Podatki Podatki Podatki Podatki

Podatek dochodowy od osób fizycznych

Podatek dochodowy od osób prawnych

Podatek od towarów i usług

Akcyza

Podatek od czynności cywilnoprawnych

Ordynacja podatkowa

Inne podatki, opłaty i egzekucja

ee-Poradnik

Najciekawszeorzecznictwopodatkowe

Niniejsza darmowa publikacja zawiera jedynie fragmentpełnej wersji całej publikacji.

Aby przeczytać ten tytuł w pełnej wersji kliknij tutaj.

Niniejsza publikacja może być kopiowana, oraz dowolnierozprowadzana tylko i wyłącznie w formie dostarczonej przezNetPress Digital Sp. z o.o., operatora sklepu na którym możnanabyć niniejszy tytuł w pełnej wersji. Zabronione sąjakiekolwiek zmiany w zawartości publikacji bez pisemnej zgodyNetPress oraz wydawcy niniejszej publikacji. Zabrania się jej od-sprzedaży, zgodnie z regulaminem serwisu.

Pełna wersja niniejszej publikacji jest do nabycia w sklepieinternetowym Salon Cyfrowych Publikacji ePartnerzy.com.

Adres redakcji: 01-042 Warszawa, ul. Okopowa 58/72 tel. (22) 530 40 40; www.gazetaprawna.plRedaktor: Urszula WróblewskaAutor: Łukasz ZalewskiDTP: Joanna ArchackaBiuro Obsługi Klienta: 05-270 Marki, ul. Okólna 40tel. (22) 761 30 30, 0 801 62 66 66; e-mail: bok@infor.pl© Copyright by INFOR Biznes Sp. z o.o. ISBN 978-83-63360-69-6Wydanie kwiecień 2012 r.

Rozdział 1. Podatek dochodowy od osób izycznych ....................................................7Wspólność majątkowa warunkiem łącznego opodatkowania ......................................7By skorzystać z ulgi na fakturze za internet, wystarczą dane jednego z małżonków .......................................................... 8Odsetki od zachowku z PIT ....................................................................................................... 10Usługa wykonywana poza Polską bez podatku ................................................................. 10Wydatki związane z nabyciem nieruchomości są kosztem .........................................11Wymiana udziałów w spółkach kapitałowych bez podatku.........................................13Przy uldze rehabilitacyjnej alimentów nie trzeba wliczać do limitu dochodów ................................................................................14Zaprzestanie działalności nie uprawnia do preferencji ................................................. 16Opiekun nie może złożyć wniosku za zmarłą matkę ..................................................... 18Osobie w związku małżeńskim nie przysługuje ulga dla samotnego rodzica ..... 19Podatek od dochodu dziecka jest ustalany po odliczeniach .........................................21Wydatków na komornika nie można odliczyć w zeznaniu ......................................... 23Wynagrodzenie pośrednika obniży podstawę opodatkowania .................................. 25Do rozliczeń spółka musi zastosować jedną proporcję ..................................................26

Rozdział 2. Podatek dochodowy od osób prawnych ...................................................28Odsetki od kredytu na wypłatę dywidendy są kosztem ................................................28Spółka wypłacająca dywidendę nie musi płacić podatku .............................................29Kurtka na motor jest kosztem ..................................................................................................29Opłaty związane ze służbową podróżą samochodem są kosztem ............................30Nowy podmiot korzystający z leasingu wstępuje w prawa poprzednika ............... 32Odszkodowanie nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania w streie ekonomicznej ............................................................................33Obniżone stawki amortyzacyjne można podwyższyć ................................................... 34Ocieplenie ścian podnosi wartość początkową wieżowca ........................................... 36Rozliczając koszty, nie można pominąć limitów amortyzacji samochodów .......................................................................................................... 38Wydatki zalicza się do wartości początkowej środka trwałego ..................................40Wartość znaku towarowego z aktu notarialnego decyduje o wartości początkowej .............................................................................................41Odsetki od kredytu nie pomniejszą przychodów ............................................................. 43Tylko bank zaliczy nieściągalne wierzytelności do kosztów .......................................44Odpisy amortyzacyjne od znaków towarowych będą kosztem ..................................46Wydatki na zaniechaną inwestycję irma potrąci przy jej zbyciu .............................48

