1.B TI CHNH TNG CC THU Chuyn : THU THU NHP I VI NGI C THU NHP CAO (Ti liu dng cho cng chc mi vo ngnh Thu)

2. H NI NM 2007 MC LC LI M U Phn I. KHI NIM, C IM V VAI TR CA THU THU NHP C NHN 1. LCH S PHT TRIN CA THU THU NHP C NHN TRN TH GII V VIT NAM 1.1. Lch s ra i v pht trin ca thu thu nhp c nhn cc nc trn Th gii 1.2. S ra i v hon thin chnh sch thu thu nhp c nhn vit nam - Thi k phong kin, thc dn trc Cch mng Thng Tm nm 1945 - Thu thu nhp min Nam Vit Nam trc 30/04/1975 - Thu li tc min Bc Vit Nam t sau Cch mng Thng Tm nm 1945 n nm 1990 - Thu thu nhp i vi ngi c thu nhp cao (nm 1991) 2. KHI NIM THU THU NHP C NHN 2.1. Khi nim thu nhp 2.2. Phn loi thu nhp 2.3. Thu nhp chu thu 2.4. Khi nim thu thu nhp c nhn 2.5. c im ca thu thu nhp c nhn 3. V TR, VAI TR CA THU THU NHP C NHN Phn II: NI DUNG C BN CA CHNH SCH THU THU NHP I VI NGI C THU NHP CAO 1. I TNG NP THU: 1.1. Ngi Vit Nam 1.2. Ngi nc ngoi 2. THU NHP CHU THU, THU NHP KHNG THUC DIN CHU THU 2.1. Thu nhp chu thu 2.1.1. Thu nhp thng xuyn 2.2.2. Thu nhp khng thng xuyn 2.2. Cc khon thu nhp tm thi cha thu thu 2.3. Thu nhp khng chu thu 3. CN C TNH S THU PHI NP: 3.1. Xc nh thu nhp chu thu 2 3. a/ Xc nh thu nhp thng xuyn chu thu b/ Xc nh thu nhp khng thng xuyn chu thu 3.2. Thu sut (%), Biu thu lu tin tng phn a/ i vi thu nhp thng xuyn b/ i vi thu nhp khng thng xuyn 4. V MIN, GIM THU THU NHP I VI NGI C THU NHP CAO 5. X L VI PHM V KHEN THNG 5.1. X l vi phm 5.2. Khen thng 6. KHIU NI, THI HIU 6.1. Khiu ni 6.2. Thi hiu Phn III. QUN L THU THU NHP I VI NGI C THU NHP CAO 1. T chc qun l thu thu TNCNNN: a/ T chc, c nhn chi tr thu nhp (gi tt l c quan chi tr thu nhp): b/ i vi cc trng hp khc ngoi cc trng hp nu trn (c nhn hnh ngh c lp,...) th c nhn t ng k, k khai, np thu ti c quan thu. c/ Trch nhim ca c quan thu: d/ Trch nhim ca cc t chc n tip, qun l ngi nc ngoi xut cnh. / Tch nhim ca cc c quan qun l Nh nc. 2. Th tc ng k cp v s dng m s thu c nhn 3.2.1. Quy nh v m s thu 3.2.2. Kt cu m s thu 3.2.3. ng k m s thu - M s thu i vi c quan chi tr thu nhp - M s thu i vi c nhn 3. Th tc k khai, np thu 3.1. i tng k khai thu 3.2. Th tc v ng k np thu 3.3. Ni k khai thu, np thu 3.4. Th tc k khai, np thu 3.4.1. K khai v np thu i vi thu nhp thng xuyn a/ K khai v np thu thng qua c quan chi tr thu nhp b/ K khai, np thu ti c quan thu 3.4.2- K khai, np thu i vi thu nhp khng thng xuyn 3.5. Thi hn k khai, np thu 3 4. 4. Th tc quyt ton thu 4.1. Nguyn tc quyt ton thu 4.2. Cc T khai quyt ton thu nm 4.2.1. Trng hp c nhn np thu thng qua c quan chi tr`thu nhp 4.2.2. i vi c nhn trc tip np thu ti c quan Thu 4.3. Ni dung quyt ton thu: a/ i vi ngi Vit Nam v c nhn khc nh c ti Vit Nam b/ i vi ngi nc ngoi b.1/ Xc nh thi gian c tr b.2/ Xc nh s thu phi np 4.4. Th tc v quyt ton thu 4.4.1. Quyt ton ti c quan chi tr thu nhp 4.4.2. Quyt ton ti c quan thu 4.4.3. Thi hn np t khai quyt ton thu nm 4.4.4. Quy trnh quyt ton thu Bc 1/ Nhn bo co quyt ton thu Bc 2/ Kim tra th tc h s quyt ton thu Bc 3/ Nhp quyt ton thu Bc 4/ Phn tch, i chiu s liu bo co quyt ton thu ti c quan thu Bc 5/ iu chnh bo co quyt ton thu 5. Th tc min gim thu 6. Th tc thoi tr thu 6.1. i tng c thoi tr thu TNCNNN 6.2. H s ngh thoi tr tin thu 6.3. Quy trnh thoi tr thu Bc 1: Tip nhn h s thoi tr thu Bc 2: Kim tra th tc h s thoi tr thu Bc 3: Kim tra s liu ca h s thoi tr thu Bc 4: Lp chng t u nhim chi thoi tr thu Bc 5: Lp bo co v vic thoi tr thu v lu h s thoi tr thu 6.4. Thi hn thoi tr tin thu 6.5. Qun l v thoi tr tin thu TNCNt ti khon tm thu 6.5.1/ Ti khon tm thu 6.5.2/ Quy nh c th v qun l ti khon tm thu 7. Chng t np thu 7.1. Giy np tin vo NSNN 7.2. Bin lai thu thu nhp (Mu s CTT 10b) 7.3. Chng t khu tr thu thu nhp (mu s CTT 54) TI LIU THAM KHO 4 5. LI M U Cng vi qu trnh chuyn nn kinh t t c ch tp trung bao cp sang nn kinh t th trng nh hng x hi ch ngha v thc hin nn kinh t m, sn xut kinh doanh trong nc v u t nc ngoi u tng mnh, i sng kinh t x hi c nhng bc chuyn bin ng k, nhng km theo l pht sinh chnh lch v mc sng ngy cng r rt, xut hin mu thun mi v tin lng gia cc n v, nht l khu vc kinh t quc doanh v khu vc c vn u t nc ngoi. Trong bi cnh , h thng chnh sch thu c ci cch bc 1 (nm 1990). Bn cnh Lut Thu li tc p dng i vi c s sn xut, kinh doanh, Quc hi u quyn cho Hi ng Nh nc ban hnh Php lnh thu thu nhp i vi ngi c thu nhp cao c vai tr to ngun thu n nh cho ngn sch nh nc, l cng c phn phi m bo cng bng x hi, gp phn qun l thu nhp dn c v iu tit v m nn kinh t. Php lnh thu thu nhp i vi ngi c thu nhp cao (di y gi tt l thu thu nhp c nhn) c ban hnh ngy /12/1990 v c hiu lc thi hnh ngy /4/1991, iu chnh thu nhp ca nhng ngi lm cng n lng, nn i tng np thu khng ch cc c nhn lm trong cc c s sn xut kinh doanh m c trong cc n v hnh chnh s nghip, cc t chc khng kinh doanh v khng ch l ngi Vit Nam m iu chnh c i vi ngi nc ngoi cng tc lm vic ti Vit Nam c pht sinh thu nhp chu thu. ng thi, phng php qun l thu TNCN ch yu l khu tr ti ngun v quyt ton thu nm vi c nhn np thu trc tip ti c quan thu, nn vic qun l thu thu nhp c nhn rt phc tp. Do vy, mi cng chc, vin chc thu cn phi nm c nhng kin thc c bn v thu TNCN v cc quy trnh, th tc trong qun l thu TNCN. Ti liu bi dng ny nhm trang b, bi dng cho cn b, cng chc thu mi vo ngnh Thu cc kin thc c bn v thu TNCN v c th v mt s k nng c bn thc hin vic qun l thu TNCN Vit Nam, to cho cng chc mi nh hng t hon thin trong qu trnh cng tc v kt thc kho hc, hc vin s lm c cn b qun l thu TNCN. 5 6. Phn I. KHI NIM, C IM V VAI TR CA THU THU NHP C NHN 1. LCH S PHT TRIN CA THU THU NHP C NHN TRN TH GII V VIT NAM 1.1. Lch s ra i v pht trin ca thu thu nhp c nhn cc nc trn Th gii Thu thu nhp c nhn (cn gi l thu thu nhp dn c, di y vit tt l thu TNCN) l loi thu ph bin trn Th gii v c lch s hng trm nm. Thi k mi ban hnh, cc Chnh ph thng nh thu vo i tng d o lng c nh nh thu trn t ai, ti sn, hng ho hu hnh, cc hng ho v tu bin, hoc s lng ca s hoc l si trong mt to nh. Thu thu nhp c nhn c a ra v p dng ln u tin ti H Lan vo nm 1797, sau l Vng quc Anh vo nm 1799 v Ph vo nm 1808. Vic cc nc nh thu TNCN lc l ch yu nhm to ra ngun thu ti tr cho cuc chin chng Napolon v u tin n c xem nh l khon thu li nhun tnh theo u ngi. Thu TNCNNN hon chnh c chnh thc ban hnh Anh vo nm 1842, sau c cc nc t bn pht trin p dng nh: Nht Bn p dng vo nm 1887, Hoa K bt u p dng thu thu nhp vo nm 1864 trong thi k ni chin nhng b gin on vo nm 1872 v p dng tr li vo nm 1913, Php p dng vo nm 1914; cc nc Chu nh Thi Lan bt u p dng vo nm 1939, Phi-lp-pin nm 1945, Hn Quc nm 1948, In--n-sia nm 1949, Trung Quc nm 1984; cc nc ng u mi p dng nh: Ru-ma-ni nm 1990, Nga nm 1991, Ba Lan nm 1992.... n nay, c khong 180 nc p dng thu thu nhp c nhn v thu thu nhp c nhn tr thnh mt b phn quan trng trong h thng chnh sch thu ca nhiu nc, nht l cc quc gia c nn kinh t th trng pht trin u coi thu thu nhp c nhn l mt trong nhng sc thu c tm quan trng c bit trong vic huy ng ngun thu ngn sch, thc hin phn phi cng bng x hi v iu tit v m nn kinh t. Tuy nhin, cng c mt s nc khng p dng thu TNCN nh: Bahrain, C-ot, Brunei,... Trc chin tranh th gii ln th nht, s ngi np thu thu nhp c nhn khong 1 triu ngi; nm 1939, s ngi np thu l 5 triu ngi th n nm 1980 s ngi np thu ny l khong 100 triu ngi v hin nay thu ny mang tnh i chng v to nn ngun thu ch yu ti cc nc pht trin. S ci cch v thu cc nc cho thy s gim dn v thu sut cao nht cng nh s lng thu sut trong biu thu sut, nhng mc tng ngun thu cho Ngn sch nh nc khng gim i m tri li ngy cng tng ln. Thu thu nhp c nhn chim t trng gn 40% trong tng thu thu ca Ngn sch Lin bang M, Ty Ban Nha 38%, Anh 35%, an Mch 50%. Cc nc ang pht trin trn th gii s thu thu thu nhp c nhn ngy cng chim t trng ln trong tng s thu ngn sch nh nc. 1.2. S ra i v hon thin chnh sch thu thu nhp c nhn vit nam 6 7. - Thi k phong kin, thc dn trc Cch mng Thng Tm nm 1945: Thi k ny, trn 90% dn s Vit Nam l nng dn. Hai sc thu ch yu i vi ngi nng dn l thu rung (thu in) v thu thn (thu inh), thc cht l thu TNCN ra i t nm 1378 di thi nh Trn. Thu c p dng vi mi cng dn l nam gii t 18 tui tr ln. Mc thu phi np cho mi inh l 3 quan tin/nm (tng ng 54 kg thc). Theo bo co ca B H (ph trch thu chi ti chnh quc gia) thi Gia Long nm th 18 (nm 1819) trong c nc gm 26 tnh ghi c vo s thu khong 600.000 dn inh np thu thn v khong trn 1 triu ha rung c cng v t np thu in. - Thu thu nhp min Nam Vit Nam trc 30/04/1975: T nm 1972, chnh quyn Si Gn ban hnh thu li tc mang tnh cht l mt khon thu thu nhp v phn bit: i vi th nhn l thu li tc tng hp ca tng h gia nh bao gm c li tc doanh nghip t nhn v thu lng bng; i vi php nhn, c thu li tc cng ty v tin li c chia v chng khon. - Thu li tc min Bc Vit Nam t sau Cch mng Thng Tm nm 1945 n nm 1990: T cui nm 1951, trong chnh sch thu u tin di chnh quyn Cch mng, tuy cha c thu TNCN nhng c thu li tc, mt dng thu TNCN ch nh vo cc hot ng sn xut kinh doanh. - Thu thu nhp i vi ngi c thu nhp cao (nm 1991): Cng vi qu trnh chuyn sang nn kinh t th trng nh hng x hi ch ngha v thc hin nn kinh t m, sn xut kinh doanh trong nc v u t nc ngoi u tng mnh, i sng kinh t x hi c nhng bc chuyn bin ng k, nhng km theo l s pht sinh chnh lch v mc sng ngy cng r rt, xut hin mu thun mi v tin lng, tin cng gia cc n v, nht l khu vc kinh t quc doanh v khu vc c vn u t nc ngoi. Trong bi cnh , h thng chnh sch thu c ci cch bc 1 (nm 1990), bn cnh Lut Thu li tc p dng i vi c s sn xut, kinh doanh, Quc hi u quyn cho Hi ng Nh nc ban hnh Php lnh thu thu nhp i vi ngi c thu nhp cao ngy 27/12/1990 v c hiu lc thi hnh k t ngy 01/04/1991, nhm ng vin s ng gp ca nhng c nhn c thu nhp cao. Trong qu trnh thc hin n nay Php lnh thu thu nhp i vi ngi c thu nhp cao c nm ln sa i, b sung vo thng 6/1994, thng 2/1997, thng 7/1999, thng 5/2001 v thng 3/2004. Cc ln sa i Php lnh thu TNCN nu trn m rng phm vi thu thu thu nhp c nhn sang cc khu vc hng lng khc ti cc doanh nghip trong nc v mt s c quan ca nh nc, c nhn c thu nhp cao, tng cng cng tc qun l thu np thu, nhng ch yu cc ln sa i vn l sa mc khi im tnh thu, thu sut, gin cch thu nhp chu thu gia cc bc thu ca biu thu. Thu TNCN nc ta c ng gp ngy cng tng vo tng s thu t thu cho NSNN. Nh vy, Vit Nam cho n nay cha c Lut thu thu nhp c nhn nh cc quc gia khc trn th gii, m ch c Php lnh thu thu nhp i vi ngi c thu nhp cao. 7 8. Thu thu nhp i vi ngi c thu nhp cao hin hnh c thc hin theo Php lnh s 14/2004/PL-UBTVQH11 ngy 24/03/2004 ca U ban thng v Quc hi sa i b sung mt s iu ca Php lnh thu thu nhp i vi ngi c thu nhp cao, Ngh nh s 147/N-CP ban hnh ngy 23/7/2004 hng dn thi hnh Php lnh s 14/2004/PL-UBTVQH11 v Thng t s 81/2004/TT-BTC ngy 13/8/2004, Thng t s 12/2005/TT-BTC ngy 04/02/2005 ca B Ti chnh sa i, b sung mt s im ca Thng t 81/2004/TT-BTC v Thng t s 41/2006/TT-BTC ngy 12/5/2006 hng dn thc hin Quyt nh s 161/2005/Q-TTg ngy 30/6/2005 ca Th tng Chnh ph v vic m rng th im c s sn xut, kinh doanh t k khai, t np thu nh t, thu thu nhp i vi ngi c thu nhp cao v thu mn bi. 2. KHI NIM THU THU NHP C NHN 2.1. Khi nim thu nhp Hin nay, cha c mt nh ngha y , tng hp nht v thu nhp, trn th gii cn c nhiu quan im khc nhau v khi nim thu nhp, tu theo mc ch nghin cu cc nh kinh t c nhng quan nim khc nhau v thu nhp di cc gc khc nhau. Chng hn: - L thuyt v s b sung ti sn, thng quan tm n s tng thm