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第四章 复式记账原理及其应用

• 复式记账原理• 借贷记账法• 借贷记账法的应用• 帐户按用途和结构分类

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第一节 复式记账原理• 记账方法：在经济业务发生以后，通过确

认、计量将经济信息转换成为会计信息，如何将会计信息记录在账户中的方法就是记账方法。

• 记账方法的分类 单式记账法 复式记账法（借贷记账法、增减记账法、收付记

账法）

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第一节 复式记账原理• 单式记账法——是对发生经济业务之后所

产生会计要素的增减变动一般只在一个账户中进行记录的方法。

• 复式记账法——是在每一项经济业务发生后需要记录时，同时在相互联系的两个或两个以上账户，以相等金额进行登记的一种记账方法。

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第一节 复式记账原理复式记账法的特点：• 根据账户记录的结果可以了解每一项经济

业务的来龙去脉，通过会计要素的增减变动全面、系统地了解经济活动的过程和结果。

• 可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。

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例 1 ：明光工厂以银行存款 20000 元购买原材料，复式记账法如下：

第一节 复式记账原理

原材料20000

银行存款

20000

一是在两个或两个以上的账户中进行记录；

二是以相等的金额进行记录。

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第二节 借贷记账法• 借贷记账法起源于 13 世纪－ 15 世纪的意

大利，最初是从借贷资本家的角度来解释的记录的情况：

• “ 借”表示债权（应收款）的变化；“贷” 表示债务（应付款）的变化

• 随着会计记录业务的丰富，“借”、“贷”二字逐渐失去了原来的字面含义，转化为会计上的记账符号

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一、借贷记账法的理论基础

会计恒等式，亦即：“资产＝负债＋所有者权益”

比如，一个企业刚刚成立，有货币资金 10 万元，其中 6万元是所有者投入的， 4 万元是从债权人处借入。就形成了账户上的对应关系和账户记录之间的平衡关系。

银行存款 短期借款

实收资本

100000 40000

60000

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二、记账符号和账户结构

借―― debit 贷―― Credit

在“ T”账户中也有其固定的位置。

在账户中的另一主要内容与账户的余额有关。

账户借方 贷方 账户借方 贷方

余额 余额

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• 所谓账户结构就是：对于某一个具体账户来说，规定其借方记录某种会计对象的增加或者减少；其贷方记录某种会计对象的增加或者减少；余额在借方还是在贷方。

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（一）资产类账户资产类账户的结构：账户的借方记录资产的增加额，贷方记录资产

的减少额，期末余额一般应在借方。

公式： 资产类账户 = 借方期 + 借方本期 – 贷方本期

借方期末余额 初余额 发生额 发生额资产类账户

期初余额 × × ×（ 1 ）增加额 × × ×（ 2 ）增加额 × × ×

（ 1 ）减少额 × × ×

（ 2 ）减少额 × × ×

借方 贷方

本期发生额 × × ×

期末余额 × × ×本期发生额 × × ×

12

（二）负债及所有者权益类账户负债及所有者权益类账户的结构：账户的贷方记录负债及所有者权益的增加额；借方记录负债及所有者权益的减少额，期末余额一般在贷方。

公式：

负债及所有者权益 = 贷方期 + 贷方本期 –借方本期 账户贷方期末余额 初余额 发生额 发生额

负债及所有者权益类账户

（ 1 ）减少额 × × ×（ 2 ）减少额 × × ×

期初余额 × × ×

（ 1 ）增加额 × × ×

（ 2 ）增加额 × × ×

借方 贷方

本期发生额 × × × 本期发生额 × × ×

期末余额 × × ×

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（三）费用成本与收入类账户费用成本类账户的结构是：账户的借方记录费用成本的增加额，贷方记

录费用成本转入抵消收益类账户（减少）的数额。 由于借方记录的费用成本的增加额一般都要通过贷方转出，所以账

户通常没有期末余额。

费用成本类账户

（ 1 ）增加额 × × ×（ 2 ）增加额 × × ×

（ 1 ）转出额 × × ×借方 贷方

本期发生额 × × × 本期发生额 × × ×

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（三）费用成本与收入类账户收入类账户的结构是：账户的贷方记录收入的增加额；借方记录收入的

转出（减少）额。 由于贷方发生的收入增加额一般要在期末通过借方转出，因此账户

通常没有期末余额。

收入类账户

（ 1 ）转出额 × × ×

（ 1 ）增加额 × × ×

（ 2 ）增加额 × × ×

借方 贷方

本期发生额 × × × 本期发生额 × × ×

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总结：“借”字表示资产的增加，费用成本的增加，负债及所有者权益的减少，收入的转出。“贷”字表示资产的减少，费用成本的转出，负债及所有者权益的增加，收入的增加。资产类账户的期末余额一般在借方，负债及所有者权益来账户的期末余额一般在贷方。

