第三章借贷记账法在制造业的应用

第三章借贷记账法在制造业的应用第三章借贷记账法在制造业的应用

§1、资金筹集业务的核算§2、采购业务的核算§3、生产业务的核算§4、销售业务的核算§5、利润形成及分配业务的核算

23/4/19 《基础会计学》第 3版孙世荣主编 1

第三章借贷记账法在制造业的应第三章借贷记账法在制造业的应用用

23/4/19

资金投入资金使用（资金循环与周转 ) 资金退出生产过程▲ 供应过程 ▲ ▲ 销售过程 ▲

资金筹集业务

储备资金

货币资金

生产资金

成品资金

固定资金

分配利润、缴纳税金等

财务成果计算与分配业

务

材料采购业务

资金退出业务

设备购置业务

货币资金

投入资本

负债

产品生产业务

产品销售业务

《基础会计学》第 3版孙世荣主编 2

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第一节资金筹集业务的核算第一节资金筹集业务的核算

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出

生产过程▲ 供应过程 ▲ ▲ 销售过程 ▲

资金筹集业务

储备资金

货币资金

生产资金

成品资金

固定资金

分配利润、缴纳税金等

货币资金

投入资本

负债

业务内容1. 权益资金筹集业务 2. 负债资金筹集业务

《基础会计学》第 3版孙世荣主编

一、一、权益资金筹集业务的核权益资金筹集业务的核算算

权益资金筹集业务核算的账户设置 ☆“实收资本”（股份有限公司为“股本”）账户

该账户核算投资者投入企业的资本，属于所有者权益类账户。其贷方登记投资人投入的资本额，借方登记投资人按规定收回的投资额。期末余额在贷方，表示投资人在企业的实有投资额。

☆“资本公积”账户该账户核算企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失，属于所有者权益类账户。其贷方登记各种来源资本公积的增加数，借方登记资本公积的减少数，期末余额在贷方，表示企业实有的资本公积数。


实收资本的分类

实收资本

国家资本金

法人资本金

个人资本金

外商资本金

货币资金投资

非货币资产投资

如实物资产、知识产权和土地使用权等。

按投资主体划分

按投资形式划分

4. 实收资本的核算（ 1 ）账户设置

实收资本

权益资金筹集业务的核算举例1 、鸿运公司 2012年 3 月 1 日收到张明投入企业的货币资金 400 000元，收到李辉投入企业的货币资金 200 000元，款已存入银行。其会计分录如下所示：

借：银行存款 600 000 贷：实收资本——张明 400 000 ——李辉 200 0002 、鸿运公司 2012 年 3 月 25日收到孙英投入的货币资金 205 000元，由于公司业绩较好，根据协议孙英在公司注册资本中的实际份额为 200 000元。其会计分录如下所示：

借：银行存款 205 000 贷：实收资本——孙英 200 000 资本公积——资本溢价 5 000


3 、企业接受投资者的货币资金投资 2 000 000 元。借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本 2 000 000 4 、企业接受投资者的设备投资 100 000 元。借：固定资产 100 000 贷：实收资本 100 000 5 、企业接受投资者的土地使用权投资 3 600 000 元。借：无形资产 3 600 000 贷：实收资本 3 600 000

二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算负债资金筹集业务核算的账户设置 ☆“短期借款”账户该账户核算企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以下 ( 含一年 ) 的各种借款，属于负债类账户。其贷方登记各种短期借款的增加数，借方登记短期借款的归还数，期末余额在贷方，表示尚未归还的各种短期借款本金。

☆“长期借款”账户该账户核算企业向银行或其他金融机构借人的偿还期限在一年以上 ( 不含一年 ) 的各种借款，属于负债类账户。其贷方登记各种长期借款的借入数，借方登记长期借款的归还数，余额在贷方，表示企业尚未偿还的长期借款的数额。


☆“财务费用”账户该账户核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出 ( 减利息收入 ) 、汇兑差额以及相关的手续费等，属损益类账户。其借方登记发生的各项财务费用，贷方登记月末一次结转到“本年利润”账户的数额。月末结转后本账户无余额。


负债资金筹集业务的核算举例例： 1 、由于资金周转需要，鸿运公司 3 月 1 日向银行借款100 000元，年利率为 3%，款项存入银行。借款期限为 1 个月。

借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 0002 、 2012年 3 月 31日，鸿运公司偿还银行短期借款本金 100 000元，利息 250元，款项以银行存款支付。

