie wskaźnika energochłonności na poziomie wyższym niż 3%
•Zorganizowana część przedsiębiorstwa rozumiana jako organizacyjne i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania
Posiadanie przynajmniej zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Zwolnienie z akcyzy
Częściowy zwrot akcyzy
Odbiorca przemysłowy (OZE)
PwC
Wymogi formalne
13
25 sierpnia 2015 r.Ulgi dla przedsiębiorstw energochłonnych
•W przypadku wątpliwości odnośnie klasyfikacji działalności niezbędne wydaje się być wystąpienie z wnioskiem o opinię wydawaną przez urząd statystyczny
Wykonywanie działalności gospodarczej oznaczonej jednym z kodów PKD wymienionych w art. 31d ust. 1 pkt 1) ustawy akcyzowej – załącznik do niniejszej prezentacji
Prowadzenie ksiąg rachunkowych w rozumieniu przepisów o rachunkowości
Brak korzystania ze zwolnienia dla procesów energochłonnych dla energii elektrycznej wykorzystywanej przez zakład energochłonny
•Wskaźnik energochłonności stanowi udział kosztów wykorzystanej energii elektrycznej w wartości produkcji sprzedanej w roku podatkowym, za który składany jest wniosek o zwrot.
•Z uwagi na brak dokładnych wytycznych odnośnie sposobu liczenia energochłonności rekomendowane wydaje się być potwierdzenie metodologii obliczania tego wskaźnika np. w drodze indywidualnej interpretacji wydanej na gruncie ustawy akcyzowej
Posiadanie wskaźnika energochłonności na poziomie wyższym niż 3%
•Zorganizowana część przedsiębiorstwa rozumiana jako organizacyjne i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania
Posiadanie przynajmniej zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Zwolnienie z akcyzy
Częściowy zwrot akcyzy
Odbiorca przemysłowy (OZE)
3% <Wartość produkcji sprzedanej w roku podatkowym
Koszt energii elektrycznej
PwC
Metodologia obliczania wskaźnika energochłonności dla wyrobów gazowych i wyrobów węglowych
14
25 sierpnia 2015 r.Ulgi dla przedsiębiorstw energochłonnych
Koszt zakupu wyrobów gazowych (sytuacja zbliżona do energii elektrycznej z powodu ponoszenia przez konsumentów dodatkowych opłat)
Podejście „wąskie” – odwołanie się wyłącznie do ceny paliwa gazowego (bez abonamentu, opłat itp.) oraz również bez podatku VAT
Stanowisko akceptowane przez organy podatkowe (przykładowo interpretacja podatkowa z dnia 26 czerwca 2015 r., nr ITPP3/4513-18/15/JK wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy)
Podejście „szerokie” – odwołanie się do wszelkich niezbędnych wydatków, które należy ponieść, aby nabyć gaz ziemny, a więc łączna należność wynikająca z faktur od dostawcy gazu (zarówno cena paliwa gazowego, jak i pozostałe koszty łącznie z abonamentem, opłatą sieciową stałą, opłatą sieciową zmienną itp.). W praktyce suma kwot z faktur od dostawcy gazu – bez podatku VAT
Brak interpretacji organów podatkowych
Wartość produkcji sprzedanej
Definicja określona w pkt 1.46 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 27 sierpnia 2014 r. w sprawie programu badań statystycznych statystyki publicznej na rok 2015:
„wartość produkcji sprzedanej w bieżących cenach bazowych, tj. przychód ze sprzedaży własnych wyrobów, robót i usług (bez podatku od towarów i usług), pomniejszony o podatek akcyzowy, a powiększony o dotacje otrzymane do produktu”
Stanowisko akceptowane przez organy podatkowe (przykładowo interpretacja podatkowa z dnia 12 października 2012 r., nr ITPP3/443-140/12/JK wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy)
Zwolnienie z akcyzy
Częściowy zwrot akcyzy
Odbiorca przemysłowy (OZE)
PwC
Podmiot
Podatnik akcyzy
(przykładowo podmiot posiadający koncesję energetyczną)
Zakład energochłonny
Wielkość zużycia energii elektrycznej
100 tys. MWh
Rodzaj ulgiZwolnienia od akcyzy dla energii elektrycznej wykorzystywanej w procesach energochłonnych
Zwolnienie od akcyzy dla energii elektrycznej wykorzystywanej przez zakład energochłonny, realizowane poprzez częściowy zwrot akcyzy
Kwota oszczędności 2 mln zł
W przypadku gdy wskaźnik energochłonności wynosi:
5% - około 610 tys. PLN25% - około 1,34 mln PLN50% - około 1,43 mln PLN100% - około 1,48 mln PLN
Okres w którym można zastosować ulgę
W bieżących okresach rozliczeniowych
Dopiero po zakończeniu roku podatkowego, w którym była wykorzystywana energia elektryczna
Przykładowa kalkulacja korzyści
Ulgi dla przedsiębiorstw energochłonnych 25 sierpnia 2015 r.
