НАЛОГОВЫЙ ЛИКБЕЗ · 2015-11-19 · Специальные налоговые режимы. 7. ... Из всех налогов, формирующих современные

НАЛОГОВЫЙ ЛИКБЕЗ

Свинцова Юлия Борисовна Сивриди Анна Борисовна

ФИНАНСЫ ДЛЯ НЕФИНАНСОВЫХ МЕНЕДЖЕРОВ

2. Классификация налогов

- 2 -

?

1. Что такое налоги, сборы? Понятие, сущность и функции налога

3. Налог на добавленную стоимость 4. Налоги и обязательные платежи, относимые на себестоимость

продукции и на финансовые результаты деятельности компании. Порядок их исчисления, уплаты и учета. Транспортный налог: налогоплательщики, объект налогообложения, порядок и сроки уплаты налога. Налог на имущество предприятий. Государственные пошлины.

5. Налогообложение прибыли и дохода 6. Специальные налоговые режимы 7. Единый социальный налог и налогообложение физических лиц

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. (ст.8 п.1 НК РФ)

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). (ст.8 п.2 НК РФ)

Экономическую сущность налогов составляют изъятия государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса.

Функции налогов Фискальная формирование финансовых ресурсов государства Распределительная (социальная)

перераспределение общественных доходов между различными категориями граждан

Контрольная контроль финансово-хозяйственной деятельности юридических лиц и граждан

Регулирующая (стимулирующая / дестимулирующая)

развитие или ограничение определенных социально-экономических процессов

Воспроизводственная привлечение средств, используемых на воспроизводство (восстановление) эксплуатируемых ресурсов

Поощрительная особый порядок налогообложения определенной категории граждан


- 3 -

КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ

- по способу взимания: • прямые • косвенные

Критерии разделения 1. Перелагаемость. 2. Способ обложения (кадастровый, декларационный, у источника выплаты)

Примеры: косвенные налоги – НДС, таможенные пошлины, акцизы; прямые налоги – налог на прибыль, налог на имущество.

- по субъекту налогообложения (налогоплательщику): • налоги с физических лиц • налоги с организаций Примеры: налоги с физических лиц – налог на доходы физ.лиц (НДФЛ), налог на имущество физ.лиц; налоги с организаций – НДС, налог на имущество организаций, налог на прибыль.

- по объекту налогообложения: • налоги с дохода (прибыли) • налоги с имущества • налоги с выручки • прочие налоги Примеры: налоги с дохода (прибыли) – налог на прибыль, налог на доходы физических лиц (НДФЛ); налоги с имущества – налог на имущество, транспортный налог; налоги с выручки – НДС, единый налог при УСН; прочие налоги – налог на рекламу, налог на игорный бизнес.

- по способу установления (органу, устанавливающему и конкретизирующему налоги) ст. 12-15 НК РФ: • федеральные • региональные • местные Примеры: см. таблицу 1

- по направлениям зачисления: • федеральный бюджет • бюджеты субъектов федерации • местные бюджеты • внебюджетные фонды Примеры: в федеральный бюджет – НДС, налог на прибыль; в бюджеты субъектов федерации – налог на прибыль, налог на имущество организаций; местные бюджеты – налог на прибыль, налог на имущество физических лиц.


- 4 -

Таблица 1

Классификация налогов по способу установления

Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть 1 (ред. от 03.06.2006),

Статьи 13, 14, 15 Федеральные налоги

К федеральным налогам и сборам относятся: 1. налог на добавленную стоимость; 2. акцизы; 3. налог на доходы физических лиц; 4. единый социальный налог; 5. налог на прибыль организации; 6. налог на добычу полезных ископаемых; 7. водный налог; 8. сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами

водных биологических ресурсов; 9. государственная пошлина.

Региональные налоги

К региональным налогам относятся: 1. налог на имущество организации; 2. налог на игорный бизнес; 3. транспортный налог.

Местные налоги

К местным налогам относятся: 1. земельный налог; 2. налог на имущество физических лиц.


- 5 -

Законодательное регулирование налоговой системы в Российской Федерации

Нормативные правовые акты

КОНСТИТУЦИЯ

Законодательство оналогах и сборах

Налоговый Кодекс

Федеральные законы о налогах и сборах

Законодательство субъектов РФ о налогах исборах

Нормативные правовые актыпредставительных органов местногосамоуправления о налогах и сборах

Подзаконные акты

Указы президента

Постановления правительства

Приказы, инструкции, методическиеуказания МНС, ГТК, Минфина,

государственных внебюджетных фондов

Ненормативные правовые акты

Правоприменительные акты Акты официального толкования

Решения, постановления, акты, требования органовисполнительной и судебной власти

МЕЖДУНАРО

ДНЫЕ

ДОГО

ВОРЫ


- 6 -

Схема законодательного регулирования налоговой системы Российской Федерации

Схема законодательного регулирования налоговой системы Российской Федерации состоит из нормативных и ненормативных правовых актов. Правила и нормы международных договоров Российской Федерации имеют приоритетную силу по сравнению с нормами НК РФ (ст.7 НК РФ).