借：短期借款 100 000 财务费用 250 贷：银行存款 100 2503 、鸿运公司因增加一条新的生产流水线于 2012年 3 月 31日向

银行借款 200 000元，期限两年。借：银行存款 200 000 贷：长期借款 200 000


例例 44 ，甲公司向银行借入，甲公司向银行借入 100000100000 元，期限为元，期限为 66 个月的个月的短期借款。银行按季收取利息。假定每月利息短期借款。银行按季收取利息。假定每月利息 300300 元。元。试做试做 1.2.31.2.3 月份的会计分录。月份的会计分录。1.1. 一月份：一月份：借：银行存款借：银行存款 100000100000 贷：短期借款贷：短期借款 100000100000 借：财务费用借：财务费用 300300 贷：应付利息贷：应付利息 3003002.2. 二月份：二月份：借：财务费用借：财务费用 300300 贷：应付利息贷：应付利息 3003003.3. 三月份：三月份：借：财务费用借：财务费用 300300 应付利息应付利息 600600 贷：银行存款贷：银行存款 900900


第二节第二节采购业务的核算采购业务的核算

固定资产购置业务的核算材料采购业务的核算


一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算固定资产的确认标准及其成本构成

是指使用期限在一年以上，且单位价值在规定的标准以上，并保持其原有实物形态的劳动手段。

应按其取得时的实际成本（即原始价值）入账。是指为取得某项固定资产并使其达到可使用状态所发生的一切合理、必要的支出，包括买价、增值税、运杂费、安装费等。


一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算固定资产核算应设置的账户 ☆“固定资产”账户该账户属于资产类账户，用以核算企业持有固定资产的原价。其借方登记固定资产取得成本的增加数，贷方登记固定资产取得成本的减少数，期末余额在借方，表示固定资产原价的结余数。

☆“在建工程”账户该账户属于资产类账户，用以核算企业基建、技改等在建工程发生的价值。其借方登记工程支出的增加数，贷方登记结转完工工程的成本，期末余额在借方，表示企业尚未完工的在建工程的价值。


※ 关于应交增值税的说明增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。增值税税率：一般为 17% 。销项税额：销售额 ×税率。进项税额：购货款等 ×税率。增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数。即：企业当期应纳税额 = 销项税额－进项税额

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固定资产的核算账户设置

固定资产在建工程

账户性质：资产类。账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。


固定资产核算举例例： 1 、 3 月 10日，鸿运公司购入一辆汽车，取得的增值税专用发票上注明的汽车价款总额为 200 000元，增值税进项税额为 34 000元，支付的车辆购置附加税、保险费等共为 28 000元，款项已通过银行转账支付。

借：固定资产 228000 应交税费 ---应交增值税 ( 进项税 ) 34000

贷：银行存款 2620002 、 3 月 20日，鸿运公司购入一台需要安装的机床，取得的增值税专用发票上注明的机床价款总额为 300 000元，增值税为 51 000元，支付的运杂费为 3 000元，款项已通过银行转账支付。

借：在建工程 303000 应交税费 --- 应交增值税 ( 进项

税 )51000 贷：银行存款 354 000


例： 3 、接上例，鸿运公司在安装上述机床过程中，发生如下费用：领用本公司原材料 10 000元，支付本公司安装人员工资 5 000元，计提的安装人员的职工福利费为 700元。

借：在建工程 15 700 贷：原材料 10 000 应付职工薪酬 5 7004 、接上两例，该机床安装完毕，并经验收合格达到预定可使用状态，设备已交付使用，结转安装工程成本。

借：固定资产 318700 贷：在建工程 318700


二、二、材料采购业务的核算材料采购业务的核算供应过程的主要经济业务及材料采购成本的构成1 、购买单位取得所需的各种材料并验收入库；2 、材料供应商发生材料的买价和增值税的款项结算

业务；3 、生并支付各种采购费用（包括：运输费、装卸费、

包装费、保险费和入库前的挑选整理费用等）；4 、计算并结转材料的采购成本（买价 + 采购费用）。


2. 原材料采购实际成本的构成

材料采购实际成本＝买价＋其他采购费用

二、二、材料采购业务的核算材料采购业务的核算材料采购业务核算应设置的账户 ☆“在途物资”账户该账户是资产类账户，用来核算企业购入材料的实际采购成本。其借方登记购入材料物资的买价和采购费用；贷方登记按实际采购成本转入“原材料”账户借方的金额。月末一般无余额。若有借方余额，则为尚未验收入库的在途材料。

☆“原材料”账户该账户资产类账户，用来核算企业库存各种材料的收、发、存情况。其借方登记已经验收入库的各种材料的成本，贷方登记材料发出、减少的成本，期末余额在借方，表示库存材料的实际成本或计划成本。


☆“应付账款”账户该账户是负债类账户，用来核算企业因采购材料、商品和接受劳务等经营活动而应付给供应单位的款项。其贷方登记应付未付款项的金额，借方登记实际归还款项的金额，期末贷方余额表示尚欠供应单位的款项。

☆“应付票据”账户该账户是负债类账户，用来核算企业购买材料、商品和接受劳务而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。其贷方登记开出、承兑商业汇票的金额，借方登记商业汇票到期支付的金额，期末余额在贷方，表示企业尚未到期的商业汇票的票面余额。


