المالية للمحاسبة الفكري اإلطارالسعودية العربية المملكة

بيـــان " المحاسبة لنظرية الفكري االطار " تحديد

العربية المملكة في الفكري اإلطار أجزاء كأحد المالية المحاسبة أهداف تحديد إن المحاسبة أهداف تحديد في ركز فلقد وعليه منتجاتها تعريف من  انطالقا السعودية

لمصلحة يعد الذي المالية للمحاسبة النهائي المنتج لكونها المالية التقارير على الماليةالمنشأة. خارج من المستفيدين

اآلتية: الرئيسية النقاط في البيان هذا من الرئيسي الغرض ويكمن

ولكي جهودهم بتوجيه المالية المحاسبة معايير وضع عن المسئولة الجهات مساعدة-1المعايير. تلك الستنباط الرئيسي المنطلق البيان هذا يكون

المعالجة تحديد المنشأة( في إدارة )مثل وغيرهم القانونيين المحاسبين مساعدة-2بعد. مالية محاسبية معايير لها تصدر لم التي لألمور السليمة المحاسبية

حدود وفهم تشملها التي للمعلومات المالية التقارير يستخدمون من فهم زيادة-3المعلومات. تلك استخدام على مقدرتهم زيادة وبذلك المعلومات، تلك استخدام

أن يجب التي المعلومات جميع سرد المالية التقارير أهداف إيضاح من الغرض وليس-4 من الغرض وإنما يستخدمونها، لمن مفيدة تكون حتى ما لمنشأة المالية التقارير تتضمنها

عام بشكل التقارير لتلك األساسية الوظيفة تحديد هو المالية التقارير أهداف إيضاح المالية للقوائم الرئيسية الوظيفة ألن  تحتويها. ونظرا أن يجب التي المعلومات وطبيعة من يحتاجها التي المعلومات على تتوقف تحتويها أن يجب التي المعلومات وطبيعة

االحتياجات تلك  أيضا األهداف" يحدد "بيان فإن أساسية، بصفة التقارير هذه يستخدمونعامة. بصورة

المعلومات جميع سرد المالية التقارير استخدامات حدود إيضاح من الغرض وليس-5 مختلفة أنواع وراء تسعى المختلفة األطراف ألن وذلك ، المالية التقارير تظهرها لن التي التي التقارير أو المالية المحاسبة وظيفة وليست بالمنشأة تتعلق التي المعلومات من المختلفة، األطراف هذه كل تنشدها التي المعلومات أنواع كافة تقديم أساسها على تعد

على يتعذر التي الوظائف تحديد هو التقارير هذه استخدامات حدود بيان من الغرض وإنماها:بين من - ألسباب تأديتها عامة - بصورة المالية التقارير

يراد التي الوظائف من غيرها وبين المالية للقوائم الرئيسية الوظيفة بين التناقض)أ(.تؤديها أن التقارير لهذه يمكن التي المعلومات إنتاج عن الحالي تطورها مرحلة في المالية المحاسبة قصور)ب(

الوظائف. تلك بتأدية تفي أن

:األهداف بيان نطاق إدارة تعدها )التي المالية التقارير استخدامات وحدود أهداف البيان هذا يحدد- 1

تلك وتعتبر المنشأة خارج المستفيدين لمصلحة السعودية العربية المملكة المنشأة( في خارج هم من إلى المحاسبية المعلومات لتوصيل الرئيسية الوسيلة المالية التقارير

يأتي ما حاليا، تعد التي التقارير تشمل األحوال معظم وفي المنشأة،.المالي المركز قائمة أو العمومية أ- الميزانية

الدخل. قائمة أو والخسائر األرباح ب- حساب النقدي. التدفق ج- قائمة

1

لكافة المالية التقارير على البيان هذا في الواردة االستخدام وحدود األهداف - تنطبق2 سبيل - على تحدد فهي نشاطها طبيعة أو القانوني شكلها عن النظر بغض المنشآت

أو تضامن شركة أو فردية المنشأة أكانت سواء للمنشأة المالية التقارير - أهداف المثال سواء للمنشأة المالية التقارير أهداف البيان يحدد محدودة. كما مسئولية ذات شركة.التمويل أو الخدمات أو الصناعة أو التشييد أو التجارة مجال في نشاطها أكان

للربح الهادفة للمنشآت المالية التقارير على البيان هذا يحددها التي األهداف - تنطبق3 أو السلع توفير األساسي هدفها يكون والتي الحكومة ترعاها التي المنشآت ذلك في )بما

غير للمنشآت المالية التقارير عن لها الربح( تمييزا يماثل ما أو ربح مقابل الخدماتللربح. الهادفة

التقارير على أسلفنا كما البيان، هذا يحددها التي االستخدام وحدود األهداف - تنطبق4 أو التقارير على ينطبق ال البيان هذا فإن ثم العام. ومن الغرض ذات الخارجية المالية

.الخاص الغرض ذات المالية التقارير المفيدة المعلومات تقديم بقصد العام الغرض ذات الخارجية المالية التقارير - تعد5

قد األطراف هذه بعض إليها تحتاج التي المعلومات ألن  الخارجية. ونظرا لألطراف تقع قد المعلومات هذه بعض أن كما اآلخر، البعض إليه يحتاج عما تختلف أو تتضارب

حول تتركز البيان هذا في الواردة األهداف فإن المالية، المحاسبة نطاق خارج هذه تستخدم التي الرئيسية الخارجية لألطراف المشتركة المحاسبية المعلومات

.التقارير يحدد فإنه المالية، للمحاسبة بذاتها معينة معايير يحدد ال البيان هذا أن من الرغم - على6

التي األساسية القواعد إحدى إيجاد يكفل بما المالية التقارير استخدامات وحدود أهداف أهداف معرفة أن عن فضال السعودية، العربية المملكة في المالية المحاسبة عليها ترتكز

حدود وإدراك محتوياتها تفهم على التقارير تلك أمر يعنيهم من تساعد المالية التقارير.المعلومات هذه استخدام عند فعاليتهم تزداد وبذلك تشملها، التي المعلومات استخدام

المفاهيم: بيان نطاق والمفاهيم للربح، الهادفة للمنشآت المالية للقوائم األساسية العناصر البيان هذا يعرف  

التي المعلومات في توافرها الواجب والخصائص العناصر، تلك قياس تحكم أن يجب التي المالمح البيان هذا يشملها التي المفاهيم تحدد ثم المالية. ومن التقارير عنها تفصح

البيان هذا أن من الرغم وعلى السعودية العربية المملكة في المالية للمحاسبة األساسية ـ يستخدم سوف أنه إال للربح الهادفة للمنشآت المالية للمحاسبة معينة معايير يضع ال

تلك لوضع كأساس المالية المحاسبة أهداف بيان مع ـ جنب إلى  جنبا              المعايير.

: الرئيسية المستفيدين الحتياجات المالئمة المعلومات تقديم ـ1 المعلومات تقديم العام الغرض ذات الخارجية المالية للقوائم الرئيسي الهدف يعتبر

عند المعلومات إلى الرئيسيين الخارجيين المستفيدين باحتياجات تفي التي المالئمة الخارجيون المستفيدون يحتاج التحديد وجه . وعلى معينة بمنشأة تتعلق قرارات اتخاذ

توليد على المستقبل في المنشأة قدرة تقييم على تساعدهم معلومات إلى الرئيسيون للوفاء توزيعه للمنشأة الممكن من نقدي تدفق آخر كاف. بمعنى إيجابي نقدي تدفق

المال رأس أصحاب على األرباح توزيع ذلك في بما استحقاقها عند المالية بالتزاماتها على النقدي التدفق هذا مثل توليد على المنشأة قدرة أعمالها. وتعتمد حجم تقليص دون

نقدي تدفق إلى الدخل هذا وتحويل المستقبل في الكافي الدخل تحقيق على قدرتها معلومات على الحصول في الرئيسيون الخارجيون المستفيدون يرغب ثم كاف. ومن

في نقدي تدفق إلى وتحويله الدخل تحقيق على المنشأة قدرة تقييم من تمكنهم         المستقبل.

: المنشأة لدخل الدوري القياس ـ2 في نقدي تدفق إلى وتحويله الدخل تحقيق على المنشأة قدرة أن المعروف من

على والطلب العامة االقتصادية الظروف منها كثيرة تغيرات على تعتمد المستقبل قدرة على تتوقف كما والمستقبل الحاضر في العرض وظروف خدماتها أو منتجاتها وقدرتها الفرص تلك من واالستفادة المستقبل في المتوقعة بالفرص التنبؤ على اإلدارة

2

وما للمنشأة الجارية االلتزامات إلى باإلضافة المالئمة غير الظروف على التغلب على المنشأة أداء على التغيرات هذه بعض أثر تقييم أن المؤكد العوامل. ومن من ذلك إلى التي المعلومات فإن ذلك ومع المالية، التقارير نطاق عن تخرج معلومات إلى يحتاج قد

تفيد كاف نقدي تدفق إلى وتحويله الدخل تحقيق على التاريخية المنشأة بمقدرة تتعلق المستقبل. وجدير في المنشأة أداء تقييم عند الرئيسيين الخارجيين المستفيدين

وبناء الماضي في المنشأة أداء تقييم على  مبنيا يكون لن التقييم هذا مثل أن بالمالحظة المعلومات على  أساسيا  تركيزا تركز أن يجب للمنشأة المالية التقارير فإن ذلك على فإن ثم ومن النقدية، التدفقات من باحتياجاتها ارتباطه ومدى المنشأة بدخل تتعلق التي

المنشأة. لدخل الدوري القياس هي المالية للمحاسبة األساسية المهمة التدفق توليد على المنشأة قدرة تقييم على تساعد معلومات تقديم ـ3

النقدي: في عنها اإلفصاح يتم التي المعلومات من به يرتبط وما الدخل قياس يكون أن يجب

توليد على المنشأة قدرة تقييم من للمستفيدين المستطاع بالقدر  مفيدا المالية التقارير فائدة أكثر الدوري الدخل لقياس كأساس االستحقاق مبدأ اتباع النقدي. ويعتبر التدفق

- في المنشأة أن الغرض. إذ لهذا النقدي األساس اتباع من النقدية التدفقات تقييم في - التيار هذا تجزئة يجب أنه إال الدخل، من  مستمرا  تيارا - تمثل النموذجية صورتها معامالت فإن ذلك عن  مالئمة. وفضال زمنية مدد - إلى المالية التقارير إعداد ألغراض واألحداث العمليات تزامن عدم إلى األحوال معظم في تؤدي المعاصرة المنشأة

والمدفوعات المتحصالت مع معينة مالية مدة خالل الدخل تيار بها يتأثر التي والظروف المستفيدين اهتمام يقتصر - وال والظروف واألحداث العمليات بتلك ترتبط التي النقدية

المدة خالل النقدي التدفق بها يتأثر التي والظروف واألحداث العمليات على الخارجيين على تؤثر التي والظروف واألحداث العمليات إلى اهتمامهم يمتد وإنما فحسب، الحالية أساس على الدخل قياس فإن ثم ومن ، أيضا المالية المدة تلك نهاية بعد النقدي التدفق

تكون المالية. ولكي التقارير إعداد في  ومفيدا  ضروريا  أمرا يعتبر االستحقاق مبدأ مصادر تبين أن يجب مفيدة الدخل عن المالية التقارير عنها تفصح التي المعلومات

يقتصر المتكررة. وال وغير المتكررة المصادر بين التمييز مع ، المنشأة دخل ومكونات وإنما معينة، مالية مدة في المنشأة حققته الذي الدخل مقدار على المستفيدين اهتمام

تحقيقها إلى أدت التي واألحداث وأجزائها الدخول تلك مصادر معرفة إلى اهتمامهم يمتد وعالقته المستقبل عن توقعاتهم تكوين في تساعدهم المعلومات هذه ألن  نظرا

بالماضي.

ومصادرها للمنشأة االقتصادية الموارد عن معلومات تقديم ـ4     من بغيرها المنشأة أداء مقارنة إلى عادة الرئيسيون الخارجيون المستفيدون يسعى

على وليس نسبي، أساس على األحيان معظم في المقارنات هذه وتجري المنشآت، قبل للمنشأة المتاحة الموارد صافي إلى عادة ينسب الدخل أن مطلق. بمعنى أساس المتعلقة بالمعلومات يهتمون المستفيدين هؤالء فإن ذلك على المقارنات. وبناء إجراء

وحقوق والخصوم األصول - أي الموارد تلك ومصادر للمنشأة االقتصادية بالموارد الذي باألساس المستفيدين تزود المعلومات هذه فإن ثم ومن المال رأس أصحاب تحتوي أن ينبغي ثم معينة. ومن زمنية فترة خالل ومكوناته المنشأة دخل لتقييم يستخدم رأس أصحاب وحقوق وخصومها المنشأة أصول عن معلومات على المالية التقارير

مالها رأس أصحاب وحقوق وخصومها المنشأة أصول قياس يكون أن يجب مالها. كما اإلمكان بقدر مفيدة الشأن هذا في المالية التقارير عليها تحتوي التي والمعلومات نقدي تدفق تحقيق على المنشأة قدرة تقييم عند الرئيسيين الخارجيين للمستفيدين العمليات من مستمر كتيار المنشأة إلى المستفيدون ينظر أن المعتاد كاف. ومن ومن النقد، من مزيد على للحصول نقدية غير أصول في النقود فيها تستثمر واألنشطة

منها كل وقياس مالها رأس أصحاب وحقوق المنشأة وخصوم أصول عن اإلفصاح فإن ثم      الحسبان. في يلي ما أخذ ذلك ويتطلب التصور ذلك مع  متسقا يكون أن يجب المالية التقارير في بها المتعلقة المعلومات عن واإلفصاح المنشأة أصول قياس عند

غير مصادر تعتبر التي واألصول للنقد مباشرة مصادر تعتبر التي األصول بين التمييز يجب

3

التي األخرى واألصول - النقود للنقد مباشرة مصادر تعتبر التي األصول مباشرة. وتشمل تعتبر التي األصول النقد. أما من محددة مبالغ على الحصول في للمنشأة حقوقا تمثل