账户名称（会计科目）

资产增加，费用成本增加，负债及所有者权益减少，收入转出

资产减少，费用成本转出，负债及所有者权益增加，收入增加

借方 贷方

期末余额：资产余额（或费用成本）

期末余额：负债及所有者权益余额（或收入）

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三、记账规则

“ 有借必有贷，借贷必相等”即：

1 、对任何一个经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。

2 、对每一项经济业务都应当做借贷增减相反的记录。

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例 3 ：企业收到客户寄来的款项 10000 元，其中 3000元用来清偿原来所欠的购货款项， 7000 元用来再购买物资；就在记入银行存款账户借方的同时，贷记应收账款和营业收入账户。

例 2 ：销售增加银行存款 5000 元，就记入银行存款账户借方，同时记入收入账户的贷方。

营业收入

5000

贷方借方银行存款

5000

借方 贷方 借：银行存款 5000

贷：营业收入 5000

银行存款

10000

借方 贷方 应收账款

3000

贷方借方

营业收入

7000

贷方借方

借：银行存款 10000

贷：应收账款 3000

营业收入 7000

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需要明确的问题：

账户之间的应借应贷关系，即为账户的对应关系； 存在着对应关系的账户，即为对应账户； 账户的对应关系和对应账户可以了解经济活动的内容，检查账户记录是否正确。

1 、账户的对应关系和对应账户

营业收入

5000

贷方借方

银行存款

5000

借方 贷方

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2 、会计分录

会计分录：标明某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的记录。

• 应该在哪些账户中登记？• 应该记入帐户的借方还是贷方？• 应该记录多少金额？

借：银行存款 5000

贷：营业收入 5000

借：银行存款 10000

贷：应收账款 3000

营业收入 7000

简单会计分录：一个账户与另一个账户相对应；

复合会计分录：两个以上的账户相对应。

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• 简单会计分录：对应关系直观、简单，但是对于复杂经济业务不能全面反映。

• 复合会计分录：对于复杂经济业务可以全面反映之间的对应关系，但是容易发生错误。

• 对于多借多贷会计分录需要慎重，但只能在一笔复杂经济业务中使用。

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四、试算平衡

由于记账规则为“有借必有贷，借贷必相等”，因此也就有了利用会计分录数据记录的发生额的平衡。即：

借方科目金额＝贷方科目金额 全部账户借方发生额合计＝全部账户贷方发生额合计

会计科目 借方发生额 贷方发生额

合计 XXXX XXXX

总分类账户本期发生额试算平衡表 年 月

发生额相等（一定时期、全部账户）

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由于会计恒等式为“资产＝负债＋所有者权益”，由此 也就有了利用各账户会计余额数据记录的余额的平衡。即：

全部账户借方余额合计＝全部账户贷方余额合计

会计科目 借方余额 贷方余额

合计 XXXX XXXX

总分类账户余额试算平衡表 年 月

余额相等（某一时点、全部账户）

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实际工作中经常将两种平衡试算的发生结合在一起使用。 总分类帐户本期发生额余额试算平衡表 年 月

会计科目期初余额 本期发生额 期末余额借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方

合计

注意：如果借贷不平衡，可以肯定账户的记录或计算有错误； 如果借贷平衡，能够肯定记账没有错误吗？

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此处只是简单介绍会计处理的过程，目的是使同学们进一步加深对会计基本原理的理解。实际的核算内容，将在本书财务会计部分进一步阐述。

此处的讲解充分运用了“ T” 形账户，请同学们按照图示对照讲义中的会计分录，及其反映的内容。

要注意将会计分录之间的关系，账户的平衡原理，会计业务结束时的平衡试算结合在一起，以相互联系地分析问题。

第三节 借贷记账法的应用

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一、购进业务的核算

• 企业在供应过程中的主要经济业务是购进材料 • 材料采购：企业要与供应单位或其他有关单位办理款项的

结算，支付采购材料的货款和运输费、装卸费等各种采购费用（现付、预付、应付）

• 材料入库：材料运达企业后应由仓库验收并保管，以备生产车间或管理部门领用

• 成本核算：供应过程中支付给供应单位的材料货款和发生的各项采购费用，构成材料的采购成本

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•

宏大工厂 200ⅹ 年 12 月发生的材料采购业务如下：例 1 、 12 月 2 日，向甲公司购入 A 材料 20 吨，单价 5000 元，

货款开出转账支票支付，材料尚未运到。 借：材料采购 -- A 材料 100000 贷：银行存款 100000 例 2 、 12 月 5 日，向购入 B 材料 30 吨，单价 6000 元，货款

未付，材料尚未运到。 借：材料采购 -- B 材料 180000 贷：应付账款—— 乙公司 180000 例 3 、 12 月 6 日，通过银行预付给丙公司购 C 材料款 20 万

元， 借：预付账款—丙公司 200000 贷：银行存款 200000

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例 4 、 12 月 16 日收到预付给丙公司货款购入的 C 材料 30 吨的发票，该批材料的实际价款为 28 万元，以存款补付货款，材料尚未运到。