☆“应交税费——应交增值税”账户该账户用以核算企业有关增值税应交、已交等情况，属负债类账户。其借方反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际已交纳的增值税；贷方反映销售货物或提供应税劳务应交纳的增值税额，期末余额若在借方，反映企业多交或尚未抵扣的增值税，若为贷方余额，反映企业尚未交纳的增值税。


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原材料采购按实际成本的核算账户设置

在途物资

应交税费——应交增值税

应付账款应交税费在途物资原材料预付账款

应付账款 ( 票据 )


签发商业汇票购入材料。 ※ 商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。 ※ 应设立“应付票据”账户核算。该账户为负债类账户。

在途物资

应交税费

二、二、材料采购业务的核算材料采购业务的核算（三）业务举例假设 M 公司 2012 年 12 月份发生下列材料采购业务：例 1 ：从 AB 公司购入甲、乙两种材料。甲材料 2400 千克，单价 50

元，计 120000 元；乙材料 1600 千克，单价 100 元，计 160000 元。买价共计 280000 元，增值税 45400 （ 280000×17% ），材料已验收入库，款项 327600 元以银行存款支付。

会计分录如下：借：在途物资—甲材料 120000 — 乙材料 160000 应交税费—增值税（进项税额） 45400 贷：银行存款 327600


二、二、材料采购业务的核算材料采购业务的核算

例 2 ：企业以银行存款 110000 元预付向 AB 公司购买乙材料的货款。会计分录如下：

借：预付账款— AB 公司 110000 贷：银行存款 110000


例 3 ：从 H 公司购进丙材料 2000 千克，单价 60 元，计 120000 元，增值税 20400 （ 120000×17% ）元，货款采用商业承兑汇票结算，但材料尚未验收入库。

会计分录如下：借：在途物资—丙材料 120000 应交税费—应交增值税（进项税额） 20400 贷：应付票据— H 公司 140400

提示：不论材料是否验收入库，材料的采购成本都先计入“在途物资”账户及其所属的明细账户的借方，待期末计算出已入库材料的采购成本并结转后，“在途物资”账户的借方余额即为“在途材料”。


二、二、材料采购业务的核算材料采购业务的核算例 4 ：收到 AB 公司发来的乙材料 1200 千克，单价 100 元，计价款

120000 元，增值税 20400 元，除冲销原预付货款 110000 元外，其余款项用银行存款支付。

会计分录如下：借：在途物资—甲材料 120000借：应交税费—增值税（进项税额） 20400 贷：预付账款— AB 公司 110000 贷：银行存款 30400


二、二、材料采购业务的核算材料采购业务的核算例 5 ：企业以银行存款支付购入上述甲、乙材料的运杂费 12480 元，

并在已入库的材料之间进行分配。采购费用的分配方法及其分配：采购费用分配率 = 实际发生的采购费用 / 材料的买价或重量某种材料应分担的采购费用 = 该材料的重量或买价 × 采购费用分配率本例采用材料的重量（甲材料 2400 千克，乙材料 2800 千克）标准进行分配。运杂费分配率 =12480/(2400+2800)=2.4(元 / 千克 )甲材料应分担的运杂费 =2400×2.4=5760(元 )乙材料应分担的运杂费 =2800×2.4=6720(元 )

会计分录如下：借：在途物资—甲材料 5760 — 乙材料 6720 贷：银行存款 12480


二、二、材料采购业务的核算材料采购业务的核算例 10 ：计算并结转已验收入库材料的实际采购成本。

材料采购成本的计算：根据物资采购明细账，编制“物资采购成本计算表”（略）。甲材料采购明细账中归集的买价为 120000元，采购费用为 5760 元，甲材料采购总成本为 125760 （ 120000+5760 ）元，单位成本为 52.40 （ 125760/2400 ）元；乙材料采购明细账中归集的买价为 280000 元，采购费用为 6720 元，乙材料采购总成本为 286720 （ 160000+120000+6720 ）元，单位成本为 102.40 （ 286720/2800 ）元。

会计分录如下：借：原材料—甲材料 125760 — 乙材料 286720 贷：在途物资—甲材料 125760 — 乙材料 286720


材料采购业务核算举例参见教材


第三节生产过程第三节生产过程的核算的核算

生产过程主要业务概述生产过程主要业务的核算


一、生产过程主要业务概述一、生产过程主要业务概述




资金筹集业务

储备资

金货币资

金生产资

金成品资

金

固定资金

分配利润、缴纳税金等财务成果形成与

分配业务

材料采购业务

资金退出业务

设备购置业务

货币资金

投入资本

负债

产品生产业务

产品销售业务

进行产品的生产会发生各种耗费（生产费用）；发生的生产费用应采用一定的方法归集计入所生产产品的成本（生产成本）。

一、生产过程主要业务概述一、生产过程主要业务概述制造业在生产过程中所发生的费用主要包括为生产产品所消耗的原材料、辅助材料、燃料和动力，生产工人的薪酬，厂房和机器设备等固定资产的折旧费等生产费用，以及为管理和组织生产而发生的与产品生产没有直接联系的各种期间费用，如管理费用，销售费用、财务费用等，直接从当期收入中扣除。