المنشأة تتوقع التي المتجمعة الخدمات من تيارات فتمثل للنقد مباشرة غير مصادر التدفقات تحقيق - في مباشرة غير - بصورة تسهم بحيث عملياتها في استخدامها

على المالية التقارير تحتوي أن – اإلمكان - بقدر يجب المستقبل. لذلك في النقدية على األصول تلك قدرة توضح للنقد مباشرة مصادر تعتبر التي األصول عن معلومات

التي األصول عن معلومات على المالية التقارير تحتوي أن يجب كما النقدي التدفق توليد للعمليات الخدمات تقديم على األصول تلك قدرة توضح للنقد مباشرة غير مصادر تعتبر

                  للمنشأة. المقبلة األحيان معظم في النقدية للمدفوعات مباشرة أسبابا تعتبر المنشأة التزامات أن حيث

تترتب التي السالبة النقدية التدفقات تبرز معلومات على المالية التقارير تحتوي أن يجب. المنشأة التزامات على

: النقدية التدفقات عن معلومات تقديم ـ5 سداد على المنشأة بقدرة  مباشرا اهتماما الرئيسيون الخارجيون المستفيدون يهتم  

نطاق تقليص بدون المال رأس أصحاب على األرباح وتوزيع استحقاقها عند التزاماتها عن معلومات على للمنشأة المالية التقارير تحتوي أن يجب ثم ومن الجارية عملياتها على المنشأة قدرة تقييم عند مفيدة التالية المعلومات وتعتبر للمنشأة النقدي التدفق عليها تحتوي أن يجب ثم المال. ومن رأس أصحاب على األرباح وتوزيع بالتزاماتها الوفاء

                  : المالية التقاريرالتشغيل. في المستخدمة أو الناتجة - األموال1القروض. تسديد في المستخدمة أو االقتراض من الناتجة األموال -2 على الموزعة أو المال رأس أصحاب قبل من جديدة استثمارات من الناتجة األموال -3

المال. رأس أصحاباألخرى. النقدية - التدفقات4

للمعلومات النوعية الخصائص

المفيدة المحاسبية المعلومات بها تتسم التي الخصائص المعلومات جودة مفاهيم تحدد المحاسبية. ويؤدي المعلومات نوعية لتقييم استخدامها الواجب األساسية القواعد أو

تساعد كما المحاسبية، المعايير وضع عند المسئولين مساعدة إلى الخصائص هذه تحديد من تنتج التي المحاسبية المعلومات تقييم في المالية التقارير إعداد عند المسئولين

يعتبر  وماال  ضروريا إيضاحا يعتبر ما بين التمييز وفي بديلة، محاسبية طرق تطبيق التي المالية التقارير أهداف أساس على المحاسبية المعلومات فائدة تقييم كذلك. ويجب

القرارات اتخاذ في الرئيسيين الخارجيين المستفيدين مساعدة على االهتمام فيها يرتكز كما المستفيدين هؤالء إلى اهتمامهم المحاسبون يوجه أن بالمنشآت. ويجب تتعلق التي     قراراتهم. اتخاذ في تساعدهم التي المالية التقارير إعداد إلى عنايتهم تتجه أن يجب

المعلومات مصادر من أساسي كمصدر المالية التقارير أهمية على التركيز ويؤدي من واالختيار البديلة المحاسبية الطرق لتقييم عامة قاعدة إلى القرارات التخاذ المفيدة

المحاسبة طرق بين للمفاضلة  مجال هناك لإلفصاح. ومادام المتاحة األساليب بين أعظم يتيح الذي اإلفصاح أسلوب أو المحاسبة طريقة اختيار يجب فإنه اإلفصاح وأساليب

        قراراتهم. اتخاذ على الرئيسيين الخارجيين المستفيدين لمساعدة فائدة المعلومات على اإلفصاح أسلوب أو المحاسبية المعالجة طريقة باختيار النصح إسداء مجرد يعتبر وال

يتحملون لمن كافيا  إرشادا القرارات اتخاذ في الناتجة المعلومات منفعة أساس المعلومات هذه تجعل التي الخصائص وتعريف تحديد يجب االختيار. وإنما ذلك مسئولية

: الخصائص هذه بيان يلي وفيما ، القرارات اتخاذ في مفيدةالمالءمة. - أ

عليها. االعتماد أو بها الثقة وإمكان المعلومات أمانة ب- المعلومات. حيدة ج-

للمقارنة. المعلومات قابلية د-  

4

المالئم. التوقيت هـ–للفهم. المعلومات - قابلية  واألمثل. واإلفصاح النسبية - األهمية  ز

المالئمة

المالية المحاسبة من المستمدة المعلومات بين وثيقة عالقة وجود بالمالءمة يقصد ذات تكون أن يجب مفيدة المعلومات هذه تكون أجلها. ولكي من تعد التي واألغراض

تلك يستخدمون من يتخذها التي القرارات من أكثر أو قرار باتخاذ وثيقة عالقة على المالئمة المعلومات لمفهوم محدد تعريف صياغة يمكن ثم ومن ، المعلومات

                : اآلتي الوجه يتخذ من تساعد كانت إذا ـ معين بقرار وثيقة عالقة ذات أو ـ مالئمة المعلومات تعتبر توافر شريطة ، القرار بها يتعلق التي البدائل إحدى محصلة تقييم على القرار ذلك

المفيدة. المعلومات بها تتسم التي األخرى الخصائص بعض بدائل. وتتعلق عدة المالية للقوائم الرئيسيون الخارجيون المستفيدون ويواجه

أخرى. ومن بوحدات اآلخر بعضها يتعلق بينما معينة محاسبية بوحدة البدائل هذه ثم ومن بذاتها معينة بوحدة ترتبط المحاسبة من المستمدة المعلومات أن الواضح غيرها. دون الوحدة بتلك ترتبط التي البدائل على المعلومات هذه مالءمة مدى يقتصر للوحدة المالية التقارير في المستثمر يجد أن مثال المتوقع من ليس أنه ذلك ومعنى

تقييم على تساعده معلومات الملكية حقوق من جزءا فيها يمتلك التي المحاسبية الشراء في راغب شخص يقدمه عطاء من فالبد – الوحدة تلك في حصته بيع محصلة يساعده ما إليها المشار التقارير في يجد أن يتوقع ال أنه كما ، البديل هذا محصلة لتقييم المالية التقارير دراسة من فالبد – أخرى وحدات في أمواله استثمار محصلة تقييم على المحاسبة أهداف بيان فإن السبب البديل. ولهذا هذا محصلة لتقييم الوحدات لتلك

المالية التقارير دور أن مؤداها نتيجة إلى انتهى قد السعودية العربية المملكة في المالية المستفيدين استمرار محصلة بتقييم وثيقا ارتباطا يرتبط أن يجب معينة محاسبية لوحدة

هذا معها. وعلى عالقة تكوين أو الوحدة تلك مع عالقاتهم في الرئيسيين الخارجيين: المالءمة لمفهوم تحديدا أكثر تعريف صياغة يمكن األساس

كانت إذا – أجله من تعد الذي بالغرض وثيقة عالقة ذات أو – مالئمة المعلومات "تعتبر باالحتفاظ تتعلق التى البدائل تقييم في الرئيسيين الخارجيين المستفيدين تساعد

توافر شريطة معها جديدة عالقات تكوين أو ، المحاسبية الوحدة مع الحالية بعالقاتهم  المفيدة". المعلومات بها تتسم التى األخرى الخصائص

للفهم: القابلية

إمكانية وتتوقف يستخدمها، لمن مفهومة غير كانت إذا المعلومات من االستفادة يمكن ال من عرضها وكيفية المالية التقارير تحتويها التي البيانات طبيعة على المعلومات فهم

فإنه ثم، أخرى. ومن ناحية من وثقافتهم يستخدمونها من قدرات على تتوقف كما ناحية، التقارير بإعداد يقومون من على يتعين كما المحاسبة، معايير يضعون من على يتعين

القدرات، تلك وحدود التقارير هذه يستخدمون من قدرات من بينة على يكونوا أن المالية التقارير. تلك تشملها التي البيانات إبالغ يكفل الذي االتصال تحقيق يتسنى حتى وذلك

�  قدرا تلقى أن يجب المفيدة المعلومات خصائص من الخاصية هذه اهتمام من متساويا يضعوا أن عليهم المحاسبة معايير بوضع يقومون من أن بمعنى إليهما، المشار الفريقين

وإنما المالية، التقارير بإعداد يقومون من لمنفعة توضع ال المعايير هذه أن أعينهم نصب

5

ثم تواجههم. ومن التي البدائل محصلة لتقييم التقارير تلك يستخدمون من لمنفعة توضع - المعايير هذه وضع عند االعتبار في تؤخذ أن - يجب القدرات هذه - وحدود قدراتهم فإن

يقومون من فإن - وبالمثل، المجال هذا في الهامة العوامل باقي حكم ذلك في حكمها لمنفعة تعد ال التقارير هذه أن أعينهم نصب يضعوا أن عليهم المالية التقارير بإعداد

ال قد هؤالء وأن ، المنشأة خارج يستخدمونها من لمنفعة تعد وإنما ، اآلخرين المحاسبين إلى  تماما يفتقرون كانوا وربما ، المالية بالمحاسبة محدودة معرفة سوى لديهم تكون التقارير نماذج تصميم عند االعتبار في ذلك يؤخذ أن يجب ثم ومن المعرفة، هذه مثل

اآلتية اإلجراءات فإن تقدم ما على بها. وبناء ترفق التي اإليضاحات صياغة وعند المالية في البيانات واستيعابها: تصنيف المالية المحاسبة معلومات فهم إمكانية في تسهم

وحدهم(، للمحاسبين )وليس المالية التقارير يستخدمون لمن مغزى ذات مجموعات مقابل بعضها المترابطة البيانات الفهم. وضع سهلة المعنى واضحة بعناوين االستعانة

- التقارير هذه يستخدمون من يرغب التي المؤشرات على الدالة األرقام تقديم بعض،معرفتها. - في عادة

هذه تكون أن المالية المحاسبة من المستمدة المعلومات يستخدمون من يفضل تلك في ثقتهم تبرر التي هي الخاصية هذه أن إذ األمانة، من عالية درجة على المعلومات بالخاصتين األمينة المالية المعلومات عليها. وتتسم االعتماد إمكان تبرر كما المعلومات

اآلتيتين: عن تعبر بحيث ، دقيقا  تصويرا تقديمه إلى تهدف الذي المضمون تصوير - أ

الواقع. وبين المعلومات تلك بين وثيق توافق وجود من فالبد ، صادقا  تعبيرا الواقع هذه أساس على القياس أساليب من معين أسلوب لتقييم عامة قاعدة هناك وليست

 وفقا المستخرجة المعلومات مطابقة مدى تحديد أخرى: يتعذر وبعبارة الخاصية، بكل تحيط التي الظروف معرفة من فالبد للواقع، القياس أساليب من معين ألسلوب

بالذات. الحالة تلك في للقياس المستخدم األسلوب على االعتماد مدى تقديـر قبل حالة المطلقة" ، "للدقة مرادفة ليست عليها االعتماد وإمكان المعلومات أمانة أن يالحظ كما والتقديرات التقريب على تنطوي المالية المحاسبة من المستمدة المعلومات ألن

أو معينة عملية نتائج لقياس اختياره تم الذي األسلوب أن بذلك يقصد وإنما االجتهادية، أو العملية بتلك أحاطت التي الظروف ظل في – النتائج تلك عن واإلفصاح معين حدث                    الحدث. أو العملية تلك جوهر تصور معلومات إلى يؤدي – الحدث بذلك

والتحقيق: للمراجعة المعلومات ب- قابلية للقياس معينة أساليب باستخدام معين شخص إليها يتوصل التي النتائج أن بذلك يقصد

األول الشخص عن مستقل – آخـر شخص إليها يتوصل أن يستطيع واإلفصاح المحاسبي عليها االعتماد يمكن التي األمينة المعلومات فإن ، ثم األساليب. ومن نفس بتطبيق –

– صحتها على الدليل وإقامة منها التثبت يمكن بحيث الخاصية هذه فيها تتوافر أن يجب الكاملة بالموضوعية يتسما أن يمكن ال واإلفصاح المحاسبي القياس أن يالحظ أنه غير السبب كامال. ويرجع  علميا  قياسا يعتبر ال عنها اإلفصاح أو المالية المعلومات قياس ألن  موضوعيا  تحديدا تحديدها يمكن ال القياس لهذا تخضع التي المادة أن إلى ذلك في

أن كما العلمي للتحليل يخضع ال المنشآت تزاوله الذي النشاط أن المعلوم فمن حاسما، من تستمد التي المعلومات فإن ثم، ومن رياضية لمعادالت  وفقا يتم ال النشاط ذلك

قاطعة، بصورة موضوعية معلومات – األحوال كافة في – بأنها تتصف ال المالية المحاسبة – أخرى بعبارة أو – منفعتها زيادة إلى تؤدي للتحقق المعلومات هذه قابلية فإن ذلك ومع أن شأنها من المعلومات تلك إلعداد استخدمت التي واإلفصاح القياس أساليـب كانت إذا

بإعداد قاموا الذين األشخاص عن مستقلون أشخاص منها التثبت يستطيع نتائج إلى تؤديالنتائج. تلك

أساليب أن تعني عليها االعتماد وإمكان بالمعلومات الثقة خاصية أن ، القول وخالصة مناسبة أساليب تعتبر وعرضها النتائج الستخراج اختيارها تم التي واإلفصاح القياس

آخرين ألشخاص تسمح بكيفية تم قد األساليب هذه تطبيق وأن بها، تحيط التي للظروف تلك من للتثبت استخدامها - بإعادة األولى المرة في بتطبيقها قاموا عمن - مستقلين

6

لجوهر دقيقا تصويرا تعتبر تقديمها تم التي المعلومات أن الخاصية هذه تعني كما ، النتائج أهمية. ذات أخطاء تشوبها أو تحريف يعتريها أن دون  ، عليها تنطوي التي األحداث

