כנס עמותות ומלכרים - משרד מאיר הר-נוי ושות' רו"ח

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

" - , , מ, בע מיסוי פתרונות כהן אלמקייס חיבה ארציwww.ahec-tax.co.il

1

רו"ח )משפטן( ישי חיבה - שותף מייסד

כנס מוסדות ציבוריים ומלכרי"ם

תכנון מס במלכרי"ם ורשויות מקומיות

20.9.2016

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

מלכ"ר בחוק מע"מ

2

" ר מלכ או רווח כוונת ללא בסעיף) מוסד 1הגדרה) " מ מע :לחוק

; ערים, איגוד או מקומית רשות המדינה , , - שאין- מואגד לא או מואגד אדם בני חבר

מוסד ושאינו רווחים קבלת לשם עיסוקוכספי;

, כחברה רשום ואינו דין מכוח שהוקם תאגיד; כשותפות או שיתופית כאגודה

פי על הכנסה ממס הפטורה גמל קופת;2)9סעיף הכנסה( מס לפקודת

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

( לפקודת מס הכנסה(2)9)סעיף פטורים ממס:רשות מקומית, קופת גמל ומוסד ציבורי.9

( )א( הכנסתם של רשות מקומי, מפעל הפיס ומוסד ציבורי, 2)שלא הושגה מעסק שהם עוסקים בו, או מדיבידנד במידה

או מהפרשי הצמדה ששולמו על ידי או מריבית הועסק בעסק וכן...חבר-בני-אדם שבשליטתם

בפסקה זו - )ב(...

חבר-בני-אדם של שבעה לפחות שרוב "מוסד ציבורי" - אינם קרובים זה לזה, או הקדש שמרבית נאמניו אינם חבריו

לזה, הקיימים ופועלים למטרה ציבורית ונכסיהם קרובים זה משמשים להשגת המטרה הציבורית בלבד והם והכנסותיהם

לגבי נכסיהם, הכנסותיהם וחשבון שנתי מגישים דין והוצאותיהם להנחת

3

( לפקודת מס 2)9סעיף הכנסה

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

דעתו של פקיד השומה על פי תקנות שהתקין שר האוצר; לענין זה,

)ד(;76" - כמשמעותו בסעיף קרוב"

" - מטרה שענינה דת, תרבות, מטרה ציבורית"חינוך, עידוד התיישבות, מדע, בריאות, סעד או

ספורט וכן מטרה אחרת שאושרה על ידי שר האוצר כמטרה ציבורית;

4

( לפקודת מס הכנסה 2)9סעיף - המשך

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

ואינם ממיסים פטורים - מקומית רשות או מלכ"ר לקזז יכולים לא גם )אמנם מס חשבונית מוציאים

מע"מ תשומות(.

:לא בדיוק נכון !! יש סוגיות מס לרוב

5

תמונת מצב-ביניים

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

.מס שכר.ח-ן עצמית בקבלת שרותים?רווח הון:עסקאות מקרקעין

או רכישה השכרה, שכירות, בעסקאות - מע"מ מכירה.

מס רכישה ברכישה או בשכירות לתקופה העולה על שנים.25

.מס שבח במכירה.)פעילות עסקית חייבת )במס הכנסה ובמע"מ.6מע"מ על קבלת שרותים מתושבי חוץ בחו"ל

סוגיות מס מהותיות במלכרי"ם

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

מס שכר:מאז המע"מ. משיעור מחצית היה הוא נוצר 2004בעבר

ולא זז על אף 7.5% שיעורו הוא 1.7.2006נתק מפלה ומאז שינויים שהיו בשיעור המע"מ.

בישראל של )א(4. רווח על פעילות כוונת ללא יוטל מוסד שכר באחוזים מהשכר ששילם, כפי שקבע מס

באישור הכנסת...שר האוצר בצו יוטל מס שכר וריווח מוסד כספיעל פעילות בישראל של )ב(

באחוזים מהשכר ששילם והריווח שהפיק.

7

סוגיות מס מהותיות במלכרי"םמס שכר

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

בסעיף קטן זה - - שכר לרבות מענק עקב פרישה או מענק עקב "שכר"

או מוות, גמל, מקופת ששולם כאמור מענק למעט סכומי שהופקדו בקופת גמל והוחזרו ששולם באמצעות

התשלום, לשם מעביד למעביד ששילם סכום כל וכן גם גמל, לקופת או השתלמות הוראות לקרן לפי אם

אותו 3סעיף רואים לא הכנסה מס לפקודת כהכנסת לקופת או ההשתלמות לקרן ששולם במועד עבודה

הגמל; וכן סכום תשלום דמי ביטוח ששילם מעביד בעד הביטוח דמי בניכוי משכר עובדו..., ניכה שהמעביד

)ג( לחוק האמור.342הוראות סעיף עובדו לפי

8

סוגיות מס מהותיות במלכרי"םמס שכר - המשך

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

לעומת הגדרת שכר בענין מוסד כספי, הגדרת שכר בסעיף לחוק 1

הינה: - הכנסה, "שכר" מס בפקודת כמשמעותה עבודה הכנסת

לרבות קצבה המשתלמת מאת מעביד למי שהיה עובדו;

רכיבי תשלום בעניין בחוק מובנית אפליה בברור לראות ניתן כשכר הנחשבים אלו ובין כספי מוסד לענין כשכר הנחשבים

לענין מלכ"ר.

