第 6 章 会计账簿

第 6 章 会计账簿

账簿的意义及其种类1

账簿登记规则与对账3

账簿格式与登记方法2

期末结账与账簿保管4

6.1 账簿的意义及其种类 6.1.1 会计账簿的定义及设置意义 1. 会计账簿的定义俗称账本，一般是在手工记账条件下用于设立账户，由具有一定格式而又相互联结的账页组成，用以连续、系统和全面地记录各项交易或事项，为会计报告储存信息数据的簿籍。设立与登记账簿是会计的专门方法之一。

满足记录交易或事项的记录要求

为 会 计 报 告 进行信息存储

账 簿原始凭证

事项

交易

记账凭证会计账簿

会计报告

( 账页 )( 账页 )( 账页 )( 账页 )( 账页 )账页（用以记账）

扉页（记账须知）封面

2 ．设置账簿的意义

C 为企业财务报告的编制提供基础性数据资料

B 考 核 企 业 财 务状况，评价经营者业绩等提供依据

A 全面地积累会计信息资料

计划预算

会计报表账 簿

事项

交易记账凭证 会计账簿 会计报告

6.1.2 账簿的种类与设置原则

1. 账簿的种类（ 1 ）会计账簿按用途分类

序时账簿

分类账簿

备查账簿

库存现金日 记 账

银行存款日 记 账

总分类账 明细分类账

备查账

账 簿

用于记录发生的交易和事项

用于记载与发生的交易和事项的相关事宜。如租入固定资产借入、归还时间等

（ 2 ）会计账簿按外表形式分类

订本式账簿

活页式账簿

卡片式账簿

库存现金日 记 账

银行存款日 记 账

总分类账

明细分类账账 簿

卡片箱

卡片账页

期末装订成册

用毕捆扎保管

明细账账页

2. 账簿的设置原则

序时账簿

分类账簿

备查账簿

库存现金日 记 账

银行存款日 记 账

总分类账 明细分类账

备查账

账 簿

A 满足需要 : 全面记录发生的交易和事项、会计信息的加工整理

B 组织严密 : 严密的账簿组织系统，满足复式记账平行登记要求

C 精简灵便 : 账簿的设置应力求精简，格式应简单明了，方便记录与保管

D 结合实际 : 本企业经营活动特点及会计机构、会计人员的设置等

6.2 账簿的格式与登记方法 6.2.1 序时账簿的格式与登记方法1. 三栏式库存现金日记账 格式：借、贷、余三栏式登记方法：逐日逐笔登记

库存现金日记账20××年

凭证号数

摘 要 对方科目

月 日

3 1 月初余额 500

16 银付 1 提取现金 银行存款 2 000

20 现付 2 李宏借款 其他应收款 900

借 方 贷 方 余 额

【例】提现分录：借：库存现金 2 500 贷：银行存款 2 500“ 库存现金”的对方科目

计算填列

收、付款记账凭证上的日期

收、付款凭证的种类和编号

收、付款凭证上所列的金额

收、付款凭证上的业务内容

分录中与“库存现金”相对应的科目

2 ．三栏式银行存款日记账 格式：借、贷、余三栏式。 登记方法：逐日逐笔登记

银行存款日记账

20××年 凭证号 摘 要

结算凭证

对方科目 借方 贷方 余额

月 日

8 1 月初余额 600 000

银付 1 提现 现支 0356

银行存款 16 000

银收 1 销售货款 转支 2375

主营业务收入 35 100

（略）

登记银行结算凭证的种类和号码

支票号码与“库存现金日记账”填列方法相同

与银行存款的结算方式有关

3. 普通日记账是一种用来序时逐笔记录全部交易或事项的日记账。（ 1 ）两栏式普通日记账

普通日记账（两栏式）

20××年

原始凭证

摘 要 对应账户 分类账页 借方 贷方

月 日

8 5 × 号发票 购入材料 在途物资 28 10 000

应交税费 35 1 700

银行存款 20 11 700

利用账页编制会计分录

登记依据为原始凭证

过入分类账所在账页

两栏式

登记方法同特种日记账

可替代记账凭证。但实务中已较少采用

（ 2 ）分栏式普通日记账

普通日记账（分栏式）

20××年 原始

凭证摘 要

银行存款 在途物资 应交税费 略

月 日

借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方

8 5 × 发票 购材料 11 700

10 000

1 700

× 支票 交税金 3 400 3 400

略31 合计 ×× ××× ××× ×× ×× ××

期末时，根据合计数登记分类账

按常用科目分设专栏登记方法同两栏式日记账

业务发生时按所设专栏登记

评价：能够清晰反映交易或事项所引起的各账户之间增减变动的来龙去脉。但账页规格往往过大，既不便于登记，也不便于记账分工，因而在实际工作中很少采用。

1. 三栏式总分类账簿 （ 1）格式：借、贷、余三栏式。 （ 2 ）登记方法：逐笔登记 : 根据专用记账凭证逐笔登记。汇总登记 :对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总记账凭证上的汇总数字登记。