خلوها أو المعلومات حيدة في يتمثل ، الخاصية لهذه آخر  جانبا هناك أن ذلك إلى يضافالتحيز. من

: المعلومات حيدة الصفة هذه التحيز. وتتداخل عدم يصف موجب - اصطالح حيدتها - أو المعلومات حيادية - معلومات طبيعتها - بحكم المتحيزة المعلومات ألن المعلومات أمانة مع  واضحا  تداخال

تتصف التي المالية المحاسبة معلومات عليها. وتوجه االعتماد أو بها الثقة يمكن ال - المنشأة خارج المعلومات هذه يستخدمون لمن المشتركة باالحتياجات للوفاء بالحيدة

- المعلومات تلك إلى بالذات معينة مجموعة أية احتياجات عن مسبقة افتراضات دون نتائج أية صوب التحيز من خالية نزيهة معلومات بأنها المالية المحاسبة معلومات وتتسم� المعلومات حيدة خاصية وتضع مسبقا محددة وضع عن المسئولين عاتق على واجبا التقارير إعداد عن المسئولين عاتق على  واجبا تضع المالية. كما المحاسبة معايير البديلة األساليب بين من االختيار بشأن منصفة قرارات باتخاذ يتعلق فيما وذلك ، المالية

هما: تقديم أساسيين هدفين تحقيق االختيار ذلك يكفل بحيث واإلفصاح للقياس تلك أمانة وتحقيق أجلها، من تعد التي باألهداف الوثيقة العالقة ذات المعلومات

يأتي: ما تتطلب المحاسبية المعلومات حيدة خاصية أن تقدم مما المعلومات. ويتبين هذه من كل فاعلية تقييم على واإلفصاح القياس بدائل بين من االختيار يرتكز أن - أ

أمانتها. - وتحقيق الوثيقة العالقة - ذات المالئمة المعلومات إنتاج في البدائل إلى االلتجاء تتطلب التي القياس أساليب أو اإلفصاح، طرق بتطبيق يتعلق - فيما ب

- بغية بخسها أو التقديرات هذه في المغاالة إلى المنشأة إدارة تعمد أال يجب التقدير، إليها. التوصل - في - مسبقا ترغب معينة نتائج تحقيق

للمقارنة المعلومات قابلية

التعرف من المالية المحاسبة معلومات يستخدمون من تمكين إلى الخاصية هذه تؤدي خالل األخرى المنشآت وأداء المنشأة أداء بين واالختالف للتشابه الحقيقية األوجه على الزمنية الفترات بين فيما نفسها المنشأة أداء مقارنة من تمكنهم كما ، معينة زمنية فترة

التي واألحداث الظروف اختالف أو تشابه نتيجة واالختالف التشابه أوجه المختلفة. وتنشأ الفترات خالل المنشأة نفس بها تتأثر التي الظروف أو المختلفة المنشآت بها تتأثر

من تنبع ال الحقيقية االختالف أو التشابه أوجه أن بالمالحظة المتعاقبة. وجدير الزمنية المحاسبة معلومات فإن ثم اإلفصاح. ومن وطرق القياس أساليب اختالف أو تشابه استخدمت وكلما للقياس مماثلة أساليب استخدمت كلما أكبر فائدة ذات تصبح المالية بين فيما التداخل بعض هناك أن المتشابهة. ورغم األحداث عن لإلفصاح مماثلة طرق المتعددة الجوانب وأمانتها. فإن المعلومات مالءمة وبين للمقارنة المعلومات قابلية

المالية المحاسبة معلومات إتاحة في األهمية من كبير قدر على تعتبر األولى للخاصية حدة. ولهذه على اعتبارها يبرر مما المعلومات هذه يستخدمون من منها يستفيد التي

من المستمدة المعلومات بمنفعة يتعلق فيما مغزاه منهما - لكل جانبان الخاصية              وهمـا: المالية، المحاسبة

بذلك ونعني المحاسبية الوحدة لنفس المختلفة المدد نتائج بين المقارنة إمكان - أ: اآلتية الشروط توافرت إذا المقارنة هذه إجراء االستمرارية" ويمكن أو "الثبات

تم التي المتعددة البنود مقارنة إمكانية بمعنى ـ رقم كل يحتويه ما مقارنة - إمكانية1 نفس تجميع مراعاة مع المالية، التقارير في النتائج عرض عند واحد مقدار في تجميعها

ألخرى. فترة من  أيضا واحد مقدار في البنود في المستخدمة النقدية الوحدات أن بمعنى ، متجانسة نقدية بوحدة المقارنة - إمكانية2

تتماثل أو تتطابق أن يجب معينة زمنية لفترة المالية التقارير من متناسقة مجموعة أية أخرى، زمنية فترة في تعد التي المالية التقارير في المستخدمة النقدية الوحدات مع

القوة اختلفت إذا السابقة الزمنية للفترات المالية التقارير تصوير إعادة يجب ثم ومن

7

التقارير، تلك إعداد في استخدمت التي السعودية - للرياالت جوهرية - بصورة الشرائيةموحد. أساس على التقارير هذه بين المقارنة إجراء يتسنى حتى وذلك

لتقديم النماذج نفس استخدام يشترط أنه بمعنى العرض، نماذج مقارنة - إمكانية3ألخرى. فترة من المعلومات

هذه تكون أن بمعنى المالية، التقارير عنها تعد التي الزمنية الفترات مقارنة - إمكانية4متماثلة. الفترات

زمنية فترة إلى زمنية فترة من اإلفصاح وأساليب القياس طرق مقارنة - إمكانية5 هذه تأثير عن اإلفصاح يتم تغييرها حالة في أو واألساليب الطرق هذه ثبات بمعنى أخرى،

التغيرات. األحداث طبيعة في أو المنشأة على تؤثر التي الظروف في التغييرات عن اإلفصاح -6

زمنية فترة إلى زمنية فترة من للمنشأة المالي المركز على تؤثر التي                      أخرى.

ذات الوحدات تلك وخاصة المختلفة المحاسبية الوحدات بين المقارنة - إمكان ب: التالية الشروط توافرت إذا المقارنة هذه إجراء المماثلة. ويمكن األنشطة

الوحدة لنفس المختلفة المدد نتائج بين للمقارنة السابقة الستة الشروط -1المحاسبية.

جوهرها. في المماثلة األحداث عن اإلفصاح أو لقياس البديلة الطرق إلغاء -2المختلفة. المحاسبية الوحدات قبل من المتبعة المحاسبية السياسات عن اإلفصاح -3

: األمثل العام واإلفصاح النسبية األهمية وأمانة المالءمة بمفهومي  معا يرتبطان أنهما كما ، ببعضهما المفهومان هذان يرتبط

أن إلى األمثل باإلفصاح النسبية األهمية ارتباط في السبب المعلومات. ويرجع عنها اإلفصاح يتم ال التي المعلومات أن كما عنها، اإلفصاح يتعين المهمة المعلومات

                  مهمة. غير -مسبقا- أنها يفترض المالءمة بمفهوم  معا األمثل واإلفصاح النسبية األهمية مفهومي ارتباط في السبب أما

- تعتبر المالية التقارير بأهداف وثيقة عالقة لها ليست التي المعلومات أن إلى فيرجععنها. اإلفصاح إلى يدعـو ما هناك ليس ثم ومن مهمة، غير - معلومات بطبيعتها المعلومات أمانة بمفهوم  معا يرتبطان األمثل واإلفصاح النسبية األهمية فإن ، وبالمثل عليها االعتماد يمكن التي المالية التقارير أن أساس على وذلك ، عليها االعتماد وإمكان

المحاسبة تنطوي ما  النسبية. وكثيرا األهمية ذات المعلومات كافة عن تفصح أن يجب كبير حد إلى تعتمد اجتهادية تقديرات - على وإيصال قياس وسيلة - باعتبارها المالية

المحاسبة - في األهمية مستوى أن بالمالحظة األهمية. وجدير مستوى تقييم على منهما خليط على أو نوعية، وخصائص كمية خصائص على تعتمد نسبية - مسألة المالية

عرضه أو عنه اإلفصاح عدم أو حذفه أدى إذا نسبية أهمية ذا البند يعتبر عامة معا. وبصفة يؤثر نحو على المالية التقارير تشملها التي المعلومات تحريف إلى صحيحة غير بصورة

القرارات. اتخاذ أو البدائل تقييم عند التقارير هذه يستخدمون من على المالية، التقارير يستخدمون من إلى االهتمام توجيه النسبية األهمية خاصية وتستلزم المالية المحاسبة أهداف بيان حدد المعلومات. وقد من إليه يحتاجون ما على والتعرف

ضوء المعلومات. وفي من المشتركة واحتياجاتهم المالية للقوائم الرئيسيين المستفيدين عرضه أو عنه اإلفصاح عدم أو حذفه أدى إذا نسبية أهمية ذا البند يعتبر البيان بذلك جاء ما

إلى يؤدي مما المالية التقارير تشملها التي المعلومات تشويه إلى صحيحة غير بصورة االحتفاظ على تترتب التي للنتائج الرئيسيين الخارجيين المستفيدين تقييم على التأثير

الوحدة. ولكي تلك مع جديدة عالقات تكوين أو المحاسبية الوحدة مع الحالية بعالقاتهم في وقيمته البند ذلك طبيعة تؤخذ أن يجب معين لبند النسبية األهمية تحديد يتسنى

هو يكون قد أحدهما أن غير ، معا العاملين هذين تقييم يتم أن المعتاد ومن االعتبار، البند طبيعة بها تتسم التي النوعية الخصائص وتتمثل معينة، ظروف في الحاسم العامل

           يلي: فيما أكانت - سواء البند تعكس التي الظروف أو الحدث، أو للعملية، األساسية األهمية - أ

 للمنشأة. األساسي للنظام مخالفة أو مالئمة، غير أو ، متوقعة غير أو عادية غير

8

- المقبلة األحداث تسلكه أن يحتمل الذي للمسار كمؤشر للبند األساسية - األهمية ب األنشطة على جوهرية تغييرات إدخال أو جديدة، أنشطة صورة في ذلك أكان سواء

المنشأة. تزاولها التي األعمال تأدية أساليب تعديل أو القائمة،     : يلي - فيما مقداره أو البند قيمة - أي البند بها يتسم التي الكمية الخصائص وتتمثل

العادية. التوقعات إلى منسوبا البند مقدار - أ الدخل: بقائمة يتعلق فيما ذلك أمثلة ومن ، مالئم أساس إلى  منسوبا البند حجم ب-

الجارية، للسنة التشغيل من الدخل إلى القائمة هذه تشملها التي البنود من بند كل نسبة الماضية الخمس للسنوات التشغيل من الدخل متوسط إلى البنود هذه من كل نسبة أو

البنود من بند كل المالي: نسبة المركز بقائمة يتعلق الجارية(. وفيما السنة فيها )بما إلى البنود هذه من كل نسبة أو المال، رأس أصحاب حقوق إلى القائمة هذه تشملها التي

مجموعة أو المتداولة، األصول كمجموعة البند ذلك فيها يقع التي المجموعة إجمالياألجل. طويلة الخصوم فإن ثم ومن المالية، المحاسبة معلومات منفعة زيادة في األمثل اإلفصاح ويسهم ولكن مضللة، غير تجعلها التي المعلومات كافة عن تكشف أن يجب المالية التقارير

خاصة بصورة إبرازها يتعين التي المعلومات على التأكيد في اإلفصاح يتركز أن ينبغيالنسبية(. األهمية ذات المالئمة المعلومات )وهي على األمثل الشرح وإضفاء للبنود، األمثل هما: التجميع األمثل لإلفصاح جانبان وهناك

يجب ، مالئمة مجموعات في للمفردات األمثل بالتجميع األمر يتعلق ما وبقدر البيانات، بالمعلومات يستخدمونها من لتزويد تكفي التي التفاصيل على المالية التقارير تشتمل أن

، المال رأس أصحاب وحقوق ، والخصوم األصول من المختلفة األنواع عن المطلوبة التفاصيل أن النقدي. غير والتدفق والخسائر، ، والمكاسب ، والمصروفات واإليرادات،

يحتاج أنه إذ التقارير، هذه يستخدم من إرباك إلى تؤدي قد المالئم الحد عن تزيد التي األساسية المعلومات منها يستخلص لكي التفصيلية البيانات من كبير قدر دراسة إلى� إليها، يحتاج التي كمفردات المهمة غير البنود تظهر أن ينبغي ال فإنه ذلك عن  وفضال

المهمة. البيانات إغفال إلى التفاصيل سرد في اإلفراط يؤدي ال حتى مستقلة الرئيسية، للعناوين تكميلي شرح إضافة يجب للبيانات، األمثل بالشرح يتعلق وفيما

تفادي يجب كما منها، كل توضيح يكفل بما التقارير تشملها التي المالية والقيم والفرعية اإليضاحات وتعتبر ، األهمية. هذا الضئيلة التفاصيل من خضم في المهمة المعلومات وضع لشرح ضرورية تعتبر كما ، اإلدارة نظر وجهة لشرح ضرورية المالية بالتقارير تلحق التي

بدرجة مقتضبة أو مطولة تكون قد البيانات هذه أن إال ، التقارير هذه استخدامات حدود التقارير يستخدمون من قدرات - على  - جزئيا ذلك ويتوقف األمثل، اإلفصاح مع تتناقض         المالية. يتعين كما المحاسبة، معايير وضع عن المسئولين على يتعين فإنه ، الظروف كانت ومهما التي األغراض بين من األمثل اإلفصـاح يكون أن المالية التقارير بإعداد المختصين على

المعلومات تقديم نحو مهمة خطوة اإلفصاح ذلك أن باعتبار ، تحقيقها إلى يهدفون   المفيدة.