Rozdział 3. Podatek od towarów i usług............................................................................51Ulgi na złe długi w VAT nie można przywrócić .................................................................51Po utracie zwolnienia naczelnik urzędu musi się zgodzić na odliczenie podatku .............................................................................. 52Obrót złomem: pusta faktura nie stanowi podstawy rozliczenia VAT .................... 54

Spis treści

Przechowywanie to jeden z elementów usługi magazynowania .............................56Niezależni dostawcy to podmioty w żaden sposób niepowiązane ........................... 57Obowiązek podatkowy powstaje w chwili wystawienia refaktury ...........................58Oddanie gruntu może być formą wygaśnięcia zobowiązania ....................................60Kompensata należności pozwala na szybszy zwrot VAT .............................................. 61Dysponowanie własnością prywatną bez opodatkowania .........................................62Dopiero po upływie terminu raty można skorzystać z ulgi .........................................64Inwestycje drogowe gminy są zwolnione z opodatkowania .......................................65Nie można rozszerzać przepisów w drodze interpretacji ............................................. 67Od czynności niepodlegających opodatkowaniu nie ma odliczenia ........................69Przy sprzedaży zwolnionej nie można korzystać z odliczenia ...................................70Prawo do odliczenia VAT od samochodów i paliwa jest ograniczone ...................... 72

Rozdział 4. Akcyza ....................................................................................................................... 74Akcyza od energii elektrycznej jest kosztem w miesiącu zaewidencjonowania ...74Nabywca porzuconego samochodu musi zapłacić akcyzę .......................................... 75

Rozdział 5. Podatek od czynności cywilnoprawnych .................................................77Przy pożyczce udzielonej spółce przez udziałowca nie ma podatku .........................77Opodatkowane jest nie całe przedsiębiorstwo, lecz jego składniki ........................... 78Jednorazowa pożyczka jest zwolniona z opodatkowania ............................................. 79Emisja akcji: podatek nie może być kosztem uzyskania przychodów ..................... 81Przy nabyciu gruntów rolnych nie trzeba naliczać PCC ................................................83Zwolnienie przysługuje, jeśli nabycie ma związek z zakładem ..................................85Zamiana akcji spółek elektroenergetycznych jest opodatkowana ............................ 87Powołanie się na umowę depozytu nieprawidłowego spowoduje nałożenie sankcji ....................................................................................................88

Rozdział 6. Ordynacja podatkowa ....................................................................................... 91Nie można uzupełniać stanu faktycznego interpretacji ............................................... 91Organ musi badać, jakie skutki ma dla irmy pozbawienie jej majątku .................92Decyzje dotyczące oszacowania przedawniają się po 3 latach .................................... 93Nadanie rygoru natychmiastowej wykonalności zarządza organ ............................95Rażące naruszenie jest podstawą do unieważnienia decyzji ...................................... 97Po wyczerpaniu procedur decyzje można doręczyć wszędzie ....................................99Jeśli jest skarga, wznowienie postępowania trzeba zawiesić .....................................101Po orzeczeniu ETS podatnik może otrzymać zwrot nadpłaty .................................. 103

Rozdział 7. Inne podatki, opłaty i egzekucja ................................................................ 105Opłatę uzdrowiskową nalicza się za każdy dzień .......................................................... 105Po korekcie deklaracji można prowadzić egzekucję ......................................................106Nie każde nabycie darowizny trzeba zgłosić .................................................................... 107W urzędzie miasta nie można złożyć wniosku o wyborze ryczałtu .......................108Za brak wyjaśnień organ nałoży karę w wysokości 1000 zł ........................................109

Wstęp

Orzecznictwo sądów administracyjnych w sprawach podatkowych to znaczna pomoc dla podatników, zarówno przedsiębiorców, jak i osób izycznych. W zesta-wieniu wyroków wybraliśmy więc te, które mogą przydać się w praktyce prowa-dzenia działalności gospodarczej oraz prywatnych rozliczeniach z iskusem.