借：材料采购 -- C 材料 280000 贷：预付账款 200000 银行存款 80000例 5 、 12 月 20 日，以存款支付上述三种材料

的运费 8 万元。 借：材料采购 -- A 材料 20000 -- B 材料 30000 -- C 材料 30000 贷：银行存款 80000

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例 6 、 12 月 24 日，以上三种材料运到，验收入库，结转材料采购成本

借：原材料 -- A 材料 120000 元 -- B 材料 210000 元 -- C 材料 310000 元 贷：材料采购 -- A 材料 1 20000 元 -- B 材料 210000 元 -- C 材料 310000 元例 7 、 12 月 25 日，以存款支付欠乙公司的购料款。 借：应付账款—— 乙公司 180000 贷：银行存款 180000

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购进业务的账户对应关系

③

借 库存现金 贷

借 银行存款 贷

借 应付账款 贷

借 预付账款 贷

借 材料采购 贷 借 原材料 贷

业务说明：

①购进材料，支付材料货款和采购费用。

②购入材料，应付材料货款。

③预付购进材料货款。

④购入预付货款的材料。

⑤支付应付货款。

⑥结转材料采购成本。

①

①

④

⑤

②

⑥

30

购进业务的会计处理过程（参见教材 [ 例 4-9]到 [ 例 4-13]）

(12)借：材料采购 275 000 贷：银行存款 125 000 应付账款 150 000(13)借：材料采购 4 800 贷：银行存款 4 800(14)借：材料采购 740 贷：库存现金 740 借：原材料 280 540 贷：材料采购 280 540(15)借：预付帐款 10 000 贷：银行存款10 000(16)借：材料采购 28 200 贷：银行存款18 000 预付账款 10 000 库存现金 200 借：原材料 28 200 贷：材料采购28 200

借 应付账款 贷(12) 150 000

借 库存现金 贷

(14) 740

(16) 200

借 材料采购 贷 (12)275 000(13) 4 800(14) 740

(14) 280 540

(16) 28 200

(16) 28 200

借 原材料 贷

(14) 280 540

(16) 28 200

借 预付账款 贷

(15) 10 000 （ 16 ） 10 000

借 银行存款 贷

(12) 125 000(13) 4 800

(16) 18 000(15) 10 000

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二、生产业务的核算 生产业务在企业经营中的地位、作用，以及所使用的账户。

• 企业从材料投入生产起，到产品完工入库止的过程称为生产过程 • 生产业务的核算就是要核算劳动耗费（材料投入、固定资产使用、活劳动投入）和产品生产 • 归集发生的各种耗费，分配或结转各种耗费

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宏大工厂 200ⅹ 年 12 月发生的生产业务如下：1 、领用材料 681000 元，其中制造产品耗用

600 000 元（其中：甲产品 420000 ，乙产品180000 ），车间一般耗用 80000 元，厂部耗用 5000 元。

借：生产成本—甲产品 420000

— 乙产品 180000

制造费用 80000

管理费用 1000

贷：原材料 681000

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2 、结算分配本月职工工资，其中生产工人工资8 0000 元（甲产品生产工人工资 58000 ，乙产品生产工人工资 22000 ），车间管理人员工资 20000 元，厂部管理人员工资 1 0000 元 。

