Как понять облагаются ли Как понять облагаются ли

услуги НДСуслуги НДС

Ковальская Татьяна

21 апреля 2011

НДС новации Налогового кодекса в сфере услуг

Основные положения:

•Дата вступления в силу Налогового кодекса (Раздел «НДС») - 1 января 2011 года

• Ставка налога – 20 %, с 1 января 2014 г. – 17 %

• Дано определение понятий, которые используются в Кодексе для определения объекта налогообложения (ст. 14)

• Дополнен перечень операций, не являющихся объектом налогообложения (пп. 196.1.14):

- поставка услуг, определенных в пп. 186.3 “в”

НДС новации Налогового кодекса в сфере услуг

Услуги не являющиеся объектом налогообложения НДС (пп. 186.3 “в”)

Местом поставки услуг, указанных в этом пункте считается место, в котором получатель услуг зарегистрирован как субъект хозяйствования, или - в случае отсутствия такого места – место постоянного или преимущественного его проживания. К таким услугам относятся:

консультационные инжиниринговые инженерные юридические (в том числе адвокатские) бухгалтерские аудиторские актуарные прочие подобные услуги консультационного характера, а также

НДС новации Налогового кодекса в сфере услуг

Услуги не являющиеся объектом налогообложения НДС (пп. 186.3 “в”)

разработка, поставка и тестирование программного обеспечения обработка данных консультации по вопросам информатизации предоставление информации прочие услуги в сфере информатизации, в т.ч. с

использованием компьютерных систем

• Данные услуги не облагаются НДС не зависимо от:

- статуса поставщика – резидент или нерезидент

- места поставки (если поставщик – нерезидент) – территория Украины или за ее пределами

Классификация услуг освобожденных от НДС

Суть проблемы (НДС-загадочность услуг):

Отсутствует алгоритм классификации работ/услуг, которые освобождаются от налогообложения НДС (п. 186.3):

Не определены понятия: "юридическая услуга”, “консультационная услуга” “инженерная услуга” , “бухгалтерская и аудиторская услуга” пр.

Определение инжиниринговых услуг (ст. 14.1.185) не содержит исчерпывающий перечень видов деятельности в сфере инжиниринга.

Помимо НК определение инжиниринга и перечень инжиниринговых работ приведены в некоторых законодательных и нормативных актах - Лицензионные условия на строительные работы, КВЭД, Закон № 687, Государственный классификатор продукции и услуг (ДК 016-97) ДБН и пр.

Одна и та же работа (услуга) в разных нормативных актах трактуется по-разному (напр. в НК и по КВЭД)

Классификация услуг освобожденных от НДС

Если понятия, термины, правила и положения других актов противоречат НК, для регулирования отношений налогообложения применяются понятия , термины правила и положения НК (ст. 5.2)

Кодекс разрешает использовать трактовку понятий и терминов, определенную другими законами

пп. 5.3: “Другие термины, которые применяются в НК и не определяются им, употребляются в значении, установленном другими Законами”

Классификация услуг освобожденных от НДС

Позиция ГНАУ:

Разработка проектной документации для строительства (архитектурно-строительные работы) облагаются НДС по ставке 20% (Письмо ГНАУ от 13.01.2011. № 748/7/16-1517-19(Письмо ГНАУ от 13.01.2011. № 748/7/16-1517-19))

Консультационные, инжиниринговые, инженерные, юридические (в т.ч. адвокатские), бухгалтерские, аудиторские и … услуги (п. 186.3 в) не являются объектом обложения НДС

(Письмо ГНАУ от 18.01.2011. № 1072/7/16-1517-26)(Письмо ГНАУ от 18.01.2011. № 1072/7/16-1517-26)

Услуги консультирования в сфере программного обеспечения – не являются объектом налогообложения НДС

(Письмо ГНАУ от 20.01.2011 г. № 1383/7/16-1517-06)(Письмо ГНАУ от 20.01.2011 г. № 1383/7/16-1517-06)

Инжиниринговые, инженерные и прочие подобные услуги консультационного характера – не облагаются НДС