Rola sądów sprowadza się do skontrolowania, czy organ podatkowy wydał de-cyzję zgodną z prawem lub prawidłowo zinterpretował przepisy. Osoby, które decydują się pójść do sądu, mogą walczyć co najmniej o dwie różne sprawy. Po pierwsze, o korzystne rozstrzygnięcie w sprawie wymiarowej. W takiej sytuacji w grę wchodzi możliwość uzyskania orzeczenia, którego konsekwencją będzie zapłata niższego podatku lub zwolnienie albo wyłączenie z opodatkowania. Efekt ekonomiczny pozytywnego rozstrzygnięcia sądu będzie więc korzystny dla skar-żącego. Popularność kontroli sądowej wśród podatników wiąże się również z upo-wszechnieniem i niskim kosztem wydania interpretacji podatkowych. Możliwość uzyskania korzystnej interpretacji, której wydanie kosztuje 40 zł, potwierdzonej dodatkowo korzystnym wyrokiem sądu administracyjnego (od skargi na inter-pretacje trzeba zapłacić 100 zł), jest elementem nie do przecenienia przez przed-siębiorców. Interpretacja indywidualna chroni bowiem podatnika przed innym rozstrzygnięciem organu, który kontroluje rozliczenia podatkowe spółki. Biorąc pod uwagę stopień skomplikowania przepisów, irmy chętnie korzystają więc z możliwości zaskarżenia interpretacji podatkowej.

Dziennik Gazeta Prawna codziennie publikuje aktualne orzecznictwo sądów administracyjnych w sprawach podatkowych lub raporty wskazujące na linie orzecznicze lub rozbieżności, a co miesiąc przeglądy orzecznictwa. Z tego dorob-ku orzeczniczego zdecydowaliśmy się na przedstawienie interesujących wyroków dotyczących podatków dochodowych: od osób izycznych i od osób prawnych, po-datku od towarów i usług, akcyzy, podatku od czynności cywilnoprawnych, a tak-że Ordynacji podatkowej, a więc postępowań i procedur oraz innych podatków i opłat. W zestawieniu wybraliśmy nie tylko wyroki prawomocne, a więc takie, co do których nie złożono skargi kasacyjnej do NSA. Przedstawiamy również wyroki nieprawomocne, które rozstrzygają ciekawe spory.

Nie oznacza to jednak, że rozstrzygnięcia wojewódzkich sądów administracyj-nych są błędne. Przyczyn złożenia skargi do NSA może być wiele.

Przede wszystkim skargi kasacyjne składają podatnicy (w ich imieniu pro-fesjonalni pełnomocnicy, czyli radcowie prawni, adwokaci oraz doradcy po-datkowi), którzy nie zgadzają się z rozstrzygnięciem sądu I instancji. Często wynika to z przekonania, że wojewódzki sąd nie zrozumiał problemu, nie wczytał się dogłębnie w akta sprawy lub stan faktyczny. Zdarza się jednak, że podatnicy upierają się, żeby pełnomocnik złożył skargę do NSA, mimo utrwa-lonej, niekorzystnej linii orzeczniczej, aby wyczerpać wszystkie środki odwo-ławcze i kasacyjne, jakie przewidują przepisy ustawy o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Na takie postępowanie pozwalają sobie zwykle przedsiębiorstwa, które nie mają problemu z poniesieniem dodatkowych

