Akuntansi Keuangan 2 - Ekuitas

15-1

EQUITY

15-2

5. Menjelaskan akuntansi dan pelaporan saham preferen.6. Menjelaskan kebijaksanaan yang digunakan dalam pembagian dividen.7. Mengidentifikasi berbagai bentuk pembagian dividen.8. Menjelaskan akuntansi untuk dividen saham kecil dan besar, dan untuk pemecahan saham.9. Menunjukkan bagaimana menyajikan dan menganalisis ekuitas pemegang saham.

Setelah mempelajari bab ini, Anda harus dapat:

EkuitasEkuitas1515TUJUAN PEMBELAJARANTUJUAN PEMBELAJARAN

1. Membahas karakteristik bentuk dari organisasi perseroan.

2. Menjelaskan komponen utama dari ekuitas pemegang saham.

3. Menjelaskan prosedur akuntansi untuk penerbitan saham.

4. Menjelaskan akuntansi untuk saham treasuri.

15-3

Tiga bentuk utama bisnis organisasi.

Perseorangan Persekutuan Perseroan

Karakteristik khusus bentuk perusahaan:

1. Pengaruh hukum perseroan negara bagian.

2. Penggunaan modal saham atau sistem saham.

3. Pengembangan berbagai kepentingan kepemilikan.

BENTUK PERUSAHAAN ORGANISASI

LO 1

15-4

Perusahaan Hukum Perusahaan harus menyerahkan anggaran dasar

perusahaan (articles of incorporation) kepada instansi pemerintah dimana negara bagian tempat perusahaan itu didirikan.

Pemerintah lembaga menerbitkan korporasi charter/piagam.

Keunggulan perusahaan yang didirikan dalam negara bagian yang mempunyai hukum yang menguntungkan bentuk organisasi bisnis perseroan


LO 1

15-5

Share SistemJika tidak ada ketentuan yang membatasi, maka setiap saham memiliki hak-hak berikut:

1. Untuk membagi laba dan rugi secara proporsional.

2. Untuk ikut serta dalam manajemen ( hak untuk memilih direktur ) secara proporsional.

3. Untuk membagi aktiva perusahaan bila terjadi likuidasi secara proporsional.

4. Untuk ikut serta secara proporsional dalam setiap penerbitan saham baru dari kelompok yang sama yang disebut hak istimewa ( preemptive right ).


LO 1

15-6

Berbagai Kepentingan KepemilikanSaham biasa mewakili kepentingan perusahaan residual.

Menanggung risiko utama kerugian.

Menerima manfaat dari kesuksesan.

Tidak dijamin dividen atau aset pada pembubaran.

Saham preferen diciptakan oleh kontrak, ketika pengorbanan hak-hak tertentu pemegang saham dengan imbalan hak atau keistimewaan lainnya, preferensi biasanya dividen.


LO 1

15-7








15-8

Ekuitas sering disubklasifikasikan pada pernyataan posisi keuangan ke dalam kategori :

1. Share capital.

2. Share premium.

3. Laba ditahan.

4. Akumulasi komprehensif lain pendapatan.

5. Saham treasuri.

6. Non-pengendali bunga (bunga minoritas).

EKUITAS

LO 2

15-9

Modal kontribusiModal kontribusi

Laba ditahanLaba ditahanAccountAccount

Share PremiumShare PremiumAccountAccount

Di kurangi :Di kurangi :Saham TreasurySaham Treasury

Account

Dua Sumber Utama dari

Ekuitas

Saham BiasaSaham BiasaAccountAccount

Saham preferensiSaham preferensiAccountAccount

Aset - Kewajiban =

Ekuitas

EKUITAS

LO 2

15-10








15-11

Penerbitan Saham

Masalah akuntansi yang ada pada penerbitan saham yaitu :

1. Saham dengan nilai pari.

2. Saham tanpa nilai pari.

3. Saham yang diterbitkan dengan sekuritas lain.

4. Saham yang diterbitkan dalam transaksi non-kas.

5. Biaya penerbitan saham.

EKUITAS

LO 3

15-12

Saham dengan nilai nominalNilai nominal yang rendah membantu perusahaan

menghindari kewajiban kontinjensi yang berkaitan dengan saham yang dijual dibawah nilai nominal.