汇总登记：总分类账簿登记的独特方法！

6.2.2 分类账簿的格式与登记方法

逐笔登记

总分类账 会计科目：原材料

20××年 凭证号 摘 要 借 方 贷 方

借或贷

余 额

月 日

5 1 月初余额 借 120 000

6 银付 3 购入 20 000 〃 140 000

10 转 5 领用 5 000 〃 135 000

……

31 本月合计 40 000 44 000 借 116 000

收款记账凭证 付款记账凭证 转账记账凭证

填写记账凭证的种类及编号

扼要说明业务内容

根据确定的余额方向填写

计算填列

分别根据借、贷方发生额计算填列

根据记账凭证上的日期填写

确认金额填列

分别根据记账凭证

总分类账 会计科目：原材料

20××年 凭证号 摘 要 借 方 贷 方

借或贷

余 额

月 日

5 1 月初余额 借 120 000

10 汇转 5 1—10 日汇总 60 000 80 000 借 100 000

或 31 科汇 5 1—31 日汇总 150 000 200 000 借 70 000

填写汇总凭证的种类及编号

扼要说明汇总期间

根据确定的余额方向填写

计算填列

填写汇总记账凭证上的日期

分别根据汇总凭证上的汇总金额填列

汇总收款记账凭证

汇总转账记账凭证

汇总收款记账凭证

科目汇总表

汇总登记

2. 明细分类账簿的格式与登记方法（ 1 ）三栏式明细分类账（同总分类账） 格式：借、贷、余三栏式。

明细分类账 会计科目：应收账款——启明公司

20××年 凭证号 摘 要 借 方 贷 方

借或贷

余 额

月 日

5 1 月初余额 借 40 000

6 转 7 售产品未收款 30 000 〃 70 000

25 银收 5 收回销货款 70 000 平31 本月合计 30 000 70 000 〃

账户的设置依据为明细科目（变化）

0～

0～

明细分类账 会计科目：应收账款——启明公司

20××年 凭证号 摘 要 借 方 贷 方

借或贷

余 额

月 日

5 1 月初余额 借 40 000

6 转 7 售产品未收款 30 000 〃 70 000

25 银收 5 收回销货款 70 000 平31 本月合计 30 000 70 000 〃

2 ）登记方法：逐笔登记 适用范围：往来款项、待摊费用等业务 特点：只提供价值指标

只可逐笔登记，不可汇总登记 ★ 账户没有余额时的填写方法

0～

0～

各栏目登记方法同总分类账

（ 2 ）数量金额式明细分类账

1 ）格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等专栏

明细分类账 会计科目：原料及主要材料 计量单位：元 / 千克 材料名称： G 材料 最高储备： 6000 材料规格： 5cm 最低储备： 5000

20×× 年

凭证号 摘 要借 方 贷 方 借

或贷

余 额

月 日

5 1 月初余额 借 500 2 1 000

6 转 4 车间领用 100 2 200 借 400 2 800

10

转 5 购入 1000

2 2 000 借 1400

2 2 800

12

转 7 车间领用 500 2 1 000 借 900 2 1 800

（略）31

本月合计 4000

2 8 000 3 600

2 7 200 借 900 2 1 800

数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额

各栏目内容同总分类账

明细账户详细资料

2 ）登记方法：逐笔登记 适用范围：实物资产等业务 特点：提供价值量、实物量两种指标

明细分类账 会计科目：原料及主要材料 计量单位：元 / 千克 材料名称： G 材料 最高储备： 6000 材料规格： 5cm 最低储备： 5000

20× 年

凭证号 摘 要借 方 贷 方 借

或贷

余 额

月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额

8 1 月初余额 借 4 000

1.50 6 000

7 转 1 入库 1000

1.50 1 500 〃 5 000

1.50 7 500

10

转 3 发出 2000 1.50 3 000 〃 3000 1.50 4 500

15

转 5 发出 1000 1.50 1 500 〃 2000 1.50 3 000

（略）31

本月合计 1000

1.50 1 500 4 500

1.50 6 750 借 500 1.50 750

只可逐笔登记，不可汇总登记

金额——价值量指标 数量——实物量指标

填写明细账户相关资料

★应参照原始凭证登记

日期和摘要等填列方法同前

（ 3 ）多栏式明细分类账 1 ）格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。

管理费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式）

20× 年凭证号 摘 要

借 方合 计月 日 工 资 福利费 办公费 折旧费 …

3 5 转 5 分配工资 8 500

5 转 6 提取福利费 1 190

15 付 7 购办公用品 500 500

31 转 33 提取折旧 6 000

31 转 34 月末结转 8 500 1 190 500 6 000 16 190

这种账页可不设贷方栏

按明细账户核算的具体内容设置多个专栏

平时增加发生额按设置的专栏登记

销售退回、月末结转收入时（减少数）用红字登记