e-Biblioteka Gazety Prawnej6

kosztów związanych z kasacją. Zdarza się również, że mimo ukształtowanej linii orzeczniczej zapadają pojedyncze wyroki, w których sądy orzekają inaczej niż dotychczas. Wynika to z tego, że sądy mają obowiązek badać każdą spra-wę oddzielnie, tak jakby była pierwszą sprawą dotyczącą danego problemu. Takie podejście sądów, które wynika z obowiązujących przepisów, ma jednak również swoje złe strony. Chodzi o to, że organy podatkowe, które wydają in-terpretacje indywidualne i mają obowiązek stosować się do wyroków sądów, twierdzą często, że w sprawie konkretnego podatnika wyroki nie mają zasto-sowania, ponieważ zapadły w indywidualnych sprawach. Nie ma znaczenia dla organów podatkowych, że w orzecznictwie jest ukształtowana linia do-tycząca tego problemu, a opis stanu faktycznego różni się jedynie imieniem i nazwiskiem osoby, która występuje o wydanie interpretacji indywidualnej.

Warto pamiętać, że zasady składania skarg do sądów administracyjnych regu-lują przepisy ustawy z 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Zgodnie z art. 50 par. 1 tej ustawy uprawniony do wniesienia skargi jest każdy, kto ma w tym interes praw-ny. Z kolei art. 52 par. 1 ustawy stanowi, że skargę można wnieść po wyczerpaniu środków zaskarżenia, jeżeli służyły skarżącemu w postępowaniu przed organem właściwym w sprawie. Przykładowo, jeśli decyzję wydał naczelnik urzędu skarbo-wego, to podatnik musi najpierw złożyć odwołanie do dyrektora izby skarbowej, a dopiero później może ją zaskarżyć do wojewódzkiego sądu administracyjnego. W sprawach interpretacji indywidualnych podatnik, który nie zgadza się z zaję-tym przez ministra inansów stanowiskiem, musi najpierw wezwać ministra do usunięcia naruszenia prawa, a dopiero po wykorzystaniu tego środka zaskarżenia może złożyć skargę do WSA.

Z kolei zgodnie z art. 53 par. 1 ustawy o postępowaniu przed sądami, skar-gę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie. Skargę do wojewódzkiego sądu administracyjne-go wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi. A zatem jeśli podatnik chce złożyć skargę na decyzję np. dyrektora izby skarbowej, to również do niego trzeba złożyć skargę do WSA. Dyrektor izby ma natomiast obowiązek przekazania skargi do właściwego wojewódzkiego sądu admini-stracyjnego.

Od skargi do sądu trzeba też zapłacić wpis stosunkowy. Zgodnie bowiem z art. 231 prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi wpis sto-sunkowy pobiera się w sprawach, w których przedmiotem zaskarżenia są należności pieniężne. Jak wynika z par. 1 rozporządzenia Rady Ministrów z 16 grudnia 2003 r. w sprawie wysokości oraz szczegółowych zasad pobie-rania wpisu w postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. nr 221, poz. 2193 z późn. zm.), wpis stosunkowy zależy od wysokości należności pie-niężnej objętej zaskarżonym aktem. W sprawach o wartościach do 10 tys. zł wysokość wpisu wynosi 4 proc. wartości przedmiotu zaskarżenia, nie mniej jednak niż 100 zł. Przykładowo, minimalną kwotę podatnik musi zapłacić w przypadku skarg na interpretacje indywidualne.

Rozdział 1 Podatek dochodowy od osób izycznych

Wspólność majątkowa warunkiem łącznego opodatkowania

TEZA: Ustanowienie rozdzielności majątkowej pozbawia prawa do wspól-nego rozliczenia małżonków.

STAN FAKTYCZNY: Organy podatkowe zakwestionowały prawo małżon-ków do wspólnego opodatkowania ich dochodów. Dyrektor izby skarbowej utrzymał w mocy decyzję naczelnika urzędu skarbowego, w której organ określił skarżącemu wysokość zobowiązania w PIT za rok 2007. Jako podsta-wę swego rozstrzygnięcia przywołał art. 233 par. 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej (t.j. Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz art. 45 ust. 6 ustawy o PIT (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.). Spór sprowadzał się do rozstrzygnię-cia, czy małżonkowie mogą rozliczyć się wspólnie.