v tim lc kinh t m khng quan tm n tnh thng xuyn ca thu nhp. i din cho l thuyt ny l G.Schant, coi thu nhp l kh nng kinh t s c b sung cho mt ngi no trong mt khong thi gian nht nh. - Hai nh kinh t ngi Anh l R.M.Haig v H.C.Simons u th k XX a ra nh ngha v thu nhp (sau ny cn gi l nh ngha Haig-Simons) cho rng thu nhp l tng gi tr ca ci rng tng ln ca mt c nhn cng vi s tiu dng ca ngi trong mt thi gian nht nh, thng l mt nm. - Cc nh kinh t hc hin i, da trn c s nh ngha Haig-Simons, a ra hai quan nim mi v thu nhp lm c s nh thu thu nhp c nhn, l: Quan nim thu nhp bao qut cho rng, thu nhp l mi khon thu nhp rng t cc ngun sau khi khu tr cc chi ph to ra chng, t hnh thnh mt phng thc tnh thu trn tng ti sn rng, ngha l nh thu vo tt c cc li ch nhn c, bao gm c cc li ch ngu pht-li ch c tnh cht nht thi. Quan nim thu nhp hn hp da trn c s thu nhp ch gii hn trong nhng li ch pht sinh lp i lp li, c tnh cht lin tc hnh thnh mt phng thc tnh thu thu nhp da trn cc ngun pht sinh thu nhp. i din cho trng phi ny l nh kinh t hc ngi M Paul.A.Samuelson a ra mt khi nim thu nhp tng i hon chnh: Thu nhp l tng s tin kim c hoc thu gp c trong mt khong thi gian nht nh (thng l mt nm). Thut ng tin y c hiu l nhng khon thu di dng tin t hay hin vt c tnh thnh tin, n bao gm c phn sn xut t tiu dng, nhn c t cc hot ng sn xut, kinh doanh, 8 9. dch v, t lao ng hoc khng t lao ng, t quyn s hu v ti sn, v tin m c hoc tiu dng cc dch v khng phi thanh ton. - V kinh t, khi nim thu nhp thng da trn c s l thuyt v ngun ti sn v l thuyt v s tng thm ti sn thun tu. Theo l thuyt v ngun ti sn th thu nhp l tng gi tr ca nhng ca ci, ti sn c b sung hng nm cho tng ngi hoc tng doanh nghip t nhng ngun kinh doanh hay lao ng n nh mang li. Theo l thuyt v s tng thm ti sn thun tu th thu nhp l tng i s cc gi tr trn th trng ca cc ngun li c hng di dng tiu dng v nhng thay i gi tr thuc cc ngun s hu trong mt khong thi gian nht nh. Trong , trng phi th hai (thu nhp theo l thuyt v s tng thm ti sn thun tu) c nhiu chuyn gia kinh t ng h hn, nhng n c nhc im l nu xc nh thu nhp cn c vo thu nhp quy i t tiu dng hng ho, dch v do t sn xut hay s hu ti sn th kh thuyt phc ngi np thu tun th. Mt khc, theo trng phi ny cng gy kh khn cho c quan qun l v nh k phi xc nh gi tr ban u, gi tr tng thm trong tng s ti sn ca ngi np thu. - V thu, da vo nguyn tc s gia tng gi tr phi thc s pht sinh trc khi n c a vo tnh thu nhp, mi nc a ra nh ngha ring trong lut thu thu nhp ca nc mnh. C th khi qut: Thu nhp l nhng khon thu di dng tin t hoc hin vt ca t chc hoc c nhn nhn c t cc hot ng sn xut kinh doanh, dch v, t lao ng, t quyn s hu, s dng ti sn, tin vn m c hoc cc khon thu nhp khc m x hi dnh cho. 2.2. Phn loi thu nhp Tu thuc vo mc ch nghin cu hay p ng cc yu cu qun l, cc khon thu nhp thng c phn loi da theo cc tiu thc ch yu sau y: ngun to ra thu nhp, tnh u n hay khng u n ca vic pht sinh thu nhp ca cc ch th, phm vi lnh th pht sinh thu nhp, ch th c hng thu nhp v tnh php l ca thu nhp. - Cn c vo ngun to ra thu nhp, c cc loi: + Thu nhp t hot ng kinh doanh l ton b thu nhp t hot ng sn xut kinh doanh, bao gm c thu nhp t nhng dch v, hnh ngh mang tnh cht c lp ca cc thy thuc, bc s, lut s, k s, kin trc s, nha s, kim ton vin, ca s, ngh s + Thu nhp t lao ng chn tay hay tr c l thu nhp t tin cng, tin lng, tin thng, thu nhp t hin vt hay phc li nhn c do i tng s dng lao ng tr. + Thu nhp t ti sn hoc tin vn l thu nhp t cho thu ti sn, tin bn quyn, t gp vn nh li c phn, li c chia di mi hnh thc, thu nhp t vic cho vay (bao gm li tri phiu, li tin gi ngn hng, li tri phiu 9 10. cng ty, li tn phiu v li t cc khon cho vay khc), thu t chuyn nhng ti sn (l thu nhp t vic chuyn nhng cc c phn, tri phiu cng ty, tn phiu, tri phiu, thu nhp t chuyn nhng quyn tham gia gp vn v ti sn khc). + Thu nhp t u t, thu nhp t tha k ti sn. + Thu nhp khc: l thu nhp t qu tng, trng thng x s, thu nhp nhn c t hi tho khoa hc, hoa hng mi gii, ging bi, tham gia ti nghin cu v cc khon thu nhp khc. - Cn c vo tnh u n hay khng u n ca vic pht sinh thu nhp ca cc ch th, c thu nhp thng xuyn v thu nhp khng thng xuyn. + Thu nhp thng xuyn l nhng khon thu nhp pht sinh thng xuyn, c tnh u n v n nh trong mt khong thi gian nht nh v c th d tnh c (nh tin cng, tin lng,...); + Thu nhp khng thng xuyn l cc khon thu nhp ch pht sinh t xut, theo tng ln, tng t ring l, khng c tnh cht u n trong thi k nht nh (nh trng thng s x, thu nhp v chuyn giao cng ngh,...). - Cn c vo ch th c hng thu nhp, c thu nhp c nhn, thu nhp cng ty (hay thu nhp doanh nghip), thu nhp ca Chnh ph, - Cn c phm vi lnh th pht sinh thu nhp, c thu nhp pht sinh trong nc v thu nhp pht sinh t nc ngoi. - Cn c vo tnh php l ca thu nhp, m chng c th c chia thnh thu nhp hp php v thu nhp khng hp php. + Thu nhp hp php l thu nhp c to ra t hot ng hp php v c Nh nc kim sat, bo v. + Thu nhp khng hp php l thu nhp c to ra t hot ng bt hp php nn Nh nc khng th kim sat c v do khng c php lut bo v. Vic phn loi, phn tch v ngun gc, tnh cht ca cc khon thu nhp c th p dng cch thc tnh thu nhp chu thu, p thu sut v nh thu ph hp vi tng khon. Thng thng th thu nhp t hot ng sn xut kinh doanh c loi tr cc khon chi ph cn thit to ra thu nhp. Thu nhp khng t ti sn, kinh doanh th khng c loi tr khon chi ph no hoc ch c tr mt s khon chi ph theo quy nh (nh chi ph ngh nghip hoc chi ph cho nhng ngi phi nui dng,...). Mc d c nhiu ngun thu nhp nhng trong thc t khng phi ton b thu nhp nu trn u l i tng iu chnh ca thu thu nhp c nhn. Thu thu nhp c nhn ch iu chnh phn thu nhp chu thu. 2.3. Thu nhp chu thu Thu nhp chu thu l phn thu nhp lm c s tnh thu thu nhp v c xc nh trn c s cc khon thu nhp nhn c sau khi min tr mt s khon chi ph nht nh. 10 11. Tu theo chnh sch thu thu nhp ca mi nc m ni dung, phng php xc nh cc khon min tr, thu nhp chu thu c s khc nhau. Mc ng vin nhiu hay t tu thuc vo quan im v mc tiu iu tit i vi tng loi thu nhp khc nhau. Do vy, c khon thu nhp quc gia ny thuc din tnh thu nhng quc gia khc li khng b tnh thu. 2.4. Khi nim thu thu nhp c nhn n nay, trn th gii c nhiu quan im khc nhau v thu TNCN nhng khi nim chung nht: Thu thu nhp c nhn l loi thu trc thu nh vo thu nhp ca mi c nhn trong x hi trong mt khong thi gian nht nh (thng l mt nm). V bn cht, thu thu nhp c nhn l sc thu trc thu nh trc tip vo thu nhp chu thu ca c nhn trong k tnh thu. iu c ngha l ngi np thu cng l ngi chu thu. C nhn kh c th chuyn thu c sang cho ch th khc. Thu nhp chu thu ca c nhn trong k tnh thu l thu nhp sau khi gim tr cc khon chi ph lin quan to ra thu nhp, cc khon gim tr mang tnh cht x hi v cc khon gim tr khc. 2.5. c im ca thu thu nhp c nhn - Thu thu nhp c nhn l mt loi thu trc thu nh vo thu nhp ca ngi np thu; ngi np thu ng nht vi ngi chu thu nn kh c th chuyn gnh nng thu sang cho ngi khc. - Thu thu nhp c nhn l loi thu c nhy cm cao v n lin quan trc tip n li ch c th ca ngi np thu v lin quan n hu ht mi c nhn trong x hi. - Thu TNCN c din thu thu rt rng, kh nng to ngun thu cho ngn sch nh nc cao, nht l nhng quc gia c nn kinh t pht trin. - Thu TNCN l loi thu lun gn lin vi chnh sch x hi ca mi quc gia. Khi tnh thu c xem xt n hon cnh c nhn ca ngi np thu bng vic quy nh mt s khon c khu tr c tnh cht x hi trc khi tnh thu. - Thu TNCN thng c tnh theo biu thu lu tin tng phn v xut pht t vai tr ch yu ca thu thu nhp c nhn l iu tit mnh ngi c thu nhp cao v ng vin s gp vn ca nhng ngi c thu nhp thp, thu nhp trung bnh gp phn thc hin cng bng x hi. - Thu nhp thng thng c xc nh mi nm mt ln, do thu thu nhp cng c tnh ton xc nh chung cho c nm theo nm dng lch. Tuy nhin, thu thu nhp cng c th xc nh hng qu hoc 6 thng mt ln. 3. V TR, VAI TR CA THU THU NHP C NHN 11 12. Thu thu nhp c nhn c vai tr quan trng sau y: Th nht, thu thu nhp c nhn l cng c gp phn thc hin cng bng x hi, gim bt s chnh lch v thu nhp gia nhng ngi c thu nhp cao v nhng ngi c thu nhp thp trong x hi. Thu thu nhp c nhn lun gn vi chnh sch x hi ca mt quc gia. Mc d v quan im hon thin chnh sch thu l cn phi xy dng mt chnh sch thu c tnh trung lp, khng nhm nhiu mc tiu khc nhau, nhng trong thc t cha c quc gia no tch ri hn chnh sch thu thu nhp c nhn vi mt s chnh sch x hi. S cng bng c biu th bi biu thu lu tin tng phn, mc iu tit v thu tng dn u, ngi c thu nhp cao phi np thu nhiu. Chnh sch x hi th hin thng qua c ch chit tr gia cnh. Th hai, thu thu nhp c nhn l mt cng c m bo ngun thu quan trng v n nh cho ngn sch nh nc. Thu TNCN l mt loi thu c co gin theo thu nhp tng i ln nn cng vi s pht trin ca nn kinh t, thu nhp ca cc tng lp dn c cng khng ngng tng ln, nu c chnh sch ng vin hp l, n nh th khng cn phi thng xuyn thay i m vn thu c mt mc thu mong mun. Do s n nh trong mc huy ng thu to ra mt mi trng ph hp vi mc tiu u t kinh t di hn ca quc gia, gp phn khuyn khch, thc y sn xut kinh doanh c hiu qu, thu c li nhun nhiu, to ra mc thu nhp ngy cng cao t to ngun thu ngy cng tng trng cho ngn sch nh nc. Kinh t - x hi cng pht trin, hi nhp kinh t quc t ngy cng su rng th nhu cu chi tiu ca Nh nc gii quyt cc vn an ninh, quc phng, an sinh x hi, pht trin s nghip gio dc, y t ... cng ngy cng gia tng. Thm vo , vic chuyn dch c cu kinh t dn n c cu thu ngn sch cng thay i theo hng ngun thu t tch lu trong nc c tng dn v chim t trng ngy cng cao trong tng thu ngn sch nh nc. Thu thu nhp c nhn cng s gp phn nng cao t trng thu ni a n nh thu cho ngn sch nh nc trong qu trnh hi nhp kinh t quc t. T trng thu thu nhp c nhn trong tng s thu ngn sch ti cc nc trong khi ASEAN, nh: Thi Lan, Ma-lay-xi-a, Phi-lip-pin... khong 12-16%, cc nc ang pht trin khong 13-14%, cc nc pht trin nh: M, Nht, Anh, Php, c... khong 30-40% . T trng thu thu nhp ca c nhn (bao gm c 3 sc thu nh nu trn) ti Vit Nam hin nay khong 4,1%, ring thu TNCN ng gp ngun thu v ngn sch nh nc ngy cng tng: nm 1991 l 62 t, nm 1992 l 153 t, n nm 1998 l 1.550 t, nm 2005 l 4.400 t v nm 2006 l 5.100 t. Th ba, thu thu nhp c nhn c vai tr iu tit thu nhp, tiu dng v tit kim. Thu TNCN khng ch l cng c huy ng ngun thu ngn sch nh nc, thc hin cng bng x hi, m cn l mt trong nhng cng c quan 12 13. trng ca Nh nc trong vic iu tit v m nn kinh t. Thng qua mc thu TNCNNN v ch min gim thu c th khuyn khch u t, tit kim Thu nhp x hi thng c s dng ch yu vo 3 ni dung: tiu dng, u t, tit kim. Nu k hiu Y l thu nhp, C l tiu dng, I l u t, S l tit kim, ta c cng thc: Y=C+I+S. Nhng ni dung ny c mi quan h mt thit vi nhau. Thu thu nhp c nhn ng vin trc tip vo thu nhp ca c nhn, th hin r ngha v ca cng dn i vi t nc v c cn c trn cc nguyn tc "li ch", "cng bng" v "kh nng np thu". Theo nguyn tc li ch th mi ngi trong x hi u c hng nhng thnh qu pht trin ca t nc v lut php th ch, c s h tng, phc li x hi, an ninh trt t ..., ng thi cng c ngha v ng gp mt phn thu nhp ca mnh cho x hi thng qua vic np thu. Nguyn tc cng bng v kh nng np thu th hin ch: ngi c thu nhp cao hn th np thu nhiu hn, ngi c thu nhp nh nhau nhng c hon cnh kh khn hn th np thu t hn, mi c nhn d c thu nhp t cc ngun khc nhau u c iu chnh thng nht trong mt chnh sch thu; ngi c thu nhp thp cha phi np thu. Bn cnh , trong thi gian qua nc ta, cng vi s pht trin ca nn kinh t, thu nhp ca cc tng lp dn c cng tng ln, nhng khong cch chnh lch v thu nhp gia nhm ngi c thu nhp cao v nhm ngi c thu nhp thp cng c xu hng ngy cng tng (trong thi gian t nm 1993 n nm 