生产费用按计入产品成本的方式不同可分为直接费用和间接费用。直接费用是指与产品生产有直接关系的费用；间接费用是指企业各生产车间为组织和管理生产而发生的各项间接支出，也称为制造费用。

可见，生产过程的主要经济业务是生产费用的发生、归集和分配，生产过程核算的主要内容是完工产品成本的计算。


生产费用与生产成本1. 生产费用与生产成本的含义 ★生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。 ★生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。

生产费用的组成内容及计入成本方式

直接材料

直接人工（生产工人工资及福利费等）

制造费用

二、二、生产过程主要业务的核算生产过程主要业务的核算

生产过程核算需要设置的账户生产过程主要业务核算举例


（一）生产过程核算需要设置的账户（一）生产过程核算需要设置的账户

“生产成本”账户“制造费用”账户 “库存商品”账户 “管理费用”账户 “应付职工薪酬”账户“累计折旧”账户


““生产成本生产成本””账户账户“生产成本 ”账户用来核算企业进行产品生产发生的各项生产费用。该账户属于成本类账户，其借方登记月份内发生的全部生产费用，贷方登记应结转的完工产品的实际生产成本。期末余额若在借方，表示在产品的实际生产成本。

该账户可设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级账户进行明细核算。基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（如产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等）设置明细账（或成本计算单），并按照规定的成本项目设置专栏。


““制造费用制造费用””账户账户 “制造费用 ”账户用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括车间管理人员的工资及福利费、车间厂房设备的折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等以及其他不能直接计人产品生产成本的费用。

该账户属于成本类账户，其借方登记月份内发生的各种间接费用；贷方登记分配结转应由各种产品生产负担的间接费用，除季节性的生产企业外，期末应无余额。该账户可按不同车间、部门和费用项目设置明细账户进行明细分类核算。


““库存商品库存商品””账户账户“库存商品”账户用来核算企业库存的各种商品的实际成本，包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。

该账户属于资产类账户，其借方登记已经完工并验收入库可供销售的各种产品的实际生产成本；贷方登记出售的各种产品的实际生产成本。余额在借方，表示期末库存商品的实际生产成本。该账户应当按照库存商品的种类、品种和规格设置明细账户进行明细分类核算。


““管理费用管理费用””账户账户“管理费用”账户核算企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的 ( 包括行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、办公费和差旅费等 ) 、工会经费、董事会费 ( 包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等 ) 、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费等。

该账户属于损益类账户，其借方登记各项管理费用的发生额，贷方登记月末一次结转到“本年利润”账户的数额。月末结转后本账户应无余额。该账户应按费用项目设置明细账户进行明细分类核算。


““应付职工薪酬应付职工薪酬””账户账户“应付职工薪酬”账户核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出等。

该账户属于负债类账户，其贷方登记应付给职工的薪酬数，借方登记实际支付给职工的薪酬数，期末余额一般在贷方，表示企业应付职工薪酬的结余数。该账户应当按照应付职工薪酬项目设置明细账户进行明细分类核算。


““累计折旧累计折旧””账户账户“累计折旧”账户核算企业对固定资产计提的累计折旧。该账户属于资产类账户，它是固定资产的抵减账户，用来核算固定资产因磨损而减少的价值。

该账户其贷方登记按月提取的折旧额即固定资产累计折旧增加数，借方登记已提固定资产折旧累计减少或转销数，期末余额在贷方，表示现有固定资产已提累计折旧数。该账户应当按照固定资产的类别或项目设置明细账户进行明细分类核算。


（二）生产过程主要业务核算举例（二）生产过程主要业务核算举例

材料费用的核算人工费用的核算制造费用及其它费用的核算完工产品生产成本的计算


材料费用的核算材料费用的核算例： 3 月 31 日鸿运公司本月“发出材料汇总表”列明，从仓库

领用甲、乙材料价值 55000 元，用以生产 A 、 B 两种产品、车间修理设备和管理部门维修。其汇总资料如表


借：生产成本—— A 产品 100 000 ——B 产品 45 000 制造费用 8 500 管理费用 7 800 贷：原材料——甲材料 100 800 ——乙材料 60 500


人工费用的核算人工费用的核算例 1 ： 3 月 31日鸿运公司计算确定本月份应付职工工资50 000元，其中制造 A 产品工人工资 24 000元，制造 B产品工人工资 15 000元，车间管理人员工资 5 000元，企业管理人员工资 6 000元。

