Развитие международной судебной практики по вопросам предотвращения агрессивного налогового планирования

14 Ноября 2013

Дмитрий Саратовкин

Page 2

1. Усиление глобальной неопределенности в мировом налогообложении

► Источники глобальной налоговой неопределенности:

► Меняющаяся глобальная экономика и увеличение темпов

глобализации

► Изменения в законодательстве стран ОЭСР

► Введение новых норм против налоговых злоупотреблений (GAAR)

► Увеличенные суммы налоговых претензий в судебных спорах

по налогам

► Изменения в моделях налогового администрирования

► Публикация отчетов ОЭСР касательно эрозии налоговой базы и

Плана действий

► Усиление давления на транснациональные корпорации со стороны

социальных групп

► Изменения в налоговом поведении международных корпораций

Page 3

2. Значимая международная административная и судебная практика

ЕС – Cadbury Schweppes 1

Швейцария 5

8

США: TYCO, Amazon 6

Индия: Vodafone 7

Уганда: Heritage Oil

Италия: D&G, Mediaset, Bvlgari 4

Испания 2

Германия – Big Wheel 3

Page 4

2.1 ЕС

► ЕС – Дело Cadbury Shweppes. 12 сентября 2006 г. Европейский суд

справедливости (ECJ) признал неправомерным позицию налоговых органов

Великобритании по применению правил CFC в отношении дочерней компании,

зарегистрированной в Ирландии в связи с нарушением принципа свободы

перемещения капитала в ЕС. Суд указал, что факт того, что Cadbury Schweppes

намеренно зарегистрировала компанию в юрисдикции с более выгодным

режимом налогообложения не нарушает законодательства и не говорит о том, что

вся структура является полностью искусственной «wholly artificial arrangement»

(Cadbury Schweppes v. Commissioners of Inland Revenue, C-196/04). Данное дело

является прецедентным и на его основе были приняты решения по ряду других

дел в Европе (Франции, Германии, Швеции)

(http://www.ccls.qmul.ac.uk/docs/staff/oshea/52257.pdf)

Page 5

2.2 Испания

► Испания: 21 марта 2012 г. суд отказал в применении ставки 0% по дивидендам,

выплачиваемых голландскому акционеру, в соответствии с Директивой ЕС в

отношении материнских-дочерних компаний на основании anti-abuse rules, так как

компания не смогла продемонстрировать ведение акционером активной

хозяйственной деятельности (‘active business’ test) – наличие персонала,

обладающего достаточной квалификацией, доказательств принятия

управленческих решений в отношении испанской компании. В результате была

применена ставка 5% в соответствии с налоговых соглашением между Испанией

и Нидерландами (Spanish Supreme Court Ruling, March 21, 2012

http://www.ey.com/Publication/vwLUAssets/Spanish_Supreme_Court_denies_zero_per

_cent_dividend_withholding_tax_under_EU_Parent_Subsidiary_Directive/$FILE/EY_tax

_news_20120501506.pdf)

Page 6

2.3 Германия

► Германия: Разгорается налоговый скандал на 12 млрд. Евро: “The Big Wheel”

Налоговые органы Германии расследуют дела в отношении банков, которые на

протяжении более чем 10 лет использовали возможность многократно возмещать

из бюджета налог у источника, удержанный при выплате дивидендов. Размер

убытков, нанесенных бюджету Германии оценивается более чем в 12 млрд Евро.

Page 7

2.4 Италия

► D&G: В июне 2013 г. суд приговорил дизайнеров Доминико Дольче и Стефано Габбана к

выплате штрафа в размере 343 млн. Евро за уклонение от уплаты налогов: в 2004 г.

дизайнеры продали бренды D&G и Dolce & Gabbana управляющей компании Gado

(Люксембург). Кроме того, в отношении владельцев вынесен приговор по уголовному делу.

(http://www.nytimes.com/2013/07/26/business/global/a-label-mr-dolce-and-mr-gabbana-dont-

like.html)

► Mediaset: Компания, основателем и ок. 38% процентов которой является Сильвио

Берлускони, приобретала права на показ американских фильмов через оффшорные

компании, затем предоставляя права в сублицензию кабельным сетям в Италии. «Маржа»

оффшорной компании составила за несколько лет около 300 млн. Евро. В отношении г-на

Берлускони суд вынес обвинительный приговор (август 2013 г.).

(http://www.rg.ru/2013/08/29/berluskoni-anons.html)

► Bvlgari: В марте 2013 г. итальянская налоговая полиция арестовала имущество компании на

46 млн. Евро по делу об уклонении от уплаты налогов. По мнению налоговой полиции, Bvlgari

использовала дочерние компании в Люксембурге и Ирландии с целью уплаты налогов по

более низкой ставке, чем в Италии. В ответ на обвинение компания выступила с заявлением,

что иностранные холдинговые компании осуществляли реальную деятельность, что в том

числе подтверждается наличием 300 работников в данных компаниях/

(http://www.huffingtonpost.com/2013/01/02/bulgari-tax-evasion_n_2395323.html)

Presentation title

Page 8

2.5 Швейцария

► В опубликованном 16 мая 2013 г. решении суд дал определение такому понятию

как «место эффективного управления» (tatsächliche Verwaltung) в контексте

оффшорных компаний. Суд определил, что «место эффективного управления»

должно быть отделено от таких понятий как управление деятельностью на

высшем уровне (совет директоров и т.д.) и операционное управление, например,

ведение бухгалтерского учета. Суд так же определил, что под «местом

эффективного управления» должно пониматься место, где компания

непосредственно осуществляет свою экономическую деятельность.