2004, khong cch ny tng t 3,7 ln ln n 13,5 ln). Nh vy, vic p dng thu thu nhp c nhn s gp phn m bo tnh hp l, cng bng, hiu qu ca h thng chnh sch thu v hn ch s gia tng khong cch chnh lch giu ngho gia cc tng lp dn c; ng thi Nh nc s nm c thng tin v thu nhp ca c nhn. Thng qua , va thc hin ng vin ngun lc va gp phn phng chng tham nhng, lng ph. Th t, thu thu nhp c nhn gp phn qun l thu nhp dn c Thng qua vic kim tra, xc minh thu nhp tnh thu TNCNNN, c quan Thu c th pht hin nhng khon thu nhp hp php, khng hp php c nhng bin php x l ph hp. Qua ti liu, s liu v thu TNCNNN gip cho Chnh ph c thm c s nh gi khi qut v tnh hnh thu nhp x hi, v c cu thu nhp dn c ra cc chnh sch kinh t-x hi ph hp. Qua thi gian thc hin thu thu nhp i vi ngi c thu nhp cao Vit Nam, bc u to cho mi ngi dn lm quen vi vic k khai thu nhp v nhn thc c trch nhim v ng thu thu nhp, mt loi thu ph bin trn th gii v cng l tin trong qu trnh hon thin chnh sch thu thu nhp c nhn Vit nam. 13 14. Phn II: NI DUNG C BN CA CHNH SCH THU THU NHP I VI NGI C THU NHP CAO Chnh sch thu thu nhp i vi ngi c thu nhp cao hin hnh c quy nh ti Php lnh s 35/2001/PL-UBTVQH10 ngy 19/5/2001 v c sa i b sung mt s iu ti Php lnh s 14/2004/PL-UBTVQH11 ngy 24/3/2004; Ngh nh s 147/2004/TT-BTC ngy 23/7/2004 quy nh chi tit thi hnh Php lnh thu thu nhp i vi ngi c thu nhp cao v cc Thng t hng dn ca B ti chnh s 81/12004/TT-BTB ngy 13/8/2004, s 12/2005/TT-BTC ngy 04/02/2005 v s 41/2006/TT-BTC ngy 12/5/2006. Ni dung ch yu ca chnh sch thu TNCNbao gm: i tng np thu; Thu nhp chu thu, thu nhp khng chu thu; Biu thu v cc ch v min gim thu; x l vi phm v khiu ni thu. I. I TNG NP THU: i tng np thu TNCNbao gm cng dn Vit Nam, c nhn khc nh c ti vit Nam; ngi nc ngoi l i tng c tr ( Vit Nam t 183 ngy tr ln) hoc khng c tr ti Vit Nam ( Vit Nam di 183 ngy) c thu nhp chu thu theo quy nh ti Php lnh thu thu nhp i vi ngi c thu nhp cao. 1.1. Ngi Vit Nam. Cng dn Vit nam trong nc hoc i cng tc, lao ng nc ngoi v c nhn khc nh c ti Vit nam (l ngi khng mang quc tch Vit nam nhng nh c khng thi hn ti Vit nam) c thu nhp. Nh vy, mi cng dn Vit Nam trong nc hay cng dn i lao ng, cng tc nc ngoi c thu nhp u l i tng chu thu thu nhp. Quy nh ny xt din rt rng nhng i tng np thu thu nhp c nhn ti Vit Nam li c thu hp thng qua quy nh cng dn Vit Nam c thu nhp t tin lng, tin cng v mt s khon thu nhp chu thu khc c quy nh, c th: - L cng dn Vit nam, c thu nhp t tin lng mi thng trn 5 triu ng th thuc din np thu. - L cng dn vit nam, i xut khu lao ng hoc cng tc c thi hn ti cc nc k Hip nh trnh nh thu trng vi Vit nam (nh: Hn quc hoc Nht bn,...) th thu nhp ca h c c ti Hn quc, Nht bn khng chu thu TNCNNN ti Vit nam. H chu thu theo lut thu thu nhp ca nc h lm vic. Khi chuyn thu nhp v nc th khon thu nhp ny khng chu thu. 14 15. - L cng dn Vit nam, i xut khu lao ng hoc cng tc di hn ti cc nc cha k Hip nh trnh nh thu trng vi Vit nam (nh: Irc hoc Angola,...), th thu nhp ca h nc ngoi b nh thu ti Vit nam, nhng s np khng vt qu s thu phi np tnh theo biu thu TNCN Vit nam. 1.2. Ngi nc ngoi: Ngi nc ngoi vo Vit nam c nhiu dng nh vo du lch, thm quan, kho st th trng, v u t thnh lp cng ty lin doanh... nh vy khng phi mi ngi nc ngoi vo Vit nam c thu nhp chu thu u thuc i tng chu thu TNCN. V vy, php lnh thu thu nhp a ra khi nim ngi nc ngoi l i tng c tr hoc khng c tr ti Vit nam. Php lnh thu TNCN quy nh: ngi nc ngoi c coi l c tr ti Vit Nam nu Vit Nam t 183 ngy tr ln tnh cho 12 thng lin tc k t ln u tin n Vit Nam; c coi l khng c tr nu ti Vit Nam di 183 ngy. V d1: V xc nh tiu thc c tr ca ngi nc ngoi nh sau: ng NG WEE TYE, quc tch singapore l trng vn phng i din ti Vit Nam. Ni thng tr: 85 Fishun street, 81#11 - 04 Singapore 768447 S h chiu: S 1220110 I do Singapore cp ngy 17/4/2001 S th thc nhp cnh: 1343020 S ln v ngy ra vo Vit Nam nh sau: S ln n VN Ca khu xut nhp cnh Ngy n Vit Nam Ngy ri Vit Nam S ngy c tr ti Vit Nam 1 Tn sn nht 10/12/2001 12/12/2001 02 2 12/01/2002 17/01/2002 05 3 17/02/2002 27/2/2002 10 4 14/4/2002 17/4/2002 03 5 23/4/2002 28/4/2002 05 6 26/5/2002 28/5/2002 02 7 15/6/2002 20/6/2002 05 15 16. 8 29/6/2002 04/7/2002 05 9 9/9/2002 12/9/2002 03 10 21/9/2002 26/9/2002 05 11 12/10/2002 20/10/2002 08 12 9/11/2002 21/11/2002 12 13 29/11/2002 09/12/2002 10 - S ngy c tr ti Vit Nam: Trong phm vi 12 thng lin tc (nm tnh thu u tin) t 10/12/2001 n ngy 10/12/2002 l 75 ngy. Vy ng NG WEE TYE l i tng khng c tr ti Vit Nam np thu 25 % thu nhp pht sinh ti Vit Nam. Nm tnh thu th hai t 01/01 2002 n 31/12/2002: 73 ngy, ng NG WEE TYE l i tng khng c tr - Gi s nm 2002 ng c tr ti Vit Nam l 190 ngy th ng s l i tng c tr ti Vit Nam phi np thu theo biu thu lu tin tng phn. - Gi s nm 2003 ng c tr ti Vit Nam 50 ngy v khng nh khng vo Vit Nam m (kt thc nhim k cng tc) th quyt ton thu nm 2003 s tnh cho s thi gian Vit Nam l 1 thng 20 ngy v tnh theo biu thu lu tin tng phn. Ngi nc ngoi c thu nhp ti Vit Nam, bao gm: - C nhn nc ngoi vo Vit nam lm vic trn c s hp ng lao ng k vi t chc, c nhn Vit nam; cc doanh nghip, t chc kinh t, vn ho, x hi...ca nc ngoi; cc vn phng i din, cc chi nhnh cng ty nc ngoi. - C nhn nc ngoi c thu nhp pht sinh ti Vit nam thuc i tng np thu thu nhp i vi ngi c thu nhp cao (tr: cc khon thu nhp t chuyn giao cng ngh; thu nhp v tin bn quyn, thu nhp t hot ng kinh doanh dch v khc ca c nhn nc ngoi khng hin din thng mi ti Vit nam l i tng iu chnh ca Thng t 05/2005/TT-BTC ngy 11/01/2005 hng dn ch thu p dng i vi cc t chc nc ngoi khng c t cch php nhn Vit Nam v c nhn nc ngoi kinh doanh hoc c thu nhp pht sinh ti Vit Nam). - C nhn nc ngoi kinh doanh ti Vit nam hoc c thu nhp pht sinh ti Vit nam nhng khng c chng t chng minh l c nhn c php hnh ngh c lp, tng ng vi cc hot ng mang li thu nhp pht sinh ti Vit nam. (Chng t chng minh l c nhn c php hnh ngh c lp bao 16 17. gm: Giy php hnh ngh c lp, chng nhn ng k thu hoc m s thu do nc m c nhn nc ngoi l i tng c tr ban hnh.) Ngi nc ngoi lm vic ti Vit Nam trong cc doanh nghip, cc t chc kinh t, vn ho, x hi... ca Vit Nam hoc ca nc ngoi, cc vn phng i din, cc chi nhnh cng ty nc ngoi; cc c nhn hnh ngh c lp ti Vit Nam; II. THU NHP CHU THU, THU NHP KHNG THUC DIN CHU THU 2.1. Thu nhp chu thu Thu nhp chu thu bao gm hai loi: thu nhp thng xuyn v thu nhp khng thng xuyn. 2.1.1. Thu nhp thng xuyn Thu nhp thng xuyn l nhng khon thu nhp nhn c c tnh cht u n c lp i lp li hng thng, c tnh cht n nh nht nh, nh: Cc khon thu nhp di cc hnh thc tin lng, tin cng, tin th lao, bao gm c tin lng lm thm gi, lng ca 3, lng thng th 13 (nu c); tin ph cp; tin tr cp thay lng nhn t qu bo him x hi; tin n tra, n gia ca (nu nhn bng tin); Tin thng cc hnh thc: tin, hin vt; Thu nhp do tham gia d n, hip hi kinh doanh, hi ng qun tr; Tin bn quyn s dng sng ch, nhn hiu, tc phm; thu nhp v tin nhun bt; thu nhp ca cc c nhn khng thuc i tng np thu thu nhp doanh nghip nh: thu nhp t dch v cc loi; tin nh tnh theo s thc t chi tr h nhng khng vt qu 15% tng thu nhp chu thu. a/ Cc khon thu nhp di cc hnh thc tin lng, tin cng, tin th lao, bao gm c tin lng lm thm gi, lng ca 3, lng thng th 13 (nu c); tin ph cp; tin tr cp thay lng nhn t qu bo him x hi; tin n tra, n gia ca (nu nhn bng tin). Ring khon tin tr cp thay lng nhn t qu bo him x hi k t ngy 1/7/2007 thuc din thu nhp khng chu thu. Cc khon tin lng nu trn phi c quy nh c th (bao gm mc tin v cc iu kin c hng) ti Hp ng lao ng hoc Tho c lao ng tp th (gn lin v ph hp vi kt qu kinh doanh ca n v). b/ Tin thng thng, qu, nm, thng t xut nhn dp ngy l, tt, ngy thnh lp ngnh, thng t cc ngun, di cc hnh thc: tin, hin vt; V d 2: c nhn X, c khon tin thng nm 2004 v thng tt nguyn n 2005, vi tng s tin l 5 triu ng nhn vo ngy 10/02/2005 , th khon tin thng thc nhn ny c tnh vo thu nhp chu thu ca nm 2005. Nh 17 18. vy, mc d tin thng nm l ngun thu nhp pht sinh ca nm 2004, nhng thc nhn vo nm 2005 th tnh vo thu nhpchu thu nm 2005. c/ Thu nhp do tham gia d n, hip hi kinh doanh, hi ng qun tr, hi ng qun l, hi ng doanh nghip; V d 3: ng A l gim c Cng ty Y, hng lng hng thng ti Cng ty Y v ng c thm chc v thnh vin hi ng qun tr Cng ty X, hng thng ng c nhn khon th lao l 1 triu ng. Thu nhp 1 triu ng ny t tham gia hi ng qun tr l khon thu nhp thuc din chu thu TNCNN. d/ Tin bn quyn s dng sng ch, nhn hiu, tc phm; thu nhp v tin nhun bt; V d 4: thc hin hp ng chuyn giao cng ngh cho Cng ty B, Cng ty A thu mt s k s lp t, bo tr thit b, h thng. Nh vy cc k s khng phi l nh cung cp cc b quyt k thut, phng n cng ngh, quy trnh cng ngh c tnh cht b mt cng ngh. Do , thu nhp ca cc k s t hot ng ny khng phi l thu nhp khng thng xuyn t chuyn giao cng ngh m l thu nhp thng xuyn chu thu TNCNNN. Lu : Cn phn bit gia thu nhp t quyn s dng sng ch, nhn hiu, tc phm gn vi hot ng chuyn giao cng ngh theo Ngh nh s 45/1998/N-CP ngy 01/7/1998 ca Chnh ph quy nh chi tit v chuyn giao cng ngh th thuc thu nhp khng thng xuyn. / Cc khon thu nhp ca cc c nhn khng thuc i tng np thu thu nhp doanh nghip nh: thu nhp t dch v khoa hc, k thut, dch v tin hc, dch v t vn, thit k, kin trc, o to; hot ng biu din, t chc biu din; qung co; hot ng th dc th thao; dch v i l; thu nhp t hoa hng mi gii; dch v khc; V d 5:- ng N l o din phim hng lng hng thng ti Xng phim truyn VN, trong nm c khon thu nhp do lm o din 2 phim (mt phim Hng phim truy VN, mt phim Hng phim tr) th khon thu nhp ca ng N t 2 phim ny l khon thu nhp thng xuyn chu thu. - Ging vinB hng lnghng thng ti Trng i hc X, trong nm c ging dy mt s trung tm. Khon thu nhp ca ging vin B t cc Trung tm l khon thu nhp thng xuyn chu thu. - Ch C l hng dn vin ca Cng ty du lch Si gn, khi a khch n ngh Khch sn TC Qung Ninh, ch C c khch sn TC Qung ninh chi tin hoa hng l 2 triu ng. Khon thu nhp ny ca ch C l thu nhp thng xuyn chu thu. e/ Cc khon thu nhp khng tnh trong tin lng, tin cng c chi tr h nh tin nh, in, nc; ring tin nh tnh theo s thc t chi tr h nhng khng vt qu 15% tng thu nhp chu thu. Trng hp c nhn ti tr s lm vic th thu nhp chu thu trong trng hp ny cn c vo tin thu nh hoc chi ph khu hao tnh theo t l gia din tch c nhn s dng vi din tch 18 19. ca cn nh v cng c tnh ti a 15% tng thu nhp chu thu. Trng hp chng t chi tr tin nh c c tin n, tin phc v th s thc t chi tr h ch tnh trn tin nh. V d 6: B A, quc tch H Lan l i tng c tr ti Vit Nam lm vic cho Cng ty in t D ti Tp HCM trong nm 2005 c cc khon thu nhp nh sau: Tng thu nhp chu thu mi thng l 38 triu ng Tin thu nh ti Vit nam do Cng ty in t D tr h c ho n chi tr mi thng l 6 triu ng. Theo quy nh ti Thng t s 81/2004/TT-BTC ngy 13/8/2004 ca B Ti chnh th: - Tin nh ti a chu thu l: (38 tr x 12 thng) x 15% = 68,4 triu - Tng tin nh b A c Cty chi tr h l: 6 x 12 thng= 72 triu Vy TN chu thu i vi tin nh c nm l: 68,4 triu (khng phi 72 triu. Ngc li, nu ho n chi tin nh 5 triu ng/ thng th thu nhp chu thu i vi tin nh li xc nh theo s thc chi l 60 triu. e/ Cc khon thu nhp khc m c nhn c hng t c quan chi tr thu nhp. V d 7: Tin ngh mt hng nm ca Cng ty chi cho c nhn; tin bi dng hi hp,... Tng hp cc khon thu nhp t im a n e nu trn lm cn c xc nh thu nhp chu thu- l thu nhp trc khi khu tr thu thu nhp c nhn (thu nhp trc thu-GROSS). Trng hp thu nhp thc nhn khng bao gm thu thu nhp c nhn (thu nhp sau thu-NET) th phi quy i thnh thu nhp trc thu (tc l thu nhp bao gm c thu TNCNNN). V