Metsätilan

omistajanvaihdos

2016

Minnamari Tuovinen

Suomen metsäkeskus

Taustatietoa metsätilojen

sukupolvenvaihdoksista

• Suomessa omistajaa vaihtaa vuosittain 15 000 metsätilaa,

joista vapailla markkinoilla hieman yli 3 000 metsätilaa

• metsänomistajien keski-ikä on jo yli 60 vuotta ja nousee koko

ajan, kolmannes metsänomistajista on täyttänyt 70 vuotta

• uusien metsänomistajiksi tulevien keski-ikä on yli 50 vuotta

• korkea keski-ikä johtuu siitä, että varsin usein metsätilat

vaihtavat omistajaa perintönä vanhan omistajan kuoleman

jälkeen

17.3.2016 3

Milloin kannattaa aloittaa suunnittelu?

• metsätilan hoito ja veroasiat tuntuvat liian

työläiltä

• sopiva ja halukas jatkaja on tiedossa

• haluat varmistaa perillisten välistä sopua ja

tilan pysymistä yhtenäisenä

© Essi Puranen, Metla

Omistajanvaihdoksen päätekijät

Omistaja

Jatkaja Metsä

Omistaja Jaksaminen

Raha-

tilanne

Muu

omaisuus

Päättää

asian

Muiden

lasten

osuudet

Elämän-

tilanne

Verojen

minimointi

Sopu

perheessä Tilan

tulevaisuus:

sukuun /

vieraalle

Ikä

Jatkaja Ylitetäänkö

sukupolvi ?

Ikä

Rahatilanne

Kiinnostus

Elämän-

tilanne

Sopu

sisaruksilla

Osaaminen

Sitoutuminen

Metsä

Koko

Omistus-

aika

Hakkuu-

mahdollisuudet

Arvo

Sijainti Metsä-

vähennys

Hoidon-

tarve Muut

arvot

Palstajako

Varmista oikeat pohjatiedot

• Onko kiinteistötoimituksia tekemättä?

› esimerkiksi lohkomattomia määräaloja

• Ovatko rajat löydöksissä ja riidattomat?

• Ovatko lainhuudot ajan tasalla?

› onko perinnönjaot ja ositukset tehty

› onko lainhuudot haettu sen jälkeen

• Kumman puolison nimissä metsäpalstat ovat, vai

molempien?

• Onko tila velkojen vakuutena?

Mitä asiakirjoja voidaan tarvita?

• lainhuutotodistus, josta selviää viimeisin lainhuuto

• rasitustodistus, josta käy ilmi, onko kiinteistöön vahvistettu

kiinnityksiä tai kohdistuuko siihen muu vastaava rasitus

• kiinteistörekisterin ote

• kiinteistörekisterikartta

• kaavoitusasiakirjat ja -kartat tai muu luotettava tieto niistä,

esim verkosta (maakunta-, yleis- ja asemakaavat)

• tila-arvio

• metsäsuunnitelma

Etenemisjärjestys 1. Aseta, arvota ja mieluiten kirjaa tavoitteesi.

2. Etsi tai hanki metsäsuunnitelma ja muut asiakirjat, tarvittavat oppaat

ja muut tietolähteet sekä etsi asiantuntija, joka neuvoo ja varmistaa

toimenpiteitäsi.

3. Keskustele asianosaisten, eli puolisosi, perillistesi ja ehkä

naapureidesi kanssa.

4. Selvitä kyseeseen tulevat ratkaisuvaihtoehdot ja vertaile niitä.

5. Valitse mieluisin ratkaisu, ei siis välttämättä halvinta. Varmista

päättelyketjusi ja verovaikutukset asiantuntijaltasi ja/tai hakemalla

ennakkotieto verottajalta.

6. Pane viipymättä toimeksi, eli teetä asiakirjat.

7. Tehkää viipymättä jälkityöt, eli hakekaa lainhuudot ja opastus

jatkajalle, hoitakaa sisarosuudet sekä siirtäkää kauppahinta

suunniteltuun tarkoitukseen.

Omistajanvaihdos

Elinaikana Kuoleman

jälkeen

Kauppa Lahja Testamentti

Täysi hinta Osin lahja Perinnöstä

luopuminen

Normaali

perimysjärjestys

Omistajanvaihdoksen taloudellisia

vaikutuksia

• Perintövero

• Lahjavero

• Varainsiirtovero

• Luovutusvoiton vero

• Vaikutukset saajan

› työttömyysturvaan

› opintorahaan

› asumistukeen

› laitoshoidon maksuihin

• Mahdollisuus maatilan sukupolvenvaihdosetuihin

Useita halukkaita jatkajia

• Jos haluat valita jonkun useasta halukkaasta perillisestä jatkajaksi, voit käyttää esimerkiksi seuraavia valintaperusteita:

› kuka on ollut kiinnostunein ja työskennellyt metsässä eniten

› kenellä on paras ammattitaito

› kuka asuu lähimpänä

› kenellä on muutakin metsää (mielekäs tilakoko)

› sisäinen huutokauppa

› arpominen

• Riidat ja kateus vähentyvät, kun

› keskustelet etukäteen kaikkien kanssa

› kerrot ratkaisuperusteesi

› hyvität osattomaksi jääneitä, jos luovutus on alihintainen tai vastikkeeton

Metsätalous ei kiinnosta perillisiä

• Älä luovuta tilaa vastahakoiselle jatkajalle, vaikka hän olisi perillisesi.

Löydät usein innokkaan ja kiitollisen ostajan naapurustosta.

• Jos haluat miettimisaikaa, voit ulkoistaa kaikki metsäpalvelut ja

veroasiat metsänhoitoyhdistykselle, Otso Metsäpalveluille,

metsäpalveluyrittäjille tai puun ostajien organisaatioille

• Onko alueellanne yhteismetsä, johon voisitte liittyä? Yhteismetsän

osakkaalta ei edellytetä aktiivista osallistumista metsätalouteen.

• Jos myyt metsäsi ulkopuoliselle, voit tehdä ”sukupolvenvaihdoksen”

sen jälkeen rahalla. Se on helppoa ja verosuunnittelu tuo yleensä

laillisesti hyvän tuloksen.

Tavoitteita ja ratkaisuvaihtoehtoja

• Haluan verosäästöjä

› kauppa, hallintaoikeuden pidättäminen, sukupolven ylitys

• Olen epävarma, mutta haluan silti tehdä ratkaisun kaiken varalta

› testamentti, sitä voi muuttaa

• Tilan on pysyttävä suvussa

› lahja tai testamentti + avio-oikeuden poissuljenta

› täydellinen varmistus on mahdotonta

• Tilaa ei saa jakaa

› luovutus yhdelle, yhtymä + yhteishallintosopimus tai yhteismetsä

• Haluan nopean ja helpon ratkaisun

› lahja

• Haluan ratkaisun nyt, mutta haluan päättää asioista vielä jonkin aikaa

› hallintaoikeuden pidätys

• Perillisiä on kohdeltava tasapuolisesti

› hyvitetään testamentilla tai lahjoituksella muita

› sukupolvenvaihdos kaupalla, alihintaisessa kaupassa muita hyvitetään

› perustaan yhtymä ja tehdään yhteishallintosopimus tai perustetaan yhteismetsä

› tila jaetaan

Näkökohtia eri vaihtoehtoihin

17.3.2016 17

Lahja

- halukas jatkaja on tiedossa, mutta hänellä ei

ole halua/varaa ostaa tilaa

- selkeä, lopullinen ja nopea ratkaisu

- ei ole rahantarvetta

- jatkajalle tuleva veroseuraamus tiedostettu

Kauppa täyteen hintaan (lähi)sukulaiselle

- luopuja tarvitsee rahaa (itselle tai perillisille

siirrettäväksi)

- on halukas jatkaja, joka on valmis

sijoittamaan metsätilaan

- selkeä, lopullinen ja nopea ratkaisu

- tilalla runsaasti hakattavaa jatkajalle

metsävähennyspohja

- ei luovutusvoiton veroa (jos ehdot täyttyvät)

Kauppa spv-hintaan (yli 75 % käyvästä arvosta)

- tilalla melko runsaasti hakattavaa

- ostajan varoja säästyy, mutta saa kuitenkin

metsävähennyspohjaa

- ei lahjaveroa

- selkeä, lopullinen ja nopea ratkaisu

Testamentti

- metsänhoito kiinnostaa luopujaa, eikä

vielä rasita

- selkeä (mutta ei ihan lopullinen) ratkaisu

hyvissä ajoin voi vielä muuttaa

- halukas jatkaja on tiedossa, mutta ei

halua vielä metsää hoitoonsa

Myynti ulkopuoliselle, rahat perillisille

- halu luopua tilasta, metsäasioiden hoito

rasite

- lapset/sukulaiset eivät ole kiinnostuneet

metsätilasta

- saa rahaa, jonka tasapuolinen

jakaminen perillisille ja verosuunnittelu

on helppoa

- selkeä ja lopullinen ratkaisu

Metsätilan käypä arvo

Perintö- ja lahjaverotuksen arvostamisohje:

1. Metsäammattilaisen tekemä tila-arvio

2. Verottajan taulukkoarvot

V. 2016 sovellettavat metsämaan laskennalliset arvot:

- Uusimaa 5 000 €/ha - Etelä-Savo 3 800 €/ha

- Varsinais-Suomi 4 800 €/ha - Pohjois-Karjala 2 900 €/ha

- Satakunta 4 300 €/ha - Pohjois-Savo 3 000 €/ha

- Ahvenanmaa 3 600 €/ha - Etelä-Pohjanmaa 2 600 €/ha

- Keski-Suomi 3 200 €/ha - Pohjanmaa 3 000 €/ha

- Kanta-Häme 5 100 €/ha - Keski-Pohjanmaa 2 400 €/ha

- Pirkanmaa 4 200 €/ha - Pohjois-Pohjanmaa 1 800 €/ha

- Päijät-Häme 4 500 €/ha - Kainuu 1 600 €/ha

- Kymenlaakso 3 800 €/ha - Lappi 1 300 €/ha

- Etelä-Karjala 4 000 €/ha

- Joutomaan arvo koko maassa 50 €/ha

Vinkki

17.3.2016 Suomen metsäkeskus 19

Mistä löydän omat metsävaratietoni?

(Vaikkapa omistajanvaihdospohdinnan pohjaksi)

Metsätilan omistajanvaihdoksen

eri vaihtoehdot Vastikkeelliset luovutukset

1. Kauppa käypään hintaan (vastike yli 75 % käyvästä arvosta)

2. Lahjanluontoinen kauppa (vastike enintään 75 % käyvästä

arvosta)

3. Vaihto

• ostajan maksettavaksi varainsiirtovero (4 %)

• myyjälle maksettavaksi luovutusvoittovero (30 - 34 %) pois

lukien verovapaat sukupolvenvaihdosluovutukset

• lahjanluontoisissa kaupoissa ostajalle mahdollisesti

lahjavero

• ostajalle metsävähennysoikeus (60 % metsätilan hankinta-

menosta), vähentää oleellisesti tulevia puun myyntien veroja

Metsätilan omistajanvaihdoksen

eri vaihtoehdot

Vastikkeettomat luovutukset

1. Perintö

2. Testamentti

3. Lahja

• saajan maksettavaksi tulee useimmiten joko perintövero tai lahjavero

• luovuttajalle ei tule veroseuraamuksia

• saajalle ei synny uutta metsävähennysoikeutta

• mikäli luovuttajalle on jäänyt käyttämätöntä metsävähennysoikeutta, siirtyy se uuden omistajan käyttöön vastikkeettoman luovutuksen yhteydessä

Lainhuudon haku

• uuden omistajan tulee hakea kiinteistölle lainhuuto maanmittaustoimistosta 6 kuukauden kuluessa saantokirjan allekirjoittamisesta. Tarkemmat ohjeet www.maanmittauslaitos.fi

Lainhuudon haussa tarvittavat asiakirjat

• täytetty hakemuslomake

• kuitti varainsiirtoveron maksusta (kaupan yhteydessä)

• mahdolliset muut saantoon liittyvät asiakirjat (perukirja, perinnönjakokirja, testamentti jne)

• kaupanvahvistaja toimittaa sähköisesti kauppakirjan tai lahjakirjan liitteineen (valtakirjat, määräalan kartta) suoraan maanmittauslaitokselle

• lainhuudon hausta peritään 111 €:n kiinteistökohtainen maksu (2015 -2016)

Arvonlisäverovelvolliseksi hakeutuminen

• uuden metsänomistajan kannattaa pikimmiten hakeutua

vapaaehtoisesti arvonlisäverovelvolliseksi metsätalouden

harjoittamisesta verotoimistossa

• arvolisäverovelvollinen metsänomistaja saa metsätalouden

tavaroiden, tarvikkeiden ja palvelujen hinnassa olevat

arvonlisäverot (24 %) kokonaan palautuksena vuosittain

tehtävän kausiveroilmoituksen avulla

• puun ostaja maksaa puukauppatilityksiin arvonlisäveron

(24 %) normaalin kauppahinnan päälle

• kun vuotuinen liikevaihto ylittää 10 000 €, on

arvonlisäverovelvolliseksi pakko liittyä -

Luovutusvoittoverosta vapaan ns.

sukupolvenvaihdos-luovutuksen

edellytykset

• koskee verovelvollisen (myyjän) harjoittamaan maatalouteen tai

metsätalouteen kuuluvan kiinteän omaisuuden myyntiä

(ei koske irtaimeksi omaisuudeksi katsottavan

kuolinpesäosuuden myyntiä)

