األردنية الجامعة

األعمال إدارة كلية

المحاسبة قسم

مكاتب حجم تحدد التي المختلفة المقاييس تأثيرالتدقيق جودة على التدقيق

عبدالله : محمد سالم فتحي إعداد

2009

0

الملخص

هدفت هذه الدراسة إلى تحديد المقاييس التي تحدد حجم مكتب التدقيق وتأثيرها على جودة التدقيق واعتمدت على المنهج

الكمي الوصفي التحليلي وأسلوب الدراسة الميدانية, وقد قام الباحث بتصميم استبانة بغرض جمع البيانات األولية وزعت على

349 مدقق حسابات مما مجموعه 60عينة عشوائية بلغت استبانة صالحة للتحليل بمعدل48مدقق ، حيث تمت استعادة

%, وقد أظهرت النتائج التي توصلت إليها80استجابة بلغ الدراسة بان المقاييس التالية وهي االيرادات , و عدد عمالء

المكتب , و سمعة المكتب , وتخصص المكتب في صناعة معينة ,W ايجيابيا على جودة التدقيق , وأظهرت وعدد العاملين تؤثر تأثيرا

W W او ايجابيا W ان ارتباط المكتب بمكتب عالمي ال يؤثر سلبا أيضاعلى جودة التدقيق.

Abstract

This study aimed to identify the standards that determine the size of the audit firms and its impact on audit quality and adopted a quantitative approach to the descriptive and analytical method of field study, the researcher has designed in order to identify the primary data collection and distributed to a random sample was 60 auditor of a total of 349, where it was to restore 48 of the analysis to identify valid response rate of 80%, showed the results of the study, the following measures of revenues, and the number of clients, and reputation of the audit firm, audit firm allocated in a specific industry, and number of employees, have a positive impact on the audit quality, and also showed that linked to the Office of

1

Global Office does not affect positively or negatively on the audit quality.

المقدمة

المدخل المعلوماتي يعتبر من اهم المداخل لتبرير الطلب على التدقيق الخارجي التي يقدمها المدقق الي السوق من خالل

تقديم معلومات موثوقة بها, ويركز على دور المعلومات المالية في نقل المعرفة عما سيكون علية المستقبل, والتي من خاللها تحسين بيئة القرار االستثماري. ونظرا لدور التدقيق في ظمام نوعية المعلومات المقدمة للسوق فقد اتجهت التشريعات الي

تعزيز جودة التدقيق و اداء المدقق من خالل تدقيق الجودةواالداء.

من هذه النقطة اتجه العديد من الباحثين الي القول بأنه ليس المعلومات المالية فقط هي التي تصنع الثقه في المستقبل,

وتقدم ما يحتاجه السوق لتقييم البدائل االستثمارية المختلفة, بل ان اختيار المدقق ايضا له اثر وهي بذلك معلومة تؤثر في قرار

المستثمرين. وفي هذا االتجاه اظهرت العديد من الدراسات لتطوير نموذج لقياس اثر جودة التدقيق على تقييم الشركة,بحيث انه كلما زادت جودة التدقيق ارتفعت قيمة الشركة )

1986 )Titman and Truemanهذا االتجاه البحثي نما تحت مسمى دراسة االشارة التي يقدمها اختيار الي السوق. والذي

يمكن تلخيصه مما سبق ان اسم المدقق يشير الي مستوى جودة معين وبالتالي فان اختيار مدقق الشركة سوف يؤثر على تقييم السوق لتلك الشركة. وهذا يتضمن فرضية اختالف جودة

التدقيق من مكتب الي اخر, وان اسم المدقق يحمل في طياته اشارات الي هذا المستوى. وقد اعتبرت العديد من الدراسات ان

الشركات العالمية االربعة الكبرى تعد افضل النماذج لجودةالتدقيق.

2

أهمية و مشكلة البحث

تأتي أهمية البحث من أهمية عملية التدقيق وتعود هذه األهمية إلى أن عتبر خدمة تأكيد و ضمان جودة المعلومات للجمهور فهي تحظىي التدقيق

بثقة كبيرة من الجمهور و تستمد سلطتها من ذلك، و بالتالي فإن على أعضاء المهنة إلتزام مهني و واجب قانوني لرعاية مصالح الجمهور و

تقديم خدمات على جميع المستويات بدرجة عالية من الجودة و الرقابة و اإلنسجام مع المعايير المطلوبة لمحاولة تضييق فجوة التوقعات التي ما

زالت قائمة و التي يستطيع المدقق من خاللها إشباع حاجات الجمهور ضمن المعقول و تطوير الخدمة بشكل أفضل. ولقد ظهر في السنوات

القليلة الماضية الي مفهوم حديث نسبيا يعرف بجودة التدقيق ومن بعض االسباب التي ادت الي ظهور هذا المفهوم هي زيادة فضائح التدقيق

و الذي أدى الي افالس2001مثلما حدث في فضيحة شركة "انرون" شركة "ارثر اندرسون " للتدقيق والتي كانت تعتبر من اكبر مكاتب

التدقيق , و التنافس القائم بين مكاتب التدقيق و اثره على تحديد أتعابالتدقيق.

و نتيجة ألهمية البحث، يرى الباحث بأن مشكلة البحث ستتناول اإلجابةعن السؤال الرئيسي التالي و ما يتفرع عنه من أسئلة:

: هل تؤثر المقاييس المختلفة التي تحددالسؤال الرئيسيحجم مكاتب التدقيق على جودة التدقيق ؟

األسئلة الفرعية:

ماهية جودة التدقيق ؟ وهل هناك تعريف موحد له ؟.1

ماهي مقاييس التي تحدد حجم مكاتب التدقيق ؟.2

3

ماهي نوع العالقة بين حجم مكاتب التدقيق و جودة التدقيق.3

أهداف البحث:

سيساعد البحث بشكل أساسي على مناقشة األمور التالية:-

تحديد المقاييس المختلفة لحجم مكاتب التدقيق..1

شرح مفهوم "جودة التدقيق" و أهميته و تمييزه عن بعض المصطلحات و.2المفاهيم.

بيان أهم العوامل التي تحدد حجم مكتب التدقيق في االردن بشكل خاص..3

تحليل المقايس المحددة لمكتب التدقيق من وجهة نظر الفئات المختلفة.4ذات العالقة ببيئة التدقيق.

أثر تلك المقاييس على جودة التدقيق..5

الرجوع إلى الدراسات السابقة و جمع المعومات المناسبة و تحليلها و.6قياس المتغيرات و الخروج بتوصيات و مقترحات مفيدة متعلقة بالمهنة.