d 8: C nhn A k hp ng lao ng vi Cng ty M, tin lng mi thng l 6 triu ng, trong ghi r khon tin lng ny l thu nhp sau thu. Vy, khi tnh thu n v chi tr thu nhp phi qui i ra thu nhp trc thu (cng thc qui i ti Ph lc Thng t s 81/2004/TT-BTC ngy 13/7/2004 ca B Ti chnh) l: (6 triu 0,5 triu): 0,9 = 6,111 triu ng. Nh vy, thu phi np mi thng l 0,111 triu ng. C quan chi tr thu nhp c hch ton chi ph tin lng l 6,111 triu ng. 2.2.2. Thu nhp khng thng xuyn Thu nhp khng thng xuyn l nhng khon thu nhp khng n nh, lc c, lc khng, pht sinh t xut, bt thng. Theo quy nh hin hnh, thu nhp khng thng xuyn gm hai khon thu nhp l: (i) Thu nhp v chuyn giao cng ngh (tr trng hp biu, tng);(ii) Trng thng x s di cc hnh thc, k c trng thng khuyn mi. a/ Thu nhp v chuyn giao cng ngh (tr cc trng hp biu, tng). Ni dung v chuyn giao cng ngh c cn c theo quy nh hin hnh v 19 20. chuyn giao cng ngh (Ngh nh s 45/1998/N-CP ngy 01/7/1998 ca Chnh ph quy nh chi tit v chuyn giao cng ngh). Ni dung v chuyn giao cng ngh, bao gm: - Chuyn giao cc i tng s hu cng nghip: sng ch, gii php hu ch, kiu dng cng nghip, tn gi, xut x hng ho, thit k b tr mch tch hp bn dn v nhn hiu hng ha ang trong thi hn c php lut Vit Nam bo h v c php chuyn giao. - Chuyn giao cc b quyt v cng ngh, kin thc di dng phng n cng ngh, cc gii php k thut, quy trnh cng ngh, ti liu thit k s b v thit k k thut, cng thc, thng s k thut, bn v, s k thut, phn mm my tnh (c chuyn giao theo Hp ng chuyn giao cng ngh), thng tin d liu v cng ngh chuyn giao c km hoc khng km theo my mc thit b. - Chuyn giao cc gii php hp l ha sn xut, i mi cng ngh. - Thc hin cc hnh thc dch v h tr chuyn giao cng ngh bn nhn c c nng lc cng ngh nhm to ra sn phm v/hoc dch v vi cht lng c xc nh trong Hp ng bao gm: + H tr trong vic la chn cng ngh, hng dn lp t thit b, vn hnh th cc dy chuyn thit b nhm p dng cng ngh c chuyn giao; + T vn qun l cng ngh, t vn qun l kinh doanh, hng dn thc hin cc quy trnh cng ngh c chuyn giao; + o to hun luyn, nng cao trnh chuyn mn v qun l ca cng nhn, cn b k thut v cn b qun l nm vng cng ngh c chuyn giao. V d 9: C nhn c thu nhp t tin bn quyn s dng sng ch, nhn hiu gn vi hot ng chuyn giao cng ngh (trong hp ng chuyn giao cng ngh c ni dung chuyn giao bn quyn sng ch, nhn hiu) th c nhn thc hin k khai, np thu theo thu nhp khng thng xuyn. Trng hp c thu nhp t bn quyn khc th c nhn k khai, np thu i vi thu nhp thng xuyn. b/ Thu nhp t trng thng x s di cc hnh thc, k c trng thng khuyn mi. Theo quy nh trn, thu nhp t trng thng x s v thu nhp t trng thng (bng tin hay hin vt) t cc chng trnh khuyn mi ca cc doanh nghip khi bn sn phm hng ho thng qua cc hnh thc nh : Rt thm, bt nt chai (hoc lon) trng thng; t chc quay x s thng qua hnh thc ghi phiu, pht tch k,...; pht hnh x s co c t trong cc ti (gi) sn phm, mua hng ho c doanh nghip tng thng hng khuyn mi theo ng quy nh ca Ngh nh s 32/1999/N-CP ngy 05/5/1999 ca Chnh ph v khuyn mi, qung co thng mi v hi ch qung co thng mi u thuc din phi chu thu thu nhp khng thng xuyn. 20 21. i vi 2 loi thu nhp khng thng xuyn ny cn lu : u p dng khu tr thu ti ngun mc khu tr 10% i vi trng thng x s, 5% i vi chuyn giao cng ngh, trong i vi thu nhp t 15 triu ng tr ln, c quan chi tr thu nhp khng cp chng t khu tr thu thu nhp m thc hin cp bin lai thu thu nhp; cui nm khng phi quyt ton i vi khon thu nhp ny. i vi khon thu nhp t 15 triu tr xung th c quan chi tr thu nhpkhng phi phi khu tr thu TNCNNN. 2.2. Cc khon thu nhp tm thi cha thu thu Tm thi cha thu thu thu nhp c nhn i vi cc khon thu nhp v li tin gi ngn hng, li tin gi tit kim, li tin cho vay vn, li mua tn phiu, tri phiu, k phiu, c phiu, thu nhp t hot ng u t chng khon, chnh lch mua bn chng khon. Ring i vi cc khon thu nhp t quyn mua c phiu khng dng tin mt ti th trng chng khon nc ngoi th khng c coi l thu nhp t hot ng u t chng khon, chnh lch mua bn chng khon v vn thuc thu nhp thng xuyn chu thu TNCNNN. 2.3. Thu nhp khng chu thu Cc khon thu nhp khng chu thu bao gm: Cc khon ph cp do Nh nc Vit Nam quy nh p dng i vi thu nhp pht sinh ti Vit Nam: ph cp c hi; ph cp khu vc (khng bao gm ph cp xa T quc ca ngi nc ngoi); ph cp c th; ph cp lu ng, tin cng tc ph,...; cc li ch c hng do c quan chi tr thu nhp thanh ton. Cc khon thu nhp c min thu theo thng l quc t. 2.3.1. Cc khon ph cp do Nh nc Vit Nam quy nh p dng i vi thu nhp pht sinh ti Vit Nam, c th bao gm: a/ Ph cp c hi, nguy him i vi nhng ngh hoc cng vic nhng ni c iu kin c hi, nguy him; V d 10: Thng t s 04/2005/TT-BLTBXH ngy 05/1/2005 hng dn thc hin ch ph cp c hi, nguy him quy nh: Ph cp c hi, nguy him gm 4 mc: 0,1(29.000 ng); 0,2(58.000 ng); 0,3(87.000 ng) v 0,4(116.000 ng) so vi mc lng ti thiu. Nhng ngi lm cc cng vic nh: - Tip xc trc tip vi cht c, kh c, bi c c nng cao, lm vic mi trng d b ly nhim, mc cc bnh truyn nhim. - Lm vic trong mi trng chu p sut cao hoc thiu dng kh, ni qu nng hoc qu lnh pht sinh t cng ngh sn xut, trong iu kin thi tit nguy him. - Nhng cng vic pht sinh ting n ln hoc lm vic ni c rung lin tc vi tn s cao vt qa tiu chun an ton lao ng v v sinh lao ng cho php. 21 22. - Lm vic mi trng c phng x, tia bc x hoc in t trng vt qu tiu chun cho php. b/ Ph cp khu vc, ph cp thu ht, ph cp c bit i vi nhng ni xa xi ho lnh, kh hu xu, vng kinh t mi, o xa t lin, vng bin gii c iu kin kh khn (khng bao gm ph cp xa T quc ca ngi nc ngoi); V d 11: Thng t lin tch s 03/2001/TTLT-BLTBXH-BTC- UBDTMN ngy 18/01/1994 hng dn ch ph cp khu vc nh sau: Ph cp khu vc: p dng i vi nhng ni xa xi, ho lnh, c nhiu kh khn v kh hu xu. Ph cp gm 7 mc: 0,1; 0,2; 0,3; 0,4; 0,5; 0,7 v 1,0 so vi mc lng ti thiu. Thng t s 16/LTBXH ngy 2/6/1993 hng dn thc hin ch ph cp thu ht quy nh: Ph cp thu ht: p dng i vi cng chc vin chc n lm vic nhng vng kinh t mi, c s kinh t v o xa t lin c iu kin sinh hot c bit kh khn do cha c c s h tng. Ph cp gm 4 mc: 20%, 30%, 50% v 70% tnh trn lng cp bc, chc v. Thi gian hng t 3 n 5 nm. c/ Ph cp c th ca mt s ngnh ngh theo quy nh ca Nh nc; V d 12:- ch ph cp c th ngh c bit i vi cng chc, vin chc chuyn mn y t lm vic ti cc chuyn khoa: phong, lao, tm thn, gii phu bnh l, php y v phng chng dch, bnhtheo Quyt nh s 924/TTg ngy 13/12/1996 ca Th tng Chnh ph v b sung ch ph cp c th ngh c bit i vi cng chc, vin chc ngnh y t. - Ph cp u i i vi gio vin ang trc tip ging dy trong cc trng cng lp ca Nh nc theo Quyt nh s 973/Q-TTg ngy 17/11/1997 v ch ph cp u i i vi gio vin ang trc tip ging dy trong cc trng cng lp ca Nh nc. - Ch ph cp thanh sc i vi din vin biu din ngh thut ngnh vn ho-thng tin theo Quyt nh s 174/1999/Q-TTg ngy 23/8/1999 ca Th tng Chnh ph; ... d/ Ph cp lu ng p dng vi mt s ngh hoc cng vic phi thng xuyn thay i a im lm vic v ni ; / Ph cp chc v, ph cp trch nhim i vi cn b, cng chc; V d 13: Thng t s 03/2005/TT-BLTBXH ngy 05/01/2005 hng dn thc hin ch ph cp trch nhim cng vic trong cc cng ty nh nc quy nh r: Ph cp trch nhim cng vic gm 4 mc: 0,5 (145.000 ng); 0,3 (87.000 ng); 0,2 (58.000 ng); 0,1(29.000 ng) so vi mc lng ti thiu. V d 14: Nhng ngi c hng ph cp trch nhim nh: thnh vin khng chuyn trch Hi ng qun tr, thnh vin Ban kim sot Tng cng ty 22 23. c bit hoc tng ng; thnh vin khng chuyn trch Hi ng qun tr cng ty hng 1 tr xung; trng ca, i trng trong cc cng t hng I, hng II; th qu, kim ngn cc Ngn hng thng mi;... e/ Ph cp thm nin i vi lc lng v trang, c yu v hi quan; ph cp an ninh quc phng; g/ Ph cp u i i vi cn b hot ng cch mng trc nm 1945; V d 15: Thng t s 10/2005/TT-BLTBXH ngy 05/01/2005 quy nh v ch tr cp, ph cp u i i vi ngi c cng vi cch mng nh sau: - Ngi hot ng cch mng trc nm 1945 (cn b "Lo thnh cch mng"): + Ngi thuc din thot ly: tr cp 250.000 ng/ngi/thng + Ngi thuc din khng thot ly: tr cp 540.000 ng/ngi/thng - Ngi hot ng cch mng trc thng 8/1945: ph cp 292.000 ng/ngi/thng. h/ Cc khon ph cp khc c ngun chi t ngn sch Nh nc; Mc chi cc khon ph cp bng tin c xc nh theo quy nh ca cp c thm quyn v ph hp vi ch qun l ti chnh hin hnh. i vi ngi nc ngoi, s tin ph cp c xc nh trn c s tin lng c bn ghi trong hp ng v mc ph cp do c quan Nh nc c thm quyn quy nh chung cho mi i tng. 2.3.2 Tin cng tc ph l cc khon tin tr cho phng tin i li, tin thu phng ng c chng t hp l, tin lu tr theo ch ; trng hp khon cng tc ph th ch c tr nhng chi ph trn; V d 16: Thng t 23/2007/TT-BTC ngy 21/03/2007 ca B Ti chnh quy nh ch cng tc ph, ch chi t chc cc cuc hi ngh i vi cc c quan hnh chnh v n v s nghip cng lp trong c nc quy nh cc khon thanh ton cng tc ph bao gm: tin tu xe i v v t c quan n ni cng tc, ph cp cng tc vi mc chi t 50.000 ng/ngy/ngi n 70.000 ng/ngy/ngi, tin thu phng ngh ti ni n cng tc nhng ti a khng qu 120.000 ng/ngy/ngi. Trng hp khon tin cng tc ph th mc khon ti a khng qu 200.000 ng/thng/ngi. 2.3.3. Tin n nh lng theo ch quy nh i vi mt s cng vic, mt s ngh c bit; ba n ti ch, n tra, n gia ca (tr trng hp nhn bng tin); 2.3.4. Cc khon tr cp x hi ca cc i tng hng chnh sch x hi nh: thng binh, bnh binh, gia nh lit s, ngi c cng gip cch mng; tr cp kh khn t xut, tin tr cp hoc bi thng tai nn lao ng, bnh ngh nghip, tr cp gii quyt cc t nn x hi; cc khon tr cp khc t ngn sch nh nc; 23 24. 2.3.5. Tin bi thng bo him do tham gia bo him con ngi v ti sn; 2.3.6. Tr cp thi vic, tr cp mt vic lm theo ch Nh nc quy nh. Trng hp c nhn c hng khon tr cp khi thi vic ti mt n v ny chuyn sang lm vic mt n v khc trong cng mt Cng ty, Vn phng Cng ty a quc gia th khng p dng quy nh ny. Lu : mt s trng hp ngi nc ngoi trc y lm vic cho cc tp on a quc gia nc ngoi sau nhim k cui lm vic ti 1 n v thnh vin ti Vit Nam, khi chm dt hp ng lao ng c tp on chi tr 1 khon tr cp thi vic hn tnh theo thi gian lao ng tnh cho c qu trnh lm vic ti tp on th ch c khon tr cp thi vic tng ng vi thi gian lm vic ti Vit Nam mi khng phi chu thu TNCN. 2.3.7. Tr cp iu ng v c s sn xut theo quy nh ca Nh nc, bao gm c tr cp chuyn vng mt ln ca ngi nc ngoi n c tr ti Vit Nam. 2.3.8. Tin thng v ci tin k thut, sng ch, pht minh, cc gii thng quc t, cc gii thng quc gia do Nh nc Vit Nam t chc, cng nhn; 2.3.9. Tin thng km theo cc danh hiu c Nh nc phong tng nh: B m Vit Nam anh hng, Anh hng lc lng v trang Nhn dn, Anh hng Lao ng, Gio s, Nh gio Nhn dn, Nh gio u t, Ngh s Nhn dn, Ngh s u t v cc danh hiu khc c Nh nc phong tng; tin thng hoc ch i ng khc t ngn sch Nh nc; 2.3.10. Tin np v bo him x hi, bo him y t t tin lng, tin cng ca ngi lao ng. i vi ngi nc ngoi np khon tin theo ch bt buc nc ngoi c tnh cht nh tin bo him x hi, bo him y t ca Vit Nam th phi xut trnh chng t chng minh. Lu : Khon tin np v bo him x hi, bo him y t do n v chi tr cho c nhn theo quy nh hin hnh khng thuc din chu thu TNCN k c i vi ngi lao ng ngh hu hng bo him x hi hng thng nhng c k hp ng lao ng lm vic thm. 2.3.11. Thu nhp ca ch h kinh doanh c th, ca cc c nhn thuc din chu thu thu nhp doanh nghip; 2.3.12. Cc li ch c hng do c quan chi tr thu nhp thanh ton nh: chi ph o to nhn vin tr cho ni o to, chi v my bay v php ca ngi nc ngoi (l i tng np thu), hc ph cho con ca ngi nc ngoi tr trc tip cho cc c s gio dc ti Vit Nam thuc cc cp gio dc t mm non n trung hc ph thng. V d 17: - Cng ty X c 2 nhn vin i hc nng cao trnh chuyn mn, hng thng tin hc ph phi tr l 1triu ng, tin mua thm ti liu l 24 25. 