借：生产成本—— A 产品 24 000 ——B 产品 15 000 制造费用 5 000 管理费用 6 000 贷：应付职工薪酬 50 000


例 2 ： 3 月 31日按职工工资总额的 14％提取职工福利费。

借：生产成本—— A 产品 3 360 ——B 产品 2 100 制造费用 700 管理费用 840 贷：应付职工薪酬 7 000


例 3 ： 3 月 28日，企业以银行存款 55 000元发放本期职工工资。（含设备安装人员工资 5000元）

借：应付职工薪酬 55 000 贷：银行存款 55 000


制造费用及其它费用的核制造费用及其它费用的核算算

例 1 ： 3 月 6 日，以银行存款购买行政管理部门用的办公用品 1 000元、生产车间用的办公用品 800元。

借：管理费用 1000 制造费用 800 贷：银行存款 1 800


例 2 ： 3 月 31日计提本月固定资产折旧 9 800元，其中车间固定资产折旧 6 600元，企业管理部门固定资产折旧 3 200元。

借：制造费用 6 600 管理费用 3 200

贷：累计折旧 9 800


例 3 ： 3 月 31日将本月发生的制造费用（假如为 27900元）按照产品生产工时比例分配计入A 、 B 两个产品的生产成本中。其中 A 产品的生产工时为 2 000个， B 产品的生产工时为 1 000个。

分析：这笔经济业务的发生，一方面要转销制造费用，记入“制造费用”账户的贷方；另一方面要增加产品生产成本，记入“生产成本”账户的借方。

制造费用分配率： 27900/(1000+2000)=9.3会计分录如下：借：生产成本—— A 产品 18600

——B 产品 9300 贷：制造费用 27900


完工产品生产成本的计算完工产品生产成本的计算企业在将制造费用分配到各产品生产成本之后，生产成本账户就归集了该产品所发生的直接材料、直接人工和制造费用，这时就可计算产品的生产成本了。

在本月产品全部完工即没有期末在产品的情况下，归集到某一产品上的生产费用合计数，就是该产品本月完工产品的生产成本；

在期末没有完工产品即全部为在产品的情况下，归集在某一产品上的生产费用合计数，全部为本月在产品的生产成本；在期末既有完工产品又有在产品的情况下，则需要采用一定的方法将归集到某一产品上的生产费用，在完工产品和月末在产品之间进行分配，其计算公式如下：

本月完工产品成本 = 期初在产品成本 + 本月生产费用 - 月末在产品成本


例 1 ：鸿运公司 3 月份生产 A 产品 10台全部完工，结转其完工产品生产成本 145 960元。 B 产品本月完工 6 台，结转完工产品成本48 000元，在产品生产成本为 23 400元。

借：库存商品—— A 产品 145 960 ——B 产品 48 000

贷：生产成本—— A 产品 145 960

——B 产品 48 000


第四节销售业务的核算第四节销售业务的核算

主营业务收支的核算其他业务收支的核算


一、主营业务收支的核算一、主营业务收支的核算

主营业务收支核算需要设置的账户主营业务收支核算举例


（一）主营业务收支核算需要设置的账户（一）主营业务收支核算需要设置的账户

“主营业务收入”账户“主营业务成本”账户 “销售费用”账户“营业税金及附加”账户 “应收账款”账户 “应收票据”账户 “预收账款”账户


““主营业务收入主营业务收入””账户账户

“主营业务收入”账户用以核算企业根据收入准则确认的销售商品、提供劳务的收入。

该账户属于损益类账户，其贷方登记已经实现的产品销售收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后本账户无余额。该账户应按照主营业务的种类设置明细账户进行明细分类核算。


“ “主营业务成本”账户主营业务成本”账户 “主营业务成本”账户用于核算企业根据收入准则确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。

该账户属损益类账户，其借方登记已销产品、劳务的实际成本，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后本账户应无余额。该账户应当按照主营业务的种类设置明细账户进行明细分类核算。


““销售费用销售费用””账户账户“销售费用”账户用以核算企业在产品销售过程中所发生的各种费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费以及为销售本企业产品而专设的销售机构的职工工资、福利费、业务费等。

该账户属损益类账户，其借方登记月份内发生的各种销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后本账户应无余额。该账户应按费用项目设置明细账户进行明细分类核算。


“ “ 营业税金及附加”账户营业税金及附加”账户 “营业税金及附加”账户用来核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。

该账户属损益类账户，其借方登记按规定税率计算应负担的各种税金及附加；贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后本账户应无余额。


““应收账款应收账款””账户账户

“应收账款”账户用以核算企业因销售产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

该账户属资产类账户，其借方登记应向购货单位收取的账款，贷方登记已经收回的账款，余额一般在借方，表示应收而未收回的账款数。该账户应按债务人设置明细账户进行明细分类核算。