Untuk melihat informasi tentang penerbitan saham dengan nilai nominal, akun harus dipertahankan untuk masing-masing kelompok saham berikut :

Saham Preferen atau Saham Biasa.

Saham Premium.

EKUITAS

LO 3

15-13

Saham tanpa nilai nominal

Alasan penerbitan :

Menghindari kewajiban kontinjensi.

Menghindari kerancuan dalam hubungan antara nilai pari dengan nilai pasar wajar.

Sebuah besar kerugian dari saham tanpa nilai nominal adalah, bahwa beberapa negara mengenakan pajak tinggi pada penerbitannya. Selain itu, di beberapa negara masalah harga total untuk saham tanpa nilai nominal dapat dianggap modal legal, yang dapat mengurangi fleksibilitas dalam pembayaran dividen.

EKUITAS

LO 3

15-14

Ilustrasi: Video Electronics Corporation didirikan dengan 10.000 saham biasa yang di otorisasi tanpa nilai nominal. Jika Video Electronics menerbitkan 500 lembar saham seharga € 10 per saham, maka ayat jurnalnya sebagai berikut.

Kas 5.000

Modal Saham Biasa 5.000

EKUITAS

Jika 500 lembar saham diterbitkan lagi seharga € 11 per share, maka jurnalnya.

Kas 5.500

Modal Saham Biasa 5.500LO 3

15-15

Ilustrasi: Beberapa negara mengharuskan saham tanpa nilai nominal memiliki Stated value. Jika sebuah perusahaan menerbitkan 1.000 lembar saham dengan nilai ditetapkan € 5 diterbitkan pada € 15 per saham secara tunai, maka jurnalnya sebagai berikut.

Kas 15.000

Share Capital - Ordinary5.000

Share Premium - Ordinary 10.000

EKUITAS

LO 3

15-16

Saham yang diterbitkan dengan sekuritas lain

Dua metode yang tersedia:

Metode Proporsional.

Metode Inkremental.

EKUITAS

LO 3

15-17

Lembar Nilai Pasar Total PercentSaham biasa 300 x 20,00$ = 6.000$ 40%Saham preferen 100 x 90,00 9.000 60%

Fair Market Value 15.000$ 100%

Allocation: Ordinary PreferenceIssue price 13.500$ 13.500$ Allocation % 40% 60%Total 5.400$ 8.100$

Metode Proporsional

BE15-4: Perusahaan Ravonette menerbitkan 300 lembar saham sebesar $ 10 nilai nominal saham biasa dan 100 lembar saham sebesar $ 50 nilai nominal saham preferen untuk lump sum $ 13.500. Saham biasa memiliki nilai pasar sebesar $ 20 per saham, dan saham preferen memiliki nilai pasar sebesar $ 90 per saham.

EKUITAS

LO 3

15-18

Cash 13.500

Share Capital - Preference (100 X $50) 5.000

Share Premium - Preference 3.100

Share Capital – Ordinary (300 X 10 $) 3.000

Share Premium - Ordinary 2.400

Jurnal (Proporsional):

EKUITAS

BE15-4: Perusahaan Ravonette menerbitkan 300 lembar saham sebesar $ 10 nilai nominal saham biasa dan 100 lembar saham sebesar $ 50 nilai nominal saham preferen untuk lump sum $ 13.500. Saham biasa memiliki nilai pasar sebesar $ 20 per saham, dan saham preferen memiliki nilai pasar sebesar $ 90 per saham.

LO 3

15-19

BE15-4 (Variasi): Perusahaan Ravonette menerbitkan 300 lembar saham dengan nilai nominal $ 10 saham biasa dan 100 lembar saham dengan nilai nominal sebesar $ 50 saham preferen untuk lump sum $ 13.500. Saham biasa memiliki nilai pasar sebesar $ 20 per saham, dan saham preferen tidak memiliki nilai pasar.

Number Amount TotalOrdinary shares 300 x 20.00$ = 6,000$ Preference shares 100 x -

Fair Market Value 6,000$

Allocation: Ordinary PreferenceIssue price 13,500$ Ordinary (6,000) Total 6,000$ 7,500$

Metode Inkremental

EKUITAS

LO 3

15-20

Jurnal ( Inkremental ) :

EKUITAS

BE15-4 (Variasi): Perusahaan Ravonette menerbitkan 300 lembar saham dengan nilai nominal $ 10 saham biasa dan 100 lembar saham dengan nilai nominal sebesar $ 50 saham preferen untuk lump sum $ 13.500. Saham biasa memiliki nilai pasar sebesar $ 20 per saham, dan saham preferen tidak memiliki nilai pasar.