9

סוגיות מס מהותיות במלכרי"םמס שכר - המשך

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

א לתקנות מע"מ(6חשבונית עצמית )תקנה:חיוב מקבל שירות בתשלום המס:

א.6מן )א( שירות שקיבלו כספי מוסד או מלכ"ר עוסק,

ממי שעיקר הכנסתו ממשכורת, גימלה או המפורטים להלן חייבים יהיו זולת אם קיצבה, בתשלום המס בשל השירות,

השירות.קיבלו חשבונית מס מנותן ואלה השירותים:

מבחנים...; (1) הכנת אמנותי, מופע הדרכה, הוראה, או הרצאה, כתיבה

עריכה;

10

סוגיות מס מהותיות במלכרי"ם חשבונית עצמית

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

שירותים של בעלי מקצועות אלה: אגרונום, אדריכל, (2)הנדסאי..., יועץ לארגון, יועץ לניהול, יועץ מדעי, יועץ

מהנדס, מס, מתורגמן, כלכלן, חשבונות, מנהל מודד, חשבון... ביטוח, עורך דין, רואהסוכן

לא הוציא נותן השירות חשבונית מס כאמור, יתן למקבל )ב(הצהרה כי עיקר הכנסתו הוא ממשכורת, גימלה או השירות

הצהרה כאמור, לא יהיה בכך כדי לפטור את קיצבה; לא נתן )א(.מחובת מקבל השירות תשלום המס לפי תקנת משנה

תקנת )ה( לפי המס בתשלום החייב כספי מוסד או מלכ"ר )א( שהוא משנה כדרך המס את וישלם השירות על ידווח

166 ו 164לענין ניכוי במקור לפי סעיפים חייב לדווח ולשלם זולת אם נציב מס הכנסה, או מי שהוא לפקודת מס הכנסה,

11אחרת.הסמיך לענין זה, הורה

סוגיות מס מהותיות במלכרי"ם חשבונית עצמית - המשך

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

רווח הון:מסעיף הכנסה 2)9בשונה על הכנסה ממס פטור המעניק )

פירותית שאין מקורן בעסק הרי אין סעיף מקביל בחלק ה' לפקודה - רווחי הון.

)עמ"ה יהוד מקומית מועצה בענין )מחוזי( בפס"ד זאת עם בין הצדדים כשנושא הפסק היה 185/90 ( אוזכר כמוסכמה

96בכלל מקדמות עודפות בשל פחת רכב, תוך יישום סעיף לפקודה, וכך נכתב בבסיס הדיון:

מקומית רשות הינה המועצה אלה: הן המוסכמות "העובדות לפי ממס פטור לה שנוכה הון רווח כולל הכנסתה, אשר

.( לפקודת מס הכנסה"2)9סעיף ומאז, פס"ד זה מהווה "הלכה" שאין חולקים עליה וכל מלכ"ר

1( לפקודה פטור ממס רווחי הון.2)9שחל עליו 2

סוגיות מס מהותיות במלכרי"ם רווח הון

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

עסקאות מקרקעין:: מיסוי מקרקעין

על )לרבות שכירות לתקופה העולה רכישה - 25כל שנים( רכישה במס וחייבת )מש"ח( דיווח החייבת עסקה הינה

)אלא אם יש פטור או הקלה ספציפית(.)מש"ח( דיווח החייבת עסקה הינה - מקרקעין מכירת כל

כמופיע בסעיף להקלות במס שבח מיסוי 61וזכאית לחוק מקרקעין כפונקציה של:

)אישור לפי סעיף או 46המעמד לחוק(, לאופן 61 לפקודה השימוש בנכס )במישרין או בעקיפין( ולתקופת האחזקה בו.

13

סוגיות מס מהותיות במלכרי"ם עסקאות מקרקעין - שבח

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

מוסדות ציבור .61"מכירת זכות במקרקעין ללא תמורה למוסדות ציבור )א(ממס. פטורה מכירת זכות במקרקעין בידי מוסד ציבורי – )ב(

בידי (1) היו נמכרת בהם שהזכות המקרקעין אם ושימשו המוסד לפחות, שנה של תקופה במשך

את של במישרין תקופה במשך לפחות 80%המוסד - מהתקופה בידיו היתה במקרקעין שהזכות

תהא פטורה ממס;שימשו ( 2) נמכרת בהם שהזכות המקרקעין אם

מבמישרין קצרה תקופה במשך המוסד 80%את בידי מהתקופה היתה במקרקעין שהזכות

שימשו אותו כלל - המוסד, או שלא 14

סוגיות מס מהותיות במלכרי"ם עסקאות מקרקעין - שבח -

המשך

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

המוסד )א( בידי היתה במקרקעין כשהזכות ואינה במשך משנה פחותה שאינה תקופה

ארבע על יינתן עולה - יחסי שנים פטור כיחס שהוא שבה מהמס, התקופה שבין

במישרין המקרקעין כל שימשו לבין המוסד את התקופה שהזכות היתה בידיו ;

המוסד )ב( בידי היתה במקרקעין כשהזכות תקופה העולה על ארבע שנים - יינתן במשך

של המקרקעין פטור ואם מחצית המס, בנוסף לפטור שימשו במישרין את יינתן, - המוסד

על פטור גם השניה האמור, מהמחצית יחסי חלק כיחס התקופה שבה שבין של המס, שהוא

במישרין המקרקעין כל שימשו לבין המוסד את התקופה שהזכות היתה בידיו.

15


המשך

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

לדת, )ד( מוסדות - ציבור" "מוסדות זה, סעיף לענין או לחינוך, לתרבות, לספורט או לסעד לבריאות, למדע,

אחרת ציבורית רווחים, למטרה להפקת מיועדים ושאינם האוצר באישור ועדת הכספים שנקבעו לענין זה על-ידי שר

של הכנסת. סעיף )ה( לענין שנקבע ציבורי מס 46מוסד לפקודת )א(

יראוהו כאילו נקבע גם לענין סעיף קטן )ד(. הכנסה

16


המשך

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

:מע"מ לחוק מע"מ(- 1"עסקת אקראי" )חלק מההגדרה בסעיף

מכירת מקרקעין לעוסק בידי אדם שאין עיסוקו במכירת (2 )למעט כאמור, אדם בידי מקרקעין מכירת וכן מקרקעין,