الدراسات السابقة :

( إلى فحص مستوى جودة تدقيق2002 هدفت دراسة محمد حميدات ) الحسابات لدى مكاتب التدقيق التي تقدم خدمة تدقيق الحسابات في شركات المساهمة العامة األردنية )الصناعية و الخدمية(. و إلى إختبار العالقة بين جودة

التدقيق و بعض الخصائص المرتبطة بمكتب التدقيق و شملت تلك العوامل )حجم مكتب التدقيق، فترة اإلحتفاظ بالعميل، و ارتباط المكتب مع شركة تدقيق دولية، و إلى اختبار العالقة بين جودة التدقيق و بعض الخصائص المرتبطة بالعميل(. و قد تم

( بند رئيسي15استخدام مقياس عملي لقياس جودة تدقيق الحسابات تضمن )

4

يمثل المعايير المحاسبية و التعليمات الصادرة عن هيئة األوراق المالية و الشروط (1الواجب توافرها في التقارير المالية الصادرة عن هيئة األوراق المالية رقم )

¡ ألحكام1998لسنة و الصادرة عن مجلس مفوضية هيئة األوراق المالية استنادا و تم عمل1997( لسنة 23( من قانون األوراق المالية رقم )53( و )91المادتين )

إختبار لمؤشر األوضاع بموجب هذه التعليمات من خالل تطبيقه على التقارير المالية ( شركة صناعية و خدمية مساهمة86 لعينة مسحية تتكون من )2000السنوية لعام

عامة وذلك للحصول على البيانات األولية للدراسات.

و تلخصت نتائج الدراسة بوجود اختالف بمستوى جودة تدقيق الحسابات بإختالف حجم مكتب التدقيق و حجم العميل و وضعه المالي، و عدم وجود عالقة ذات داللة إحصائية بين جودة التدقيق و كل من فترة اإلحتفاظ بالعميل و إرتباط

مكاتب التدقيق مع شركات تدقيق دولية و معدل النمو لدى العميل و نسبةالمديونية له.

( الدراسة إلى تحليل العوامل المؤثرة في2003 هدفت دراسة زياد احمد ) جودة تدقيق الحسابات من وجهة نظر المدققين و المديرين الماليين و

المستثمرين، و كذلك تحليل األهمية النسبية لهذه العوامل من وجهة نظر كل عينة، و إختبار وجود أي إختالف بين آرائهم فيما يتعلق بالعوامل المؤثرة في جودة عملية

” في تحليل البيانات و إختبارSPSSالتدقيق. و ذلك بإستخدام البرنامج اإلحصائي “ Oneالفرضيات و ذلك بإستخدام مقاييس النزعة المركزية، و إستخدام إختبار )

Sample T-test و إختبار التباين األحادي، إضافة إلى إختبار )Scheffe.

و أظهرت النتائج وجود أثر واضح لمتغيرات الدراسة على جودة التدقيق، و كان أكثراها تأثيرا العوامل الخاصة بفريق عمل التدقيق و أقلها العوامل المرتبطة بأتعاب

المدقق. مع التأكيد على أهمية إلمام فريق العمل في مبادئ المحاسبة و معايير التدقيق الدولية و التزامهم بأخالقيات المهنة كاإلستقاللية و النزاهة و الموضوعية و توفر الخبرة الكافية للمدقق، باإلضافة إلى أن للعوامل المرتبطة بتنظيم المكتب و

سمعته األثر الواضح في جودة أعمال التدقيق من خالل مكتب التدقيق بإنشاء قسمخاص مسؤول عن رقابة أعمال التدقيق فيه.

إلى إيجاد العالقة بين حجم و عدد القضاياPalmorse (1988) هدفت دراسة المقامة ضد مكاتب التدقيق و تحليلها و من ثم الحكم على جودة ادائها و مدى

و المقامة1985-1990 قضية خالل الفترة 72استغاللها، من خالل تحليل و دراسة ضد مجموعة المكاتب الثمانية الكبرى و مجموعة من المكاتب التي ال تنتمى إلى الكبرى. توصل الباحثون من هذه الدراسة إلى أن مكاتب التدقيق النهائية الكبرى

8Wلديها جودة مقارنة مع مكاتب التدقيق التي ال تنتمي إلى مجموعة الكبرى نظرا إلنخفاض حجم و عدد القضايا المقامة ضدها و استفاد الباحثون من هذه الدراسة

5

في تحديد جانب من أهمية دراسته ، و في تصنيف بعض العوامل الخاصة بالمكتب وسمعته كأحد متغيرات الدراسة.

جودة التدقيق بأنها : تقدير السوق الحتمال انdeangelo (186:1980) عرف المدقق سوف يكثشف االنحراف في النظام المحاسبي للعميل محل التدقيق وانه

سوف يقوم بالتقرير عن ذلك االنحراف ويشير الي ذلك بقوله:

“the quality of audit services is defined to be the market-assessed joint probability that a given auditor will both (a) discover a breach in the client

accounting system, and (b) report the breach”.

على الرغم ان هناك من يرى عدم وجود اختالفات بين المدقيقن في مستوى الجودة نظرا الحتكامهم الي نفس المعايير, ومع افتراض مع وجود مثل هذه الجودة

(. ومع ذلكNG(1978)فان المستخدم الخارجي غير قادر على اكتشافها ومالحظتها ) فان وجهة النظر السائدة تؤيد وجود اختالفات في مستوى جودة التدقيق وان هناك

طلبا على مستويات مختلفة منها.

تم تقديم الدليل النظريRogerson( 1983 و )Shapiro( 1983ففي دراسة )(1983على ان سمة المدقق تعد مؤشر على جودة التدقيق. فقد اختبرت دراسة )

Shapiroدور السمعه في ظل بيئة المنافسة الكاملة و استنتجت ان السمعه تعمل كوسيلة لنظام الجودة وتعد بديال عنها في بيئة المنافسة غير الكاملة. وعززت

هذه النتيجة من خالل دراسة المنتجات التي ال يمكنRogerson 1983دراسة الحكم على مستوى جودتها اال بعد استهالكها وقد استنتجت الدراسة ايضا ان

السمعه تلعب الدور البديل عن الجودة.

ان عملية تغيير المدقق الي احدى المكاتبFirth and Smith( 1992ويرى ) العالمية الكبرى عندما ترغب الشركة في التحول الي مساهم تعد اشارة الي

السوق, وذلك الن االسهم المصدرة تكون اكثر قابيلية للبيع اذا كان المدققق ذو ويرى ان الشركةTitman and Trueman( 1986سمعة جيدة. الي ذلك يذهب )

تسعى دوما الي تعيين مدقق ذو سمعة جيدة لالشارة بان لديها معلومات موثقهوجيدة.