Kas 13.500

Share Capital - Preference (100 X $50) 5.000

Share Premium - Preference 2.500

Share Capital - Ordinary (300 X 10 $) 3.000

Share Premium - Ordinary3.000

LO 3

15-21

Saham yang diterbitkan dalam transaksi non-kasAturan umum: Perusahaan harus mencatat saham yang diterbitkan atas jasa atau properti lain, lalu kas pada :

nilai wajar dari barang atau jasa yang diterima.

Jika nilai wajar dari barang atau jasa tidak dapat diukur dengan andal, menggunakan nilai wajar dari penerbitan saham.

EKUITAS

LO 3

15-22

Ilustrasi: Serangkaian transaksi berikut menggambarkan prosedur pencatatan penerbitan 10.000 lembar saham biasa dengan nilai nominal € 10 yang ditukar dengan paten pada Perusahaan Marlowe, dalam berbagai keadaan.

1. Marlowe tidak dapat menentukan nilai wajar paten, tetapi nilai pasar wajar saham adalah diketahui sebesar € 140.000.

Paten 140.000

Share Capital - Ordinary 100.000


EKUITAS

LO 3

15-23

2. Marlowe tidak dapat menentukan nilai pasar wajar saham, tetapi nilai pasar wajar paten ditetapkan sebesar € 150.000.

Paten 150.000

Share Capital - Ordinary 100.000


EKUITAS

LO 3

15-24

3. Marlowe belum mengetahui nilai pasar wajar saham maupun nilai pasar wajar paten. Konsultan independen menetapkan nilai paten sebesar € 125.000 berdasarkan pada arus kas diskonto yang diharapkan.

Paten 125.000

Share Capital - Ordinary100.000


EKUITAS

LO 3

15-25

Biaya Penerbitan Saham

Biaya langsung dikeluarkan untuk menjual saham, seperti

biaya penjaminan (underwritting),

biaya akuntansi dan hukum,

biaya percetakan, dan

pajak,

Harus mengurangi hasil yang diterima dari penjualan saham.

EKUITAS

LO 3

15-26








15-27

Perolehan kembali SahamPerusahaan membeli saham yang beredar untuk:

Untuk memenuhi distribusi pajak yang efisien dari kelebihan kas kepada pemegang saham.

Untuk meningkatkan laba per saham dan pengembalian atas equity (Return on Equity).

Untuk memenuhi saham dalam kontrak kompensasi saham karyawan atau memenuhi kebutuhan merger yang potensial.

Untuk menghindari upaya pengambilalihan atau mengurangi jumlah pemegang saham.

Membentuk pasar bagi saham.

EKUITAS

LO 4

15-28

Pembelian Saham Treasury

Dua metode yang dapat diterima:

Metode biaya (Lebih banyak digunakan).

Metode nilai nominal atau nilai ditetapkan.

Saham Treasury menurunkan ekuitas.

EKUITAS

LO 4

15-29

Ilustrasi: Perusahaan Pacific telah menerbitkan 100.000 lembar saham biasa dengan nilai nominal $ 1 dengan harga $ 10 per saham. Selain itu, laba ditahan sebesar $ 300.000.

EKUITAS

ILUSTRASI 15-4Ekuitas dengan No TreasurySaham

LO 4

15-30

Ilustrasi : Perusahaan Pacific telah menerbitkan 100.000 lembar saham biasa dengan nilai nominal $ 1 dengan harga $ 10 per saham. Selain itu, laba ditahan sebesar $ 300.000.

Pada tanggal 20 Januari 2015, Perusahaan Pacific memperoleh 10.000 lembar saham pada $ 11 per saham. Pacific mencatat reakuisisi perolehan kembali sebagai berikut.

