第三章 货币资金的核算第三章 货币资金的核算

【教学目标】【教学目标】 通过本章学习，了解货币资金的概念、内容及内部控制方法，理解库存现金、银行存款的管理，掌握库存现金收支的核算及清查、现行银行支付结算方式、银行存款收付的核算及清查、其他货币资金的内容及核算。

【教学重点】【教学重点】 一、库存现金管理与核算； 二、银行存款收付的核算； 三、现行银行支付结算方式； 四、其他货币资金的内容及核算；

【教学难点】【教学难点】

一、现行银行支付结算方式； 二、银行存款余额调节表的编制；

货币资金是指直接以货币形态存在的资产，根据其存放的地点和用途不同，可分为库存现金、银行存款和其他货币资金。

本章主要介绍各种货币资金的概念、核算和有关规定。重点掌握货币资金日常收付核算及账务处理，熟悉银行支付结算的八种方式。

货币资金：是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产。

财务会计财务会计 >>>> 第二章第二章 >>>> 第一节 货币资产概述第一节 货币资产概述

库存现金库存现金

银行存款银行存款 其他货币资金

其他货币资金

　　第一节　现金的核算第一节　现金的核算

一、现金的管理　　现金是指企业立即可以投入流通的交换媒介。

现金管理是我国一项重要的财经制度。通过对现金的管理，无论是对货币投放的控制，减少货币流通量，防止通货膨胀，还是集中闲散资金，维护财经纪律，加速资金周转，都有着十分重要的作用。

广义现金：库存现金、即期票据、银行存款等。狭义现金：库存现金。（我国现金概念）

( 一 ) 现金的收支范围 1 ．现金收入的范围 (1) 单位和个人交回剩余差旅费或备用金等。 (2) 收取不能转账的单位或个人的销售收入。 (3) 不足转账起点的定额收入等。

2 ．现金支付的范围 (1) 支付结职工的工资和各项工资性津贴。 (2) 支付给个人的劳务报酬，包括稿酬、讲课费及

其他专门工作的报酬。 (3) 支付给个人的各种奖金。 (4) 各种劳保、福利费及国家规定的对个人的其他

支出。 (5) 向个人收购农副产品和其他物资的价款。 (6) 出差人员必须随身携带的差旅费。 (7) 结算起点以下的零星支出。 (8) 中国人民银行确定需要文付现金的其他支出。

（二）核定库存现金限额 一般情况：企业的库存现金限额由其开户银

行根据实际需要核定，一般为 3 ～ 5 天的日常零星开支需要量。

特殊情况：边远地区和交通不便地区，企业库存现金的限额可以多于 5 天，但不能超过 15 天的日常零星开支。

每日的现金结存数，不得超过核定的限额。

( 三 ) 现金的内部控制制度1 ．现金收入的内部控制企业现金收入的主要来源是工程结算收入、

其他业务收入和营业外收入等，现金收入的内部控制应把注意力放在这些环节上。

应该做到以下几点：(1) 控制收据和发票的数量和编号。收据和发票的领用须登记数量和收讫编号；收据和发票存根要回收，妥善保管；空白收据、发票要定期核对。

(2)签发收款凭证与收款员的职务应分开。如应由销售部门经办销售手续的人员填制发票和单据，由财会部门出纳员据以收款，记账人员据以记账。

(3) 一切现金收入都应开给收款收据。企业内部经办人员经手的零星现金收入，如废品收入、报刊退款等，财会部门应开收据给交款人。

(4)邮汇收入应设专门登记簿。邮汇收入设专门登记簿，主要用来登记其款项来源、用途、日期、签收等。

(5) 收款收据要销号。按开出收据的存根与已入账的收据联，按编号进行核对注销，作废的收据应全联粘贴在存根上，以备检查等。

2 、现金支出的内部控制 凡是用现金支出的款项都要办理审批手续，并要遵守现金管理制度和结算制度。控制现金支出应注意下列几点：

(1) 出纳、记账、采购三方面的工作，应由三人分别担任，不能由一人兼任。签发发票和付出款项应由两人分别签章。

(2) 付款业务都应有原始凭证，并经主管人员和会计人员审核同意后，出纳方可付款。有关付款凭证付款后，应分别加盖“现金付讫”、“银行付讫”戳记．并应定期装订成册，由专人保管。

