Joensuu 20.2.2016Minna Ikonen

LakipalveluasiantuntijaUPM

METSÄTILAN KAUPPA, LAHJA JA LAHJANLUONTEINEN KAUPPA

| © UPM2

Jokainen metsätilan omistajanvaihdos on ainutkertainen.

• Miten varmistan perillisten tasapuolisen kohtelun?• Luovutanko elinaikana vai jätänkö perinnöksi?• Miten huolehdin vanhuuteni turvaamisesta?• Miten tila saadaan pysymään suvussa eikä sitä pilkota?• Onko perillisillä kiinnostusta ja mahdollisuutta jatkaa

metsätaloutta?• Mitä vaihtoehtoja on käytettävissä?• Mitä veroseuraamuksia luovutuksesta seuraa?

Sukupolvi vaihtuu joka tapauksessa – se kannattaa tehdähallitusti ja asiantuntijoiden avulla!

Sukupolvenvaihdos– suunnittelu ja alkukartoittaminen

| © UPM

Alkukartoitus ja suunnitteluMetsäomaisuuden arvostaminen

• Kauppahinnan määrittely• Vastikkeettomat saannot ja perintöoikeudellinen näkökulma• Verotus• Metsätalouden harjoittaminen

– Valitun tavoitteen mukainen hakkuuohjelma– Kassavirran ja metsän arvon kehittyminen

3

-10 000 €

-5 000 €

0 €

5 000 €

10 000 €

15 000 €

20 000 €

25 000 €

2013-2017 2018-2022 2023-2032

€/v

Kassavirta, tulot ja menot (€/v)

menot

tulot

kassavirta

0 €

100 000 €

200 000 €

300 000 €

400 000 €

500 000 €

600 000 €

700 000 €

2013 2018 2023 2033

Puuston arvo (€)

Puuston arvo

| © UPM

Metsätilan sukupolvenvaihdosToimintavaihtoehtoja

4

Ratkaisujen tekeminen elinaikana• Kauppa• Lahjoitus• Lahjanluonteinen kauppa• Testamentti• Hallintaoikeuden pidättäminen• Yhteismetsä• Laaja vaikuttamismahdollisuus

sukupolvenvaihdokseen

| © UPM

KAUPPA, LAHJA VAI LAHJANLUONTEINEN KAUPPA?

Kauppa• Kauppahinta on yli ¾ kohteen käyvästä arvosta

– > kaupan veroseuraamukset

Lahjanluonteinen kauppa• Kauppahinta on enintään ¾ käyvästä arvosta

– > kaupan ja lahjan veroseuraamukset

Lahja• Ei kauppahintaa tai muuta vastiketta

– > lahjan veroseuraamukset

5

| © UPM6

KAUPPA

Milloin kauppa on hyvä ratkaisu?

• Luovuttaja tarvitsee kauppahinnan ja ostajalla on mahdollisuus rahoittaa se esim. metsänhakkuutuloilla

• Jos kauppa täyttää verovapaan sukulaisluovutuksenedellytykset -> luopuja saa kauppahinnan verottomana

• Metsätilalla on hyvät hakkuumahdollisuudet -> ostaja pääseehyödyntämään kauppahinnasta muodostuvaametsävähennystä (60 % hankintahinnasta)

| © UPM

METSÄTILAKAUPAN VEROTUS

Ostaja• Varainsiirtovero 4 % kauppahinnasta tai muun vastikkeen arvosta• Lahjaveroa ei mene, jos sovittu vastike on yli 3/4 käyvästä arvosta• Ostaja saa käyttöönsä metsävähennystä 60 % metsään

kohdistuvasta hankintahinnasta

Myyjä• Metsätilan luovutusvoittoverotus

– Luovutusvoiton laskenta• Käytetty metsävähennys lisätään

luovutusvoittoon/tappioon

• Sukupolvenvaihdoskauppa tietyinedellytyksin verovapaa

7

| © UPM

Metsätilan sukupolvenvaihdoskauppa

Luovutusvoitto on tietyin edellytyksin verovapaa• Tuloverolain huojennussäännöksen (TVL 48.1 §:n 3. kohta)

mukaan luovutusvoitto on verovapaa jos: verovelvollinen luovuttaa harjoittamaansa maatalouden tai

metsätalouden kiinteää omaisuutta ja saajana on joko yksin tai yhdessä puolisonsa kanssa hänen

lapsensa tai tämän rintaperillinen taikka hänen sisarensa, veljensä, sisarpuolensa tai velipuolensa ja

omaisuus on ollut yhteensä yli 10 vuotta verovelvollisen tai hänen ja sellaisen henkilön omistuksessa, jolta hän on saanut sen vastikkeettomasti