（只按贷方发生额设置专栏的多栏式）

这种账页可不设借方栏

按明细账户核算的具体内容设置多个专栏

应交税费明细账

平时或期末按设置的专栏登记发生额

（分别按借、贷方发生额设置专栏的多栏式）

按明细账户核算的具体内容分别设置多个专栏

管理费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式）

20×× 年 凭证号数 摘 要

借 方合 计月 日 工 资 福利费 办公费 折旧费 …

3 5 转 5 分配工资 8 500

5 转 6 提取福利费 1 190

15 转 7 购办公用品 500

31 转 33

提取折旧 6 000

31 转 34

月末结转 8 500 1 190 500 6 000 16 190

2 ）登记方法：逐笔登记3 ）适用范围：成本、费用和收入等业务4 ）特点：只提供货币量信息；减少数用红字登记

有关费用发生时，在预先设置的相应栏次登记

月末分配制造费用时（减少数）用红字登记

日期和摘要等填列方法同前

3. 备查账簿的格式与登记方法格式：不固定。登记方法：根据备忘事项记录。适用范围：租入设备；与应收（付）账款业务有关的事宜（合同、协议等）。

特点：不根据会计科目设置，不采用复式记账法登记，与其他账簿之间不存在严密的依存 (无账户类别之分 ) 和勾稽 ( 数字平衡 )

关系。

采购合同销售合同

应收票据

备查簿

租入资产与经济业务有关事项

6.3 账簿登记规则与对账6.3.1 账簿的登记规则及错账更正 1. 账簿登记规则

（ 1 ）账簿启用规则

单位名称 账簿名称

册次及起讫页 自 页起至 页止共 页 启用日期 年 月 日 停用日期 年 月 日

经管人员姓名 接管日期 交出日期 经管人员盖章 会计主管盖章 年 月 日 年 月 日 年 月 日 年 月 日 年 月 日 年 月 日 年 月 日 年 月 日

备 注单位公章

填写“账簿使用登记表”

账户名称 页数 账户名称 页数 账户名称 页数

填写“账户目录表”

（ 2 ）账簿记录规则 依据凭证登记，做好记账标记

转账记账凭证 20×× 年 8 月 15 日 转字第 10 号

摘 要 一级科目 二级或明细科目 借方金额 贷方金额 记账生产用料 生产成本 甲产品 10 000

原材料 钢材 10 000

合 计 10 000 10 000

借 生产成本 贷 转 10 10 00

0

借 原材料 贷 ××× 转 10 10 000

√

记账标记

√

避免重复登记

依据凭证登记，个别业务除外（如更正错账采用划线更正法）

内容登记齐全，数字书写规范

制造费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式）

20×× 年 凭证号数 摘 要

借 方合 计月 日 工 资 福利费 折旧费 办公费 …

3 1 月初余额 3 000 420 2 800 200 6 420

5 转 5 分配工资 5 500

5 转 6 提取福利费 770

15 转 7 购办公用品 300

31 转 33

提取折旧 3 200

31 转 34

分配 8 500 1 190 6 000 500 16 190

所有栏目均应登记，不得遗漏

标准阿拉伯数字字体

6 、 7 、 9允许过格书写

书写适当留格。 会计科目：应付账款

摘 要

借 方 贷 方

百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 百 十 元

偿付货款 3 0 0 0 0 0 0

书写规范 ( 占行高二分之一

)

书写不规范( 书写占满格 )

为更正错账留有余地

300 0000

文字应简明

偿付货款

使用蓝黑墨水，红字限制使用。 制造费用明细账

（只按借方发生额设置专栏的多栏式）

20×× 年 凭证号数 摘 要

借 方合 计月 日 工 资 福利费 折旧费 办公费 …

3 1 月初余额 3 000 420 2 800 200 6 420

5 转 5 分配工资 5 500

5 转 6 提取福利费 770

15 转 7 购办公用品 300

31 转 33

提取折旧 3 200

31 转 34

分配 8 500 1 190 6 000 500 16 190

在不设对方栏的账页登记相反数时可用红字

月末结账时划红线允许用红字

更正错账、冲账等允许用红字

账页连续登记 总分类账

会计科目：原材料20××年

凭证号数

摘 要 借 方 贷 方借或贷

余 额

月 日

8 1 月初余额 借 20 000

5 转 25 入库 10 000 〃 30 000

7 转 30 出库 5 000 〃 25 000

31 本月合计 10 000 5 000 借 25 000

空行的处理

此行空白 张 清

出现空行

总分类账 会计科目：原材料

20××年

凭证号数

摘 要 借 方 贷 方借或贷

余 额

月 日

空页的处理

此页空白 张 清

出现空页

注明余额方向

本月归还 8 000

应付账款

月初余额 5 000

本月新欠 3 000

本月合计 3 000本月合计 8 000

在“ T” 形账户中没有余额时的表示方法

总分类账 会计科目：原材料

20××年

凭证号数

摘 要 借 方 贷 方借或贷

余 额

月 日

5 1 月初余额 借 120 000

6 银付 3 购入 20 000 〃 140 000

（略）31 本月合计 40 000 44 000 借 116 000

有余额时写“ 借”或“贷”

0～平

没有余额时写“平”