0,3 triu ng. Nh vy, khon tin hc ph 1 triu ng m Cng ty X tr cho 2 nhn vin khng phi chu thu thu nhp, cn khon tin mua thm ti liu l khon thu nhp chu thu TNCN. - Trng hp, ng David quc tch H lan lm vic ti Cng ty TNHH Y Vit Nam, c Cng ty Y chi tin v my bay cho ng v c v, con ca ng v thm gia nh H Lan. Vy, khon chi v my bay m Cng ty Y tr cho c nhn ng David khng chu thu TNCN, cn khon chi v my bay Cng ty Y tr cho cc thnh vin khc trong gia nh ca ng phi cng chung vo thu nhp ca ng tnh thu nhp chu thu TNCN. 3. CN C TNH S THU PHI NP: Xc nh s thu TNCN phi np c tnh cn c vo thu nhp chu thu v thu sut (%), tc l thu thu nhp phi np = thu nhp chu thu nhn (x) vi thu sut (%). 3.1. Xc nh thu nhp chu thu Thu nhp chu thu l cc khon thu nhp c nu ti im 2, phn II nu trn. Thu nhp chu thu c xc nh bng ng Vit Nam, trng hp thu nhp bng ngoi t phi c quy i ra ng Vit Nam theo t gi giao dch bnh qun trn th trng ngoi t lin ngn hng do Ngn hng Nh nc cng b ti thi im pht sinh thu nhp. a/ Xc nh thu nhp thng xuyn chu thu - i vi cng dn Vit Nam v c nhn khc nh c ti Vit Nam, thu nhp thng xuyn chu thu l s tin ca tng c nhn thc nhn bnh qun thng trong nm trn 5 triu ng. Ring i vi c nhn l ca s nh din vin thanh nhc biu din cc loi hnh ngh thut ca - nhc kch, ci lng, tung, cho, dn ca; ngh s xic, ma; cu th bng ; vn ng vin chuyn nghip c xc nhn ca c quan qun l nh nc chuyn ngnh, c tr 25% thu nhp khi xc nh thu nhp chu thu. Lu :- i vi cc i tng l ca s, ngh s ... c tr 25% thu nhp khi xc nh thu nhp chu thu. C ngha l vic khu tr 25% thu nhp khi xc nh thu nhp chu thu khng p dng i vi cc khon thu nhp khc pht sinh t cc hot ng ngoi lnh vc ngnh ngh ni trn ca ngh s, vn ng vin. V d nh: cu th bng , ca s ... trong nm c thu nhp t qung co, ng phim ... th thu nhp t cc hot ng ny khng c khu tr 25% thu nhp khi xc nh thu nhp chu thu. V d 18: Mt cu th bng chuyn nghip A mi thng nhn lng t c quan chi tr l 15 triu ng, cc khon tin thng nhn c l 7 triu ng, tng cng thu nhp mt thng cu th A nhn c 22 triu ng. V l cu th bng nn c tr 25% thu nhp trc khi xc nh thu nhp chu thu, nn thu nhp chu thu ca cu th A s l: 22 triu - (22 triu x 25%) = 16,5 triu ng 25 26. S thu nhp ny p dng biu thu lu tin tng phn nh sau: - Thu nhp n 5 triu ng khng phi np thu - Thu nhp t trn 5 triu n 15 triu np thu 10% l 1 triu ng - Thu nhp t 15 triu n 16,5 triu np thu 20% l 0,3 triu ng. Vy tng s thu cu th A phi np l: 1,0 triu + 0,3 triu = 1,3 triu ng. - i vi trng hp cng dn Vit Nam trong nm tnh thu va c thi gian lm vic ti Vit Nam c thu nhp, va c thi gian lm vic v c thu nhp nc ngoi th thu nhp chu thu bnh qun thng c xc nh bng tng thu nhp chu thu pht sinh trong nc v nc ngoi chia cho 12 thng; hoc c th xc nh bng cch khc l tnh thu nhp chu thu bnh qun thng cho thi gian trong nc tnh thu theo Biu thu i vi ngi Vit Nam, v thu nhp chu thu bnh qun thng cho thi gian nc ngoi tnh thu theo Biu thu i vi ngi nc ngoi (i tng np thu c la chn mt trong hai cch nu trn). - i vi ngi nc ngoi c coi l c tr ti Vit Nam (nu ti Vit Nam t 183 ngy tr ln tnh cho 12 thng lin tc k t khi n Vit Nam), thu nhp thng xuyn chu thu l tng s thu nhp pht sinh ti Vit Nam v thu nhp pht sinh ti nc ngoi, c tnh bnh qun thng trong nm trn 8 triu ng. Trong trng hp ngi nc ngoi k khai thu nhp nc ngoi thp hn thu nhp Vit Nam m khng chng minh c th ly thu nhp bnh qun thng trong thi gian ti Vit Nam lm cn c tnh thu cho thi gian nc ngoi. Thng tnh thu quy c l 30 ngy. - i vi ngi nc ngoi c coi l khng c tr ti Vit Nam (nu ti Vit Nam di 183 ngy tr ln tnh cho 12 thng lin tc k t khi n Vit Nam), thu nhp chu thu l tng thu nhp pht sinh ti Vit Nam, khng phn bit ni nhn thu nhp Vit Nam hay nc ngoi. b/ Xc nh thu nhp khng thng xuyn chu thu: - i vi thu nhp v chuyn giao cng ngh l khon thu nhp c gi tr trn 15 triu ng tnh cho tng hp ng, khng phn bit s ln chi tr; - i vi thu nhp v trng thng x s di cc hnh thc, k c trng thng khuyn mi l khon thu nhp c gi tr trn 15 triu ng tnh cho tng ln trng thng v nhn gii thng 3.2. Thu sut (%), Biu thu lu tin tng phn: a/ i vi thu nhp thng xuyn: - Biu thu lu tin tng phn i vi ngi Vit Nam (bao gm cng dn Vit Nam v c nhn khc nh c ti Vit Nam): 26 27. Bc Mc thu nhp bnh qun thng Thu sut (%) 1 n 5.000.000 ng 0 2 T trn 5.000.000 n 15.000.000 10 3 T trn 15.000.000 n 25.000.000 20 4 T trn 25.000.000 n 40.000.000 30 5 Trn 40.000.00 40 - Biu thu lu tin tng phn di y p dng i vi ngi nc ngoi c tr ti Vit Nam (mc thu sut ny cng p dng i vi cng dn Vit Nam lao ng, cng tc nc ngoi): Bc Thu nhp bnh qun thng/ngi Thu sut(%) 1 n 8.000.000 ng 0 2 T trn 8.000.000 n 20.000.000 10 3 T trn 20.000.000 n 50.000.000 20 4 T trn 50.000.000 n 80.000.000 30 5 T trn 80.000.000 ng 40 - i vi ngi nc ngoi c coi l khng c tr ti Vit Nam (nu ti Vit Nam di 183 ngy tnh cho 12 thng lin tc k t khi n Vit Nam): p dng thu sut 25% tnh trn tng thu nhp chu thu. V d 19: Mt c nhn ngi nc ngoi l thnh vin hi ng qun tr ti Tng cng ty Y, hng nm n Vit Nam d cuc hp hi ng qun tr nh k trong hai ngy v c Tng cng ty Y chi tr mt khon ph cp hp l 200 USD (tng ng 3, 2 triu ng VN) th c nhn ngi nc ngoi c xc nh l i tng khng c tr ti Vit Nam v khon ph cp c nhn nhn c ny phi np thu TNCN ti Vit Nam theo thu sut 25% . S tin thu phi np l: 3,2 triu ng x 25% = 0,8 triu ng. b/ i vi thu nhp khng thng xuyn: Thu sut i vi thu nhp khng thng xuyn c p dng i vi tng thu nhp chu thu: + 5% i vi thu nhp chu thu v chuyn giao cng ngh; 27 28. + 10% i vi thu nhp chu thu v trng thng x s, trng thng khuyn mi. V d 20: Ch Y tham gia cuc thi Chic nn k diu do VTV3-i truyn hnh Vit Nam t chc, trng gii thng 01 tivi tng ng tr gi 45 triu ng th khon tin trng thng nhn c phi chu thu thu nhp khng thng xuyn vi thu sut 10% tnh trn ton b tin trng thng; Trng hp nu ch Y ch trng gii thng 01 bnh lc nc bng in tng ng vi tr gi 3,5 triu ng th khon tin trng thng nhn c 3,5 triu ng (nh hn 15 triu ng/ln trng thng) khng phi chu thu thu nhp khng thng xuyn. Lu : Thng t s 81/2004/TT-BTC ngy 13/7/2004 ca B Ti chnh c quy nh: Thc hin khu tr thu 10% trn tng thu nhp i vi cc khon chi tr cho c nhn ngoi c quan chi tr (c nhn vng lai) c thu nhp t 500.000 ng/ln tr ln m khon thu nhp ny c c t cc hot ng i l hng hoa hng, mi gii (k c tin thng); tin nhun bt, tin ging dy; tin bn quyn s dng sng ch, nhn hiu, tc phm; tin th lao do tham gia d n, hip hi kinh doanh, hi ng qun tr, hi ng thnh vin; dch v khoa hc, k thut, dch v tin hc, dch v t vn, thit k, kin trc, o to, hot ng biu din, hot ng th dc th thao v cc khon tin chi tr thuc din chu thu khc. Trng hp c quan chi tr thu nhp chi tr cho c nhn vng lai c thu nhp t hp ng lao ng ngn hn, lao ng c tnh thi v, lao ng chn tay, lao ng gin n, dch v nh l khng thng xuyn m c tnh mc thu nhp chu thu khng n 60 triu ng/nm, thu nhp bnh qun thng di 5 triu ng th c quan chi tr tm thi cha khu tr 10% thu i vi i tng ny. C quan chi tr thu nhp c trch nhim hng thng gi bo co c quan Thu bn k khai chi tit v: h tn, s CMT, m s thu (nu c), a ch, in thoi lin lc ca c nhn, s tin chi tr, c quan Thu c c s qun l v kim tra. 3.3. Quyt ton thu a/ i vi ngi Vit Nam v c nhn khc nh c ti Vit Nam: C nhn tng hp ton b thu nhp cc thng trong nm (k c thng khng c thu nhp), chia cho 12 thng tnh thu nhp chu thu bnh qun thng lm cn c xc nh s thu phi np c nm; i chiu vi s np hng thng, xc nh s thu cn thiu phi np thm (hoc s np tha c thoi tr). - Trng hp trong nm c nhn va c thi gian lm vic trong nc, va c thi gian lm vic nc ngoi th c la chn mt trong hai phng php tnh thu di y xc nh s thu phi np: + Tng hp thu nhp pht sinh Vit Nam v thu nhp pht sinh nc ngoi tnh thu nhp bnh qun thng lm cn c xc nh s thu phi np theo biu thu tng ng cho thi gian Vit Nam v nc ngoi; 28 29. + Xc nh thu nhp chu thu bnh qun thng ca thi gian trong nc p dng Biu thu i vi cng dn Vit Nam v c nhn khc nh c ti Vit nam, thu nhp bnh qun thng ca thi gian nc ngoi p dng Biu thu i vi ngi nc ngoi v cng dn Vit Nam lao ng, cng tc nc ngoi. Nu trong thng c s ngy Vit Nam v s ngy nc ngoi th tnh bnh qun s thu phi np ca mt ngy theo biu thu tng ng xc nh s thu phi np ca s ngy (cha mt thng) Vit Nam hay nc ngoi. Thng tnh trn l 30 ngy. - Trng hp trong nm tnh thu ch cng tc, lao ng nc ngoi th xc nh s thu phi np theo Biu thu i vi ngi nc ngoi v cng dn Vit Nam lao ng, cng tc nc ngoi. Trng hp np thu thu nhp nc ngoi v c chng t np thu ti cc nc th c tr s thu np nhng khng vt qu s thu phi np theo Biu thu ca Vit Nam; trng hp np thu thu nhp cc nc k Hip nh trnh nh thu 2 ln vi Vit Nam th thc hin theo quy nh ca Hip nh. b/ i vi ngi nc ngoi: Thu thu nhp i vi ngi nc ngoi c k khai quyt ton thu theo tiu thc i tng c tr. Ngi nc ngoi l i tng c tr ti Vit Nam, k khai tng s thu nhp pht sinh ti Vit Nam v thu nhp pht sinh ngoi Vit Nam trong nm tnh thu tnh thu nhp bnh qun thng v quyt ton s thu phi np. Trng hp c nhn l i tng c tr ti Vit Nam trong nm tnh thu c thu nhp ti nc ngoi v np thu ti nc ngoi th c tr s thu np nc ngoi. S thu c tr khng vt qu s thu phi np theo biu thu ca Vit nam tnh phn b cho phn thu nhp pht sinh ti nc ngoi. T l phn b c xc nh bng t l gia s thu nhp pht sinh ti nc ngoi v tng thu nhp chu thu. Ngi nc ngoi khng c tr ti Vit Nam np thu khu tr ti ngun th khng phi quyt ton thu. b.1. Xc nh thi gian c tr: C nhn c trch nhim lp Bng k s ngy c tr ti Vit Nam theo mu s 13a/TNTX ban hnh ti Thng t s 12/2005/TT-BTC xc nh thi gian c tr ti Vit Nam; trng hp xc nh l i tng c tr ti Vit Nam v lm vic n nh, lin tc trong mt s nm Vit Nam th khng k khai theo mu 13a/TNTX ch k khai i vi nm m c thng ri khi Vit Nam. - Thi gian c tr cho nm tnh thu u tin c xc nh bng cch cng tt c s ngy c mt ti Vit Nam trong phm vi 12 thng lin tc k t ngy u tin n Vit Nam (ngy n, ngy i c tnh l 01 ngy); nm tnh thu th 2 (sau nm u tin) c xc nh theo nm dng lch. Nu khong thi gian ca nm th 2 thuc nm tnh thu u tin m c nhn c thu nhp tnh thu theo i tng khng c tr, sang nm tnh thu th 2 c nhn thuc 29 30. i tng c tr th i vi khon thu nhp tnh thu ny, c nhn c la chn quyt ton thu theo thu sut p dng i vi i tng khng c tr hoc theo Biu thu lu tin tng phn i vi i tng c tr. Trng hp nm trc xc nh c nhn thuc din c tr, th thi gian k tip ca nm sau cng c xc nh l c tr. V d: ng X vo Vit Nam ln u tin v lm vic c thu nhp pht sinh ti Vit Nam t 01/5/2004. Nm tnh thu u tin ca ng X l 01/5/2004 n 30/4/2005. Gi s t 01/5/2004 n 31/12/2004 ng c mt ti Vit Nam l 150 ngy, t 01/01/2005 n 30/4/2005 ng c mt ti Vit Nam l 32 ngy. Trong nm tnh thu u tin ng X c thi gian ti Vit Nam l 182 ngy nn thuc i tng khng c tr ti Vit Nam, vy ng X np thu thu nhp theo thu sut 25% trn thu nhp pht sinh ti Vit Nam. Nm tnh thu th 2 c tnh theo nm dng lch, gi s t 01/5/2005 n 31/12/2005 ng X c mt ti Vit Nam l 160 ngy, tng s ngy c mt ti Vit Nam trong nm th 2 l 32 ngy + 160 ngy = 192 ngy, nh vy ng X thuc i tng c tr ti Vit Nam, thc hin k khai np thu theo Biu thu lu tin tng phn. Thu nhp ca 32 ngy p dng thu sut 25%, ng X c th ngh c quyt ton li theo Biu thu lu tin tng phn. Khi cn xc minh thi gian c tr ti Vit Nam, c quan thu gi phiu xc minh thi gian c tr (mu s 13b/TNTX ban hnh ti Thng t s 12/2005/TT-BTC ngy 04/02/2005 ca B Ti chnh) n c quan Cng An tnh, thnh ph trc thuc trung ng xc nhn. b.2/ Xc nh s thu phi np: - Ngi nc ngoi l i tng c tr ti Vit Nam: k khai tng s thu nhp pht sinh ti Vit Nam v thu nhp pht sinh ngoi Vit Nam trong nm tnh thu tnh thu nhp bnh qun thng v quyt ton s thu phi