工业企业的库存商品主要是指工业企业的库存商品主要是指完工入库的产成品；完工入库的产成品；

商品流通企业的库存商品是指外购商品流通企业的库存商品是指外购准备出售的商品。准备出售的商品。

四、其他存货的核算四、其他存货的核算（一）库存商品核算（一）库存商品核算

““ 库存商品”账户库存商品”账户 该账户是资产类账户，核算企业产成品的收入、发出和该账户是资产类账户，核算企业产成品的收入、发出和结存情况。借方记录生产完工入库的产成品的成本；贷方记录结存情况。借方记录生产完工入库的产成品的成本；贷方记录发出产成品的成本；余额在借方，表示期末库存产成品的成本。发出产成品的成本；余额在借方，表示期末库存产成品的成本。

期末库存产品成本期末库存产品成本

发出产品的完工成本发出产品的完工成本完工入库产品成本完工入库产品成本

库存商品库存商品

该账户按产品的种类、品种和规格进行明细分类核算。该账户按产品的种类、品种和规格进行明细分类核算。

11 、账户设置、账户设置

（（ 11 ）验收入库商品）验收入库商品 产成品生产完工，验收入库时，应作如下账务处理：产成品生产完工，验收入库时，应作如下账务处理： 借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本

【【例例 44 －－ 1313 】】甲公司本月验收入库甲公司本月验收入库 XX 产品产品 1 0001 000 台，实台，实际单位成本际单位成本 5 0005 000 元；元； YY 产品产品 2 0002 000 台，实际单位成本台，实际单位成本 1 1 000000 元。甲公司账务处理为：元。甲公司账务处理为：

借：借：库存商品库存商品—— XX 产品 产品 5 000 000 5 000 000

— —YY 产品 产品 2 000 0002 000 000

贷：贷：生产成本生产成本—— XX 产品 产品 5 000 000 5 000 000

——YY 产品 产品 2 000 0002 000 000

22 、库存商品的账务处理 、库存商品的账务处理

销售商品、发出产成品时，作如下账务处理：销售商品、发出产成品时，作如下账务处理： 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品

【【例例 4-144-14 】】甲公司汇总本月发出商品中，当月实现销售甲公司汇总本月发出商品中，当月实现销售 XX产品产品 500500 台，台， YY 产品产品 1 5001 500 台。台。 XX 产品实际单位成本产品实际单位成本 5 5

000000 元，元， YY 产品实际单位成本产品实际单位成本 1 0001 000 元。元。

借：主营业务成本 借：主营业务成本 4 000 0004 000 000

贷：库存商品贷：库存商品—— XX 产品 产品 2 500 000 2 500 000

— —YY 产品 产品 1 500 0001 500 000

（（ 22 ）销售商品）销售商品

【【例例 4-154-15 】】 :: 期末存货问题？期末存货问题？达利百货某种商品达利百货某种商品期初存货期初存货 40 00040 000 元，元，本期进货本期进货 70 00070 000

元，元，本期销售本期销售 100 000100 000 元，上会计年度的销售毛利率元，上会计年度的销售毛利率 25%25% ，，则期末存货为（ ）。则期末存货为（ ）。 A.40 000A.40 000 元 元 B.75 000B.75 000 元 元 C.25 000C.25 000 元 元 D.35 D.35

000000 元元

期末存货成本 期末存货成本 == 期初存货成本期初存货成本 ++ 本期购进成本 本期购进成本 -- 本期销售本期销售成本成本

= 40 000 + 70 000 - = 40 000 + 70 000 - ？？是销售收入？还是销售成本？

33 、商品流通企业库存商品的核算、商品流通企业库存商品的核算（（ 11 ）毛利率法）毛利率法 毛利率法是根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计毛利率法是根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末结划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末结存存货成本的一种方法。有关计算公式如下：存存货成本的一种方法。有关计算公式如下：销售净额销售净额 = = 商品销售收入 － 销售退货与折让商品销售收入 － 销售退货与折让销售毛利销售毛利 = = 销售净额销售净额 × × 毛利率毛利率销售成本销售成本 = = 销售净额 － 销售毛利销售净额 － 销售毛利期末结存存货成本期末结存存货成本 = =