借：生产成本—甲产品 58000 — 乙产品 22000 制造费用 20000 管理费用 10000 贷：应付职工薪酬 110000

34

3.签发现金支票向银行提取现金 130000 元，准备发放职工工资。

借：库存现金 130000

贷：银行存款 130000

4. 以现金 130000 元支付职工工资。 借：应付职工薪酬 130000

贷：库存现金 130000

35

• 5.签发转账支票支付车间办公费 2000 元，厂部招待费 3000 元。

• 借：制造费用 2000

管理费用 3000

贷：银行存款 5000

6 、计提固定资产折旧，车间使用的固定资产折旧 1 4000 元，厂部使用设备折旧 1000 元。

• 借：制造费用 14000

管理费用 1000

贷：累计折旧 15000

36

7 、签发转账支票支付下年度厂部行政办公楼的租金 12 万元。

借：待摊费用 120000

贷：银行存款 120000

8 、摊销本月厂部行政办公楼的租金 3000 元。 借：管理费用 3000

贷：待摊费用 3000

37

9 、按规定预提车间所使用的固定资产的大修理费用30000 元，企业行政管理部门使用的固定资产的大修理费 5200 元。

借：制造费用 30000 管理费用 5200 贷：预提费用 35200

10 、分配并结转产品的制造费用。（假设经过计算甲产品应分配 97000 元，乙产品应分配 50000 元）

借：生产成本—甲产品 97000 — 乙产品 50000 贷：制造费用 147000

38

11 、假设甲、乙产品全部完工验收入库，结转完工产品成本。

借：库存商品——甲产品 575000

—— 乙产品 252000

贷 : 生产成本—甲产品 575000

— 乙产品 252000

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生产业务的账户对应关系

业务说明：

①领用原材料。

②结算应付工资。

③计提折旧。

④分期摊销待摊费用或预提费用。

⑤支付其他费用。

⑥支付职工工资。

⑦结转制造费用

⑧结转完工入库产品的制造成本。

① ⑧

④

⑤

原材料

待摊费用

累计折旧

应付职工薪酬

预提费用

银行存款

生产成本 库存商品

制造费用

库存现金 管理费用⑥

③

②

⑦

40

(17)借：生产成本 175 000 制造费用 6 000 管理费用 7 500 贷：原材料 188 500

(18)借：库存现金 150 000 贷：银行存款 150 000

(19)借：应付职工薪酬 150 000 贷：库存现金 150 000

(20)借：管理费用 3 000 贷：银行存款 3 000

(21)借：待摊费用 1 500 贷：银行存款 1 500

(22)借：生产成本 100 800 制造费用 9 000 管理费用 40 200 贷：应付职工薪酬 150 000

(23) 借：制造费用 20 000 管理费用 10 000 贷：累计折旧 30 000

(24) 借：管理费用 4 300 贷：预提费用 4 300

(25) 借：管理费用 1 400 贷：待摊费用 1 400

(26) 借：生产成本 35 000 贷：制造费用 35 000

借：库存商品 111 000 贷：生产成本 111 000

生产业务的会计处理过程（参见教材 [ 例 4-14]到 [ 例 4-23]）

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三、销售业务的核算

• 企业从生产过程制造完成的产成品验收入库开始起，到销售给购买方为止的过程称为销售过程 • 销售收入：企业通过交换将制造的产品销售出去，按售价向购买方办理结算，取得销售收入• 销售成本：企业制造所销售产品而耗费的材料、人工等称为产品销售成本• 销售费用：企业为了推销产品而发生的包装费、运输费、广告费等耗费称为销售费用• 销售税金：企业取得销售收入时，按国家税法规定的税率和实现的销售收入所计算的产品销售税金

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宏大工厂 200ⅹ 年 12 月发生的销售业务如下： 1 、向振兴公司销售甲产品 20台，单价 20000

元，总计 400000 ，货款收回 250000 元，其余尚未收到。（假定不考虑增值税）

借：银行存款 250000 应收账款 150000 贷：营业收入——甲产品 4000002 、接到银行收款通知，收到按合同预收销售给

光明工厂乙产品货款 50000 元。 借：银行存款 50000 贷：预收账款 50000

43

3 、按合同规定向光明工厂销售乙产品 10台，单价 15000 元，总计 150000 元，余款100000 元货款已收到并存入银行。

借：银行存款 100000

预收账款 50000

贷：营业收入—乙产品 150000

4 、以现金 5000 支付销售产品的运费。 借 :销售费用 5000

贷：库存现金 5000

44

5 、签发转账支票，支付本月广告费 40000 元。 借 :销售费用 40000 贷：银行存款 400006 、期末结转已销甲、乙产品的销售成本。假设甲产品

的单位成本为 12000 元，乙产品的单位成本为 9000元。

借：营业成本——甲产品 240000 —— 乙产品 90000 贷：库存商品——甲产品 240000 —— 乙产品 90000

45

7 、按税法规定计算应交的税金 46000 元（其中甲产品应交税金 36000 元，乙产品应交税金 10000 元）

借：营业税金及附加——甲产品 36000

—— 乙产品 10000

贷 : 应交税费 46000

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销售业务的账户对应关系

②③

④

⑤

营业收入

库存商品

应交税金

营业费用

营业税金

营业成本

预收账款

银行存款

应收账款①

业务说明：

①销售商品货款未收回、货款存入银行或销售预收货款的产品。

②预收货款存入银行。

③以银行存款支付销售费用。

④结转销售产品的制造成本。

⑤结算应交纳的税金。

47

(27) 借：银行存款 18 000 应收账款 134 000 贷：营业收入 152 000

(28) 借：银行存款 10 000 贷：预收账款 10 000

(29) 借：银行存款 104 000 预收账款 10 000 贷：营业收入 114 000

(30) 借：营业费用 5 000 贷：银行存款 5 000

(31) 借：营业成本 150 000 贷：库存商品 150 000

(32) 借：营业税金 36 100 贷：应交税金 36 100

销售业务的会计处理过程（参见教材 [ 例 4-24]到 [ 例 4-29]）

48

四、利润形成及分配业务的核算

利润是企业一定期间内所取得的经营成果，它是将一定期间的各项收入与各项费用支出相抵后形成的最终经营成果。

利润的分配 以公积金的形式留归企业

以利润的形式分配给投资者

以未分配利润的形式保留在账面上

49

利润的构成： 营业收入 -营业成本＝营业毛利 营业毛利 -销售费用 - 管理费用 -营业税金＝营业利润 营业利润＋营业外收入 -营业外支出＝利润总额 ( 税前利润 )