Treasury Share 110.000

Cash 110.000

EKUITAS

LO 4

15-31

Ilustrasi: Kelompok ekuitas pemegang saham untuk Perusahaan Pacifik setelah pembelian saham treasuri :

EKUITAS

ILUSTRASI 15-5Ekuitas dengan TreasurySaham

LO 4

15-32

Penjualan Saham Treasuri Di atas harga pokok ( Above cost )

Di bawah harga pokok ( Bellow cost )

Dari kedua poin tersebut akan meningkatan total aktiva dan ekuitas.

EKUITAS

LO 4

15-33

Penjualan Saham Treasury di atas harga pokok. Pacific memperoleh 10.000 lembar saham treasury pada $ 11 per saham. Dijual 1.000 lembar saham pada $ 15 per saham pada tanggal 10 Maret. Pacific mencatat jurnal sebagai berikut.

Cash 15.000

Treasury Shares 11.000

Share Premium -Treasury 4.000

EKUITAS

LO 4

15-34

Penjualan Saham Treasury di bawah Biaya. Pacific menjual tambahan 1.000 lembar saham treasury pada tanggal 21 Maret seharga $ 8 per saham, maka pencatatan penjualan sebagai berikut.

Cash 8.000

Share Premium - Treasury 3.000


EKUITAS

LO 4

15-35

Ilustrasi: Asumsikan bahwa Pacific menjual tambahan 1.000 lembar saham seharga $ 8 per saham pada tanggal 10 April.

Cash 8.000

Share Premium - Treasury 1.000

Retained Earnings 2.000


EKUITAS

ILUSTRASI 15-6Treasury BerbagiTransaksi di SharePremium-TreasuryRekening

LO 4

15-36

Penarikan Saham TreasuryHasil keputusan menghasilkan :

pembatalan saham treasury dan

pengurangan jumlah saham-saham yang diterbitkan.

Penarikan saham treasury memiliki status sebagai saham yang diotorisasi dan saham yang belum diterbitkan.

EKUITAS

LO 4

15-37








15-38

Karakteristik berikut yang sering berkaitan dengan penerbitan saham preferen.

1. Preferensi atas dividen.

2. Preferensi atas aset saat terjadi likuidasi.

3. Dapat dikonversi menjadi saham biasa.

4. Dapat ditebus pada opsi perseroan.

5. Tidak memiliki hak suara ( non-voting ).

SAHAM PREFEREN

LO 5

15-39

Kumulatif

Berpartisipasi

Konversi

Dapat ditarik

Dapat ditebus

Karakteristik Saham Preferen

Sebuah perseroan dapat melampirkan preferensi apapun atau batasan, selama itu tidak bertentangan secara spesifik dengan hukum negara bagian.

Akuntansi untuk penerbitan saham preferen adalah serupa dengan saham biasa.

SAHAM PREFERENSI

LO 5

15-40

Ilustrasi: Bishop Co. menerbitkan 10.000 lembar saham preferen dengan nilai pari £ 10 seharga £ 12 per saham. Bishop mencatat penerbitan sebagai berikut:

Cash 120.000

Share Capital-Preference 100.000

Share Premium-Preference 20.000

SAHAM PREFERENSI

LO 5

15-41

6. Menggambarkan kebijakan yang digunakan dalam mendistribusikan dividen.

7. Mengenali berbagai bentuk dividen distribusi.

8. Menjelaskan akuntansi untuk dividen saham dan berbagi perpecahan.

9. Menunjukkan bagaimana menyajikan dan menganalisis ekuitas.


EquityEquity1515TUJUAN PEMBELAJARANTUJUAN PEMBELAJARAN

1. Membahas karakteristik bentuk perusahaan organisasi.

2. Mengenali komponen kunci dari ekuitas.

3. Menjelaskan prosedur akuntansi untuk mengeluarkan saham.

4. Menggambarkan akuntansi untuk treasury saham.

5. Menjelaskan akuntansi dan pelaporan untuk preferensi saham.

15-42

KEBIJAKAN DIVIDEN

Beberapa perusahaan membayar dividen dalam jumlah yang sama dengan laba ditahan yang tersedia secara hukum tetap mereka. Mengapa?

Menjaga kesepakatan dengan kreditur.

Memenuhi persyaratan perusahaan

Untuk membiayai pertumbuhan atau ekspansi.

Untuk memuluskan pembayaran dividen.