: المالئم التوقيت معلومات إتاحة يجب أنه بمعنى حينها في المعلومات تقديم ، المالئم بالتوقيت يقصد

عندما يستخدمونها لمن المالية المحاسبة تدعو عندما متاحة تكن لم إذا منفعتها تفقد المعلومات هذه ألن إليها. وذلك يحتاجون

تتعلق التي األحداث وقوع بعد طويلة فترة تقديمها تراخى إذا أو استخدامها، إلى الحاجة المعلومات أن بالمالحظة أساسها. وجدير على قرارات اتخاذ في فعاليتها تفقد بحيث بها جانب إلى أخرى عوامل فهناك المالئم، الوقت في إتاحتها مجرد من منفعتها تستمد ال

تلك ضياع أو منفعتها تقليل إلى يؤدي المعلومات هذه إتاحة في التباطؤ أن إال ذلك،  : جانبان المالئم وللتوقيت المنفعة،

تكون المالية. فقد التقارير عنها تعد فترة أقصر طول بمعنى المالية التقارير دورية - أ المالية التقارير تتضمنها التي المعلومات إتاحة يمكن ثم ومن ، نسبيا طويلة الفترة هذه هذه إتاحة يمكن وبالتالي ، نسبيا قصيرة الفترة هذه تكون أو متباعدة، دورية مواعيد في

بشكل قصيرة الزمنية الفترة كانت إذا أنه متقاربة. غير دورية مواعيد في المعلومات

9

- بالتغيرات كبيرة درجة - إلى تتأثر قد الدخل قائمة تشملها التي المعلومات فإن ملحوظ فيه تصبح قد الذي الحد إلى المنشأة أنشطة بها تتأثر التي العشوائية أو الموسمية

الفترة كانت إذا دراستها. أما تستغرقه الذي بالوقت جديرة غير أو مضللة المعلومات  طويال ينتظر أن المعلومات هذه يستخدم من على فإن ملحوظ بشكل طويلة الزمنية

محصلة تقييم في منها االستفادة تتعذر قد وحينئذ عليها، الحصول من يتمكن أن قبلتواجهه. التي البدائل

تاريخ وبين المالية التقارير عنها تعد التي الزمنية الفترة نهاية بين تنقضي التي - المدة ب قلت  طويال الزمني الفارق ذلك كان كلما أنه إذ للتداول، وإتاحتها التقارير، تلك إصدار    التقارير. تلك تشملها التي المالية المعلومات منفعة والحد المالية، التقارير عنها تعد التي المثلى الزمنية الفترة تحديد أن تقدم مما ويتضح يعتبران المالية التقارير إصدار وتاريخ الفترة تلك بين تفصل التي الزمنية للفجوة األدنى

المعيارين هذين أن يتضح كما المحاسبية، المعلومات لمنفعة المهمة المعايير من المحاسبة بيانات بتجميع ارتباطهما من أكثر المالية التقارير إعداد بوظيفة يرتبطان

 وقياسها. المالية

المالية القوائم عناصر:المالية للقوائم األساسية العناصر تعريف

 أساسا المالية القوائم عناصر من عنصر كل تعريف يضع أن - يجب العملية الناحية من نطاق خارج تقع التي والبنود معين، عنصر نطاق في تقع التي البنود بين للتمييز  واضحا

إلرشاد كافيا يكون أن "األصل" يجب تعريف فإن المثال، سبيل العنصر. وعلى ذلك – األصول مجموعة ضمن إدراجه المقترح من – معين بند كان إذا ما تحديد إلى المحاسب

"األصول". اصطالح عليها يطلق التي البنود كافة في تتوافر التي الخصائص فيه تتوافر من كبير جانب على أولية خطوة المالية للقوائم األساسية العناصر تعريف يعتبر وبذلك

الستبعاد األساس تضع التعاريف هذه أن إذ المالية، القوائم محتويات لتحديد األهمية األصول من كل بها تتميز التي الخصائص من أكثر أو واحدة خاصية إلى تفتقر التي البنود

عناصر من ذلك إلي وما والخسائر، والمكاسب والمصروفات واإليرادات والخصوم لعناصر المحاسبي التحقق أسس تحديد إلى التعاريف هذه تهدف وال المالية، القوائم من كل خصائص بين من للقياس إخضاعها ينبغي التي الخاصية تحديد أو – المالية القوائم

المحاسبي. القياس مفاهيم نطاق في والخصائص األسس هذه وتقع العناصر، هذه

االصول المستقبل، في المنافع أو بالخدمات المنشأة تزويد على قدرة له شيء أي هو األصل

شريطة الماضي، في تمت عمليات أو وقعت أحداث نتيجة فيه الحق المنشأة اكتسبت  مرتبطا يكون أال وبشرط الثقة من مقبولة بدرجة  حاليا المالي للقياس  قابال يكون أن

للقياس. قابل غير بالتزام مباشرة بصورة خصائص بخمس - يتميز شكله عن النظر - بغض األصل أن السابق التعريف من ويتبين

: كآالتي أساسية متجمعة طاقة يمثل األصل أن بمعنى المنفعة، أو الخدمة تقديم على الكامنة المقدرة - أ

منافع أو خدمات يقدم - أن األصول من غيره مع باالشتراك أو - بمفرده يستطيع بحيثنقدية. تدفقات تحقيق على مباشر غير أو مباشر بشكل تساعد المستقبل، في

المنافع أو الخدمات على تحصل أن المنشأة تستطيع ثم ومن عليه المنشأة ب- سيطرة.األصل في تتجسد التي

على الحصول في المنشأة حق عنها نتج الماضي في عملية إتمام أو حدث - وقوع ج.األصل يقدمها التي والمنافع الخدمات

10

- الثقة من مقبولة - بدرجة النقدي القياس إمكانية بذلك ويقصد للقياس، القابلية - د بإمكانياته  واضحا ارتباطا وترتبط األصل بها يتميز التي الخصائص من أكثر أو لخاصية

.والمنافع الخدمات تقديم على األصل على الحصول مقابل المنشأة تتحملها التي المباشرة االلتزامات قياس هـ- إمكان

في تنفيذها يتعين التي العقود أن بالمالحظة وجدير الثقة، من مقبولة -بدرجة نقديا قياسا ومن المستقبل، في وأعباء والتزامات قيمة ذات حقوق على عادة تحتوي الحق وقت

تكون أصولها ضمن الحقوق هذه إدراج من المنشأة على تعود التي الفائدة أن الواضح التزامات ضمن وإدراجها تقابلها التي االلتزامات قياس تعذر إذا كبيرة بدرجة محدودة

المنشأة.

الخصوم

في أخرى لوحدات خدمات تقديم أو أصول بتحويل المنشأة على قائم تعهد "االلتزام" هو للقياس  قابال االلتزام يكون أن شريطة ماضية، أحداث أو عمليات نتيجة المستقبل

غير بحق مباشرة بصورة مرتبطا يكون أال وبشرط الثقة من مقبولة بدرجة  حاليا الماليللقياس. قابل

األساسية بالخصائص - يتميز شكله عن النظر - بغض االلتزام أن التعريف هذا من ويتبين: اآلتية

أو وحدة تجاه قائمة مسئولية يمثل االلتزام أن بمعنى األداء، واجب حالي التزام وجود - أ.األخرى الوحدات من أكثر بتلك الوفاء أن ذلك ويعني ، المستقبل في أصول تحويل أو نقل على االلتزام ينطوي ب-

في األصول بعض استخدام أو ملكية بنقل إما االلتزام، تسديد يتطلب المسئولية أو معين، حدث وقوع عند أو للتحديد، قابل أو محدد تاريخ في ذلك أكان سواء المستقبل

.الطلب عند� يكون أن ذلك ويعني بالمنشأة، - االرتباط ج تفي أن يجب ألنها ذاتها المنشأة على التزاما

.شرط أو قيد دون االلتزام من عليها ما تؤدي أو بمسئولياتها العملية أو الحدث أن ذلك ويعني الماضي، في تمت عمليات أو أحداث نتيجة يكون – د

.فعال وقعت قد المنشأة على االلتزام ذلك ترتيب إلى أدت التي الثقة– من مقبولة بدرجة – المالي القياس إمكان بذلك ويقصد للقياس، القابلية – هـ

باستخدام واضحا ارتباطا وترتبط االلتزام، بها يتميز التي الخصائص من أكثر أو لخاصيةالمستقبل. في الغير إلى ملكيتها نقل أو األصول

المنشأة تكسبها التي - للحقوق الثقة من مقبولة - بدرجة المالي القياس - إمكان و إلى أدت التي العملية أو للحدث نتيجة المستقبل في إليها تؤول التي المنافع أو مباشرة

االلتزام. أو الخصم ذلك وجود

  الملكية حقوق

خصومها استبعاد بعد المنشأة أصول من يتبقى ما مقدار المال رأس أصحاب حقوق تمثل عليها يطلق ولهذا الخصوم( ، ناقصا األصول" )األصول "صافي دائما تعادل أنها بمعنى

، الملكية حقوق من القيمة هذه وتنبثق المال رأس المتبقية" ألصحاب "القيمة اصطالح عن العالقة لتلك تمييزا كمالك بأصحابها المنشأة تربط التي العالقة على وتنطوي.الخ … عمالء أو ، مقرضين أو مورديـن أو كموظفين بالمنشأة تربطهم قد التي العالقات

: اإليرادات ـ1 فترة كالهما- خالل أو – االلتزامات نقص أو األصول زيادة مقدار هي المنشأة إيرادات

تملكها التي األصول باستخدام األخرى للوحدات السماح أو السلع، بيع نتيجة معينة زمنية األعمال ضمن يدخل - مما الربح تستهدف أخرى أنشطة تأدية أو ، الخدمات تقديم أو ،

للمنشأة المستمرة الرئيسية: اآلتية بالخصائص "اإليرادات" تتميز أن التعريف هذا من ويتضح

11

التي األنشطة عن تنشأ اإليرادات تمثل التي االلتزامات نقص أو األصول زيادة إن - أ: يأتي عما لها  تمييزا الربح تستهدف

المساهمات أو المال رأس أصحاب استثمارات على تترتب التي األصول زيادة - أصول - تسلم إضافية قروض على الحصول أو المال، رأس أصحاب غير من الرأسمالية

.مشتراة أو سلع تسليم غير أخرى بوسائل الديون تسديد على يترتب الذي االلتزامات نقص -

.المنشأة أصول باستخدام للغير السماح أو للغير، خدمات تقديم العمليـات في اإليرادات إنتاج إلى وتؤدي الربح تستهدف التي األنشطة - تتمثل ب

منشآت مع الفرعية أو العرضية عملياتها عن لها  تمييزا للمنشأة المستمرة الرئيسية العمليات بين التمييز بها. ويتوقف تتأثر التي األخرى واألحداث الظروف أو أخرى

األحداث أو أخرى منشآت مع الفرعية أو العرضية العمليات من وغيرها للمنشأة الرئيسية نشاطاتها وأوجه وعملياتها، المنشأة، طبيعة - على كبير حد - إلى إليها المشار والظروف

عمليات المنشآت من معين لنوع المستمرة الرئيسية العمليات تعتبر األخرى. فقد التمييز هذا أن أخرى. ورغم لمنشأة بالنسبة الخارجية الظروف على مترتبة أو عرضية

تصبح أن إلى  أساسا يهدف األهمية. فهو من كبير جانب على أنه إال التقدير على يعتمد - مفيدة تحقيقه، إلى أدت التي واألحداث ومكوناته المنشأة بدخل تتعلق التي المعلومات

التمييز هذا المنشأة. ويساعد خارج المالية القوائم يستخدمون - لمن ممكن حد أبعد إلى دخل مكونات من آخر  نوعا تمثل التي المكاسب وبين اإليرادات بين التفرقة على

.المنشأة أن يتعين فإنه االلتزامات، في نقصا أو األصول في زيادة تمثل اإليرادات مادامت ج-

الخصائص نفس تنقص التي االلتزامات أو تضاف التي األصول من كل في تتوافر.العناصر لهذه  سابقا المحددة

معينة. زمنية بفترة االلتزامات في النقص أو األصول في الزيادة - ارتباط د

: المصروفات ـ2 معينة زمنية فترة - خالل  معا كالهما - أو التزام تحمل أو أصل انقضاء هو المصروف

تأدية أو المنشأة أصول باستخدام األخرى للوحدات السماح أو بيعها، أو السلع إنتاج نتيجة الرئيسية العمليات وتشكل الربح تستهدف التي األنشطة من ذلك وغير للغير خدمات

للمنشأة. المستمرة: اآلتية بالخصائص "المصروف" يتميز أن التعريف هذا من ويتضح

التي األنشطة على تترتب المصروف تمثل التي االلتزامات وزيادة األصول نقص - إن أ: يأتي عما لها  تمييزا الربح إلى تهدف

من لجزء المالكين استرداد أو األرباح توزيعات على يترتب الذي األصول نقص -.الديون تسديد أو األصول، شراء على اإلنفاق أو حقوقهم،

أصول شراء على أو إضافية قروض على الحصول على تترتب التي االلتزامات زيادة -.جديدة

تحمل أو األصول، انقضاء إلى وتؤدي الربح إلى تهدف التي األنشطة تتمثل ب- الفرعية العمليات عن لها  تمييزا للمنشأة، المستمرة الرئيسية العمليات في االلتزامات

.بها تتأثر التي األخرى واألحداث الظروف أو أخرى منشآت مع العرضية أو أن فيجب االلتزامات في زيادة أو األصول في نقصا تمثل المصروفات مادامت ج-

أو األصول خصائص نفس تنشأ التي االلتزامات أو تنقضي التي األصول في تتوافر.إليها اإلشارة السابق االلتزاماتمعينة. زمنية بفترة االلتزامات في الزيادة أو األصول في النقص د- ارتباط

:والخسائر المكاسب ـ3 أو العرضية العمليات األصول( نتيجة )صافي الملكية حقوق في الزيادة هي المكاسب

خالل بها تتأثر التي األخرى واألحداث الوحدات. والظروف من غيرها مع للمنشأة الفرعية من أو اإليرادات من تنتج التي األصول صافي في الزيادة بخالف معينة.وذلك زمنية فترة