• saajana (ostajana) on verovelvollisen (myyjän) lapsi yksin tai

yhdessä puolisonsa kanssa, hänen lapsensa tai tämän rinta-

perillinen taikka verovelvollisen sisar, veli, sisar- tai velipuoli

• omaisuus on ollut yhteensä yli 10 vuotta luovuttajan (myyjän)

tai hänen ja sellaisen henkilön omistuksessa, jolta hän on

saanut sen vastikkeettomasti

• verovapaus purkautuu, jos saaja (ostaja) luovuttaa (= myy)

kiinteistön edelleen ennen 5 vuoden aikarajaa

Muiden vastikkeellisten luovutusten

verotus

• luovutusvoittoverotukseen sovelletaan suhteellista verokantaa

(1.1.2016 alkaen 30 - 34 %)

• yli 10 vuotta omistetun omaisuuden hankintameno on joko 40 %

myyntihinnasta tai omaisuuden todellinen hankintameno tai

lahja- tai perintöverotusarvo

• alle 10 vuotta omistetun omaisuuden hankintameno on joko

20 % myyntihinnasta tai omaisuuden todellinen hankintameno

tai lahja- tai perintöverotusarvo

Esimerkki luovutusvoittoverotuksesta

• omistaja myy metsätilan ns. vieraalle 100 000 €:lla

• jos myyjä on omistanut tilan yli 10 vuotta, voi hän käyttää

hankintameno-olettamana 40 % myyntihinnasta eli 40 000 €

• luovutusvoitto 100 000 € - 40 000 € = 60 000 €

• luovutusvoittovero 60 000 €:sta on 19 200 €

• jos tilan edellisen saannon todellinen hankintameno

(kauppahinta tai perintö- tai lahjaverotusarvo) on yli

40 000 €, kannattaa hankintameno-olettaman sijasta käyttää

todellista hankintamenoa

esim. metsätilan ostokulut (=hankintameno) v. 2002 60 000 eurolla ja

myydään v. 2016 100 000 eurolla luovutusvoitto myyntihinta 100 000 e

– hankintameno 60 000 e = 40 000 e vero 12 400 e

Muiden vastikkeellisten luovutusten

verotus

• kunnalle, kuntayhtymälle ja valtiolle myynnissä hankintameno-

olettama on 80 %

• luonnonsuojelutarkoituksiin (ely-keskukselle) myynnissä

hankintameno-olettama on 100 % myynti on verovapaa

Kauppa/lahjanluontoinen kauppa

• kauppakirjan allekirjoittavat molemmat osapuolet

kaupanvahvistajan läsnä ollessa

• valtuutus myyntiin kirjallisesti: myyjän allekirjoitettava

valtakirja, josta käy ilmi asiamies ja myytävä kiinteistö

• olennaista omistusoikeuden siirtyminen/kauppahinnan

maksaminen (voi olla korotonta maksuaikaa)

• kaupassa ei muodostu verotettavaa lahjaa, jos ostaja maksaa

yli 75 % omaisuuden käyvästä arvosta; jos ostohinta alle 75%

käyvästä arvosta lahjanluontoinen kauppa

• maataloutta tai maa- ja metsätaloutta jatkavan maatilan

kaupassa ei muodostu verotettavaa lahjaa, jos ostaja maksaa

yli 50 % omaisuuden käyvästä arvosta

Kauppa/lahjanluontoinen kauppa

• metsä arvostetaan tila-arvion avulla tai laskennallisen arvon kautta (1 300 – 5 100 €/ha eri maakunnissa)

• salaojitettu pelto arvostetaan laskennallisen arvon kautta (avo-ojitetun pellon arvo 500 €/ha alempi)

Salaojitetun pellon laskennallinen arvo vuonna 2016 maakunnittain

- Uusimaa 9 000 €/ha - Etelä-Savo 4 800 €/ha

- Varsinais-Suomi 10 800 €/ha - Pohjois-Karjala 3 500 €/ha

- Satakunta 8 700 €/ha - Pohjois-Savo 4 800 €/ha

- Ahvenanmaa 13 700 €/ha - Etelä-Pohjanmaa 9 100 €/ha

- Keski-Suomi 3 700 €/ha - Pohjanmaa 9 900 €/ha

- Kanta-Häme 9 000 €/ha - Keski-Pohjanmaa 6 500 €/ha

- Pirkanmaa 7 500 €/ha - Pohjois-Pohjanmaa 5 900 €/ha

- Päijät-Häme 7 800 €/ha - Kainuu 2 100 €/ha

- Kymenlaakso 6 500 €/ha - Lappi 1 800 €/ha

- Etelä-Karjala 5 200 €/ha

17.3.2016 29

Esimerkki lähisukulaisten

välisestä kaupasta

• Maija myy omalle lapselleen käyvältä arvoltaan

100 000 €:n arvoisen metsätilan 76 000 €:lla yli 10 vuoden

omistuksen jälkeen. Hänellä on muita lapsia 1 kpl.