账页结转按规范要求处理

会计科目：生产成本

摘 要

借 方 贷 方

百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 百 十 元

领用材料 1 0 0 0 0 0

分配人工费 6 0 0 0 0

分配制造费用 4 0 0 0 0

2 0 0 0 0 0过次页

此行是账边，不得记账

账页最后一行的处理

已记满业务账页

会计科目：生产成本

摘 要 借 方 贷 方

百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 百 十 元

2 0 0 0 0 0承前页

新账页第一行的处理

新账页

记账发生错误，按规定方法更正

2.错账的更正方法（ 1 ）错账的基本类型（基于记账凭证的填制与账簿登记两个环节的分析）记账凭证正确但登记账簿发生错误

①∨

取得

填制

╳

登记账簿

事项

交易记账凭证原始凭证

记账凭证错误引发账簿登记错误

■ 记账凭证上会计科目用错

②

取得

填制

╳登记账簿

事项

交易记账凭证原始凭证

╳

■ 记账凭证上金额写多

■ 记账凭证上金额写少

（ 2 ）更正错账的具体方法 划线更正法——适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账【例 6-1 】用银行存款 2 425元购买办公用品。记账凭证上的分录为： 借：管理费用 2 425 贷：银行存款 2 425错账：其中在“银行存款”账户中误登记为 2 452 。

分录正确，无需更正凭证

更正方法 会计科目：银行存款

摘 要

借 方 贷 方

百 十 万 千 百 十 元 角 分 十 万 千 百 十 元 角 分

购买办公用品 2 4 5 2 0 0

不规范的更正方法

2 4 2 5 0 0

2 5购买办公用品

注意问题：对错误的数字必须全部划掉划掉的数字必须保持清晰可见

2 4 5 2 0 0

张 清

红字更正法①适用于更正记账凭证会计科目用错的错账。

【例 6-2】收到投资者投资 150 000元存入银行。 错误分录如下，并已入账： 借：固定资产 150 000 贷：股本 150 000 错账：借方科目应为“银行存款”。

注意问题对登记没有错误的账户也要更正 ,不能只更正原来错账的账户。

股本××× 150 000

150 000

固定资产 150 000150 000

银行存款

更正方法

A用红字编分录并记账，冲销错账： 借：固定资产 150 000 贷：股本 150 000B用蓝 ( 黑 ) 字编制正确分录并记账： 借：银行存款 150 000 贷：股本 150 000

150 000

150 000

②用于更正记账凭证上金额写多的错账【例 6-3 】借入短期借款 200 000元，已存入银行存款。 错误分录如下，并已入账： 借： 银行存款 2 000 000 贷：短期借款 2 000 000错账：分录中金额写多（ 1 800 000元，即 2 000 000－ 200 000 ）。

短期借款××× 2 000 000

180 000

银行存款2 000 000 180 000

更正方法

用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账： 借：银行存款 180 000 贷：短期借款 180 000

重新登记以后，原来多记部分被冲销掉，实际记入数变为 200 000元 （应记正确金额）

（ 3）补充登记法——适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账。【例 6-4 】用银行存款偿还货款 100 000 元。 错误分录如下，并已入账： 借： 应付账款 10 000 贷：银行存款 10 000错账：会计分录中金额写少（ 90 000元，即100 000－10 000 ）。 更正方法为：

应付账款 10 000 ×××90 000

银行存款 ××× 10 000

更正方法

用蓝 (黑 )字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），更正错账： 借：应付账款 90 000 贷：银行存款 90 000

重新登记以后，原来少记部分被记入，实际记入数变为 100 000元（ 应记正确金额 ）

90 000

6 ． 3. 2 对账的定义及其方法1 ．对账的定义 也称账目核对，是指企业为保证账证相符、账账相符以及账实相符等，将账户记录的有关数据与有关会计凭证之间、相关凭证与账户之间、相关账户之间以及各种资产之间进行的核对工作。