Huojennuksen menettäminen, jos edelleen luovutus alle 5 vuoden sisällä (TVL 48.5 §)

• jos luovuttaa ennen kuin 5 vuotta kulunut, luovutusvoittoa laskettaessa otetaan huomioon, että verottamatta jäänyt luovutusvoittokin verotetaan

| © UPM

Metsävähennys• Metsävähennyspohja 60 % ostetun tilan metsään kohdistuvasta

hankintamenosta

• Hankintamenoon luetaan– Kauppahinta– Varainsiirtovero– Lohkomiskustannukset– Kaupanvahvistus – Lainhuuto– Välittömät kaupan kustannukset kuten asiakirjojen laatiminen

• Vuotuinen metsävähennys 60 % metsätalouden pääomatulosta

• Luonnolliset henkilöt, kuolinpesät ja näiden muodostamat yhtymät sekä yhteismetsät

• Ei saa tehdä hallintaoikeuden nojalla saadusta tulosta

• Metsävähennys yhtymässä KHO 2001:54

| © UPM

Metsävähennys pienentää puukaupan verorasitusta

METSÄVÄHENNYS

puun myyntitulo 100metsävähennys -60metsätal. puhdas pääomatulo 40

Metsätilan hankintameno= 100

60Metsävähennys

Puukaupan verorasitus 12 %

Nettotulon vero 30 % (33 %)

| © UPM11

LAHJANLUONTEINEN KAUPPA

Kauppahinta on enintään tai alle ¾ käyvästä arvosta.

Lahjanluonteinen kauppa voi olla ratkaisu, jos• Halutaan keventää jatkajan kaupan rahoitusta• Tavoitteena sisarusten tasapuolinen kohtelu

→ luopuja lahjoittaa kauppahinnan muille lapsilleen

Verotus• Kauppahinnasta varainsiirtovero 4 %• Kauppahinnan ja käyvän arvon erotuksesta lahjavero• Metsävähennys 60 % metsään kohdistuvasta hankintahinnasta• Luopujalle mahdollinen luovutusvoittovero lahjanluonteisuudesta

huolimatta ellei verovapaa sukupolvenvaihdos

| © UPM12

Kauppa (3/4 –sääntö)

1/1

76.000 €

100.000 €

Huom. tilan arvostuskysymys- Kaupan veroseuraamukset- alihintaisuus sisältää yksityisoikeudellista lahjaa

Ostajan lahjaverotus, jos sovittu vastike on enintään3/4 käyvästä hinnasta, katsotaan käyvän hinnan javastikkeen välinen ero lahjaksi.

| © UPM

Sisarusten oikeudenmukainen kohteluLahjanluonteinen kauppa ja rahalahja

• Metsänomistaja A (50 ha tila), omistus yli 10 v• Esimerkki 2 rintaperillistä (B ja C)• Käypä arvo 160 000 €

A B

C

A80 000 €

B:n lahjavero = 8970 €B:n varainsiirtovero = 3200 €

yhteensä = 12100 €

B => mv-pohja B = 49 920 €(0,30x49920) 14 976 €

C:n lahjavero = 8970 €

80 000 €

| © UPM14

LAHJA

Lahjaa kannattaa harkita, kun• Halutaan lisätä saajan varallisuutta ja luopujalla ei ole rahantarvetta• Tilan hakkuumahdollisuudet ovat vähäiset -> tilan arvo alhaisempi ja

lahjaveron määrä kohtuullinen• Jatkajan varoja ei haluta sitoa metsätilan ostoon• Lahjansaajan aviopuolison avio-oikeus halutaan poistaa• Halutaan hypätä sukupolven yli

– Lahjoitus lapsenlapsille ja määräaikainen hallintaoikeus lapselle. Alentaa lastenlasten lahjaveron määrää, ei lahjaveroa hallintaoikeuden saajalle

