و التسيير مراقبة الثاني الفصل أدواتها

مقدمة

تكمن المؤسس��ة داخل التسيير مراقبة تكتسبها التي البالغة األهمية ان

و التحكم ق��درة ض��مان طريق عن دلك و المرجوة األهداف تحقيق في

و اللزم��ة االرش��ادات و النص��ائح تقديم مع الصحيح المسار في التسيير

االه��دف تل��ك تحقي��ق تعي��ق ال��تي الس��لبية االنحراف��ات لتجنب الكافي��ة

م��ع التس��يير لمراقب��ة م��دخل الى الفص��ل ه��دا في س��نتطرق وعلي��ه

. مبحثين الى قسمناه الدي و فيها المستعملة االدوات

التسيير مراقبة: االول المبحث

التسيير مراقبة أداوات:الثاني المبحث

1

و التسيير مراقبة الثاني الفصل أدواتها

2

و التسيير مراقبة الثاني الفصل أدواتها

التسيير مراقبة:األول المبحث

للمؤسس��ة الخ��ارجي و ال��داخلي المحي��ط يعرفه��ا ال��تي للتغ��يرات نظرا

التنظيم، التخطي��ط، المختلف��ة بأبع��اده التس��يير على األخ��يرة هده تعتمد

من التغ��يرات هده مع التكيف أجل من دلك ،و الرقابة ،التوجيه، التنسيق

. الخارجي محيطها مسايرة و الداخلي، محيطيها في التحكم خالل

موارده��ا في التحكم لض��مان هام��ة كوظيف��ة الرقابة على تعتمد فنجدها

الى تس��عى ال��تي األه��داف م��ع مالءم��ة و فعالي��ة أك��ثر جعله��ا أج��ل من

. تحقيقها

التسيير مراقبة مفهوم: األول المطلب

: منها نذكر التسيير لمراقبة مفاهيم عدة إدراج يمكن

يق��وم خالل��ه من ال��دي التسلس��ل هي« : ENTONY األول التعري""ف

و التك��اليف بأق��ل المتاحة الموارد استغالل بضمان المؤسسات مسئولي

.» 1المسطرة األهداف إلى للوصول نجاعة، و فعالية أكثر

في التس��يير مراقب��ة نظ��ام يتمث��ل « : G.PILLOTالثاني التعريف

للنش��اطات الالمركزي��ة األه��داف توحي��د ض��مان له��ا الم��راد العملي��ة

متف��ق أخالقي��ات مراعاة مع المؤسسة أهداف تحديد أجل من المنسقة،

الداخلية العمليات من جملة التسيير مراقبة نظام يشمل و مسبقا، عليها

على أيض��ا يعم��ل كم��ا المناقش��ات، من جملة على تحتوي بدورها التي و

تك��وين و تأهي��ل نظ��ام إدخ��ال طري�ق عن دلك و الفردية الكفاءات تنمية

.» 2التسيير ميدان في متواصلة مهنة الكتساب التسيير امهنة

1 Entony Managerial, ˝ contrôle systeme˝, edition wood, 1997, p10.2 G .Pillot,˝ maîtrise de contrôle de gestion˝

3

و التسيير مراقبة الثاني الفصل أدواتها

هي و« : H.ARNAULD et V.VIGNON A.GERMALIS et :الثالث التعريف

بأه��داف المؤسس��ة تزود التي العمليات و المرافق و الوسائل من جملة

.» 1مستمرة بصفة تحقيقها ضمان كدلك و األجل، طويلة

خالله من الدي نظام عن عبارة هي« : M.GERVAIS الرابع التعريف

اس��تعمالها تم و عليه��ا الحص��ول تم ق��د الم��وارد أن من المسيرون يتأكد

.» 2فاعلية و بفعالية

وحدة داخل المنجزة العملية هي« : KHEMAKHEM الخامس التعريف

الم��وارد و للطاق��ات الدائم الفعال التحريك و التنشيط لضمان اقتصادية

.» 3الوحدة هده طرف من المسطرة األهداف تحقيق بها المراد

التسيير مراقبة مهام و أهداف : الثاني المطلب

التع��اريف لبعض تعرض��نا خالل من:التس""يير مراقب""ة أه""داف1-

بش��كل تس��اهم ض��رورية، وظيف��ة أنها لنا يتضح التسيير بمراقبة الخاصة

: إلى تسعى نجدها حيث القرار اتخاد على المسيرين مساعدة في كبير

ل��ات تحلي��تي: االنحراف��ون ال��ة تك��اط بين ناتج��و الحقيقي النش

المعياري النشاط

طري��ق عن يتم دل��ك و االنحراف��ات، ه��ده إلى أدت التي األسباب إبراز و

. التقديرية الميزانيات

تي األهداف تحقيق بها نعني و:الفعالية تحقيق��عت ال��ة وض��مقارن

المتاحة بالموارد

المعلوم��ات ألنظم��ة ديناميكي تطوير يتطلب الفعالية تحسين أجل من و

،اظاف��ة المناسبين الحجم و الوقت في المعلومات جمع من نتمكن حتى

إيرادات معرفة ضرورة إلى

1 A.Germalis,˝ contrôle de gestion en action˝ édition laison, 1992, p 10.2 Antony manargerial,˝ contrôle systeme˝ edition houre wood, 1976, p10 .3 A. Khemakhem,˝ Dynamique du contrôle de gestion˝ édition dunod,p

4

و التسيير مراقبة الثاني الفصل أدواتها

. المؤسسة تكاليف و

حيحها المؤسسة منها تعاني التي الضعف نقاط على الوقف��و لتص

. تدعيمها على للتركيز القوة نقاط استنتاج

ق����ة تحقي����بر: الفاعلي����دأ يعت����ي المب����ة في األساس����النظري

ويتم ، المؤسسة لموارد الرشيد و العقالني االستعمال من النيوكالسيكية

خط��ط م��ا بين مقارن��ة ثم تقديرية ميزانيات وضع طريق عن دلك تحقيق

. تحقيقه تم وما له

مع تتماشى المسطرة األهداف أن من التأكد أي: المالءمة تحقيق

المتاحة الوسائل

به��دين أن اد ، لألف��راد أمث��ل تسيير و مدروسة استراتيجية بتبني دلك و

تحقي��ق بالت��الي و االس��تغالل لوس��ائل الفع��ال التس��يير يتمشى العاملين

. 1 تكاليف بأقل األهداف

: 2التالي الشكل في التسيير مراقبة أهداف تلخيص يمكن و

. التسيير مراقبة أهداف: 01 رقم الشكل

الرئيسية األهداف

-ةالتفصيلي– الجزئية األهداف

وتنظيم تخطيط

مراقبة و تنسيق مسون 1 ليسانس ،زروالية ،بومزار شهادة لنيل عنوان ،مدكرة البنوك ،تحت مراقبة ،نظام

INC عكنون 29ص ،1999 ،بن2 C.Alazard et S.Separi,״ contrôle de gestion״ épreuve n 7, DECF, 3eme édition, édition dunod, 1996, p08.