2 ．对账的目的 保证账证相符、账账相符、账实相符等。

3. 对账的内容与方法

原始凭证

记账凭证账证核对

账账核对

账实核对

会计报表账表核对

（ 1 ）对账的内容

核

对

收款业务

付款业务

转账业务

收款业务原始凭证

转账记账凭证

收款记账凭证

付款记账凭证

（ 2 ）对账的方法1 ）账证核对方法 逐笔核对 抽查核对

付款业务原始凭证

转账业务原始凭证

2 ）账账核对方法 直接核对 编表核对

核对

核对

核对

复式记账所形成的相等关系

总分类账户发生额及余额试算平衡表

(参见第二章第三节 )平行登记所形成的相等关系

总分类账户与明细账户发生额及余额试算平衡表

复式记账与平行登记

借方 原材料 贷方购入 62 000

借方 原材料—甲材料 贷方

借方 原材料—乙材料 贷方

借方 原材料—丙材料 贷方

购入 12 000

购入 40 000

购入 10 000

借方 银行存款 贷方 62 000 ×××

复式记账

平行登记

借方 银行存款日记账 贷方 62 000 ×××

【例】企业用银行存款购入材料。

平行登记

3 ）账实核对方法

银行

债务人

核对

核对

核对

清查盘点核对（后续章节中介绍）与“银行对账单”核对利用“往来款项对账单” 核对

6.3.3 错账的查找方法 1.错账的原因（通过编制试算表而发现）

账户名称本期发生额

借方 贷方

银行存款 原材料

固定资产短期借款应付账款应付票据实收资本盈余公积

400 000

100 00020 00080 000

80 000

190 00015 015

4 98520 000

480 000

“ ”正常情况下的 合计 695 000 695 000

错账的原因 错账引起合计数变化（ 1） “ ”若 银行存款 借方漏记 40 000元 295 000 695 000

（ 2） “ ”若 应付账款 借方的 80 000元误记入贷方 615 000 775 000

（ 3） “ ”若 应付账款 贷方的 4 985元颠倒为 4 958元

695 000 694 973

2 ．错账的查找方法 （ 1 ）差数法：根据试算表上借、贷双方合计数的差额直接查找错账的一种方法。对于查找登记过程中漏记某一方的发生额或漏算某些账户的发生额而引起的错账比较有效。在上例（ 1 ）中 ,“ 银行存款”借方漏记了 400 00

0元，则双方合计数的差额恰好就是这个数字。

2 ．错账的查找方法 （ 2 ）除二法将试算表上借、贷双方合计数的差额除以 2 ，根据商数查找错账的一种方法。如果采用差数法不能直接查到错账，可试用除二法进行查找。对于查找在账户中因将发生额的方向记反而引起的错账比较有效。在上例（ 2 ）中双方差数为 160 000元。将其除以 2,商数为： 160 000÷2＝ 80 000 。根据这个商数查找账户发生额中有否与其相同的金额数字，就能够很容易查到错账。

（ 3 ）除九法将试算表上借、贷双方合计数的差额除以 9 ，根据商数的某些特征查找错账的一种方法。对于查找登记在账户中因将发生额的位次记颠倒或金额记大、记小等而引起的错账比较有效。在上例（ 3 ）中，“应付账款”账户的贷方发生额 4

985元被颠倒为 4 958元。双方差数为 27 ，将 27除以 9 ，商数为 3 。该商数的基本特征是：为被颠倒相邻两数之差。如本例中，将 85颠倒为 58 ， 5 与 8二者之差为 3 。因此，错账就有可能发生在相邻两数为3 的金额记录上。依此类推，可较为容易地查到错账。

6.4 期末结账与账簿保管 6.4.1 期末结账及其内容1 ．结账的定义与意义

A会计期间 ◆

将本会计期间发生的交易或事项全部入账

会计账簿会计凭证 会计报告

B会计期间

计算出本期发生额和余额并转入下一会计期间

计算本期的财务状况及经营成果

为编制会计报表提供必要的数据资料

事项

交易

2 ．期末结账的内容

B 按照权责发生制的要求进行账项调整

D 计算各账户本期发生额和期末余额并结转下期

A将本期新发生的全部经济业务登记入账

参见 6.4.2 权责发生制基础

参见 6.4.3 结清收入费用账户

C 编制结转分录 , 结平收入、费用类账户发生额

6.4.2 权责发生制基础与期末账项调整 1.权责发生制 ( 会计处理基础 )准则规定 :企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。重要作用 : 确认企业某一会计期间交易或事项引起的会计要素变动、特别是收入和费用要素变动情况的一种做法。

确认交易或事项 计量 报告

收 入 费 用

确认的难点

权责发生制适用于对所有交易或事项的确认

应付——在费用的确认上关键是看义务是否已经发生（本期是否应有负担责任）。

权责发生制确认收入与费用的标准 :应收应付。

费 用

收 入

应收——在收入的确认上关键是看权利是否已经实现（本期是否具有收款权利）；

权责发生制

应收标准

应付标准

【例】收入与费用确认上的难点

应确认为哪个月份的收入？

对以上收入与费用的确认可采取两种不同方法——会计处理基础，即权责发生制与收付实现制。企业会计应采用权责发生制！

3月 4月 5月 6月

销售产品，货款3 000 元暂未收到

收入确认收 入

支付 4 、 5 、 6三个月份财产保险费 1 200元

费用确认

应确认为哪个月份的费用？

费 用

确认标准应用举例【例 1】凡是当期已经实现的收入，不论款项是否收到，都应确认为当期收入（同时确认为资产：银行存款或应收账款等）。

权责发生制对本期已实现收入的确认

3月

4月

5月

3月销售产品，收到货款 10 000元

应确认为 3月份的收入

实际收款收入

收入

未收货款收入

销售产品 ,货款5 000元暂未收到

预计在 5月收回货款

收回货款时不再确认为收入

也应确认为 3月份的收入—已具有收款权利

收入应计收入

【例 2】凡是不属于当期实现的收入，即使款项已在当期收到，也不确认为当期收入，而应确认为负债（如预收账款，同时确认为资产：银行存款等）。

权责发生制对本期收款但未实现收入的确认

已实现收入，应加以确认

收入

提供产品10 000元

提供产品10 000元

如果在预收款当月就提供了产品，也应确认为当月收入

3月

4月

5月

3月预收买方预付货款 20 000元，拟在 4、 5 两个月各提供产品 10 000元

本月未提供产品不确认为 3月份的收入

预收货款收入

未实现收入，不能确认为本月收入

【例 3】凡是当期已经发生或应当负担的费用 ,不论款项是否支付，都应确认为当期费用（同时确认为负债：应付利息等）。

权责发生制对当期已经发生或应当负担费用的确认

实际付款

费用确认在先，实际付款在后。是以预提方式确认的一种费用

3月

4月

5月

6月

实际发生费用

具有承担义务，应确认为当期费用

用现金 400元支付本月办公用水、电费 费用

实际使用借款，每月各应承担利息费用 500元

费 用

3月 1 日从银行借款 100 000元 ,月利息为 500元 ,借款期3个月 (6月 1日用银行存款归还本息计 101 500元 )

