Skogsgåvoavdraget och andra aktualiteter inom skogsbruksbeskattningen

Skogsgåvoavdraget och andra aktualiteter inom skogsbruksbeskattningen Generationsväxlingsmässa

Karleby 11.2.2017

Innehåll

Lättnader

Skogsgåvoavdrag

Företagaravdrag

Skogsbrukets skattedeklaration år 2016

Mervärdesbeskattningens aktuella saker ur skogsägarens

synvinkel

MinSkatt

2 12.1.2017 Skatteförvaltningen

Profilering av privata skogsägare

Skogsägarnas genomsnittliga ålder är 62 år

Av nuvarande skogsägare har 85 % anskaffat skogen inom släkten

Byte av skogsägare sker med ca 30 års mellanrum

Den genomsnittliga åldern vid överlåtelse som gåva är numera 71 år

och via arv 88 år

Av skogsägare är numera mindre än 15 % lantbruksföretagare

Till skogsägarens gårdsbrukshelhet hör i medeltal 30,1 hektar

skogsmark. Skogsfastigheter har ökat till antalet de senaste åren, gäller

såväl större som mindre skogsbruk.

3 12.1.2017 Verohallinto

Skattelättnader för generationsväxling på skogsfastigheter från 2017

Gåvoskatten enligt den första skatteklassen har sänkts för att främja

generationsväxlingar.

Lag om skogsgåvoavdrag har stadgats för överlåtelse av

skogsfastigheter genom gåva.

Såsom tidigare erhåller man samma generationsväxlingslättnader för

skogen när den överlåts i samband med jordbruk.

Överlåtelsevinstbeskattningens skattefrihet är som tidigare, syftet är att

sporra överlåtelse till närstående istället för utomstående.

+ nytta av skogsavdrag


Lättnad inom gåvobeskattningen ArvskatteL 55§

om vederlaget utgör 50-75 % av gängse värde, lättnad för hela gåvoskatten

om vederlaget 0-50 %, debiteras gåvoskatten nedsatt

man måste yrka på lättnaden

på gårdsbruket måste jordbruk eller jord- och skogsbruk idkas i inkomstfövärvssyfte för att man skall kunna fortsätta att bedriva jordbruk.

– lättnad erhålls inte för enbart skogsfastigheter

övertagaren är tvungen att så gott som omedelbart fortsätta att bedriva jord- och skogsbruk på gårdsbruket som erhållits.

för att kunna åtnjuta lättnaden till fullo så krävs att mottagaren fortsätter bedriva jord- och skogsbruket i minst 5 år framåt.

12.1.2017 Verohallinto 5

Lättnad inom överlåtelsevinstbeskattningen ISkL 48.1.§

Jordbruksmarkens och därtill hörande rättigheter för samlat gårdsstöd,

täckdikenas, skogens och produktionsbyggnadernas samt deras

byggnadsplatser andel av överlåtelspriset är skattefri när följande

kriterier uppfylls:

– Säljaren har använt egendomen i utövandet av jord- och skogsbruk.

– Egendomen har varit minst 10 år i den skattskyldiges ägo eller i hans

och en sådan persons ägo av vilken han erhållit den utan vederlag.

– Köparen är hans barn eller bröstarvinge till barnet eller hans syskon

eller halvsyskon antingen ensam eller tillsammans med sin make.


Förutsättningar för Skogsgåvoavdraget

Gåvan har skett 1.1.2017 eller senare

Gåvoskatten är betald

Det är inte fråga om gemensam gåva som avses i ArvSkL 15 och 21 §

För skogen har inte erhållits skattelättnad enligt ArvSkL 55 §

Skogsarealen som erhållits som gåva är tillräcklig

– Det i ISkL 55 § avsedda gränsvärdet för minimi-arealen fås genom

att dela 30.000 med skogens jämförelsevärde enligt 7 § i lagen om

värdering av tillgångar vid beskattningen. ELLER till den del

skogsmarkens areal överstiger 100 hektar.


