POSLOVANJE V DAVČNO POSLOVANJE V DAVČNO UGODNEJŠIH OBMOČJIHUGODNEJŠIH OBMOČJIH

Jan SibinčičJan Sibinčič

Mednarodno davčno načrtovanje

• Podlaga je domača zakonodaja

• Ugodnejše davčne jurisdikcije

• Prednosti (anonimnost, nižja obdavčitev, postopek ustanovitve)

• Slabosti (kraj opravljanja dejavnosti / poslovodstva, davčno utajevanje)

Licence in obresti• Direktiva 2003/49/EC “Interests & royalties”

• Obdavčene enako kot dohodek iz poslovanja –

v celoti se vključujejo v davčno osnovo

• Transferne cene (plačila med povezanimi

osebami)

• Davčni odtegljaj – 15%,

• razen v primeru 25% udeležbe, ki traja najmanj 24

mesecev• KIDO

Dividende

• Direktiva 90/435/EGS II “parent subsidiary”;

• Dividende− Izplačilo iz čistega dobička−Prejete dividende so izvezete iz davčne osnove

pravnih oseb

• Davčni odtegljaj – 15% −Razen v primeru 10% udeležbe, ki traja najmanj

24 mesecev−KIDO

Primer - dividendeOdvisna družba Matična družba

Davčna osnova 2.000.000

Davčna stopnja 20% 10%

Davek 400.000 0

Čisti dobiček 1.600.000 0

Izplačilo udeležbe na dobičku

- 1.600.000 1.600.000

Dohodnina 320.000 (20%)

Skupaj dobiček 1.280.000 1.600.000

Skupaj davek 720.000 400.000

Efektivna davčna stopnja

36% 20%

Prihranek 320.000

Prodaja delnic/deležev - FO• Stopnja 20% - na vsakih 5 let lastništva pade za 5%

• Osnova je dobiček = (prodajna vrednost - 1% norm.

stroškov) – (nabavna vrednost + 1% norm. stroškov)

• Če je bil finančni kapital pridobljen pred 1.1.2003, se za

nabavno vrednost šteje vrednost na dan 1.1.2006−Cenitev na dan 31.12.2005

• Napoved do 28.2. za preteklo davčno leto−Rezident, ki je odsvojil finančni kapital v RS / tujini−Nerezident, ki je odsvojil finančni kapital v RS

(oprostitev, če predloži potrdilo o rezidentstvu) −V e-obliki pri več kot 10 odsvojitvah

Prodaja delnic / deležev

• Stranki sta pri določanju cene prosti, razen

če gre za povezane osebe transferne cene

• Če je določena prenizka cena darilo−Okvirna cena: vrednost sredstev v bilanci stanja

• Če se prodaja družba, katere najmanj ½

premoženja predstavljajo nepremičnine, se

celotna transakcija obdavči z DDPO kot

promet z nepremičninami

Zamenjava kapitalskih deležev• Prevzemna družba pridobi deleže v kapitalu

prevzete družbe, v zameno za izdajo lastnih

kapitalskih instrumentov

• Prevzemna družba pridobi/obdrži najmanj večino

glasovalnih pravic v prevzemni družbi

• Davčnega obračuna se ne predlaga, ker ne gre

za prenehanje

Ustanovitev nove družbe

DružbenikDružbenik

Družba A

Slo

Družba A

Slo

Družba B

tujina

Družba B

tujina

DružbenikDružbenik

Davčne implikacije• Davčne implikacije obstajajo le na ravni

družbenikov

• Obvezno vrednotenje prejetih kapitalskih

deležev prevzemne družbe

• Obdavčen je dobiček, ki se ustvari ob zamenjavi

Dobiček=

Poštena vrednost prejetih kapitalskih deležev, ki jih izda prevzemna družba

- Davčna vrednost kapitalskih deležev prevzete

družbe

Dobiček=

Poštena vrednost prejetih kapitalskih deležev, ki jih izda prevzemna družba

- Davčna vrednost kapitalskih deležev prevzete

družbe

Davčno ugodnejša obravnava

• Oprostitev (odlog) davčne obveznosti

−Poštena vrednost se nadomesti z davčno vrednostjo

(nabavna vrednost)

• Prenos rezerv, rezervacij in davčnih izgub

• Rezidenti Slovenije / EU

• Poslovni razlog

• Priglasitev DURS – 380. člen ZDavP-2

Priglasitev• Opravi prevzeta družba pred transakcijo

−Davčni organ lahko izda zavrnilno odločbo v 45 / 90 dneh za velike družbe in kadarkoli obnovi postopek

• Predloži se:−Dokazila o rezidentstvu družbenikov in navedbo družb,

tržno in knjigovodsko vrednost VP prevzete in prevzemne družbe,…

• Če je dana priglasitev in je DURS zavrnil davčno

nevtralnost, morajo družbeniki (FO) vložiti napoved

za odmero davka na kapitalski dobiček

• Dokumentacijo je treba hraniti 10 let

Primer

Družba A

Slo

Družba A

Slo

Družba B

tujina

Družba B

tujinaDružbenikDružbenik

Kupec

Obdavčitev kapitala na Cipru

• Kapitalski dobički− Izvzem ne glede na udeležbo

• Dividende− Izvzem, če ima ciprska družba v lasti vsaj 1% delež v

kapitalu izplačevalca. Ciper ne pozna davka na viru pri izplačilu dividend lastniku v tujino

− Navadno se v državi rezidentstva izplačevalke plača davčni odtegljaj

− Hrvaška in Srbija – 10% odtegljaj

• Obresti − Izvor obresti je v osnovni dejavnosti - 10% − Izvor obresti ni v osnovni dejavnosti – 15%