المال رأس أصحاب غير من الرأسمالية المساهمات أو المال رأس أصحاب استثمارات

12

أو العرضية العمليات األصول( نتيجة )صافي الملكية حقوق في النقص هي والخسائر بها تتأثر التي األخرى والظروف األحداث ومن الوحدات من غيرها مع للمنشأة الفرعية يترتب الذي األصول صافي في النقص بخالف وذلك معينة، زمنية فترة خالل المنشأة

المال. رأس أصحاب على التوزيعات أو المصروفات على بالخصائص تتميز والخسائر المكاسب من كال أن السابقين التعريفين من ويتضح

: اآلتية المشتركة الحقوق، تلك زيادة إلى تؤدي فالمكاسب األصول(، )صافي الملكية حقوق على - التأثير أ

.نقصها إلى تؤدي والخسائر المنشآت من غيرها مع للمنشأة العرضية أو الفرعية العمليات من ينشأ منهما كال - أن ب

الرئيسية العمليات عن لها  تمييزا بها، تتأثر التي األخرى والظروف األحداث ومن ناحية، من واإليرادات المكاسب بين تفرق التي هي الخاصية وهذه للمنشآت، المستمرة

.أخرى ناحية من والمصروفات الخسائر وبين بين تجري التي التحويالت أو المعامالت على تترتب ال والخسائر المكاسب - إن ج

رأس أصحاب غير من الرأسمالية المساهمات على تترتب ال أنها كما ومالكيها، المنشأة.المال

معينة. زمنية بفترة يرتبط الخسائر أو المكاسب هذه من كال - إن د من تنتج ال والخسائر المكاسب كافة فإن ، المشتركة الخصائص هذه من الرغم وعلى المنشأة بين تبادلية عمليات عن ينتج والخسائر المكاسب بعض إن إذ األسباب، نفس

األصول بيع من تنتج التي والخسائر المكاسب ذلك أمثلة ومن الوحدات من وغيرها أو المكاسب بعض تنشأ البيع. وقد بغرض عادة المنشأة بها تحتفظ ال التي اإلنتاجية بين التبادلية غير التحويالت بذلك - ويعنى واحد جانب من عمليات نتيجة الخسائر إعانات من مكاسب المنشأة تحقق المثال سبيل األخرى. فعلى والوحدات المنشأة هيئة عليها تفرضها التي الغرامات نتيجة خسائر تتحمل بينما عليها، تحصل التي التشغيل االلتزام أو أصول حيازة نتيجة أخرى وخسائر مكاسب تنشأ قد معينة. كما حكومية

صرف أسعار في للتغيرات بالنسبة الحال هو كما للتغير، قيمتها تتعرض بالتزامات الجبري االنقضاء نتيجة أخرى خسائر المنشأة تتحمل قد ذلك، األجنبية. بجانب العمالت

إحدى أو تدميرها أو للسرقة نتيجة األصول لفقد بالنسبة الحال هو كما األصول لبعضكالفيضان. األخرى الكوارث

الخسارة( )صافي الدخل صافي ـ )النقص( في الزيادة مقدار هو معينة زمنية مدة الخسارة( عن )صافي الدخل صافي )صافي الدخل صافي - وينتج األصول صافي في أي المال رأس أصحاب حقوق

الفترة بتلك ترتبط التي والخسائر والمكاسب والمصروفات اإليرادات الخسارة( من عدا فيما الفترة تلك خالل األصول صافي في التغيرات كافة ذلك ويتضمن الزمنية، أو عليهم التوزيعات أو المال رأس أصحاب استثمارات من تنتج التي التغيرات

المال. رأس أصحاب غير أخرى مصادر من الرأسمالية المساهمات: اآلتية بالخصائص الخسارة( يتميز )صافي الدخل صافي أن السابق التعريف من ويتضح

المستمرة الرئيسية العمليات كافة محصلة الخسارة( هو )صافي الدخل صافي - إن أ من ذلك وغير األخرى الوحدات مع العرضية أو الفرعية عملياتها وكذلك للمنشأة والمصروفات اإليرادات تحقيق إلى يؤدي مما بها، تتأثر التي واألحداث الظروف

.الدخل صافي عنها يقاس التي الزمنية بالفترة ترتبط التي والخسائر والمكاسب المنشأة بين تتم التي التحويالت من ينتج الخسارة( ال )صافي الدخل صافي - إن ب

أصحاب غير من عليها تحصل التي الرأسمالية المساهمات من - أو المال رأس وأصحاب.المال رأس

غير بصورة يقاس أنه - بمعنى  فائضا الخسارة( يمثل )صافي الدخل صافي ج- - إن المصروفات وبين ، جهة من والمكاسب اإليرادات بين الفرق مقدار يعادل - فهو مباشرة

               أخرى. جهة من والخسائر اإليرادات الخسارة( هي )صافي الدخل لصافي الرئيسية األجزاء أن ويالحظ

للحصول مختلفة بطرق األجزاء تلك تجميع والخسائر. ويمكن والمكاسب والمصروفات

13

المقاييس هذه أمثلة ومن معينة، زمنية فترة خالل المنشأة ألداء وسيطة مقاييس على هذه التشغيل. وليست ودخل المستمرة العمليات من الناتج والدخل الربح، مجمل

)صافي الدخل لصافي مرحلية أو جزئية نتائج - سوى حقيقتها - في الوسيطة المقاييسالخسارة(.

: عليهم والتوزيعات المال رأس أصحاب استثمارات نتيجة المنشأة أصول صافي في الزيادة مقدار هي المال رأس أصحاب استثمارات

وحدات قيام نتيجة أو المنشأة، تلك إلى أخرى وحدات من خدمات تقديم أو أصول تحويل ما زيادة أو المنشأة في الملكية حقوق على الحصول بغية التزاماتها بتسديد أخرى

  الحقوق. تلك من يملكونه المنشأة أصول صافي في النقص مقدار المال رأس أصحاب على بالتوزيعات ويقصد المنشأة تحمل أو المال، رأس أصحاب إلى خدمات تقديم أو أصول تحويل نتيجة

تلك إنهاء أو ملكيتهم، حقوق تخفيض مقابل مالكيها تجاه التزامات                   الحقوق.

عليهم والتوزيعات المال رأس أصحاب استثمارات أن السابقين التعريفين من ويتضح: اآلتية بالخصائص تتميز

وبعبارة مالكين، باعتبارهم وأصحابها، المنشأة بين واحد جانب من معامالت تمثل - إنها أ مع المنشأة تجريها التي التبادلية المعامالت عن لها  تمييزا تبادلية غير معامالت أخرى،.المالكين هؤالء

من خصوم أو أصول تحويل على التوزيعات المال رأس أصحاب استثمارات - تنطوي ب.سابقا المحددة الشروط والخصوم األصول هذه في تتوافر أن يجب لذا المنشأة، إلى أو أو مكاسب أية عليهم التوزيعات أو المال رأس أصحاب استثمارات على يترتب ال ج-

للمنشأة. خسائر

والقياس اإلثبات فاهيمم

التي األساسية العناصر من بكل المتعلقة القيم تحديد على المحاسبي القياس ينطوي افتراضات المحاسبي القياس مفاهيم وتحدد معينة لمنشأة المالية القوائم تشملها

القياس عملية بها تتسم التي الخصائص تحدد كما القياس، عملية عليها ترتكز معينةيلي: ما المحاسبي القياس مفاهيم نفسها. وتشمل

المحاسبي، القياس وحدة مفهوم المنشأة، استمرار مفهوم المحاسبية، الوحدة مفهوم ومفهوم القياس أساس مفهوم المحاسبي، اإلثبات مفهوم الدورية، التقارير إعداد مفهوم

المضاهاة.

: المحاسبية الوحدة - مفاهيم يزودونها ممن أصحابها عن ومتميزة منفصلة بذاتها، قائمة اقتصادية وحدة المنشأة تعتبر

وقوائمها للمنشأة المحاسبية السجالت أن ذلك على ويترتب تملكها، التي باألصول أو الشركاء أو المالك سجالت وليست وقوائمها الوحدة تلك سجالت هي إنما المالية

على المنشأة. ويترتب أمر يعنيها التي والمجموعات األطراف من غيرهم أو المساهمين أصول وليست المحاسبية الوحدة تلك أصول هي إنما المنشأة أصول أن  أيضا ذلك

التزامات أو  حقوقا تمثل المنشأة خصوم أن المساهمين. كما أو الشركاء أو المالك أو الشركاء أو المالك أصول على التزامات وليست المحاسبية الوحدة أصول على

أصول في تغيرات هي إنما ومصروفاتها المنشأة إيرادات فإن المساهمين. وبالمثل أو الشركاء أو المالك خصوم أو أصول في تغيرات وليست وخصومها المحاسبية الوحدة

أصول صافي في تغيرات هي إنما وخسائرها المنشأة مكاسب أن كما المساهمين، المساهمين. أو الشركاء أو المالك حقوق صافي في تغيرات وليست المحاسبية الوحدة الوحدة دخل صافي األول المكان في الدخل. فهو لصافي بالنسبة الحال وكذلك

14

يحين أن إلى وذلك ، المساهمين أو الشركاء أو المالك دخل صافي وليس المحاسبية المال. رأس أصحاب إلى الدخل صافي تحويل وقت

لكل بالنسبة األهمية من القدر نفس له المحاسبية الوحدة مفهوم أن على التأكيد ويجب المنشأة تتخذ لم إذا سواء. وحتى حد - على الفردية والمنشأة المساهمة الشركة من

الحق تكسبها التي المعنوية الشخصية لها تكون ال بحيث ، للشركة التنظيمي الشكل وجهة - ومن تعتبر األصول هذه فإن ، للمنشأة المخصصة األصول ملكية في النظامي

االعتبارات نفسها. وتستلزم المحاسبية الوحدة هذه - أصول المالية المحاسبة نظر على المنشأة دخل إظهار المنشأة في المختلفة األطراف حقوق واعتبارات اإلدارية هناك تكن لم إذا حتى المحاسبية، الوحدة - دخل المبدأ حيث - من يمثل أنه أساس األفراد أو الفرد حيازة إلى الدخل هذا لتحويل نظامية إجراءات اتخاذ إلى ذلك بعد حاجة                                   المنشأة. يملكون الذين

ال بذاتها، قائمة اقتصادية - وحدة المالية المحاسبة نظر وجهة - من المنشأة واعتبار - باستثناء أنه إذ معينة، حاالت في المنشأة حدود بتعيين المتعلق األشكال يزيل

الشركات لنظام  وفقا تأسيسها يتم التي المنشأة - تعتبر المشتركة المشروعات )المادة تكوينها تاريخ من  اعتبارا منفصلة نظامية وحدة أو نظامية شخصية السعودي

كافة في االقتصادية الوحدة النظامية الوحدة تطابق ال الشركات(. فقد نظام من13 إدارة تسيطر  اقتصادية كوحدة الوحدة هذه المحاسبية الوحدة مفهوم يعرف إذ الحاالت متميزة نظامية وحدات عدة الحاالت بعض في نجد بينما أنشطتها، كافة على واحدة اقتصادية كوحدة المجموعة شركات اعتبار يبرر مما واحدة، إدارة سيطرة تحت بذاتهااألساس. هذا على ومعاملتها واحدة

: المحاسبية الوحدة استمرار مفهوم ـ2 دليل هناك ليس ومادام ، مستمرة محاسبية وحدة المنشأة أن المالية المحاسبة تفترض

� المحاسبية للوحدة أن يفترض فإنه ذلك، عكس على اإلنتاجية األعمار من أطول عمرا األصول إن بينما مستمر عمر ذات المحاسبية الوحدة أن بمعنى تستخدمها التي لألصول

المركز قائمة من كل إعداد ذلك على محدودة. ويترتب أعمار ذات تستخدمها التي الوحدة لتصفية ضرورة أو نية أو اتجاه هناك ليس أنه بافتراض الدخل وقائمة المالي

               أعمالها. نطاق تقليص أو المحاسبية� المحاسبية الوحدة استمرار مفهوم ويؤثر � تأثيرا وعلى المالية المحاسبة على كبيرا

تيار في يتمثل للمنشأة السائد التصور المنشآت. فمادام تعدها التي المالية القوائم التدفق قياس في تتركز المالية المحاسبة مهمة فإن االقتصادي، النشاط من متواصل واضح. ويتبلور مغزى القياس لذلك يكون بحيث ، المنشأة بأنشطة يتصل الذي المستمر وإنجازاتها المنشأة جهود تقسيم أو تخصيص في بذلك يتسم الذي القياس أسلوب

حققته بما الجهود هذه من كل ومضاهاة والمقبلة، الجارية الفترات بين فيما المستمرة الحاضر بين فيما المنشأة لنشاط المتواصل التدفق تقسيم عملية أن إنجازات. غير من

إلى تؤدي كما الحقيقية، العالقات أو الصالت من كثير تجزئة إلى تؤدي والمستقبل تعتمد بينما المالية القوائم تشملها التي المعلومات على المتناهية الدقة من جو إضفاء

التي المالية المقبلة. فالقوائم األحداث مجرى - على األمر حقيقة في المعلومات دقة - قوائم المواتية الظروف أفضل في - حتى اعتبارها يمكن ال معينة زمنية فترة عن تعد

نهائية بصورة مجموعها في تظهر أن يمكن ال المنشأة أعمال نتائج أن نهائية. كما القوائم أساس على تتخذ التي القرارات فإن ذلك، على التصفية. وترتيبا عند إال متكاملة أحداث، من المستقبل به يأتي ما ضوء في تعديلها الضروري من يكون قد المالية ينبغي ال ثم القوائم. ومن تلك إعداد عند االعتبار في الحقيقة هذه تؤخذ أن وينبغي من بها يرتبط وما المالي المركز قائمة تشملها التي األرقام أو ومكوناته الدخل لصافي طريق وعن الواقع. عن بعيد الحقيقة في هذا إن إذ حاسمة نتائج بأنها توحي أن إفصاح ثم - ومن وإنجازاتها المنشأة لجهود المتواصل التيار من جزء عرض يتم الدخل قائمة خالل المتاحة الموارد استخدام في إدارتها وفاعلية المنشأة ألداء صورة تعرض فإنها ينبغي أجله، من تعد الذي بالغرض وافية القائمة هذه تكون معينة. ولكي زمنية فترة