(3) 付出保证金、押金、暂付款或备用金等，都应定期清理核对，到期要及时收回。

（四）现金日常管理 根据人民银行有关现金的管理规定，企业现金收支

应按以下规定办理：1 ．现金收入应于当日送存银行，如当日送存银行

确有困难，由银行确定送存时间。 2 ．企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金。

3 ．企业从银行提取现金时，应当注明具体用途，并由财会部门负责签字盖章后，交开户银行审核后方可支取。

4 、企业不得坐支现金。坐支现金是指企业直接从自己的现金收入中支付现金的做法。

5 、因采购地不同、交通不便，生产或市场急需，抢险救灾以及其他特殊情况急需使用现金的，企业应当向开户银行提出申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核批准后方可予以支付。

6 、其他规定五不准• 不得“白条顶库”；• 不准谎报用途套取现金；• 不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；• 不准将单位收入的现金以个人名义搞储蓄；• 不得“公款私存”，不得私设“小金库”等。

（五）财政部有关规定 1 、出纳员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支

出、费用、债权债务账目的登记工作； 2 、定期轮岗； 3 、设置“现金日记账”由出纳员逐日逐笔登记，且 日清月结； 4 、财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。

（六）对违反《现金管理暂行条例》的处罚原则

企业违反《现金管理暂行条例》的规定，银行有权责令其停止违法活动，并根据情节轻重按规定给予警告或罚款；情节严重的，可在一定期限内停止对该单位的现金支付或追究有关当事人和领导的法律责任。

（一）现金总分类核算企业应设置“库存现金”账户对库存现金进行总分类核算。“库存现金”是资产类账户，用以核算库存现金的收入、支出和结存。收入现金时，记入借方；支出现金时，记入贷方；余额在借方，表示库存现金的结存数额。

库存现金总分类账由不从事出纳工作的会计人员登记，一般采用订本式“三栏式”账簿。月份终了，库存现金总分类账余额与出纳人员登记的现金日记账余额应核对相符。

　二、现金的核算

（二）现金的序时核算　 为了加强对施工企业现金的管理和核算，比较系统地了解企业现金收付的动态和库存余额，应设置“现金日记账”。

现金日记账一般采用三栏式订本账格式。根据收付款凭证，按照经济业务发生的先后顺序逐笔登记，每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结存数，并将结存数与实际库存余额进行核对，做到账实相符。

现金日记账20××年 凭证

摘 要 对方账户 收入 付出 结存月 日 种类 号数

11 30 本月合计及余额 650

12 1 银付 0001 提现 银行存款 2 000

1 现收 0001 出售材料 其他业务收入等 585

1 现付 0001 送存银行 银行存款 585

1 现付 0002 支付张三预借款 其他应收款 1 200

1 现收 0002 收回刘六多余款 其他应收款 200

1 现付 0003 支付办公用品费 管理费用 460

本日合计及余额 2 785 2 245 1 190

　　现金清查的主要方法是实地盘点，以现金的实有数与账面余额进行核对 . 核对后编制“现金盘点报告表”，列明实存、账存与盈亏金额 。

企业如发生现金短缺时，应借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“库存现金”账户；

如发生现金溢余时，则借记“库存现金”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。

• 待查明原因，再予以转账。• 对于短缺的现金，如确定由企业列支时，应借记“管理费用”

账户；• 如确定由责任人赔偿时，则借记“其他应收款”账户，贷记

“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。• 对于溢余的现金，一般情况下，转账时应借记“待处理财产损

溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“营业外收入”账户。

　三、现金的清查

现金的清查分录（ 1 ）现金的溢余 • ① 借：库存现金 • 贷：待处理财产损溢• ② 借：待处理财产损溢• 贷：营业外收入（ 2 ）现金的短款• ① 借：待处理财产损溢• 贷：库存现金• ② 借：其他应收款（管理费用）• 贷：待处理财产损溢

第二节　银行存款的核算第二节　银行存款的核算 一、银行存款管理 　　银行存款是指企业存入银行或其他金融机构账

户上的货币。我国银行存款包括人民币存款和外币存款两种。

　　企业应当按照《银行账户管理办法》的规定开立、使用账户。现金开支范围以外的各项款项都必须通过银行办理转账结算。

银行存款账户的种类有：银行存款账户的种类有：基本存款账户 、一般存款账户 、专用存款账户 、临时存款

账户 。

银行存款账户的种类银行存款账户的种类账户种类 定 义 用 途

1.基本存款账户

是指存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户

可以办理日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取。企业只能在银行开立一个基本存款账户

2. 一般存款账户

是指存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户

可以办理借款转存、借款归还和其他结算的资金收付，以及现金缴存，但不得办理现金支取

3. 专用存款账户

是指存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户

如基本建设资金，社会保障基金，证券交易结算资金等

4.临时存款账户

是指存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户

用于办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付。如设立临时机构、异地临时经营活动、注册验资等的需要