np theo quy nh ti Mc II Thng t ny. c c s xc nh ng thu nhp chu thu nc ngoi, c nhn phi xut trnh chng t chi tr thu nhp nc ngoi, km theo th xc nhn thu nhp hng nm theo mu s 12/TNCN ban hnh ti Thng t s 12/2005/TT-BTC; trng hp c nhn k khai khng chnh xc thu nhp pht sinh ti nc ngoi, c quan thu phi hp vi c quan thu nc ngoi ni chi tr thu nhp xc minh thu nhp ca c nhn nc ngoi. Vic quyt ton thu thu nhp ti c quan chi tr thu nhp p dng i vi c nhn ngi nc ngoi thuc i tng c tr ti Vit nam trong nm tnh thu ch c thu nhp pht sinh duy nht ti mt ni ti Vit nam: Trng hp ny, c nhn lp Giy u quyn quyt ton thu TNCN (theo mu s 09/TNTX) v np cho c quan chi tr thu nhp vo thng 1 ca nm sau nm quyt ton hoc trc khi kt thc hp ng (i vi nhng c nhn c hp ng kt thc trc ngy 31/12 v khng cn cc khon thu nhp pht sinh trong nm). Trn c s Giy u quyn quyt ton thu TNCN, c quan chi tr thu nhp lp t khai quyt ton thu (theo mu s 10/TNTX) v bng k chi tit ca cc c nhn (theo mu s 11/TNTX) gi cho c quan thu chm nht l ngy 28/2 nm sau. 30 31. i vi ngi nc ngoi thuc i tng c tr ti Vit nam trong nm c thu nhp t hai ni tr ln (k c trng hp ngi nc ngoi c thu nhp pht sinh ti Vit nam v thu nhp pht sinh ti nc ngoi) th c nhn quyt ton thu trc tip ti c quan thu. Trong trng hp ny, c quan chi tr thu nhp (ni c nhn lm vic k hp ng lao ng) ch c trch nhim cp Bin lai thu thu nhp xc nhn s thu nhp chi tr v s thu TNCN khu tr ca c nhn. C nhn c trch nhim k khai tng thu nhp pht sinh ti Vit nam v thu nhp pht sinh ngoi Vit nam trong nm tnh thu s tnh thu nhp bnh qun thng v quyt ton s thu phi np (theo mu s 08/TNTX). c c s xc nh ng thu nhp chu thu nc ngoi, c nhn phi xut trnh vi c quan thu chng t chi tr thu nhp nc ngoi, km theo th xc nhn thu nhp hng nm (theo mu s 12/TNCN). - Trng hp c nhn l i tng c tr ti Vit Nam trong nm tnh thu c thu nhp ti nc ngoi v np thu ti nc ngoi th c tr s thu np nc ngoi. S thu c tr khng vt qu s thu phi np theo biu thu ca Vit nam tnh phn b cho phn thu nhp pht sinh ti nc ngoi. T l phn b c xc nh bng t l gia s thu nhp pht sinh ti nc ngoi v tng thu nhp chu thu. * V d: Trong nm 2005, ng A l i tng c tr ti Vit Nam c thu nhp t tin lm cng trong 8 thng ti Vit Nam l 70.000.000 ng (trong 30.000.000 ng nhn Vit Nam v 40.000.000 ng nhn nc ngoi) v 4 thng ti nc X l 50.000.000 ng. ng A phi np thu ti X i vi thu nhp c c t nc X vi mc thu sut theo quy nh ca Lut thu nc X l 20%. Trong trng hp ny, vic k khai np thu v khu tr s thu np ti nc X ca ng A Vit Nam nh sau: + Thu nhp chu thu bnh qun thng ca ng A (theo php lut v thu ca Vit Nam) l: (70.000.000 ng + 50.000.000 ng) : 12 thng = 10.000.000 ng/thng + S thu phi np mi thng (theo php lut v thu ca Vit Nam) l: (10.000.000 ng - 8.000.000ng ) x 10% = 200.000 ng + S thu phi np cho nm 2005 l: 200.000 x 12 thng = 2.400.000 ng + S thu thu nhp np ti nc X trong nm 2005 i vi phn thu nhp pht sinh ti nc X (theo Lut thu ca nc X) l: 50.000.000 ng x 20% = 10.000.000 ng + S thu c tr tnh phn b cho phn thu nhp pht sinh nc ngoi theo t l phn b gia thu nhp pht sinh ti nc ngoi v tng thu nhp chu thu ti Vit Nam l: (50.000.000 /120.000.000) x 2,4.000.000 = 1.000.000 31 32. Nh vy, s thu c tnh khu tr ti a ti Vit Nam i vi thu nhp pht sinh nc ngoi l 1.000.000 ng ( nc ngoi ng A np thu l 10.000.000 ng). + S thu thu nhp thc t ng A phi np ti Vit Nam l: 2.400.000 - 1.000.000 = 1.400.000 Trng hp ng A np thu nc ngoi khng phi l 10.000.000 ng m l 500.000 (gi s thu sut 1%) s thu ng A phi np ti Vit Nam l: 1.400.000 + (1.000.000 -500.000) = 1.900.000 ng * V d: Trong nm 2005, ng B c thu nhp t tin lm cng trong 12 thng ti Vit Nam l 120.000.000 ng, ngoi ra cn c thu nhp t li tin cho vay ti nc X l 10.000.000 ng. ng B np thu ti nc X i vi khon thu nhp ny theo thu sut 20%. Trong trng hp ny, vic k khai np thu v khu tr thu np ti nc X ca ng B Vit Nam nh sau: + Thu nhp chu thu ca ng B (theo php lut v thu ca Vit Nam) l: 120.000.000 ng : 12 thng = 10.000.000 ng/thng + S thu thu nhp ng B phi np trong nm 2005 (theo php lut v thu ca Vit Nam) l: (10.000.000 - 8.000.000 ) x 10% x 12 thng = 2.400.000 ng + S thu thu nhp np ti nc X trong nm 2005 i vi thu nhp t li tin vay (theo Lut thu ca nc X): 10.000.000 ng x 20% = 2.000.000 ng + Do quy nh php lut thu Vit Nam tm thi cha thu thu thu nhp i vi khon thu nhp t li tin cho vay, vy thu nhp t li tin vay ca ng B c ngun nc X khng tnh vo thu nhp chu thu ca ng B ti Vit Nam v tng ng ng B khng c khu tr s thu np ti nc X i vi phn thu nhp t li tin vay. Do s thu ng B phi np ti Vit Nam l 2.400.000 ng. 4- V MIN, GIM THU THU NHP I VI NGI C THU NHP CAO Theo quy nh hin hnh, thu TNCN c xt min, gim trong cc trng hp sau y: a/ C nhn ngi np thu gp kh khn do thin tai, ch ha, tai nn lm thit hi ti sn, thu nhp, nh hng n i sng bn thn th ngi np thu c xt gim thu, min thu trong nm tu theo mc thit hi. S thu c xt min, gim bng t l gia s tin thit hi so vi thu nhp chu thu trong nm nhng khng vt qu s tin thu phi np c nm. b/ Trong trng hp c bit, nu vic np thu ca c nhn lm nh hng n li ch kinh t, chnh tr, x hi ca quc gia th c min, gim thu. c/ Trng hp min, gim thu theo iu c Quc t m Vit Nam k kt tham gia. 32 33. d/ Trng hp thc hin Hip nh trnh nh thu hai ln k kt gia Chnh ph Vit Nam vi Chnh ph nc ngoi. 5. X L VI PHM V KHEN THNG 5.1. X l vi phm: a/ C nhn, t chc khng lm ng nhng quy nh v th tc ng k, k khai, quyt ton, lp s sch, chng t k ton v thu thu nhp, khng khu tr s thu thu nhp theo ng quy nh, th b x pht vi phm hnh chnh v thu; b/ C nhn, t chc c hnh vi khai man, trn thu th ngoi vic phi np s thu thu nhp theo quy nh cn b pht tin t mt n ba ln s thu gian ln; trn thu vi s lng ln hoc b x pht vi phm hnh chnh v thu m cn vi phm hoc c hnh vi vi phm nghim trng khc th b truy cu trch nhim hnh s theo quy nh ca php lut hin hnh. c/ C nhn, t chc np chm tin thu hoc tin pht so vi ngy quy nh phi np hoc quyt nh x l v thu th ngoi vic phi np s thu, s tin pht, mi ngy np chm cn b pht 0,1% s tin np chm; V d 25: C quan chi tr thu nhp X thng 5 c s thu TNCN khu tr v k khai vo t khai theo mu s 03a/TNTX l 10 triu ng. Tin th lao c hng 0,5% l 50.000 ng. S thu phi np vo ngn sch Nh nc l 9.950.000 ng. C quan gi t khai n c quan thu vo ngy 9/6, tin thu np vo Ngn sch theo ngy ghi trn giy np tin bng chuyn khon qua Ngn hng l ngy 27/6. Nh vy, so vi quy nh v thi hn np thu l chm 2 ngy, c quan chi tr phi chu pht chm np theo quy nh l 9.950.000 x 0,1% x 2 ngy = 19.900 ng. d/ Trng hp c nhn, t chc chi tr thu nhp c hnh vi khng khai bo, khng ng k, k khai cc c nhn thuc din chu thu, khng thc hin khu tr tin thu thu nhp trc khi chi tr thu nhp gy tht thu thu thu nhp c nhn th ngoi vic phi bi thng cho ngn sch nh nc s thu b tht thot cn b x pht vi phm hnh chnh v thu theo quy nh ca php lut hin hnh. S tin thu phi bi thng v s tin np pht c ly t thu nhp ca c nhn, c quan chi tr thu nhp, t tin th lao c hng v khng c tnh vo chi ph khi xc nh thu nhp chu thu thu nhp doanh nghip. / C nhn, t chc khng np thu, np pht theo thng bo hoc quyt nh x l v thu th b x l nh sau: (i) Trch tin ca t chc, c nhn c ti kho bc, t chc tn dng np thu, np pht. Kho bc, t chc tn dng c trch nhim trch tin t ti khon tin gi ca t chc, c nhn ti kho bc, t chc tn dng np thu, np pht vo ngn sch nh nc trc khi thu hi n; (ii) K bin ti sn theo quy nh ca php lut bo m thu tin thu, tin pht cn thiu. 33 34. Cc hnh vi vi phm hnh chnh v thu thu nhp v thm quyn x l vi phm c thc hin theo cc quy nh hin hnh v x pht vi phm hnh chnh trong lnh vc thu. 5.2. Khen thng C nhn pht hin cc v vi phm trn lu thu thu nhp v thng bo cho c quan thu di cc hnh thc: phn nh trc tip, cng vn, vn th, n, nu r tn, a ch c nhn hoc t chc c hnh vi trn thu th c c quan thu khen thng theo quy nh hin hnh. 6. KHIU NI, THI HIU 6.1. Khiu ni a/ T chc, c nhn c quyn khiu ni vic thi hnh Php lnh thu thu nhp i vi ngi c thu nhp cao khng ng i vi t chc, c nhn mnh. n khiu ni phi c gi n c quan thu trc tip qun l hoc quyt nh x l trong thi hn 30 ngy, k t ngy nhn c thng bo thu, lnh thu hoc quyt nh x l. Trong khi i gii quyt, ngi khiu ni phi np v ng thi hn s tin thu, tin pht c thng bo. C quan nhn n khiu ni c trch nhim xem xt, gii quyt trong thi hn 15 ngy, k t ngy nhn n; i vi nhng v phc tp, c th ko di thi hn nhng khng qu 30 ngy, k t ngy nhn n; nu v vic khng thuc thm quyn gii quyt ca mnh th phi chuyn h s hoc bo co c quan c thm quyn gii quyt v thng bo cho ngi khiu ni bit trong thi hn 10 ngy, k t ngy nhn n. b/ Trong trng hp ngi khiu ni khng ng vi quyt nh ca c quan nhn n hoc qu thi hn quy nh ti im a mc ny m c quan nhn n cha gii quyt th ngi khiu ni c quyn khiu ni ln c quan cp trn trc tip ca c quan nhn n. 6.2. Thi hiu - C quan thu c trch nhim thoi tr tin thu hay tin pht thu khng ng v tr tin bi thng (nu c), trong thi hn 15 ngy, k t ngy nhn quyt nh x l ca cp trn hoc c quan c thm quyn theo quy nh ca php lut. - Trong trng hp pht hin v kt lun c s khai man trn thu hoc nhm ln v thu, c quan thu c trch nhim truy thu tin thu, tin pht hoc hon tr tin thu trong thi hn 5 nm tr v trc, k t ngy kim tra pht hin c s khai man trn thu hoc nhm ln v thu. Trng hp t chc, c nhn khng ng k, k khai, np thu th thi hn truy thu tin thu, tin pht c tnh k t khi c thu nhp chu thu. 34 35. Phn III. CC TH TC K KHAI, NP THU, QUYT TON, THOI TR THU, MIN GIM THU THU NHP I VI NGI C THU NHP CAO 1. T chc qun l thu a/ T chc, c nhn chi tr thu nhp (gi tt l c quan chi tr thu nhp): Do c im ca loi thu thu nhp c nhn nn phng php qun l thu theo nguyn tc khu tr thu ti ngun. T chc, c nhn chi tr thu nhp (gi tt l c quan chi tr thu nhp) c ngha v khu tr tin thu thu nhp c nhn np vo ngn sch nh nc trc khi chi tr thu nhp cho c nhn. C quan chi tr thu nhp nh: Cc t chc, c nhn chi tr tin lng, tin cng, tin thng, tin th lao v cc khon c tnh cht tin lng, tin cng,... Trng hp c quan qun l khng trc tip chi tr thu nhp, nhng do chc nng, nhim v c thc hin vic qun l, kim tra, gim st hot ng ca cc t chc c c nhn thuc i tng np thu, nu m bo vic thu thu thu nhp tp trung, kp thi v c c quan thu chp nhn th c thu v np thu vo Ngn sch Nh nc theo quy nh. * C quan chi tr thu nhp c trch nhim sau: - Phi ch ng khai bo, ng k k khai vi c quan thu a phng vic thu thu thu nhp ca c nhn theo phng thc khu tr ti n v mnh; hng dn ngi c thu nhp chu thu thc hin th tc ng k m s thu c nhn. - Hng thng, cn c vo danh sch c nhn thuc din np thu thu nhp v s thc t chi tr thu nhp cho c nhn, thc hin vic khu tr tin thu thu nhp, lp bng tng hp k khai np thu thu nhp gi cho c quan thu v np tin thu vo Ngn sch Nh nc, - Gi s sch chng t lin quan n vic t chc thu thu thu nhp: thu nhp chu thu, tnh thu, khu tr tin thu, khai bo thu, k khai thu np, bo qun bin lai thu, tnh ton s tin th lao c hng v np tin thu vo ngn sch nh nc. - Cp bin lai thu thu nhp cho c nhn c nhu cu cp bin lai v cp chng t khu tr thu thu nhp cho c nhn xc nhn s tin thu thu nhp m c quan chi tr thc hin khu tr. C quan chi tr thu nhp lm n gi c quan Thu ngh cp bin lai thu, chng t khu tr thu theo mu s 07/TNCN (ban hnh ti Thng t 81/2004/TT-BTC ngy 13/8/2004 hng dn thi hnh Ngh nh s 147/2004/N-CP ngy 23/7/2004 quy nh chi tit thi hnh Php lnh thu thu nhp i vi ngi c thu nhp cao) thc hin bo co vic s dng bin lai, chng t hng thng vi c quan Thu theo ch quy nh v qun l bin lai, n ch thu. - Thc hin