5

و التسيير مراقبة الثاني الفصل أدواتها

مراجعة

S.separi .C.alazard المصدر

: التسيير مراقبة - مهام2

في يال����وظيف األداء مراقب����ة إن: يال"""وظيف األداء - مراقب"""ة أ

عنه��ا، التخلي اليمكن ال��تي اإلداري��ة الوظ��ائف أهم من تعت��بر المنظمات

المعلوم��ات لجم��ع ةالرئيس��ي الوس��يلة و األساس��ية الدعام��ة باعتباره��ا

اإلص��غاء على المهم�ة به�ده الق�ائم يعم�ل حيث بموضوعية األداء لتقديم

ecoute ) (l'الى يسعى أنه األفراد منها يعاني التي العراقيل و للمشاكل

اتخ��اذ على المس��ؤولين تس��اعد موض��وعية ص��يغة ذات المعلومات جمع

األجر، زيادة(الترقية حيث من الوظيفي بمستقبلهم تتعلق التي و القرار

و المؤسس��ة في الثق��ة زي��ادة إلى ي��ؤدي مم��ا)....الخ ،عقوبات مكافآت

:1 الخصائص من جملة طريق عن يحقق التي

في العم��ال مش��اركة تعت��بر :األه""داف تحديد في المشاركة- أوال

أج��ل من معنوي��ا دافع��ا المؤسس��ة إليه��ا تس��عى ال��تي األه��داف تحدي��د

وأه��داف الف��رد أه��داف بين التوازن من نوع إحداث ضرورة مع تحقيقها،

. المؤسسة

تقوي��ة الى ت��ؤدي التي العوامل أهم من وتعتبر : التوزيع عدالة- ثانيا

اإلدارة بين الثقة

إضافة عمله، طبيعة حسب كل األجور توزيع خالل من دلك و العمال، و

. للمؤسسة الهرمي الهيكل حسب لألرباح العادل التوزيع إلى

بوعملمة 1 ليساتس ،زبيدي شهادة لنيل االقتصادية ،مدكرة المؤسسة في التسيير ا ،فعالية ع م.41ص ، 1997،

6

و التسيير مراقبة الثاني الفصل أدواتها

ال�دائم باالتص�ال تك��ون التع��امالت عدالة إن: التعامالت عدالة- ثالثا

على مش��اكلهم ط��رح أج��ل من ،نالمس��ؤولي بمختل��ف العم��ال لممثلي

مس�تقبل و بالعم�ل المتعلقة العادلة أو المنصفة القرارات التخاذ اإلدارة

. المهني العمال

مس��توى على كب��يرة أهمية لها الجودة إدارة إن: الجودة مراقبة- ب

يتطلب حيث نشاطها، في التوسع و التقدم إلى تسعى التي المؤسسات

المظه��ر حيث من المستهلكين ورغبات تتالءم جودة ذات سلع إنتاج منها

. النتاجها المستعملة المواد و للسلع الخارجي

ال��دين الب��احثين ط��رف من كب��ير اهتم��ام هي الج��ودة إدارة موض��وع إن

شروط تقديم حاولوا

فعلى بالت��الي وISO ال��دولي التنظيم مرجعية– الجودة تحسين عوامل و

الج��ودة على للمحافظ��ة العملي��ة هده باستمرار يتابع أن التسيير مراقب

ض�مان ورائه�ا ومن المس�تهلكين ومتطلبات رغبات تلبية وبالتالي العالية

1 .المؤسسة استمرارية

وكلم��ا المنظم��ة، في كب��يرة أهمي��ة لل��وقت إن: ال""وقت إدارة- ج

الق��درة له��ا ك��انت كلم��ا الحس��ن بالش��كل استغالله المنظمة استطاعت

و الواح��دة، الوح��دة تكلف��ة تخفيض خالل من ،ودلك كبيرة التنافس على

: التالية بالوسائل مراقبته و استغالله الواجب فمن وعليه صحيح العكس

اءة تطوير على العمل��ق عن الكف��وين طري��تمر التك��للتغلب المس

الطارئة. المشكالت على

ل كاإلنتاج، الحسابية المستويات على العمليات تألية��الخ، التموي...

الوقت. لربح اآللي الحاسب استعمال مثل

العمليات بحوث باستخدام زمني جدول طريق عن األهداف تنفيذ .

2سابقا مدروسة خطة حسب الوقت استخدام كيفية تحديد .المالي 1 التسيير و الجزائر ،الثقافة في المنعقد الدولي opu ، 1992 ،الملتقىوالتسيير ? 2 الجزائر ،الثقافة في المنعقد الدولي الملتقى ج ،أعمال م .1992 ،د

7

و التسيير مراقبة الثاني الفصل أدواتها

المؤسس��ة مس��تويات بين التنس��يق يعت��بر: الهيكلي التنس""يق- د

التس��يير م��راقب على الب��د ول��دلك متماس��كة ك��ل باعتباره��ا ض��روري

فيما ةالمسؤولي مراكز جميع بين التنسيق

: 1يخص

األهداف وضع .

الميزانيات. وضع

2لتقيم مؤشرات وضع .

: التسيير مراقبة لمصالح الهرمي االرتباط: الثالث المطلب

المعلوم��ات بجم��ع تق��وم أن ش��انها ال��تي العملية هي التسيير مراقبة إن

وتحليلها ومعالجتها

توجيه���ات ش���كل في منه���ا لالس���تفادة المعني���ة للمص���الح تق���ديمها و

التنظيمي الهيك��ل داخ��ل التس��يير مراقب��ة مكان��ة ف��ان لدلك وإرشادات،

القديم مند الحل صعبة مشكلة يعتبر المؤسسة داخل

: ب وطيدة عالقة لها التسيير مراقبة فان العموم على و

مركزي ال و مركزي تسيير(المؤسسة تسيير طريقة (.