应当负担费用 财务

费用

【例 4】凡是不属于当期发生或负担的费用，即使款项已在当期支付，也不应确认为当期费用（同时确认为资产：长期待摊费用等）。

权责发生制对不属于当期发生或负担费用的确认

实际使用房屋，每月各应确认费用 1 000元

用银行存款预付 4 、 5 、 6 三个月的房屋租金 3 000元

没有负担义务，不确认为当期费用

费用

如果本月受益也应确认费用

3月

4月

5月

6月

应当负担费用 实际付款在先，

费用确认在后。是以待摊方式确认的一种费用

2.权责发生制基础下期末账项调整的内容 （ 1 ）账项调整含义：在权责发生制下，企业在会计期末对某些应计入本期的收入和费用事项（账项）进行的账务处理（调整）。

应确认为哪个月份的收入？

3月 4月 5月 6月

销售产品，货款 3 000元暂未收到

收入确认收 入

支 付 4 、 5 、 6三个月份财 产 保险费 1 200元

费用确认

应确认为哪个月份的费用？

费 用

3月份的收入

4 、 5 、 6月各月的费用

月末时通过账务处理进行调整处理

（ 2 ）原因：调整事项是由收入的实现与款项的实际收到时间，以及费用的发生与款项的实际支付时间不一致所引起的。

二者不一致的情况：本期实现收入 ,以后期间收款 ( 应收款形成 )以前期间收款 ,本期实现收入 (预收款形成 )本期发生费用 ,以后期间付款 (预提方式形成 )以前期间付款 ,本期负担费用 (待摊方式形成 )

二者一致的情况：本期实现收入，本期实际收款本期发生费用，本期实际付款

按照权责发生制要求，应于会计期末对相关收入、费用进行确认

期末账项调整

实际收（付）款时即可确认为当期收入（费用）

期末无需调整

（ 3 ）账项调整的内容 对应计未收收入的调整 ( 由应收款形成 )

账项调整 不调整的后果：虚减资产（应收账款 ) 、收入 (主营业务收入等 ) 和负债 ( 应交税费 )；虚减利润。

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

1月应收购买债券利息3 000元，但款项未收

到

按权责发生制基础要求，应确认为本月收益

应收利息（应收账款等）

应收数

投资收益（主营业务收入等）

期末结转数 实现数

应交税费 ××× 应交数

银行存款×××

资产收入

负债收款时

【例 6-5】盛荣公司购买通达公司发行债券的本月应计利息为 3 000元，但暂未收到投资方付给的利息款。应编制如下调整分录，并登记入账。 借：应收利息 3 000 贷：投资收益 3 000经过上述处理，就将应收利息 3 000元记入了“投资收益”账户，确认为了当月收入。

不调整的后果：虚减资产（应收账款 ) 、收入 (主营业务收入等 ) 和负债 ( 应交税费 )；虚减利润。

关于“应收利息”账户资产类账户，核算企业购买债券等应向债券发行方收取的利息。

（资产类账户）应收利息

计算出来的应收数 (增加数 )

实际收回数（减少数）

关于“投资收益”账户收入类账户，核算企业发生的购买股票、债券等实现的收益。

（收入类账户）投资收益

实现的收益数(增加数 )

期末时结转数（减少数）

2 ）对当期应计预收收入的调整

账项调整

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

1月初向客户预收款，当月 ( 或以后各月 ) 提供产

品

按权责发生制基础要求，应确认为各月收入

预收账款

主营业务收入（其他业务收入）

期末结转数 实现数

应交税费 ××× 应交数

银行存款×××

负债收入

负债预收款时提供产品

或劳务时不调整的后果：虚增负债 (预收账款 )；虚减收入 (主营业务收入 ) 和负债 ( 应交税费 )；虚减利润。

预收账款——预先向客户收取 ,于以后会计期间( 或当期 ) 提供产品的款项。注意：预收账款属于负债！

【例 6-6】盛荣公司于本月向原已预付货款的百利公司供应 R 产品一批，货款计 70 200元。其中价款 60 000元，增值税销项税额 10 200元。月末结账时，应编制如下调整分录，并登记入账。 借：预收账款—百利公司 70 200 贷：主营业务收入 60 000 应交税费—应交增值税 10 200经过以上处理，就将预收账款 70 200元记入了“主营业务收入”账户和“应交税费”账户，分别确认为了当月收入和负债。 不调整的后果：虚增负债 (预收账