• Maijalle ei maksuun luovutusvoittoveroa (yli 10 vuoden omistus

takana, ostaja lähisukulainen)

• ostajalle ei lahjaveroa (hinta yli 75 % käyvästä arvosta)

• varainsiirtovero ostajalle 4 % 76 000 €:sta eli 3 040 €

• tilakaupasta tuleva metsävähennys on 60 % 80 000 €:sta eli 48

000 €, mikä alentaa uuden metsänomistajan puun myyntien

veroa pitkässä juoksussa 14 400 €

• toiselle lapselle voidaan lahjoittaa 24 000 € kauppahinnasta

rahana ja itselle jää vielä 52 000 €

Jatkavan maatilan sukupolvenvaihdos

• jos maatilasta tai maa- ja metsätilasta maksettu vastike ylittää

50 % käyvästä arvosta ja tila luovutetaan saajalle, joka jatkaa

tilalla maatalouden tai maa- ja metsätalouden harjoittamista,

lahjaveroa ei määrätä lainkaan

• jos vastike on korkeintaan 50 % käyvästä arvosta, arvostetaan

metsä ja pelto 40 %:iin niiden vuotuisen tuoton kautta

lasketusta arvosta (laki varojen arvostamisesta)

• verottajalta on lahjaveroilmoituksessa erikseen pyydettävä

perintöverolain ko. huojennusta koskevien pykälien

soveltamista

Jatkavan maatilan sukupolvenvaihdos

• esimerkki Nousiaisista verovuodelta 2016

• metsän arvo: 10 x 102,89 €/ha x 0,4 = 411,56 €/ha

• pellon arvo: 7 x 76,31 €/ha x 0,4 + salaojituksen arvo

357,26 €/ha x 0,4 = 356,72 €/ha

• jatkavan maatilan edellytykset

• oltava vähintään 3 – 4 ha peltoa/saaja, jota jatkaja itse viljelee vähintään 5 vuotta lahjaverotuksen suorittamisen jälkeen (vuokraus ei käy)

• maataloudesta on tultava verotettavaa myyntituloa

• jatkavien maatilojen sukupolvenvaihdosten asiantuntemus löytyy mm. Pro Agriasta ja pankeista (verotus, jatkavien viljelijöiden tuet, luopujien eläkeasiat ym)

Metsävähennys

• 60 % 1.1.1993 tai sen jälkeen vastikkeellisesti hankitun (kauppa tai vaihto) metsätilan hankintamenosta

Kauppahinta

+ varainsiirtovero, lainhuudatuskulut, kauppakirjan

tekokulut, kaupanvahvistajan kulut, tila-arviokulut

+ mahdolliset maanmittauskulut

+ kaikki muut tilakaupan kulut

• metsävähennystä voi käyttää sinä vuonna, kun jollakin ko. metsänomistajan metsävähennykseen oikeuttavalla tilalla syntyy verotettavaa metsätalouden pääomatuloa

• vuotuinen metsävähennys voi olla enintään 60 % verotettavasta metsätalouden pääomatulosta, joka on saatu metsävähennykseen oikeutetusta metsästä

• toisaalta vuotuisen metsävähennyksen on aina oltava vähintään 1 500 € edellyttää vähintään 2 500 €:n suuruista vuotuista metsätalouden pääomatuloa (60 %:n säännön mukaan)

Metsävähennys • mikäli metsänomistaja ei käytä metsävähennystä

omistusaikanaan, siirtyy käyttämätön metsävähennys

seuraavalle omistajalle, mikäli metsä vaihtaa omistajaa ns.

vastikkeettomalla saannolla (lahja, perintö, testamentti, avio-

oikeus)

• käytetty metsävähennys pitää tulouttaa luovutusvoitto-

verotuksessa, mikäli metsävähennykseen oikeutettu metsä

myöhemmin myydään

• ns. vieraalle

• lähisukulaiselle alle 10 vuoden omistuksen jälkeen

(lähisukulaiseksi luetaan oma lapsi yksin tai yhdessä

puolisonsa kanssa, lapsen lapsi, veli, sisar, veli- tai sisarpuoli)

• metsävähennyksen tuloutusta ei tehdä, jos metsä myydään

lähisukulaiselle yli 10 vuoden omistuksen jälkeen tai metsä

vaihtaa omistusta perinnön tai lahjoituksen kautta

Metsävähennysesimerkki

• Mikko ostaa hankintamenoarvoltaan 100 000 €:n arvoisen

metsäpalstan

• metsävähennykseksi tulee 60 % hankintamenosta eli

60 000 €

• Mikko myy ko. tilalta pystyleimikon, josta saa tuloa samana

verovuonna 40 000 €…

• … ja käyttää metsävähennystä 60 % 40 000 €:sta eli 24 000 €

• metsävähennystä jää käyttämättä seuraavien puun myyntien

yhteyteen 60 000 € - 24 000 € = 36 000 €

• vero 40 000 €:n puuerän myynnistä on 4 800 €, kun se ilman

metsävähennyksen käyttöä olisi 12 400 €

Lahja

• kirjallisesti, kaupanvahvistajan vahvistettava

• lahjansaajan puolison avio-oikeus (todistaja)