الموجودة اإلمكانيات حجم .

المؤسسة حجم .

العامة. اإلدارة طرف من المسطرة األهداف

التس��يير مراقب��ة مكان��ة لتوض��يح األنم��اط بعض إلى نتط��رق يلي، فيما و

: للمؤسسة الوظيفي التقسيم داخلص 1 سابق مرجع بوعمامة 41زيدي

2 Michel Rouach,״ le contrôle de gestion bancaire et finance״ OP .1994.p85.

8

و التسيير مراقبة الثاني الفصل أدواتها

: التالي الشكل:بنية األول النمط

المديرية مع مباشر ارتباط لها التسيير مراقبة: 2 رقم الشكل

.1 العامة

العامة المديرية

التسيير مراقبة

1 . Michel Rouach, op. Cite p 83.

9

و التسيير مراقبة الثاني الفصل أدواتها

المحاس""بية و المالي""ة المديري""ة اإلداري""ة المديري""ة

االستغالل مديرية

المديري��ة م��ع مباش��ر ارتب��اط مرتبطة التسيير مراقبة فان الحالة هده في

العامة

كبرى بأهمية تحظى

التسيير باستقاللية تمتاز

تق��دم و تعالجه��ا و تناقش��ها الفرعية المديريات من معلومات على تحصل

التوجيهات

اإلرشادات و

التالي الشكل بنية :الثاني النمط

مرتبط""ان العام""ة المحاس""بة و التس""يير مراقبة3 رقم الشكل

:1 التنظيمي الهرم هدا حسب وظيفية بمديرية

العامة المديرية

المحاس""بية و المالي""ة المديري""ة اإلداري""ة المديري""ة

االستغالل مديرية

1 Michel Rouach, .op cite, p 84

10

و التسيير مراقبة الثاني الفصل أدواتها

المحاس""بة التس""يير مراقب""ة العامة

إلى تنتمي��ان العام�ة المحاس��بة و التس�يير مراقب��ة ف��ان الحالة، هده في و

م��ا ،و المحاس��بة و المالي��ة المديري��ة هي ال��تي و الوظيفية المديرية نفس

: يالحظ

ة��تراك محدودب��ات في االش��ول المناقش��ات ح��تراتيجية التوجيه��االس

. للمؤسسة

ة اعتماد عدم��ة وظيف��يير مراقب��أة التس��ارية كهي��ة استش��رة تابع��مباش

و العملي��ات، تط��بيق متابع��ة حيث من س��لبيا ت��أثير ي��ؤثر العام��ة للمديري��ة

. األهداف تحقيق في دورها من يقلص

اب��تقاللية غي��يير في االس��بة التس��ة بالنس��ا للمراقب��ة باعتباره��مرتبط

المالية بالمديرية

. المحاسبة و

المحاسبة و المالية المعلومات قرب و توفر .

: التالي الشكل يبينه :الثالث النمط

1العامة والمحاسبة التسيير مراقبة: 4 رقم الشكل

العامة المديرية

1.2 Michel Rouach, op, p 84.

11

و التسيير مراقبة الثاني الفصل أدواتها

العام"""ة المحاس"""بة و التس"""يير مراقب"""ة المديري"""ة

االستغالل مديرية

أو

العامة المديرية

العامة المحاسبة و التسيير مراقبة

2 مديري"""""""""ة1 مديري"""""""""ة

3 مديرية

و مباش��ر، ارتباط لهما العامة المحاسبة و التسيير مراقبة الحالة، هده في

للمعلوم��ات فع��ال تحلي��ل و إرس��ال إمكاني��ة ونالح��ظ العام��ة، المديري��ة

المحاسبة

التحكم في االستقاللية

المديريات بين مدعم حوار

أن نالح��ظ بحيث التنظيمي��ة، للهياك��ل الثالثة األنماط هده إلى التطرق بعد

العام�ة، المديري�ة م�ع مباش��رة مرتبط��ة التس�يير مراقبة أين األول النمط

كبير بشكل تشارك استشارية هيأة بمثل نجدها بحيث األمثل، النمط يمثل

ال أي التس��يير باستقاللية يمتاز دلك إلى إضافة المؤسسة، استراتيجية في

12

و التسيير مراقبة الثاني الفصل أدواتها

يمكنه��ا بالت��الي ،و األخ��رى الم��ديريات طرف من ضغوطات عليها يمارس

. المراقبة و التوجيه هو و أال الحقيقي بدورها القيام

م�ع مرتبط��ان العام�ة المحاس��بة و التس�يير مراقب��ة أين الثاني، النمط أما

ق��رب و ت��وفر رغم المحاس��بية، و المالي��ة المديري��ة هي و وظيفية مديرية

ه�دا أن إال المحاس�بة، و المالي�ة يخص فيم�ا الكافي�ة و الالزمة المعلومات

التوجيه���ات ح���ول المناقش���ات في لالش���تراك مح���دود يعت���بر النم���ط

التس�يير في االس�تقاللية غي�اب دل�ك إلى إض�افة للمؤسسة، االستراتيجية

. الوظيفية بالمديرية مرتبطة باعتبارها

م��ع مرتبط��ان العامة المحاسبة و التسيير مراقبة أين الثالث، النمط في و

ه��و و للمعلوم��ات واح��د مص��در على الترك��يز يك��ون هن��ا العام��ة المديرية

المراجع��ة اآللي، ك��اإلعالم األخ��رى المص��ادر تهميش و العام��ة المحاسبة

. التنظيم و الداخلية،

التس��يير مراقب��ة لمص��لحة الداخلي التنظيم نمط تقديم نحاول يلي فيما و

: التالي الشكل طريق عن توضيحه يمكن الدي

التسيير مراقبة لمصلحة الداخلي التنظيم: 5 رقم الشكل

13

و التسيير مراقبة الثاني الفصل أدواتها

التسيير مراقبة مسؤول

القيادة لوحة التحليلية المحاسبة الميزانيات مراقبة

المرودية

B النش""اطA النشاطB النشاط

A النشاط

MICHEL GERVAIS 1 المصدر

:نجد هيت مردود تحقيق و B وA النشاط لتحقيقات طبع و:الميزانيات مراقبة��ات الميزاني��ة إمكاني��ة و مادي��و مالي