� تغفل ال بحيث التقارير من متصلة سلسلة في الحلقات كإحدى إعدادها من شيئا الخارجية الظروف على تترتب التي أو العرضية أو الفرعية والخسائر المكاسب

15

الدخل. تيار - على  الطويل األجل - في أثر العناصر لهذه أن إذ بالمنشأة المحيطة - معقولة - بدرجة ترتبط التي لألصول صورة المالي المركز قائمة تقدم وبالمثل،

حالية التزامات أو حقوق من األصول تلك على يترتب وما ، للمنشأة المقبلة باألنشطة         معينة. زمنية لحظة فيإعــداد مفهــــوم ـ3

: التقاريرالدورية يتسنى حتى المحاسبية الوحدة حياة خالل منتظمة دورية فترات عن المالية التقارير تعد

- األمر يعنيها التي األطراف إلى المنشأة حسابات في تجميعها تم التي المعلومات إبالغ إعداد بغية دورية فترات إلى تقسيمها يتم المحاسبية الوحدة حياة - فان أخرى وبعبارة من - تمكنهم مؤشرات - أو بمعلومات المعنية األطراف لتزويد تستخدم التي التقارير

العربية المملكة في التقارير هذه تعد أن المعتاد المحاسبية. ومن الوحدة أداء تقييم الرئيسية المهام إحدى تصبح ثم مالية. ومن سنة أو تقويمية سنة عن السعودية لألنشطة المستمر التيار من الفترات هذه من  كال يخص ما تحديد هي المالية للمحاسبة

المحاسبية. الوحدة تزاولها التي

- هو التقارير وإعداد األداء لقياس - كوحدة المحاسبية للفترة الرئيسي والبديل الواضح متباينة. ومن زمنية فترات تستغرق قد التي الكاملة العملية أو الكامل المشروع

األنشطة ولمعظم والصناعية التجارية للمنشآت مالءمة أكثر تعتبر المحاسبية الفترة أن مركز الفترات هذه من كل تعتبر حيث السعودية العربية المملكة في للربح الهادفة

المحاسبية. الوحدة عن التقارير وإعداد األداء قياس عند االهتمام

بطبيعتها، متسقة - فترات تحديدها أساس كان - مهما المنتظمة المحاسبية فالفتراتللمقارنة. النتائج قابلـية تكفل أنها عن  فضال

: المحاسبية القياس وحدة ـ4 والخصــوم األصــول لقيــاس عامــة وحــدة اســتخدام المحاســبي القيــاس يتطلب

والخسـائر، والمكاسـب والمصـروفات واإليـرادات المـال رأس أصـحاب وحقـوق )الريــال المحاســبي القيــاس عن للتعبــير العامــة الوحــدة النقدية الوحدة وتعتبر

قوتــه في كبــيرة تغــيرات غياب السعودية(. وفي العربية المملكة في السعوديالمحاسبي. للقياس مستقرة وحده السعودي الريال يعتبر الشرائية

تطرأ التي والتغيرات ، المال رأس أصحاب وحقوق والخصوم األصول تصوير ويعتبر للوحدة المالي المركز لقياس  مسبقا  أوليا  شرطا موحد بمقياس منها كل على

القياس كوحدة النقدية الوحدة استخدام أن الدوري. غير دخلها وصافي المحاسبية من الشرائيةللنقود القوة على يطرأ ما بسبب المشاكل من  كثيرا يثير قد المحاسبي

االنكماش( - على حالة )في ارتفاع من عليها يطرأ التضخم( وما حالة )في انخفاض عن للتعبير المستخدم السعودي للريال الشرائية القوة تختلف فقد الزمن، مدار

االنكماش أو التضخم استمر إذا المختلفة المالية القوائم لعناصر المحاسبي القياس بمقدار االنكماش أو التضخم استمر أو متعددة، سنوات خالل متواصلة بصورة المعتدلين

للريال الشرائية القوة تختلف قد المثال سبيل قصيرة. فعلى فترات خالل كبير المستخدم للريال الشرائية القوة عن المصروفات عن للتعبير المستخدم السعودي

عن للتعبير المستخدم السعودي للريال الشرائية القوة أن كما اإليرادات، عن للتعبير قيمة عن للتعبير المستخدم للريال الشرائية القوة عن تختلف قد األصول بعض قيمة

مدار على للنقود الشرائية القوة على تطرأ التي الكبيرة التغيرات أخرى. وتؤدي أصول تؤدي كما المختلفة السنوات في المحاسبية الوحدة أداء بين المقارنة صعوبة إلى الزمن

السنة. نفس في الوحدات من وغيرها المحاسبية الوحدة أداء بين المقارنة صعوبة إلى في المعتدلة التغيرات أن في يتبلور النقدي القياس وحدة لمفهوم األساسي األثر لعل

المالية القوائم تصوير إعادة تستلزم عديدة سنوات استمرت إذا للنقود الشرائية القوة ذلك السعودي. وينطبق للريال الشرائية القوة على تطرأ التي التغيرات تعكس بحيث قصيرة. لفترة تستمر التي الكبيرة التغيرات حالة في  أيضا

المحاسبي اإلثبات مفهوم ـ5  

16

تصنيف وخصومها. ويتم المنشأة أصول في التغيرات بقياس المالية المحاسبة تعني أصحاب يقدمها واستثمارات وخسائر ومكاسب ومصروفات إلى: إيرادات التغيرات هذه

المركز على تطرأ أخرى وتغيرات المال رأس أصحاب على وتوزيعات المال رأس . الخارجية األحداث بفعل أو الداخلية األحداث بفعل أما التغيرات هذه المالي. وتحدث

قياس قبل المحاسبية السجالت في لإلثبات قابلة األحداث تلك تكون أن يتعين أنه إال اإلثبات مفهوم المحاسبية. ويتضمن للوحدة المالي المركز على تأثيرها وتصنيف

بها تتأثر التي والداخلية الخارجية األحداث إلثبات األساسية القواعد تحديد المحاسبي              المنشأة.

على والداخلية الخارجية األحداث آلثار المحاسبي اإلثبات يتم أن يجب عامة وكقاعدة   وفقا األحداث، تلك فيها تقع التي الزمنية الفترات في عنها واإلبالغ والخصوم األصول              النقدي. السداد أو التحصيل فيها يتم التي الفترات في وليس التالية لألسس

: الخارجية لألحداث المحاسبي - اإلثبات أاآلتي: الوجه - على تقدم - فيما الخارجية األحداث تصنيف تم المحاسبية الوحدة بين فيما خصوم أو أصول تحويل على تنطوي أحداث أو عمليات -

األخرى. والوحداتالمنشأة. ألصول متوقع غير جبري انقضاء عليها يترتب ، كوارث - غير وظروف مكاسب، على المحاسبية( تنطوي الوحدة صالح )في مواتية ظروف -

هذه تكون وقد خسائر، على المحاسبية( تنطوي الوحدة صالح غير )في مواتية            المستقبل. في محتملة - أو الحاضر جارية- في الخسائر أو المكاسب

التحويالت تبادلية. وصنفت غير وتحويالت تبادلية تحويالت إلى العمليات تصنف تم كما بين فيما وتحويالت ومالكيها، المحاسبية الوحدة بين فيما تحويالت إلى التبادلية غير

تصنيف تم المالكين(. وبالمثل، هؤالء أخرى)بخالف ووحدات المحاسبية الوحدة للوحدة جارية خسائر أو مكاسب على تنطوي ظروف - إلى - بنوعيها الظروف

وبناء  المستقبل. في احتمالية خسائر أو مكاسب على تنطوي وظروف المحاسبية،: يلي لما  وفقا المحاسبي اإلثبات يتم التصنيف هذا على

السجالت في والغير المحاسبية الوحدة بين فيما التبادلية التحويالت إثبات - يجب1 عند أو للغير الخدمات تقديم عند أو الخصوم أو األصول تبادل  إتمام عند المحاسبيةالمحاسبية. الوحدة ألصول الغير استخدام

)بصفتهم ومالكيها المحاسبية الوحدة بين فيما التبادلية غير التحويالت إثبات - يجب2الخصوم. أو األصول تحويل مالكين( عند

األخرى والوحدات المحاسبية الوحدة بين فيما التبادلية غير التحويالت إثبات يجب -3 خسائر أي اكتشاف عند أو فيها التصرف عند أو األصول اقتناء المالكين( عند )بخالف التعرف أو االلتزامات، تحمل عند ( أو مثال السرقة حالة في )كما األصول بهذه لحقتالمنشأة(. على غرامة فرض حالة في )كما عليها

الوحدة ألصول المتوقع غير أو المفاجئ االنقضاء حدوث عند الكوارث إثبات - يجب4ذلك. اكتشاف عند أو المحاسبية

وحدات بفعل المحاسبية الوحدة أصول يصيب الذي التدمير أو التلف إثبات - يجب5حدوثهما. اكتشاف عند أو التدمير أو التلف ذلك حدوث عند أخرى

لمجرد للمنشأة جارية مكاسب على تنطوي التي المواتية الظروف إثبات يجوز - ال6 عند ذلك ويكون تحققها عند عليها تترتب التي اآلثار اثبات الظروف. ويجب تلك توافر

تلك تصبح عندما أو المكاسب تلك تؤكد التي التحويالت أو المتبادلة العمليات حدوث للتحويل قابلة بها المتعلقة األصول تكون عندما ذلك للتحقق. ويكون قابلة المكاسب

من األصول هذه تتكون عندما عادة ذلك محددة. ويحدث نقدية مبالغ إلى الفوري استيعاب على قادرة نشطة سوق في محددة أسعار لها ويكون ، للتبادل قابلة وحدات

األسعار على جوهريا تأثيرا ذلك يحدث أن دون األصول هذه من المنشأة تملك ما جميعلها. المحددة

عندما للمنشأة جارية خسائر على تنطوي التي المواتية غير الظروف إثبات يجوز ال -7 يتعذر سوف أنه بمعنى دائمة خسارة وقوع إلى تشير كانت إذا إال الظروف، هذه تنشأ

17

للوحدة العادي النشاط خالل من المحاسبية بالسجالت المثبتة القيمة استردادالمحاسبية.

لوجود المؤيدة المستقبل في األحداث تقع حتى المحتملة المكاسب إثبات يجوز - ال8 . المكاسب هذه

المتوقع من أنه على تدل المتاحة المعلومات كانت إذا المحتملة الخسائر إثبات - يجب9 الوحدة أن أو التلف، أصابه قد األصول أحد أن يؤكد المستقبل أكثر( في )أو حدث وقوع

. معقول أساس على  الخسارة تقدير إمكان شريطة  التزاما تحملت قد المحاسبية: الداخلية لألحداث المحاسبي ب- اإلثبات

على وتؤثر المحاسبية الوحدة داخل تحدث التي الوقائع الداخلية باألحداث يقصد والموارد األصول تحويل إلى تؤدي التي األنشطة كافة األحداث هذه أصولها. وتشمل

تضافر إلى تهدف التي - واألنشطة خدمات أو  سلعا أكانت - سواء منتجات إلى األخرى التي والموارد األصول قيمة عن قيمتها تزيد خدمات أو  سلع إلنتاج األصول تلك

قيمة إثبات يجوز وال األصول، لتلك االقتصادية المنفعة تزداد وبذلك إلنتاجها، استخدمت هذه تتأكد حتى الداخلية، األحداث بسبب األصول إلى تضاف التي االقتصادية المنفعة األصول تغيرات إثبات يتعين أنه إال األحداث، لتلك تالية تبادلية معامالت نتيجة القيمة

بالسجل المثبتة األصول قيم تجميع بإعادة وذلك ، داخلية أحداث عن تنجم التيوخدمات. منتجات إلى تحولها بعد األصول هذه أوضاع تمثل بحيث المحاسبي

المحاسبي: القياس أساس مفهوم ـ6 الخارجية لألحداث النقدية اآلثار بتحديد المحاسبي القياس أساس مفهوم يختص

يجب التي القيمة أساس المفهوم هذا يحدد كما المحاسبي لإلثبات القابلة والداخلية يستحيل ألنه  األحداث. ونظرا تلك نتيجة المحاسبية التقارير في وإظهارها تسجيلها فإن منها كل على تطرأ التي التغيرات وبين والخصوم األصول مفردات بين الفصل وجهين سوى ليس عليها تطرأ التي التغيرات وقياس والخصوم األصول تلك قياس صورة في المحاسبي القياس أساس مفهوم صياغة تمت المشكلة. ولذلك لنفس قياس على للتطبيق أيضا تصلح القاعدة هذه أن والخصوم. إال األصول لقياس قاعدة

كإيرادات للتصنيف قابلة التغيرات هذه أكانت - سواء والخصوم األصول تغيرات المالي المركز في أخرى تغيرات أية في تمثلت أو وخسائر ومكاسب ومصروفات،

                 المحاسبية. للوحدة ذات وخصــوم أصــول إلى المفهــوم، هــذا ألغــراض ، والخصوم األصول وتقسم في النقدي األصل نقدية. ويتمثل غير طبيعة ذات وخصوم وأصول نقدية طبيعة دون للتحديــد قابــل أو المقــدار محــدد نقدي مبلغ استالم في الحق أو النقدية

الطبيعــة ذو الخصم المستقبل. ويتمثل في معينة وخدمات سلع بأسعار االرتباط دون للتحديــد قابــل أو المقــدار محــدد نقــدي مبلــغ بــدفع الــتزام في النقديــة النقديــة األصول المستقبل. وتشتمل في معينة خدمات أو سلع بأسعار االرتباط