דירת מגורים, למלכ"ר, או למוסד כספי;מכירת

:בשפה חופשיתכל מכירה או השכרה )לרבות לתקופה קצרה( של מקרקעין:

ממלכ"ר לעוסק )לא מעניין(.-ממלכ"ר למלכ"ר )למעט דירת מגורים(.-מפרטי למלכ"ר )למעט דירת מגורים(.-

הינה עסקה חייבת במע"מ !!17

סוגיות מס מהותיות במלכרי"ם עסקאות מקרקעין - מע"מ

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

תשלום המס במכירת מקרקעין שהיא עסקת אקראיב.6

עוסק, )א( שאינו מי בידי אקראי עסקת שהיא מקרקעין במכירת חייב הקונה יהיה כספי, מוסד או מלכ"ר

בתשלום המס.החייב בתשלום המס לפי תקנת משנה )א( -)ב(

אם הוא עוסק, ...(1)אם הוא מלכ"ר או מוסד כספי, ידווח על המכירה (2)

בתקנה באופן כאמור אקראית עסקה על לדווח שיש לתקנות 15 ו-)ב( התשל"ו א)א( )רישום(, מוסף ערך מס

הגשת הדו"ח., וישלם את המס המגיע עם 1976או )ג( עוסק, מלכ"ר בידי במכירת מקרקעין שהיא עסקת אקראי

)ב( משנה תקנת הוראות יחולו כספי, מוסד המחוייבים לפי הענין.בשינויים

18

סוגיות מס מהותיות במלכרי"ם עסקאות מקרקעין - מע"מ -

המשך

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

בטופס קרי: לדווח אמור המלכ"ר - האחרונים המקרים בשני אקראי ולשלם את המע"מ בעסקה.עסקת

אמנם בכל עסקת מקרקעין בה חייב המלכ"ר בדיווח ותשלום יחול סעיף מע"מ א לחוק המאפשר לקזז ממע"מ 43כאמור,

מע"מ התשומות ששילם המלכ"ר בעבר בגין העסקאות את היה לנכותם זאת על פי חשבונית מס מקרקעין אלו, ולא יכול

בלבד והכל במונחים מתואמים.קיזוז מע"מ במכירת מקרקעין

א.43במכירת )א( או פטור עוסק ידי על מקרקעין במכירת

לנכות מקרקעין במס החייב זכאי אקראי, עסקת שהיא שהוא רכישת מהמס בשל ששולם המס את בו חייב

)בסעיף והשבחתם בידו, המקרקעין יש אם הרכישה( - זה בשל הרכישה האמורה, חשבונית מס

19


המשך

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

המס תשלום על המעיד המנהל שאישר אחר מסמך או והמס לא נוכה. כאמור,

סך הניכוי מהמס לפי סעיפים קטנים )א( או )ב( לא יעלה )ג(המס שהחייב במס חייב בו בשל מכירת המקרקעין.על בסעיף זה -)ד(

ששולם" או "המס המס, בחשבוניות הכלול המס סכום -האחר, לפי הענין, כשהוא מוכפל במדד ... במסמך

הרכישה "השבחה" מיום המוכר שהוציא ההוצאות כל -שאינן ועד המקרקעין של השבחתם לשם המכירה ליום

בניכוי לפי פקודת מס הכנסה;מותרות עסקת בטופס לפיה לתוצאה יביא ההוראות שתי של שילוב

האקראי - ישולם לרשות מע"מ, תחשיב המע"מ נטו בלבד.20


המשך

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

הכנסות עיסקיותבסעיף הכנסות 2)9הפטור שאינן הכנסות, על כאמור הינו )

עסקיות )במישרין או מפירות הכנסה עסקית של חברה בה - מעסק הכנסות למלכ"ר שיש ככל קרי, המלכ"ר(. שולט יחול לגביהן מיסוי כמו לכל נישום אחר: הכנסות, הוצאות,

הוראות ניהול ספרים וכד'.

ביותר הידועים מן היסטורי דין פסק הכנסה מס בענין בתחום זה הינו:

בית של החניה מגרש כי נקבע שם - הגדול הכנסת בית אינו הכנסה - הכנסת ששימש את הציבור הרחב בתשלום

מעסק, ולכן הכנסות אלו פטורות ממס.לעומת זאת פעילות הארועים שבוצעו בידי צד ג' בביה"כ - כאשר נקבע כי ביה"כ היה בעצם שותף לפעילות זו )רווחים

2או הפסדים וכד'( - הרי היא פעילות עסקית וחייבת במס.1

סוגיות מס מהותיות במלכרי"ם הכנסות עסקיות

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

19.8.1984 , 520/81בית הכנסת הגדול בתל-אביב עמ"ה

בסעיף .1 כמשמעותו ציבורי" "מוסד הינה ( 2)9"...המערערת מס נוגעת לפקודת הצדדים בין שבמחלוקת והשאלה הכנסה,

של במס ושמחות לחיובה חתונות מעריכת מהכנסה המערערת בית באולמי אחרות המתקבלים מצוה מתשלומים וכן הכנסת,

סמוך במגרש רכב כלי חנית שבבעלות תמורת הכנסת לבית האגודה.

טענת המשיב היא כי ההכנסות הנ"ל מקורן "בעסק" והן חייבות על (, על אף היות האגודה, כאמור, "מוסד ציבורי" 1)2במס לפי סעיף כן

הפטור ממס על הכנסות ממקורות הכנסה אחרים.