利润总额 -所得税费用＝净利润 ( 税后利润 )

所得税费用＝利润总额 ( 税前利润 )× 规定税率

四、利润形成及分配业务的核算

50

宏大工厂 200ⅹ 年 10 月发生的利润形成及其分配业务如下：

1 、销售废旧物资，取得现金收入 2400 元。 借：库存现金 2400

贷：营业外收入 2400

2 、向某福利机构捐款 20000 元，签发现金支票支付。

借：营业外支出 20000

贷：银行存款 20000

51

3 、期末结转各收入、费用余额。（期末结转各项损益）

借：营业收入 550000 营业外收入 2400 贷：本年利润 552400 借：本年利润 464200 贷：营业成本 330000 营业税金及附加 46000 销售费用 45000 管理费用 23200 营业外支出 20000 实现税前利润 88200 （ 552400-464200)

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4 、计算并结转本期应交所得税 20000 元。 借：所得税费用 20000

贷：应交税费 20000

借：本年利润 20000

贷：所得税费用 20000

税后利润 68200 (88200- 20000)

53

5 、根据企业的利润分配方案，，计算应分配的利润 48000 元。

借：利润分配—应付利润 48000

贷：应付利润 （应付股利） 48000

6 、按税后利润的 10％提取法定盈余公积金。 借：利润分配—提取盈余公积 6820

贷：盈余公积 6820

54

7 、期末结转本年利润。 借：本年利润 68200

贷：利润分配—未分配利润 68200

8 、期末结转未分配利润。 借：利润分配—未分配利润 54820

贷：利润分配—应付利润 48000

利润分配—提取盈余公积 6820

55

营业成本

业务说明：

①计算应缴纳所得税。

②期末结转本期各项收入。

③期末结转本期的各项成本费用。

④分配应付利润和提取公积。

⑤支付利润。

①

③ ②

④

⑤

管理费用

营业费用

营业税金

营业外支出

所得税费用

盈余公积

应付利润

应交税费

利润分配

银行存款

本年利润 营业收入

营业外收入

利润形成及分配业务的账户对应关系

56

(36)借：所得税费用 21 000 贷：应交税费 21 000

借：本年利润 21 000 贷：所得税费用 21 000

(37) 借：利润分配 16 000 贷：应付利润 16 000

(38) 借：利润分配 16 000 贷：盈余公积 16 000

(33) 借：其他应付款 14 000 贷：营业外收入 14 000

(34) 借：营业外支出 1 300 贷：库存现金 1 300

(35) 借：营业收入 361 000 营业外收入 1 400 贷：本年利润 362 400

借：本年利润 261 600 贷：营业成本 150 000

营业费用 5 000 营业税金 36 100 管理费用 69 200 营业外支出 1 300

利润形成及分配业务的会计处理过程 （参见教材 [ 例 4-30]到 [ 例 4-

35]）

57

五、其他业务的核算企业资产的主要来源• 所有者对企业的投资，形成企业的永久性资本，所有者按其投

资额对企业承担风险。

• 债权人对企业的借款，形成企业的借入资本，债权人对企业不承担风险，只要求企业按期还本付息。

实收资本 取得投资时，根据投资方式借记有关资产类科目，贷记“实收资本”科目。

取得借款时，借记“银行存款”，贷记“短期借款”科目；还款时，借记“短期借款”，贷记“银行存款”。

银行存款短期借款

58

第四节 账户按用途和结构分类

账户用途：通过账户记录，能够提供哪些核算指标，即开设和运用账户的目的。 账户结构：某一类账户借方、贷方登记的内容，余额的方向及其表示的内容。

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一、盘存账户 盘存账户是用来核算和监督各种财产物资和货币资金的增减变动及其结存情况的账户。

特点：提供实物和货币两种指标。 属于盘存账户的有“原材料”、“库存商品”、“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”等账户。

盘存账户

期初余额：期初财产物资或货币资金结存额

发生额：本期财产物资或货币资金增加额

发生额：本期财产物资或货币资金减少额

期末余额：期末财产物资或货币资金结存额

借方 贷方

60

二、资本账户 资本账户是用来核算和监督取得资本及提取资金的增减变动及其实有情况的账户。

特点：只能提供货币指标属于资本账户的有“实收资本”、“盈余公积”等账户。

资本账户

期初余额：期初资本和公积金实有额发生额：本期资本和公积金减少额

发生额：本期资本和公积金增加额

期末余额：期末资本和公积金实有额

借方 贷方

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三、结算账户

• 结算账户是用来核算和监督企业同年其他单位或个人之间的债权、债务结算情况的账户。• 结算账户的分类 债权结算账户

债务结算账户

债权债务结算账户

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（一）债权结算账户 债权结算账户是用来核算和监督同各个债务单位或个人之间结算业务账户。