期初结存存货成本期初结存存货成本 + + 本期购货成本 － 本期销售成本本期购货成本 － 本期销售成本

商品流通企业适用毛利率法商品流通企业适用毛利率法 商品流通企业常用商品流通企业常用毛利率法毛利率法计算本期商品销售成本和期末计算本期商品销售成本和期末

库存商品成本的方法。库存商品成本的方法。 商品流通企业由于经营商品的品种繁多，如果分品种计算商品流通企业由于经营商品的品种繁多，如果分品种计算

商品成本，工作量将大大增加，而且，商品流通企业商品成本，工作量将大大增加，而且，商品流通企业同类同类商品的毛利率大致相同商品的毛利率大致相同，采用这种存货计价方法既能减轻，采用这种存货计价方法既能减轻工作量，也能满足对存货管理的需要。工作量，也能满足对存货管理的需要。

由于采用毛利率法是由于采用毛利率法是按存货大类来计算按存货大类来计算的，其结果往往不的，其结果往往不够准确，为此，一般应在每季季末要用其他方法进行调整，够准确，为此，一般应在每季季末要用其他方法进行调整，也就是说也就是说每季最后一个月不能用此方法每季最后一个月不能用此方法。。

【【例例 4-154-15 】】 达利百货某种商品期初存货达利百货某种商品期初存货 40 00040 000 元，本期进货元，本期进货 70 00070 000

元，本期销售元，本期销售 100 000100 000 元，上会计年度的销售毛利率元，上会计年度的销售毛利率 25%25% ，，则期末存货为（ ）。则期末存货为（ ）。

销售收入 销售收入 == 100 000100 000 （元）（元）销售毛利 销售毛利 = 100 000×25% = 25 000= 100 000×25% = 25 000 （元）（元）本月销售成本本月销售成本 = 100 000 - 25 000 = 75 000= 100 000 - 25 000 = 75 000（元）（元）

期末存货成本 期末存货成本 = = 期初存货成本 期初存货成本 + + 本期购进成本 本期购进成本 -- 本期销售成本本期销售成本 = 40 000 +70 000 -75 000 =35 000(= 40 000 +70 000 -75 000 =35 000( 元元 ))

销售成本 销售成本 = = 销售收入 销售收入 - - 销售毛利销售毛利 = 3 400 -3 400×30% = 2 380= 3 400 -3 400×30% = 2 380 （万元）（万元） = 3 400 ×= 3 400 × （（ 1-30%)1-30%)

某商场采用毛利率法进行核算，期初存货成本某商场采用毛利率法进行核算，期初存货成本 800800 万元，本万元，本月购进月购进 3 0003 000 万元，本月销售收入万元，本月销售收入 3 4003 400 万元，上季度该万元，上季度该类商品的销售毛利率为类商品的销售毛利率为 30%30% 。。

成本率成本率期末存货成本 期末存货成本

= = 期初存货成本 期初存货成本 + + 本期购进成本 本期购进成本 - - 本期销售收入本期销售收入 ××（（ 1-1- 毛利毛利率）率） = 800 +3 000 -3 400×(1-30%)=1 420= 800 +3 000 -3 400×(1-30%)=1 420 （万元）（万元）

【【例例 4-164-16 】】

（（ 22 ）售价金额核算法）售价金额核算法期末存货成本 期末存货成本 = = 期初存货成本 期初存货成本 + + 本期购进成本 本期购进成本 -- 本期销售成本本期销售成本

销售成本 销售成本 = = 销售收入销售收入 ××成本率成本率

成本率成本率 ==期初库存商品进价期初库存商品进价

期初库存商品售价期初库存商品售价++

++

本期购入商品进价本期购入商品进价

本期购入商品售价本期购入商品售价×100%×100%

商品进销成本率

【【例例 4-174-17 】】某商场采用售价金额和算法进行核算，期初库存商品的进价成某商场采用售价金额和算法进行核算，期初库存商品的进价成本为本为 100100 万元，售价总额为万元，售价总额为 110110 万元；本月购进该商品的进万元；本月购进该商品的进价成本为价成本为 7575 万元，售价总额为万元，售价总额为 9090 万元，本月销售收入为万元，本月销售收入为 120120

万元。计算月末库存商品的实际成本。万元。计算月末库存商品的实际成本。

成本率成本率 == 100100110110

++

++75759090 ××100% 100% ==

87.5%87.5%

期末存货成本 期末存货成本 = = 期初存货成本 期初存货成本 ++ 本期购进成本 本期购进成本 -- 本期销售收入本期销售收入 ××成本率成本率 = 100 +75 -= 100 +75 -120×87.5%120×87.5% =70 =70 （万元）（万元）

Make Presentation much more fun

某商场采用售价金额核算法进行核算，该商场某商场采用售价金额核算法进行核算，该商场 22 月份库存日月份库存日用百货的进价成本为用百货的进价成本为 3030 万元，售价万元，售价 4040 万元；本月购入日用万元；本月购入日用百货的进价为百货的进价为 270270 元，售价元，售价 360360 万元，本月销售收入为万元，本月销售收入为 340340

