第十章 税收的国际化

第十章 税收的国际化第十章 税收的国际化

• 一、税收国际化的概念

• 二、国际税收

•第一节 税收国际化第一节 税收国际化• 一、概念• 一般来说，税收国际化包括税收政策国际化、税收制度

国际化和税收征管国际化。其中核心是税收制度国际化，它包括税制结构、税种组成和税种内容三个方面的趋同与相互协调。

• 二、内容• 各国的税制结构都逐渐向以所得税和流转税为双主体的

税制结构演变，与此同时，为适应经济全球化发展的客观要求，区域协调和国际间合作趋同。

• 税收国际化是经济全球化带来的趋同效应之一，是世界经济国际化发展的必然结果。欧盟在 2001 年拟定了欧盟各类公司在欧盟领域内统一所得税税基的基础上计算利润的战略，创造性地推动了世界税收一体化的发展 ;OECD( 经济合作与发展组织）在 1998 年、 2000 年和 2001 年发展报告书，推动取消有害税收竞争工作，规范区域性税收优惠。

三、国际间以避免所得税国际竞争为目的的税收协调活动将有所发展

所得税国际竞争的弊端：（ 1 ）使各国的资本所得税税率下降到一个不合

理的水平，造成国家的财政实力大幅度下降，出现所谓的“财政降格”

（ 2 ）各国人为降低税率会引起资本的税后收益率与税前收益率脱节，导致世界范围的经济效率下降。

经合组织成员国公司所得税税率变化国别 96

年02 年 变化 国别 96 年 02

年变化

澳大利亚 36 30 -6 意大利 53.2 40.3 -12.9

加拿大 44.6 38.6 -6 日本 51.6 42 -9.4

捷克 39 31 -8 韩国 33 29.7 -3.3

丹麦 34 30 -4 卢森堡 40.3 30.4 -9.9

法国 36.7 34.3 -2.4 荷兰 35 34.5 -0.5

德国 57.4 38.4 -19 波兰 40 28 -12

希腊 40 35 -5 葡萄牙 39.6 33 -6.6

匈牙利 33.3 18 -15 瑞士 28.5 24.5 -4

冰岛 33 18 -15 土耳其 44 33 -11

爱尔兰 38 16 -22 英国 33 30 -3

• 经合组织 30 个成员国只有芬兰、墨西哥的公司所得税税率增加 1% ，其他 7 个成员国税率未发生变化， 30 国平均降低税率 5.8% 。

• 防止所得税国际竞争的最好办法是对各国所得税的税率和税基进行一定的协调。

（ 1 ）欧盟多次进行努力（如规定公司所得税税率幅度、统一税基、统一利息预提税税率） ，但成效不大。

（ 2 ）经合组织 98 年通过并发布报告《恶性税收竞争：一个正在出现的全球性问题》，建议成立恶性税收竞争论坛，监督各国执行经合组织规则的情况，负责列出避税港名单。

• 四、区域性的国际税收协调将有更为广阔的前景• 主要有以下共同体组织 欧洲共同体有十六个国家组成：如奥地利、德国、英国、法国、丹麦、瑞典、芬兰 欧洲自由贸易联盟：瑞士、挪威和冰岛三个国家组成； 澳大利亚自由贸易区 :：北美自由贸易区有美国、加拿大、墨西哥三个国家所组成。 • 东盟七国：印尼、菲律宾、马来西亚、新加坡、文莱、泰国、越南。（缅甸） 中国将在 十年内加入东盟。

• 从目前世界经济的发展趋势来看，未来全球经济的一体化，首先从区域国际性经济划开始，而区域国际经济一体化的发展有离不开区域范围内的税收国际协调没有区域性国际税收就没有区域国际经济的一体化。（相辅相存）

自由贸易区和关税联盟的建立要求协调成员国的关税；共同市场的建立要求协调的国内商品免税和资本所得税。区域经济一体化的发展，会有更多的国家参与到区域国际税收协调活动中来。而区域性国际税收的深度和税收的种类、范围也不断地扩大。国际经济一体化的已成为不可阻挡的趋势。