כי ב"עסק" מקורן אין האמורות ההכנסות כי טוענת המערערת אם "דמי שכירות או רווחים אחרים שמקורן באחוזת בית" לפי סעיף

2(6.)22

סוגיות מס מהותיות במלכרי"ם הכנסות עסקיות - המשך

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

הכנסות מאירועים.2מ"בעלי שהתקבלה הכוללת ההכנסה נרשמה האלה ...בדו"חות השמחה" כהכנסתה של המערערת, ולעומת זאת נרשמו בדוחות כהוצאה על "חתונות ומלצרות" הסכומים ששולמו ע"י המערערת באותם והשירות התקרובת את סיפקו בפועל אשר לאנשים

אירועים.לעיל כמפורט האחרים, החוזה תנאי שבפנינו,... במקרה

של לדעתי, מצביעים, עסקה בעצם הוא העסק כי כך על קיבל 80%מפרישה המערערת אף שהיא ב' אשר מהפדיון לצד

והוצאות על עצמו לשאת בהוצאות הדרושות להגשת התקרובת וכד'.נלוות כמו חשמל מים בטוח

נ/ השני, החוזה לפי גם שעל המצב לאמור שהוא 1אפשר ניתן ,טומנת נופל היא אך שכירות נוצרת שבהם ה"מקרים למסגרת

במושכר בחובה שמתנהל בעסק המשכיר שיתוף של כזו מידה זה נובעת מעסק לא פחות מהשכירות עצמה",..." שהכנסתו של

23


Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

הכנסות מדמי חניה.5חודשי שכר תמורת מאפשרת המערערת כי עולה מהעדויות

רכב להחנות את רכבם על מגרש הסמוך לבית הכנסת. לבעלי ותפקידו היא מגרש לאותו בכניסה שומר כך לשם העמידה

על יוכלו לפקח החניה עבור המשלמים רכב בעלי שרק כך מגרש.לחנות באותו

לקבוע כדי מספיקים אלמנטים בכך יש כי לי נראה לא חניה, מקומות השכרת של "עסק" שם מנהלת שהמערערת

( לפקודה".6)2ולדעתי יש לראות הכנסה זו כהכנסה לפי סעיף

התוצאה - ערעור העמותה בעניין אולם הארועים נדחה, ובעניין החניה - התקבל.

24


Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

מע"מ בגין פעילות עסקית של מלכ"ר

עסקית, בפעילות שמדובר ככל - מע"מ בחוק גם במקביל לחול ועלול זו, פעילות לגבי "נשללת" המלכ"ר הגדרת מע"מ קיזוז גם מנגד ינתן כי )מובן עסקאות מע"מ

תשומות(.

)ולעיתים מצליח( רבים פסקי הדין בהם מנהל מע"מ דורש מורשה לעוסק ממלכ"ר ישות של רישום סיווג לשנות

)ולהיפך(.

פס"ד ישן מאושיות הנושא הנדון, הינו בענין מגן דוד אדום שם נדונה פעילות הובלת נפטרים שמבצע מגן דוד, ובהיותו מתחרה בגופים עסקיים מקבילים ובמחירי השוק - נקבע כי המוסד יסווג כגוף "דו ראשי" - גם מלכ"ר וגם עוסק מורשה,

על פעילות זו.25


Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

1.12.1993 , 392/91מגן דוד אדום בישראל, ע"ש

:העובדותהמערער הינו מלכ"ר..1העברת .2 של שירות מסניפיו, באחד להפעיל, החל המערער

בתשלום.נפטרים הנפטרים .3 העברת של הפעילות את לפצל החליט המשיב

כ"עוסק".ולסווגה

:נפסקמלכ"ר .1 בהגדרת חלופה איזו לפי לשאלה חשיבות כל אין

המערער כמלכ"ר.בחוק סווג הנדונה .2 הפעילות בתחום המערער מתחרה הנדון, במקרה

בפעילותם של "עוסקים".

26


Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

כן הוברר שמטרת השירות הנדון היא השגת רווחים. העובדה .3אינה אחרים בתחומים גרעון לכיסוי נועדו שהרווחים

רלבנטית.אין קושי להפריד בין העיסוק הנדון לשאר הפעילויות..4לפיכך החלטת הפיצול בדין יסודה..5

.הערעור נדחה

הלכת "בשערייך ירושלים"

החרדי, לציבור זולה שפונה מרכולים רשת שהפעילה עמותה במע"מ חיוב עליה להטיל ניסה מע"מ מנהל האמצעים. דל

ולסווגה כעוסק מורשה.בכל היום עד אותנו המלווים פרמטרים, מספר נקבעו בפסק

פסקי הדין הרלוונטים למיסוי מלכרי"ם.27


Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

:"העובדות

של .1 רשת המנהלת עמותה הינה מזון 12המערערת חנויות הארץ.ברחבי

משמשות .2 העמותה הכנסות אולם לכל, פתוחות החנויות חינוך לסבסוד למוסדות מוזל במחיר שימכרו כדי מוצרים

ולנזקקים ואף שינתנו בחינם.דתיים, לאלמנות לפי סעיף .3 ופיצל 58המנהל השתמש בסמכותו לחוק מע"מ

מעמד ויתר את כ"עוסק", ירשמו שהחנויות כך האגודה מועדוני נוער, ירשמו כ"מלכ"ר".כגון ארגון הפעילויות,

ביהמ"ש המחוזי קיבל את עמדת מנהל מע"מ ומכאן הערעור .4המשפט העליון.לבית

28


Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

:נפסק

בתנאי .4 עמדה לא המערערת למלכ"רים, מע"מ נוהלי מתוך הפרטי לשוק מתחרה גורם מהווה אינה העסקית שפעילותה

לא עמדה בתנאי שרישומה כמלכ"ר לא יגרום להפלייתה ואף מול עוסקים בענפים מתחרים.לטובה

מס ערך מוסף מוטל על הצריכה פרטית או ציבורית והפליית .6לטובה תקטין את הכנסות האוצר בניגוד ליסודות החוק הגוף

הקפדה על אחידות המס. הוא שאחד מהם

29


Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

השיקולים לסווג הגוף כמלכ"ר או כעוסק הם ששה )כמפורט .8של בן יהונתן(:במאמרו

התנדבותי .1 בסיס על אלא רווח, למטרות שלא פעילות נמוכים.ובמחירים

אי חלוקת רווחים ורכוש..2מאזן גרעוני ומימון ציבורי ותרומות..3מהות פעילות שאינה עסקית במובן אי תחרות בעוסקים .4

אחרים.הצדקה ואפשרות להפרדה בין סיווג עסקי למלכ"ר..5פגיעה בהכנסות האוצר..6

30


Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

ודי .9 הסופית המטרה עפ"י דווקא לאו יבחן הראשון השיקול שהמטרה הזמנית היא הפקת רווח.בכך

של .10 בכיוון הנדונה העמותה על מצביע הרביעי השיקול עוסק.