万元。万元。 要求： （要求： （ 11 ）计算已销日用百货的实际成本；）计算已销日用百货的实际成本； （（ 22 ）计算期末存货的实际成本。）计算期末存货的实际成本。

【【练习练习】】

委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。商品等物资。

委托加工物资的成本包括加工中实际消耗的物资成本、委托加工物资的成本包括加工中实际消耗的物资成本、支付的加工费、应负担的运杂费、税金等。（包含消费税支付的加工费、应负担的运杂费、税金等。（包含消费税应税范围的加工物资所应负担的消费税）应税范围的加工物资所应负担的消费税）

（二）委托加工物资 （二）委托加工物资

““ 委托加工物资”账户委托加工物资”账户 委托加工物资委托加工物资

加工物资的实际成加工物资的实际成本（包括加工费、运本（包括加工费、运杂费、计入成本的税杂费、计入成本的税费）费）

完成加工验收入库的物资成本完成加工验收入库的物资成本

退回剩余物资的实际成本退回剩余物资的实际成本

尚在加工中的委托加尚在加工中的委托加工物资的实际成本工物资的实际成本

11 、账户设置、账户设置

22 、委托加工业务账务处理环节、委托加工业务账务处理环节

拨拨付付加加工工物物资资

支支付付运运杂杂费费

支支付付加加工工费费

收收回回加加工工物物资资

（（ 11 ）拨付加工物资：）拨付加工物资：发给外单位加工存货的物资，应发给外单位加工存货的物资，应将物资的实际成本由将物资的实际成本由““原材料原材料””、、““库存商品库存商品””等账户等账户转入转入““委托加工物资委托加工物资””账户。账户。

借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料贷：原材料 库存商品等库存商品等（（ 22 ）支付运费）支付运费 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款贷：银行存款

账务处理 账务处理

（（ 33 ）支付加工费）支付加工费 借：委托加工物资借：委托加工物资 应交税费应交税费——应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款

（（ 44 ）加工完成验收入库）加工完成验收入库

借：原材料、库存商品等借：原材料、库存商品等 贷：委托加工物资贷：委托加工物资

账务处理 账务处理

甲公司委托乙公司加工材料一批（属于应税消费品）甲公司委托乙公司加工材料一批（属于应税消费品） 100 100 000000 件，有关经济业务如下：件，有关经济业务如下：

（（ 11 ）） 11 月月 2020 日，发出材料一批，计划成本为日，发出材料一批，计划成本为 6 000 0006 000 000 元，元，材料成本差异率为材料成本差异率为 -3%-3% ；；

① ① 发出材料时：发出材料时： 借：委托加工物资借：委托加工物资 6 000 0006 000 000

贷：原材料贷：原材料 6 000 0006 000 000

② ② 结转发出材料应负担的成本差异结转发出材料应负担的成本差异

借：材料成本差异借：材料成本差异 180 000180 000

贷：委托加工物资贷：委托加工物资 180 000180 000

【例【例 4-184-18 】】

材料成本差异 = 6 000 000× （ -3%） = -180 000

（（ 22 ）） 22 月月 2020 日，支付商品加工费日，支付商品加工费 120 000120 000 元，支付应元，支付应当缴纳的消费税当缴纳的消费税 660 000660 000 元，该商品收回后用于连续生产，元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和乙公司均为一般纳税人，使用增值税消费税可抵扣，甲公司和乙公司均为一般纳税人，使用增值税税率为税率为 17%17% 。。

作如下账务处理：作如下账务处理：借：委托加工物资借：委托加工物资 120 000120 000

应交税费应交税费——应交消费税应交消费税 660 000660 000

— — 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 20 400 20 400

贷：银行存款贷：银行存款 800 800 400400

【例【例 4-184-18 】】

120 000××17%=20400

6 000 000-180 000+120 000+10 6 000 000-180 000+120 000+10 000000

（（ 33 ）） 33 月月 44 日，用银行存款支付往返运杂费日，用银行存款支付往返运杂费 10 00010 000 元。元。 借：委托加工物资借：委托加工物资 10 00010 000

贷：银行存款贷：银行存款 10 00010 000

（（ 44 ）） 33 月月 55 日，上述材料日，上述材料 100 000100 000 件（每件计划成本为件（每件计划成本为6565 元）加工完毕，公司已办理验收入库手续。元）加工完毕，公司已办理验收入库手续。 借：原材料借：原材料 6 500 0006 500 000