Законодательство РФ и субъектов РФ о налогах и сборах состоит из Налогового Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов и законов субъектов РФ о налогах и сборах.

Налоговый Кодекс – комплексный нормативно-правовой акт, который содержит в т.ч. процессуальные нормы и исходит из того, что, согласно принципа единства российской правовой системы, понятийный аппарат налогообложения должен быть вписан в общую правовую систему России.

Кодекс устанавливает (1) систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также (2) общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации.

Элементы налогообложения и налоговый учет Элементы налогообложения Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

• объект налогообложения;

• налоговая база;

• налоговый период;

• налоговая ставка;

• порядок исчисления налога;

• порядок и сроки уплаты налога. Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика возникают обязанности по уплате налога. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговый период - календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется


- 7 -

сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Методы налогообложения: равный, пропорциональный, прогрессивный, регрессивный. Порядок исчисления налога: Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Льготы по налогам и сборам не могут носить индивидуальный характер.

Виды налоговых льгот: • необлагаемый минимум объекта • изъятие из налогооблагаемой базы определенных элементов • освобождение от уплаты налогов отдельных категорий плательщиков • понижение налоговых ставок • целевые налоговые льготы, включая инвестиционные налоговые кредиты Порядок уплаты налогов и сборов Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается налогоплательщиком или налоговым агентом в сроки, установленные применительно к каждому налогу и сбору. Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита. За каждый день просрочки срока уплаты налога начисляется пеня. Она определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

ПЕНЯ НЕ ЯВЛЯЕТСЯ ШТРАФНОЙ САНКЦИЕЙ.

Принципы налогового учета

Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Порядок ведения налогового учета налогоплательщик устанавливает в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации. Налоговая политика индивидуальна для каждой организации. Она зависит от внешних факторов (экономическая политика, проводимая государством) и внутренних (деятельность самой организации). В случае налога на прибыль законодательство обязывает налогоплательщиков вести налоговый учет и формировать учетную политику. Необходимость в налоговой учетной политике в отношении других налогов возникает в случаях:


- 8 -

• Налоговое законодательство не позволяет однозначно трактовать порядок включения некоторых хозяйственные операции в расчет налоговой базы. Налоговая учетная политика нивелирует противоречивость законодательства;

• Имеются технические сложности в исчислении налога, как, например, налог на имущество, транспортный налог или ЕНВД при наличии значительного числа обособленных подразделений. Налоговая учетная политика определяет технологию ведения налога.

Учетная политика в целях налогообложения по определению налоговой базы составляется индивидуально по каждому налогу.

Налоги в схеме формирования финансового результата деятельности предприятия. • налоги, относимые на себестоимость продукции • налоги, относимые на финансовые результаты деятельности предприятия • налог на прибыль • налоги и сборы, уплачиваемые за счет чистой прибыли предприятия • косвенные налоги (НДС, акцизы) НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (ГЛАВА 21 НК РФ) Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее трудных для понимания, сложных для исчисления, уплаты и, соответственно, контроля со стороны налогового органа. Из всех налогов, формирующих современные налоговые системы развитых стран мира, НДС является одним из самых молодых. Его модель была разработана и впервые введена во Франции в 1954 г. Преимуществом НДС является то, что он позволяет значительно увеличить доходы государства от доходов, идущих на потребление, поскольку имеет более широкую, чем у других налогов, базу обложения. Одновременно данный налог в определенной степени стимулирует расширение производства товаров, идущих на экспорт, так как при продаже продукции за рубеж применяется минимально возможная ставка НДС – в размере 0%. НДС, в отличие от прочих разновидностей косвенных налогов и налогов с оборота, позволяет государству получать часть дохода на каждой стадии производственного и распределительного цикла. При этом конечный доход государства от этого налога не зависит от количества промежуточных производителей. В РФ НДС был введен с 1992 г. и сегодня является не только основным косвенным налогом, но и главным в формировании доходной части бюджетов всех уровней.


- 9 -

НДС НДС

Упрощенная схема взимания НДС при прохождении продукции до конечного потребителя.