تطبيقها مراقبة و بشرية

العمليات تطبيق في الكمي بالجانب االهتمام:التحليلية المحاسبة

1 Michel Rouach, op. cite, p 87 .

14

و التسيير مراقبة الثاني الفصل أدواتها

التسيير مراقبة أدوات: الثاني المبحث

استغالل نجاعة من للتأكد أسس على ترتكز بطبيعتها التسيير مراقبة إن

األداء مقارن��ة طري��ق عن دل��ك و فاأله��دا لتحقي��ق المش��روع م��وارد

تاإلج��راءا تحدي��د يتم ةالمقارن�� نتيجة أساس على و بالمعياري الحقيقي

تقنيات استخدام للمؤسسة يمكن دلك إلى للوصول و ةالالزم التصحيحة

: منها التسيير في التحكم هو و أال واحد نطاق في تعمل عديدة

التقليدية األدوات:األول المطلب

المعلومات نظم1-

على الفني��ة الناحي��ة من تعريف��ه يمكن: المعلومات نظم مفهومأ-

تش��غيل و اس��ترجاع و بجمع تقوم التي اإلجراءات من مجموعة أنه أساس

التنظيم، في الرقابة و القرارات اتخاذ لتدعيم المعلومات توزيع و تخزين و

التنسيق و القرارات اتخاذ تدعيم إلى باإلضافة

في الع��املين و الم��ديرين تس��اعد أن المعلومات لنظم يمكن و الرقابة، و

المشاكل تحليل

. 1الجديدة المنتجات خلق و المقدمة المنتجات تطوير و

و تنظيم و جم��ع بكيفي��ة يهتم��ون الم��ديرون يكن لم1980 ع��ام ح��تى و

عن الكث��ير يعلم��ون يكون��وا لم و المنظم��ة في المعلوم��ات بث و تش��غيل

اس��تخدامها و اآللي��ة الحاسبات ظهور من بالرغم و المعلومات، تكنولوجيا

التخزين عملية في سواء المعلومات نظم مجال في

العملي�ة فعالي�ة في تس�اعد ال�تي المتط�ورة البرامج ظهور التشغيل،و و

. القرارات اتخاذ و اإلدارية

الكبرى .12 محمد االدارية ،״صونيا المعلومات التوزيع ،״نظم و النشر و للطباعة الجامعية ،الدارسكندرية .11-14ص ،1997 ،اال

15

و التسيير مراقبة الثاني الفصل أدواتها

لكن و المنظم��ة، في ه��ام كأص��ل إليه��ا ينظر ال نفسها المعلومات كانت و

إدارة كيفي��ة يتج��اهلوا أن للم��ديرين يمكن ال حالي��ا و األخ��يرة اآلون��ة في

ت��أثير ل��ه استراتيجي كمورد للمعلومات النظر و المنظمة، في المعلومات

.1 األعمال مجال في البقاء و المنافسة في المنظمة قدرة على

الى تض��يف المعلوم��ات ف��ان ذكرن��ا كم��ا :المعلوم""ات خص""ائص- ب

المرتبطة المعرفة

،م��ع المنش��أة في تالق��رارا اتخاذ عملية تؤيد و التأكد، عدم من تخفض و

المنش��أة لوصف مختلفة طرق و المعلومات من مختلفة أنواع فهناك دلك

: يلي فيما المعلومات خصائص سنوضح و الموقوف أو الهدف أو

غ��ير أو دقيق��ة ص��حيحة، غير أو صحيحة المعلومة تكون قد: الدقة-أوال

أ الجم��ع، عملي��ة خالل تكون أخطاء نتيجة هي الدقيقة تفالمعلوما دقيقة،

التقارير إعداد أو ، التجهيز و

ه�ده في ،و دقيق�ة بأنه�ا دقيق�ة غ�ير معلومات أن مستخدمها يعتقد قد و

األغ��راض، لبعض يس��تخدمها و دقيق��ة أنها يعتقد مستلمها أن طالما الحالة

الشخص لهدا معلومات تعتبر فإنها

بياني��ة، أو رقمي��ة وص��فية، أو كمي��ة المعلومات تكون قد : الشكل-ثانيا

و مفص��لة، أو ملخص��ة الشاش��ة، على معروض��ة أو ال��ورق على مطبوع��ة

. موقف لكل وفقا المتاحة البدائل من أشكال عدة إلى تحتاج ما عادة

و معلوم��ات إلى الحاج��ة تك��رار م��دى التك��رار يقيس: التك""رار-ثالث""ا

. إنتاجها و تجميعها

المعلوم��ات بعض تك��ون فق��د م��داها المعلوم��ات ش��مول:المدى-رابعا

في محدد المدى، ضيق األخر البعض يكون قد بينما كبير مدى تغطي عامة

. المطلوب االستخدام

1

16

و التسيير مراقبة الثاني الفصل أدواتها

الحاج�ة ظه�رت م�ا إذا مرتبط�ة المعلومات تكون قد:االرتباط-خامسا

وقت في الحاج��ة إليه��ا ظهرت التي المعلومات من معين موقف في إليها

نحص��ل ال��تي المعلوم��ات ف��ان لدلك أخر وقت في مرتبطة تكون ال قد ما

. عليها

المطل��وب ك��ل للمس��تخدم الكامل��ة المعلوم��ات توفر:الكمال-سادسا

. معين موقف عن معرفته

إليها الحاجة حين نجدها التي هي الموقوتة المعلومات:التوقيت-سابعا

وصولها. حين متقادمة تكون ال أي

من أو للمنش�أة داخلي��ة مص�ادر من المعلوم�ات تنش�أ قد:النشأة-ثامنا

. خارجها

أو الماض��ي، من مستمدة المعلومات تكون قد:الزمنية الفترة-تاسعا

1 مقبلة أنشطة من أو الجارية القدرة من

: العامة المحاسبة2-

و المحكم للتس��يير فن عن عب��ارة هي: العامة المحاسبة مفهوم-أ

لالس��تثمار المخصصة الحركات كل معاينة و متابعة في المتمثل المظبوط

في للمؤسس��ة المالي��ة الحال��ة معرف��ة من تمكنن��ا التي و خارجيا، و داخليا

الخسارة أو الربح حيث من النتيجة تجديد مع معينة، مدة

أش��رفنا كماالتسيير: مراقبة في العامة المحاسبة استعمال-ب

هي التسيير مراقبة فان

تخ��اد ا و لتس��هيل اس��تخدامها يمكن ال��تي الكمي��ة التقني��ات من مجموع��ة

منها التي و القرارمحمد 1 القيومي المالية ،״محمد المنشأة في النحاسبية المعلومات الجامعي . ״نظم ،المكتب