وخالصة القول في ذلك ان معضم الدراسات قد اشارت الي وجود طلب على جودة التدقيق. ونظرا الي ان جودة التدقيق ال يمكن التدليل عليها بسهولة فقد تستخدم السوق اسم المدقق كبديل عن مستوى الجودة والذي ترغبه. وذلك فقد اختبرت عدة دراسات تأثير سمعة المدقق على الطلب وقد استخدمت معضم الدراسات

6

المكاتب العالمية الكبرى كمؤشر على السمعة الجيدة للمدقق. وقد دلت معضمالنتائج على دعم فرضية الطلب على جودة التدقيق والمدقق ذو السمعة الجيدة.

عن تدقيق الجودة و حجم مكتب التدقيق فقد اشارةLennox (1999)اما دراسة الدراسة بان الدراسات االختبارية قد اظهرت ان كبرى مكاتب التدقيق هي اكثر دقة

من تلك الصغيرة. و ان فرضيات السمعة اشارت الي ان المدققين الكبار لديهم الحافز لكي يكونوا اكثر دقة وذلك بسبب ان عدم الدقة في التقرير من الممكن ان

Deep(. و نظريات الثروة DeAnglo,1981يؤدي الي خسارة في اجرة عميل محدد )Pockets hypothesisاشارت الي ان كبار المدققين يجب ان يكونوا اكثر دقة الن

(Dye, 1993لديهم الكثير من الثروة في خطر الدعاوى التي ممكن ان تقام ضدهم) ( ان كلما زادت الثروة زاد عدد العمالء ويجب علىDeAnglo, 1981,واشار ايضا )

شركات التدقيق ان تهتم بجودة التدقيق اكثر. و اظهرت نتائج الدراسة الي تأييدكبير لنظريات التروة و نظريات السمعة.

المنشورة في مجلة ابحاث المحاسبة المعاصرةLennox (2005)وفي دراسة اشار 212 بعنوان ملكية االدارة وحجم مكتب التدقيق صفحة 1, رقم 22المجلد

الي:

قدمت دراسات المحاسبة دليل قوي ان مكاتب التدقيق الكبيرة تقدم جودة تدقيق" Craswell, Francis, and Taylor (1995)عالية مقارنة مع المكاتب الصغيرة. و ان

وجدوا ان مكاتب التدقيق الكبيرة تجنبي أجور اعلى بصورة عظيمة. ... ودراسات المملكة المتحدة تدعم النظرة التي تقول ان مكاتب التدقيق الكبيرة تقدم جودة

تدقيق اعلى من غيرها." وفي نفس الدراسة اشار الباحث ان بعض الدراسات افترضت تخصص المدقق في صناعة معينة كمعيار لحجم المكتب ومن ثم لجودة

التدقيق, ولكن الباحث لم يأخذ بهذا المعيار السباب اعتبرها من محددات بحثه.

وهناك العديد من الدراسات التي عززت فرضية تخصص المدقق في صناعة معينةكمقياس لحجم مكتب التدقيق منها الي جودة اعلى ومن هذه الدراسات:

" المدققون حيث اشاروا الي Craswell, Francis, and Taylor (1995)دراسة ,Shockley and Holt." ودراسة يجنوا اتعاب اعلى لتخصصهم في صناعة معينة

1983; O’Keefe and Gaver (1994)" المدقق المتخصص في اشارت الي ان ¡درك كجودة في التدقيق." صناعة العميل وخاصة في البنوك, ي

وضح فيها ان ايرادات كبرى مكاتبLee, Cox, and Roden (2007)و دراسة التدقيق من الخدمات غير التدقيقية ازدادت بصورة كبيرة واصبحت من اهم موارد

االيرادات.

إلى تحديد أهم العوامل التي تؤثر على أتعاب مدقق جمال بدور وهدفت دراسة الحسابات الخارجي في المملكة األردنية الهاشمية واعتمدت على المنهج الكمي

7

الوصفي التحليلي وأسلوب الدراسة الميدانية, وقد قام الباحث بتصميم استبانة مكتب تدقيق80بغرض جمع البيانات األولية وزعت على عينة عشوائية بلغت

مكتبا ممارسا لخدمات التدقيق المحاسبي والمالي،185حسابات مما مجموعه %, وقد54 استبانة صالحة للتحليل بمعدل استجابة بلغ 43حيث تمت استعادة

أظهرت النتائج التي توصلت إليها الدراسة بان لمكتب التدقيق والعوامل المرتبطة به مثل حجم المكتب وشهرته, وارتباطه بمكتب تدقيق عالمي تأثيرا كبيرا على

مستوى األتعاب التي يحصل عليها المدقق وأن للمنشأة الخاضعة للمراجعة والعوامل المرتبطة بها من جهة وبالبيئة الخارجية من جهة أخرى تأثيرا اقل نسبيا

من تأثير العوامل المرتبطة بمكتب التدقيق على أتعاب المدقق.

Jong-Hag Choi, Francis Kim, Jeong-Bon Kim, and Yoonseokوفي دراسة

Zang (2007) , بعنوان حجم مكتب التدقيق و جودة التدقيق و اتعاب التدقيق W من اظهرت نتائج الدراسة بان هناك عالقة ايجابية بين حجم مكتب التدقيق و كال

جودة التدقيق و اتعاب التدقيق.

االطار النظري للبحث :

من المهم أوال وضع إطار نظري للدراسة ترتكز على شرح مفاهيم و متغيرات البحث لبناء إدراك قوي و قاعدة أساسية لمناقشة أسئلة

البحث.

المتغير التابع لهذه الدراسة هو " جودة التدقيق", والمتغيرات المستقلةهي كما يلي:

عدد العاملين , عدد العمالء , االيرادات )اجور التدقيق و االجور غير التدقيقية( , ارتباط المكتب بمكتب تدقيق عالمي , سمعة المكتب ,

تخصص المدقق في صناعة معينة.

8

بعدما حددت المتغيرات , االن سوف نعرض ماهي العالقة بين المتغيراتالمستقلة وهي كما يلي:

هناك عالقة طردية بين عدد العاملين و عدد العمالء , حيث كلما زاد عد العمالء زاد عدد العاملين في المكتب نظرا لقبول عمالء اكثر. اكدت

نظريات التروة ان االيرادات من اجور التدقيق تزيد كلما زاد عدد العمالء , وايضا اشارت بعض الدراسات ان كلما زاد عدد العمالء زادت

االجور من العمليات غير التدقيقية.