Налогоплательщики: Плательщиками НДС являются все предприятия и организации, вне зависимости от видов деятельности, форм собственности, организационно-правовых форм, и т.д., имеющие статус юридических лиц, и на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать НДС, а также лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. При ввозе товаров на территорию России плательщиком является лицо, определяемое нормативными актами по таможенному делу. Платится НДС в этом случае до или в момент принятия грузовой декларации. При безвозмездной передаче товаров, работ, услуг плательщиком является сторона, их передающая, поскольку безвозмездная передача в целях исчисления НДС приравнивается к реализации. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика возможно, если в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превысила в совокупности два миллиона рублей.(ст.145)

Объекты налогообложения и плательщики НДС

Произво-дитель № 1

Добавленная стоимость

Добавленная стоимость

НДС

Конечны

й потребитель Добавленная

стоимость НДС

Произво- Произво Произво-дитель № 2

дитель № 4 дитель № 3


- 10 -

Облагаются НДС Реализация товаров (работ,

услуг) на территории Российской Федерации

Ввоз товаров на таможенную территорию Российской

Федерации

Плательщики НДС

Организации и индивидуальные предприниматели, (в связи с ведением деятельность на

территории РФ)

Лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ

Иностранные предприятия в связи с реализацией товаров/ услуг на территории РФ

Определяются в соответствии со ст.

11 НК РФ (часть 1)Определяются в соответствии с Таможенным Кодексом РФ

В связи с тем, что объектом налогообложения является реализация на территории РФ, особое значение имеет точное определение места реализации товаров, работ, услуг. При определении места реализации необходимо руководствоваться ст. 148 НК РФ, в которой критерии определения места реализации работ, услуг условно можно разделить на четыре группы

• По месту нахождения имущества, с которым связаны работы, услуги; • По месту фактического оказания услуг; • По месту деятельности покупателя услуг; • По месту деятельности исполнителя услуг, работ.

Местом деятельности организации (покупателя или исполнителя) считается территория РФ в случае фактического присутствия этой организации на территории РФ на основе государственной регистрации, а при ее отсутствие – на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в РФ. Согласно НК РФ при определении места реализации работ, услуг, главным является место деятельности организации, выполняющей работы, оказывающей услуги. Из этого общего правила есть исключения, которые приведены в пп. 1-4 п. 1 ст. 148 НК РФ


- 11 -

Место реализации товаров, работ, услуг

Местом реализации признается территория РФ

В отношении работ, услуг В отношении товаров если: если:

• Товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется

• Работы, услуги непосредственно связаны с недвижимым имущество, находящимся на территории РФ

• Товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ

• Работы, услуги связаны с движимым имуществом, находящимся на территории РФ

• Услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования, физкультуры, туризма, спорта

• Покупатель услуг осуществляет

деятельность на территории РФ (в отношении патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав, программ для ЭВМ, консульт-х, юридических, бухг-х, инжиниринговых, НИОКР, предоставлению персонала, маркетинговых, услуг по обработке инф-ции)

• При оказании прочих услуг местом реализации признается РФ, если организация или инд.предприниматель, выполняющий услуги, осуществляет деятельность в РФ.


- 12 -

Объекты налогообложения: (ст. 146): 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ; 2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для

собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно - монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации

Налоговая база (ст.153-162):

1) выручка от реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, определяемая в зависимости от особенностей реализации;

2) стоимость переданных для собственных нужд товаров (работ, услуг); 3) стоимость выполненных строительно - монтажных работ для собственного

потребления, исчисленная исходя из всех фактических расходов на их выполнение.

4) таможенная стоимость + таможенная пошлина + акциз. В налоговую базу также включаются (ст.162): • средства в виде финансовой помощи, полученные за реализованные товары; • средства, полученные в счет оплаты в виде процента по облигациям и векселям,

проценты по товарному кредиту в части, превышающей размер ставки рефинансирования ЦБ РФ;

• страховые выплаты по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств.

Момент определения налоговой базы (ст. 167): Моментом определения налоговой базы (в общем случае) является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров

(выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Примеры товаров, работ, услуг не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) (п.1 и 2 ст.149 НК): • социальных услуг (услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, по

содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с детьми в кружках, секциях и студиях);

• продуктов питания студенческих, школьных и др. аналогичных столовых, • ритуальных услуг; • услуг по гарантийному ремонту, без взимания дополнительной платы; Примеры операций, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) (п.3 ст.149 НК): • осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации); • реализация предметов религиозного назначения (по перечню);


- 13 -

В случае если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций. Налоговые ставки (ст. 164): • ставка 0%; • ставка 10%; • ставка 18% ( до 01.01.2004 г. – 20%)

Классификация организаций и индивидуальных предпринимателей по отношению

к обязанности уплачивать НДС и ставкам налога

Организации и индивидуальные предприниматели

Освобожденные от обязанностей налогоплатель

щика

Являющиеся налогоплательщиками

Не облагаемые НДС Облагаемые НДС

В связи с реализацией не на территории

РФ

В связи со льготами

по 149 статье

по ставке

0%

по ставке 10%

по ставке 18%

Налоговый период (ст.163): • квартал

Порядок определения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет

П Р

Е Д

П Р

И Я

Т И

Е –

Н

А Л

О Г

О П

Л А

Т Е

Л Ь

Щ

И К

Готовая продукция, товары, работы,

услуги, реализуемые покупателям

Материалы, товары, работы, услуги,

используемые для производства продукции

НДС предъявленный покупателю

НДС возникающий при операциях с поставщиками и принимаемый к налоговому

вычету

Разница между суммами НДС, подлежащая уплате в бюджет


- 14 -

Порядок расчета НДС Условия возникновения налогового вычета (ст. 171-172): 1. Товар, материалы, работы, услуги, основные средства, нематериальные активы

должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности (облагаемой НДС) или для перепродажи;

2. Должна наличествовать счет-фактура от поставщика; 3. Товар, материалы, работы, услуги, нематериальные активы должны быть приняты к

учету; 4. Основные средства должны быть поставлены на учет (оприходованы), НДС

предъявляется с момента начала начисления амортизации.