במקרה הנדון אין קושי ליצור הפרדה אירגונית..11השיקול השישי מצביע על הפסד הכנסות לאוצר, שכן ימנע .12

מהצרכנים תשלום מע"מ ומע"מ מוטל כאמור על הצריכה. נימוקים:3הערעור נדחה בשל .13

התחרותיות.א.

הערך המוסף הנובע מהמטרה הזמנית.ב.פטור בלתי מוצדק ללקוחות מהצריכה.ג.

הערעור נדחה".

3נקבע כי העמותה תסווג כעוסק.1


Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

יוטל מס ערך 2סעיף יבוא טובין ועל לחוק: "על עסקה בישראל מוסף ..."

יראו שירות כניתן בישראל אם נתקיימה אחת לחוק: ")א(15סעיף מאלה:

( 1)...הוא ניתן לתושב ישראל... (2 )הוא ניתן לגבי נכסים המצויים בישראל".(3 )

חיוב הקונה בתשלום המס בשל שירותים מיובאיםתושב ד.6 הוא השירות נותן או והמוכר בישראל, עסקה נעשתה

של ברשותו אם זולת הקונה, על המס תשלום חובת תחול חוץ, הקונה חשבונית בשל העסקה; לענין זה יחולו הוראות תקנה

ג)ד( בשינויים המחוייבים.6

התוצאה: בגין קבלת שירותים כלשהם מתושב חוץ ואפילו בחו"ל 3חייב המלכ"ר במע"מ בישראל !!

2

סוגיות מס מהותיות במלכרי"ם קבלת שירותים מקצועיים בחו"ל

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

לרשות ותעמידו נכס שתרכוש עסקית בת חברת הקמת המלכ"ר.

לא למלכ"ר. ממלכ"ר נדל"ן ברכישת רכישה ממס פטור סעיף של מעמד בעל להיות או 46צריך לפקודה לחוק 61

מסמ"ק. השכרה ממלכ"ר למלכ"ר בסכום סימלי. ניתן להשית מע"מ

לפי התמורה בפועל בלבד )החלטת מיסוי(. מיד ומכירה ליחידים פרוק חברה עסקית העברת מקרקעין

למלכ"ר )החלטת מיסוי(..פעילות עסקית של מלכ"ר - הלכת עיריית אשקלון '46קווים מנחים לאישור מוסד ציבורי לענין ס . עסקאותB.O.T.במלכרי"ם קופ"ח )"הלכות" בניה זכויות במכר שבח ממס פטור

כללית(.

33

חריגים בחקיקה הכללית, החלטות מיסוי וחשיבה מיסויית

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

שלו בישות יבנה אם חדש. משרדים / למבנה זקוק מלכ"ר כמלכ"ר לא יוכל לקזז מע"מ תשומות.

מורשה :רעיון כעוסק המלכ"ר בבעלות עסקית חברה להקים תבנה, לרשות היא המבנה ותעמיד תשומות מע"מ תקזז

המלכ"ר.

- לדעתי זו עצת אחיתופל:רעיון טוב? של - הנכסים חברת )פס"ד הקצר בטווח תזרימית חיסכון

בנק אוצר החייל(.השכרה במחירי שוק - בתוספת מע"מ.-בעיית מימון ומע"מ על המימון )הלכת מרכז הירידים(.-נקודת איזור תזרימית והיפוך מוחלט בטווח הארוך!!-

34

הקמת / רכישת נכס לשמוש המלכ"ר, באמצעות חברה

עסקית

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

מיום )דנ"א 7.8.2014בהחלטתו ביהמ"ש 9349/12 דחה )פסק על נוסף לדיון אשקלון עיריית של עתירתה את העליון דינו של ביהמ"ש העליון, בו התקבל ברוב דעות ערעור מנהל יש כי קבע ביהמ"ש המחוזי אשר פסיקת על והמע"מ המכס כפעילות העירייה שעשתה מקרקעין מכירת עסקאות לסווג

עסקית ולא כפעילות מלכ"רית:מכרה אשקלון לצורך 53עיריית פרטיים לאנשים מגרשים

במכרזים נמכרו המגרשים למגורים. קרקע צמודת בנייה פומביים, במחירי שוק לכל המרבה במחיר.

כ- של הכנסות לעירייה הניבו אלו דולר. 5מכירות מיליון כעל הראשונות המכירות שלוש על דיווחה שהעירייה למרות

סעיף עפ"י במע"מ החבה אקראי" מע"מ, 2"עסקת לחוק לאדם מלכ"ר בידי המכירה כי לה הבהיר כוחה שבא ולאחר לה יוחזר כי העירייה ביקשה במע"מ, חבה איננה פרטי למנהל המכירות יתר על מלדווח ונמנעה ששילמה המע"מ

מע"מ

35

פעילות עסקית של מלכ"ר - הלכת עיריית אשקלון

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

כעל "עסקת אקראי" החבה במע"מ. לחוק, שינה 58מנהל מע"מ מצידו ומכוח סמכותו עפ"י סעיף

כמובן( הנ"ל, המגרשים למכירת )ביחס העירייה סיווג את וככזה התחייבו המכירות הנ"ל במע"מ - מ"מלכ"ר" ל"עוסק"

לחוק.1בהתאם לסעיף )כגון: ביהמ"ש המחוזי עשה הבחנה בין מלכ"רים "ציבוריים" מלכ"רים לבין וכיו"ב( ערים איגוד מקומית, רשות מדינה, במסגרת פועל הציבורי המלכ"ר עוד כל כי וקבע "פרטיים",

סמכויותיו, מטרותיו וחובותיו,שכל הרי שלו, השלטונית הפונקציה את מגשימה ופעילותו פעילות כזו תסווג כפעילות מלכ"רית )להלן - מבחן הפונקציה

השלטונית(.שמכירת כיוון כי המחוזי ביהמ"ש קבע לכך, בהתאם

המגרשים היתהבגדר פעילות שלטונית של העירייה הרי שזו נעשתה במסגרת

מלכ"רית, ואינה חייבת במע"מ עסקאות.