العالقة بين االيرادات سواء كانت اجور من عمليات التدقيق او اجور من غير عمليات التدقيق و المتغيرات المستقلة االخرى ماعدا عدد العاملين

هي عالقة طردية كما اشارت نتائج الدراسات السابقة. كلما زاد عدد العمالء و ارتباط المكتب بمكتب عالمي و هناك سمعة جيدة للمكتبوتخصص المكتب في صناعة معينة تزيد على اثرها ايرادات المكتب.

االن ساحدد العالقة بين المتغيرات المستقلة و المتغير التابع كما يلي:

هناك عالقة طردية بين عدد العمالء وجودة التدقيق كما اوضحت نظريات الثروة و ايضا عالقة طرية بين االيرادات وجودة التدقيق. عندما تكون

للمكتب سمعة جيدة يعمل المكتب على اعطاء جودة اعلى لعمالئة خوفا من تاثر سمعته, فنقول ان هناك عالقة طرية بين سمعة المكتب وجودة

التدقيق و ايضا تزداد جودة التدقيق بارتباط المكتب بمكتب عالمي اي ان هناك عالقة طردية بين ارتباط مكتب التدقيق بمكتب خارجي و جودة التدقيق. تخصص االلمدقق في صناعة معينة بالتاكيد تزداد معها جودة التدقيق كما اكدت الدراسات السابقة اي ان هناك عالقة طردية بين

تخصص المدقق في صناعة معينة و جودة التدقيق. من الممكن ان نشير الي ان هناك عالقة طردية بين عدد العاملين وجودة التدقيق الن هناك

عالقة طردية بين عدد العاملين وكال من االيرادات وعدد العمالء التي تؤثربدورهما ايجابيا على جودة التدقيق.

والشكل التالي يبين العالقة بين المتغيرات واتجاهها:

9

فرضيات البحث :

توجد عالقة ذات داللة إحصائية بينالفرضية االولى :االيرادات و جودة التدقيق.

توجد عالقة ذات داللة إحصائية بين عددالفرضية الثانية :العمالء و جودة التدقيق.

توجد عالقة ذات داللة إحصائية بين ارتباطالفرضية الثالثة المدقق بمكتب عالمي و جودة التدقيق.

توجد عالقة ذات داللة إحصائية بين سمعةالفرضية الرابعة المكتب و جودة التدقيق.

توجد عالقة ذات داللة إحصائية بينالفرضية الخامسة :تخصص المدقق في صناعة معينة و جودة التدقيق.

توجد عالقة ذات داللة إحصائية بين عددالفرضية السادسة :العاملين و جودة التدقيق.

تصميم البحث :

أوالe : التعريف االجرائي لجودة التدقيق

10

يمكن القول بأنه من الصعب وضع تعريف موحد و محدد لجودة التدقيق و العوامل المؤثرة فيه و ذلك لكون جودة خدمة التدقيق

غير ملموسة و يصعب تحديد قيمتها المادية كما أن هناك تباين شديد في أداء و تقديم الخدمة من وقت آلخر و في آراء و

احتياجات المستفيدين من الخدمة باإلضافة إلى صعوبة تقييم "جودة التدقيق" لعدم توفر الخبرة لدى المستفيدين في تقييم

خدمة جودة التدقيق.

و لكن هناك تعريفات متشابهة في بعض الجوانب و نستطيع اشتقاق مفهوم جودة التدقيق بعد ربط مفهوم الجودة بعملية

التدقيق.

الجودة

(:- "الجودة خاصية للسلعة أو الخدمةStephen- تعريف )التي تؤثر في السلعة أو الخدمة لتلبية و إشباع حاجات معينة"

- تعريف الجمعية األمريكية للجودة :- "المجموع الكلي للمزايا و الخصائص التي تؤثر في السلعة أو الخدمة بحيث تؤدي إلى

تلبية و إشباع حاجات معينة"

( :- "الجودة تتحقق عندماGarrison & Noreen- تعريف ) تحتوي السلعة أو الخدمة على جميع الصفات و الخصائص التي يتوقعها العميل" و تشمل جودة التصميم وفقا للمعايير و جودة

المطابقة مع معايير التصميم و جودة الخدمة"

- و بذلك تتمثل أهمية جودة التدقيق في كونها تساهم في تحسين القرارات المالية لمستخدمي البيانات المالية، حيث

تساعد المستثمرين في تقييم جدوى اإلستثمار، و الدائنين في تقييم ضمان القروض، و الجهات الحكومية في تقييم اإليرادات

الضريبية و اإلنتعاش اإلقتصادي.

التدقيق

11

- "عملية تخطيطية منظمة تهدف إلى الحصول على الدالئل المرتبطة بتأكيدات اإلدارة و تقييمها، للتأكد من مدى تطابق

التأكيدات مع المعايير الموضوعة"

جودة التدقيق

، بأنها "العالقة العكسية1988( Palmorse- عرفها بالمورس ) بين جودة تدقيق الحسابات و وجود أخطاء ذات أهمية نسبية في

القوائم المالية إذ كلما قلت إحتمالية وجود أخطاء زادت جودةالتدقيق و العكس صحيح"

( :- "العملية التي ينتج عنها تقاريرTeoh & Wong- تعريف )مالية ذات مصداقية عالية"

"مجموعة الخصائص الفنية و- و بالتالي يمكن تعريفها بأنها النوعية في عمليات التدقيق المنسجمة مع المعايير المهنية

المتعارف عليها، و التي توفر المصداقية و الرأي الفني المحايدفي القوائم المالية للمدقق و تشبع حاجات المستفيدين منها"

و من المهم أيضا التفريق بين جودة التدقيق و رقابةجودة التدقيق و تدقيق الجودة

"جميع المقاييس المستخدمة من قبلرقابة جودة التدقيق:-- مكتب التدقيق و المصممة للمساعدة على إنجاز عمليات

التدقيق على درجة عالية من الجودة و النوعية"

(:- "عمليةCharles A. Mills 1989)تدقيق الجودة - تعريف إيجاد الحقيقة لتحديد مالئمة عناصر و متطلبات برنامج الجودة

في المنشأة و جميع أقسامها و منتجاتها و خدماتها".