Порядок и сроки уплаты налога (ст. 174-175) Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода (квартала) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах. Налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели) производят уплату суммы налога по месту своего нахождения. С 1 января 2006 года налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, реализующие на территории РФ на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров (с участием в расчетах на основании этих договоров) товары иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков. Банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога.


- 15 -

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИБЫЛИ И ДОХОДА.

Налог на прибыль: НК гл.25 ст. 271-273

Налог на прибыль организаций – федеральный прямой налог, взимаемый на территории РФ в соответствии с положениями главы 25 НК РФ. Экономическая сущность налога на прибыль заключается в том, что он является прямым налогом, его величина находится в прямой зависимости от получаемой прибыли (дохода) и непосредственно влияет на инвестиционный процесс и рост капитала. Плательщиками налога на прибыль являются как российские, так и иностранные организации.

Взаимосвязь налогоплательщиков и объектов налогообложения налогом на прибыль

Налогоплательщики

(ст.246)

Объект обложения

(ст. 247 НК) Российские организации

полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов

Иностранные организации

осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства

полученный через представительство доход, уменьшенный на величину произведенных представительством расходов

получающие доходы от источников в РФ

весь доход, полученный от источников в РФ (с учетом положений международных соглашений и в соответствии со ст. 309 НК)

Не являются плательщиками налога на прибыль организации: • применяющие упрощенную систему налогообложения; • перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов

деятельности (ЕНВД); • уплачивающие налог на игорный бизнес по деятельности, относящейся к игорному

бизнесу. .


- 16 -

Классификация ДОХОДОВ в бухгалтерском и налоговом учете

Доходы

В целях налогового учета

В целях бухгалтерского учета

Доходы, учитываемые при определении налоговой базы

Доходы, НЕ учитываемые при определении налоговой базы

• Выручка от реализации • Доходы от участия в др. орг. • Проценты к получению • Прочие операционные доходы • Внереализационные доходы

Доходы от реализации (ст.249) (примеры):

• выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства,

• выручка от реализации ранее приобретенных товаров, Внереализационные доходы (ст.250) (примеры):

• доходы от долевого участия в других организациях;

• доходы от операций купли - продажи иностранной валюты;

• доходы в виде штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы (ст.251) (примеры):

• Чрезвычайные доходы • Доходы будущих периодов

Доходы от реализации

Внереализа-ционные доходы


- 17 -

• имущество, имущественные права, работы, услуги, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты (для использующих метод начисления);

• имущество, полученное в виде взносов в уставный капитал организации (включая эмиссионный доход);

• имущество, полученное в пределах первоначального взноса участником хоз. общества или товарищества при выходе из него либо при его ликвидации;

Классификация РАСХОДОВ в бухгалтерском и налоговом учете Расходы

В целях налогового учета В целях бухгалтерского учета

Расходы, учитываемые в целях налогообложения (Deductible)

Расходы, НЕ учитываемые в целях налогообложения

• Себестоимость продукции • Коммерческие расходы • Управленческие расходы • Прочие операционные расходы • Прочие внереализ. расходы (Nondeductible) • Чрезвычайные расходы

• Расходы будущих периодов

Расходы, связанные с производством и реализацией

Внереализа-ционные расходы


- 18 -

Ограничения по прочим видам расходов, установленные главой 25 НК РФ Виды расходов Ограничения Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки

включаются в состав расходов равномерно в течение 1-го года

Расходы на НИОКР не давшие положительного результата

включаются в состав расходов равномерно в течение 1-го года, но не более 70% от суммы

Расходы по обязательным видам страхования

в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством

Расходы на компенсацию за использование личных автомобилей

в пределах норм, установленных Правительством РФ

Суточные при командировках в пределах норм, установленных Правительством РФ

Плата за нотариальные услуги в пределах установленных тарифов Представительские расходы в пределах 4% от расходов на оплату труда Расходы на рекламу (кроме рекламы в СМИ, наружной рекламы и участия в выставках по ст. 265 п.4)

в пределах 1% от выручки

Проценты по долговым обязательствам

в пределах ставки рефинансирования ЦБ, увеличенной в 1,1 раза по долговым обязательствам в рублях и в пределах 15% по долговым обязательствам в валюте

Налоговая база (ст. 274):

1.Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 Кодекса, подлежащей налогообложению.