““应收票据应收票据””账户账户“应收票据”账户用以核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

该账户属资产类账户。收到应收票据时记入该账户的借方，到期收到票款时记入该账户的贷方，期末余额在借方，表示尚未到期收回的商业汇票款。企业应当按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。


““预收账款预收账款””账户账户“预收账款”账户用以核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。

该账户属负债类账户，其贷方登记预收购买单位订货款的增加数，借方登记销售实现时冲减的预收货款数，期末余额若在贷方，表示企业预收款的结余数，期末余额若在借方，表示购货单位应补付给本企业的款项。企业应按购货单位设置明细账户进行明细分类核算。

预收账款情况不多的企业，也可将预收的款项直接记入“应收账款”账户。


业务举例业务举例例１３月２０日 ,销售 A 产品 4 台 , 每台售价 20000 元 ,

销售收入 80000 元 ,按规定计算收取的增值税为13600 元 ,款项共计 93600 元已经全部收讫并存入银行。

借：银行存款 93600 贷：主营业务收入 80000 应交税费——应交增值税（销项税

额） 13600


例２： 3 月 25日向南方公司销售 A 产品 2 台，单价 20 000元，销售收入 40 000元，按规定计算收取的增值税额为 6 800元，货款尚未收到。

借：应收账款——南方公司 46 800 贷：主营业务收入—— A 产品 40 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 6800


例３： 3 月 26日预收东方公司订购的 3台 A 产品款 70 200元，款已收讫并存入银行。

借：银行存款 70 200 贷：预收账款——东方公司 70 200


例４： 3 月 28日，销售 B 产品 4 台给运达公司，单价为 10 000元，计 40 000元，增值税为 6 800元，收到购货方已承兑的商业汇票一张。

借：应收票据 46 800 贷：主营业务收入—— B 产品 40 000 应交税费——应交增值税（销项税额 ) 6 800


例５： 3 月 25日，企业用银行存款支付A 、 B 两种产品的广告费 5 000元。

借：销售费用 5000 贷：银行存款 5 000


例６：月末结转本月销售 A 产品 6 台， B 产品 4 台的实际生产成本。其中 A 产品的单位生产成本为14 596元， B 产品的单位生产成本为 8 000元

分析：这笔经济业务的发生，一方面使库存产品减少，应记入“库存商品”账户的贷方；另一方面销售成本增加，应记入“主营业务成本”账户的借方。编制会计分录如下：

借：主营业务成本 119 576 贷：库存商品—— A 产品 87 576 ——B 产品 32 000


例７： 3 月 31日，经计算本月销项税额为 27 200元，进项税额为 20 230元，本月应交增值税额为 6970元。按照应交增值税的 7 ％计算应交城市维护建设税，按 3 ％计算应交教育费附加。

分析：这笔经济业务的发生，一方面使主营业务收入中抵减的税费增加，应记入“营业税金及附加”账户的借方；另一方面计算出来的税费在尚未缴纳之前，形成企业的一项流动负债，应记入“应交税费”账户的贷方。

借：营业税金及附加 697 贷：应交税费—应交城市维护建设税 487.9 —应交教育费附加 209.1


二、其他业务收支的核算二、其他业务收支的核算

其他业务收支核算需要设置的账户其他业务收支核算举例


（一）其他业务收支核算（一）其他业务收支核算需要设置的账户需要设置的账户

“其他业务收入”账户 “其他业务成本 ”账户


““其他业务收入其他业务收入””账户账户 “其他业务收入”账户核算企业根据收入准则确认的除主营业务以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。

该账户属于损益类账户，其贷方登记本期各项其他业务收入的发生数，借方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后本账户应无余额。该账户应当按照其他业务收入种类设置明细分类账户进行明细分类核算。


““其他业务成本其他业务成本””账户账户 “其他业务成本”账户核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销、出租包装物的成本或摊销额等。

该账户属于损益类账户，其借方登记本期各项其他业务成本的发生数，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后本账户无余额。该账户应当按照其他业务支出的种类设置明细分类账户进行明细分类核算。


（二）其他业务收支核算举例（二）其他业务收支核算举例例 1 ： 3 月 29 日企业出售多余材料一批，价款 4 000元，增值税 680元，款项存入银行。

借：银行存款 4 680 贷：其他业务收入 4 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 680


例 2 ： 3 月 31日，结转上述出售材料的实际成本 3 200元。

借：其他业务成本 3 200 贷：原材料 3 200


第五节利润形成及分配的核算第五节利润形成及分配的核算利润的形成及其核算利润的分配及其核算


第五节利润形成及分配的核算第五节利润形成及分配的核算




资金筹集业务

储备资

金货币资

金生产资

金成品资

金

固定资金

分配利润、缴纳税金等财务成果形成与

分配业务

材料采购业务

资金退出业务

设备购置业务

货币资金

投入资本

负债

产品生产业务

产品销售业务

一、利润的形成及其核算一、利润的形成及其核算

利润的形成利润形成核算需要设置的账户利润形成核算举例


（一）利润的形成企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下：营业利润（简化）

营业利润＝营业

收入－－营业成本

营业税金及附加－销售

费用－管理费用－财务

费用＋－

投资收益

主营业务收入与其他业务收入之和

主营业务成本与其他业务成本之和

期间费用

净收益时加；净损失时减

23/4/19 86

（二）利润（或亏损）总额

即“利得”