款 )；虚减收入 (主营业务收入 )和负债 ( 应交税费 )；虚减利润。

3 ）对应计预付费用的调整 预付费用—企业已经在以前会计期间实际付款，但本期应当确认的那部分费用。

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

1月末分摊以前预付的本月应摊销费用 ( 如长期待摊费用等 ) 。

按权责发生制基础要求，应确认

为本月费用

长期待摊费用 管理费用 ×××

资产银行存款

××× 实预付数费用

摊销时预付款数

账项调整不调整的后果：虚减费用（管理费用）；虚增资产（长期待摊费用）和利润。

【例 6-7】盛荣公司于本月应分摊企业开办期间发生的筹建支出 4 500元。月末结账时，应编制如下调整分录，并登记入账。 借：管理费用 4 500 贷：长期待摊费用 4 500经过以上处理，就将长期待摊费用 4 500元记入了“管理费用 ”账户，确认为了当月费用；同时减少了“长期待摊费用”这种资产。

费用类账户

资产类账户

不调整的后果：虚减费用（管理费用）；虚增资产（长期待摊费用）和利润。

4 ）对应计未付费用的调整 未付费用—企业在本会计期间计算确定应当负担，但无需在当期支付款项的费用。

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

1月末确认当月使用银行借款应负担借款利息费用等

按权责发生制基础要求，应确认为本月费用

应付利息 财务费用×××

负债银行存款

××× 实际支付费用

月末计算时到期支付数

账项调整不调整的后果：虚减负债（应付利息）和费用（财务费用）；虚增利润。

【例 6-8 】盛荣公司月末计算出本月使用银行长期借款应负担的利息费用 12 000元。借款合同规定借款利息于借款欺满时一次性支付 , 本月不需要实际支付利息。应编制如下调整分录，并登记入账。 借：财务费用 12 000 贷：应付利息 12 000按照权责发生制基础的“应付”确认为了当月费用（增加了“财务费用”）；同时增加了“应付利息”负债。

费用类账户

负债类账户

不调整的后果：虚减负债（应付利息）和费用（财务费用）；虚增利润。

5 ）对应计计提费用的调整 计提费用—企业在本会计期间确定并应当负担，但无需在当期支付款项的费用。

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

1月末计算确定的当月应当负担的折旧费用等

按权责发生制基础要求，应确认为本月费用

管理费用 本年利润×××

费用累计折旧

计算提取

资产

期末结转数本月提取数

账项调整 不调整的后果：虚减费用（管理费用）；虚增资产和利润。

【例 6-9 】盛荣公司月末时根据规定的方法计算出本月使用房屋、设备等固定资产的折旧费 5 000元，其中产品生产车间应分摊 4 000元，企业管理部门应分摊 1 000元。月末结账时 ,应编制如下调整分录 , 并登记入账。 借：制造费用 4 000 管理费用 1 000 贷：累计折旧 5 000经过上述处理，就将计提费用 5 000元分别记入了“制造费用” ( 成本类 ) 账户和“管理费用”账户确认为了当月成本和费用。

费用类账户

资产类账户

成本类账户

不调整的后果：虚减费用（管理费用）；虚增资产和利润。

6.4.3 结清收入费用账户1. 结清收入费用账户的含义 是指在会计期末的结账过程中，对本期发生的并已记入有关账户的收入和费用，通过填制记账凭证结转入“本年利润”账户，进而确定企业当期经营成果的过程。

借 本年利润 贷

6—10 17 875 6—10 40 000发生额 17 875 发生额 40 000 余 额 22 125

费用类账户

收入类账户

利润类账户

收入与费用配比转入收入 40 000转入费用 17 875配比结果 22 125（实现的利润）

借 主营业务收入 贷

6—10 27 500 发生额 27 500

借 投资收益 贷

6—10 12 500 发生额 12 500 ＝

＝

借 主营业务成本 贷

发生额 6 000 6—10 6 000

借 管理费用 贷

发生额 3 600 6—10 3 600

借 财务费用 贷

发生额 900 6—10 900

借 所得税费用 贷

发生额 7 375 6—10 7 375

＝

＝

＝

＝

期末结清有关收入类和费用类账户发生额时，应先填制记账凭证 , 之后才可以登记入账。

对收入类账户和费用类账户发生额的结清事项应填制转账记账凭证，编制的会计分录如下：①结清收入类账户发生额的会计分录： 借：主营业务收入 27 500

投资收益 12 500

贷：本年利润 40 000

②结清费用类账户发生额的会计分录： 借：本年利润 17 875

贷：主营业务成本 6 000

管理费用 3 600

财务费用 900

所得税费用 7 375

6.4.4 期末结账的方法结账的概念：在会计期末将本期交易和事项（新发生、调整）全部登记入账的基础上，按规定方法计算各账户本期发生额和期末余额，并将其结转下期或转入新账的过程。期末结账一般有月结、季结和年结三种情况。