• onko ennakkoperintö

• verottajalta voi epäselvissä tapauksissa pyytää

ennakkopäätöksen

• lahjaveroilmoitus on tehtävä, jos saadun lahjan käypä arvo on

4 000 € tai enemmän

• ilmoitus on tehtävä myös silloin, jos on saanut samalta

lahjanantajalta kolmen vuoden kuluessa useita lahjoja ja

lahjojen yhteenlaskettu käypä arvo on 4 000 € tai enemmän

• lahja huomioidaan perintöverotuksessa, jos lahjanantaja

kuolee kolmen vuoden kuluessa lahjan antamisesta

• lahjaveroilmoitus tehtävä 3 kk:n kuluessa saamisesta

Lahjavero 1.1.2015 alkaen (I veroluokka)

• I - veroluokkaan kuuluvat lahjanantajan aviopuoliso, lapsi,

ottolapsi, lapsen lapsi, vanhemmat, isovanhemmat,

ottovanhemmat, aviopuolison lapsi tai lapsen lapsi

• lahjaverolaskuri

Lahja, € Vero alarajalla, € Vero ylimenevältä osin (%)

4 000 – 17 000 100 8

17 000 – 50 000 1 140 11

50 000 – 200 000 4 770 14

200 000 – 1 000 000 25 770 17

1 000 000 – 161 770 20

Lahjavero 1.1.2015 alkaen (II veroluokka)

• II - veroluokkaan kuuluvat lahjanantajan muut sukulaiset ja vieraat

Lahja, € Vero alarajalla, € Vero ylimenevältä osin (%)

4 000 – 17 000 100 21

17 000 – 50 000 2 830 27

50 000 -1 000 000 11 740 33

1 000 000 – 325 240 36

Hallintaoikeuden pidättäminen metsän

lahjoituksessa

• metsän omistus siirtyy uudelle omistajalle, metsän

hallintaoikeus jää lahjoittajalle

• hallintaoikeuden pidätys on elinikäinen tai määräaikainen

• oikeus omaisuuden käyttöön, oikeus vuotuisen tuoton

nauttimiseen, oikeus kieltäytyä suostumasta kiinteistön

myyntiin

• hallintaoikeuden haltija ei saa toimillaan alentaa omaisuuden

arvoa (”ylihakkuut”/hoitamattomuus, metsäsuunnitelma hyvä

pohja)

• hallintaoikeuden haltija saa puukauppatulot sekä maksaa

metsänhoitokulut ja metsäverot

Hallintaoikeuden pidättäminen alentaa

lahjaveroa

Elinikäinen hallintaoikeus (sisältää riskejä)

• Metsätilan tuottoprosentti (5 %) kerrotaan lahjoittajan iän

mukaisella kertoimella seuraavasti:

Ikä kerroin

Alle 44 12

45 - 52 11

53 - 58 10

59 - 63 9

64 - 68 8

Ikä kerroin

69 - 72 7

73 - 76 6

77 - 81 5

82 - 86 4

87 - 91 3

92 ja yli 2

Hallintaoikeuden haittoja

• jos hallintaoikeuden haltija ei ole oikeustoimikelpoinen, joudutaan

metsäasioissa asioimaan maistraatin kanssa

• metsänomistaja ei saa vähentää metsäverotuksessa omia

kulujaan, hänellä ei ole hankintatyön verovapautta

• hallintaoikeuden haltija ei voi käyttää metsävähennystä

5 v. 3,99

10 v. 6,71

15 v. 8,56

20 v. 9,82

Määräaikainen hallintaoikeus

• Metsätilan tuottoprosentti

(5 %) kerrotaan

ns. diskonttauskertoimella

Metsätilan hallintaoikeuden pidättäminen

Laskentaesimerkki:

Aino, 60 vuotta, lahjoittaa metsätilan (tilan arvo 125 000 e) tyttärelleen ja

pidättää itsellään a) määräaikaisen 10 vuoden tai b) elinikäisen

hallintaoikeuden tilaan. Miten tämä vaikuttaa lahjaveron määrään?

a) Määräaikaisen hallintaoikeuden arvo = metsän vuosituotto (5 %) x

hallintaoikeuden pääoma-arvo (taulukosta)

vuosituotto 6 250 e x 6,71 = 41 938 e

Lahjan arvo: 125 000 e – 41 938 e = 83 062 e, josta menee

lahjaveroa 9 390 e

b) Elinikäisen hallintaoikeuden arvo = metsän vuosituotto (5 %) x ikäkerroin

(taulukosta)

6 250 e x 9 (kerroin 59-63 –vuotiaalla) = 56 250 e

Lahjan arvo: 125 000 e – 56 250 e = 68 750 e, josta menee

lahjaveroa 7 388 e

Ilman hallintaoikeuden pidätystä lahjaveroa menisi 15 270 e.