2.При этом налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 Кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно. Налоговые ставки (ст. 284):

1. Налоговая ставка устанавливается в размере 20 %. При этом: 2 % в федеральный бюджет; 18 % в бюджеты субъектов Российской Федерации;

Возможно снижение налоговой ставки в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации до 13,5 %.

2. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство: а) 20 % - с любых доходов, кроме указанных в подпункте 2 настоящего пункта и пункте 3 и 4 ст. 284; б) 10 % - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок.


- 19 -

3. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

9 % - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации;

15 % - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций. Налоговый и отчетный период (ст. 285): 1. Налоговым периодом по налогу признается календарный год. 2. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Порядок исчисления налога и авансовых платежей, а также сроки и порядок уплаты налога определены в ст. 286:

Налогоплательщики с поквартальной уплатой налога. Уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода: - организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 млн. рублей за каждый квартал (равносильное условие - за предыдущие четыре квартала доходы от реализации в сумме не превышали 12 млн. рублей); - бюджетные учреждения; - иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство - некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг). По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период (не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом). Квартальные платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период (не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом).


- 20 -

Важную роль при проведении расчетов по налогу на прибыль играет Положение по Бухгалтерскому Учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02.

Расчет постоянных и отложенных временных разниц в соответствии

с ПБУ 18/02

О пред ел ение п рибы л и д о н ал о го о бл ож ен ия

О предел ение ф акторов , ко то ры е вл ияю т на о ткл онени я нал о го обл а гаем ой прибы ли о т б ух гал тер ской :

П остоя нны е ра зницы

В рем енны е ра зн ицы

- вы чи таемы е ;- н ало го обла га емы е

Р асче т те кущ е го нало га на прибы ль

1 . У словны й расход по нал о гу на прибы ль : прибы ль до НО *2 0 % =А

2 . П остоян ны е нало го вы е об я за тел ьства :по сто янная ра зн и ца *2 0 % =В

3 . О тлож енны е нало го вы е а кти вы :вы чи таем ая в рем енная ра зн и ца *2 0 % =С

4 . О тлож енны е нал о го вы е об я за тел ь ства :нал о го обл а га ем ая в рем енная ра зн ица *2 0 % =Д

Текущ ий нало г на п ри бы л ь : А +В +С +Д = Х

Н еоб ход им о п рове сти ко рре кти ров ку б ух гал тер с ки х дан ны х :

П рибы ль до нал о го облож ения :+ по стоянны е ра зн и цы+ вы чи таемы е в рем енны е ра зницы- нал о го обл а гаемы е в рем енны е ра зн ицы


- 21 -

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (ГЛАВА 23 НК РФ)

Налогоплательщики (ст. 207):

1. физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ; 2. физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговый резидент – лицо, находящееся на территории РФ более 183 дней в году в течение 12 следующих подряд месяцев. Объект налогообложения (ст.209):

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц – налоговых резидентов; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами. Налоговая база (ст.211):

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговый период: признается календарный год.

Доходы, не подлежащие налогообложению (примеры):

1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности; 2) государственные пенсии; 3) все виды установленных действующим законодательством компенсационных выплат (в пределах норм); 4) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь; алименты, получаемые налогоплательщиками; и т.д., по списку, приведенному в ст. 217 НК РФ.

Дата фактического получения дохода (ст.223):

Дата фактического получения дохода определяется как день: 1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме; 2) передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;


- 22 -

3) уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды. 4) при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). Налоговые ставки (ст.224):

1. Стандартная налоговая ставка устанавливается в размере 13 %. 2. Налоговая ставка устанавливается в размере 35 % в отношении следующих доходов: - выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей; - стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и др. мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг; - страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 213 Кодекса; - процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличеннлй на 5%, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте; - суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ. 3. Налоговая ставка устанавливается в размере 30 % в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, кроме дивидендов – 15%. 4. Налоговая ставка устанавливается в размере 9 % в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов для резидентов РФ. Налоговые вычеты:

• Стандартные (ст. 218 НК)

• Социальные (ст.219 НК)

• Имущественные (ст. 220 НК)

• Профессиональные (ст.221 НК)


- 23 -

Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ) (примеры): 1) в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на

прочие категории налогоплательщиков (действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года превысил 40 000 рублей).

2) в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок (действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года превысил 280 000 рублей).

Социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ) (примеры): В сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно - спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям Не более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

Профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ) (примеры): Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);


- 24 -

Имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ) (примеры):

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение ряда имущественных налоговых вычетов, которые возникают при продаже имущества, а также при покупке жилья.

