EltéréselemzésSzűcs Roland

Témák

Eltérés elemzés csoportosítása

Módszere

A nyomozás

2

Eltéréselemzés csoportosítása

3

A vezetői számvitelben az eltéréselemzés során arra

keressük a választ, hogy valamely árbevétel, költség,

vagy volumen érték miért tér el annak tervezett,

vagy korábbi értékétől, illetve más iparági

szereplők hasonló értékétől.

4

Csoportosítása

…

Iparági összehasonlítás

Idősoros összehasonlításTerv-tény elemzés

?

Analitikus

Vizuális

5

Vizuális elemzés korlátai

0

10

20

30

40

50

60

2011 2012 2013 2014

0

10

20

30

40

50

60

2011 2012 2013 2014

6

Vizuális elemzés korlátai

Tengelyek metszéspontja

49

50

51

52

53

2011 2012 2013 2014

7

Vizuális elemzés korlátai

Tengelyek metszéspontja

Több tengely

0

0,5

1

1,5

2

2,5

0

20

40

60

80

100

2010 2011 2012 2013 2014

8

Vizuális elemzés korlátai

Tengelyek metszéspontja

Több tengely

3D ábrázolás

Terv

Tény

0

10

20

30

40

50

2011 2012 2013 2014

Terv Tény

Terv

Tény

0

10

20

30

40

50

2011 2012 2013 2014

3540 38

5034 35 35

45

Terv Tény

9

Vizuális elemzés korlátai

Tengelyek metszéspontja

Több tengely

3D ábrázolás

Transzformálás

0

5

10

15

20

25

30

2011 2012 2013 2014

Lassuló növekedés

0

2

4

6

8

10

2012 2013 2014

Változás mértéke

10

Módszertan

11

Eltérés

elemzés

folyamata

Eltérés elemzés tárgyának

kiválasztása

Különbség vagy hányados számítása

Eltéréselemzés elvégzése

Eltérésért felelős tényező(k)

kiválasztása

Releváns tényező(k) szintén

felbonthatóak?

Nem

Elemzés befejezése

Igen

12

Eltérő módszerek

Eltérés elemzés

Különbség

szorzatösszeg

szorzat

Hányados

Szorzatösszeg

szorzat

13

Eltérés felbontás módszerének alapja

X+0=X

X*1=X

14

Különbségfelbontást láncmódszerrel – szorzat esetén I.

1. Lépés: Különbség felírása

2. Lépés: 0-val való bővítés

3. Lépés: Előző ismétlése, ameddig leválasztunk minden tényezőt

15

Különbségfelbontást láncmódszerrel – szorzat esetén II.

3. 𝐿𝑡é𝑛𝑦 ∗ 𝐸𝑡é𝑛𝑦*(𝐾𝑡é𝑛𝑦-𝐾𝑡𝑒𝑟𝑣)+𝐿𝑡é𝑛𝑦*𝐾𝑡𝑒𝑟𝑣*(𝐸𝑡é𝑛𝑦-𝐸𝑡𝑒𝑟𝑣)+𝐸𝑡𝑒𝑟𝑣 ∗ 𝐾𝑡𝑒𝑟𝑣*(𝐿𝑡é𝑛𝑦-𝐿𝑡𝑒𝑟𝑣)

1. 𝐵𝑡é𝑛𝑦 − 𝐵𝑡𝑒𝑟𝑣 = 𝐿𝑡é𝑛𝑦 ∗ 𝐸𝑡é𝑛𝑦 ∗ 𝐾𝑡é𝑛𝑦 − 𝐿𝑡𝑒𝑟𝑣 ∗ 𝐸𝑡𝑒𝑟𝑣 ∗ 𝐾𝑡𝑒𝑟𝑣

2. 𝐿𝑡é𝑛𝑦 ∗ 𝐸𝑡é𝑛𝑦 ∗ 𝐾𝑡é𝑛𝑦+ −𝐿𝑡é𝑛𝑦 ∗ 𝐸𝑡é𝑛𝑦 ∗ 𝐾𝑡𝑒𝑟𝑣 + 𝐿𝑡é𝑛𝑦 ∗ 𝐸𝑡é𝑛𝑦 ∗ 𝐾𝑡𝑒𝑟𝑣 − 𝐿𝑡𝑒𝑟𝑣 ∗ 𝐸𝑡𝑒𝑟𝑣 ∗ 𝐾𝑡𝑒𝑟𝑣