الرقابة على جودة أعمال التدقيق:

جميع المقاييس المستخدمة من قبل مكتب التدقيق و المصممة للمساعدة على إنجاز عمليات تدقيق بدرجة عالية من النوعية و الجودة، "فهي الوسيلة التي يمكن بواسطتها للمكتب

التأكد إلى حد معقول بأن اآلراء التي يبديها في عمليات التدقيق التي يقوم بها تعكس مراعاته لمعايير التدقيق المتعارف عليها، أو

12

أية معايير مهنية يضعها المكتب بنفسه، و تشمل أيضا مراعاة المعايير الشخصية المالئمة لعمل المدقق و التي تم وضعها في

قواعد السلوك المهني الصادرة عن المجمعات المحاسبية، و من المهم أن تصمم هذه المقاييس بقصد تكوين رأي صحيح للمدقق

عن القوائم المالية، باإلضافة إلى صياغة هذا الرأي بصورة واضحة تقوي من قابلية اإلعتماد عليه من مستخدمي البيانات

المالية.

و قد تم وضع خمسة ضوابط للرقابة على جودة أعمال التدقيق من قبل مجلس معايير رقابة الجودة الخاص بمعهد المحاسبين

American Institute of Certifiedالقانونين األمريكيين Public Accountant:وهي

- اإلستقاللية و النزاهة و الموضوعية.1

- التعيين و التطوير المهني2

- قبول العمالء و اإلحتفاظ بهم3

- الترقية و توزيع المهام4

- اإلشراف و التفتيش و اإلستشارات و التفويض5

كما تشمل الرقابة على جودة أعمال التدقيق، مراجعة الند/ الزميل، و هي أحد البرامج الرقابية االختيارية على تطبيق رقابة الجودة و تتمثل في مراجعة سياسات و إجراءات شركة التدقيق

المتعلقة بنظام رقابة الجودة من قبل شركة زميلة أخرى على درجة مماثلة من السمعة و الحجم. باإلضافة إلى مراجعة الجودة و هي أحد البرامج الرقابية اإللزامية التي تشمل مراجعة تفصيلية لنظام رقابة الجودة لشركة التدقيق من أجل تقرير توافق شركة

التدقيق مع ضوابط رقابة الجودة الخمسة التي تم إيضاحها.

: eمنهجية البحث: ثانيا -

13

المدققينمجتمع الدراسة: يتكون مجتمع الدراسة من أ- المعتمدين من قبل جمعية المحاسبين القانونيين المعتمدين

عضوا.349االردنيين حيث يبلغ عدد االعضاء

( عشوائيا كعينة60عينة الدراسة: تم اختيار ستون عضوا )ب- ، حيث قام الباحث بتصميم استبيانممثلة لمجتمع الدراسة

( تم استرداد ثمانية60لقياس المتغيرات، وتم توزيع ستين ) % من مجموع80، أي ما نسبته ( منها48واربعين استبانة )

.االستبانات

طريقة جمع البيانات:

تم االعتماد على المصادر التالية في جمع البيانات:

المصادر األولية: حيث قام الباحثون بتصميم استبيان لجمع اآلراء حول معرفة العالقة بين العوامل المؤثرة على جودة التدقيق

(.1ومصداقية اإلبالغ المالي، انظر ملحق رقم )

المصادر الثانوية: حيث تم الحصول على البيانات بالرجوع الى الدراسات السابقة والكتب والدوريات وما هو منشور عن هذا

الموضوع في االنترنت.

التحليل اإلحصائي: تم استخدام برنامج التحليلج-الختبارالفرضيات وتحليل النتائج. SPSSاالحصائي

ثالثا: تحليل البيانات:-

يتناول هذا القسم عرضا لنتائج الدراسة، والتي هدفت إلى محاولة التعرف على تاثير المقاييس المختلفة التي تحدد حجم مكتب التدقيق على جودة

وذلك على النحو اآلتي : التدقيق،

لقياس)كرونباخ الفا( اختبار المصداقية: تم استخدام معامل المصداقية ، وقد بلغت قيمة الفاكرونباخمصداقية االستبانة المستخدمة لجمع البيانات

14

، حيث كان معامل الفا مقبوال احصائيا وذلك لكون تلك المعامالت (0.91) % (.60أعلى من )

كما تم تطوير أداة الستطالع آراء أفراد عينة الدراسة به·ذه العملي·ة ، إذ تم توزي··ع أداة الدراس··ة على عين··ة ممثل··ة لمجتم··ع الدراس··ة ، ومن ثم تمت إجراءات تصحيح األداة وإدخال البيانات إلى الحاس··وب وتم إج··راء التحلي··ل

اإلحصائي المناسب .

ولبيان خصائص عينة الدراسةخصائص عينة الدراسة : قام الباحثون بتطوير الجداول اآلتية:

(المؤهل)

عددالمؤهلالمستجيبي

ن

العددالتراكمي

النسبةالمئوية

النسبة المئويةالتراكمي

ة2858.358.358.3بكالوريوس2041.741.7100.0ماجستير

Total48100.0100.0

(الجنس)

عددالجنسالمستجيبي

ن

العددالتراكمي

النسبةالمئوية

النسبة المئوية

التراكميةValid1 3675.075.075.0ذكر

1225.025.0100.0انثى 2Total48100.0100.0

15

(الخبرة)

عددالخبرةالمستجيبي

ن

العددالتراكمي

النسبةالمئوية

النسبة المئويةالتراكمي

ة 5اقل من سنوات

2041.741.741.7

1633.333.375.0سنوات10 -5من 1020.820.895.8 سنة15-10من 24.24.2100.0 سنة15اكثر من Total48100.0100.0

(البلد)

عددالبلدالمستجيبي

ن

العددالتراكمي

النسبةالمئوية

النسبة المئويةالتراكم

ية4491.791.791.7االردن

48.38.3100.0بلد عربي Total48100.0100.0

( الوظيفي المركز )

عددالمركز الوظيفيالمستجيبي

ن

العددالتراكمي

النسبةالمئوية

النسبة المئويةالتراكمي

ة

16

Junior Auditor2245.845.845.8Semi Senior Auditor1633.333.379.2

Senior Auditor816.716.795.8Audit Manager24.24.2100.0

Total48100.0100.0

)بفهوم جودة التدقيق(درجة اإللمام

درجة اإللمام بمعايير التدقيق الدولية واإلفصاح

المالي

عددالمستجيبي

ن

العددالتراكمي

النسبةالمئوية

النسبة المئوية

التراكمية

Valid 11225.025.025.0ممتازة جيدة جدا

21633.333.358.3

متوسطة3

2041.741.7100.0

Total48100.0100.0

(درجة اإللمام بمقاييس تحديد حجم مكتب التدقيق)