1515
Zwolnienie z akcyzy
Częściowy zwrot akcyzy
Odbiorca przemysłowy (OZE)
PwC
Ulga energetyczna dla odbiorców przemysłowychw Ustawie o OZE
PwC
Mechanizm wsparcia OZE
• Nowe zasady funkcjonowania systemu wsparcia dla instalacji odnawianych źródeł energii określone są w Ustawie o odnawialnych źródłach energii („ustawie OZE”). Zgodnie z ustawą OZE od 1.01.2016 r. funkcjonować będą dwa systemy wsparcia: zmieniony system świadectw pochodzenia oraz nowy system aukcji OZE
• Mechanizm wsparcia OZE nakłada na uczestników rynku energii (m. in. przedsiębiorstwa energetyczne) obowiązek nabywania i przedstawiania świadectw pochodzenia energii elektrycznej lub świadectw pochodzenia biogazu rolniczego (potocznie nazywanych „certyfikatami”) a także obowiązek uiszczania opłaty OZE
W uchwalonej ustawie o OZE stawka opłaty OZE za 2016 r. wynosi 2,51 PLN/MWh
Projekt nowelizacji ustawy OZE zwiększa ją do 3,35 PLN/MWh
PwC
Koszty systemu wsparcia OZE uwzględniane są zazwyczaj w cenie energii od dostawcy
25 sierpnia 2015Ulgi dla przedsiębiorstw energochłonnych
• Opłata OZE jest elementem nowego systemu wsparcia. Jej celem jest pokrycie dopłat do produkcji energii w odnawialnych źródłach energii oraz kosztów działalności Operatora Rozliczeń Energii Odnawialnej S.A. Opłatę OZE pobierają operatorzy systemowi (OSD lub OSP)
• Zakres obowiązku nabycia i przedstawienia do umorzenia świadectw pochodzenia jest stopniowo zwiększany od momentu wejścia w życie ustawy OZE. Zwiększanie obowiązku przebiegać będzie następująco:
Nowy zasady systemu wsparcia OZE
2015 20162017 i nast.
14% 15% 20%
Zwolnienie z akcyzy
Częściowy zwrot akcyzy
Odbiorca przemysłowy (OZE)
17
PwC
Odbiorca przemysłowy w ustawie o OZE
18
25 sierpnia 2015Ulgi dla przedsiębiorstw energochłonnych
Przeważającą działalnością przedsiębiorcy
jest działalność określona w kodami PKD
wymienionymi w art. 52 ust. 6 pkt 1 u.o.z.e.
Posiadanie współczynnika intensywności
zużycia energii potwierdzone opinią biegłego
rewidenta wynosi nie mniej niż 3%
1.
2.
Podstawą do obliczenia wysokości obowiązku dla odbiorców przemysłowych jest ilość energii elektrycznej zakupionej na własny użytek w roku realizacji obowiązku
Im większy wolumen energii kupionej przez odbiorcę, tym przyjmuje mniejszą podstawę do realizacji obowiązku
Odbiorca przemysłowy (OZE)
Zwolnienie z akcyzy
Częściowy zwrot akcyzy
Odbiorca przemysłowy (OZE)
Warunki uznania odbiorcy końcowego
za odbiorcę przemysłowego
Odbiorca przemysłowy
tzw. „duży”
• Zużycie co najmniej 100 GWh
• Samodzielna realizacja obowiązku
tzw. „mały”
• Zużycie do 100 GWh
• Obowiązek realizowany przez dostawcę energii
PwC
Wymogi formalne Uzyskanie statusu odbiorcy przemysłowego na 2016 r.