二、银行存款的核算（一）银行存款的总分类核算为了总括反映银行存款的收支情况，应设置“银行

存款”账户，借方反映由于取得各种收入而引起银行存款的增加数，贷方反映提取或各项支出引起银行存款的减少数，余额在借方表示企业存放在银行的款项数额。

（二 ) 银行存款的序时核算为了序时核算施工企业银行存款的收付，应按开户

银行和其他金融机构、存款种类，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据银行存款的收付款凭证和将现金存入银行时填制的现金付款凭证，按照经济业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，并结出账面余额。

银行存款日记账20××年 记账凭证 结算凭证

摘 要 对方账户 收入 付出 结存月 日 种类 号数 种类 号码

12 30 乘前页 234 862

12 31 银收 0231

进账单 ×× 销售产品 主营业务收入等

23 400

31 银收 0232

缴款单 ×× 存现 现金 2 000

31 银付 0341

委收 ×× 付电话费 管理费用 8 000

31 银收 0233

信汇 ×× 收回前欠货款 应收账款 4 000

31 银付 0342

转支 ×× 购买原材料 物资采购等 5 850

31 现收 002

电汇 ×× 付前欠货款 应付账款 35 100

本月合计 29 400

48 950

215 312

（三）银行存款余额表的编制为了保证银行存款账户正确无误，企业出纳员应定期将银行存款日记账的收入、付出和余额与银行定期送来的对账单进行逐笔核对，每月至少要核对一次。两者如不一致，除了是因为记账错误外，还可能是因有未达账项所造成的。

所谓未达账项是指银行收付业务的结算凭证，在企业与银行之间传递存在时间先后的差别，造成一方已经入账，而另一方尚未入账的款项。

未达账项的四种情况

企 业 银 行

企业已收款入账，而银行尚未入账的款项。

银行已收款入账，而企业尚未入账的款项。

企业已付款入账，而银行尚未入账的款项。

银行已付款入账，而企业尚未入账的款项。

【例 2-5 】华盛公司， 20××年 12月 31 日银行存款日记账的余额为 215 312 元，银行转来对账单的余额为 281 262元。经逐笔核对，发现以下未达账项：• ①企业送存转账支票 23 400元，并已登记银行• 存款增加，但银行尚未记账。• ②企业开出转账支票 5 850元，但持票单位尚未• 到银行办理转账，银行尚未记账。• ③企业委托银行代收某公司购货款 89 500元，• 银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通• 知，尚未记账。• ④银行从企业存款户中扣取借款利息 6 000元，• 银行已登记企业银行存款减少，但企业尚未收到银• 行付款通知，尚未记账。

根据上述资料编制“银行存款余额调节表”如下：

银行存款余额调节表20××年 12月 31 日

项 目 金 额 项 目 金 额

企业银行存款日记账余额加：银行已收、企业未收款减：银行已付、企业未付款

215 312 89 500

6 000

银行对账单余额 加：企业已收、银行未收款 减：企业已付、银行未付款

281 26223 4005 850

调节后的存款余额 298 812 调节后的存款余额 298 812

• ①调节后的存款余额相等，一般可以说明双方记账无误。如调节后余额不相等，则说明可能未达账项未全部查出，或双方记账有误，需进一步查对。

• ②调节后的存款余额是当日可动用的银行存款实有数。

• ③银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为记账原始凭证。

• 三、银行转账结算方式 转账结算就是企业之间发生款项收付时，不用现金而是通过银行从付款单位的存款户中把款项转到收款单位的存款户上．把账目结算清楚。

现行的银行转账结算方式：主要有汇票 ( 包括商业汇票和银行汇票 ) 、本票、支票、委托收款、汇兑、托收承付等结算方式。这些结算方式有的适用于同城结算，有的适用于异地结有的同城、异地均适用。

（一）支票 支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。

1. 支票的种类• 现金支票——只能用于支取现金。• 转账支票——只能用于转账。• 普通支票——可以支现、可以转账。• 普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票，划线支