األراريطة .34ص ،999/1998،دينوقراط

17

و التسيير مراقبة الثاني الفصل أدواتها

ج�دا كثيف�ة أنب�اء و معلوم�ات تس�تعمل التسيير فمراقبة العامة المحاسبة

المعلوم��ات تأخذ حيث العامة المحاسبة من مأخوذ منها هام جزء أن حيث

المش��تريات حجم اإلنتاج، حجم األعمال، رقم مثال إجمالية بصفة المقاسة

أش��رنا كم��ا ألنه��ا كث��يرا عليها تعتمد التسيير مراقبة أن ،حيث ،المخزونات

بص��فة المالي��ة للس��نة العامة النتائج بتحديد تقوم هي و المعلومات مصدر

.1السنة آلخر العامة الميزانية تحدد و إجمالية

التحليلية: المحاسبة- 3

معالجة تقنية هي التحليلية المحاسبة:التحليلية المحاسبة مفهوم-أ

مص�ادر إلى باإلض�افة العام�ة، المحاس�بة من عليه�ا المتحصل المعلومات

مس��يروا ض��وئها على يتخ��ذ نت��ائج الى الوص��ول أج��ل من تحليله��ا و أخرى

بدراسة تسمح و بنشاطها المتعلقة القرارات المؤسسات

تس��مح أنه��ا ،كم��ا المؤسس��ة تنظيم فعالي��ة تحديد و ،ةدودي المر مراقبة و

.2 اإلدارة مستوى أو التنفيذ مستوى على سواء المسؤوليات بمراقبة

المحاس��بة تعتبر: التسيير بمراقبة التحليلية المحاسبة عالقة-ب

ألغلب إن ، المؤسس���ة داخ���ل التنظيم و التس���يير من ج���زء التحليلي���ة

على ط��بيعي بش��كل تعتم��د ال��تي التك��اليف محاس��بة الكبيرة المؤسسات

تكتس��بها ال��تي البالغ��ة ةلألهمي�� نظ��ر و التس��يير، بمراقب��ة تس��مح تنب��ؤات

:ب تسمح التي الوحيدة هي حيث التحليلية المحاسبة

النفقات(للمصاريف الفعالة المراقبة (.

النهائية التكلفة و التكاليف تخفيض أساس على للعمل الجهود توجه .

التصنيع مردوديات قياس .

ضيف 1 خيرت سابق ،د 15ص ،مرجععدون 2 دادي التسيير ،״ناصر مراقبة تقنيات و التحليلية الثاني ״المحاسبة 1988،قسنطنة ،الجزء8ص ،

18

و التسيير مراقبة الثاني الفصل أدواتها

المؤسسة لتسيير الضرورية المعلومات بكل العام التزويد .

معينة سياسة بتبني) التنبؤات(التقديرات .

الحديثة األدوات:الثاني المطلب

المالي: التحليل1-

المالية النسب إيجاد المالي التحليل يعني: المالي التحليل مفهوم-أ

الس��تخالص غيره��ا و الختامي��ة المالي��ة الق��وائم في المتناس��قة للبن��ود

أن اد نم��وه، و المش��روع تق��دم عن واضحة صورة تعطي التي المعلومات

إلي�ه نظرن�ا ادا داللته تتضح ال و أهميته تظهر ال قائمة أي في المالي الرقم

األرق��ام من غ��يره م��ع عالقت��ه في إلي��ه ننظ��ر أن يجب و المطلق، بشكله

أن بل الواضح، مفهومها و الخاص مدلولها لها صورة ليعطي به، المرتبطة

إلى يؤدي غالبا عليها االعتماد و صحتها في مشكوك المطلقة األرقام داللة

عليها االعتماد اليمكن نتائج

عامة بصفة المالي التحليل من المنتقاة المعلومات تلخيص الممكن من و

: اآلتي في

تقبل عن معلومات��روع مس��ات و المش��تفادة يمكن بيان��ا االس��في منه

ه��ده ت��برز و الختامي��ة للق��وائم الم��الي التحلي��ل طري�ق عن أعماله فحص

التالية: المعاني المعلومات

الدخل قائمة في الخسارة أو الربح لرقم القوائم هده تمثيل مدى

المالي. المركز قائمة في السليم المالي المركز تمثيل مدى و

بصدق المقبولة المحاسبية للمبادئ السليم التطبيق مدى .