36

פעילות עסקית של מלכ"ר - הלכת עיריית אשקלון - המשך

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

)ע"א העליון מיום 1919/10ביהמ"ש ברוב 27.9.2012 קבע )דעות כי אין מקום ליישם את מבחן הפונקציה השלטונית כפי

המחוז ביהמ"ש פעילות י. שעשה לסיווג המבחן כי נקבע מלכ"רים, על החל המס משטר לתכלית בהתאם כמלכ"רית, בהלכת שנקבע שבו( העזר מבחני ששת )על המבחן הוא "בשערייך ירושלים" - אשר חל הן על מלכ"רים פרטיים והן על

!!!מלכ"רים ציבורייםהמוסף הערך על מס לגבות היא החוק תכלית כי נקבע כן הנוהגת כלכלית פעילות בין הבחנה לעשות יש ולכן במשק, להפיק רווח תפעולי ולהטיל עליה מיסוי, לבין פעילות כלכלית

שאינה כזו.ירושלים" "בשערייך הלכת למבחני הראשון המבחן בעניין מבחן - המשנה מבחני את הכולל הרווח, מבחן - )להלן כי רוב בדעת נקבע הסופית( ומבחן המטרה הזמנית המטרה

המבחן הקובע הוא המטרה הזמנית37


Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

פעילות של הסופית המטרה )ולא הנבחנת הפעילות של כך שאם בפעילות הספציפית ישנה מטרת המלכ"ר כמלכ"ר(,

.רווח )שהגשימה את עצמה(, תסווג הפעילות כעסקיתהלכת כי לקבוע נסיון תוך נוסף, לדיון אשקלון עירית בקשת

בשעריך ירושלים, אינה חלה על מלכ"ר ציבורי - נדחתה.

מלכ"ר ובוודאי ציבורי, הן מלכ"ר כל על כי היא המלצתנו תחת המתרחשות הפעילויות סוגי את ולאבחן לבחון פרטי, בהתייחס זאת כל העסקיות, תוצאותיהן את ולמדוד ישותו למבחנים שנקבעו בהלכת בשעריך ירושלים. היסמכות שאננה מס לחשיפות ולהביא להטעות עלולה המלכ"רי הסיווג על

מיותרות.

38


Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

סעיף ממס 46כידוע, זיכוי וחברות ליחידים מעניק לפקודה בגין תרומותיהם למוסדות ציבור הפועלים בתחומים הקבועים לארגונים כספים להזרים נישומים מעודד כך ידי ועל בחוק, וגופים הנמנים עם המגזר השלישי הנזקקים לתמיכת המדינה של ישיר תקצוב חלף היתר, בין )וזאת פעילותם בקיום

המדינה(.

קריטריונים לגבש המיסים לרשות בג"צ המלצת בעקבות ברורים על מנת לאיין את החשש מפני הפעלה שרירותית או

זו, מינה שר האוצר בשנת ועדת 2013מפלה של סמכות את פריש, שנתנה המלצותיה.

מס’ 16.8.2015ביום מ”ה חוזר את המיסים רשות פרסמה המהותיים 8/2015 והקריטריונים המידה אמות מפורטים בו

משתקפים שהם כפי חקיקה( שינוי דורשים שלא אלו )רק סעיף לפי המוסד אישור לעניין פריש ועדת 46מהמלצות

לפקודה, כדלקמן:

39

קווים מנחים לקבלת אישור 46מוסד ציבורי לענין סעיף

לפקודה

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

:התבחינים של פעילות למטרה ציבורית, בחוזרלעניין עיקרי פעילות שנועדה לקדם את רווחת הציבור, ואיננה פעילות

פרטית או עסקית. ככלל הציבור רווחת את הפלייה, ללא מקדמת, הפעילות

או עניין זהות, בעלי מובחנים ציבורים של רווחתם או צרכים משותפים הכלולים במטרה הציבורית.

ישראל מדינת של ערכיה את נוגדת אינה: הפעילות חוק, הוראות בהפרת כרוכה ודמוקרטית, יהודית כמדינה

'.מעודדת טרור או הסתה, או פוגעת בתקנת הציבור, וכד

החוזר מביא "מוסד בנוסף לבחינת מהותיים תבחינים : ציבורי"

להלן נקודות שמצאנו לנכון להדגיש מתוכם: ללא הציבורית המטרה לקידום יפעל הציבורי "המוסד

4יצירת קשר0


לפקודה - המשך

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

בין שיעור ההשתתפות במימון הוצאות המוסד, או התניה לבין הציבור הנהנה משירותיו…"

סביר ביחס אלא הכנסות עודפי יצבור לא ציבורי מוסד עתידי. משבר עם התמודדות בשל לרבות לפעילותו

- ל מעבר של - 100%צבירה המוסד פעילות ממחזור תדרוש אסמכתאות.