贷：委托加工物资贷：委托加工物资 5 950 5 950

000000

材料成本差异材料成本差异 550 550

000000

【例【例 4-184-18 】】

需要交纳消费税的委托加工物资，由委托方代收代交的消需要交纳消费税的委托加工物资，由委托方代收代交的消费税：费税： ① ① 收回后用于收回后用于直接销售直接销售的，记入的，记入““委托加工物资委托加工物资””账户；账户； ② ② 收回后用于收回后用于继续加工继续加工的，记入的，记入““应交税费应交税费——应交消费应交消费税税””账户。账户。

注意注意

（三）包装物（三）包装物 包装物包装物是指企业为包装产品并随同产品一起出售的以及在是指企业为包装产品并随同产品一起出售的以及在

销售过程中出售或出租给购货单位使用的各种包装用品，销售过程中出售或出租给购货单位使用的各种包装用品，如桶、箱、瓶、袋、罐等。如桶、箱、瓶、袋、罐等。

对于企业做包装的纸张、绳、铁丝等物品，应列为对于企业做包装的纸张、绳、铁丝等物品，应列为辅助材辅助材料料，在，在““原材料原材料””账户核算。账户核算。

专门用作储存和保管产品或材料、而且不对外出租或出借专门用作储存和保管产品或材料、而且不对外出租或出借的包装物容器，应根据单位价值的大小和使用年限的长短，的包装物容器，应根据单位价值的大小和使用年限的长短，分别列作分别列作固定资产或低值易耗品固定资产或低值易耗品管理和核算。管理和核算。

（（ 11 ）生产经营过程中用于包装商品、产品并作为商品、产）生产经营过程中用于包装商品、产品并作为商品、产品组成部分的包装物。品组成部分的包装物。

（（ 22 ）随同商品出售而不单独收取价款（以下称不单独计）随同商品出售而不单独收取价款（以下称不单独计价）的包装物。价）的包装物。

（（ 33 ）随同商品出售单独收取价款（以下称单独计价）的包）随同商品出售单独收取价款（以下称单独计价）的包装物。装物。

（（ 44 ）出租、出借给外单位使用的包装物。）出租、出借给外单位使用的包装物。

包装物品的分类包装物品的分类

账户设置账户设置

周转材料周转材料——包装物账户包装物账户：对于有出售、出租包装物的企业：对于有出售、出租包装物的企业应设置应设置““周转材料周转材料——包装物包装物””账户核算包装物的增减变动。账户核算包装物的增减变动。

包装物包装物也可设为总账账户。也可设为总账账户。 明细账：按包装物的种类分明细账：按包装物的种类分““在库在库””、、““在用在用””、、““摊销摊销””等。等。

（（ 11 ）生产领用包装物的核算）生产领用包装物的核算 由于产品生产需要而领用的包装物，其价值构成产品成本由于产品生产需要而领用的包装物，其价值构成产品成本的一部分，应计入产品的生产成本。的一部分，应计入产品的生产成本。

在包装物按计划成本计价时，生产领用的包装物，按包装在包装物按计划成本计价时，生产领用的包装物，按包装物的计划成本计入物的计划成本计入““生产成本生产成本””账户，月份终了应摊销其成账户，月份终了应摊销其成本差异。本差异。

【例【例 4-194-19 】】公司的包装物按实际成本核算，生产车间领用公司的包装物按实际成本核算，生产车间领用包装物用于包装产品，实际成本包装物用于包装产品，实际成本 3 0003 000 元。元。

借：生产成本借：生产成本 3 0003 000

贷：周转材料贷：周转材料——包装物包装物 3 0003 000

（（ 22 ）随同产品出售，不单独计价包装物的核）随同产品出售，不单独计价包装物的核算算

随同产品出售但不单独计价的包装物，其成本构成了产品随同产品出售但不单独计价的包装物，其成本构成了产品销售费用的一部分。领用时，应按一定计价方法记入销售费用的一部分。领用时，应按一定计价方法记入销售销售费用费用。。

【【例例 4-204-20 】】公司为销售商品而领用不单独计价的包装桶公司为销售商品而领用不单独计价的包装桶200200只，实际成本只，实际成本 4 0004 000 元。元。

借：销售费用借：销售费用 4 0004 000

贷：周转材料贷：周转材料——包装物包装物 4 0004 000

（（ 33 ）随同产品出售，单独计价包装物的核）随同产品出售，单独计价包装物的核算算

随同产品出售但单独计价包装物在出售时要单独计价，会随同产品出售但单独计价包装物在出售时要单独计价，会计核算时计核算时视同销售材料视同销售材料。其收入应计入。其收入应计入其他业务收入其他业务收入，相，相应的成本应计入应的成本应计入其他业务成本其他业务成本。。