五、各国之间将加强税收征管方面的国际合作，共同对付跨国纳税人的国际避税和偷税行为。

（ 1 ） 1991 年，北欧五国签订了《税务互助多边条约》 ，决定在税收征管方面加强合作；

（ 2 ）经合组织也准备在成员国范围内缔结《税收管理互助多边条约》；

（ 3 ） 92 年，经合组织还通过了《同期税务稽查协议范本》，成员国可以在税收情报交换及税收事务相互协助等方面进行广泛的税务稽查合作。

• 六、随着电子商务的发展，国际税收领域将出现许多新的课题，函待各国政府和国际社会加以研究解决

• （ 1 ）电子商务交易中的客户所在国（所得来源国）是否应对国外销售商的经营所得征税。

• （ 2 ）电子商务交易中的交易所得的性质和类别有时会难以确定，从而给在相关国家之间区分征税权带来一定困难；

（ 3 ）电子商务条件下，纳税人的国际偷税和避税活动会更加隐蔽，从而要求国际社会尽快研究制止纳税人偷税和避税行为的办法。

第二节 国 际 税 收

一、什么是国际税收

• 国际税收是指两个或两个以上国家政府行使各自的征税权力，对跨国纳税人进行课税而发生的国家之间的税收分配关系，有广义和狭义之分。

例：

甲国的 A 公司在乙国设立了一家分公司，该分公司在 2002 年度获得利润 400万美元，乙国的公司所得税的税率为 40%；甲国的该年度国内盈利额为 100万美元，国内的公司所得税税率为 50% 。根据上述资料计算每个国家的纳税额。

解：（分析）本题属于总分公司之间的直接抵免问题，关键是确认外国税收抵免限额。

⑴ 计算乙国所得税税款的抵免限额 乙国税款抵免限额 =境内和乙国所得应纳税总额ⅹ来源于乙国的所得 /境内和乙国所得总额 = （ 100+400 ）ⅹ 50% 400/(100+400)=200ⅹ （万美元）

⑵ 计算该公司在乙国已纳税额 乙国已纳税额 =400 40%=160ⅹ （万美元） ⑶ 计算 A 公司在甲国应纳税额 甲国应纳税额 = （ 100+400 ）ⅹ 50%-160=90 （万美元）

• 国家之间的税收关系主要体现在两个方面：

1 、国与国之间的税收分配关系2 、国与国之间的税收协调关系 协调关系包括（ 1 ）合作性协调； （ 2 ）非合作性协调

• 二、国际税收和国家税收的关系 联系： 1 、国家税收是国际税收的基础 2 、国家税收受国际税收的影响 区别： 1 、课税依据的区别 2 、协调关系的区别 3 、划分税种的区别注意：国际税收不是涉外税收，也不是外国税

收

国际税收的研究范围• 研究范围－广义研究范围：包括商品课税与所

得、财产课税－狭义研究范围：只包括所得和财产课税

2 、所得课税国际税收问题的产生资本主义国家的税制结构从 19 世纪末 20 世纪初开始由以商品课税为主向以所得课税为主的方向发展，同时，资本主义国家的跨国投资也开始迅速发展，为了消除跨国投资的税收障碍，一些国家开始在本国的税法中加进单方面减除所得国际重复征税的措施条款，另外一些国家也开始寻求通过签订避免双重征税协定的办法来解决所得的国际重复征税问题，1899 年，奥匈帝国与德国签订了世界上第一个解决所得国际重复征税问题的国际税收协定。到 20 世纪 20 年代末，世界上已经有了几十个类似的协定。

二、税收管辖权• 税收管辖权是一国政府在征税方面的主权，它表现在一国政府有权决定对什么征税、征哪些税以及征多少税。

二、税收管辖权

二、税收管辖权

三、国际重复征税及其减除

• 国际重复征税是指两个或两个以上国家在同一时期内，对同一纳税人或不同纳税人的同一征税对象或税源征收相同或类似的税收。

四、税收饶让• 税收饶让是指一国政府• 对本国居民在国外得到• 减免的那部分所得税，• 视同已经缴纳，• 并允许其用这部分被减免• 的外国税款抵免在本国• 应缴纳的税收。• 税收饶让不是一种消除• 国际重复征税的方法，• 而是居住国对从事国际• 经济活动的本国居民• 采取的一种税收优惠措施。

五、国际税收协定

• 国际税收协定• 是指两个或两个以上• 的主权国家，• 为了协调相互之间的• 税收分配关系而签订• 的一种书面税收协议。

参考书：1 、《国际税收》（第二版）朱青编著 中国人民大学出版社 2004 版

《国际税收学》 葛维熹主编 中国财政经济出版社1999 版

《国际税收导论》 邓子基、唐腾翔 经济科学出版社 1988

2 、《国际税法学》 廖益新主编 北京大学出版社《国际税法》高尔森主编 法律出版社《国际税法学》 刘剑文主编 北京大学出版社 2004

3 、《 OECD 税收协定范本注释》 税总国际司译 中国税务出版社 2000

《联合国范本注释》 刘金枝译 中国财政经济出版社1991

《国际税收协定通论》 唐腾翔 中国财政经济出版社 1992

《对外避免双重征税协定汇编》 人民法院出版社 2001

  4 、《国际税收筹划》 朱洪仁著 上海财经大学出版社 2000

《全球经济中的转让定价策略》 税总科研所译 中国财政经济出版社 1997