درجة اإللمام معايير المحاسبة

الدولية

عددالمستجيبي

ن

العددالتراكمي

النسبةالمئوية

النسبة المئوية

التراكميةValid 11020.820.820.8ممتازة

جيدة جدا2

3062.562.583.3

متوسطة3

816.716.7100.0

Total48100.0100.0

اإلستبانة :تمستوى أهمية فقرا

17

لقد تم إيجاد المتوسطات الحسابية واالنحرافات المعيارية على

النحو اآلتي

)1الجدول رقم (

المتوسطات الحسابية واالنحرافات المعيارية لفقراتاالستبانة

الفقرة

عددالمجيب

ين

المتو سط

الحسابي

االنحرا ف

المعياري

1483.761.054س2483.631.172س3483.611.182س4483.421.279س5483.771.000س6483.661.024س7484.10.827س8484.09.919س9483.96.905سس10

484.04.917

س11

483.581.102

س12

483.771.138

س13

483.741.250

س14

483.801.157

س15

484.42.970

س16

483.93.897

س17

483.851.095

س18

483.811.039

18

. الفرضية االولى : التدقيق جودة و االيرادات بين إحصائية داللة ذات عالقة توجد

الختبار الفرضية فقد تم استخدام تحليل االنحدار البسيط إن كان هناك عالق··ة توج··د عالق··ة ذات دالل··ة إحص··ائية بين اي··رادات مكتبذات دالل··ة إحص··ائية،

التدقيق و جودة التدقيق.

)2الجدول رقم (

Fقيمة RR2المتغير التابع

المحسوبة

مستوى

الداللة

0.2090.0444.2750.041جودة التدقيق

،=0.05يبين الجدول أعاله وجود عالقة ذات دالل إحصائية عند مس··توى دالل··ة ) ) (.0.044 وال··تي بلغت )R2 وهذا معزز بقيمة بين االيرادات و جودة التدقيق المالي،

نقبل الفرضية.وبالتالي فإننا

جودة الفرضية الثانية : و العمالء عدد بين إحصائية داللة ذات عالقة توجدالتدقيق.

الختبار الفرضية فقد تم استخدام تحليل االنحدار البسيط أن ك··ان هن··اك عالق··ة ذاتبين عدد عمالء مكتب التدقيق و جودة التدقيق المالي.داللة إحصائية

)3الجدول رقم (

Fقيمة RR2المتغير التابع

المحسوبة

مستوى

الداللة

0.3760.14215.5200.000جودة التدقيق

يبين الجدول أعاله عدم وجود عالقة ذات دالل إحصائية عند مستوى دالل··ة(0.05= ، )بين عدد عمالء مكتب التدقيق المالي و جودة التدقيق المالي نقب··ل. وبالت··الي فإنن··ا 0.142 وال··تي بلغت ))R2 وه··ذا مع··زز بقيم··ة ،

الفرضية.

19

بمكتب الفرضية الثالثة : المدقق ارتباط بين إحصائية داللة ذات عالقة توجد. التدقيق جودة و عالمي

الختبار الفرضية فقد تم استخدام تحليل االنحدار البسيط أن كان هناك عالق··ةبينارتباط المدقق بمكتب عالمي و جودة التدقيق.ذات داللة إحصائية

)4الجدول رقم (

Fقيمة RR2المتغير التابع

المحسوبة

مستوى

الداللة

0.0530.0030.2670.607جودة التدقيق

يبين الجدول أعاله وج··ود عالق··ة ذات دالل إحص··ائية عن··د مس··توى دالل··ة )0.05= ، وه··ذابين ارتباط المدقق بمكتب عالمي و ت··دقيق الج··ودة،(

نرفض الفرضية.. وبالتالي فإننا 0.003) والتي بلغت )R2معزز بقيمة

و الفرضية الرابعة : المكتب سمعة بين إحصائية داللة ذات عالقة توجد. التدقيق جودة

الختبار الفرضية فقد تم استخدام تحليل االنحدار البسيط أن ك··ان هن··اك عالق··ةبين سمعة المكتب وجودة التدقيق.ذات داللة إحصائية

)4الجدول رقم (

Fقيمة RR2المتغير التابع

المحسوبة

مستوى

الداللة

0.5290.28036.4670.000جودة التدقيق

يبين الجدول أعاله وج··ود عالق··ة ذات دالل إحص··ائية عن··د مس··توى دالل··ة )0.05= ، )،وهذا معزز بقيمةبين سمعة المكتب و جودة التدقيق المالي

R2(( نقبل الفرضية. وبالتالي فإننا 0.280 والتي بلغت.

20

في الفرضية الخامسة : المدقق تخصص بين إحصائية داللة ذات عالقة توجد. التدقيق جودة و معينة صناعة

الختبار الفرضية فقد تم استخدام تحليل االنحدار البسيط أن ك··ان هن··اك عالق··ةتخصص المدقق في صناعة معينة و جودة التدقيق.ذات داللة إحصائية

)5الجدول رقم (

Fقيمة RR2المتغير التابع

المحسوبة

مستوى

الداللة

0.5380.29038.3400.000جودة التدقيق

يبين الجدول أعاله وج··ود عالق··ة ذات دالل إحص··ائية عن··د مس··توى دالل··ة )0.05= ، بين تخص··ص الم··دقق في ص··ناعة معين··ة و ج··ودة الت··دقيق(

نقب··ل. وبالتالي فإنن··ا 0.290 والتي بلغت ))R2 وهذا معزز بقيمة المالي،. الفرضية

و :الفرضية السادسة العاملين عدد بين إحصائية داللة ذات عالقة توجد. التدقيق جودة

الختبار الفرضية فقد تم استخدام تحليل االنحدار البسيط أن كان هناك عالقة عدد العاملين في مكتب التدقيق و جودة التدقيقذات داللة إحصائية بين

المالي.

(6الجدول رقم )

Fقيمة RR2المتغير التابع

المحسوبة

مستوى

الداللة

0.7480.560119.5840.000جودة التدقيق

يبين الجدول أعاله وج··ود عالق··ة ذات دالل إحص··ائية عن··د مس··توى دالل··ة )0.05= ، )،بين عدد العاملين في مكتب التدقيق و جودة التدقيق المالي

. نقبل الفرضية. وبالتالي فإننا 0.560 والتي بلغت ))R2وهذا معزز بقيمة

21

-:النتائــج

الدراسة وتحليل آراء المشاركين نستطيع القول بأن جودة التدقيق خالل منتتأثر بعدة مقاييس التي تحدد حجم مكتب التدقيق أهمها:

أثر االي··رادات من العملي··ات التدقيقي··ة ) اج··ور الت··دقيق( على ج··ودة.1 ت··¡ التدقيق , حيث ان المكتب يحرص على زيادة هذه االيرادات سنويا من خالل تقديم جودة عالية وهي المورد االساسي للمكتب, وهذه النتيج··ة توافق نت··ائج نظري··ات ال··ثروة حيث كلم··ا زادت االي··رادات زادت ج··ودة

التدقيق وحرص المدقق على الجودة.