登记账簿

◆A 会计期间 B 会计期间

账户有余额时应结转入下期账户中

事项

交易

新发生业务

调整业务

1.月结—每月月末时进行的结账

会计科目：原材料20××年

凭证号数

摘 要 借 方 贷 方借或贷

余 额

月 日

1 1 借 12 500

10 转 2 购入 10 000 〃 22 500

12 转 10 发出 4 000 〃 18 500

24 转 15 发出 3 000 〃 15 500

上年结转

本月合计上月结转2 1 借 15 500

10 000 7 000 借 15 5001 31

余额结转下期

在本月最后一笔业务下一行计算出本

期发生额和余额

“ 本年累计”的处理方法 “ 本年累计”发生额：自年初起至本月止的累计发生。处理方法如下： 会计科目：原材料

20××年

凭证号数

摘 要 借 方 贷 方借或贷

余 额

月 日

1 1 借 12 500

10 转 2 购入 10 000 〃 22 500

12 转 10 发出 4 000 〃 18 500

24 转 15 发出 3 000 〃 15 500

上年结转

本月合计本年累计

10 000 7 000 借 15 5001 31

本年累计

10 000 7 000

2.季结—每季末时进行的结账 会计科目：原材料

20××年

凭证号数

摘 要 借 方 贷 方借或贷

余 额

月 日

1 1 借 12 500

1 31 10 000 7 000 〃 15 500

2 28 30 000 28 000 〃 17 500

3 31 40 000 54 000 〃 3 500

上年结转

本月合计

80 000 89 000 借 3 5003 31

本月合计本月合计本季合计

余额结转下期

4 1 借 3 500

3.年结—年末时进行的结账

会计科目：原材料20××年

凭证号数

摘 要 借 方 贷 方借或贷

余 额

月 日

1 1 借 12 500

3 31 80 000 89 000 〃 3 500

6 30 90 000 83 500 〃 10 000

9 30 75 000 85 000 平10 31 30 000 25 000 借 5 000

11 30 30 000 32 000 〃 3 000

12 31 27 000 25 000 〃 5 000

12 31 87 000 82 000 〃 5 000

上年结转

332 000 339 500 借 5 000

可将四个季度 ( 或 12个月 ) 的发生额合计加计求得

本季合计本季合计本季合计本月合计本月合计本月合计本季合计

0～

本年合计

上年结转

12 31

1 1

新账簿第一行

借 5 000

双红线

年度账簿登记准确性的检查方法

会计科目：原材料20××年

凭证号数

摘 要 借 方 贷 方借或贷

余 额

月 日

1 1 借 12 500

（略）12 31

上年结转

332 000 339 500 借 5 000本年合计

12 500

按其相同方向抄列，以便进行试算

上年结转

5 000

结转下年

按其相反方向抄列，以便进行试算

年初余额 + 本年增加额合计＝年末余额 + 本年减少额合计

加计双方，两个合计数之间应相等

344 500 344 500

6.4.5 簿的更换账簿的更换与保管

1. 账簿的更换

登记

账簿 更换

A 会计年度 B 会计年度

★部分明细账 ( 卡片账等 ) 可不必更换

结清账目，求得本年记录平衡账户若有余额，抄入新年度账簿

更换（设立）新年度账簿

事项

交易

会计科目：原材料2008 年

凭证号 摘 要 借 方 贷 方借或贷

余 额月 日

1 1 借 12 500

（略）12 31 332 000 339 500 5 000

5 000

12 500

344 500 344 500

上年结转

本年合计

上年结转结转下年

会计科目：原材料

凭证号 摘 要 借 方 贷 方借或贷

余 额月 日

上年结转

新年度新账簿第 1 页第一行

结清账目 , 求得本年记录平衡

账户若有余额，抄入新年度账簿

5 000

1 1

2009年

借

2. 账簿的保管（ 1）使用中账簿的管理要求 专人管理，保证安全 查阅复制，需经批准 除必要外，不得外带

取得

填制

登记

账簿

原始凭证

记账凭证事项

交易

（ 2 ）使用过账簿归档保管的要求归类整理，保证齐全；装订成册，手续完备；编制清单，归档保管；妥善保存，期满销毁。

取得

填制

登记

账簿

原始凭证

记账凭证

年度终了时被更换掉的账簿

事项

交易

END

本章重难点重点 : 账簿的种类 结账的内容更正错账的方法及其适用性

难点 : 明细分类账簿格式及其适用性 总分类账簿的汇总登记方法权责发生制

第 6 章 会计账簿

会计账簿的设置与登记是会计的重要方法之一。在手工会计下，账簿是设立会计账户的载体，在交易或事项发生以后，其初始信息都要利用账簿进行存储，并为编制会计报告提供支持。本章主要介绍会计账簿的定义及其种类，账簿登记规则与方法，错账的更正方法，对账、结账方法，以及账簿的更换与保管等相关知识。

内 容 总 结

账 簿 格 式 设计 及 记 录 方法

6.2 账簿格式与登记方法

账簿记录期末处理与管理

6.4 期末结账与账簿保管

什 么 是 账 簿 ？账 簿 有 哪 些 ？

6.1 账簿的意义及其种类

了解

掌握

怎样保证记账的准确性

6.3 账簿登记规则与对账

掌握

了解

掌握

会计确认事项交易

会计计量原始凭证

记账凭证

会计账簿