Verotus: • Lahjansaajalle lahjavero• Ei varainsiirtoveroa eikä luovutusvoittoveroa• Ei synny uutta metsävähennysoikeutta, mutta lahjanantajan

käyttämätön metsävähennysoikeus siirtyy lahjansaajalle

| © UPM15

Hallintaoikeuden pidättäminen metsään

• Luovuttaja voi pidättää hallintaoikeuden itselleen tai kolmannelle taholle määräajaksi tai eliniäksi

• Hallintaoikeuden nojalla on oikeus omaisuuden tuottoon

• Alentaa perintö- / lahjaveron määrää– Hallintaoikeuden arvo pääomitetaan ja verotus toimitetaan tämän

alennetun arvon perusteella

• Sukupolven "ylihyppäys" mahdollinen

• Hallintaoikeudesta voi luopua– Veroseuraamukset

| © UPM

Lahjaverotaulukko

Lahjaveroa maksetaan I veroluokassa seuraavan asteikon mukaan:Verotettavan osuuden

arvo euroina Veron vakioerä osuudenalarajan kohdalla euroina

Veroprosentti ylimenevästä osasta

4 000 – 17 000 100 8

17 000 – 50 000 1 140 11

50 000 – 200 000 4 770 14

200 000 – 1000.000 25 770 17

1 000 000 - 161 770 20

Lahjaveroa maksetaan II veroluokassa seuraavan asteikon mukaan:Verotettavan osuuden

arvo euroina Veron vakioerä osuudenalarajan kohdalla euroina

Veroprosentti ylimenevästä osasta

4 000 – 17 000 100 21

17 000 – 50 000 2 830 27

50 000 – 1 000 000 11 740 33

1 000 000 - 325 240 36

Kolmen vuoden kumulointisääntö

| © UPM

Esimerkki, metsän liittäminen yhteismetsään jaosuuksien lahjoittaminen

Internal17

50 ha

Mikko liittää 50 ha metsääyhteismetsään

Osakas Osakas-kiinteistö

Osuudet

MIKKO RN:o 3:4 1000

MIKKO RN:o 3:3 500

MIKKO RN:o 7:12 500

Käypä arvo yhteensä 200.000 €

Mikko lahjoittaa puolet (½) osuuksista kahdelle lapselleen

Osakas Osakas-kiinteistö

Osuudet Lahjavero

MIKKO RN:o 3:4 1000

SAANA RN:o 3:3 500 4770 €

OTTO RN:o 7:12 500 4770 €

Käypä arvo yhteensä 200.000 €

| © UPM

UPM Yhteismetsät

• Itä-Suomen yhteismetsä• Keski-Suomen yhteismetsä• Länsi-Suomen yhteismetsä• Pohjanmaan yhteismetsä

• Yhteismetsillä onKumppanuussopimukset UPM:n kanssa sekä sopimusyhteismetsän hallinnointipalveluista

Metsänomistaja voi liittää yhteismetsään oman kiinteistönsä alueen, jota vastaan hänenkiinteistönsä saa alueen arvoa vastaavan määrän UPM Yhteismetsän osuuksia.

18

YHTEISMETSÄPUHELINSOITA 0204 16 0016

TILAA -ESITE SOITA 0204 16 0002

Ratkaisu moniin metsänomistuksen tilanteisiin

Ammattilaiset hoitavat metsiä puolestasi

Säännöllistä tuloa

Vaivatonta ja sujuvaa metsänomistamista

Sukupolvenvaihdos käy tasapuolisesti ja helposti

UPM YHTEISMETSÄÄN LIITTYMINENHELPOSTI JA LUOTETTAVASTI

| © UPM Internal20

SÄHKÖINEN METSÄSUUNNITELMA

TOIMENPIDE-EHDOTUKSET

METSÄNHOITOJA

PUUKAUPPA

LAKIPALVELUTSUKUPOLVEN-VAIHDOKSEEN

METSÄ-VEROPALVELU

HENK.KOHTAINEN METSÄ-

ASIAKASVASTAAVA

UPM YHTEISMETSÄT

METSÄ-SERTIFIOINTI

UPM Metsä on kumppani, joka takaa tuotonja huolehtii metsävarallisuudestasi

METSÄN TILANNE-

KARTOITUS

TOIMENPIDE-EHDOTUKSET