ة إيضاحات�البنود خاص�بية ب��وائم في المحاس�ة الق��ة المالي��ع الختامي�م

الفترات أو الفترة خالل المهمة البنود في النقص أو الزيادة أسباب توضيح

19

و التسيير مراقبة الثاني الفصل أدواتها

المتعاقبة. المالية

كانت لما و ماضية، مدة عن لألداء مقياس أنها المالية النسب على يعاب و

المالي��ة النس��ب ف��ان الحرك��ة، اقتص��اديات داخ��ل تعمل األعمال مؤسسة

الخاص��ة المالي��ة العملي��ات تق��ييم في تس��تخدم حينم��ا س��ليمة غ��ير تكون

مثال الربحي��ة لنس��بة معين نم��ط وض��ع الممكن من و المشروع، بمستقبل

تحليلها و االنحرافات استخالص و المشروع نجاح درجة تحديد يتسنى حتى

. 1مسبباتها معرفة و

المالي: التحليل أهداف-ب

أهمه��ا أه��داف ع��دة تحقي��ق أج��ل من المالي التحليل المؤسسة تستخدم

:مايلي

التي المالية التقارير خالل من المؤسسة أداء درجة معرفة:-الرقابةأوال

يخص للمس��تقبل برن��امج إع��داد إمكاني��ة ثم من و الس��ابق، في تع��دها

القيام كذلك و نشاطها، من دورات عدة في تتبعها التي المالية السياسات

اكتش��اف بالت��الي و به��ا، الخاص��ة المالي��ة للبيان��ات التفص��يلية بالدراسات

و معين��ة، ف��ترة خالل المطبقة المالية السياسة في السلبيات و اإليجابيات

نتائجه��ا ك��انت ادا تطبيقه��ا في االس��تمرار على االتف��اق يتم دل��ك أثر على

. سلبية النتائج كانت ادا تغييرها أو تعديلها أو جيدة

ق��راري في المالي��ة الق��رارات تتمث��ل:المالي""ة القرارات - اتخاذثانيا

المناس��بة المش��اريع اختي��ار يع��ني ف��األول التموي��ل، مص��ادر و االس��تثمار

المشاريع لتمويل كافية مصادر إيجاد فهو الثاني رالقرا بينما لالستثمارات،

يص��ب و الق��روض، ك��دلك و الخاص��ة المؤسس��ة م��ال رأس أهمه��ا من ،و

على المؤسس��ة ق��درة و األص��ول هيك��ل دراس��ة نح��و اهتمام��ه المحل��ل

طري��ق عن أو ذاتي��ا س��وءا التموي��ل ش��روط تطور ،و التسديد و االقتراض

من��ه و معين��ة، ف��ترة في األص��ول هيك��ل تسيير المحلل يستطيع االقتراضفضالة 1 علي الفتوح أبو األموال ،״د ادارة و المالي التوزيع ״التحليل و للنشر العلمية الكتب ،دار

66.65ص ،1999

20

و التسيير مراقبة الثاني الفصل أدواتها

ادا تحقيقه يصعب اإلدارة مجلس طرف منت متوازن برنامج أي وضع فان

. مختلفة االنطالق وضعية كانت

المالي��ة لسياس��تها تبع��ا مالي��ة تحالي��ل إلى دل��ك يؤدي:الغير -إعالمثالثا

غالب��ا و اإلدارة مجلس تق��ارير يتضمنها التحاليل ،هده المالية السوق اتجاه

. بالحذر متعامليها تجاه المؤسسة سياسة تتصف ما

بتوف��ير دل��ك و الم��الي، المرك��ز حقيق��ة عن الكش��ف يمكن عام��ة بصورة

محاسبية بيانات

بالت��الي و المالي، المركز عن المعبرة النتائج منها تستخلص التي مالية و

. 1المالية للسياسات التخطيط

:التقديرية -الميزانية2

العملي��ات ص��ور كل تتناول خطة هي:التقديرية الميزانية أ- مفهوم

و أه��داف عن للتعب��ير هي أخ��رى بعب��ارة أو مح��دودة، لف��ترة المس��تقبلية

من قسم لكل العليا اإلدارة بواسطة مقدما تعد ونتائج، خطط و سياسات

. واحدة وحدة باعتباره المشروع أقسام

فرعي��ة ميزاني��ات عدة من للمشروع الموحدة التقديرية الميزانية تتكون و

لك��ل أص��غر ميزاني��ات ع��دة من ب��دورها األخ��يرة هده تتكون و قسم، لكل

في تس��تخدم أداة بمثاب��ة التقديري��ة فالميزاني��ة األقس��ام، ه��ده من ف��رع

المؤسسة إدارة تحقيقه إلى تسعى معين هدف عن التعبير

تعديالت إلجراء تنفيذ متابعة الضروري من كان لدلك العكس يحدث قد و

تع��ديل إدخ��ال األم��ر يتطلب ق��د ب��ل الموضوعة، الخطة نجاح تكفل معينة

. 2المرسوم البرنامج على شامل

إدارية وظائف ثالث التقديرية للميزانية و

عدون 1 دادي مالي. ״ ،ناصر البعث ״تحليل .11ص ،1988قسنطنة ،دار2 Willsmore, .A.wcc.״ business budgets and budgetary controle״ london, sir isaac pitman and sons, ltd 1960,.p05.

21

و التسيير مراقبة الثاني الفصل أدواتها

التنظيم��ات إع��داد و األه��داف وض��ع ه��و و:التخطي""ط - وظيف""ةأوال

لتحقيقها، الالزمة

األج��ل، قص��يرة خط��ط و األجل طويلة خطط صورة في األهداف توضع و

يتم أن بع��د و أقس��امها، من قس��م لك��ل بالنس��بة و للمؤسس��ة بالنس��بة

إلى ي��ؤدي تنظيم��ا اإلنت��اج عوام��ل تنظيم الض��روري من يص��بح التخطي��ط

. 1الموضوعة األهداف تحقيق

الجه��ود توحي��د يتم بموجبه��ا التي العملية هو و :التنسيق -وظيفةثانيا

تحقي��ق نح��و منه��ا قسم كل يعمل بحيث للمؤسسة المختلفة األقسام بين

ق��رارات األقس��ام أح��د يص��در ال أن يجب فان��ه له��دا و الموض��وع، اله��دف

األقس��ام ه��ده إلى الرج��وع دون األخرى األقسام على أثر لها يكون تخصه

ال بحيث اإلنت��اج و المبيع��ات إدارة بين تام توافق هناك يكون أن البد .فمثال

الكمي�ات عن تزي�د لكمي�ات بيع�ه سياس�ة المبيعات إدارة ترسم أن ينبغي

اإلنت��اج سياس��ة تق��وم أن ينبغي ال و اإلنت��اج، قس��م في إنتاجه��ا يمكن التي

. 2تسويقها يمكن التي الكميات عن تزيد كميات إنتاج على

و الخط��ط تنفي��ذ متابع��ة عملي��ة هي الرقاب��ة:الرقاب""ة -وظيف""ةثالث""ا

الموضوعة األهداف

بمدى اإلدارة إبالغ ضرورة يحتم للرقابة التقديرية الميزانيات استخدام و

الخطط مالءمة

العملي��ات نت��ائج مقارن��ة و مق��دما، الموض��وعة السياس��ات و األه��داف و

مقدما، الموضوعة األهداف و بالخطط المشروع أقسام جميع في الفعلية

.3 الفعلي للتنفيذ نتيجة تحدث التي االنحرافات متابعة و

: التقديرية الميزانية مشروع إعداد بها يمر التي ب- المراحل

ضيف 3. .2. 1 خيرت سابق ،د 13 - 08ص ،مرجع2

3

22

و التسيير مراقبة الثاني الفصل أدواتها

في مراعات��ه يجب ال��دي ال��ترتيب يح��دد زم��ني جدول وضع الضروري من

. لدلك الالزم الوقت و التقديرية الميزانيات أعداد

مرتب��ة التقديري��ة الميزاني��ات إع��داد بها يمر التي المراحل تلخيص يمكن و

: اآلتي الوجه على زمنيا ترتيبا

للمؤسسة العامة السياسة إعالن .