Elinikäisestä hallintaoikeudesta

luopuminen

• hallintaoikeuden haltija voi luopua elinikäisestä hallinta-oikeudesta luovuttamalla hallintaoikeuden lahjakirjalla metsänomistajille

• toimenpiteestä tulee metsäomistajille useimmiten maksettavaksi lahjaveroseuraamus

• 80-vuotias metsänomistaja luopuu pidättämästään elinikäisestä hallintaoikeudesta (metsänomistajina kaksi lasta) koskien 100 000 €:n arvoista metsäpalstaa

• koko lahjan arvo on 25 % (= 5 x 5 %) 100 000 €:sta eli

25 000 € eli 12 500 €/lapsi

• lahjaveroa menee 2 x (100 € + 0,07 x 8 500 €) = 2 x 780 € = 1 560 €

Perintö

• perunkirjoitus on tehtävä 3 kuukauden kuluessa henkilön kuolemasta

• perukirja on toimittava 1 kuukauden kuluessa perunkirjoituk-sesta vainajan viimeisen asuinpaikan verotoimistoon

• perunkirjoituksessa on oltava paikalla vähintään pesän ilmoittaja ja 2 uskottua miestä

• jos kuolinpesä todennäköisesti myy metsäpalstan ns. vieraalle, kannattaa metsäpalstan arvo perunkirjoituksessa arvostaa mahdollisimman lähellä tulevaa kauppahintaa, koska perintövero on lähisukulaisilla selvästi alempi kuin luovutusvoittovero

- perintöverossa verotuskäytännön mukaan noin 3 vuoden

oikaisumahdollisuus henkilön kuolemasta

- pystyttävä osoittamaan verottajalle, että metsätilan arvo oli jo

perintöhetkellä tilan myöhemmän myyntihinnan mukainen

Perimysjärjestys

1) Rintaperilliset eli vainajan lapset. Kuolleen lapsen sijaan tulevat hänen jälkeläisensä rajoittamattomasti.

2) Leski, jollei rintaperillisiä ole

3) Vanhemmat, jollei leskeä ole. Puolet kummallekin vanhemmalle.

4) Veljet, sisaret ja sisarpuolet tai näiden lapset tulevat kuolleen vanhemman sijaan

5) Isovanhemmat, jollei muita perillisiä ole

6) Sedät, tädit ja enot, eli isovanhempien jälkeläiset tulevat kuolleen isovanhemman sijaan

Serkut ja sitä kaukaisemmat sukulaiset eivät enää peri.

Milloin testamentti?

• Voimakkaasti määrämuotoinen asiakirja

Perintökaari 10 luku:

1 §

Testamentti on tehtävä kirjallisesti kahden todistajan ollessa yhtaikaa läsnä, ja heidän on, sitten kun testamentin tekijä on allekirjoittanut testamentin tai tunnustanut siinä olevan allekirjoituksensa, todistettava testamentti nimikirjoituksillaan. Heidän tulee tietää, että asiakirja on testamentti, mutta testamentin tekijän vallassa on, tahtooko hän ilmoittaa heille sen sisällön.

2 §

Todistajat merkitkööt nimikirjoituksensa oheen ammattinsa ja asuinpaikkansa samoin kuin todistamisen paikan ja ajan sekä tehkööt siihen merkinnän muistakin seikoista, joiden he katsovat vaikuttavan testamentin pätevyyteen.

• puolison tai avopuolison aseman vahvistaminen

• lapseton henkilö, tai ei lainkaan perillisiä

• tietyn omaisuuden, esim. maa- tai metsätilan määrääminen jollekin perillisistä

• hyväntekeväisyys

Perintövero 1.1.2015 alkaen (I veroluokka)

• I - veroluokkaan kuuluvat perinnönjättäjän aviopuoliso, lapsi,

ottolapsi, lapsen lapsi, vanhemmat, isovanhemmat,

ottovanhemmat, aviopuolison lapsi tai lapsen lapsi

• lisäksi puolisovähennys 60 000 € ja alaikäisyysvähennys

40 000 €

• perintöverolaskuri

Perintö, € Vero alarajalla, € Vero ylimenevältä osin (%)

20 000 – 40 000 100 8

40 000 – 60 000 1 700 11

60 000 – 200 000 3 900 14

200 000 – 1 000 000 23 500 17

1 000 000 – 159 500 20

Perintövero 1.1.2015 alkaen (II veroluokka)

• II - veroluokkaan kuuluvat muut sukulaiset ja vieraat

Perintö, € Vero alarajalla, € Vero ylimenevältä osin (%)

20 000 – 40 000 100 21

40 000 – 60 000 4 300 27

60 000 – 1 000 000 9 700 33

1 000 000 – 319 900 36

Miksi kuolinpesä kannattaa

muuttaa yhtymäksi ?