Do 31 sierpnia roku następującego po roku realizacji obowiązku odbiorca przemysłowy składa do Prezesa URE:• informację o:
- ilości energii elektrycznej zakupionej na własny użytek w roku realizacji obowiązku
- spełnianiu warunków uznania za odbiorcę przemysłowego
- wykonaniu obowiązku nabycia i przedstawienia do umorzenia świadectw pochodzenia
• Oświadczenie zastępujące pouczenie o odpowiedzialności karnej za składanie fałszywych zeznań
Nieterminowe przekazanie informacji Prezesowi URE, przekazanie nieprawdziwej informacji lub bezpodstawne skorzystanie z uprawnienia – może skutkować zakazem korzystania z powyższej ulgi przez okres 5 lat oraz możliwością nałożenia kary przez Prezesa URE do 15% przychodu
19
25 sierpnia 2015Ulgi dla przedsiębiorstw energochłonnychPwC
30.11.2015
31.12.2015 1.01-31.12.2016 30.06.2017
31.08.2017
1
Odbiorca końcowy, który spełnia do 30 listopada roku poprzedzającego rok realizacji obowiązku składa do Prezesa URE oświadczenie potwierdzające:
• Wykonywanie przeważającej działalności gospodarczej o kodzie PKD wymienionym w ustawie
• Ilość energii elektrycznej zakupionej na własny użytek w roku poprzedzającym rok realizacji obowiązku
• Wartość współczynnika intensywności zużycia energii elektrycznej (wraz z opinią biegłego rewidenta)
• Ilość energii elektrycznej stanowiącą podstawę do obliczenia opłaty OZE (w ujęciu procentowym)
Prezes URE publikuje wykaz odbiorców przemysłowych
Realizacja obowiązku przez odbiorcę przemysłowego
Przedstawienie do umorzenia świadectw pochodzenia
2 3 4 5
Odbiorca przemysłowy (OZE)
Zwolnienie z akcyzy
Częściowy zwrot akcyzy
PwC
*Szczegółowy sposób kalkulacji współczynnika określi Rozporządzenie
Współczynnik intensywności zużycia energii*
20
25 sierpnia 2015Ulgi dla przedsiębiorstw energochłonnych
Zgodnie z zasadą stabilności PKD, działalność przeważająca nie powinna być zmieniana częściej niż co 2 lata
Zgodnie z zasadami budowy Klasyfikacji PKD „przeważająca działalność gospodarcza” to działalność, która posiada największy udział wskaźnika (np. wartości dodanej) charakteryzującego działalność przedsiębiorcy
Zmiana wzorów formularzy urzędowych KRS końcem 2014 r. wprowadziła obowiązek (w praktyce często niedostatecznie realizowany) podania przeważającej działalności przedsiębiorcy w Załączniku do wniosku o rejestrację podmiotu w rejestrze przedsiębiorców (formularz KRS-WM, Przedmiot działalności)
Podobnie, podanie przeważającej działalności gospodarczej wymagane jest również we wniosku o wpis do Krajowego Rejestry Urzędowego Podmiotów Gospodarki Narodowej lub o zmianę cech objętych wpisem (formularz RG-1)
Zwolnienie z akcyzy
Częściowy zwrot akcyzy
Odbiorca przemysłowy (OZE)
Warunki formalnePrzeważająca działalność gospodarcza wg PKD
PwC
Współczynnik intensywności zużycia energii
Wartość współczynnika intensywności zużycia energii zależy od ilości energii elektrycznej zużytej na własne potrzeby przez odbiorcę przemysłowego
Wskaźnik ten stanowi podstawę do określenia wolumenu energii elektrycznej stanowiącego podstawę do obliczenia zakresu obowiązku nabycia i przedstawienia do umorzenia świadectw pochodzenia oraz obliczenia wysokości opłaty OZE
Prawidłowość wyliczenia wartości współczynnika potwierdzana jest przez biegłego rewidenta
[szacowana kwota oszczędności]
Koszt energii oraz wartość dodana są liczone jako średnia arytmetyczna z ostatnich 3 lat lub z okresu wykonywania działalności jeżeli jest krótszy niż 3 lata* Koszt energii elektrycznej oznacza koszt zakupu lub wytworzenia energii elektrycznej
Koszt energii elektrycznej zużytej na własne potrzeby*
Wartość dodana brutto
Współczynnik intensywności zużycia energii
Rodzaje wydatków zaliczanych do kosztu energii elektrycznej zużytej na własne potrzeby oraz sposobu obliczania wartości dodanej brutto określone będą w Rozporządzeniu Ministra Gospodarki. Aktualnie projekt Rozporządzenia znajduje się na etapie opiniowania (wersja 1.5. z dnia 10.08.2015 r.)