الــتي الديون سندات من وغيرها القبض وأوراق التجاريين والمدينين على: النقد أصــول ملكية نقل لتسديدها النقدية الخصوم المحاسبية. وتتطلب الوحدة تملكها من كميـات تقـديم لتسـديدها تتطلب الـتي الخصـوم عادة. وتعتـبر كالنقد نقدية على ذلــك يتوقــف أن دون للتحديــد قابلــة أو محــددة مقاديرهــا وخدمات سلع

تتطلب الــتي الخصــوم على ذلــك وينطبــق نقدية، غير  خصوما األسعار تغيرات معينــة وخــدمات ســلع أســعار على مقــدارها يتوقف نقدية مبالغ دفع لتسديدها

 المستقبل. في لمن مهم مغزى ذات النقدية وغير النقدية والخصوم األصول بين التفرقة وتعتبر

والخصوم األصول ألن وذلك المحاسبية، الوحدة خارج المالية القوائم يستخدمون هذه حجم حيث - من المستقبلية النقدية بالتدفقات  وثيقا  ارتباطا ترتبط النقدية

غير بشكل تتعلق فإنها النقدية غير والخصوم األصول - أما حدوثها وتوقيت التدفقات وبينما حدوثها وتوقيت المستقبلية النقدية التدفقات بحجم اقل بدرجة ترتبط كما مباشر المباشرة آثارها عن مؤشرات إتاحة نحو النقدية والخصوم األصول قياس يتجه أن يجب يجب النقدية غير والخصوم األصول قياس فإن ، المستقبل في النقدية التدفقات على

النقدية. التدفقات تلك على المباشرة غير آثارها عن مؤشرات إتاحة نحو يتجه أن

18

التفرقة ضوء في والخصوم األصول لقياس األساسية القواعد يلي وفيما                  النقدية: وغير النقدية والخصوم األصول بين

: األصول اقتناء- أ في - األساس األصل اقتناء تكلفة - أي اقتنائه تاريخ في لألصل العادلة القيمة تعتبر

هذه تطبيق المحاسبية. ويتوقف الوحدة تقتنيها التي لألصول األولي والتسجيل القياس: يلي لما وفقا األصل، اقتناء عليها يترتب التي العملية طبيعة على القاعدة

أساس على النقد مقابل اقتناؤه يتم الذي األصل اقتناء تكلفة وإثبات قياس - يجب1المدفوع. النقدي المبلغ

غير اصل عن التنازل مقابل اقتنائه يتم الذي األصل اقتناء تكلفة واثبات قياس - يجب2عنه. المتنازل النقدي غير لألصل العادلة القيمة أساس على نقدي

على التزام، تحمل مقابل اقتناؤه يتم الذي األصل اقتناء تكلفة وإثبات قياس - يجب3االلتزام. ذلك لسداد دفعها يجب التي للمبالغ الحالية القيمة أساس

)أو أسهم إصدار مقابل اقتناؤه يتم الذي األصل اقتناء تكلفة وإثبات قياس يجب -4 أساس على األصل(، ذلك على تحصل التي المحاسبية الوحدة في الملكية حقوق نتيجة الملكية حقوق زيادة )أو المصدرة األسهم أن بمعنى لألصل العادلة القيمة

على وتسجيلها قياسها المال( يتم رأس أصحاب يقدمها التي اإلضافية االستثماراتاألسهم. هذه مقابل عليه الحصول يتم الذي لألصل العادلة القيمة أساس

لعملية نتيجة اقتناؤه يتم الذي النقدي غير األصل اقتناء تكلفة وإثبات قياس - يجب5            العادلة. قيمته أساس على ، المالكين غير مع تبادلية غير تحويل

: اقتنائه بعد األصل قيمة ب- قياس بعد قيمته قياس - كيفية عليه الحصول أو اقتنائه كيفية - وليست األصل طبيعة تحدد أصول إلى لطبيعتها  وفقا األصول المحاسبية. وتصنف السجالت في اقتنائه تكلفة إثباتنقدية. غير وأصول نقدية

اقتنائها: بعد النقدية األصول - قياس1 القيمة أساس على المالية القوائم في وإظهارها المسجلة النقدية األصول قياس ينبغي 

االسمية، قيمته هو األساس يعتبر للنقد تحصيلها. وبالنسبة ينتظر التي للمبالغ الحالية القصير األجل في  نقدا تستحق التي والمطالبات القبض وأوراق للصكوك وبالنسبة

تحصيلها، في المشكوك المبالغ بقيمة تخفيضها بعد االسمية قيمتها األساس يعتبر التي القيمة هو األساس يعتبر الطويل األجل في  نقدا تستحق التي للمطالبات وبالنسبة

تكلفة - أو الخصم معدل أساس - على الجاري التاريخ - إلى مخصومة تحصيلها ينتظر                    األصول تلك حيازة عليها ترتبت التي العمليات في المحددة التمويل

: اقتنائها بعد النقدية غير األصول قيمة -قياس2 لتكلفتها  وفقا المالية القوائم في وإظهارها المسجلة النقدية غير األصول قياس يجب

النقص ذلك أكان - سواء الكامنة طاقتها في النقص يقابل بما تعديلها بعد التاريخية لحقها ما بسبب - أو مواتية غير أخرى ظروف نتيجة أو األصول هذه استخدام إلى  راجعا

إدارة - تقدير األصل اقتناء تاريخ - في التاريخية التكلفة تدمير. وتمثل أو تلف من تحقيق في النقدي غير األصل به يسهم ما لقيمة األدنى للحد المحاسبية الوحدة

استخدام المستقبل. ويجوز في المحاسبية الوحدة إلى تؤول التي النقدية التدفقات أن تبين إذا والخصوم األصول قياس في التاريخية التكلفة إلى باإلضافة أخرى خصائص

المحاسبة معايير تتطلبه لما وفقا المالية القوائم أهداف لتحقيق مالءمة أكثر ذلك / التاريخية )أ( التكلفة المثال سبيل على الخصائص تلك موضوع. ومن لكل التفصيلية

)ج( القيمة ، إجبارية غير تصفية خالل للبيع الجارية )ب( القيمة ، الجارية المتحصالت للتدفقات الحالية )د( القيمة ، العادي المنشأة نشاط خالل تحققها المتوقع                      النقدية.

: فيها التصرف يتم التي األصول قيمة - قياس3 فيها التصرف يتم التي األصول قيمة وتسجيل لقياس اتباعه ينبغي الذي األساس يعتبر

أخرى تعديالت وأية اإلطفاء أو االستهالك بقيمة تعديلها بعد األصول هذه اقتناء تكلفة هو

19

يتوقف األصول(. وال لتلك الدفترية القيمة تعادل )وهذه االقتناء تكلفة على إدخالها تم ثم ومن األصل، في التصرف بموجبها تم التي المعاملة طبيعة على األساس هذا تطبيق

الدفترية القيم أساس على يقاس أن يجب فيها التصرف نتيجة األصول في النقص فإن - أو األصول في التصرف عن  ناتجا النقص ذلك أكان - سواء األصول لهذه المسجلة الوحدة بين أو ومالكيها الوحدة بين تبادلي غير بتحويل أو تبادلية - بعملية منها التخلصالمالكين. هؤالء غير أخرى ووحدات

:  نشأتها عند الخصوم قياس- ج اتباعه يجب الذي األساس الخصوم لتسديد دفعها يجب التي للمبالغ الحالية القيمة تعتبر

المعاملة طبيعة على األساس هذا تطبيق نشأتها. ويتوقف عند الخصوم وتسجيل لقياس� الخصم نشأة إلى تؤدي التي : يلي مما يتضح لما وفقا

النقدية مبلغ أساس على النقد تبادل مقابل ينشأ الذي الخصم وتسجيل قياس - يجب1المحصلة.

أساس على نقدي غير أصل تبادل مقابل ينشأ الذي الخصم وتسجيل قياس - يجب2 العادلة القيمة أساس على أو الخصم لتسديد الدفع الواجبة للمبالغ الحالية القيمة. وضوحا أكثر أيهما الوحدة عليه حصلت الذي النقدي غير لألصل

أو وحدات مع تبادلية غير تحويالت نتيجة ينشأ الذي الخصم وتسجيل قياس - يجب3 على تفرض التي والغرامات الضرائب حالة في - كما المالكين بخالف أخرى أطرافالسداد. الواجبة المبالغ أسـاس - على  مثال الوحدة

مثل المالكين مع تبادلية غير تحويالت نتيجة ينشأ الذي الخصم وتسجيل قياس - يجب4 تسديدها. يجب التي المبالغ أساس على األرباح توزيعات إعالن

:  نشأتها بعد الخصوم - قياس د بعــدبعــد قيمتهــاقيمتهــا قيــاسقيــاس - كيفيــة- كيفيــة بموجبهابموجبها نشأتنشأت التيالتي الكيفيةالكيفية - وليست- وليست الخصومالخصوم طبيعةطبيعة تحددتحدد

ــنف ــأتها. وتصـ ــنفنشـ ــأتها. وتصـ ــوم نشـ ــومالخصـ ــا الخصـ ــاوفقـ ــا   وفقـ ــالطبيعتهـ ــوم إلىإلى لطبيعتهـ ــومخصـ ــة خصـ ــةنقديـ ــوم نقديـ ــوموخصـ ــير وخصـ ــيرغـ غـ                                            نقدية.نقدية.

: نشأتها بعد النقدية الخصوم - قياس1 لقياس يتبع أن ينبغي الذي األساس دفعها ينتظر التي للمبالغ الحالية القيمة تعتبر 

القصيرة الخصوم حالة المالية. وفي القوائم في وإظهارها المسجلة النقدية الخصوم الخصوم حالة في أما المخصومة غير االسمية قيمتها في الحالية القيمة تتمثل األجل

- إلى مخصومة دفعها ينتظر التي المبالغ في الحالية القيمة فتتمثل األجل الطويلة في - المحددة التمويل تكلفة - أو الخصم معدل أساس - على الجاري التاريخ

الخصوم. هذه بمقتضاها نشأت التي المعامالت: نشأتها بعد النقدية غير الخصوم - قياس2 

نشأت التي العمليات في المحاسبية الوحدة حددتها التي األصلية األسعار تعتبر القوائم في وإظهارها لقياسها يتبع أن ينبغي الذي األساس الخصوم هذه بمقتضاها

سدادها. يتم حتى المالية: الخصوم تسوية أو تسديد - قياس3 أو تسديد وتسجيل لقياس يتبع أن ينبغي الذي األساس للخصوم المسجلة المبالغ تعتبر 

في تمت التي العملية طبيعة على األساس هذا تطبيق يتوقف الخصوم. وال هذه تسوية المبالغ أساس على يقاس أن يجب الخصوم تسوية أو تسديد فإن ثم ومن الشأن، هذا

غير بتحويالت أو تبادلية بعملية التسوية هذه تمت سواء تسويتها تمت التي المسجلة هؤالء غير أخرى وحدات أو ومالكيها المحاسبية الوحدة بين تبادلية

                   المالكين.: لألصول المسجلة المبالغ على الداخلية األحداث تأثير قياس ـ هـ

سلع في تتمثل منتجات إلى األخرى والموارد األصول تحويل إلى الداخلية األحداث تؤدي وإنما التصنيع أنشطة على – المعنى بهذا – الداخلية األحداث تقتصر وال خدمات، أو

أو بالبضائع واالحتفاظ والتخزين النقل وعمليات التجاري كالنشاط أخرى أنشطة تشمل طويلة. أو قصيرة آلجال المملوكة األصول وتأجير قيمتها، تزداد حتى األخرى األصول الوحدة تقدمها التي والخدمات السلع إلى المنفعة إضافة إلى الداخلية األحداث وتهدف

وقت الداخلية األحداث عن المتولدة المنفعة قياس يجوز ال لآلخرين. ولكن المحاسبية

20

)أي لألصول تسجيلها سبق التي المبالغ تخفيض أو تحويل يجب وإنما األحداث تلك وقوع نتيجة  جزئيا أو  كليا استهلكت التاريخية( التي تكلفتها أو األصول هذه اقتناء تكلفة

وقعت التي المحاسبية الفترات أو األنشطة أو األصول مجموعات بين الداخلية لألحداث  جزئيا أو  كليا تستهلك التي األصول اقتناء تكلفة فإن ثم الداخلية. ومن األحداث خاللها أو المنتجات تكلفة تعكس بحيث تجميعها ثم تحديدها يتم الداخلية األحداث خالل

التكلفة وتجميع تحديد يهدف الداخلية. وال األحداث خاللها وقعت التي الزمنية الفترات استنفد الذي الشامل المجهود عن التعبير إلى يهدف وإنما جديدة، قيم استحداث إلى األصول تكلفة وتجميع تحديد فإن أخرى المستقبل. وبعبارة في اإليردات خلق سبيل في

في اإليرادات على الحصول تكلفة تحديد إلى يهدف الداخلية األحداث نتيجة الممتلكة بها المرتبطة بالتكلفة مضاهاتها يتعين وإثباتها اإليرادات تحقيق المقبلة. وعند الفترات

عنها تعبر التي الداخلية األحداث وقوع نتيجة أضيفت التي المنفعة قياس يتسنى حتى غير الصناعية المصروفات - مثل التكلفة هذه من آخر  جزءا أن التكلفة. ويالحظ تلك

محاسبة في المعروفة لألسس  وفقا للمنتجات وتحميلها نسبتها يمكن المباشرة يمكن ال اإلدارية المصروفات مثل التكلفة هذه من آخر جزء هناك - بينما التكاليـف

غيرها، دون الزمنية الفترة على تحميلها يجب - وبالتالي للمنتجات تحميلها أو نسبتها خالل  محاسبيا وإثباتها تحقيقها يتم التي اإلجمالية باإليرادات مضاهاتها يتسنى بحيث

              الفترة. تلك: المضاهاة مفهوم ـ7

في المضاهاة عليها. وتقوم الحصول بتكلفة اإليرادات مقابلة المضاهاة بعملية يقصد بين والمقابلة والقياس المحاسبي : اإلثبات هي مترابطة أبعاد ثالثة على المحاسبة زمنية فترة عن معينة محاسبية لوحدة والخسائر والمكاسب والمصروفات اإليرادات