(Письмо ГНАУ от 25.02.2011. № 2525/5/16-1516)(Письмо ГНАУ от 25.02.2011. № 2525/5/16-1516)

Классификация услуг освобожденных от НДС

Позиция ГНАУ:

В целях правильного определения КВЭД по видам деятельности, указанным в пп. 186.3 “в” следует обращаться в Государственную службу статистики

(Единая база налоговых знаний ГНАУ, разъяснение)(Единая база налоговых знаний ГНАУ, разъяснение)

(!) (!) На сегодня разъяснения Госкомстата отсутствуют

(!!) (!!) Письма и разъяснения ГНАУ не имеют силы нормативно-правового акта,

а являются консультацией, которая имеет индивидуальный характер.

Налоговые последствия применения пп. 196.1.14

Налогообложение в 2011 году:

Компания, оказывает исключительно услуги (выполняет работы), не являющиеся объектом налогообложения НДС:

• Налоговое обязательство по НДС не начисляется

• НДС, уплаченный при приобретении товаров (работ, услуг), не включается в состав налогового кредита, а относится на расходы (стоимость ОФ) и уменьшает налогооблагаемую прибыль (пп.198.4)

Налоговые последствия применения пп. 196.1.14

Компания, оказывает услуги (выполняет работы) как облагаемые НДС, так и не являющиеся объектом налогообложения НДС:

Налоговые обязательства (Налоговые обязательства (исходящий НДСисходящий НДС):):

• НДС начисляется только на те услуги (работы), которые являются объектом налогообложения НДС по ставке 20 %

Налоговый кредит (Налоговый кредит (входящий НДСвходящий НДС):):

• Услуги (работы) используются в облагаемых операциях – НДС в налоговый кредит

• Услуги (работы) используются в необлагаемых операциях – НДС на расходы (стоимость ОФ), уменьшает налогооблагаемую прибыль (пп. 198.4)

• Услуги (работы) используются частично в облагаемых операциях, а частично – нет – пропорциональное распределение НДС (пп. 199.1)

Налоговые последствия применения пп. 196.1.14

Налоговый кредит, признанный до 01.01.11г. (пп. 198.5):

“ Если в дальнейшем такие товары/услуги фактически используются в операциях, которые не являются объектом налогообложения … то в целях налогообложения такие товары/услуги, основные фонды считаются проданными по их обычной цене в налоговом периоде, на который приходится такое использование … но не ниже цены их приобретения …. В том случае если плательщик налога воспользовался правом на налоговый кредит ”

Налоговые последствия применения пп. 196.1.14

Налоговые риски:

Компания, оказывающая облагаемые НДС услуги по 31.12.2010 г., а начиная с 01.01.2011 г. – не облагаемые НДС, обязана начислить налоговые обязательства на стоимость товаров (услуг), используемых в 2011 г. в необлагаемых операциях, по которым в 2010 г. был признан налоговый кредит ???

Аргументы Аргументы ““противпротив”:”:

• Применение пп. 198.5 НК по отношению к товарам (услугам), приобретенным в 2010 г., фактически означает применение правил НК к операциям, которые не находились под его юрисдикцией. Нормы Закона не имеют обратной силы.

• НДС, начисленный и уплаченный по Закону о НДС, - не тот НДС, который будет платиться по НК, поскольку правила (Закон о НДС и НК) хотя и говорят об одном названии, но действуют во-времени по-разному, т.е. это два разных налога.

Законодательные перспективы

Кабмин намерен восстановить обложение НДС услуг в сфере информатизации, консультационных, инжиниринговых, инженерных, юридических (в т.ч. адвокатских), бухгалтерских, аудиторских, актуарных и других подобных услуг консультационного характера.

Соответствующий правительственный законопроект зарегистрирован в Верховной Раде за № 8321 (Проект Закона о внесении изменений в Налоговый Кодекс Украины и утверждении ставок ввозной (экспортной) пошлины на некоторые виды зерновых культур от 31.03.11 г.) и был внесен на рассмотрение ВР в повестку дня 19.04.2011 г.

Законопроект № 8321 полностью исключает из НК пп. 196.1.14