【【例例 4-214-21 】】公司销售产品领用单独计价的包装箱公司销售产品领用单独计价的包装箱 5050只，只，单价单价 200200 元，货款元，货款 10 00010 000 元，增值税额元，增值税额 1 7001 700 元，已元，已根据专用发票收款。该包装物进货单价为根据专用发票收款。该包装物进货单价为 150150 元。元。

借：银行存款借：银行存款 11 70011 700

贷：其他业务收入贷：其他业务收入 10 00010 000

应交税费应交税费——应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 7001 700

结转成本：结转成本：借：其他业务成本借：其他业务成本 7 5007 500

贷：周转材料贷：周转材料——包装物包装物 7 5007 500

150元 ××50=

（（ 44 ）出租和出借包装物的核算）出租和出借包装物的核算 出租、出借包装物给其他单位使用，是转让其包装物的使出租、出借包装物给其他单位使用，是转让其包装物的使

用权，出租、出借时一般收取略高于包装物的押金，待用用权，出租、出借时一般收取略高于包装物的押金，待用户归还包装物时再退还押金。户归还包装物时再退还押金。

核算原则：核算原则：（（ 11 ）出租包装物收取的租金收入作为）出租包装物收取的租金收入作为其他业务收入其他业务收入，发生，发生

的包装物修理费及其价值的摊销应列为的包装物修理费及其价值的摊销应列为其他业务成本。其他业务成本。（（ 22 ）出借包装物不收租金，发生的修理费及其价值摊销应）出借包装物不收租金，发生的修理费及其价值摊销应列入列入销售费用销售费用。。

出租、出借包装物可以采用出租、出借包装物可以采用一次摊销一次摊销或或分次摊销分次摊销法。法。 出租的包装物报废时，其残料价值应冲减出租的包装物报废时，其残料价值应冲减““其他业务成本其他业务成本””

或或““销售费用销售费用””等账户。等账户。

一次摊销法一次摊销法 一次摊销法：指在领用包装物时将其全部价值一次摊销计一次摊销法：指在领用包装物时将其全部价值一次摊销计

入有关成本费用账户。入有关成本费用账户。 领用时：领用时：借：管理费用借：管理费用 制造费用制造费用 其他业务成本其他业务成本 贷：周转材料贷：周转材料——包装物包装物

报废时：报废时：借：原材料借：原材料 贷：其他业务成本贷：其他业务成本

分次摊销法（五五摊销）分次摊销法（五五摊销） 分次摊销法分次摊销法：指将包装物的价值分次摊入有关成本、费用。：指将包装物的价值分次摊入有关成本、费用。 五五摊销五五摊销是一种特殊的分次摊销法，即在包装物领用和报废是一种特殊的分次摊销法，即在包装物领用和报废

时分两次摊销。时分两次摊销。 账户设置账户设置：在包装物账户下设“在库”、“在用”、“摊：在包装物账户下设“在库”、“在用”、“摊

销”等明细账户。销”等明细账户。 报废时报废时：其残料价值应冲减“其他业务成本”或“销售费：其残料价值应冲减“其他业务成本”或“销售费

用”。用”。

借：原材料借：原材料 贷：其他业务成本贷：其他业务成本

【例【例 4-224-22 】】 某公司出借包装物一批，其实际成本某公司出借包装物一批，其实际成本 800800 元，收取押金元，收取押金10001000 元，出租新包装物元，出租新包装物 100100 个，包装物总成本个，包装物总成本 60006000 元，元，共收取押金共收取押金 80008000 元，每月收取租金元，每月收取租金 700700 元。出借包装物元。出借包装物价值摊销采用价值摊销采用一次转销法一次转销法，出租包装物采用，出租包装物采用““五五五五””摊销法摊销法。。

（（ 11 ）出借包装物采用一次摊销法：）出借包装物采用一次摊销法：①①收取押金：收取押金：借：银行存款借：银行存款 1 0001 000

贷：其他应付款贷：其他应付款 1 0001 000

②②领用包装物：领用包装物：借：销售费用借：销售费用 800800

贷：周转材料贷：周转材料——包装物包装物 800800

【【例例 4-224-22 】】

（（ 22 ）出租包装物采用五五摊销法）出租包装物采用五五摊销法①①收到押金时收到押金时 ::