תוכנית להציג יש עודפים, צבירת בעת - מקרה בכל ופרוט לעין, הנראה בטווח הכספים לניצול אמינה

פעילויות שבכוונת המוסד לבצע בשלוש השנים הבאות. גם תותר - המוסד ממטרות חלק שהינה עודפים צבירת

לטווח ארוך. משתלבת שאינה עסקית פעילות לקיים למוסד מותר

חשבונות הפרדת תוך הציבורית, מטרתו עם וכרוכה העסקית הפעילות שהיקף ובלבד מסוימים, ובתנאים

. מפעילות המוסד הציבורי25%כאמור, לא יעלה על 41


לפקודה - המשך

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

הכנסות להפקת לשמש שיוכל מבנה להקים מעוניין מלכ"ר נוספות למלכ"ר נניח: מבנה בית קולנוע או קומפלקס בילויים

וכד'.

חברה / כלכלית )חברה קשורה עם חברה מתקשר המלכ"ר לפיתוח של

המלכ"ר( או צד ג'.

- שנה 25המלכ"ר משכיר לו את המקרקעין לתקופה של עד כפי שיוסכם.

הכנסות ומפיקה מתפעלת חשבונה על בונה החברה תקופת תום עד רווחים, + בניה עלויות לכיסוי לטובתה

החוזה.

,המשכיר – לבעלים מוחזר כולו הנכס - התקופה בתום לתפעול השכרה או עצמית להפעלה ומוכן מבונה כשהוא

בידי צד ג' נוסף.

42

במלכרי"ם / B.O.Tעסקאות רשויות מקומיות

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

נקודות מיסוי: שנה - אינה מהווה מכר 25השכרה לתקופה שאינה עולה על - -

מקרקעין לענין חוק מיסוי מקרקעין.זכויות השכרת המקרקעין עסקה חבה במע"מ:-בניה - שרותי הינם - השכורים המקרקעין על המבנה בנית

במע"מ.חייבים - במע"מ המקצועית למחלקה שיופנה מראש אישור פי על

שעיתוי ח-ן השכרת המקרקעין יהיה זהה למועד הוצאת נבקש - והללו יהיו במועד סיום הבניה. חשבוניות של שירותי הבניה

מכך תזרים כתוצאה כל יהיה ולא "חשבוניות" החלפת תהיה מע"מ.

למלכ"ר - יוחזר המבונה הנכס התפעול, תקופת סיום במועד כל ארוע מס.ללא

43

במלכרי"ם / B.O.Tעסקאות רשויות מקומיות - המשך

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

לא בניה זכויות + במישרין( )ששמשו מקרקעין מכירת מנוצלות:

25.6.2008, 9946/06הלכת קופת חולים כללית, ע"א :העובדות

מכרה .1 שבח, מס לעניין ציבורי מוסד שהיא המערערת, שהיה 2003בשנת מקרקעין בנכס זכויותיה כל את

כלל מבנה אשר שימש כמרפאה וכן זכויות בבעלותה. הנכס בפועל.בנייה שלא נוצלו

. המערערת ביקשה פטור מחובת תשלום מס שבח מכוח 2את 1)ב()61סעיף דחה המשיב מקרקעין. מיסוי לחוק )

בטענה את הבקשה, ששימש החלק בין להבחין שיש במישרין )מבנה המערערת ציבורי כמוסד לפעולתה

מכירתו בגין אשר שאר המרפאה(, לבין מלא, פטור יינתן הבנייה(, )זכויות במקרקעין יינתן הזכויות מכירתן שבגין

4. פטור חלקי בלבד4

מכירת מקרקעין ע"י מוסד ציבורי - ומה עם זכויות הבניה?

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

נפסק:

בסעיף .1 הפטור מקרקעין 1)ב()61הוראת מיסוי לחוק )זכות קובעת למכירת מלא פטור להענקת תנאים שני

משך - וכן במקרקעין במקרקעין לפחות שנה של החזקה במישרין במשך שימוש מתקופת 80%במקרקעין לפחות במקרקעין.... ההחזקה בזכות

אך .2 הבנייה,.., בזכויות שימוש עשתה לא אכן המערערת הדרישה עובדה אין שכן הפטור,... קבלת לצורך משנה זו

שימוש ולא בדבר במקרקעין לשימוש מתייחסת במישרין במקרקעין. לשימוש בזכות

הערעור התקבל.

45

מכירת מקרקעין ע"י מוסד ציבורי - ומה עם זכויות הבניה? - המשך

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

צמודות לנכס הממשיך לשמש( זכויות בניה בלבד מכירת במישרין(:

7.8.2011 , 1573-08העוררת: קופת חולים כללית, ו"ע

:העובדות

העוררת, שהיא "מוסד ציבורי", היתה בעלת זכויות משך . 1שנים בנכס ברחוב ארלוזורוב בתל-אביב.עשרות

למגרש א', שעליו בנוי 2004הנכס חולק על פי תב"ע מ-. 2כמקום מבנה ששימש ב', ולמגרש העוררת, של בניהולה

להקמת מבנה מגורים.חנייה ויועד העוררת מכרה את עיקר זכויותיה במגרש ב' ע"י החכרה . 3

וזאת 999ל- בבעלותה, יחידות מספר הותרת תוך שנה, מקומות 150 מיליון $ + בניית 33העולה על בתמורה לסכום

חנייה.46


Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

המשיב טוען בהחלטתו כי המגרש שנמכר ע"י העוררת: .4מדובר "מצוי אולם ההנהלה לבניין בסמיכות אמנם

קרקע והן בחטיבת הכלכלית מהבחינה הן נפרדת ולפיכך הפיסית" חלקי מהבחינה פטור לעוררת יוענק

בלבד.כי .5 הצדדים בין הסכמה הושגה בערר, הדיונים במהלך

שימוש במישרין במגרש החניה על-ידי העוררת, נעשה אכן שנים רבות.במשך

:דיון ופסיקה

ציבורי, . 1 מוסד בין המס לצרכי להבחין מציע המשיב "באותה נשימה" מקרקעין, ששימשו אותו במישרין, המוכר כל אשר עם ציבורי מוסד לבין הללו, במקרקעין הזכויות

הבניה במקרקעין, מבלי שחדל להשתמש זכויות מוכר את במקרקעין.