利润（或亏损）总额＝营业

利润＋营业外收入－营业外

支出

即“损失”

（三）净利润

根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金

＝利润总额－所得税

费用净利润


◆ 对期间费用的理解

与产品生产没有直接关系，不计入产品生产成本，而是直接确认为发生当期的费用

2. 期间费用的构成内容

销售费用管理费用

财务费用

（二）利润形成核算需要（二）利润形成核算需要设置的账户设置的账户

“营业外收入”账户“营业外支出”账户“投资收益”账户 “所得税费用”账户 “本年利润”账户


账户设置

““营业外收入营业外收入””账户账户“营业外收入”账户核算企业发生的与企业日常生产经营无直接关系的各项利得。包括非流动资产处置利得、罚款利得、捐赠利得、盘盈利得、无法支付的应付账款等。

该账户属损益类账户，其贷方登记营业外收入的增加数，借方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后本账户应无余额。


““营业外支出营业外支出””账户账户“营业外支出”账户核算企业发生的与企业日常经营无直接关系的各项损失。包括固定资产盘亏和处置净损失、非常损失、罚款支出、捐赠支出、债务重组损失等。

该账户属损益类账户，其借方登记营业外支出的发生数，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后本账户应无余额。该账户应按费用项目设置明细账户进行明细分类核算。


““投资收益投资收益””账户账户 “投资收益”账户核算企业对外投资发生的收益和损失，包括对外投资分得的利润、股利、债券利息等收益以及投资到期收回或者中途转让取得款低于账面价值的差额的损失等。

该账户属损益类账户，其借方登记对外投资发生的损失，贷方登记对外投资发生的收益，期末无论是借方余额还是贷方余额均转入“本年利润”账户，结转后本账户应无余额。该账户应当按照投资项目设置明细账户进行明细分类核算。


““所得税费用所得税费用””账户账户 “所得税费用”账户核算企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

该账户属损益类账户，其借方登记本期按应缴纳所得额计算的应交所得税；贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额；期末结转后本账户应无余额。本账户应当按照“当期所得税费用”、“递延所得税费用”设置明细账户进行明细分类核算。


“所得税费用”账户指年末核算应交纳的所得税。税款通常为应纳税所得的 25% （税率）。损益类中的费用类账户（借增贷减）借记核算的所得税贷记结转余额：无

应交税费所得税费用

所得税费用

““本年利润本年利润””账户账户 “本年利润”账户核算企业当年实现的净利润( 或发生的净亏损 ) 。

该账户属所有者权益类账户，期末将各类收入类账户的贷方余额从其借方转入“本年利润”账户的贷方；将各费用类账户的借方余额从其贷方转入“本年利润”账户的借方。期末若为贷方余额，表示本期实现的利润，若为借方余额，则表示本期发生的亏损。

年度终了，企业应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润或发生的亏损总额，即“本年利润”账户的年末余额，全部转入“利润分配”账户，结转后本账户应无余额。


营业税金及附加

销售费用

所得税费用

其他业务成本

（三）利润形成核算举例（三）利润形成核算举例例 1 ： 3 月 27日，因违反合同规定，企业以现金支付罚款 360元。

分析：这笔经济业务的发生，一方面支付了罚款，属营业外支出项目，应记入“营业外支出”账户的借方；另一方面现金减少，应记入“现金”账户的贷方。编制会计分录如下：

借：营业外支出 360

贷：库存现金 360


例 2 ： 3 月 31日，企业欠华光公司的货款 2 340元因对方破产而无需支付，转做营业外收入。

分析：这笔经济业务的发生，一方面企业无法支付的应付账款转做营业外收入，使营业外收入增加，应记入“营业外收入”账户的贷方，另一方面，将应付账款转做营业外收入，应付账款减少，应记入“应付账款”账户的借方。编制会计分录如下：

借：应付账款 2 340

贷：营业外收入 2 340


例 3 ： 3 月 30日企业因急需资金，将短期持有的阳光股份有限公司的股票以 30 000元的价格在证券市场上出售，该股票的购买价格为 25 000元。款项已存入银行。

分析：企业短期持有的股票属于短期投资，股票的出售价格与其账面价值之间的差额应确认为投资收益。这笔经济业务的发生，一方面出售股票收到银行存款，使银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面，出售股票，短期投资减少，应记入“短期投资”账户的贷方。编制会计分录如下：