借：银行存款借：银行存款 8 0008 000

贷：其他应付款贷：其他应付款 8 0008 000

②②发出包装物时：发出包装物时：借：周转材料借：周转材料——包装物（在用）包装物（在用） 6 0006 000

贷：周转材料贷：周转材料——包装物（在库）包装物（在库） 6 0006 000

③③收到租金收入时：收到租金收入时：借：银行存款借：银行存款 700700

贷：其他业务收入贷：其他业务收入 700700

【【例例 4-224-22 】】

④④月末第一次摊销该包装物的月末第一次摊销该包装物的 50%50% 。。借：其他业务成本借：其他业务成本 3 0003 000

贷：周转材料贷：周转材料——包装物（摊销）包装物（摊销） 3 0003 000

⑤⑤承租单位退回包装物承租单位退回包装物 8080 个，退还押金个，退还押金 6 4006 400 。。借：其他应付款借：其他应付款 6 4006 400

贷：银行存款贷：银行存款 6 4006 400

借：周转材料借：周转材料——包装物（在库）包装物（在库） 4 8004 800

贷：周转材料贷：周转材料——包装物（在用）包装物（在用） 4 8004 800

6060 元元 ×80×80 （个）（个） =4800=4800

60006000 元元 ×50%=3000×50%=3000

【【例例 4-224-22 】】⑥⑥没收逾期未退回的没收逾期未退回的 2020 个包装物的押金计个包装物的押金计 1 6001 600 元元

（其中增值税销项税额（其中增值税销项税额 ==1600/1600/ （（ 1+17%1+17% ）） =232.5=232.5 元元），），并摊销其成本的并摊销其成本的 50%50% ，共，共 600600 元。元。

借：其他应付款 借：其他应付款 1 6001 600

贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1 1 367.5367.5

应交税费应交税费——应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 232.5232.5

如果包装物不再退回，还应同时编制如下会计分录：如果包装物不再退回，还应同时编制如下会计分录：借：其他业务成本借：其他业务成本 600600

贷：周转材料贷：周转材料——包装物（摊销）包装物（摊销） 600600

借：周转材料借：周转材料——包装物（摊销）包装物（摊销） 1 2001 200

贷：周转材料贷：周转材料——包装物（在用）包装物（在用） 1 2001 200

6060 元元 ×20×20 （个）（个） ×50%=600×50%=600

【【例例 4-224-22 】】⑦⑦包装物因多次出租已无法使用，批准报废。报废时收包装物因多次出租已无法使用，批准报废。报废时收

回残料作为修理用材料使用，估计价值回残料作为修理用材料使用，估计价值 200200 元。应摊销其元。应摊销其成本的成本的 50%50% ，共计，共计 2 4002 400 元。注销已报废包装物成本及其元。注销已报废包装物成本及其已摊销价值共计已摊销价值共计 4 8004 800 元。元。

借：原材料借：原材料 200200

贷：其他业务成本贷：其他业务成本 200200

借：其他业务成本借：其他业务成本 2 4002 400

贷：周转材料贷：周转材料——包装物（摊销）包装物（摊销） 2 4002 400

借：周转材料借：周转材料——包装物（摊销）包装物（摊销） 4 8004 800

贷：周转材料贷：周转材料——包装物（在库）包装物（在库） 4 8004 800

60元 *80*50%=

（（ 11 ）生产中用于）生产中用于包装产品包装产品作为产品组成部分的包装物作为产品组成部分的包装物

（（ 22 ）随同产品出售）随同产品出售不单独不单独计价 计价 的包装物的包装物

（（ 33 ）随同产品出售）随同产品出售单独计单独计价价的包装物的包装物

（（ 44 ））出租出租给购买单位使用给购买单位使用的包装物的包装物

（（ 55 ））出借出借给购买单位使用给购买单位使用的包装物的包装物

““ 生产成生产成本本””““ 销售费销售费用”用”

““ 其他业务成其他业务成本”本”

““ 其他业务成其他业务成本本””

““ 销售费销售费用”用”

小 结小 结

（四）低值易耗品（四）低值易耗品 低值易耗品是指企业在生产经营过程中所必需的低值易耗品是指企业在生产经营过程中所必需的单项价值单项价值比较低或使用年限比较短比较低或使用年限比较短，不能作为固定资产管理和核算，不能作为固定资产管理和核算的劳动用具和资料。的劳动用具和资料。

例如：工具器具、管理用具、玻璃器皿、劳动用具，以及例如：工具器具、管理用具、玻璃器皿、劳动用具，以及在企业生产经营过程中周转使用的包装容器等。在企业生产经营过程中周转使用的包装容器等。

低值易耗品在生产过程中并不改变其原有的实物形态低值易耗品在生产过程中并不改变其原有的实物形态，其，其价值也应随实物的磨损而转移到产品成本中，因此和固定价值也应随实物的磨损而转移到产品成本中，因此和固定资产具有许多相似之处。资产具有许多相似之处。