UZASADNIENIE: Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach, do które-go traiła sprawa, wyjaśnił, że warunkiem skorzystania z tej preferencji jest łączne spełnienie wszystkich przesłanek wskazanych w art. 6 ustawy o PIT. Małżonkowie muszą:

1) zamieszkiwać na terytorium Polski,2) podlegać obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez

względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowią-zek podatkowy),

3) być małżeństwem przez cały rok podatkowy,4) być we wspólności majątkowej małżeńskiej przez cały rok podatkowy,5) złożyć wniosek o taki sposób opodatkowania, wyrażony we wspólnym

zeznaniu rocznym.Sąd wyjaśnił, że wyjątku od zasady odrębnego opodatkowania małżonków,

jakim jest wspólne rozliczenie przewidziane w art. 6 ust. 2 ustawy o PIT, nie można interpretować rozszerzająco. Podatnik, chcąc z niego skorzystać, musi spełnić łącznie wszystkie wskazane przesłanki.

W omawianej sprawie podatniczka nie spełniła wszystkich warunków, co po-twierdzał zgromadzony materiał dowodowy. Sąd orzekł, że nie może opodatko-wać swoich dochodów wspólnie z mężem, ponieważ przez 2007 rok nie pozosta-wała z mężem we wspólności majątkowej. 2 marca 2006 r. małżonkowie w drodze umowy notarialnej wyłączyli ustawową wspólność majątkową małżeńską i usta-nowili rozdzielność majątkową. Stan ten trwał także przez cały 2007 rok.

Zgodnie z par. 2 tego dokumentu strony postanowiły, że od dnia zawar-cia umowy wyłączają obowiązującą w ich małżeństwie ustawową wspólność

e-Biblioteka Gazety Prawnej8

majątkową i ustanawiają ustrój rozdzielności majątkowej. Z treści zawartej umowy nie wynika, jak chciała dowieść podatniczka że wspólność majątkowa została tylko ograniczona. W efekcie takich zapisów – stwierdził sąd – mał-żonkowie nie mogą wspólnie się rozliczyć.

Jak wskazał WSA, bez znaczenia jest to, że skarżąca prowadziła z mężem wspólne gospodarstwo domowe, co w ocenie podatniczki dostatecznie uzasad-niało możliwość skorzystania przez nią z preferencyjnego opodatkowania.

Sąd wyjaśnił, że podatniczka nie może też opodatkować się wspólnie z sy-nem jako osoba samotnie wychowująca dziecko. Wskazał, że nie złożyła ona za 2007 rok zeznania podatkowego jako osoba samotnie wychowująca dziec-ko, ale wspólne zeznanie z małżonkiem. Jednak nawet gdyby takie zeznanie złożyła, to i tak nie spełniałaby przesłanek do wspólnego opodatkowania z sy-nem. Zgodnie z art. 6 ust. 4 ustawy o PIT, aby opodatkować się z dzieckiem, konieczne jest m.in. samotne wychowywanie dziecka. Jak wynika z art. 6 ust. ustawy o PIT, za osobę samotnie wychowującą dziecko uważa się jednego z rodziców albo opiekunów prawnych, jeżeli ta osoba jest panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwodnikiem, rozwódką albo osobą, co do której orzeczo-no separację w rozumieniu odrębnych przepisów. Może to być osoba pozosta-jącą w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonka pozbawiono praw rodziciel-skich albo odbywa on karę pozbawienia wolności.

Skarżąca w czasie roku podatkowego pozostawała w związku małżeńskim i nie została orzeczona separacja. Współmałżonek wprawdzie został skazany na karę pozbawienia wolności, ale z warunkowym zawieszeniem jej wyko-nania. W efekcie podatniczka nie spełniła żadnej z przesłanek wskazanych w art. 6 ust. 4 w związku z art. 6 ust. 5 ustawy o PIT.Wyrok WSA w Gliwicach z 12 lipca 2011 r., sygn. akt I SA/Gl 1272/10, prawomocny.