0

16

Két „apró” probléma…

𝐿𝑡é𝑛𝑦 ∗ 𝐸𝑡é𝑛𝑦*(𝐾𝑡é𝑛𝑦-𝐾𝑡𝑒𝑟𝑣)+𝐿𝑡é𝑛𝑦*𝐾𝑡𝑒𝑟𝑣*(𝐸𝑡é𝑛𝑦-𝐸𝑡𝑒𝑟𝑣)+𝐸𝑡𝑒𝑟𝑣 ∗ 𝐾𝑡𝑒𝑟𝑣*(𝐿𝑡é𝑛𝑦-𝐿𝑡𝑒𝑟𝑣)

𝐾𝑡é𝑛𝑦 ∗ 𝐸𝑡é𝑛𝑦*(𝐿𝑡é𝑛𝑦-𝐿𝑡𝑒𝑟𝑣) +𝐿𝑡𝑒𝑟𝑣 ∗ 𝐾𝑡é𝑛𝑦 ∗ (𝐸𝑡é𝑛𝑦-𝐸𝑡𝑒𝑟𝑣)+𝐿𝑡𝑒𝑟𝑣 ∗ 𝐸𝑡𝑒𝑟𝑣*(𝐾𝑡é𝑛𝑦-𝐾𝑡𝑒𝑟𝑣)

A látogatók tervtől való eltérésének más a súlya

1.

2. A súlyok fiktívek

17

Hányados felbontás szorzatösszeg esetén.

𝑉á𝑙𝑡𝑜𝑧á𝑠 ü𝑡𝑒𝑚𝑒 = 𝑖=1𝑛 𝑑𝑎𝑟𝑎𝑏𝑖

2014 ∗ 𝑘𝑡𝑔𝑖2014

𝑖=1𝑛 𝑑𝑎𝑟𝑎𝑏𝑖

2013 ∗ 𝑘𝑡𝑔𝑖2013 =

𝑖=13 𝑑𝑎𝑟𝑎𝑏𝑖

2014∗𝑘𝑡𝑔𝑖2014

𝑖=13 𝑑𝑎𝑟𝑎𝑏𝑖

2013∗𝑘𝑡𝑔𝑖2014*

𝑖=13 𝑑𝑎𝑟𝑎𝑏𝑖

2013∗𝑘𝑡𝑔𝑖2014

𝑖=13 𝑑𝑎𝑟𝑎𝑏𝑖

2013∗𝑘𝑡𝑔𝑖2013

𝑖=13 𝑑𝑎𝑟𝑎𝑏𝑖

2014∗𝑘𝑡𝑔𝑖2014

𝑖=13 𝑑𝑎𝑟𝑎𝑏𝑖

2013∗𝑘𝑡𝑔𝑖2013*

𝑖=13 𝑑𝑎𝑟𝑎𝑏𝑖

2013∗𝑘𝑡𝑔𝑖2014

𝑖=13 𝑑𝑎𝑟𝑎𝑏𝑖

2013∗𝑘𝑡𝑔𝑖2014 =

1

Strukturális hatás költségszint hatás18

Hányados felbontás szorzat esetén

𝑎1 ∗ 𝑏1 ∗ 𝑐1𝑎0 ∗ 𝑏0 ∗ 𝑐0

=𝑎1𝑎0∗𝑏1𝑏0∗𝑐1𝑐0

19

20

Stáblista

Szereplők

Idegbeteg vezérigazgató

Körmönfont marketinges

IT guru

Columbo hadnagy

Rendező, forgatőkönyvíró

Szűcs Roland

21

Az esetVád: Gondatlanságból elkövetett bevétel elmaradás

Gyanúsítottak: Körmönfont marketinges, IT guru

Feljelentést tette: Idegbeteg vezérigazgató

Elkövetés helyszíne: online web áruház

22

Nyomozás fázisai

Vallomások begyűjtése Agyalás Megfejtés

23

Körmönfont Marketinges vallomása

Mutató Tény Terv

Látogatások száma 2 000 1 800

E-commerce arány 1,8% 2,0%

kosárérték 900 1000

Bevétel 32 400 36 000

Bevétel= Látogatások száma * e-commerce konverziós arány * kosárérték

A vezérigazgató a kosárérték alapján fizet bónuszt a marketingesnek.