票只能用于转账，不得支取现金。• 单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可

以使用支票。• 支票的提示付款期限自出票日起 10 日。

结算程序

2. 注意事项 (1) 支票是由会计部门自行保管和签发的支付凭证，

会计部门应对支票的使用加强管理，指定专职出纳人员保管，防止丢失。不应将空白支票交给其他人员，如果事先无法确定金额，可以不填金额，但必须填明日期、收款单位和款项用途，规定付款限额和报销期限．并进行登记。

(2)已经签发的现金支票如果遗失，应在持票人前去银行取款以前向开户银行申请挂失；空白支票或已经签发的转账支票如果遗失，只能请求开户银行和收款单位协助防范，不能向银行申请挂失。

（二）银行本票结算方式1 ．概念

银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。

2 、银行本票种类、金额、期限 单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项，均可

以使用银行本票。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以

用于支付现金。银行本票分为不定额本票和定额本票两种。定额为： 1 千元、

5 千元、 1 万元和 5 万元。 银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过 2 个月。

结算程序

( 三 ) 银行汇票结算方式 1 ．概念银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。

主要规定：(1) 一律记名，允许背书转让； (2)提示付款期限为 1 个月；(3) 金额起点为 500元；(4) 银行汇票丧失，可以向出票银行请求付款或退款。

2 结算程序

• 3. 该方式适用于异地，特别适用于企业先收款后发货或钱货两清的商品交易。

• 其特点是：• (1)适用范围广。单位、个体经济户和个人

与异地间各种款项的往来都可以使用银行汇票。

• (2)票随人走，人到款到。使用银行汇票，由汇款人自己携带前往目的地，办理购货或支取现金，这样有利于及时地办理结算。

• (3)凭票购货，银行见票即付。使用银行汇票，购货人可凭票购货，及时结算货款。这样可以防止不合理的预付货款或交易尾款的发生。银行见到汇票，保证支付，使收款人能迅速地获得款项。

• (4)使用灵活、方便、兑现性强。使用银行汇票，既可办理转账，又可支取现金。汇款人如果需要提取现金，可以持写明“现金”字样的汇票到兑付银行取现，避免长途携带现金的不便，在付款期内，银行见票即能付款。

( 四 ) 商业汇票结算方式 1 ．概念商业汇票是由收款人或付款人签发 , 由承兑人承兑并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。主要规定：

(1) 一律记名，允许背书转让；(2)承兑期限，由交易双方协商确定，但最长• 不得超过 6 个月；(3)禁止签发、承兑无真实交易或债权债务关系的商业汇票；(4)持票人可以持未到期的商业汇票向银行申请贴现。

2 结算程序

（五）汇兑结算方式 1 ．概念汇兑结算方式是付款单位委托银行将款项汇往外地

收款单位或个人的一种结算方式。依据汇款的快慢，汇兑分为信汇和电汇。信汇是指委托银行通过邮寄方式将款项划给收款人；电汇是指汇款人委托银行通过电报将款项划给收款人。

2 结算程序

3 ．主要规定采用汇兑结算方式，汇款单位汇出款项时，应填写

银行印发的汇款凭证，列明收款单位名称、汇款金额及汇款的用途等项目，送达开户银行，委托银行将款项汇往收汇银行。收汇银行将汇款收进收款单位存款户后，转送汇款凭证一联，通知收款单位收款。

（六）委托收款结算方式 1 ．概念委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结

算方式。单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可使用委托收款结算方式。依据所收款项的快慢可划分为邮寄和电报划回两种方式。

2 结算程序

（七）托收承付结算方式1 ．概念 • 托收承付是在销货单位根据经济合同发运商品以后，委托银行向购货单位收取货款，购货单位根据经济合同，核对单证或验货后，向银行承认付款的一种结算方式。办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。

2 结算程序

• 2 ．主要规定• 采用托收承付结算方式，销货单位根据经济合同发运商品以后，填写银行印发的“托收承付结算凭证”，连同发票、托运单和代垫运杂费等单据一并送往开户银行办理托收手续。

• 办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算

• 每笔的金额起点为 1 万元。新华书店系统每笔的金额起点为 1 千元。

• 购货单位收到托收承付结算凭证和所附单据后，应立即审核是否符合订货合同的规定。按照结算办法的规定，承付分为验单付款与验货付款两种，这在双方签订合同时就已经明确规定了。

