第三章 复式记账

第一节 单式记账和复式记账

第二节 借贷记账法

一、记账方法的概念和种类：

1 、概念：指在账户中登记经济业务的方法。

2 、分类： 单式记账法

复式记账法

第一节 单式记账和复式记账

二、单式记账法的概念和特点 :

1 、概念：指对发生的经济业务只在某一账户中做出单方面记录的一种记账方法。

2 、特点：

1) 仅反映一部分经济业务 ;

2) 采用单方面的记录方式，对所反映的经济业务往往只反

映一个方面 ;

3) 账户设置不完整，没有完整的账户体系

4) 所有经济业务的会计记录不可能进行总体的试算平衡。

优点：记账过程和方式简单

评价：虽简单，但存在严重缺陷，这是与经济不发达相联系的 , 只能在简单经济条件下应用。在现代会计中，备查账簿的登记仍采用单式记账。

三、复式记账法的概念和特点 :

１、概念：对每一笔经济业务所引起的资金运动，都以相等的金额，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中进行全面登记的一种记账方法。

２、 特点： 1）对每一笔经济业务，都要进行反映和记录。

2）对每一笔经济业务，都要反映其来龙去脉两个方面。

3）有完整科学的账户体系。

4）能根据会计平衡公式检验全部账户记录的正确性。（试算平衡）

1993 年 7 月，实施的《企业会计准则》规定企业统一使用借贷记账法。

一、复式记账原理会计等式： 1 、资产 = 负债 + 所有者权益 2 、收入 —费用 + 利得 - 损失 = 利润 3 、资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入 - 费用 + 利得 - 损失

任何一项经济业务的发生 有关会计 要素发生变化 要素内部 要素之间 1 ） 会计等式两边同增、同减； 2 ） 会计等式一边内部的一增一减。 

第二节 借贷记账法第二节 借贷记账法

二、借贷记账法：（一） 定义： （二）记账符号：“借”和“贷” 以前：借——借出（人欠）；贷——贷入（欠人） 现在：已失去原先的涵义，变成纯粹的记账符号。

１、表示记入账户的部位——借方或贷方。

２、表示资本运动变化的来龙去脉：贷方，一般可以说明资本变化的“来路”，借方，一般可以说明资本变化的“去向”。

３、表示登记在账户“借方”和“贷方”的

数字所包含的资金数量是增加还是减少。

４、 用以判别资金的性质：

余额在借方的账户——原则上可判断为资

产及成本类的账户

余额在贷方的账户——原则上可判断为负

债、所有者权益类的账户。

（二）   账户结构

借方 账户名称 贷方资产 负债成本 增加 所有者权益 增加费用支出 收入 负债 资产所有者权益 减少 成本 减少收入 （或转出） 费用支出 （或转出）  

（三）记账规则：“有借必有贷，借贷必相等。”