By skorzystać z ulgi, na fakturze za internet wystarczą dane jednego z małżonków

TEZA: Zamieszczenie na fakturze dokumentującej wydatek danych tylko jednego z małżonków nie pozbawia prawa do skorzystania z ulgi interneto-wej drugiego z nich, jeśli oboje ponosili rzeczywiste koszty użytkowania sie-ci informatycznej.

STAN FAKTYCZNY: W złożonym zeznaniu PIT-37 za rok 2009 małżonko-wie odliczyli od dochodu wydatki na internet w lokalu będącym ich miej-scem zamieszkania. Łącznie wydali na ten cel 762 zł. Na wezwanie organu udokumentowali te wydatki, przedkładając faktury VAT oraz potwierdzenia zapłaty wystawione na nazwisko podatniczki. W listopadzie 2010 r. naczel-nik urzędu skarbowego wszczął postępowanie w sprawie PIT za 2009 rok. W trakcie przeprowadzonego postępowania ustalił, że faktury VAT za użyt-kowanie sieci internetowej wystawione zostały na nazwisko tylko jednego z podatników.

Najciekawsze orzecznictwo podatkowe 9

Spór sprowadzał się do odpowiedzi na pytanie, czy małżonkowie mogli od-liczyć od dochodu wydatki ponoszone przez każdego z nich z tytułu użytko-wania internetu, gdy faktura była wystawiona tylko na jednego małżonka.

UZASADNIENIE: Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach w pierwszej kolejności przeanalizował przepisy, które mają zastosowanie w sprawie.

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6a ustawy o PIT (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.), podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 29 – 30c oraz art. 30e, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 4, 4a – 4e, ust. 6 lub art. 24b ust. 1 i 2 lub art. 25, po odliczeniu kwot wydatków ponoszonych przez podatnika z tytułu użytkowania sieci w lokalu (budynku) będącym miejscem zamieszkania podatnika w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym 760 zł.

Natomiast, jak wynika z art. 26 ust. 7 pkt 1 ustawy o PIT, w przypadku od-liczeń, o których mowa w ust. 1 pkt 6a, odliczenie stosuje się, jeżeli wysokość wydatków została udokumentowana fakturą w rozumieniu przepisów usta-wy z 11 marca 2004 r. o VAT (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.).

Z przepisów tych wynika, że warunkiem skorzystania z odliczenia jest łącz-ne spełnienie następujących przesłanek: poniesienie przez podatnika wydat-ku z tytułu użytkowania internetu w lokalu będącym jego miejscem zamiesz-kania oraz udokumentowanie wydatku fakturą.

Sąd uznał, że w omawianej sprawie małżonkowie spełnili te warunki. W zeznaniu PIT-37 zadeklarowali wspólny sposób opodatkowania dochodów za 2009 rok. Jako wydatek poniesiony z tytułu użytkowania sieci żona odliczy-ła 210,90 zł, a mąż 549,10 zł. Sąd nie zgodził się więc z organami podatkowymi, że brak faktury wystawionej na imię i nazwisko męża (jako nabywcy usłu-gi) powoduje, że w jego przypadku nie został spełniony warunek ustawowy, o którym mowa w art. 26 ust. 7 pkt 1 ustawy o PIT.

Sąd wyjaśnił, że małżonkowie pozostają we wspólności majątkowej, wspól-nie zamieszkują w lokalu oraz prowadzą wspólne gospodarstwo. Oboje też użytkują sieć internetową. Wysokość poniesionych przez małżeństwo wydat-ków na internet w kwocie 826,68 zł została stwierdzona 12 fakturami VAT. Zdaniem sądu nie powinno być więc wątpliwości, że udokumentowali oni po-niesienie wydatków z tego tytułu w lokalu będącym ich miejscem zamiesz-kania.