¡أثر االيرادات من العمليات غ··ير التدقيقي··ة ) اج··ور غ··ير تدقيقي··ة( على.2 ت جودة التدقيق كما اظهرت لنا تحلي··ل نت··ائج االس··تبانة, حيث ان االج··ور غ··ير التدقيق··ة اص··بحت في االون··ة االخ··يرة من اهم مص··ادرايرادات

المكتب.

من اهم المق··اييس ال··تي تح··دد حجم المكتب بع··د االي··رادات هي ع··دد.3 عمالء المكتب, وعدد العمالء تأثر ايجابيا على جودة الت··دقيق وذل··ك ان الم··دقق يح··رص على اس··تمرار العمالء وكس··ب عمالء ج··دد من خالل

تقديم جودة تدقيقية عالية.

ارتباط المدقق بمكتب عالمي ال ي··أثر على ج··ودة الت··دقيق على عكس.4 ما جاء في الفرضية, حيث ان سمعة المكتب تكفي كما سنوض··حها في

النقطة التالية.

¡أثر سمعة المكتب على جودة التدقيق , حيث ان المكتي يح··رص على.5 ت تق··ديم ج··ودة تدقيق··ة عالي··ة لتحقي··ق س··معة حي··دة ومن ثم لتحقي··ق

ايرادات اعلى من خالل تقديم الخدمات لعمالء اكثر.

تخص··ص الم··دقق في ص··ناعة معين··ة ت··أثر على ج··ودة الت··دقيق ب··ل ان.6 البعض يشير الي انها احدى مقاييس جودة التدقيق وليس فقط اح··دى مقاييس التي تحدد حجم مكتب التدقيق, حيث ان تخصص المدقق في صناعة معينة يعطية ثقة اكثر بان نتائجة صحيح وجودت··ه عالي··ة ويرتب··ط

22

التخص··ص ب··االيرادات حيث ان الم··دقق المتخص··ص في ص··ناعة معين··ةتكون اجوره التدقيقية اعلى من غيره.

عدد العاملين تأثر على جودة التدقيق ايجابيا كم··ا ج··اء في الفرض··ية, و.7ايضا تتاثر بعدد العمالء كما اظهر تحليل االستابنة ونتائجها.

التوصيات:

بناء على نتائج هذه الدراسة وتحليل آراء المشاركين، يوصي الباحث

بما يلي:

وضع قواعد استرشادية عام·ة من قب·ل جمعي·ات الم·دققين الق·انونيين.1

يمكن االخذ بها من قبل عمالء الت·دقيق في تحدي·د االتع·اب الموض·وعه

للمدقق.

العمل على تأمين االتعاب المناسبة للمدقق والتي من ش··أنها مس··اعدة.2

المدقق على القيام بالمهام الموكلة اليه وبمستوى الجودة المطلوبة.

توجي··ه الش··ركات و المؤسس··ات التجاري··ة بأهمي··ة ج··ودة الت··دقيق في.3

W ذاتيا حماية المنشأة واستمراها بحيث يصبح عملية التدقيق ككل متطلبا

.W اكثر منه قانوينا

الحد من المنافسة غير المهنية بين المكاتب فيما يتعلق باالتعاب وزيادة.4

عدد العمالء وعدم توظيف عاملين اكثر لمواجهة عدد العمالء المتزايد.

هناك حاجة عاجلة وملحة إلى رفع كفاءة وفاعلية أعمال الت··دقيق من .5

خالل إعطاء اهتمام أكبر للرقابة على النوعية لهذه العمليات.

أن ت··ولي ش··ركات ومك··اتب الت··دقيق ج··ل اهتمامه··ا في اتب··اع ض··وابط.6

الرقابة على جودة إعمال التدقيق مع ضرورة التطبيق األمين وال··دقيق

لقواعد الس··لوك المه··ني و العم··ل على مراقب··ة تط··بيق ه··ذه القواع··د

بشكل مستمر.

23

كما نوصي شركات التدقيق نفسها بعدم الرضوخ إلى الضغوطات ال··تي.7 تنتج عن رفع أتعاب التدقيق المدفوع··ة له··ا ش··ريطة أن تم··رر وتواف··ق

على ما تريده إدارة المنظمة

ينبغي أن توض··ع قواع··د الس··لوك موض··ع التنفي··ذ لجمي··ع المش··اركين.8 اآلخ··رين في عملي··ات اإلبالغ الم··الي وأن يتم مراقب··ة التط··بيق بش··كل

متواصل.

يجب أن تركز اإلدارة العليا على وجود إدارة مالية فعالة وأجهزة رقابية.9ذات كفاءة عالية.

تم بحمد الله

:المــــــراجـع

المراجع العربيةأ-

محمد حميدات ، "تقييم مستوى جودة تدقيق الحسابات في األردن و.1.2002العوامل المحددة لها" ، رسالة ماجستير ، جامعة اليرموك ،

زياد أحم··د ، "العوام··ل الم··ؤثرة في ج··ودة الت··دقيق من وجه··ة نظ··ر.2 الفئات ذات العالقة ببيئة التدقيق" رسالة ماجستير، جامعة آل البيت،

2003عمان، العوام··ل الم··ؤثرة على أتع··اب م··دقق جم··ال إب··راهيم الب··دور , ".3

الحسابات الخارجي في المملكة األردني··ة الهاش··مية" أس··تاذ مس··اعد.2003جامعة اليرموك

المراجع األجنبيةب-

1. DeAngelo, L.E., 1981, ‘Auditor Size and Audit Quality’, Journal of Accounting and Economics, 3, 3, 183-199.

2. Craswell, A., J. Francis, and S. Taylor. 1995. Auditor Brand Name Reputations and Industry Specializations. Journal of Accounting and Economics 20 (December): 297-322.

3. Jong-Hag Choi, Francis Kim, Jeong-Bon Kim, and Yoonseok Zang., 2007, ‘Audit Office Size, Audit Quality and Audit Pricing’.