• Имущественный вычет составляет: - сумму дохода от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности менее 3 лет, стоимостью не выше 1000000 рублей; - сумму от продажи иного имущества, находившегося в собственности менее 3 лет, стоимостью не выше 125000 руб. - сумму продажи вышеперечисленного иного имущества, находившегося в собственности 3 года и более. Вместо имущественного вычета можно уменьшить сумму доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, за исключением реализации ценных бумаг.

• Имущественный вычет в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли в них в размере фактических расходов, в т.ч. на погашение процентов по целевым займам. Перечень расходов конкретизирован в ст. 220 НК РФ. Учитываются расходы на проекты, подключение, достройку, отделку приобретенного дома или квартиры. Общий размер вычета - не выше 2000000 руб. без учета сумм на погашение процентов по целевым займам (кредитам).

НАЛОГИ И ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ ПЛАТЕЖИ, ОТНОСИМЫЕ НА

СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ И НА ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ

ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ (ГЛАВА 24 НК РФ) ВНИМАНИЕ: ГЛАВА 24 НК РФ ДЕЙСТВУЕТ ДО 01/01/2010!!!! Налогоплательщики:

1. Лица, производящие выплаты физическим лицам: - организации; - индивидуальные предприниматели (кроме плательщиков ЕНВД или УСНО); - физ. лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями. 2. Индивидуальные предприниматели, адвокаты. 3. Члены крестьянского (фермерского) хозяйства приравниваются по данному налогу к индивидуальным предпринимателям.


- 25 -

Если налогоплательщик относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.

Объект налогообложения (ст.236):

1. Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по всем основаниям (кроме выплат индивидуальным предпринимателям и по договорам, связанным с продажей или использованием имущества).

2. Доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налоговая база (ст.237):

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов по (1)обязательному страхованию работников, (2)по договорам добровольного личного страхования на срок не менее 1 года с оплатой медицинских расходов, и (3)по договорам на случай смерти или утраты трудоспособности).

Не подлежат налогообложению (примеры):

1) государственные пособия; 2) все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах норм);

Налоговые льготы (ст.239 НК) (примеры):

Организации с сумм выплат, не превышающих 100 000 руб. в год на каждого работника – инвалида 1-2-3 групп.

Налоговый и отчетный периоды:

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами по ЕСН признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Ставки налога (ст.241 НК):

• Доход до 280 000 рублей – 26%

• Доход от 280 001 рублей до 600 000 рублей –

72 800 рублей + 10% с суммы, превышающей 280 000 рублей

• Доход от 600 001 рубля и выше –

104 800 рублей + 2% с суммы, превышающей 600 000 рублей

В 2010 году ставка налога 26% сохранится, однако регрессивная шкала будет заменена. С дохода, превышающего 415000 руб., налог (страховые сборы) взиматься не будет.


- 26 -

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ (ГЛАВА 30 НК РФ) Налог на имущество организаций относится к региональным налогам. Налогоплательщики:

- российские организации; - иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные

представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ

Объект налогообложения: Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств. Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянное представительство, признается находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее указанным организациям на праве собственности. Не признаются объектами налогообложения: Земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы); Имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная или приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ. Налоговая база: Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Налоговым периодом признается календарный год.


- 27 -

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента (По Санкт-Петербургу – 2.2%). Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количества месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ (ГЛАВА 28 НК РФ) Налогоплательщики (ст. 357): - лица, на которых зарегистрированы транспортные средства. Факт регистрации транспортного средства является принципиальным моментом для признания за налогоплательщиком обязанности уплачивать данный налог. Объект налогообложения (ст.358): Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в соответствии с законодательством РФ. Не являются объектом налогообложения (Примеры): • весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем ≤ 5 л.с.; • автомобили легковые инвалидные, а также автомобили легковые с двигателем < 100

л.с полученные через органы социальной защиты; Налоговая база (ст.359): Налоговая база определяется: • для транспортных средств, имеющих двигатели - мощность двигателя в л.с.; • для водных несамоходных трансп. средств - валовая вместимость в тоннах; • для прочих - единица транспортного средства. Налоговый период (ст.360): признается календарный год. Налоговые ставки (ст.361):


- 28 -

Налоговый Кодекс устанавливает базовые размеры ставок. Законодательные органы субъектов РФ могут устанавливать свои ставки, но они не могут увеличивать базовые более чем в пять раз. Порядок исчисления налога (ст.362): Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами. Сумма налога, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Порядок и сроки уплаты налога (ст. 363 НК РФ, ст. 3 Закона СПб): Налог и авансовые платежи по транспортному налогу подлежат уплате по месту нахождения/регистрации транспортного средства. Отчетным периодом для налогоплательщиков, являющихся организациями, признается первый квартал, второй квартал, третий квартал. Организации самостоятельно исчисляют сумму налога и сумму авансовых платежей по налогу в соответствии с гл. 28 НК РФ и уплачивают авансовые платежи по налогу не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, а налог подлежащий уплате по истечении налогового периода - не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций по итогам налогового периода (т.е. до 1 февраля следующего года). Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог на основании налогового уведомления не позднее 1 июня года, следующего за истекшим налоговым периодом. Сумма налога исчисляется для каждого транспортного средства как произведение налоговой базы и налоговой ставки. При регистрации или снятии с учета транспортного средства в течение налогового периода учитывается количество месяцев, на протяжении которых транспортное средство находилось у налогоплательщика. Месяц регистрации или месяц снятия с учета принимается за полный месяц. Исчисление налога производится с учетом временного коэффициента, равного отношению числа полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных дней месяцев в налоговом периоде.