债权结算账户

期初余额：期初尚未收回的应收款项及未结 算的预付款项

发生额：本期应收及预付款项增加额

发生额：本期应收及预付款项减少额

期末余额：期末尚未收回的应收款项及未结 算的预付款项

借方 贷方

属于债权结算账户的有“应收账款”、“其他应收款”、“预付账款”等账户。

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（二）债务结算账户 债务结算账户是用来核算和监督各个债权单位或个人之间结算业务账户。

债务结算账户

期初余额：期初结欠的应付款项及未结算预 收款项

发生额：本期应付及预收款项减少额

发生额：本期应付及预收款项增加额

期末余额：期末结欠的应付款项及未结算预 收款项

借方 贷方

属于债务结算账户的有“短期借款”、“应付账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利润”、“预收账款”和“其他应收款”等账户。

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（三）债权债务结算账户 债权债务结算账户是用来核算和监督企业与某一单位或个人之间发生的债权债务往来结算业务账户。

债权债务结算账户

期初余额：期初债务大于债权的差额 发生额：本期债权增加额 本期债务减少额

发生额：本期债务增加额 本期债权减少额

期末余额：期末债务大于债权的差额

期初余额：期初债权大于债务的差额

期末余额：期末债务大于债权的差额

借方 贷方

“其他往来”账户是一个债权债务结算账户； 企业不单独设置“预收账款”账户，而用“应收账款”账户同时反映销售产品或提供劳务的应收款项和预收款项时，“应收账款”账户便是债权债务结算账户； 企业不单独设置“预付账款”账户，而用“应付账款”账户同时反映购进材料的应付款项和预付款项时，“应付账款”账户便是债权债务结算账户。

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特点：1 、集中反映同某一单位或个人所发生的债权债务的往来结算情况。

2 、余额可能在借方，也可能在贷方。但不论在借方还是在贷方均为借贷方相抵后的差额。

3 、再次确认时需要根据明细账分别计算债权或债务的金额。

4 、结算账户只能提供货币指标。

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四、期间账户

• 期间账户是用来归集企业生产经营过程中某个会计期间的收入和费用的账户。• 期间账户期末一般都没有余额；其账户的一方归集本期发生的收入或费用数额，另一方将本期归集的数额全部转出。这类账户具有明显的过渡性质。

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（一）期间收入账户

期间收入账户是用来归集企业生产经营过程中的各项收入的账户。

期间收入账户

发生额：结转到“本年利润”账户的数额 发生额：归集本期内各项收入的发生数

借方 贷方

属于期间收入帐户的主要有“营业收入”、“营业外收入”等账户。

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（二）期间费用账户

期间费用账户是用来归集企业在生产经营过程中各项费用的账户。

期间费用账户

发生额：结转入“本年利润”账户的数额发生额：归集本期内各项费用的发生数

借方 贷方

属于期间费用账户的有“营业成本”、“营业费用”、“管理费用”、“营业外支出”、“所得税费用”等账户。

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五、跨期摊提账户 跨期摊提账户是用来核算和监督应由几个会计期间共同负担的费用，并将这些费用在各个会计期间进行分摊或预提的账户。

跨期摊提账户（或）期初余额：期初已预提而尚未支付的 预提费用数额

发生额：本期费用的支付数额

发生额：本期费用的摊销或预提费用数额

（或）期末余额：已预提而尚未支付的 预提费用数额

期初余额：期初已支付而尚未摊销的 待摊费用数额

期末余额：已支付而尚未摊销的 待摊费用数额

借方 贷方

账户的借方反映支付数，贷方反映计入费用的数额。

属于跨期摊提账户的有“待摊费用”、“预提费用”等账户。

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六、成本计算账户 成本计算账户是用来核算和监督企业生产经营过程中某一阶段发生的全部费用，并据此计算该阶段各个成本计算对象实际成本的的账户。

成本计算账户

发生额：归集经营过程某个阶段发生 的全部费用额

发生额：结转已完成某个经营阶段成本 计算对象的实际成本

期初余额：期初尚未完成某个经营阶段 的成本计算对象的实际成本

期末余额：尚未完成该阶段成本计算 对象的实际成本

借方 贷方

属于成本计算账户的主要有“材料采购”、“生产成本”等账户。

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七、计价对比账户 计价对比账户是用来对某项经济业务，按两种不同计价进行核算对比，借以确定其业务成果的账户。

计价对比账户

发生额：业务的第一种计价 发生额：业务的第二种计价

期末余额：期末第二种计价大于第一 种计价的差额

期末余额：期末第一种计价大于第二 种计价的差额

借方 贷方

属于计价对比账户的主要有“本年利润”账户。

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八、财务成果账户 财务成果账户是用来计算并确定企业在一定时期（月份、季度、年度）内全部经营活动最终成果的账户。