Szerinte az IT-s a bűnös

4 000

-4 000 -3 600-6 000

-4 000

-2 000

0

2 000

4 000

6 000

Látogatások E-commerce Kosárérték

Változók eltérésének hatása az

árbevételre (Ft)

24

IT guru vallomása

Mutató Tény Terv

Látogatások száma 2 000 1 800

E-commerce arány 1,8% 2,0%

kosárérték 900 1000

Bevétel 32 400 36 000

Bevétel= Látogatások száma * e-commerce konverziós arány * kosárérték

A vezérigazgató az e-commerce ráta alapján fizet bónuszt az IT-soknak.

3 240

-3 240 -3 600-4 000

-2 000

0

2 000

4 000

Látogatások E-commerce Kosárérték

Változók eltérésének hatása az

árbevételre (Ft)

Szerinte egyértelműen a marketinges a főbűnös

25

Mit tudunk eddig?

1. Ugyanazok a kiinduló adatok

2. Ugyanaz a módszertan?!

3. Eltérő a motiváció

4. Eltérő az eredmény

26

Végezzük el a számítást minden lehetséges kombináció szerint és átlagoljunk

3 613

-3 607 -3 607-4 000

-3 000

-2 000

-1 000

0

1 000

2 000

3 000

4 000

Látogatások E-commerce Kosárérték

Változók eltérésének hatása az árbevételre (Ft)

27

A marketinges és az IT-s tártettesek.

28

A csapdaVád: A gépjárművekhez köthető költségek az infláció több mint tízszeresével nőttek

Gyanúsítottak: Gazdasági vezető

Fegyver: Laza költségkontroll

Feljelentést tette: A tulajdonos

29

Helyzetfelmérés – Tulajdonos bizonyítéka

InflációÜzemeltetési költségek

növekedése

4%30

Számítás 1. iteráció

2013 2014 Változás

Gépjármávek száma 950 1 000 5%

Fajlagos ktg. eFt/hó 159 226 42%

Összes költség mFt/hó 151 226 50%

226

151= 1,5 =

1000 ∗ 226/1000

950 ∗ 159/1000=1000

950∗226

159= 1,05 ∗ 1,42

A probléma elemzése újabb problémát szült. További iterációra van szükség!Ássunk mélyebbre!

31

Helyzetfelmérés – Gazdasági vezető vallomása I.

2013

100

600

250

Darab

950

2014

1 000

600

250

150

2013

269

161

108

Üzemeltetés eFt / év

159

2014

226

279

167

112

42%5%32

Helyzetfelmérés – Gazdasági vezető vallomása II.

𝑁ö𝑣𝑒𝑘𝑒𝑑é𝑠𝑖 𝑖𝑛𝑑𝑒𝑥 = 𝑖=13 𝑑𝑎𝑟𝑎𝑏𝑖

2014 ∗ 𝑘𝑡𝑔𝑖2014

𝑖=13 𝑑𝑎𝑟𝑎𝑏𝑖

2013 ∗ 𝑘𝑡𝑔𝑖2013 =

Strukturális hatás költségszint hatás

1,5 =226

151=226

156*124

120= 1,45 ∗ 1,03

𝑖=13 𝑑𝑎𝑟𝑎𝑏𝑖

2014∗𝑘𝑡𝑔𝑖2014

𝑖=13 𝑑𝑎𝑟𝑎𝑏𝑖

2013∗𝑘𝑡𝑔𝑖2014*

𝑖=13 𝑑𝑎𝑟𝑎𝑏𝑖

2013∗𝑘𝑡𝑔𝑖2014

𝑖=13 𝑑𝑎𝑟𝑎𝑏𝑖

2013∗𝑘𝑡𝑔𝑖2013

33

A vád megalapozatlan. Az autópark elöregedése okozta az inflációnál nagyobb költségnövekedést.