Exempel på arealer som krävs för skogsgåvoavdrag.

Obs. dessa är värden hänför sig till skatteåret 2016 !

De värden som skall tillämpas vid uträknande av skogsgåvoavdragets

första år dvs. 2017 blir klara först i november när Skatteförvaltningens

beslut om genomsnittlig årlig avkastning av skog ges.

8

Kommun Årlig avkastning

e/ha

Minimi areal

ha

Vasa 57,41 52,3

Pedersöre 51,65 58,1

Karleby 53,67 55,9

Kaustby 53,83 55,7

Ylivieska 54,71 54,8

Uleåborg 31,57 95,0

Kuusamo 23,24 129,1 100,0

12.1.2017 Verohallinto

Skattskyldiga som är berättigade till avdrag

Enligt ISkL 55 a § 1 mom. har endast fysiska personer rätt till avdraget.

Dödsbo kan, för den avlidnes dödsår, ännu yrka på skogsgåvoavdrag

med stöd av ISkL 17§, om övriga förutsättningar uppfylls, men inte de

följande skatteår som följer dödsåret.

Avdraget är inte begränsat till kretsen av närmaste anhöriga. Också de

som betalt gåvoskatt enligt II skatteklassen är berättigade till

skogsgåvoavdrag (avdragsgrunden blir då i motsvarande grand större).

Avdragsgrund, kan också uppstå på basen av gåva för en kvotandel i

skogsfastighet, för vilken skogsbruk idkas som

beskattningssammanslutning eller som makar tillsammans.


Köp av gåvonatur

Avdragsgrund kan också uppstå på basen av den gåvoskatt som

betalts vid köp av gåvonatur

När man räknar den areal som berättigar till lättnaden beaktas endast

den proportionella del av skogsmarken som getts som gåva.

För den andel som överlåts mot vederlag uppstår skogsavdragsgrund

för köparen i enlighet med ISkL 55 §.

Eftersom skogsgåvoavdraget är personligt övergår inte andelen som

motsvarar gåvans proportionella del från tidigare ägarens

skogsgåvoavdrag till den nya ägaren (skiljer sig från skogavdraget).


Skogsgåvoavdragets uppkomst

Skogsgåvoavdraget bildas endast från skogsmark och samtidigt

överlåtet impediment.

– Gåvoskatt kan vara hänfört till impediment. Impedimentet påverkar

dock inte areal gränsvärdena eftersom impedimentets värde enligt

lagen om värdering av tillgångar vid beskattningen 31 a § är noll, och

vid användning av 100 ha gränsen tas endast egentlig skogsmark i

beaktande.

Avdragsgrund bildas inte på basen av samtidigt erhållen

– fritidsbyggnad

– skogsbrukets produktionsbyggnad

– produktionsbyggnadernas byggnadsplats

– skogsbrukets maskiner och inventarier


Skogsgåvoavdragsgrundens uppkomst ISkL 55 a § 2 och 3 mom.

Det totala avdraget (avdragsgrunden) utgörs av den proportionella andel av

gåvoskatten för skogsmark och det samtidigt överlåtna impedimentet som

hänför sig till den del som överstiger 30 000 euro av den genom gåva erhållna

skogens värde enligt 7 § i lagen om värdering av tillgångar vid beskattningen

multiplicerat med 2,4.

Oberoende av det värde på skogsmark som avses i 2 mom. utgörs

avdragsgrunden dock minst av gåvoskatten, multiplicerad med 2,4, för den del

av skogsmarken som överstiger 100 hektar.

– Som jämförelsevärde för skog anses skogens genomsnittliga årliga

avkastning multiplicerat med 10. Skatteförvaltningen fastställer årligen den

genomsnittliga årliga avkastningen genom beslut.

– Jämförelsevärdet för skogar i olika kommuner som erhållits med samma

gåvobrev räknas ihop.


Exemplen hur skogsgåvoavdragsgrunden bildas

En skogsfastighet i Kaustby på 130 hektar har ett gängse värde på 350.000 €.