- 29 -

СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ Специальные налоговые режимы устанавливаются Налоговым Кодексом и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах. Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13 - 15 Налогового Кодекса.

К специальным налоговым режимам относятся: • система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); • упрощенная система налогообложения; • система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; • система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ

ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (ГЛАВА 26-3 НК РФ) Система налогообложения в виде ЕНВД вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах. В САНКТ-ПЕТЕРБУРГЕ ЕНВД УСТАНОВЛЕН С 01.01.2004 г.

Виды деятельности, попадающие под действие ЕНВД, установлены в ст. 346-12 НК РФ . Например, бытовые услуги, розничная торговля при площади магазина не более 150 кв.м и прочее. Уплата организациями ЕНВД заменяет уплату: • налога на прибыль организаций, • налога на добавленную стоимость за исключением НДС, подлежащего уплате при

ввозе товаров на таможенную территорию РФ; • налога на имущество организаций; • единого социального налога (кроме страховых взносов на обязательное

пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ, но они принимаются в зачет при уплате ЕНВД)

Объект налогообложения и налоговая база (Ст. 346-29):

• Объект налогообложения - вмененный доход налогоплательщика. • Налоговая база - величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение

базовой доходности и величины физического показателя, характеризующего вид деятельности.


- 30 -

Для исчисления суммы ЕНВД в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид деятельности, и базовая доходность в месяц.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

Корректирующий коэффициент К2 устанавливается субъектом Российской Федерации в пределах от 0,005 до 1. В Санкт-Петербурге устанавливается в зависимости от принадлежности муниципального образования к определенной группе (1-й или 2-й) и вида деятельности (колеблется от 0,07 до 1,0)

К1 - коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ. Коэффициент-дефлятор публикуются в порядке, установленном Правительством РФ. В 2006 году равен 1,136

Налоговый период (Ст. 346-30): признается квартал.

Налоговая ставка (Ст. 346-31):

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 % вмененного дохода.

Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством РФ, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается ЕНВД, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование.

При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается также на сумму выплаченных налогоплательщиками пособий по временной нетрудоспособности.

Порядок и сроки уплаты единого налога (Ст. 346-32):

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. При осуществлении нескольких видов деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности, облагаемой ЕНВД, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.


- 31 -

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (ГЛАВА 26-2 НК РФ )

Налогоплательщики (ст. 346-12): Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, уставленном главой 26-2 НК РФ.

Упрощенная система налогообложения (УСН) применяется организациями наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах. Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения (ст. 346-13): Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями добровольно, в порядке предусмотренном НК РФ При этом: • Подача заявления происходит в период с 1 октября по 30 ноября; • Переход осуществляется не менее, чем на 1 календарный года • Если в течение года доход превысит 20 млн. руб.(умноженный на к-т дефлятор) или

остаточная стоимость основных средств и НМА превысит 100 млн. руб. налогоплательщик переходит на общий режим налогообложения с начала того квартала, когда было превышение, при этом возврат на упрощенную систему возможен не ранее, чем через год.

Применение организациями упрощенной системы заменяет уплату:

• налога на прибыль организаций, • налога на добавленную стоимость за исключением НДС, подлежащего уплате при

ввозе товаров на таможенную территорию РФ; • налога на имущество организаций; • единого социального налога (кроме страховых взносов на обязательное

пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ, но они принимаются в зачет при уплате единого налога)

Объект налогообложения (ст. 346-14):

• Либо доходы (в соответствии со ст. 249-250 25-й главы НК) • Либо доходы, уменьшенные на величину расходов (расходы по перечню ст. 346-16 с

учетом ограничений главы 25 НК)

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения УСН.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.


- 32 -

Момент признания доходов и расходов (Ст.346-17):

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Расходы на приобретение основных средств отражаются в последний день отчетного (налогового) периода

Таким образом, порядок признания доходов и расходов субъектами УСН (кроме амортизационных расходов) аналогичен кассовому методу, применяемому при исчислении налога на прибыль (Ст.273 НК РФ). Налоговый период (ст. 346-19):

• Налоговый период – календарный год. • Отчетный период – квартал, полугодие, 9 месяцев.