财务成果账户

发生额：转入的各项费用 发生额：转入的各项收入

期末余额：实现的利润总额期末余额：发生的亏损总额

借方 贷方

属于财务成果账户的主要是“本年利润”账户。

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九、调整账户• 调整账户是为调整某个账户的余额，以表示被调整账户的实际余额而开设的账户。• 调整账户的分类 抵减账户

附加账户

抵减附加账户

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（一）抵减账户（备抵账户） 抵减账户是用来抵减被调整账户余额，以求得被调整账户实际余额账户。

调整公式为：

被调整账户余额 ＝- 抵减账户余额 被调整账户实际余额

抵减账户的余额一定要与被调整帐户的余额方向相反。

75

（二）附加账户 附加账户是用来增加被调整账户余额，以求得被调整账户实际余额账户。

调整公式为：

被调整账户余额 ＝+ 附加账户余额 被调整账户实际余额

附加账户的余额一定要与被调整帐户的余额方向一致。

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（三）抵减附加账户 抵减附加账户是依据调整账户与被调整账户的余额方向，用来抵减被调整账户余额，或用来附加被调整账户余额，以求得被调整账户实际余额的账户。

当调整账户的余额与被调整账户的余额方向相反时，该类账户起抵减账户的作用，其调整方式与抵减账户相同；当调整账户的余额与被调整账户的余额方向一致时，该类账户起附加账户的作用，其调整方式与附加账户相同。

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• 通过账户按照用途和结构分类可以看出，在使用借贷记账法的情况下，可以根据期末账户余额在借方还是在贷方来判断账户的性质。

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• 思考题：• 1．账户的期末余额一般登记在（ ）。 • A．增加额一方 B．减少额一方 C．借方 D．

贷方• 2．“应付账款”账户的期初余额为 8 000 元，本

期借方发生额为 12 000 元，期末余额为 6 000 元，该账户的本期贷方发生额为（ ）。

• A ． 10 000 元 B ． 4 000 元 • C ． 2 000 元 D ． 14 000 元• 3．复式记账法是指对发生的任何一笔经济业务都必须以（ ），在两个或两个以上的账户中相互联系地进行记录。

• A．相等的金额 B．相反的方向 • C．相同的方向 D．借方和贷方

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4 、单式记账法只是记一个账户，复式记账法是同时登记两个账户 （ ）

• 5 、下列经济业务不会引起会计等式两边发生增减变动的有 ( ) 。

• A．购进材料未付款 B．向银行借款存入银行 • C．从银行提取现金。 D．以存款支付应付账款 • 6．下列属引起资产和负债同时减少的经济业务是 ( ) 。• A．将现金存入银行 • B．购进材料一批，货款暂欠 • C．以银行存款偿还银行借款。 • D．以应付票据偿还应付账款

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• 7．负债类账户的期末余额一般在 ( ) 。• A．借方 B．贷方。 • C．借方和贷方 D．借方或贷方• 8 、运用复式记账法登记账户时，有关账户之间存在着（ ）。

• A．从属关系 B．对应关系。 • C．统驭关系 D．一致关系 • 9 、借贷记账法的平衡关系有（ ）。 • A 、每一项经济业务编制的会计分录的借方金额与贷方金额相

等。• B 、全部账户贷方余额合计数与全部账户借方余额合计数相等。

• C 、全部账户本期借方发生额合计数与全部账户本期贷方发生

额合计数相等。 • D 、每一个账户本期借方发生额与其本期贷方发生额相等

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• 10 、关于“材料采购”账户，正确的表述是（ ）。

• A 、借方登记购入材料的买价和采购费用 。 • B 、贷方登记入库材料的实际成本。• C 、期末如有余额在借方，表示在途材料的实际成本。• D 、为了计算材料采购成本而设置的账户。• 11 、下列关于账户的表述中，正确的（ ）。• A．账户的期末余额等于期初余额 • B．余额一般与增加额在同一方向 。 • C．账户的借方发生额等于贷方发生额 • D．如果一个账户的左方记增加额，右方就记

减少额 。

82

• 12 、账户的对应关系是指（ ）。• A．总分类账户与明细分类账户之间的关系 • B．有关账户之间的应借应贷关系。 C．资产类账户与负债类账户之间的关系• D．成本类账户与损益类账户之间的关系• 13 、（ ）账户的余额一般在借方。 • A．固定资产。 B．预收账款 • C．其他业务收入 D．实收资本

83

• 14 、借：银行存款 20 000

• 贷：短期借款 20 000

• 该会计分录反映的经济业务内容是（ ）。• A．以银行存款 20 000 元偿还短期借款 • B．从银行取得短期借款 20 000 元。• C．收到某企业前欠货款 20 000 元 • D．收到某企业投入货币资金 20 000 元

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• 15 、采用借贷记账法，负债类账户的结构特点是（ ）。

• A．借记增加，贷记减少，余额在借方 • B．借记减少，贷记增加，余额在贷方 • C．借记增加，贷记减少，一般无余额 • D．借记减少，贷记增加，一般无余额 。• 16 、存在对应关系的账户，称为（ ）。• A．联系账户 B．平衡账户 • C．恒等账户 D．对应账户