Fastigheten ägs av A som överlåter den som gåva till sina barn B och C. Både

B och C erhåller skog om 65 hektar var. Värdet är 175.000 euro per gåva.

B och C betalar gåvoskatt enligt första skatteklassen 19.100 euro var.

I Kaustby förutsätter lättnaden en skogsareal på ca. 55,7 ha (år 2016).

– årl.avkastn. 53,83 x 10 = 538,30 €/ha 30.000 €/538,30 €/ha= 55,73 hektar

För B och C bildas avdragsrätt till den del av arealen som överstiger 55,7 dvs.

9,3 hektar. (65 ha -55,7 ha = 9,3)

Skogens avkastningsvärde är 10 x 53,83 x 65 ha = 34.989 euro

Avdragsgrunden av den betalda gåvoskatten bildas i proportion till den del

avkastningsvärdet överstiger 30.000 euro dvs 4.989 e

– 4.989 / 34.989 x 19.100 = 2.723 e

Slutlig avdragsgrund fås genom multiplicering 2,4 x 2.723 = 6.536 euro per

person.


Hur görs skogsgåvoavdraget ISkL 55 b § 2 mom

Avdraget görs från nettokapitalinkomsten från skogsbruk före avdrag

för räntor på skulder för inkomstens förvärande och före förlustavdrag

enligt ISkL 59 §.

För makar som idkar skogsbruk gemensamt samt delägare i

beskattningssammanslutningar görs avdraget från den

nettokapitalinkomst som fördelas mellan dem enligt deras ägarandel.

Yrkan om skogsgåvoavdrag görs inte på skogsbrukets blankett 2C eftersom

uppföljningen av skogsgåvovdraget sker på annat sätt än beräkningen av skogsbrukets

nettokapitalinkomst.


Försäljningsinkomst av virke beskattningsbar kapitalinkomst + Inkomst av virkesförsäljning och andra kapitalinkomster av skogsbruk

− leveransarbetsvärdet avdras från likvider av leverensaffärer

− skogsavdrag

− utgiftsreservering (max 15 % av skogsbrukets kapitalinkomst från vilket skogsavdrag avdragits)

− övriga utigfter för inkomstens förvärvande

− Företagaravdrag, till beskattningsuträkningen tas med 95 % av skogsbrukets netto kapitalinkomst, avdraget

görs å tjänsten vägnar

− Skogsgåvoavdrag, avdras på yrkande som den skattskyldige framställt

+ Skogsgåvoavdrag som skall inkomstföras

Skogsinkomst nettokapitalinkomst (kapitalinkomstslaget som helhet)

− Överlåtelseförluster

− Förlust från inkomstkällor som skall avdras från kapitalinkomster

− Räntor på skulder för inkomstens förvärvande

꞊ Skatteårets kapitalinkomst

− Fastställda förluster av kapitalinkomstslaget från tidigare år

꞊ Beskattningsbar kapitalinkomst

15

2C

12.1.2017 Verohallinto

Yrkande om Skogsgåvoavdrag ISkL 55 b § 3- 5 mom

Skogsgåvoavdraget görs på yrkande som den skattskyldige framställt

innan beskattningen för skatteåret har slutförts.

Den skattskyldige skall lägga fram utredning om förutsättningarna för

avdraget

Yrkande om avdraget framställs i den förhandsifyllda

skattedeklarationen på en bilageblankett (under utveckling).

Om det för den skattskyldige har uppkommit en avdragsgrund på grund

av flera gåvor som erhållits under olika år ska den avdragsgrund som

uppkommit tidigare användas först.

Avdraget ska användas senast det femtonde skatteåret efter det år

under vilket gåvan erhållits


Skogsgåvoavdragets maxi- och minimibelopp

Skogsbrukets inkomster som berättigar till användande av

skogsgåvoavdrag kan erhållas från vilken skog som helst som är i den

skattskyldiges ägo, även från impedimentområden.