4הבחנה שכזו, אין לה בסיס בחוק. . 27


Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

)שימוש . 3 הדרושים התנאים נתקיימו כי מחלוקת אין ותקופת ההחזקה במקרקעין(. במישרין

לפעול .4 השכילה שהעוררת כך על מחלוקת גם אין עבור בתבונה נאים סכומים לקופתה לשלשל והצליחה

זכויות לממן מכירת שנדרשה מבלי המגדל, של הבניה הנהלה בנין החניה רכישת מקומות מספר וגם חלופי,

לא פחת, אלא גדל. העוררת שהועמדו לשימושה של בפועל .5 בכך שנמנע הרי המשיב... עמדת תתקבל אם

בנסיבות מכל מוסד הוא בתבונה, אף לפעול ציבורי אחר להביא לידי מיצוי את מלא שווי זכויותיו דומות, כדי שיוכל

במקרקעין.הערעור נתקבל. .6

48


Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

סעיפים לפי סמכותי ו-9בתוקף מיסוי 115)ד( לחוק )א( התשכ"ג- ורכישה(, מכירה )שבח, ובאישור 1963מקרקעין ,

הכנסת, אני מתקין תקנות אלה:ועדת הכספים של :הגדרות

בתקנות אלה -.1( לפקודה;2)9- כהגדרתו בסעיף "מוסד ציבורי"

- כהגדרתה בתקנות שיעור מס רכישה;"רשות מקומית" רכישה" מס שיעור )שבח, "תקנות מקרקעין מיסוי תקנות -

.1974מכירה ורכישה( )מס רכישה(, התשל"ה-:פטור ממס רכישה למוסד ציבורי

על אף האמור בתקנות שיעור מס רכישה, מוסד ציבורי יהיה .2ציבורי פטור ממוסד במקרקעין זכות ברכישת רכישה, ממס

מרשות או המקרקעין אחר כי המנהל שוכנע אם מקומית, הציבורי במישרין או ישמשו אותו כאמור משמשים את המוסד

בעתיד.49

תקנות מיסוי מקרקעין )שבח, מכירה ורכישה( )פטור ממס רכישה למוסד ציבורי(,

2005התשס"ו-

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

!!2005התקנות בתוקף משנת

( לפקודה. 2)9תשומת לב - המדובר במוסד ציבורי לענין

סעיפים לפי ציבורי מוסד של מעמד כלל נדרש 46לא לחוק מסמ"ק.61לפקודה או

50

תקנות מיסוי מקרקעין )שבח, מכירה ורכישה( )פטור ממס רכישה למוסד ציבורי(,

2005התשס"ו-

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

מע"מ. היא העיקרית הבעיה מלכ"ר בידי מקרקעין בהשכרת

נכסי בעלי הינם בארץ רבים ציבוריים ומוסדות מלכרי"ם גופים כי הוא תדיר לפעילותם. המשמשים שונים מקרקעין

דומים משתמשים אלו במבנים כאמור, בעלי ופעילות מטרות של אלו.

מע"מ, דווקא הינה אלו מעיין במקרים העולה המס סוגיית באשר בעניין מס הכנסה, ישנה בדרך כלל אדישות.

חוק מע"מ קובע כי מלכ"ר המוכר )לרבות המשכיר( מקרקעין לעוסק מורשה או למלכ"ר אחר - הרי זוהי עסקת אקראי, ובה

המלכ"ר הראשון חב במע"מ עסקאות.

מע"מ לקזז יכול אינו מקרקעין השוכר שהמלכ"ר מכיוון תשומות שהושת עליו הרי בין צדדים קשורים ישנה סבירות כי

השכירות יהא נמוך משמעותית ממחיר השוק של עסקה מחיר צדדים אחרים. דומה בין

51

השכרה של נכס מקרקעין ממלכ"ר למלכ"ר למטרות דומות

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

לחוק מע"מ נועד להתמודד עם מקרים דומים, וקובע 10סעיף ומחיר מיוחדים יחסים מתקיימים שבהם בעסקאות כי

העסקה הושפע מכך, יחול החיוב לפי מחיר השוק. המחלקה של מיסוי החלטת כשנה לפני פורסמה זה בעניין

)מס' במע"מ אף 7985/15המקצועית על כי נקבע ובה )מחיר האמור, על רק במע"מ החיוב -יחול הבאות ובנסיבות

העסקה שנקבע בין הצדדים, אף אם הוא מופחת או אפסי:פעילותם א. כמלכ"רים מע"מ, גופים הרשומים בשני מדובר

פעילות מלכ"רית ולשניהם מטרות דומות.בפועל היא השוכרת משתמשת במבנה רק לצורך פעילותה המלכ"רית. ב.לא נוכה ולא ינוכה מס תשומות ע"י המשכירה, השוכרת או ג.

אחזקתו גורם כל המבנה, לבניית הקשור בכל וזאת אחר והשכרתו.

התמורה ד. רק היא מהשוכרת בפועל שתיגבה התמורה שהוסכמה בין הצדדים. הסמלית

52


- המשך

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il

:תשומת לב

בחוק מע"מ השכרה הינה חלק מהגדרת מכר.מקרקעין מכר על גם ההוראה תחול - משרדנו של מנסיון

במחיר סימלי ממלכ"ר למלכ"ר. למעשה מדובר במתנה ללא תמורה וללא כל חבות במע"מ.

53


- המשך

Artz

i, Hi

ba, E

lmek

iess

e, C

ohen

www.ahec-tax.co.il תודה על

ההקשבה!

54

" - , , מ, בע מיסוי פתרונות כהן אלמקייס חיבה ארצי : : טלפון גן : 03-6134111רמת 03-6133113פקס, : טלפון: : 04-9118181חיפה 04-9118188פקס,

www.ahec-tax.co.il

Economy & Finance

כנס עמותות ומלכרים - משרד מאיר הר-נוי ושות' רו"ח