21
25 sierpnia 2015Ulgi dla przedsiębiorstw energochłonnych
3-20%
21-40%
>40%
Wartość współczynnika
80%
60%
15%
Ilość energii w podstawie obowiązku
Zwolnienie z akcyzy
Częściowy zwrot akcyzy
Odbiorca przemysłowy (OZE)
PwC
Współczynnik intensywności zużycia energiiw projekcie Rozporządzenia MG
[szacowana kwota oszczędności]
22
25 sierpnia 2015Ulgi dla przedsiębiorstw energochłonnych
Projekt Rozporządzenia Ministra Gospodarki w sprawie sposobu obliczania współczynnika intensywności zżycia energii przez odbiorcę przemysłowego (wersja 1.5 z dnia 10.08.2015 r.) przewiduje bardziej skomplikowany sposób obliczania współczynnika intensywności zużycia energii (w części dotyczącej kosztów energii elektrycznej) w porównaniu z zasadami przewidzianymi w przepisach przejściowych na rok 2015
Wartość dodana brutto
Współczynnikintensywności zużycia energii
Koszt zakup lub wytworzenia energii elektrycznej na potrzeby własne, w tym (opłata OZE, koszty świadectw pochodzenia, koszty dystrybucji lub przesyłu)
Koszt udziału w systemie wsparcia, gdyby odbiorca nie korzystał z ulgi energetycznej dla odbiorców przemysłowych, obliczany wg poniższego wzoru:
Koszt energii elektrycznej zużytej na własne potrzeby
Wartość dodana obliczana jest według zasad określonych w ustawie o rachunkowości z dnia 29 września 1994 r.
Do obliczania współczynnika intensywności zużycia energii brane są pod uwagę dane rzeczywiste oraz dane szacowane dla okresu od dnia 1 listopada do dnia 31 grudnia roku poprzedzającego rok realizacji obowiązku
Zwolnienie z akcyzy
Częściowy zwrot akcyzy
Odbiorca przemysłowy (OZE)
PwC
Przykładowa kalkulacja ulgi OZE za 2016 rok
23
25 sierpnia 2015Ulgi dla przedsiębiorstw energochłonnych
Obowiązek odbiorcy końcowego
Obowiązek odbiorcy przemysłowego
100% 80% 60% 15%
Podstawa obowiązku
100 tys MWh 80 tys MWh 60 tys MWh 15 tys MWh
Poziom obowiązku (15%)
15 tys MWh 12 tys MWh 9 tys MWh 2 250 MWh
Koszt nabycia świadectw pochodzenia
1 577 550 PLN 1 262 040 PLN 946 530 PLN 236 633 PLN
Oszczędnośćodbiorcy przemysłowego
N/A 315 510 PLN 631 020 PLN 1 340 918
PLN
Założenia:
• Na potrzeby kalkulacji przyjęto cenę świadectw pochodzenia (średnioważona cena kontraktów sesyjnych OZEX_A), która w miesiącu lipcu 2015 r., która wyniosła 105,17 PLN/MWh (źródło: tge.pl)
• Wolumen energii zakupionej na własny użytek w 2016 r. wyniósł 100 GWh
• Oszczędność odbiorcy przemysłowego została obliczona poprzez zdefiniowanie różnicy pomiędzy kosztem wypełnienia obowiązku przez odbiorcę przesyłowego nieposiadającego statutu odbiorcy przemysłowego oraz kosztu wypełnienie obowiązek przez różne kategorie odbiorców przemysłowych
Zwolnienie z akcyzy
Częściowy zwrot akcyzy
Odbiorca przemysłowy (OZE)
PwC
Wątpliwości praktyczne
• Wzór na obliczanie wskaźnika intensywności zużycia energii zawarty w projekcie Rozporządzenia jest o wiele bardziej skomplikowany niż w przepisach przejściowych ustawy o OZE obowiązujących w roku 2015
• Problem z dostępnością danych za 2015 rok – konieczność korzystania z danych szacunkowych/prognostycznych
• Problem z wyliczeniem wskaźnika dla podmiotów posiadających przesunięty rok finansowy względem roku kalendarzowego