ch bo co; thanh quyt ton tin thu, bin lai thu thu, chng t khu tr thu, tin th lao c hng vi c quan Thu v xut trnh y cc ti liu lin quan n thu thu nhp khi c quan Thu yu cu. 35 36. * C quan chi tr thu nhp c quyn li sau: C quan chi tr thu nhp c hng khon tin th lao tnh trn s tin thu thu nhp khu tr trc khi np vo NSNN dng vo mc ch trang tri cc chi ph cho vic t chc thu np thu v khen thng cho c nhn c thnh tch trong vic t chc thu np theo t l nh sau: + 0,5% (nm phn ngn) i vi s thu thu c t thu nhp thng xuyn. + 1% (mt phn trm) i vi s thu thu c t khon thu nhp khng thng xuyn. b/ i vi cc trng hp khc ngoi cc trng hp nu trn (c nhn hnh ngh c lp,...) th c nhn t ng k, k khai, np thu ti c quan thu. C nhn c thu nhp chu thu phi t gic ng k, k khai thu nhp chu thu, np thu thu nhp qua c quan chi tr thu nhp hoc trc tip ti c quan thu theo hng dn ti Mc III Thng t s 81/2004/TT-BTC ngy 13/8/2004 ca B Ti chnh. C nhn np thu chu trch nhim trc php lut v tnh chnh xc, trung thc ca cc s liu k khai. c/ Trch nhim ca c quan thu: - Phi hp vi cc c quan qun l nh nc v cc c quan hu quan tuyn truyn, hng dn cc t chc, c nhn, ng thi kim tra v yu cu cc t chc, c nhn chi tr thu nhp ng trn a bn thc hin vic ng k, k khai thu thu nhp theo phng php khu tr ti ngun. - T chc cp m s thu cho i tng np thu. - Hng dn, kim tra c quan chi tr thu nhp thc hin ch ng k, tng hp k khai, tnh thu, khu tr tin thu, np tin thu vo Ngn sch Nh nc v t chc kim tra quyt ton thu thu nhp c nhn. - Thc hin cp v quyt ton bin lai thu thu, chng t khu tr thu thu nhp, thanh quyt ton tin thu, quyt ton tin th lao c hng vi c quan chi tr thu nhp. - T chc vic thu thu, quyt ton thu thu nhp i vi trng hp c nhn ng k np thu v c nhn np t khai thu nm ti c quan thu, cp bin lai thu thu nhp cho i tng np thu. - Thc hin cc bin php cng ch, truy thu tin thu, tin pht i vi cc hnh vi vi phm Php lnh thu thu nhp, quyt nh trch thng cho ngi c cng pht hin cc vi phm, gip c quan thu truy thu tin thu. - Thc hin ch bo co nh k vi c quan thu cp trn. d/ Cc t chc n tip, qun l ngi nc ngoi c trch nhim hng dn cho ngi nc ngoi khi kt thc nhim k cng tc phi hon tt th tc v quyt ton thu thu nhp c cp bin lai thu trc khi lm th tc xut cnh. 36 37. / Cc c quan qun l Nh nc gm: C quan qun l xut nhp cnh, c quan cp giy php lao ng cho ngi nc ngoi, c quan qun l lao ng v cc c quan hu quan khc c trch nhim cung cp cho c quan thu cc thng tin lin quan n thu nhp chu thu, ngi np thu khi c quan thu c yu cu. 2. Th tc ng k cp v s dng m s thu c nhn 2.1. Quy nh v m s thu M s thu l mt dy s c quy nh theo mt nguyn tc thng nht cp cho t chc, c nhn kinh doanh hoc khng kinh doanh nhng c lin quan n ngha v np thu hoc khu tr thu ti ngun. i vi thu Thu nhp c nhn cc c quan chi tr cc thu nhp cho c nhn v c nhn c thu nhp n mc chu thu thuc din phi k khai c cp m s thu. M s thu c s dng nhn din i tng np thu k khai np thu, quyt ton thu v c c quan Thu qun l thng nht trn phm vi ton quc. M s thu gn vi s tn ti ca i tng np thu. M s thu c cp s khng c s dng li cp cho i tng np thu khc. i tng np thu chm dt tn ti th m s thu s khng cn gi tr s dng. M s thu cp cho c nhn s khng thay i trong sut cuc i ca c nhn . C quan thu ch cp m s thu duy nht mt ln cho mt c nhn ng k thu. 2.2. Kt cu m s thu M s thu l mt dy s c chia thnh cc nhm nh sau: N1N2- N3N4N5N6N7N8N9- N10- N11N12N13 Trong : - Hai ch s u N1N2 l s phn khong tnh c quy nh theo Danh mc m phn khong tnh. V d: H Ni l: 01; Hi Phng l: 02; Thnh ph H Ch Minh l: 03, - Mi s t N1 n N10 c cp cho i tng np thu c lp v n v chnh. Trong , by ch s N3N4N5N6N7N8N9 c nh theo s th t t 0000001 n 9999999; ch s N10 l ch s kim tra. - Ba ch s N11N12N13 l cc s th t t 001 n 999 c nh theo tng n v trc thuc. V d: Cng ty A ng H Ni, nhng c Chi nhnh ti thnh ph H Ch Minh th Chi nhnh ny c thm ba ch s theo th t ng k ti Cc Thu thnh ph H Ch Minh. C nhn np thu theo Php lnh thu thu nhp i vi ngi c thu nhp cao c cp m s thu 10 s (N1N2 - N3N4N5N6N7N8N9-N10 ). 2.3. ng k m s thu i tng thuc din phi k khai c cp m s thu l: c nhn c thu nhp n mc phi np thu thu thu nhp c nhn hoc c nhn trong nm c thu khu tr ti ngun 10%, cui nm tng hp thu nhp khng n mc 37 38. chu thu c thoi tr li tin thu np. Vic ng k cp m s thu c thc hin ti c quan chi tr thu nhp hoc ti c quan thu. - M s thu i vi c quan chi tr thu nhp: + C quan chi tr thu nhp l n v c hot ng sn xut kinh doanh np thu GTGT v thu TNDN th ly theo m s thu c c quan thu cp k khai np thu thu nhp c nhn. + Cc c quan chi tr thu nhp khng phi l n v sn xut kinh doanh nh: cc n v hnh chnh s nghip, Vn phng B, Ban, ngnh, s ; n v s nghip c thu, cc lnh vc nh gio dc, y t, th thao, cc trung tm o to, dch v, th k khai ng k cp m s thu vi c quan thu. - M s thu i vi c nhn: Vic ng k v cp m s thu c nhn c thc hin ti c quan chi tr thu nhp hoc ti c quan thu. + ng k thng qua c quan chi tr thu nhp: C nhn c trch nhim np h s ng k cp m s thu cho c quan chi tr thu nhp. C quan chi tr thu nhp tng hp t khai ng k ca tng c nhn v np cho c quan thu qun l lm th tc cp m s thu cho tng c nhn. Trng hp c nhn cng mt lc np thu thu nhp c nhn qua nhiu t chc chi tr thu nhp th thc hin ng k ti mt n v chi tr thun li nht c cp m s thu, sau c trch nhim thng bo m s thu c cp vi cc c quan chi tr thu nhp khc. + ng k ti c quan thu: C nhn thc hin np t khai ng k cp m s thu cho c quan thu. H s ng k m s thu ca c nhn np thu thu nhp i vi ngi c thu nhp cao (theo quy nh ti im 3.6 im 3, mc II Thng t s 80/2004/TT-BTC ngy 13/8/2004 ca B Ti chnh), bao gm: - ngh cp m s thu theo mu 07-MST. - T khai ng k thu theo mu 05-K-TCT. - 02 nh c 2x3 ca ngi ng k thu (01 nh dn vo t khai ng k thu v 01 nh dn th m s thu) . 3. Th tc k khai, np thu 3.1. i tng k khai thu a/ C quan chi tr thu nhp ca c nhn c thu nhp n mc phi khu tr thu. i tng p dng Php lnh thu thu nhp i vi ngi c thu nhp cao l nhng c nhn c thu nhp t hot ng hnh ngh ph thuc, tc l thu nhp ca h c chi tr thng qua mt t chc hoc c nhn kinh doanh c thu lao ng. V vy Php lnh qui nh phng php thu thu khu tr ti ngun. C quan chi tr thu nhp c trch nhim khu tr tin thu trc khi chi tr thu 38 39. nhp. Nh vy, hng thng hoc khi pht sinh chi tr thu nhp cho c nhn m thu nhp n mc phi chu thu th c quan chi tr c trch nhim khu tr tin thu np vo ngn sch. b/C nhn ng k np thu ti c quan thu, k c trng hp y quyn cho cc t chc, c nhn c php kinh doanh dch v t vn thu theo quy nh ca php lut. C th: - C nhn c thu nhp nhng khng xc nh c c quan chi tr thu nhp (V d nh: c nhn lm vic trong cc Vn phng i din ti Vit nam, c nhn hnh ngh c lp,...). - C nhn u quyn cho cc t chc, c nhn c php kinh doanh dch v t vn thu theo quy nh ca php lut. 3.2. Th tc v ng k np thu C nhn ng k np thu ti c quan thu sau khi c c quan thu cp m s thu phi lm cc th tc v ng k np thu c th gm hai ni dung l: - K xc nhn vo Bn ghi nh cng vi c quan thu - Lp T khai d ton thu pht sinh phi np hng thng. Bn ghi nh nhm cung cp cc thng tin c bn v trch nhim ca c nhn np thu v cc th tc h s trong vic k khai, np thu, quyt ton thu v thoi tr tin thu. Nu i tng np thu thc hin khng ng s b x l cc vi phm. Bn ghi nh c mu sn cho c nhn Vit Nam (theo mu s 01a/TNTX) v c nhn nc ngoi (theo mu 01b/TNTX) ban hnh km theo Thng t s 12/2005/TT-BTC ngy 04/02/2005 ca B Ti chnh. Cn c vo ngh ca c nhn hoc th mi ca Cc Thu, i tng np thu hoc ngi i din c u quyn n tr s Cc Thu c hng dn v ng k, k khai thu v cng lp Bn ghi nh gia hai bn . Bn ghi nh c ch k ca hai bn v lp thnh 02 bn, mi bn gi 01 bn. Mu t khai ng k np thu: Mu ny yu cu khai cc thng tin c bn, trong ch yu l thng tin v d kin thu nhp chu thu nm c cn c xc nh s thu tm np hng thng. thun li v ph hp vi c im ca tng i tng np thu, c 2 mu T khai ng k np thu ban hnh km theo Thng t s 12/2005/TT-BTC ngy 04/02/2005 ca B Ti chnh: i vi c nhn Vit Nam th k khai theo mu s 02a/TNTX; i vi c nhn nc ngoi th k khai theo mu s 02b/TNTX. 3.3. Ni k khai thu, np thu a/ C quan chi tr thu nhp c hot ng sn xut kinh doanh thuc c quan thu cp no qun l th k khai np thu thu nhp c nhn ti c quan thu . b/ C quan chi tr thu nhp khng c hot ng sn xut kinh doanh th k khai, np thu ti Cc thu tnh, thnh ph trc thuc Trung ng ni ng tr 39 40. s c quan. Trng hp c quan chi tr thu nhp ng ti a bn cp huyn, th x th k khai, np thu ti Chi cc Thu ni ng tr s c quan. c/ C nhn ng k thu ti c quan thu th k khai, np thu ti Cc thu tnh, thnh ph trc thuc Trung ng. C nhn lin h vi Cc thu a phng c hng dn v ng k, k khai thu v cng lp Bn ghi nh gia hai bn theo mu s 01/TNTX ban hnh km theo Thng t ny. C nhn c trch nhim np t khai ng k thu theo mu s 02a/TNTX (hoc mu s 02b/TNTX) ban hnh ca B Ti chnh cho c quan thu xc nh s thu tm np hng thng. Thi hn np t khai ng k chm nht l ngy 25 ca thng pht sinh thu nhp. 3.4. Th tc k khai, np thu 3.4.1. K khai v np thu i vi thu nhp thng xuyn a/ K khai v np thu thng qua c quan chi tr thu nhp: i vi c quan chi tr thu nhp, vic k khai, tm np thu hng thng c thc hin nh sau: - Thc hin khu tr thu theo Biu thu lu tin tng phn i vi khon chi tr thu nhp cho c nhn thuc s qun l ca c quan chi tr thu nhp; c nhn c k hp ng lao ng n nh (khng xc nh thi hn) v cc trng hp k hp ng lao ng xc nh thi hn, hp ng lao ng thi v. Vic lp t khai i vi khon thu nhp ny c thc hin theo mu s 03a/TNTX ban hnh ti Thng t s 12/2005/TT-BTC ngy 04/02/2005 ca B Ti chnh sa i, b sung mt s im ca Thng t 81/2004/TT-BTC ngy 13/8/2004. - Thc hin khu tr thu 10% trn tng thu nhp i vi cc khon chi tr cho c nhn c thu nhp t 500.000 ng/ln tr ln m khon thu nhp ny c c t cc hot ng i l hng hoa hng, mi gii (k c tin thng); tin nhun bt, tin ging dy; tin bn quyn s dng sng ch, nhn hiu, tc phm; tin th lao do tham gia d n, hip hi kinh doanh, hi ng qun tr, hi ng thnh vin; dch v khoa hc, k thut, dch v tin hc, dch v t vn, thit k, kin trc, o to, hot ng biu din, hot ng th dc th thao v cc khon tin chi tr thuc din chu thu khc. Ring i vi c nhn l ca s nh din vin thanh nhc biu din cc loi hnh ngh thut ca - nhc kch, ci lng, tung, cho, dn ca; ngh s xic, ma; cu th bng ; vn ng vin chuyn nghip c xc nhn ca c quan qun l nh nc chuyn ngnh, c tr 25% thu nhp khi xc nh thu nhp chu thu th thu nhp lm cn c khu tr 10% l khon thu nhp tr 25%. Cui thng, c quan chi tr thu nhp lp T khai thu thu nhp i vi thu nhp thng xuyn ca c nhn theo mu s 3b/TNTX ban hnh ti Thng t s 12/2005/TT-BTC tng hp s tin thu khu tr v np vo ti khon tm thu ca c quan thu. Khi chi tr thu nhp, c quan chi tr c trch nhim cp chng t khu tr thu cho c nhn lm cn c k khai, tng hp quyt ton cui nm. 40 41. Trng hp ngi nc ngoi lm vic ti Vit nam c thu nhp, nu c c s xc nh l i tng c tr ti Vit nam (thng qua hp ng lao ng k vi t chc, c quan ti Vit nam) th ti ni k hp ng lao ng, c quan chi tr thu nhp p dng khu tr thu theo Biu thu lu tin tng phn, phn thu nhp pht sinh ti nhng ni khc p dng khu tr 10% thu TNCN i vi cc khon thu nhp chi tr tng ln t 500.000 ng tr ln. i vi ngi nc ngoi vo Vit nam lm vic c thu nhp, nu khng c c s xc nh l i tng c tr ti Vit nam th p dng mc khu tr 25% thu TNCN i vi i tng khng c tr (ti ni lm vic k hp ng lao ng v thu nhp nhng ni khc); trng hp khi ri khi Vit nam xc nh c trong nm tnh thu c s ngy Vit nam trn 183 ngy (tr thnh i tng c tr ti Vit nam) th thc hin quyt ton thu phi np theo Biu thu lu tin tng phn. - i vi khon chi tr thu nhp cho c nhn l ngi nc ngoi