• 验单付款是购货单位根据经济合同规定，对银行转来的托收结算凭证、发票账单、托收单及代垫运杂费等单据进行审查无误后，即可承认付款，承付期为 3 天。

• 验货付款是购货单位待货物运达企业，对其进行检验与经济合同完全相符后才承认付款，承付期为 10 天。

（八）信用卡

• 信用卡是指商业银行向单位和个人发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制裁体卡片。

• 适用范围：持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费。

3. 种类

按使用对象分

按信用等级分

单位卡单位卡 个人卡个人卡

金卡金卡 普通卡普通卡

4 、主要规定

(1)凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡，凡具有完全民事行为能力的公民可申领个人卡；

(2) 单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户；

(3) 单位卡不得用于 10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金；

(4)信用卡允许善意透支，其透支额，金卡最高不得超过 1万元，普通卡最高不得超过 5千元，透支期限最长为 60天；

(5) 销户时，单位卡账户的余额应转入单位的基本存款账户，不得提取现金，个人卡账户可以转账结清，也可以提取现金。

第三节 其他货币资金的核算第三节 其他货币资金的核算一、其他货币资金的内容 其他货币资金是指企业所拥有的除现金和银行存

款以外的货币资金。

外埠存款

信用卡存款

银行汇票存款

银行本票存款

存出投资款

信用证保证金存款

其他货币资金

二、其他货币资金的核算 　　为了总括反映其他货币资金的增减变动和结存

情况，应设置“其他货币资金”科目进行核算。 本科目，借方登记其他货币资金的增加数，贷

方登记其他货币资金的减少数，期未余额在借方，表示企业在其他货币资金上的存款数额。

（一）外埠存款账务处理 • 企业到外地进行临时或零星采购

时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。

• 汇出时：借：其他货币资金——外埠存款• 贷：银行存款• 支付货款时：借：原材料、库存商品 贷：其他货币资金

• 【例】某施工企业将款项 50 000元委托当地银行汇往采购地开立采购专户时，根据汇出款项的凭证，作付款凭证：

借：其他货币现金——外埠存款 50000

贷：银行存款 50 000• 外出采购人员报销用外埠存款支付材料采购货款等

款项 45 000元，应根据销货单位发票账单等报销凭证作转账凭证：

• 借：物资采购 45 000 贷：其他货币资金——外埠存款 45000

（ 3 ）用外埠存款采购结束后，如果还有剩余的外埠存款，应转回当地银行，根据银行的收款通知，作收款凭证：

借：银行存款 5 000 贷：其他货币资金——外埠存款 5000

（二）银行汇票存款账务处理• 【例】某施工企业在填送“银行汇票委托书”，并将款项 11000元交存银行取得汇票后，根据银行盖章退回的委托书存根联，作付款凭证：

• 借：其他货币资金——银行汇票 11 000 贷：银行存款 11 000• 企业使用银行汇票购货，发票上注明材料价款 10

530元，开户银行转来的银行汇票第四联凭证作转账凭证：

借：物资采购 10 530• 贷：其他货币资金——银行汇票 10

530

• 同时收到银行转来的多余款 470元的收账通知，退回款项时：

• 借：银行存款 470 贷：其他货币资金——银行汇票 470

（三）银行本票存款账务处理企业向银行提交“银行本票申请书”，将款项交存

银行取得银行本票时，根据银行盖章退回的申请书存根联，应作付款凭证：

借：其他货币资金——银行本票 ××× 贷；银行存款 ××× 因本票超过付款期等原因向签发本票的银行取得退

款时．应填制进账单一式两联，连同本票一并送交银行编制与上述相反的分录，即根据银行盖章退回的进账单第一联。

• 企业用银行本票支付购货款等款项时，根据取得的发货票等单据作转账凭证：

借：物质采购 ××× 贷：其他货币资金——银行本票 ×××

（四）在途货币资金账务处理企业进行在途货币资金核算，主要是为了提供上下级独立核算单位之间下拨或上缴货币资金的具体情况。

企业根据汇出单位的通知作转账凭证：借：其他货币资金——在途资金 ××× 贷：上级拨入资金等 ××× 待收到款项时，企业应根据收款通知单等凭证作收

款凭证借：银行存款 ××× 贷：其他货币资金——在途资金 ×××

谢谢！ !!