• Późne wydanie Rozporządzenia może wiązać się z krótkim terminem na uzyskanie opinii biegłego rewidenta w zakresie potwierdzenia wyliczenia współczynnika intensywności zużycia energii za rok 2015
24
25 sierpnia 2015Ulgi dla przedsiębiorstw energochłonnych
Zwolnienie z akcyzy
Częściowy zwrot akcyzy
Odbiorca przemysłowy (OZE)
• Wątpliwości interpretacyjne pojęcia „przeważająca działalność gospodarcza” -mogą być ograniczone przez możliwość wystąpienia o indywidualną interpretację do GUS. Może wiązać się to z koniecznością wprowadzenia zmian do KRS
PwC
Podsumowanie
Zwolnienie zakcyzy Częściowy
zwrot
akcyzy
Zwolnienie z części kosztów
systemu wsparcia OZE
Ulgi dla
przedsiębiorstw energochłonnych
•
• Zamknięta lista PKD
3% <
• Współczynnik intensywności zużycia
energii > 3%
• Procesy: mineralogiczny, elektrolityczny i metalurgiczny oraz do redukcji chemicznej
25
25 sierpnia 2015Ulgi dla przedsiębiorstw energochłonnych
• Oświadczenie o ilości wykorzystanej energii
• Księgi rachunkowe
• Opinia biegłego rewidenta
Zwolnienie z akcyzy
Częściowy zwrot akcyzy
• Zamknięta lista PKD
Odbiorca przemysłowy (OZE)
• Opinia biegłego rewidenta
• Status podatnika akcyzy
• Opinia biegłego rewidenta
Wartość produkcji sprzedanej
Koszt energii elektrycznej
• Status zakładu energochłonnego
• Status odbiorcy przemysłowego
PwC
Dziękujemy za uwagę
26
25 sierpnia 2015Ulgi dla przedsiębiorstw energochłonnych
Grzegorz Kuś
PwC | Manager | Radca prawny | Doradca podatkowyT: +48 22 746 7208 M: +48 519 50 7208E: [email protected]
Bartosz Margol
PwC | Senior ManagerT: +48 22 746 4646M: +48 502 18 48 55 E: [email protected]
Krzysztof Wiński
PwC | Senior consultantT: +48 22 746 6434M: +48 519 50 6434E: [email protected]
PwC 27
25 sierpnia 2015
Powyższa prezentacja została przygotowana wyłącznie w celach ogólnoinformacyjnych i nie stanowi porady w rozumieniu polskich
przepisów. Nie powinni Państwo opierać swoich działań/decyzji na treści informacji zawartych w tej prezentacji bez uprzedniego
uzyskania profesjonalnej porady. Nie gwarantujemy (w sposób wyraźny, ani dorozumiany) prawidłowości, ani dokładności informac ji
zawartych w naszej prezentacji. Ponadto, w zakresie przewidzianym przez prawo polskie, PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o., jej
partnerzy, pracownicy, ani przedstawiciele nie podejmują wobec Państwa żadnych zobowiązań oraz nie przyjmują na siebie żadnej
odpowiedzialności – ani umownej, ani z żadnego innego tytułu - za jakiejkolwiek straty, szkody ani wydatki, które mogą być
pośrednim lub bezpośrednim skutkiem działania podjętego na podstawie informacji zawartych w naszej prezentacji lub decyzji
podjętych na podstawie tej prezentacji.
© [2015] PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszelkie prawa zastrzeżone."PricewaterhouseCoopers" oznacza
PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. (Polską spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością) lub, wedle kontekstu,
PricewaterhouseCoopers światową sieć lub inne podmioty z sieci, przy czym każdy z nich jest samodzielny i niezależny.