صافي )أو الدخل صافي تحديد خاللها يتم التي العملية هي محددة. والمضاهاة صافي تعريف معينة. ويمكن محاسبية فترة عن المحاسبية الوحدة الخسارة( لتلك

مضاهاة بعد تتبقى التي القيمة بأنه المحاسبية الخسارة( للفترة صافي )أو الدخل المضاهاة آخر. وتتم جانب من والمكاسب باإليرادات جانب من والخسائر المصروفات

إثبات ثم حدة على مقدارهما وقياس والمكاسب اإليرادات إثبات أساس على الجبري المجموع أيضا. ويمثل حدة على مقدارهما وقياس والخسائر المصروفات

الخسارة(. صافي )أو الدخل صافي المقدارين لهذين:  لإليرادات المحاسبي - اإلثبات أ

إلنتاج خصومها( نتيجة نقص )أو المحاسبية الوحدة إلى األصول تدفق اإليرادات تمثل الوحدة أصول بإستخدام للغير السماح أو الخدمات تقديم أو للعمالء وبيعها السلع

الرئيسية العمليات مجموعها في تمثل أخرى أنشطة بأية القيام أو المحاسبية التي الرئيسية" األنشطة "العمليات باصطالح المحاسبية. ويقصد للوحدة المستمرة

معين( وذلك منتج وبيع تصنيع أمثلتها )ومن المحاسبية الوحدة موارد فيها تستخدم – تعد ولكنها حدوثها تفادي يمكن ال قد التي الفرعية أو العرضية العمليات عن لها  تمييزا

)ومن المحاسبية للوحدة الرئيسية لألنشطة بالنسبة ثانوية أو جانبية عمليات – ذلك مع المحاسبية للوحدة الرئيسية العمليات الثابتة(وتتميز األصول أحد من التخلص أمثلتها

تعتبر ثم ومن لماما إال تحدث ال قد التي الرئيسية غير األنشطة بعكس – متكررة بأنها   فرعية. أو عرضية عمليات اإليراد. فيها يتحقق التي الزمنية اللحظة باختيار لإليرادات المحاسبي اإلثبات ويعتني

خالل مستمرة تدريجية بصورة يكتسب اإليراد - أن عامة - بصفة به المسلم ومن بيع لحظة مثل واحدة زمنية لحظة مجرد عند وليس المحاسبية للوحدة الشامل النشاط الناحية - من يمكن ال قد أنه  أيضا به المسلم للعميل. ومن تسليمها لحظة أو السلعة إلى تؤدي التي العمليات أو العملية خالل المكتسب اإليراد مقدار - تحديد العملية بيع عند المثال سبيل فعلى نهايتها، إلى اإليراد اكتساب عملية تصل حتى اكتسابه لحظة في اإليراد إثبات يجب عليه للعميل. وبناء الخدمات تقديم أو تسليمها أو السلعة

في  نقصا أو األصول في زيادة تمثل اإليرادات إن اكتسابه. ومادامت عملية خالل معينة فيها يتعين التي الزمنية اللحظة بعينها هي اإليرادات إلثبات الزمنية اللحظة فإن الخصوم

21

عند يتحقق اإليراد فإن تقدم ما على الخصوم. وتأسيسا نقص أو األصول زيادة إثبات: اآلتيين الشرطين توافر

اإليراد. - اكتساب1تبادل. عملية - حدوث2

أية هناك اإليراد. فليست إثبات يحسم عامل أهم يعتبر اإليراد اكتساب أن الواضح ومن . فعال اكتسابها يتم أن قبل اإليرادات إلثبات كأساس قبولها يمكن الظروف من مجموعة

ال ذلك ومع  - مقدما األحيان بعض - في تحصيلها يتم المهنية األتعاب أن ذلك أمثلة ومن أي فعال، المطلوبة المهنية الخدمة بإنجاز اكتسابها يتم حتى محققة اإليرادات هذه تعتبر

تحدد التي هي لإليراد المحاسبي لإلثبات  ثانيا  شرطا تعتبر التي التبادلية العملية أن أو المنتجات بيع عند بالسجالت اإليراد إثبات يجب فإنه وبالتالي اإليراد، تحقق لحظة قبل من المحاسبية الوحدة أصول استخدام عند أو الخدمات تقديم                    الغير.

:   اإليرادات - قياس ب قيمة أساس على أي التبادل عملية في المحدد السعر أساس على اإليرادات تقاس

تأدية أو للعمالء وتسليمها السلع بيع نتيجة الخصوم في النقص أو األصول في الزيادة النقص عن النظر بغض المحاسبية الوحدة أصول باستخدام للغير السماح أو الخدمات  مثال اآلجل البيع عمليات الخصوم. ففي في المتزامنة الزيادة أو األصول في المتزامن

هذه وتعادل التجاريين، المدينين حسابات في الزيادة بمقدار اإليرادات قياس يجب نتيجة السلعي المخزون قيمة انخفاض يدخل اآلجلة. وال للمبيعات المحدد الثمن الزيادة

بتلك ترتبط التي التكاليف على ذلك وينطبق اإليرادات تلك قياس في المبيعات تلك في وقوعها ينتظر أو الحاضر في أو الماضي في التكاليف تلك حدثت سواء المبيعات

المستقبل:  للمصرفات المحاسبي ج- اإلثبات

التاريخية( خارج تكلفتها أو اقتنائها، بتكلفة )ممثلة لألصول  تدفقا المصروفات تمثل إذا اإليرادات. أما اكتساب في المستخدمة الموارد الستنفاد نتيجة المحاسبية الوحدة

في  األصول من معينة مجموعة في تتجسد التي االقتصادية الخدمات استثمرت مجرد هو وإنما الخدمات، لتلك  استنفادا يعتبر ال هذا - فإن األصول من أخرى مجموعة

ثم المستقبل. ومن في بها لالنتفاع االقتصادية الخدمات تلك تخزين كيفية في تحول يعتبر ال اإلنتاجية الخدمات من ذلك وغير والعمل المواد باستخدام معين منتج إنتاج فإن

ذلك في تتمثل أخرى صورة إلى الموارد تلك تحويل مجرد هو وإنما للموارد  استنفاداالمصروف. ويحدث المحاسبية للوحدة منفعته تنتهي المنتج هذا يباع المنتج. وعندما

فيها يتحقق التي الزمنية اللحظة بتحديد للمصروفات المحاسبي اإلثبات ويعنى المصروفات بها ترتبط التي الزمنية الفترات أو اإليرادات بتحديد ذلك المصروف. ويتم

� �. ومن ارتباطا - نفسه الوقت -في يستلزم لإليرادات المحاسبي اإلثبات فإن ثم وثيقا األمثلة اإليرادات. ومن بتلك ترتبط التي للمصروفات المحاسبي اإلثبات ضرورة

المصروفات هذه أن إذ البيع رجال وعمولة المبيعة البضاعة تكلفة ذلك على الواضحة� تتحقق المبيعات. إليرادات المحاسبي اإلثبات فيه تم الذي الوقت نفس في محاسبيا مباشرة عالقة ذات ولكنها باإليرادات مباشرة عالقة لها ليست أخرى مصروفات وهناك

فيه تجري الذي فالمبنى ، لإليرادات المحاسبي اإلثبات خاللها يتم التي الزمنية بالفترات الفترة خالل فعال يستهلك ولكنه ، مفردة بيع عملية كل مع يستهلك ال البيع عمليات بيع عملية كل مع تتزايد ال المشرفين أجور أن كما المبيعات خاللها تتحقق التي الزمنية�، مفردة إيرادات خاللها تتولد التي الزمنية بالفترات مباشرة ترتبط ولكنها أيضا

مباشرة عالقة لها ليست التي المصروفات فإن ذلك على وتأسيسا المبيعات، - تقع اإليرادات فيها تتحقق التي بالفترات  مباشرا  ارتباطا ترتبط ولكنها باإليرادات،

: اآلتيتين الفئتين في منها تستفيد التي األصول اقتناء تكلفة أو التاريخية للتكلفة  توزيعا تمثل مصروفات -1

واحدة. محاسبية فترة من أكثر معينة فترة خالل المحاسبية الوحدة تتحملها التي التكاليف تمثل مصروفات -2

نفسها. الفترة خالل تستنفد منافع على للحصول

22

اإلثبات فإن واحد أصل في الكامنة بالمنافع واحدة فترة من أكثر تستفيد وعندما  تكلفة - أو التاريخية التكلفة توزيع أساس على يتم أن يجب للمصروفات المحاسبي

األمر يتطلب ما  وكثيرا منافعه، من تستفيد التي الفترات - على األصل هذا اقتناء الحصول بتكلفة تتعلق التي المصروفات التكلفة. أما هذه لتوزيع التقدير إلى االلتجاء

لتلك كمصروفات  فورا إثباتها يتعين فإنه الفترة، نفس في تستنفد التي المنافع على على يتم أن يجب للمصروفات المحاسبي اإلثبات أن إلى ذلك من الفترة. ونخلص

 : اآلتية األسس أحـد أساس خالل  محاسبيا إثباتها أو تحقيقها تم التي باإليرادات مباشرة المصروفات - ارتباط أ

أو الزمنية، الفترةأو المستفيدة، الفترات على التكاليف ب- توزيع

الفوري. المحاسبي ج- التحققالمصروفات: - قياس د

بيع عن تنجم التي الخصوم زيادة أو األصول نقص مقدار أساس على المصروفات تقاس بغض المحاسبية، الوحدة أصول باستخدام للغير السماح أو الخدمات تقديم أو السلع - اإليرادات تحققت فإذا المصروفات، تلك حدوث مع تتزامن التي اإليرادات عن النظر تقاس بها المرتبطة المصروفات فإن آجلة مبيعات صورة - في المثال سبيل على

ذلك إلى األخرى. يضاف واألصول والنقد السلعي المخزون من كل في النقص بمقدار تلك على ترتبت التي األخرى الخصوم في والزيادة المستحقة األجور في الزيادة مقدار

فال المبيعات هذه مع تتزامن التي التجاريين المدينين حسابات في الزيادة أما ، المبيعاتالمصروفات. قياس في تدخل

ارتباطها نتيجة محاسبيا المحققة المصروفات لقياس يتبع أن ينبغي الذي واألساس اقتناء تكلفة أو التاريخية التكلفة هو معينة فترة خالل المحققة باإليرادات المباشر األساس بينما نفسها، الفترة خالل نشأ الذي االلتزام مقدار أو استنفدت التي األصول

الفترات على لتوزيعها  وفقا  محاسبيا المحققة المصروفات لقياس يتبع أن ينبغي الذي األصل، ذلك اقتناء تكلفة أو التاريخية التكلفة هو معين أصل من استفادت التي

هو حدوثها فور  محاسبيا المحققة المصروفات لقياس يتبع أن ينبغي الذي واألساس عليها الحصول تم التي المنافع - حيازة أسعار - أو سعر

:  والخسائر هـ- المكاسب الناجمة الزيادة بخالف المحاسبية الوحدة أصول صافي في زيادة أية المكاسب تمثل أو المالكون يقدمها التي اإلضافية االستثمارات عن الناتجة أو الرئيسية عملياتها عن

يتضمنها التي األساسية للقواعد  المالكين. وطبقا غير من الرأسمالية المساهمات على تقتصر  محاسبيا إثباتها يمكن التي المكاسب المحاسبي" فإن اإلثبات "مفهوم

يجب الخصوم. وبالتالي أو لألصول تحويالت على تنطوي أحداث عن الناتجة المكاسب . هذا الخصوم أو لألصول تحويل يحدث عندما إال للمكاسب المحاسبي اإلثبات يتم أال

ذلك أمثلة ومن تبادلية، عمليات نتيجة المحاسبي لإلثبات القابلة المكاسب تنشأ وقد سداد أو الدفترية قيمتها تفوق بمبالغ ثابتة أصول مبيعات على تترتب التي المكاسب المكاسب تنشأ المحاسبية. وقد الوحدة بسجالت المثبتة قيمتها عن تقل بمبالغ الخصوم

بخالف أخرى وحدات مع تبادلية غير تحويالت - نتيجة  أيضا – المحاسبي لإلثبات القابلة المحاسبية الوحدة عليه تحصل ما المكاسب هذه أمثلة ومن المحاسبية الوحدة أصحاب

                لهم. المستحقة االلتزامات عن الغير تنازل نتيجة على التوزيعات عن الناتج النقص - بخالف األصول صافي في نقص أي الخسائر وتمثل

للقواعد  اإليرادات. وطبقا لتوليد الضرورية العمليات عن الناتج النقص أو المالكين لإلثبات القابلة الخسائر المحاسبي" فإن اإلثبات "مفهوم يتضمنها التي األساسية

      يأتي: مما الناتجة الخسائر على تقتصر المحاسبي العمليات هذه عن الناتجة للخسائر المحاسبي اإلثبات التبادلية: ويتعين - العملية1

فعال. التبادل يتم عندما هذه عن الناتجة للخسائر المحاسبي اإلثبات التبادلية: ويتعين غير - التحويالت2

وقوعها. عند العمليات

23

الخسائر هذه إثبات اآلخرين: ويتعين بفعل باألصول يلحق الذي التلف أو - السرقة3اكتشافها. فور  محاسبيا

اكتشافها. أو حدوثها عند محاسبيا الخسائر هذه إثبات - الكوارث: ويتعين4 الخسائر هذه إثبات جارية: ويتعين آثار عليها تترتب التي المواتية غير - الظروف5

تدهور أصابها قد لألصول المسجلة القيم أن على تدل الظروف تلك كانت إذا محاسبيامستديم.

المتاحة المعلومات كانت إذا محاسبيا الخسائر هذه إثبات المحتملة: ويتعين - الخسائر6 قيمة في تدهور أو خسارة حدوث يؤكد المستقبل في أكثر أو حدث حدوث توقع على تدل

هذه مبلغ تقدير إمكان بشرط المحاسبية الوحدة على التزام إنشاء أو معين أصلمعقول. نحو على الخسارة

scopa/ عن

24