Untuk membentuk pelindung atau penyangga terhadap kemungkinan kerugian.

LO 6

15-43

KEBIJAKAN DIVIDEN

Sebelum menyatakan dividen, manajemen harus mempertimbangkan ketersediaan dana untuk membayar dividen.

Suatu dividen sebaiknya tidak dibayarkan kecuali baik posisi keuangan sekarang ataupun yang akan datang tampak menjamin pembagian dividen.

Kondisi Keuangan dan Pembagian Dividen

LO 6

15-44






EquityEquity1515TUJUAN TUJUAN PEMBELAJARANPEMBELAJARAN






15-45

1. Dividen tunai.2. Dividen properti.

Semua dividen, kecuali dividen saham, mengurangi total ekuitas dalam perusahaan.

3. Dividen Likuidasi.4. Dividen saham.

Jenis-jenis Dividen

KEBIJAKAN DIVIDEN

LO 7

15-46

Dividen tunai Direksi melakukan pemungutan suara untuk

mengumumkan dividen tunai.

Pengumuman dividen tunai merupakan kewajiban.

Tiga tanggal:a. Tanggal deklarasi

b. Tanggal pencatatan

c. Tanggal pembayaran

Perusahaan tidak mengumumkan atau membayar dividen tunai pada saham treasury.

KEBIJAKAN DIVIDEN

LO 7

15-47

Ilustrasi: Roadway Freight Corp. pada tgl 10 Juni mengumumkan pembagian dividen tunai sebesar 50 sen per saham atas 1,8 juta saham yang dibayarkan 16 Juli kepada seluruh pemegang saham yang tercatat per 24 Juni.

Pada tanggal deklarasi (10 Juni) Retained Earnings 900.000

Dividens Payable900.000

Pada tanggal pencatatan (24 Juni) No entry

Pada tanggal pembayaran (16 Juli)Dividens Payable 900.000

Cash 900.000

KEBIJAKAN DIVIDEN

LO 7

15-48

Dividen dibayarkan dalam aset selain kas.

Menetapkan kembali nilai wajar properti yang akan dibagikan, dengan mengakui setiap keuntungan atau kerugian.

KEBIJAKAN DIVIDEN

Dividen properti

LO 7

15-49

Ilustrasi: Tsen, Inc mentransfer sebagian investasinya dalam sekuritas yang mudah dipasarkan senilai HK $ 1.250.000 kpd pemegang saham dengan menyatakan dividen properti pada tanggal 28 Desember 2014, untuk didistribusikan pada tanggal 30 Januari 2015, kpd pemegang saham yang tercatat pada tanggal 15 Januari 2015. Pada tanggal deklarasi sekuritas memiliki nilai pasar HK$2.000.000. Ayat jurnalnya adalah sbb:

Pada tanggal deklarasi (28 Desember 2014)Equity Invesments 750.000

Unrealized Holding Gain or Loss750.000

Retained Earnings 2.000.000Property Dividends Payable

2.000.000

KEBIJAKAN DIVIDEN

LO 7

15-50

Pada tanggal pengumuman (30 Januari 2015)

Property Dividends Payable 2.000.000Equity Invesments

2.000.000

KEBIJAKAN DIVIDENIlustrasi: Tsen, Inc mentransfer sebagian investasinya dalam sekuritas yang mudah dipasarkan senilai HK $ 1.250.000 kpd pemegang saham dengan menyatakan dividen properti pada tanggal 28 Desember 2014, untuk didistribusikan pada tanggal 30 Januari 2015, kpd pemegang saham yang tercatat pada tanggal 15 Januari 2015. Pada tanggal deklarasi sekuritas memiliki nilai pasar HK$2.000.000. Ayat jurnalnya adalah sbb:

LO 7

15-51

Setiap dividen yang tidak didasarkan pada laba merupakan pengurangan modal disetor perusahaan.