Skogsgåvoavdraget under ett skatteår får uppgå till max. 195.000 euro

och utgöra högst 50 % av skogsbrukets nettokapitalinkomst före

skogsgåvoavdraget. Summan av skogsgåvoavdraget för skatteåret och

av de skogsgåvoavdrag som gjorts tidigare får inte överstiga

avdragsgrunden. (ISkL 55 b § 1 mom.)

Skogsgåvoavdraget under ett skatteår skall uppgå till minst 1.500 euro

(ISkL 55 b 3 mom.)

om gåvoskatten som bildar avdragsgrunden är mindre än 625 euro, kan inte

avdragsgrunden användas (625 x 2,4 = 1 500)


Påföljder vid vidare överlåtelse av en skogslägenhet ISkL 55 c §

1 mom.: Om den skattskyldige, innan 15 år har förflutit från erhållandet

av gåvan, överlåter minst 10 % av den sammanräknade arealen för

fastigheter eller delar av fastigheter enligt 55a § som den skattskyldige

erhållit genom gåva, ska ett belopp som motsvarar de

skogsgåvoavdrag som tidigare gjorts från den skattskyldiges inkomst

förhöjt med 20 % läggas till den skattskyldiges kapitalinkomst av

skogsbruk under överlåtelseåret efter skogsgåvoavdraget för

skatteåret, eller till den negativa kapitalinkomsten av skogsbruk,

Skogsgåvoavdrag som inte dragits av kan inte dras av senare.

Om begränsningar gällande tillämpningsområdet har stadgats

noggrannare i ISkL 55 c § 2- 4 mom


RP: ”Skogsgåvoavdraget tillsammans med skogsavdraget kan leda till en tämligen låg samlad beskattningsnivå”

Exempel 3 A:s far hade förvärvat en skogsbrukslägenhet för 450 000 €, och för honom

hade det då uppkommit en skogsavdragsrätt på 270 000 €. När A får

skogsbrukslägenheten som gåva överförs den skogsavdragsrätt som uppkommit för

fadern till A, som dessutom får en grund på 116 514 € för skogsgåvoavdrag. A kan genast

realisera lägenhetens virkestillgångar och får 400 000 € i inkomst av virkesförsäljning. A

drar av 240 000 € (= 60 % x 400 000 €) som skogsavdrag och 80 000 € (= 160 000 € x

50 %) som skogsgåvoavdrag, varvid den beskattningsbara inkomsten blir 80 000 €. A

betalar 26 000 € i skatt, varvid skattesatsen blir 6,5. Dessutom har A en oanvänd

skogsavdragsgrund på 30 000 € och en grund på 36 514 € för skogsgåvoavdrag.

Om A behåller fastigheten i sin ägo i 15 år får A ingen påföljd för den tidigare

användningen av skogsgåvoavdrag.

Om överlåtelsen sker till en släkting som avses i 48 § i inkomstskattelagen är

överlåtelsen skattefri.

Den förlust av skogsbruk som försäljningsförlusten medför kan A dra av från

försäljningsvinster och andra kapitalinkomster.


Företagaravdrag ISkL 30a §, Företagaravdrag

Från skatteårets inkomst av näringsverksamhet, jordbruk, skogsbruk och renskötsel som

beskattas som inkomst för fysiska personer och dödsbon dras av fem procent som

företagaravdrag till den del det är fråga om:

1mom.p.6) i 43 § avsedd kapitalinkomst för en fastighet som ska anses som en

gårdsbruksenhet, efter avdrag för de avdrag som avses i 55 och 56 § samt den

utgiftsreservering som avses i 111 §.

-------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Gäller inte samägda skogar.