Определяющим фактором должно являться управление повседневной

деятельностью компании в целях извлечения прибыли, место проведения

собрания совета директоров роли не играет.

(http://tmagazine.ey.com/news/ibfd/switzerland-federal-supreme-court-rules-place-

effective-management-offshore-finance-company/)

Presentation title

Page 9

2.6. США

► TYCO – 2 июля 2013 г. IRS оспорила вычет процентов по внутригрупповым

займам приблизительно на 2,86 млрд. долл. по результатам аудита налоговой

отчетности TYCO и его дочерних компаний за период с 1997 по 2000 гг. По

мнению IRS рассмотренные транзакции не являются займами, а следовательно

дочерние компании должны доплатить налог в размере 883 млн. долларов США,

а так же 154 млн. долларов США штрафов (без учета

пени).(http://cashabanga.com/irs-disallows-2-86b-in-deductions-taken-by-tyco.html)

► Amazon – в марте 2013 г. IRS отклонила заявление Amazon о перерасчете

налогооблагаемой базы на 1,5 млрд. долларов США (в результате использования

механизма распределения расходов, использованного Amazon в договорах со

своими Европейскими дочерними компаниями в 2005 и 2006 годах)

(http://www.taxanalysts.com/www/features.nsf/Articles/402790BB1F5BACFE85257AFE

006D8FED?OpenDocument)

Page 10

2.7 Индия

► Индия: Дело Vodafone – в январе 2012 г. налоговые органы Индии начислили 2,4

млрд. долларов США (плюс штрафы) налога на прирост стоимости активов по

сделке 2007, в рамках которой с компанией Vodafone были приобретены активы в

Индии. В ходе сделки акции индийской компании не реализовывались, все

операции осуществлялись на более высоких уровнях, в оффшорных

юрисдикциях. В ходе сделки на территории Индии производились операции

связанные с переоформлением лицензии и иные сопутствующие операции.

Налоговые органы Индии посчитали, что по сути в ходе сделки были реализованы

активы находящиеся на территории Индии

(http://online.wsj.com/article/SB10001424127887324063304578525083219173760.

html)

.

Page 11

2.8 Уганда

► Уганда: Дело Heritage Oil от 23 ноября 2011 г. – вопрос о правомерности

взыскании налога у источника в случае продажи бизнеса на уровне холдинговой

компании: компания была зарегистрированная на Маврикии реализовала акции

на Норманнских о-вах. Правительство Уганды считает, что поскольку активы

находятся в Уганде, доходы от прироста стоимости акций подлежат

налогообложению в Уганде

(http://www.theeastafrican.co.ke/news/Uganda-bill-in-Heritage-oil-case-could-hit--

30m/-/2558/1760088/-/juh88dz/-/index.html)

.

Page 12

3. Как должны отреагировать компании?

Введение новых правил игры и границ дозволенного в области

международного налогового планирования?

В ближайшее время:

► «Инвентаризация» применяемых

компанией инструментов налогового

планирования и выявление

«неприемлемых»

высокорискованных инструментов

► Оценить налоговые риски, связанные

с продолжением использование таких

инструментов (в т.ч. репутационные);

► Спланировать и провести

реструктуризацию для устранения

излишне рискованных инструментов.

В среднесрочной перспективе

► Формализовать налоговую стратегию

компании

► Разработать и внедрить систему

управления налоговыми рисками во

всех компаниях Группы

► Оценить необходимость раскрытия

дополнительных данных о налоговых

обязательствах компании в

отчетности

Page 13

Дмитрий Саратовкин

Старший менеджер

Тел.: +7 495 287 65 47

Моб: +7 965 124 26 53

E-mail: dmitry.saratovkin@ru.ey.com

► Старший менеджер, отдел налоговых и юридических услуг в области корпоративного налогообложения, офис «Эрнст энд Янг» , Москва

► Дмитрий имеет более 15 лет опыта работы в области налогообложения. Специализируется на предоставлении и консультационных услуг крупным промышленным и высокотехнологичным компаниям, вопросам реорганизации, создания внутригрупповых центров оказания услуг, трансфертного ценообразования

► Обладает опытом проведения проектов в области реструктуризации, создании структур управления и финансирования, лицензионных структур а так же в области трансфертного ценообразования

► До прихода в «Эрнст энд Янг» Дмитрий возглавлял департамент налогообложения в одной из ведущих международных корпораций. Дмитрий курировал деятельность компаний на территории РФ и стран СНГ. До этого Дмитрий более 7 лет работал в другой компании «Большой четверки», где накопил значительный опыт консультирования как российских, так и международных компаний по вопросам налогообложения и ведения бизнеса в России

► Кандидат экономических наук (РЭА им. Плеханова)

Page 14

Спасибо за внимание!