由于低值易耗品具有品种多、数量大、单位价值低、使用由于低值易耗品具有品种多、数量大、单位价值低、使用年限短的特点，因此年限短的特点，因此按存货进行管理和核算按存货进行管理和核算。。

11 、低值易耗品的摊销方法、低值易耗品的摊销方法 低值易耗品摊销一般采用一次摊销法和分次摊销法。低值易耗品摊销一般采用一次摊销法和分次摊销法。

（（ 11 ）一次摊销法）一次摊销法是指在领用低值易耗品时，就将其全部价是指在领用低值易耗品时，就将其全部价值一次摊销计入有关成本费用账户的方法。值一次摊销计入有关成本费用账户的方法。

一次摊销法的账务处理：一次摊销法的账务处理：

①①领用时：借记领用时：借记““管理费用管理费用””、、““制造费用制造费用””等账户，贷记等账户，贷记““周周转材料转材料——低值易耗品低值易耗品””账户。账户。

②②报废时：其残料价值应冲减有关成本的费用。报废时：其残料价值应冲减有关成本的费用。

一次摊销法比较简单，但成本费用的分摊不均衡，主要适用一次摊销法比较简单，但成本费用的分摊不均衡，主要适用于一次领用数量不多、价值较低、使用期限较短或者容易于一次领用数量不多、价值较低、使用期限较短或者容易破损的低值易耗品的摊销。破损的低值易耗品的摊销。

（（ 22 ）分次摊销法）分次摊销法 分次摊销法分次摊销法是指根椐低值易耗品的原价和预计的使用期限，将是指根椐低值易耗品的原价和预计的使用期限，将低值易耗品的价值分次摊入有关成本费用的方法。低值易耗品的价值分次摊入有关成本费用的方法。

““五五五五””摊销摊销是一种特殊的分次摊销法，即在低值易耗品领用和是一种特殊的分次摊销法，即在低值易耗品领用和报废时分两次摊销。报废时分两次摊销。

分次摊销的账户设置：在分次摊销的账户设置：在““周转材料周转材料——低值易耗品低值易耗品””总账下应设总账下应设置置““在库在库””、、““在用在用””、、““摊销摊销””等明细账户。等明细账户。

分次摊销法的账务处理分次摊销法的账务处理①①领用时领用时：借记：借记““周转材料周转材料——低值易耗品（在用）低值易耗品（在用）””明细账户；明细账户；

贷记贷记““周转材料周转材料——低值易耗品（在库）低值易耗品（在库）””等账户；等账户；

②②分次摊入成本费用时分次摊入成本费用时：借记：借记““管理费用管理费用””、、““制造费用制造费用””等等账户，贷记账户，贷记““周转材料周转材料——低值易耗品（摊销）低值易耗品（摊销）””账户。账户。

③③报废时报废时：其残料价值应冲减有关成本费用。：其残料价值应冲减有关成本费用。分次摊销法有利于成本、费用的合理、均衡负担。主要适用分次摊销法有利于成本、费用的合理、均衡负担。主要适用

于使用期限较长、单位价值较高或一次领用数量较多的低值易于使用期限较长、单位价值较高或一次领用数量较多的低值易耗品的摊销。耗品的摊销。

22 、低值易耗品的核算、低值易耗品的核算 账户设置账户设置：应设置：应设置““周转材料周转材料——低值易耗品低值易耗品””账户。借方反账户。借方反映低值易耗品购入的成本，贷方反映摊销的低值易耗品成映低值易耗品购入的成本，贷方反映摊销的低值易耗品成本以及在本以及在以计划成本核算时应分配的差异额以计划成本核算时应分配的差异额。期末余额一。期末余额一般在借方，反映所有在库未用低值易耗品和尚未摊销完毕般在借方，反映所有在库未用低值易耗品和尚未摊销完毕的低值易耗品成本。的低值易耗品成本。

低值易耗品取得的核算低值易耗品取得的核算：包括购入、自制、委托加工、接：包括购入、自制、委托加工、接受捐赠等，其受捐赠等，其核算程序和方法与原材料相同核算程序和方法与原材料相同。。

低值易耗品发出领用的核算应按其应按其用途和一定的摊低值易耗品发出领用的核算应按其应按其用途和一定的摊销方法计入相应的账户。销方法计入相应的账户。

五、存货清查五、存货清查

期末存货成本 期末存货成本 = = 期末结存量期末结存量 ××单价单价

存货存货数量的确定的确定

11 、实地盘点制、实地盘点制

22 、永续盘存制、永续盘存制

单价单价

11 、成本法、成本法————账面价账面价

22 、成本与可变现净值孰低法（、成本与可变现净值孰低法（我国准则规定我国准则规定） ）

存货清查存货清查11 、货清查意义、货清查意义

22 、存货清查的会计处理、存货清查的会计处理

账户设置账户设置

““ 待处理财产损溢 待处理财产损溢 ””