Samfällda förmåner, annan lösning i form av skattesänkning 28 => 26,5 %

ISkL 124 §. På kapitalinkomst betalas 30 procent i inkomstskatt (inkomstskattesats för kapitalinkomst). Till

den del den beskattningsbara kapitalinkomsten för en skattskyldig överstiger 30 000 euro betalas 34

procent i inkomstskatt (höjd inkomstskattesats för kapitalinkomst). Inkomstskattesatsen för samfund är 20

procent. Inkomstskattesatsen för samfällda förmåner är 26,5 procent. Angående fördelningen av

samfundsskatten och skatten på samfällda förmåner mellan olika skattetagare bestäms i lagen om

skatteredovisning.


Företagaravdraget i skogsbeskattningen

Avdraget görs endast från skogsbrukets kapitalinkomster, inte från

skogsbrukets förvärvsinkomster.

Avdrag görs endast från skogsbrukets kapitalinkomster som kommer

från gårdsbruksfastighet

Fysiska personer och dödsbon är berättigade till avdraget.

Skatteprocent för samfällda förmåner nedsätts i motsvarande grad.

Avdraget görs å tjänstens vägnar.

Företagaravdragets inverkan på beskattningen av skogsbrukets

kapitalinkomst är i praktiken en skatt på 28,5 %.

Förskottsinnehållningens storlek på virkesförsäljningar som stadgas i

15 § förordningen om förskottssuppbörd minskar med en procentenhet

från 1.1.2017


Skogsbrukets inkomstskattedeklaration 2016

Deklarationens returneringsdagar 28.2.2017, 3.4.2017, 9.5.2017 och

16.5.2017

Blankett 2C är i princip oförändrad

– fältet gällande bilagor har tagits bort

Såsom tidigare behöver inte inkomstskattedeklaration 2c inlämnas om

inga inkomster, utgifter eller uppgifter om utgiftsreserveringar och

skogsavdrag gällande skogsbruket finns att deklarera.

Skatteförvaltningens beslut om storleken av resekostnadsavdrag vid

beskattningen för 2016

bil 0,25 e/km => 0,24 e/km


http://www.vero.fi/sv-FI/Detaljerade_skatteanvisningar/Skatteforvaltningens_beslut/2016/Skatteforvaltningens_beslut_om_storleken(41309)

http://www.vero.fi/sv-FI/Detaljerade_skatteanvisningar/Skatteforvaltningens_beslut/2016/Skatteforvaltningens_beslut_om_storleken(41309)

Ändringar i mervärdesbeskattningen för skogsägarens del

Från och med 2016 steg gränsen för mervärdesskatteskyldighet till

10.000 euro

Om den mervärdesskatteskyldige bedriver endast skogsbruk och om

man inte under skatteåret haft till skogsbruket hörande inkomster och

utgifter behöver mervärdesskattedeklaration för ifrågavarande skatteår

inte längre ges enligt lagändringen.

I övriga fall inlämnas mervärdesskattedeklarationen för 2016 senast

28.2.2017.


Mervärdesskattedekalration i MinSkatt Mervärdesskattedeklarationen kan lätt ges elektroniskt i MinSkatt

tjänsten.

MinSkatt ersätter Skattekontot från början av 2017

Den nya tjänsten har samma egenskaper som Skattekontot men i

förnyad form. Begrepp som skattekontoutdrag och

periodskattedeklaration slopas. Nya benämningar; Sammandrag,

Deklaration av skatter på eget initiativ, Skatteperiod.

Korrigeringsförfarandet ändras: Felaktiga uppgifter rättas genom att

lämna en ersättande deklaration för skatteperioden.

Skatteförvaltningen sänder inte längre ut blanketter och anvisningar

gällande deklaration av mervärdesskatt.


Tilläggsuppgifter: www.vero.fi

Skogsägarens egna sidor: http://www.vero.fi/sv-FI/Foretags_och_samfundskunder/Jordbruksidkare_och_skogsagare

Ändringar i beskattningen 2017 http://www.vero.fi/sv-FI/Skatteforvaltningen/Andringar_2017

Tjänsten MinSkatt kommer att steg för steg bli den plats där samtliga

skatteärenden lätt kan skötas.


Education

Skogsgåvoavdraget och andra aktualiteter inom skogsbruksbeskattningen