1 、试算平衡：是为保证会计账务处理的正

确性，依据会计等式 , 对本期各账户的全部

记录进行汇总和测算，以检查账户记录的

正确性和完整性的一种方法。

（四） 试算平衡（四） 试算平衡

2 、试算平衡的意义：

3 、试算平衡的依据：

会计等式：资产 = 负债 + 所有者权益

记账规则：有借必有贷，借贷必相等。

4 、试算平衡表的编制：

1）发生额试算平衡法：

2 ）余额试算平衡法：

全部账户本期 = 全部账户本期 借方发生额合计数 贷方发生额合计数

全部账户本期 = 全部账户本期 借方发生额合计数 贷方发生额合计数

全部账户期末 ( 期初 ) 全部账户期末 ( 期初 ) = 借方余额合计数 贷方余额合计数

例： 某公司 6 月份经济业务如下： 1 、收到 A 公司投入资金 10000元，存入银行。 2 、支付 B 公司购买材料 3000元，并支付前

欠 B 公司材料款 5000元。 3 、向银行借款 6000元（ 5 个月），偿还前欠

C 公司材料款。 要求：编制试算平衡表。

科目名称 期初余额 本期发生额 期末余额

借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方库存现金 200 200

银行存款 30000 10000 8000 32000

应收账款 4000 4000

原材料 9000 3000 12000

固定资产 46000 46000

短期借款 7000 6000 13000

应付账款 6000 11000 0 -5000

实收资本 70000 10000 80000

资本公积 6200 6200

总计 89200 89200 24000 24000 94200 94200

试算表：

注意：

若试算不平衡 账户记录或计算有错误

若试算平衡 账户记录或计算基本正确，但不能完全肯定记账无误。

5 、判断：以下情况是否会影响试算平衡：

1 ） 一项经济业务在有关账户中全部重记、漏记或多记、少记，且金额一致；

2 ）某项经济业务记错账户，而方向无误；

3 ）某项经济业务记录的应借应贷账户相互颠倒；

4 ）记录某账户的错误金额一多一少，恰好互相抵消。

6 、试算不平的查错方法：顺查法 逆查法

三、账户的对应关系与会计分录：

（一）账户的对应关系

1 、账户的对应关系：账户之间存在一借

一贷、一借多贷、多借一贷的关系。

2 、对应账户：存在着对应关系的账户。

（二）会计分录：

1 、概念：是对每笔经济业务列示其应借记或

贷记的账户名称及其金额的一种记录。

2 、分类 简单会计分录—— 一借一贷

复合会计分录—— 多借一贷、

一借多贷、多借多贷

3 、运用借贷复式记账法进行账户记录的步骤：

（ 1 ）分析经济业务涉及的账户是资产（费用、成本）

还是负债、所有者权益（收入）类

（ 2 ）确定涉及到哪些账户，是增加还是减少

（ 3 ）确定记入哪些账户的借方或者贷方

（ 4 ）确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相

等

4 、编制会计分录的要点：

先借后贷，借项在上，贷项在下

借项不止一项，每项各占一行，上下对齐；记贷项时，向右退一格，借贷必须错开位置

借方金额与贷方金额的书写也必须错开位置，不可以写在同一栏。每一科目的金额必须与该科目写在同一行。

记账规则可以指导会计分录的编制，而会记账规则可以指导会计分录的编制，而会计分录也必然体现记账规则的要求。计分录也必然体现记账规则的要求。

会计分录的格式：会计分录的格式：

借：借： ×××(×××( 账户名账户名 ) ×××() ×××( 金额金额 )) 贷贷 : ××××(: ××××( 账户名账户名 ) ×××() ×××( 金额金额 ))

练习：某企业 2007 年 3 月份发生以下经济业务：（ 1 ）由上级主管部门投入资本金 2万元，存入银行。

（ 2 ）企业以银行存款 10000元偿还银行短期借款。

（ 3 ）企业以应付票据 1000元偿还应付账款。（ 4 ）企业开出转账支票一张，以银行存款 500

0元购买原材料。

该企业期初余额资料如下： 2 0 0 7 年 3 月 账户

名称期初余额 本期发生额 期末余额

借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方

库存现金 500  

银行存款 20000  

应收账款 1500  

原 材 料 71000  

固定资产 70000  

短期借款   33000

应付票据    

应付账款   10000

实收资本   120000

合计 163000 163000

要求： 1 、编制会计分录

2 、列“丁”字账户，

3 、填制该企业本期总分类账户试算平

衡表。

1 、借：银行存款 20000

贷：实收资本 20000

2 、借：短期借款 10000

贷：银行存款 10000

3 、借：应付账款 1000

贷：应付票据 1000

4 、借：原材料 5000

贷：银行存款 5000

银行存款期初余额 20 000

（ 1 ） 20 000

（ 2 ） 10 000

（ 4 ） 5 000

本期发生额 20 000 本期发生额 15 000

期末余额 25 000

实收资本 期初余额 120 000

（ 1 ） 20 000 本期发生额 0 本期发生额 20 000 期末余额 140 000

借方 短期借款 贷方 期初余额 33000

（ 2 ） 10000

本期发生额 10000 本期发生额 0 期末余额 23000

借方 应付账款 贷方 期初余额 10000 （ 3 ） 1000 本期发生额 1000 本期发生额 0 期末余额 9000

借方 应付票据 贷方 （ 3 ） 1000

本期发生额 0 本期发生额 1000 期末余额 1000

借方 原材料 贷方期初余额 71000 （ 4 ） 5000 本期发生额 5000 本期发生额 0 期末余额 76000

某企业总分类账户试算平衡表 2 0 0 7 年 3 月 账户

名称期初余额 本期发生额 期末余额

借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方

库存现金 500   500

银行存款 20000   20000 15000 25000

应收账款 1500   1500

原 材 料 71000   5000 76000

固定资产 70000   70000

短期借款   33000 10000 23000

应付票据     1000 1000

应付账款   10000 1000 9000

实收资本   120000 20000 140000

合计 163000 163000 36000 36000 173000 173000