账务处理账务处理

（（ 11 ））盘盈

（（ 22 ）盘亏）盘亏

防止存货的积压或损失防止存货的积压或损失 , , 做到账实相符做到账实相符 ,, 确保确保企业存货的安全与完整。企业存货的安全与完整。

账务处理账务处理（（ 11 ）盘盈的账务处理 （ ）盘盈的账务处理 （ 账存 ＜ 实存账存 ＜ 实存））

① ① 报批前 ： 报批前 ：

② ② 审批后 ： 审批后 ：

借：原材料 借：原材料 / / 库存商品 库存商品 贷：贷： 待处理财产损溢待处理财产损溢借：原材料 借：原材料 / / 库存商品 库存商品 贷：贷： 待处理财产损溢待处理财产损溢

借： 待处理财产损溢借： 待处理财产损溢 贷：管理费用（贷：管理费用（材料收发原因材料收发原因）） 其他应付款（其他应付款（外单位存放外单位存放））

借： 待处理财产损溢借： 待处理财产损溢 贷：管理费用（贷：管理费用（材料收发原因材料收发原因）） 其他应付款（其他应付款（外单位存放外单位存放））

【【例例】】某企业在财产清查中，盘盈甲材料某企业在财产清查中，盘盈甲材料 4 0004 000 元，经核实，元，经核实，是由于收发计量上的错误所致。是由于收发计量上的错误所致。

【【例例】】某企业在财产清查中，盘盈甲材料某企业在财产清查中，盘盈甲材料 4 0004 000 元，经核实，元，经核实，是由于收发计量上的错误所致。是由于收发计量上的错误所致。

报批前：报批前：报批前：报批前： 借：原材料 借：原材料 ——甲 甲 4 0004 000

借：原材料 借：原材料 ——甲 甲 4 0004 000贷：贷：待处理财产损益 待处理财产损益 4 0004 000

审批后：审批后：审批后：审批后： 借：借：待处理财产损益 待处理财产损益 4 0004 000

贷：管理费用 贷：管理费用 4 0004 000

【【注意注意】】原材料发生毁损的，增值税进项税额进行转出处理。原材料发生毁损的，增值税进项税额进行转出处理。【【注意注意】】原材料发生毁损的，增值税进项税额进行转出处理。原材料发生毁损的，增值税进项税额进行转出处理。

（（ 22 ）盘亏的账务处理 ）盘亏的账务处理 （（账存＞ 实存账存＞ 实存））

① ① 报批前： 报批前：

② ② 审批后：审批后：

借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费——应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）

借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费——应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）

借：其他应收款（借：其他应收款（个人责任个人责任）） 管理费用（管理费用（材料收发管理不善材料收发管理不善）） 营业外支出（营业外支出（非常损失非常损失）） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢

借：其他应收款（借：其他应收款（个人责任个人责任）） 管理费用（管理费用（材料收发管理不善材料收发管理不善）） 营业外支出（营业外支出（非常损失非常损失）） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢

【【例例】】某企业在财产清查中，盘亏某企业在财产清查中，盘亏 AA 材料材料 1010千克，单位千克，单位成本成本 100100 元，增值税税率元，增值税税率 17%17% ，经核实，非常损失，经核实，非常损失 33 千克，过千克，过失人造成毁损失人造成毁损 77 千克。千克。

【【例例】】某企业在财产清查中，盘亏某企业在财产清查中，盘亏 AA 材料材料 1010千克，单位千克，单位成本成本 100100 元，增值税税率元，增值税税率 17%17% ，经核实，非常损失，经核实，非常损失 33 千克，过千克，过失人造成毁损失人造成毁损 77 千克。千克。

报批前：报批前：报批前：报批前：

借：待处理财产损益借：待处理财产损益 贷：原材料贷：原材料—— AA 材材料 料 1 0001 000

应交税费应交税费——应交增值税（进项税额转出） 应交增值税（进项税额转出） 170170

审批后：审批后：审批后：审批后：

借：营业外支出借：营业外支出 其他应收款其他应收款—— ××责任人 责任人 贷：待处理财产损益 贷：待处理财产损益 1 1701 170

1 1701 1701 1701 170

1170 × 3/101170 × 3/101170 × 3/101170 × 3/10

351351351351

819819819819