PwC
0510 Wydobywanie węgla kamiennego
0729 Górnictwo pozostałych rud metali nieżelaznych
0811 Wydobywanie kamieni ozdobnych oraz kamienia dla potrzeb budownictwa, skał
wapiennych, gipsu, kredy i łupków
0891 Wydobywanie minerałów dla przemysłu chemicznego oraz do produkcji nawozów
0893 Wydobywanie soli
0899 Pozostałe górnictwo i wydobywanie, gdzie indziej niesklasyfikowane
1032 Produkcja soków z owoców i warzyw
1039 Pozostałe przetwarzanie i konserwowanie owoców i warzyw
1041 Produkcja olejów i pozostałych tłuszczów płynnych
1062 Wytwarzanie skrobi i wyrobów skrobiowych
1104 Produkcja pozostałych niedestylowanych napojów fermentowanych
1106 Produkcja słodu
1310 PKD 13.10.A Produkcja przędzy bawełnianej
PKD 13.10.B Produkcja przędzy wełnianej
PKD 13.10.C Produkcja przędzy z włókien chemicznych
PKD 13.10.D Produkcja przędzy z pozostałych włókien tekstylnych, włączając
produkcję nici
1320 PKD 13.20.A Produkcja tkanin bawełnianych
PKD 13.20.B Produkcja tkanin wełnianych
PKD 13.20.C Produkcja tkanin z włókien chemicznych
PKD 13.20.D Produkcja pozostałych tkanin
1394 Produkcja wyrobów powroźniczych, lin, szpagatów i wyrobów sieciowych
1395 Produkcja włóknin i wyrobów wykonanych z włóknin, z wyłączeniem odzieży
1411 Produkcja odzieży skórzanej
1610 Produkcja wyrobów tartacznych
1621 Produkcja arkuszy fornirowych i płyt wykonanych na bazie drewna
1711 Produkcja masy włóknistej
1712 Produkcja papieru i tektury
1722 Produkcja artykułów gospodarstwa domowego, toaletowych i sanitarnych
1920 Wytwarzanie i przetwarzanie produktów rafinacji ropy naftowej
2012 Produkcja barwników i pigmentów
2013 Produkcja pozostałych podstawowych chemikaliów nieorganicznych
2014 Produkcja pozostałych podstawowych chemikaliów organicznych
2015 Produkcja nawozów i związków azotowych
2016 Produkcja tworzyw sztucznych w formach podstawowych
2017 Produkcja kauczuku syntetycznego w formach podstawowych
2060 Produkcja włókien chemicznych
2110 Produkcja podstawowych substancji farmaceutycznych
2221 Produkcja płyt, arkuszy, rur i kształtowników z tworzyw sztucznych
2222 Produkcja opakowań z tworzyw sztucznych
2311 Produkcja szkła płaskiego
2312 Kształtowanie i obróbka szkła płaskiego
2313 Produkcja szkła gospodarczego
2314 Produkcja włókien szklanych
2319 Produkcja i obróbka pozostałego szkła, włączając szkło techniczne
2320 Produkcja wyrobów ogniotrwałych
2331 Produkcja ceramicznych kafli i płytek
2342 Produkcja ceramicznych wyrobów sanitarnych
2343 Produkcja ceramicznych izolatorów i osłon izolacyjnych
2349 Produkcja pozostałych wyrobów ceramicznych
2399 Produkcja pozostałych wyrobów z mineralnych surowców niemetalicznych, gdzie indziej
niesklasyfikowana
2410 Produkcja surówki, żelazostopów, żeliwa i stali oraz wyrobów hutniczych
2420 Produkcja rur, przewodów, kształtowników zamkniętych i łączników, ze stali
2431 Produkcja prętów ciągnionych na zimno
2432 Produkcja wyrobów płaskich walcowanych na zimno
2434 Produkcja drutu
2441 Produkcja metali szlachetnych
2442 PKD 24.42.A Produkcja aluminium hutniczego
PKD 24.42.B Produkcja wyrobów z aluminium i stopów aluminium
2443 Produkcja ołowiu, cynku i cyny
2444 Produkcja miedzi
2445 Produkcja pozostałych metali nieżelaznych
2446 Wytwarzanie paliw jądrowych
2720 Produkcja baterii i akumulatorów
3299 Produkcja pozostałych wyrobów, gdzie indziej niesklasyfikowana
2011 Produkcja gazów technicznych
2332 Produkcja cegieł, dachówek i materiałów budowlanych, z wypalanej gliny
2351 Produkcja cementu
2352 Produkcja wapna i gipsu
2451 Odlewnictwo żeliwa
2452 Odlewnictwo staliwa
2453 Odlewnictwo metali lekkich
2454 PKD 24.54.A Odlewnictwo miedzi i stopów miedzi
PKD 24.54.B Odlewnictwo pozostałych metali nieżelaznych, gdzie indziej niesklasyfikowane
2611 Produkcja elementów elektronicznych
2680 Produkcja magnetycznych i optycznych niezapisanych nośników informacji
3832 Odzysk surowców z materiałów segregowanych
PKD wymienione w OZE i nowelizacji akcyzy