Sąd zwrócił uwagę, że nie ma znaczenia, że faktury zawierały dane perso-nalne tylko żony. Jeżeli we wspólnym miejscu ich zamieszkania oboje mał-żonkowie użytkowali sieć internetową i oboje ponosili ciężar ekonomiczny spornego wydatku, to obydwoje mogą odliczyć wydatki. Nie należy bowiem zapominać, że rozwiązanie wprowadzone w art. 6 ust. 2 ustawy o PIT uza-sadnione jest charakterem małżeństwa. W omawianej sprawie stanowi ono jedność ekonomiczną. I to ona właśnie uzasadnia przyznanie im obojgu możliwości skorzystania z odliczenia opisanego w art. 26 ust. 1 pkt 6a usta-wy o PIT.Wyrok WSA w Kielcach z 18 sierpnia 2011 r., sygn. akt I SA/Ke 321/11, prawomocny.

e-Biblioteka Gazety Prawnej10

Odsetki od zachowku z PIT

TEZA: Zachowek oraz odsetki stanowią dwa przedmioty opodatkowania. Odsetki nie wchodzą w skład otrzymanego zachowku i stanowią odrębne źró-dło przychodu.

STAN FAKTYCZNY: W kwietniu 2010 r. podatniczka rozliczyła się z urzę-

dem skarbowym za 2009 r. W zeznaniu PIT-37 wykazała dochód z renty kra-jowej oraz dochód z innych źródeł. W maju wystąpiła jednak z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty PIT za 2009 r. i złożyła korektę zeznania. Uznała, że przyznane jej na podstawie wyroku sądu rejonowego obok kwoty zachowku odsetki, choć pierwotnie zadeklarowane w zeznaniu dotyczącym podatku do-chodowego, powinny zostać objęte podatkiem od spadków i darowizn. Spór sprowadzał się do odpowiedzi na pytanie, czy odsetki od zachowku stanowią dodatkowe źródło przychodu podatniczki.

UZASADNIENIE: Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku wyjaśnił, że przepisy regulujące zachowek określone zostały w art. 991 – 1011 kodeksu cywilnego. Celem zachowku jest ochrona praw najbliższej rodziny zmarłe-go poprzez zapewnienie jej korzyści ze spadku nawet wbrew woli zmarłe-go. Sąd tłumaczył, że z prawa do zachowku mogą wynikać różnego rodza-ju roszczenia.

Przepisy dotyczące odsetek od zachowku zostały natomiast określone w art. 359 i 360 kodeksu cywilnego. Odsetki stanowią bowiem wynagrodzenie za korzystanie z cudzych pieniędzy lub rzeczy zamiennych (ewentualnie re-kompensatę za opóźnienie w zapłacie sumy pieniężnej).

Odsetki mają więc charakter poboczny w stosunku do świadczenia główne-go i w efekcie stanowią oddzielny tytuł prawny. WSA stwierdził, że ich celem nie jest ochrona grupy osób najbliższych spadkodawcy, ale ochrona wierzy-ciela. Okoliczność jednoczesnego wystąpienia przez podatnika w roli osoby uprawnionej z tytułu zachowku oraz osoby, której przysługuje roszczenie z tytułu odsetek, nie oznacza więc, że mamy do czynienia z jednym świad-czeniem. Z tego rozdziału tytułów prawnych wynikają również różne skut-ki podatkowe. Otrzymana z zachowku korzyść majątkowa jest opodatkowana podatkiem od spadków i darowizn, natomiast odsetki stanowią odrębną ka-tegorię dochodu i podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób izycznych. Odsetki od zachowku należy – zdaniem sądu – zaliczyć od innych źródeł i opodatkować według skali podatkowej.Wyrok WSA w Gdańsku z 6 kwietnia 2011 r., sygn. akt I SA/Gd 5/11, prawomocny.