التقديرات. إعداد

بينها التنسيق و المختلفة التقديرية الميزانيات مراجعة .

التقديرية الميزانيات على النهائية المصادقة .

. مراعاتها يجب تقريبية تواريخ الخطوات لهده وتعرض

المؤسس��ة إدارة تق��وم:للمؤسس""ة العام""ة السياس""ة إعالنأوال-

يتم و التالي��ة، للس�نة للش�ركة العام�ة للسياسة الرئيسية الخطوط بإعالن

التغ��يرات ض��وء على و بالمبيع��ات التنبؤ أساس على الخطوط هده تحديد

. األسعار مستويات في المنتظرة

ينبغي فان��ه بالغ��ة أهمي��ة ذات تعت��بر الرئيس��ية الخط��وط ه��ده ألن نظرا و

. بسريتها االحتفاظ على العمل

مس��تويات في مس��ؤول مش��رف ك��ل يق��وم: التق""ديرات إعدادثانيا-

عنه�ا مس�ؤوال يعت��بر ال�تي المفردات عن تقديرات بإعداد التنفيذية اإلدارة

يتم و الموض��وعة، للسياس��ة الرئيس��ية الخط��وط دل��ك في مسترش��دا

ثم المباش��ر، ال��رئيس بموق��ف عليه��ا التص��ديق و التقديرات هده مناقشة

. العليا اإلدارة المماثلة التقديرات تجمع

التاريخي��ة البيانات بإعداد عادة يقوم الدي هو الحسابات قسم أن يالحظ و

به��ده الخاص��ة الق��رارات اتخ��اذ في المش��رفون عليه��ا يعتمد التي الالزمة

. التقديرات

23

و التسيير مراقبة الثاني الفصل أدواتها

ن��وع كل كشوف العداد النهائية المواعيد تحديد يتم الفترة هده خالل في و

التقديري��ة للميزانيات الكاملة المجموعة إنجاز يمكن بحيث التقديرات من

محدد. موعد في

إلى التقديرية الميزانيات تقديرات تسلم :التنسيق و المراجعةثالثا-

المختلف��ة، التقديري��ة الميزاني��ات بين التنسيق يتم حيث التنفيذية السلطة

و عملي��ا، تنفي��ذها إمك��ان مدى لدراسة اإلجمالية الميزانيات هده تراجع ثم

تع��ديالت إدخ��ال إلى الش��ركة حاج��ة إظهار إلى المراجعة عملية تؤدي قد

المختصين. استشارة بعد جديدة

الميزاني���ة لجن���ة على عرض���ها ينبغي فان���ه المش���اكل بعض بقيت ف���ادا

. بشأنها قرار اتخاذ و لدراستها التقديرية

و اإلجمالي��ة، الق��وائم و المرفق��ات إع��داد يتم أيضا الفترة هده خالل في و

التقديرية. الخسائر و األرباح حساب و التقديرية العمومية الميزانية منها

مجلس أو اإلدارة مجلس رئيس يق��وم:النهائي""ة المص""ادقةرابع""ا-

تبل��غ ثم التقديري��ة، الميزاني��ة مش��روع على بالمص��ادقة مجتمع��ا اإلدارة

إبالغ بداي�ة و المعتم�دة التقديري�ة بالميزاني�ات المختلفة اإلدارة مستويات

ه��ده لتحقي��ق الموض��وعة بالخط��ط و الش��ركة بأه��داف المس��تويات هده

. 1التالية السنة خالل األهداف

القيادة لوحة -3

1930 ع��ام القي��ادة لوح��ة عبارة ظهرت لقد:القيادة لوحة مفهوم- أ

أو للمس��ير تس��مح ال��تي الض��رورية البيان��ات و النس��ب متابع��ة ش��ك على

طريق عن دلك و المسطرة، األهداف نحو المؤسسة تسيير بمتابعة القائد

ه��دا المعياري�ة. ليتط��ور النس�ب و عليه�ا المحص�ل النس�ب بين المقارن�ة

من ب��ه معم��ول ك��ان و1948 عام األمريكية المتحدة بالواليات المصطلح

ضيف 1 خيرت سابق ،د 22.21ص ،مرجع

24

و التسيير مراقبة الثاني الفصل أدواتها

اختلفت ق��د و التق��ديري التسيير نظام على تقوم التي المؤسسات طرف

من األداة هده تسمية

ج��ل أن إال ،"القي��ادة لوح��ة" ،"المراقب��ة ج��دول" ،"التس��يير ج��دول"

. واحد معنى لها األداة لهده المقدمة التعريفات

Norbert تعري""ف Guedj : »ة��ادة لوح��ة هي القي��ة مجموع��من مهم

للمجموع��ة ش��املة نظرة على بالحصول تسمح التي اإلعالمية المؤشرات

الحاصلة، االختالفات تكشف التي و كلها،

لبل��وغ ه��دا و التس��يير، في التوجيهي��ة القرارات باتخاذ كدلك تسمح التي و

».1 المؤسسة استراتيجية ضمن المسطرة األهداف

في يسمح معلومات نظام تطابق القيادة لوحة« : Michel Gervais تعريف

مس��يرة لمراقب��ة الض��رورية المعلوم��ات بمعرف��ة ممكن وقت أق��رب

2المس��ؤوليات ممارس��ة األخيرة لهده تسهل و قصيرة مدة في المؤسسة

.«

مرقم تركيب أنها على القيادة لوحة تعتبر« : Jean Richard Sulzerتعريف

التجم��ع نش��اط لتوجي��ه للمس��يرين الض��رورية و األساس��ية للمعلوم��ات

لوس��ائل الحس��ن االس��تعمال نح��و الس��لطة تحت المتواج��د البش��ري

». 3لهم المتاحة االستغالل

طبيع��ة حس��ب القي��ادة لوح��ة تتن��وع:القي""ادة لوح""ة أن""واع-ب

: التالية األشكال نجد عموما و بالمؤسسة المتواجدة المسؤوليات

منه��ا يجعل بشكل تساغ: )الوظيفية( االستغالل قيادة - لوحة أوال

و المباش��رة المعلومات توفر حيث ما، وظيفة أداء لتقييم مساعدة وسيلة

المالئم الزمني الظرف في المفهومة

:إلى تتفرع و 1 Nguedj,״ le contrôle de gestion״ ED d’organisation, 1995, p 2852 M. Gervais,״ contrôle de gestion״ ED économica ,1997,.p 5933 J.R sulzer,״comment construire le tableau de bord״ les objets et les méthodes d élaboration, ED dunod, 1975, p 10.