khng c tr ti Vit Nam th c quan chi tr thu nhp c trch nhim khu tr tin thu v lp t khai theo mu s 05/TNTX ban hnh ti Thng t s 12/2005/TT-BTC. b/ K khai, np thu ti c quan thu: Trng hp c nhn c thu nhp t 2 ni tr ln th thc hin k khai np thu v quyt ton thu ti c quan thu. i vi cc khon thu nhp vng lai, c quan chi tr thu nhp c trch nhim khu tr thu v cp Chng t khu tr thu cho c nhn trc khi chi tr thu nhp. i vi khon thu nhp c nhn c k hp ng xc nh thi hn th c quan chi tr thu nhp thc hin khu tr thu hng thng np vo NSNN. Cui nm hoc khi kt thc hp ng lao ng, c quan chi tr c trch nhim cp Bin li khu tr thu c nhn lm c s quyt ton thu vi c quan thu. C nhn ng k np thu hng thng ti c quan thu th thc hin np t khai thu cho c quan thu theo mu s 04/TNTX ban hnh ti Thng t s 12/2005/TT-BTC. Trng hp c nhn xc nh thu nhp n nh hng thng trong t khai thu u nm th thng u tin np t khai theo mu s 04/TNTX v nh vo trng, cc thng tip sau khng cn np t khai ny m np thu hng thng theo thi hn qui nh, tr trng hp c s thay i v thu nhp. Hng dn k khai Mu s 04/TNTX - T khai np thu thu nhp thng xuyn ca c nhn np thu ti c quan thu : Mu ny dng cho c nhn ng k np thu thu nhp ti c quan thu, hng thng phi lp v gi c quan thu chm nht l ngy 10 ca thng tip theo thng pht sinh thu nhp. Cc thng u c thu nhp ging nhau th k khai np thng u tin v nh du vo trng phn cui ca mu ny c quan thu bit, cc thng sau khng phi lp v np t khai thu. 3.4.2- K khai, np thu i vi thu nhp khng thng xuyn 41 42. Thu thu nhp c nhn i vi thu nhp khng thng xuyn np cho tng ln pht sinh thu nhp. C quan chi tr thu nhp thc hin khu tr tin thu v cp bin lai thu khi chi tr cho ngi c thu nhp. C quan chi tr thu nhp c trch nhim lp t khai np thu thu nhp khng thng xuyn theo mu s 06/TNKTX ban hnh ti Thng t s 12/2005/TT-BTC ca thng pht sinh thu nhp v s ngi, s thu nhp, s tin thu khu tr, s tin th lao c hng, s tin thu phi np ngn sch nh nc. Nh vy, vic k khai, np thu hng thng ca c quan chi tr thu nhp bao gm 4 t khai di y v hng dn k khai nh sau: (1)- Mu 03a/TNTX - T khai np thu thu nhp thng xuyn ca c nhn Mu ny do c quan chi tr thu nhp lp hng thng. C quan chi tr cn c s tin chi tr cho c nhn trong thng thc hin khu tr thu theo Biu lu tin tng phn i vi c nhn ngi Vit nam c mc thu nhp chu thu trn 5 triu ng/thng, ngi nc ngoi c mc thu nhp trn 8 triu ng/thng. Thi hn np t khai cho c quan thu chm nht l ngy 10 ca thng tip theo thng pht sinh thu nhp v thi hn np tin thu chm nht l vo ngy 25 ca thng tip theo thng pht sinh thu nhp. (2)- Mu 03b/TNTX - T khai np thu i vi thu khu tr 10% Mu s 03b/TNTX do c quan chi tr thu nhp lp hng thng k khai np thu i vi thu khu tr 10% ca tng c nhn khng thuc i tng k hp ng lao ng ti n v nh c nhn lm a l hng hoa hng mi gii, tin nhun bt, tin ging dy, tin bn quyn, s dng sng ch, nhn hiu, tc phm, tin th lao do tham gia d n, Hip hi kinh doanh,...v cc khon chi tr khc thuc din chu thu (gi tt l c nhn vng lai). Trng hp trong thng c nhiu i tng khu tr v c nhn trong nm c nhiu ln nhn thu nhp th k bng chi tit nh km, c quan chi tr k v ng du. Trng hp nu trong thng c quan chi tr thu nhp khng c chi tr cho c nhn vng lai th khng phi k khai mu ny. (3)- Mu 05/TNTX - T khai thu thu nhp ca ngi nuc ngoi khng c tr ti vit nam Mu s 05/TNTX, hng thng c quan chi tr thu nhp k khai thu i vi khon chi tr thu nhp cho c nhn l ngi nc ngoi khng c tr ti Vit nam nu ti Vit nam di 183 ngy trong nm tnh thu. Khi chi tr thu nhp c quan chi tr thu nhp khu tr 25% v cp bin lai thu thu nhp cho c nhn. Nu trong thng khng chi tr cho c nhn ngi nc ngoi khng c tr ti Vit Nam th c quan chi tr thu nhp khng phi k khai mu ny. (4)- Mu 06/TNTX - T khai thu thu nhp ca ngi nuc ngoi khng c tr ti Vit Nam: Mu ny do c quan chi tr thu nhp lp nu trong thng c 42 43. quan chi tr thu nhp c chi tr tin cho c nhn t chuyn giao cng ngh hoc t trng thng s x, k c trng thng khuyn mi. 3.5. Thi hn k khai, np thu Cc i tng phi k khai cc t khai hng thng hoc khi pht sinh thu nhp c trch nhim np t khai thu cho c quan thu chm nht l ngy 10 v np thu vo ngn sch Nh nc chm nht vo ngy 25 ca thng tip theo thng pht sinh thu nhp. Xc nh ngy np thu thu nhp theo quy nh ti im 4 mc I Thng t s 12/2005/TT-BTC ngy 04/2/2005 ca B Ti chnh. C th: - i vi trng hp np thu bng chuyn khon qua ngn hng th ngy np thu l ngy ngn hng, t chc tn dng k xc nhn trn giy np tin. - i vi trng hp np thu bng tin mt th ngy np thu l ngy Kho bc Nh nc nhn tin thu hoc ngy c quan Thu cp Bin lai thu thu, c th: + Trng hp np trc tip vo Kho bc Nh nc: chng t np thu l Giy np tin vo ngn sch Nh nc nng tin mt, ngy np thu l ngy Kho bc Nh nc nhn tin v ghi trn Giy np tin.. + Trng hp np qua c quan Thu: chng t np thu l Bin lai thu thu, ngy np thu l ngy c quan Thu nhn tin v cp Bin lai thu thu. 4. Th tc quyt ton thu 4.1. Nguyn tc quyt ton thu - Quyt ton thu i vi thu nhp thng xuyn c thc hin theo nm dng lch. Cui nm hoc sau khi ht hn hp ng, c quan chi tr thu nhp, c nhn tng hp tt c cc ngun thu nhp, thu nhp chu thu trong nm thc hin k khai thu thu nhp v np t khai quyt ton thu; - Quyt ton thu thu nhp ti c quan chi tr thu nhp p dng i vi c nhn trong nm ch c thu nhp duy nht ti mt ni. - Quyt ton thu ti c quan thu p dng i vi c nhn trong nm c thu nhp t hai ni tr ln, c nhn ng k np thu ti c quan thu v cc trng hp khc. 4.2. Cc T khai quyt ton thu nm 4.2.1. Trng hp c nhn np thu thng qua c quan chi tr`thu nhp - Mu s 10/TNTX - T khai quyt ton thu thu nhp thng xuyn ca c nhn nm Mu ny do c quan chi tr thu nhp lp vo u nm sau khi c quan chi tr tng hp c thu nhp. - Mu s 11/TNTX- Bng quyt ton chi tit 43 44. C quan chi tr thu nhp lp mu ny cng vi mu s 10/TNTX trc ngy 28/2 nm sau nm quyt ton thu chi tit thu nhp chu thu, s thu thu nhp khu tr, s thu thu nhp np thiu, np tha cho tng c nhn phn chia theo ngi Vit nam v ngi nc ngoi. Ch k khai i vi nhng c nhn u quyn cho c quan chi tr thu nhp thc hin k khai, np v quyt ton thu tc l c nhn c thu nhp duy nht ti mt ni. Tng hp s liu ca mu ny ghi vo Mc I, phn A mu s 10/TNTX. 4.2.2. i vi c nhn trc tip np thu ti c quan Thu Mu s 08a/TNTX, 8b/TNTX - T khai quyt ton nm: Mu ny do c nhn c thu nhp thng xuyn chu thu t nhiu ni trong nm phi k khai v np cho c quan thu trc ngy 28 thng 2 nm sau. C nhn k khai ton b thu nhp thng xuyn chu thu trong nm (khng k khai thu nhp khng thng xuyn) k c thng thu nhp cha n mc chu thu hoc thng khng c thu nhp chu thu. 4.3. Th tc v quyt ton thu 4.3.1. Quyt ton ti c quan chi tr thu nhp - C nhn thuc i tng quyt ton thu ti c quan chi tr thu nhp lp giy u quyn quyt ton thu thu nhp c nhn theo mu s 09/TNTX ban hnh ti Thng t s 12/2005/TT-BTC v np cho c quan chi tr thu nhp vo thng 1 ca nm sau nm quyt ton hoc trc khi kt thc hp ng (i vi nhng c nhn c hp ng kt thc trc ngy 31/12 v khng cn cc khon thu nhp pht sinh trong nm). Trn c s giy u quyn quyt ton thu thu nhp c nhn, c quan chi tr thu nhp tng hp quyt ton thu theo mu s 10/TNTX ban hnh ti Thng t s 12/2005/TT-BTC), lp bng k chi tit ca cc c nhn theo mu s 11/TNTX ban hnh ti Thng t s 12/2005/TT-BTC v gi cho c quan thu chm nht l ngy 28 thng 2 ca nm sau. - Trn c s t khai quyt ton thu, c quan chi tr thu nhp phi np s thu cn thiu vo Ngn sch Nh nc chm nht khng qu ngy 10 thng 3 nm sau; trng hp s thu np ln hn s phi np th c b tr vo s thu phi np ca k sau. Trng hp khng pht sinh s thu phi np k sau th c quan chi tr thu nhp cp bin lai xc nhn s thu khu tr trong nm cho cc c nhn c s thu np tha tng c nhn k khai t khai thu nm np cho c quan thu, thc hin thoi tr tin thu theo hng dn ti im 5 mc ny. 4.3.2. Quyt ton ti c quan thu C nhn thuc i tng quyt ton thu ti c quan thu phi np t khai quyt ton thu nm theo mu s 08/TNTX ban hnh km theo Thng t ny cho c quan thu nh sau: - C nhn c thu nhp n nh ti mt c quan chi tr thu nhp nhng c thu nhp pht sinh nhng ni khc th c la chn np t khai quyt ton thu nm cho c quan thu a phng ni lm vic chnh hoc c quan thu ni c thu nhp pht sinh nhiu nht. 44 45. - C nhn c thu nhp n nh ti mt c quan chi tr thu nhp, trong nm c s thay i c quan cng tc th np t khai quyt ton thu nm cho c quan thu a phng ni ang lm vic, trng hp khng lm vic tip c quan no th np t khai quyt ton thu nm ti c quan thu ni lm vic cui cng ca nm quyt ton. - C nhn ng k k khai, np thu ti c quan thu no th np t khai quyt ton thu nm cho c quan thu . 4.3.3. Thi hn np t khai quyt ton thu nm Thi hn np t khai quyt ton thu nm, chm nht vo ngy 28/2 nm sau hoc chm nht l 30 ngy k t ngy kt thc hp ng i vi c nhn c hp ng kt thc trc ngy 31/12 v khng cn cc khon thu nhp pht sinh trong nm; Trn c s t khai quyt ton thu, c nhn phi np s thu cn thiu trc ngy 10 thng 3 nm sau hoc chm nht l 30 ngy k t ngy kt thc hp ng, trng hp c s thu np tha th s c thoi tr tin thu 4.3.4. Quy trnh quyt ton thu Quy trnh quyt ton thu TNCN thc hin theo Quyt nh s 1640/Q- TCT ngy 27/12/2005 ca Tng cc Thu v vic ban hnh quy trnh quyt ton thu, thoi tr thu thu nhp i vi ngi c thu nhp cao. C th: Bc 1/ Nhn bo co quyt ton thu: Phng/t Hnh chnh nhn cc t khai quyt ton thu (mu s 10/TNTX, mu s 11/TNTX i vi c quan chi tr thu nhp, mu s 08/TNTX ca cc c nhn) v cc ti liu km theo (nu c) v ghi vo S nhn h s thu theo mu s 01/QTR (ban hnh km theo QT 1209), ng du ngy nhn vo bo co quyt ton thu v chuyn Phng TH-XLDL/t XLDL ngay trong ngy hoc chm nht vo ngy lm vic tip sau. Bc 2/ Kim tra th tc h s quyt ton thu: Phng TH-XLDL/t XLDL thc hin kim tra v th tc h s quyt ton thu nh: cc ch tiu k khai y trn quyt ton; mu bo co quyt ton theo ng quy nh; cc ti liu km theo bo co quyt ton theo quy nh (nu c). Nu pht hin bo co quyt ton thu khng ng qui nh, phng TH- XLDL/t XLDL gi Thng bo quyt ton cha ng th tc theo mu s 03/QTR (ban hnh km theo QT 1209) cho i tng np thu chm nht l 05 ngy k t ngy nhn bo co quyt ton yu cu n v, c nhn iu chnh, b sung hoc lp li bo co quyt ton thay th gi c quan thu. Nu qu 10 ngy so vi thi hn yu cu iu chnh quyt ton ghi trn Thng bo m i tng np thu khng c lin h vi c quan thu th Phng TH-XLDL/t XLDL ghi nhn xt bo co quyt ton khng ng th tc quy nh km theo bo co quyt ton gi cho phng thu TNCN/phng QLDN/i qun l doanh nghip a vo k hoch kim tra quyt ton thu ti c quan chi tr thu nhp. 45 46. Bc 3/ Nhp quyt ton thu: Phng TH-XLDL/t XLDL thc hin cc vic sau y chm nht khng qu 10 ngy k t ngy nhn quyt ton: - Nhp v ghi ton b thng tin trn t khai quyt ton thu vo Chng trnh Qun l thu trn my tnh. - Pht hin li tnh ton sai: chng trnh Qun l thu trn my tnh tr gip kim tra cc ch tiu k khai pht hin cc li tnh ton sai v lp Danh sch cc bo co quyt ton li theo mu s 05/QTR (ban hnh km theo QT 1209). Phng TH-XLDL/t XLDL in Thng bo ngh iu chnh bo co quyt ton thu theo mu s 06/QTR (ban hnh km theo QT 1209) chuyn phng/t Hnh chnh gi v yu cu n v (c nhn) lp li t khai quyt ton thu. - Hch ton s thu cn phi np hoc np tha: + i vi t khai quyt ton thu ca c nhn (mu s 08a,b/TNTX): cn c s liu nhp t t khai quyt ton thu, chng trnh Qun l thu trn my tnh xc nh s thu cn phi np hoc np tha sau khi quyt ton. + i vi t khai quyt ton thu ca c quan chi tr thu nhp (mu s 10/TNTX): cn c s liu nhp t t khai quyt ton thu, tng ng hch ton ton b s thu pht sinh phi np trong nm quyt ton, s k khai tm np trong nm, s cn phi np trong k quyt ton. Lu : Mt s trng hp nu c quan chi tr khi lp t khai quyt ton c pht sinh s thu phi np m (