Usługa wykonywana poza Polską bez podatku

TEZA: Jeśli kontrahenci spółki tłumaczą teksty poza Polską, to nie podlega-ją oni w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Najciekawsze orzecznictwo podatkowe 11

STAN FAKTYCZNY: Kontrahenci skarżącej na podstawie umów o dzieło tłumaczą teksty. Czynność realizują w całości poza Polską, przy czym część z nich tłumaczy teksty w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, a część poza nią. Ponadto nie mają oni w Polsce ani miejsca zamieszkania, ani nie prowadzą tu działalności gospodarczej. Nie mają więc stałej placówki, biura, oddziału, przedstawicielstwa, przedstawiciela ani nawet wynajętej po-wierzchni w celu prowadzenia działalności.

Istota sporu sprowadzała się do określenia, czy kontrahenci dokonują-cy tłumaczeń tekstów w opisanej sytuacji muszą płacić podatek dochodowy w Polsce.

UZASADNIENIE: Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie wyjaśnił, że zgodnie z art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób izycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.) ograniczonemu obowiązkowi po-datkowemu podlegają osoby izyczne, które nie mają miejsca zamieszkania na terytorium Polski, ale osiągają dochody (przychody) na terytorium nasze-go kraju.

O źródle dochodów położonym w Polsce można mówić wtedy, gdy takie źródło dochodów jest trwale związane z terytorium Polski lub gdy źródłem dochodów są polscy rezydenci eksploatujący rzeczy lub dobra niematerialne należące do innych podmiotów.

WSA nie zgodził się więc ze stanowiskiem organu podatkowego, że prze-pisy ustawy o PIT wskazują, iż miejsce uzyskania dochodów z tytułu umo-wy o dzieło określa się, biorąc pod uwagę siedzibę zleceniodawcy dzieła. Jak stwierdził sąd, błędne jest też twierdzenie, że o opodatkowaniu decyduje to, że efekt usługi będzie wykorzystany w Polsce.

WSA podkreślił, że zgodnie z art. 3 ust. 2b ustawy o PIT obowiązek podatko-wy nierezydentów powiązany został ściśle z uzyskiwaniem dochodów (przy-chodów) na terytorium naszego kraju. Przepis mówi np. o działalności wy-konywanej osobiście przez rezydenta na terytorium Polski lub działalności gospodarczej prowadzonej także na terytorium naszego kraju. Chodzi więc o miejsce, gdzie dokonują się czynności lub położone są nieruchomości (źró-dło), które generują dochód i są jego przyczyną sprawczą. Czynnością taką – jak stwierdził sąd – nie jest ani wypłata wynagrodzenia, ani wykorzystanie efektów zrealizowanej umowy, nieistotna jest też siedziba polskiego płatnika. A zatem tłumacze tekstów w opisanej sytuacji nie są opodatkowani w Polsce.Wyrok WSA w Krakowie z 10 maja 2011 r., sygn. akt I SA/Kr 327/11, nieprawomocny.

Wydatki związane z nabyciem nieruchomości są kosztem

TEZA: Za wydatek na nabycie przedmiotu aportu może być uznana wyłącz-nie cena zapłacona zbywcy powiększona o faktycznie poniesione koszty zwią-zane z nabyciem. Za wydatek na nabycie nie mogą być więc uznane wydatki na roboty remontowo-budowlane i związane z utrzymaniem nieruchomości.

Niniejsza darmowa publikacja zawiera jedynie fragmentpełnej wersji całej publikacji.

Aby przeczytać ten tytuł w pełnej wersji kliknij tutaj.

Niniejsza publikacja może być kopiowana, oraz dowolnierozprowadzana tylko i wyłącznie w formie dostarczonej przezNetPress Digital Sp. z o.o., operatora sklepu na którym możnanabyć niniejszy tytuł w pełnej wersji. Zabronione sąjakiekolwiek zmiany w zawartości publikacji bez pisemnej zgodyNetPress oraz wydawcy niniejszej publikacji. Zabrania się jej od-sprzedaży, zgodnie z regulaminem serwisu.

Pełna wersja niniejszej publikacji jest do nabycia w sklepieinternetowym Salon Cyfrowych Publikacji ePartnerzy.com.