34

35

Az egyszerű távközlési eset

Vád: Előre megfontolt szándékkal elkövetett bevétel csökkenés

Gyanúsítottak: Marketinges

Fegyver: Tarifacsökkentés

Feljelentést tette: Idegbeteg vezérigazgató

36

Marketinges vallomása

𝐵𝑒𝑣é𝑡𝑒𝑙𝑎𝑘𝑡𝐵𝑒𝑣é𝑡𝑒𝑙𝑡𝑎𝑣

=Ü𝑔𝑦𝑓é𝑙ℎó𝑛𝑎𝑝𝑎𝑘𝑡 ∗ 𝑃𝑒𝑟𝑐𝑎𝑘𝑡 ∗ 𝑇𝑎𝑟𝑖𝑓𝑎𝑎𝑘𝑡

Ü𝑔𝑦𝑓é𝑙ℎó𝑛𝑎𝑝𝑡𝑎𝑣 ∗ 𝑃𝑒𝑟𝑐𝑡𝑎𝑣 ∗ 𝑇𝑎𝑟𝑖𝑓𝑎𝑡𝑎𝑣=Ü𝑔𝑦𝑓é𝑙ℎó𝑛𝑎𝑝𝑎𝑘𝑡

Ü𝑔𝑦𝑓é𝑙ℎó𝑛𝑎𝑝𝑡𝑎𝑣∗𝑃𝑒𝑟𝑐𝑎𝑘𝑡𝑃𝑒𝑟𝑐𝑡𝑎𝑣

∗𝑇𝑎𝑟𝑖𝑓𝑎𝑎𝑘𝑡𝑇𝑎𝑟𝑖𝑓𝑎𝑡𝑎𝑣

0,958 = 1,057*1,035*0,875

Bár valóban csökkentek a tarifák, de azért, hogy a perc forgalom nőjjön

37

A megoldás

𝑃𝑒𝑟𝑐𝑎𝑘𝑡𝑃𝑒𝑟𝑐𝑡𝑎𝑣

∗𝑇𝑎𝑟𝑖𝑓𝑎𝑎𝑘𝑡𝑇𝑎𝑟𝑖𝑓𝑎𝑡𝑎𝑣

=

1,035∗0,875=0,906

Ez ennyire hülyének néz, vagy ő maga

az?

38

Komplex ügyVád: Gyenge fedezethányad

Gyanúsítottak: Vezérigazgató

Fegyver: Rossz stratégia

Feljelentést tette: Tulajdonos

39

Évente összehasonlítjuk

a leányvállalatok EBITDA

margin-ját.

Fast mobile csúnyán

leszerepelt a Lazy mobile-

al szemben

40

Helyzetfelmérés – Tulajdonos bizonyítéka

Lazy mobileFedezethányad

Fast mobile fedezet hányad

55% 35%41

Vezérigazgató vallomása

4sikerkritérium

Benchmark

42

43

44

45

46

Helyzetfelmérés – Vezérigazgató vallomása

1. Üzleti modell felállítása

2. Eltérő környezet modellezése

3. Kiértékelés / Reprezentáció

47

Üzleti modell felállítása

EBITDA margin

EBITDA

AMPU

Avg. Cust. Num.

Beg. Custnumber

Sales

DisconnectSupport

cost

Sales

Acq. cost

Revenue

ARPU

Outg. MOU

Tarif

Inc. MOU

IC Tarif

Avg. Cust. Num.

48

Eltérő környezet modellezése

0

1 000 000

2 000 000

3 000 000

4 000 000

5 000 000

6 000 000

Ügyfélszám

0

100 000

200 000

300 000Ügyfélszám változás

Eltérő növekedési fázis

20Ft-15Ft +15Ft

+15Ft20Ft-15Ft

Eltérő szabályozási környezet

49

0%

10%

20%

30%

40%

50%

60%

EBITDA margin „vízesés”

35%+4%

+17% 55%

Fast mobile EBITDA margin

Életciklus korrekció Szabályozói környezet

Lazy mobile EBITDA margin

50

3sikerkritériuma

Eltéréselemzés

51

52

53

54

Vizuális reprezentáció elvei

KISS (Keep It Simple Stupid)

Torzító tényezők kiszűrése

Üzenet kiemelése

Alkalmas vizualizációs módszer kiválasztása

55

Vízesés diagramm

Széles körben használják

Különböző előjelű változásokat is kezel

Max 5 tényező

Releváns tényező kiemelése

0%

10%

20%

30%

40%

50%

60%

EBITDA margin „vízesés”

35%+4%

+17% 55%

Ok 1 Ok 2

56

Hova tűnt 2 mrd Ft 2011-ben?

57

Forgalom: -2,0 mrd Ft

-2,0 mrd Ft

Összes példányszám:-0,6 m darab

-1,0 mrd Ft

Címek száma:-659 darab

-3,4 mrd Ft

Átlagos példányszám:

+103 darab+2,4 mrd Ft

Átlagos ár:-31 Ft/könyv

-1,0 mrd ftHatása a forgalomra

Kulcsmutató negatív hatással

Jelmagyarázat

Kulcsmutató pozitív hatással

Kérdésekkel keressetek bátran!

Elérhetőség:Szűcs RolandEmail: szucs.roland@bookandwalk.huBlog: http://blog.bookandwalk.huWeb: http://bookandwalk.hu

Twitter: @Roland_Szucs

58