Налоговые ставки (ст. 346-20):

Если объект налогообложения «доходы» – 6%. Если объект налогообложения «доходы – расходы» - 15%.

При этом налогоплательщики, которые применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивают минимальный налог в размере 1% от величины доходов. (ст. 346_18). Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Этот убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Сроки уплаты налога и подачи налоговой декларации (ст. 346-21, 346-23):

По отчетным периодам – налог уплачивается и декларация подается не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

По налоговому периоду (год) – налог уплачивается и декларация подается не позднее 31 марта следующего года (для индивидуальных предпринимателей - до 30 апреля).


- 33 -

Бухгалтерский учет (п.3 Ст.4 Закона N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"):

Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, тем не менее, они ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете. Для субъектов УСН также сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

Налоговый учет (ст. 346-24):

Налогоплательщики ведут налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налога, в книге учета доходов и расходов, по форме, утвержденной МНС РФ.


- 34 -

Задание: Вообразите, что недавно Вы встретились со школьным товарищем, который сейчас решил заняться коммерцией – торговлей свитерами. В ходе беседы он продемонстрировал Вам предполагаемый Отчет о прибылях и убытках, план закупок и прогноз продаж своей фирмы. Данная информация вызвала у Вас тревогу, но товарищ, не представляющий себе суть различий между прибылью и денежными средствами, просто кипел оптимизмом. В Вашем распоряжении имеется следующая информация: 1) Предполагается, что свитеры будут реализованы по цене 25 руб., в т.ч. НДС 3,80 руб. 2) Предполагаемый объем продаж (шт.) Месяц 1 - 400 Месяц 2 - 500 Месяц 3 - 600, 40% реализации будет осуществляться за наличные, а 60% – в кредит. 3) Покупатели, приобретающие товар в кредит, должны будут платить за него в следующем месяце. 4) Закупка свитеров от производителя будет осуществляться в кредит по цене 15 руб, в т.ч. НДС 2,30 руб. за штуку, с оплатой в следующем месяце. Предполагается следующий план закупок: Месяц 1 - 1000 шт. Месяц 2 - 1000 шт. Месяц 3 - 1000 шт. 5) Финансирование деятельности предполагается за счет внесения в первом месяце начального капитала в виде денежных средств в сумме 8 000 руб. 6) Административные расходы за месяц составят 1 000 руб., половину этой суммы придется оплачивать наличными в текущем месяце, вторую половину - в кредит с оплатой в следующем месяце. 7) В начале месяца 1 придется закупить торговую палатку стоимостью 18 000 руб. с оплатой наличными. Полезный срок службы торговой палатки составит 3 года, расчет амортизации будет осуществляться линейным методом. Предполагается, что за три года торговая палатка полностью износится. 8) Для приобретения торговой палатки придется взять в банке кредит в сумме 18 000 руб. сроком на три года, под 12% годовых, с ежемесячной выплатой процентов (речь идет только о простых процентах). 9) Зарплата продавцов в месяц составит 2 000 руб., выплата з/платы происходит 1 числа месяца, следующего за расчетным.


- 35 -

10) ЕСН составляет 26%, Налог на прибыль – 20%, НДФЛ – 13%. Выплата Налога на прибыль и НДС – в 4 месяце. Выплата ЕСН и НДФЛ – одновременно с выплатой з/платы.

Требуется:

А) Составьте основные формы финансовой отчетности:

1. Отчет о движении денежных средств за 3 месяца,

2. Отчет о прибылях и убытках за 3 месяца,

3. Баланс по состоянию на конец 3-го месяца

Б) Рассчитайте и отобразите все требуемые налоги во всех формах отчетности отдельными строками.


- 36 -

Отчет о движении денежных средств за 3 месяца

Руб. Приток денежных средств

Итого приток денежных средств

Отток денежных средств

Итого отток денежных средств

Чистый поток денежных средств

Остаток на начало периода

Остаток на конец периода

Отчет о прибылях и убытках за 3 месяца


- 37 -

Руб. Выручка от реализации

• За наличный расчет

• В кредит

Минус НДС

Выручка от реализации за вычетом НДС

Минус Себестоимость проданных товаров

Валовая прибыль

Минус Расходы

Операционная прибыль/убыток (прибыль/убыток от продаж)

Прибыль/убыток до налогообложения

Чистая прибыль/убыток

Баланс по состоянию на конец 3-го месяца АКТИВ Руб. Руб. Раздел 1. Внеоборотные активы


- 38 -

Итого по разделу 1

Раздел 2. Оборотные активы


БАЛАНС

ПАССИВ Раздел 3. Капитал и резервы


Раздел 4. Долгосрочные обязательства


Раздел 5. Краткосрочные обязательства


БАЛАНС

Расчеты:


- 39 -

Documents

НАЛОГОВЫЙ ЛИКБЕЗ · 2015-11-19 · Специальные налоговые режимы. 7. ... Из всех налогов, формирующих современные