25

و التسيير مراقبة الثاني الفصل أدواتها

ة المتعلقة المعلومات بجميع تمدنا:مالية قيادة لوحة��ة بالحال��المالي

االس��تغالل خ��ارج تكاليف عالوات، أجور،( تكاليف مداخيل من للمؤسسة

.1)....الخ

ده :اجتماعي""ة قي""ادة لوح""ة��ة ه��دنا اللوح��ع تم��ات بجمي��المعلوم

منها المهنية بالمستخدمين

ح��وادث التكوين، التوظيف، اإلطارات، المستخدمين، عدد( االجتماعية و

.... العمل

.).الخ

دد( التقني الجانب تمس اللوحة هده:تقنية قيادة لوحة��اآلالت ع ،

.).....الخ الصيانة العطب، حاالت

دنا: الخزين""ة قي""ادة لوح""ة��ع تم��وق بجمي��ة حق��دة( المؤسس��أرص

.) الديون......الخ الحسابات، مختلف

المؤسسة نشاط جوانب بكل تتعلق هي و:التسيير قيادة لوحةثانيا-

و المؤش�رات على تحت�وي الس�ابقة األن�واع مختلف تفاعل حصيلة أنها أي

السياس��ات و االتجاه��ات حس��ب النش��اط لمتابع��ة األساس��ية المعلوم��ات

بين المحقق التنفيذ مراقبة و النتائج متابعة هدفها و المسطرة،

. 2العامة المديرية إلى توجه المؤسسة مستويات

: نجد القيادة لوحة أهداف بين من :القيادة لوحة أهداف-ج

بمقارن��ة تق��وم ألنها دلك و: مقارنة و رقابة أداة القيادة لوحةأوال-

إظه�ار و عليه�ا المحص�ل النت�ائج م�ع س�ابقا المسطرة المعيارية األهداف

االنتب�اه تلفت بالت�الي هي و مطلق�ة قيم أو نس�ب ش�كل على االنحرافات

القوة نقاط تشخيص و التسيير، في األساسية النقاط إلى

1.2 Jerome Depuis,״ le contrôle de gestion dans les organisation publiques 1, ״ er édition, puf paris, 1991., p 127.2

26

و التسيير مراقبة الثاني الفصل أدواتها

. المؤسسة في الضعف و

للوح��ة الرئيس��ي الهدف إن:تشاور و حوار أداة القيادة لوحةثانيا-

انطالق��ا هدا المسؤولية،و مراكز كافة عبر الحوار عملية تسيير هو القيادة

التعلي��ق من للمس��ير الت��ابعين لألف��راد يمكن اد المختلف��ة االجتماعات من

في المس��ؤول على و نش��اطاتهم إط��ار في إليه��ا المتوص��ل النت��ائج عن

بين تالؤم بخل��ق المتخ��ذة التص��حيحية اإلج��راءات بين ينس��ق أن المنظمة

في من��ه رغب��ة المس��تويات جمي��ع ط��رف من المقترح��ة إجراءات مختلف

. المنظمة أفراد بين مشترك خطاب خلق و المعايير توحيد

ته��دف:التحف""يز و االتص""ال عملي""ة تس""هل القي""ادة - لوحةثالثا

كاف��ة مس��توى على المحص��لة بالنتائج المسؤولين إعالم إلى القيادة لوحة

تب���ادل و الجي���د االتص���ال على تس���اعد ك���دلك و المس���ؤوليات، مراك���ز

و العم��ال تحف��يز في أيض��ا تساهم أن يمكن و المسؤولين بين المعلومات

( التق��ييم المكاني��ة وض��وح أكثر و موضوعية أكثر بمعلومات بإمدادهم هدا

.)1............الخ عالوات األجر، في زيادة

القي��ادة لوح��ة تق��دم:الق""رار التخ""اذ أداة القي""ادة لوح""ةرابع""ا-

في به��ا االهتم��ام يجب ال��تي األساس��ية النق��اط عن الكافي��ة المعلوم��ات

و الق��وة نق��اط إظه��ار و أس��بابها معرف��ة و تاالنحرافا تحديد و المؤسسة

ب��اإلجراءات القي��ام و مس��ؤولية مرك��ز ك��ل منه��ا يع��اني ال��تي الض��عف

أنه�ا ك�ون للتنب�ؤ وسيلة اعتبارها يمكن و المناسب، الوقت في التصحيحية

. 2مستقبال االنزالقات تفادي من المؤسسة تمكن

الفصل خالصة

لمراقب��ة الع��ام المفه��وم تض��من ال��دي و الفص��ل له��دا دراس��تنا خالل من

الق��درات و الطاق��ات تجني��د إلى ته��دف األخيرة هده أن نستخلص التسير

1.2 Claude Alazard et Sabine Separi ,״ contrôle de gestion״ épreuve n 07, DECF, 3 eme édition , ED Dunod, 1996, p 333.2

27

و التسيير مراقبة الثاني الفصل أدواتها

المؤسس��ة في المتاح��ة للم��واد المالئم و الفع��ال االس��تعمال أج��ل من

وفق��ا المس��طرة األه��داف بل��وغ اج��ل من الخدماتي��ة و الصناعية التجارية

و المحقق��ة بالنت��ائج األه��داف بمقارن��ة تس��مح كما المؤسسة الستراتيجية

الت��دابير و الق��رارات اتخ��اذ و تق��ا الف��رو واس��تخرج االنحراف��ات ك��دلك

باألخ��ذ ه��دا و مستقبال االنحرافات هده مثل في الوقوع لتفادي التصحيحية

المحاس��بة العام�ة المحاس��بة الم�الي التحلي��ل( المراقب��ة أدوات بمختل��ف

و التقديري��ة الميزاني��ات إع��داد ط��رق ه��دا جانب إلى)....... الخ التحليلية

. الثالث الفصل في بالتفصيل إليه سنتطرق الدي و عليها الرقابة

28