4. Shapiro, C. 1983. Premium for high quality products as return to reputation. Quarterly Journal of Economics 98: 659-680.

5. Lennox, Clive., 1999, ‘Audit Quality and Auditor Size: An Evaluation of Reputation and Deep Pockets Hypotheses’, ournal of Business Finance & Accounting, Volume 26, Numbers 7-8, September/October 1999 , pp. 779-805(27).

24

6. LENNOX, Clive., 2005, ‘Management Ownership and Audit Firm Size’, Hong Kong University of Science and Technology, Contemporary Accounting Research Vol. 22 No. 1 (Spring 2005) pp. 205–27.

7. B. Brian Lee, Steve Cox, and Dianne Roden .2007, ‘Have the Big Accounting Firms Lost Their Audit Quality Advantage? Evidence from the Returns-Earnings Relation’, Journal of Forensic Accounting 1524-5586 / Vol.VIII (2007), pp. 271-286

8. Dye, R., 1993, Auditing Standards, Legal Liability, and Auditor Wealth, The Journal of Political Economy, October.

9. Titman and Trueman, 1986. S. Titman and B. Trueman, Information quality and the valuation of new issues. Journal of Accounting and Economics 8 2 (1986).

10.Palmorse Z. V. 1988. “ An Analysis of Auditor Litigation and Audit Service Quality.” THE ACCOUNTING REVIEW 63 (January): 55-73.

11.Shapiro, C. 1983. "Premiums for High Quality Products as Returns to Reputations." Quarterly Journal of Economics 97:659-79.

12.Firth and Smith, 1992. M. Firth and A.M.C. Smith, Selection of auditor firms by companies in the new issue market. Applied Economics 24 2 (1992).

25

)1ملحق رقم (

االستبانة

السادة المحاسبين القانونيين المحترمين...

تحية طيبة وبعد،

تهدف هذه االستبانة إلى تحليل تحديد أثر المقاييس المختلفة التي تحددحجم مكتب التدقيق على جودة التدقيق

W منا بأنكم خير مصدر لتحقيق هدف الدراسة، فإننا نرجو منكم وإيماناW بأن التعاون من خالل اإلجابة بدقة وموضوعية عن أسئلة االستبانة علما

البيانات ستعالج بسرية تامة ولن تستعمل إال ألغراض البحث العلمي.

W لكم حسن تعاونكم شاكرا

الباحث

: القسم األول

يرجى تعبئة المعلومات التالية ووضع دائرة على رمز الخيار المناسب:

(- المؤهل العلمي:1)ج- دكتوراه أ- بكالوريوس ب- ماجستير

(- الجنس:2 ) أ- ذكر ب- أنثى

(- عدد سنوات الخبرة3) سنة15- 10 سنوات ج- 10- أقل من 5 سنوات ب- 5 أ- أقل من سنة15د- أكثر من

26

(- البلد/ البلدان التي عملت فيها: 4) أ- األردن ب- بلد عربي ج- بل··د أوروبي د- الوالي··ات المتح··دة

األمريكية

(- المركز الوظيفي:5)Audit Manager د- Senior Auditor ج- Semi Senior Auditor ب- Junior Auditorأ-

بمفهوم جودة التدقيق(- درجة اإللمام 6)W ج- متوسطة د- ضعيفة أ- ممتازة ب- جيدة جدا

درجة اإللمام بمقاييس تحديد حجم مكتب التدقيق(- 7)

W ج- متوسطة د- ضعيفة أ- ممتازة ب- جيدة جدا

: القسم الثاني

العملية التي ينتج عنها تقارير( : المقصود بجودة التدقيق )1مالحظة )مالية ذات مصداقية عالية)

ويقاس بعدد العاملين، و عدد العمالء،(: حجم مكتب التدقيق )2مالحظة) وااليرادات، وسمعة المدقق, وارتباط المكتب بمدقق عالمي , و تخصص

المكتب بصناعة معينة(

( في المكان المناسب لإلجابة بعدx)( : يرجى وضع إشارة 3مالحظة )قراءة اإلسئلة بعناية تامة لطفا.

الأوافق

بشدة

الأوافق

محايد

أوافق

أوا فقبشدة

الرالفقرةقم

27

تتأثر جودة التدقيق إيجابيا باالستقاللية و النزاهة والموضوعية للمدقق

1-

من الممكن تحسين جودة التدقيق من خالل معاييرالرقابة التي يضعها مكتب التدقيق

2-

تتاثر االيرادات غير التدقيقة بسمعة المكتب بماينعكس ذلك ايجابياe على جودة التدقيق

3-

تأثر شهرة وسمعة المدقق في االوساط ذات العالقةبجودة التدقيق

4-

في حال لجوء مكتب التدقيق إلى مكتب تدقيق زميلآخر لمراجعة الجودة تزداد جودة التدقيق

5-

يؤخذ بعين اإلعتبار عدد القضايا المقامة على مكاتبالتدقيق عند تحديد جودة التدقيق

6-

يتم اللجوء دائما إلى أفضل مكاتب التدقيق ذاتالسمعة و الشهرة الحسنة

7-

هناك عالقة فريق التدقيق المسئول عن تدقيق حسابات شركات المساهمة العامة األردنية و جودة

التدقيق

8-

-9يؤدي زيادة اجور التدقيق الي زيادة جودة التدقيق

سياسة تدوير فريق أو شركات التدقيق تحسن منأداء التدقيق.

-10

االجور من التاكيدات االخرى تؤثر ايجابيا على جودةالتدقيق

-11

عندما يتخصص المدقق في صناعة معينة فذلكيعطينا مؤشر بأنه يقدم جودة تدقيق عالية

12-

عدد عمالء مكتب التدقيق وحجمه يؤثر سلباe علىجودة التدقيق

13-

ال توجد عالقة بين عدد العاملين في مكتب التدقيق وعدد عمالء مكتب التدقيق

14-

الأوافق

بشدة

الأوافق

محايد

أوافق

أوا فقبشدة

الرالفقرةقم

تتناسب االيرادات و تخصص المدقق بصناعة معينةe مع جودة التدقيقايجابيا

15-

تتاثر ايرادات مكتب التدقيق بالسمعة الجيدة والحسنةله بما ينعكس ذلك ايجابياe على جودة التدقيق

16-

ارتباط المدقق بمكتب عالمي يؤثر ايجابيا بجودةالتدقيق التي يقدمها المكتب

17-

تتأثر ايرادات مكتب التدقيق طرديا عندما يكون مرتبطا بمكتب عالمي بما ينعكس ذلك ايجابياe على

18-

28

جودة التدقيق

29