1. Kuolinpesän metsätalouden vuotuinen tappio voidaan

vähentää seuraavan 10 vuoden aikana vain kuolinpesälle

mahdollisesti syntyvistä pääomatuloista

• Yhtymän metsätalouden vuotuinen tappio vähennetään jo

samana verovuonna yhtymän osakkaiden

henkilökohtaisista pääomatuloista tai alijäämähyvityksen

kautta ansiotulojen veroista

2. Kuolinpesien sisäisissä sukupolvenvaihdoksissa saavu-

tetaan merkittäviä taloudellisia etuja, kun ne muutetaan

yhtymiksi ennen lopullisia sukupolvenvaihdosjärjestelyjä

• jos joku kuolinpesässä mukana oleva osakas ostaa toisilta

osakkailta kuolinpesäosuuksia, ei ostaja saa tehdä

metsävähennystä, koska kuolinpesäosuuden osto tulkitaan

irtaimen omaisuuden kaupaksi

• yhtymäosuuden osto tulkitaan sen sijaan kiinteän

omaisuuden kaupaksi ja siitä tulee käyttöön täysi

metsävähennys

• yhtymäosuuden kaupat voidaan korkeimman hallinto-

oikeuden tekemän päätöksen mukaan tehdä heti, kun

yhtymä on perustettu (ei tarvitse enää odottaa yli vuotta

yhtymän perustamisesta yhtymäosuuksien kauppaan)

• jos joku kuolinpesän osakas myy lähisukulaiselleen (sisar,

veli, sisarpuoli, velipuoli, oma lapsi, lapsen lapsi)

kuolinpesäosuuden, joutuu myynnistä maksamaan normaalin

luovutusvoittoveron

• yhtymäosuuden kauppa ko. lähisukulaisille on sen sijaan

vapautettu kokonaan luovutusvoittoverosta , jos vanhempien,

kuolinpesän ja yhtymän yhteenlaskettu omistusaika on

vähintään 10 vuotta

• kuolinpesä muutetaan yhtymäksi ositus- ja perinnön-

jakosopimuksella (toinen vanhemmista elossa) tai

perinnönjakosopimuksella (molemmat vanhemmat kuolleet).

Asiantuntijoiden painotukset

• jos mahdollista, niin metsätila siirretään jonkun yksinomistukseen ja koetetaan välttää yhteisomistusta

• jos yhteisomistukseen päädytään, olisi tiedostettava, että yhteisomistus on vain välitila ennen yksinomistusta + yhteishallintasopimus!

• tärkeää on, ettei sukupolvenvaihdos riko perheenjäsenten välejä

• jokainen sukupolvenvaihdos on yksilöllinen

KAIKISTA NEUVOISTA JA OHJEISTA HUOLIMATTA JOKAINEN PÄÄTTÄÄ OMASTA OMAISUUDESTAAN!

Asiantuntijapalvelut

Metsäkeskus

• metsänomistajien neuvonta ja koulutus

Metsänhoitoyhdistykset

Otso Metsäpalvelut

Metsäpalveluyritykset

Metsäyhtiöt

• metsänhoitopalvelut

• leimikon suunnittelu ja puunkorjuun avustaminen

• tila-arviot

• metsäsuunnitelmat

Verohallinto, verotoimisto

• veroneuvonta

Pankit

• rahoitus- ja sijoituspalvelut

• lakiasiantuntijapalvelut

Asianajotoimistot

• lakiasiantuntijapalvelut

Kiinteistövälitykset

• tilakauppaan liittyvät palvelut

Maanmittaustoimistot

• lainhuudot

• kiinteistötiedot

• maanmittaustoimitukset, lohkomiset

• tilakauppaan liittyvät palvelut

• kauppahintarekisteri

Maaseutukeskukset (Pro Agria)

• maa- ja metsätilojen sukupolvenvaihdokset

• korkotukilainat

Varaa aikaa

Käytä asiantuntija-apua

Hyödyllistä luettavaa:

Matti Kiviniemi - Pirjo Havia: Sujuvasti seuraavalle

Tuomo Lindholm: Perintöverokirja ja Lahjaverokirja

www.metsakeskus.fi/metsatilan-omistajanvaihdos

www.vero.fi

KIITOS!