85

• 17 、某企业“应付账款”账户期末余额为100 000 元，本期共增加应付账款 60 000 元，归还应付账款 80 000 元，则该户期初余额为（ ）。

• A．借方 80 000 元 B．贷方 120 000 元 。 • C．借方 120 000 元 D．贷方 80 000 元• 18．企业实际收到投资者投入的资本属于企

业所有者权益中的（ ）。• A．固定资产 B．实收资本 • C．银行存款 D．盈余公积

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• 19．下列账户中，（ ）属于资产类账户。• A．累计折旧。 B．短期借款 • C．利润分配 D．资本公积• 20 、按规定计提车间固定资产折旧，应借记（ ）

账户。 A．固定资产 B．累计折旧 • C．生产成本 D．制造费用。• 21 下列费用中，能直接计入产品生产成本的有（

）。 • A．生产产品领用的原材料。 B．生产工人工资。 • C．生产工人福利费。 D．发生的制造费用

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22 、某企业以银行存款支付下年度的财产保险费，借方应记入（ ）账户。

• A．管理费用 B．销售费用• C．待摊费用 D ．生产成本• 23 、“制造费用”账户属损益类账户，故期

末必定没有余额。 （ ）• 24．公司以银行存款 20 000 元归还前欠某供

货单位货款时应借记（ ）。 • A．应收账款 B．银行存款 • C．应付账款 . D．其他应付款

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• 25 、下列（ ）账户的结构与“应付利息”账户的结构相同。

• A．预收账款 B．应付账款 • C．管理费用 D．实收资本• 26 、总分类账户余额试算平衡关系有（ ）。 • A．期初借方余额合计数和期末借方余额合计数相等 • B．期初贷方余额合计数和期末贷方余额合计数相等 • C．期初借方余额合计数和期初贷方余额合计数相等 • D．期末借方余额合计数和期末贷方余额合计数相等

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• 27 、某企业本月支付厂部管理人员工资 15 000 元，支付厂部办公用品费 200 元，支付生产车间管理人员工资 3 000 元，该企业本月管理费用发生额为（ ）元。

• A ． 15 000 B ． 18 000

• C ． 15 200 D ． 3 200

• 28 、按月计提固定资产折旧时，贷记（ ）• A．管理费用 B．固定资产 • C．制造费用 D．累计折旧

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• 29 、企业购入材料发生的运杂费等采购费用，应计入（ ）。

• A．管理费用 B．材料采购成本 • C．生产成本 D．销售费用 • 30 、制造费用包括（ ）。 • A．车间管理人员的工资和福利费 • B．车间厂房，机器设备的折旧费• C．利息支出 • D．车间办公费、水电费

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31 、会计要素中的收入是企业在日常活动中产生的经济利益的流入，企业的偶然活动产生的经济利益的流入应确认为利得。 （ ）

33 、谨慎性要求企业对交易或事项进行会计处理时应当保持应有的谨慎，不高估资产或收益，不高估负债和费用 （

34 、会计期末，应转入“本年利润”账户借方的费用包括（ ）。

• A 、营业成本 B 、销售费用 • C 、营业税金及附加 D 、制造费用

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35 、“应收账款” 账户和“预收账款”账户都属于资产性质的账户 （ ）

36 、“生产成本”账户的期末余额表示月末在产品的实际生产成本。 （ ）

37 、月末结转制造费用时，应借记“本年利润” 账户 ，贷记“制造费用” 账户 （ ）

38 、企业实际收到投资者投入的资本应当贷记（ ）账户。

A 、固定资产 B 、实收资本 .

C 、银行存款 D 、盈余公积

93

• 39 、下列表述中，正确的是（ ）。• A 、“累计折旧”账户属于资产类账户 .

• B 、“累计折旧”账户属于负债类账户• C 、“累计折旧”账户属于权益类账户• D 、“累计折旧”账户于属费用类账户• 40 、仓库发出用于产品制造的原材料，应借记

（ ）账户。 • A 、“生产成本 ” . B 、“管理费用” • C 、“制造费用” D 、“原材料 ”

94

• 41 、（ ）通常没有期末余额。• A．资产账户 B．负债账户 • C．所有者权益账户 D．损益账户 .

• 42 、若某一账户正常的余额在借方，则该账户属于（ ）。

• A 、资产类账户 . B 、负债类账户• C 、所有权类账户 D 、收益类账户

95

• 43 、生产产品领用原材料业务必然引（ ）。 A．资产之间此增彼减 . B．权益之间此增彼减 C．资产和权益同增 D．资产和权益同减 • 44．下列业务属于资产内部一增一减的是（

） 。• A．收回外单位欠款存入银行 .

• B．以存款支付欠外单位货款 • C．借入短期借款存入银行 • D．销售货款存入银行