KEBIJAKAN DIVIDEN

Dividen Likuidasi

LO 7

15-52

Ilustrasi: McChesney Mines Inc menerbitkan "dividen" bagi pemegang saham biasa atas £ 1.200.000. Pengumuman dividen tunai itu menyatakan bahwa £ 900.000 harus mempertimbangkan sebagai laba dan sisanya merupakan pengembalian modal. McChesney Pertambangan mencatat dividen sebagai berikut:

Tanggal pengumumanRetained Earnings 900.000

Share Premium-Ordinary 300.000

Dividends Payable1,200,000

KEBIJAKAN DIVIDEN

LO 7

Dividends Payable 1,200,000

Cash 1,200,000

Tanggal pembayaran

15-53












15-54

Penerbitan oleh sebuah perusahaan saham sendiri kepada pemegang saham secara pro rata, tanpa menerima pertimbangan apapun.

Par value, not the fair value, digunakan untuk mencatat dividen saham.

Saham dividen tidak mempengaruhi setiap aset atau kewajiban.

Jurnal mencerminkan reklasifikasi ekuitas.

Ordinary Share Dividend Distributable dilaporkan pada bagian ekuitas sebagai tambahan untuk modal biasa.

KEBIJAKAN DIVIDEN

Dividen Saham

LO 8

15-55

Ilustrasi: Vine Corporation memiliki 1.000 lembar modal saham yg beredar dengan nilai pari saham biasa £1 dan laba ditahan sebesar £ 50.000. Jika Vine mengumumkan dividen saham 10%, maka perusahaan itu harus menerbitkan 100 lembar saham tambahan kepada pemegang sahamnya yang sekarang. Jika diasumsikan nilai wajar saham pada saat dividen diumumkan adalah £8 per saham, maka ayat jurnalnya adalah:

Tanggal pengumuman

Retained Earnings 10.000

Ordinary Share Dividend Distributable10.000

KEBIJAKAN DIVIDEN

LO 8

Tanggal pembagian

Ordinary Share Dividend Distributable 10.000

Share Capital-Ordinary 10.000

15-56

Untuk mengurangi nilai pasar saham.

Tidak ada ayat jurnal yang dicatat untuk pemecahan saham.

Penurunan nilai nominal dan peningkatan jumlah saham.

Pemecahan Saham

KEBIJAKAN DIVIDEN

ILUSTRASI 15-13

LO 8

15-57

Perbedaan Pemecahan Saham Dan Dividen SahamPemecahan saham berbeda dari dividen saham. Bagaimana?

Pemecahan saham menghasilkan kenaikan jumlah saham yang beredar dan penurunan nilai pari atau nilai ditetapkan per saham.

Dividen saham.

► Menghasilkan kenaikan jumlah saham yang beredar

► tidak mengurangi nilai pari

► Menambah total nilai pari saham yang beredar.

KEBIJAKAN DIVIDEN

LO 8

15-58












15-59

PENYAJIAN DAN ANALISIS EKUITAS PEMEGANG SAHAM

PENYAJIAN ILUSTRASI 15-16Ekuitas yang komprehensifPresentasi

LO 9

Neraca

15-60

Penyajian Laporan Perubahan Ekuitas

ILUSTRASI 15-17Laporan PerubahanEkuitas

LO 9


15-61

Ilustrasi: Gerber Inc memiliki laba bersih sebesar $ 360.000, mengumumkan dan membayar dividen saham preferen sebesar $54.000, dan rata-rata ekuitas pemegang saham biasa sebesar $2.550.000. Rasio Gerber dihitung dengan cara sbb:

ILUSTRASI 15-18

Analisis

Rasio ini menunjukkan berapa banyak dolar dari laba bersih perusahaan yang diperoleh untuk setiap dolar yang diinvestasikan oleh pemilik. LO 9


15-62

Ilustrasi: Troy Co. memiliki dividen tunai € 100.000 dan laba bersih € 500.000, Dan tidak ada saham preferen yang beredar. Rasio pembayaran dihitung seperti berikut: Ilustrasi 15-15

ILUSTRASI 15-19

LO 9

Rasio Pembayaran


15-63

Ilustrasi: Chen Co. Ekuitas pemegang saham biasa adalah HK $1.000.000 dan perusahaan memiliki 100.000 biasa saham biasa yang beredar. Nilai buku per sahamnya dihitung seperti berikut:

ILUSTRASI 15-20Jumlah setiap saham akan menerima jika perusahaan dilikuidasi berdasarkan jumlah yang dilaporkan pada laporan posisi keuangan. LO 9


Nilai Buku Per Saham

15-64

15-65

Education

Akuntansi Keuangan 2 - Ekuitas