借：银行存款 30 000

贷：交易性金融资产 25 000 投资收益 5 000


例 4 ：汇总本月有关损益类账户余额，转入“本年利润”账户。有关资料见下表：


根据以上账户余额，编制会计分录如下： ★ 借：本年利润 151 523 贷：主营业务成本 119 576 营业税金及附加 697 其他业务成本 5 00 销售费用 5 000 管理费用 20 640 财务费用 250 营业外支出 360 ★借：主营业务收入 160 000 其他业务收入 6 600 营业外收入 2 340

投资收益 5 000 贷：本年利润 173 940


例 5: 假设鸿运公司第一季度共实现利润 80000元，按照 25% 的所得税税率计算预缴第一季度所得税为 20000 元。

由于第一季度实现的利润总额为 80000 元，应缴所得税为 20000 （ 80000× 25% ）元。

借：所得税费用 20000 贷：应交税费——应交所得税 20000


例 6 ： 3 月 31日，结转第一季度所得税费用 20000 元。

借：本年利润 20000 贷：所得税费用 20000至此，企业可以计算出第一季度的净利润为

60000 （ 80000-20000 ）元。


二、利润的分配及其核算二、利润的分配及其核算利润分配的有关规定利润分配核算需要设置的账户利润分配核算举例


（一）利润（一）利润 (( 净利净利 )) 分配的有关规分配的有关规定定

弥补以前年度的亏损提取法定盈余公积金。按税后利润补亏后的余额的百分之十提取法定的盈余公积金。公司法定盈余公积金累计额达到公司注册资本的百分之五十时，可以不再提取。　　

向投资者分配利润或股利

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你知道吗 ?让我想想、、

《基础会计学》第 3版孙世荣主编 106

（二）利润分配核算需要设置的账户（二）利润分配核算需要设置的账户

“利润分配”账户 “盈余公积”账户“应付股利”账户


23/4/19 108

（二）利润分配的顺序

（三）账户设置

可供分

配利润

提取法定盈余公积金

向投资者分配利润

可供投资者分配利润 =净利润－弥补以前年度亏损－提取的法定盈余公积＋以前年度未分配利润＋公积金转入

支付优先股股利

提取任意盈余公积

转作资本（股本）

支付普通股现金股利


““利润分配利润分配””账户账户“利润分配”账户核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的结存余额。

该账户属所有者权益类账户，其借方登记利润已分配额和亏损转入额，贷方登记从“本年利润”账户转来可供分配的利润数或已弥补的亏损数。“利润分配”账户的贷方余额，表示企业历年积存的未分配利润数；借方余额，表示企业历年积存的未弥补的亏损数。该账户应当分别按“提取盈余公积”、“应付股利”、“未分配利润”等设置明细账户进行明细分类核算。


““盈余公积盈余公积””账户账户“盈余公积”账户核算企业按照国家有关规定从净利润中提取的盈余公积金。

该账户属于所有者权益类账户，其贷方登记盈余公积的提取数，借方登记用以补亏或转增资本数，期末余额在贷方，表示提取的盈余公积结存数。该账户应当分别按“法定盈余公积”、“任意盈余公积” 设置明细账户进行明细分类核算。


““应付股利应付股利””账户账户“应付股利”账户核算企业应付给投资者的现金股利或利润。

该账户属负债类账户，其贷方登记应支付给投资者的利润，借方登记实际支付的利润数，期末余额若在贷方，表示尚未支付的利润，若在借方，表示多付的利润。该账户应按投资者设置明细账户进行明细分类核算。


23/4/19 112

应付现金股利


（三）利润分配核算举例（三）利润分配核算举例例 1 ：假设 2012 年鸿运公司实现净利润235000 元 , 年末转入“利润分配”帐户。

借：本年利润 235000 贷：利润分配—未分配利润 235000


例 2 ：按净利润 235 000 元的 10％提取盈余公积 23 500元。

分析：这笔经济业务的发生，一方面使利润分配增加，应记入“利润分配”账户的借方；另一方面企业提取的盈余公积增加，应记入“盈余公积”账户的贷方。编制会计分录如下：

借：利润分配—提取盈余公积 23 500 贷：盈余公积 23 500


例 3 ：年末，经董事会决议，决定向投资者分配利润 80 000元。

分析：这笔经济业务的发生，一方面向投资者分配利润，属于利润分配的项目，应记入“利润分配”账户的借方；另一方面应付投资者的利润增加，应记入“应付股利”账户的贷方。编制会计分录如下：

借：利润分配—应付股利 80 000 贷：应付股利 80 000


例 4 ：年末，将“利润分配”其他明细账户的期末余额转入“利润分配——未分配利润”明细账户中。

借：利润分配—未分配利润 103 500 贷：利润分配—提取盈余公积 23 500

— 应付股利 80 000


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第三章 借贷记账法在制造业的应用

第三章借贷记账法在制造业的应用