중국 세무조사 대응전략

June 2009

중국 세무조사 대응전략 중국 세무조사 대응전략

서 태 정Shanghai ILSHIN Consulting 대표

전 삼일회계법인 (PwC) 이사

한국공인회계사 , 미국공인회계사Email: [email protected]: +86 138 1786 3573

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Major Tax Issues in PRC- 회사 청산과정 등에서 발생가능한 세무이슈

구분 항목

과거 세금혜택 반환 기업소득세 “ 2 면 3 감반 ( 两免三减半 )”

기업소득세 “ 재투자퇴세 ( 再投资退税 )”

지방재정혜택정책에 대한 반환 또는 보충납부

면세설비에 대한 수입관세와 증치세

청산기간 동안 경영활동 관련 세금

청산시 세금신고기한이 도래하지 않아 미납상태인 세금

청산기간 중 계속되는 업무로 인하여 발생하는 세금

청산활동 관련 세금 청산과정 중 회사재산 처분 관련 영업세 및 증치세

청산소득에 대한 기업소득세

완세증명 ( 完税证明 ) 세무 이슈가 존재하는 외상투자기업

해관 수책 ( 手册 ) 核销

진료가공 ( 进料加工 ), 래료가공 ( 来料加工 ) 에 종사하는 외상투자기업

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구분 영업세 원천징수세 ( 기업소득세 )

이자 5% 10%

배당 5(10)%

로얄티 상표권 , 저작권 5% 10%

특허기술 , 노하우 10%

보증료 10%

임대료 부동산 5% 10%

부동산 이외 10%

재산양도수입 부동산 5% 10%

부동산 이외 10%

토지사용권 5% 10%

주권 0(10)%

• 외국기업이 중국 경내에서 시설 , 장소를 설립하지 않고 취득한 , 중국 경내의 원천으로부터 발생한 이자 , 배당 , 로얄티 , 보증료 , 임대료 및 기타소득에 대해서는 지불인이 아래의 세금을 원천징수한 후 당해 외국기업에 송금 가능

Major Tax Issues in PRC - 원천징수세 ( 무형자산 )

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과실송금방안

이전가격 (Transfer Pricing)

- 원재료 구매가격 , 완제품 판매가격 등 조정

- Royalty Payment

- Technical Supporting Fee

- Consulting Fee

- 기타 특수관계자간 거래

배당 (Dividend)

Major Tax Issues in PRC - 투자금회수방안 ( 과실송금방안 )

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Major Tax Issues in PRC- Tax Health Check 실제사례

구분 주요 내용

기업소득세 이전가격

기타 세법규정 위반

개인소득세 주재원 본사지급급여 미합산신고

급여 , 노무비 등을 영수증으로 복리후생비 처리 (개인소득세 미납부 )

정액 출장비 , 정액 식대 등에 대해서 개인소득세 미납부

간주매출 ( 视同销售 ) 매출증치세 납부 , 기업소득세 세무조정 , 개인소득세 원천징수 ( 직원복리 무상제공의 경우 )

재고자산감모손실 등 매입증치세 공제불허 , 기업소득세 세전비용처리 가능 ?

원천징수세 발생주의원칙 미적용

내부통제 发票管理

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화물노무세 징수관리 강화 ( 증치세 , 소비세 , 영업세 등 )

소득세 징수관리 강화 ( 기업소득세 , 개인소득세 등 )

재산행위세 징수관리 강화

국제세수 징수관리 강화 ( 이전가격 등 )

이전가격 중점조사대상업종으로는 복장신발제조 , 전자및통신설비제조 , 컴퓨터 OEM, 패스트푸트 , 대형소매점 , 음료생산 , 엘리베이터 , 자동차 , 고속도로 등 기초시설건설융자 , 타이어제조 , 제약업 , 饭店연쇄점 등이 포함됨 .

Major Tax Issues in PRC - < 세수증대관리강화의견 > (国税发 [2009]85 号 )

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소멸시효

- 세무기관의 책임 : 3 년 내 , 체납금 없음

- 납세자 , 원천징수의무자의 계산착오 등 실수 : 3 년 내 ( 특수상황시 5 년까지

연장가능 ), 세금 및 체납금 추징 가능

- 탈세 ( 偷税 ), 항세 ( 抗税 ), 편세 ( 骗税 ) 등 : 무기한 , 세금 및 체납금 추징

- 이전가격 조사 : 10 년

세무조사 Penalty

- 미납세금

- 연체이자 ( 滞纳金 ) : 일당 5/10,000

- 벌금 ( 罚款 ) : 미납세금의 50%~5 배

- 형사책임

Major Tax Issues in PRC- 세무조사 Penalty( 세수징수관리법 등 )

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꽌씨 보다 규정 우선

꽌씨

- 현지인 관리자 채용

- 주재원의 역할

- 현임 세무담당공무원 관리

- 전임 세무담당공무원 예우

중국인 직원의 애사심 제고 노력 ( 세무조사시 )

Major Tax Issues in PRC- 세무조사 대응 Tips

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Agenda

Transfer Pricing

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기업소득세법 특별납세조정 ( 제 41 조 ~ 제 48 조 )

• CSA (Cost Sharing Arrangement)

기업과 그 관련기업이 공동으로 개발하고 사용하는 무형자산 또는 서비스의 공동 제공과 관련하여 발생한 비용은 독립교역원칙 (arm’s length) 에 따라 균등하게 부담할 경우 기업소득세 과세표준 계산시 공제할 수 있음 .

• 이전가격 조사 이전가격 조사시 정보제공 의무가 훨씬 강화됨 . 구체적으로 세무기관이 기업과 그

관련기업의 거래를 조사할 때 기업과 그 관련기업 그리고 당해 관련기업 거래 조사와 연관된 기타기업은 규정에 따라 상관자료를 제공해야 함 .

Major Tax Issues in PRC- 이전가격 (Transfer Pricing) 관련 주요규정(1)

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기업소득세법 특별납세조정 ( 제 41 조 ~ 제 48 조 )

• CFC Rules (Controlled Foreign Corporation Rules)

중국 내자기업이 실제세부담이 낮은 국가나 지역에 기업을 설립하고 이 기업을 통하여 불합리한 방법으로 당해 내자기업에 귀속될 이윤을 빼돌리는 경우 세무기관은 내자기업의 이윤에서 조정할 수 있음 .

• 과소자본 규제 기업이 관련기업으로부터 규정 ( 실시조례 등 ) 에서 정한 표준을 초과하여 자금을 차입하는

경우 당해 차입금과 관련하여 발생한 이자는 과세표준 계산시 공제할 수 없음 .

• 이자 징수세무기관이 특별납세조정을 하는 경우 과소납부한 세금 뿐아니라 이자까지 추가징수함 .


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特别纳税调整实施办法 ( 国税发 [2009]2 号 )

• Annual disclosures of related party transactions( 关联申报 ) 2008 년도부터 매년 새로운 특수관계자거래신고서류 ( 총 9가지 양식 ) 을 작성하여 익년도 5월 31 일까지 기업소득세신고서류와 함께 제출해야 함 . 동 신고서류에는 당년도 Contemporaneous Transfer Pricing Documentation 제출의무 존재여부 , 특수관계자 유형 , 다양한 유형의 특수관계자 거래형태별 거래금액 , 이전가격결정방법 등 이전가격과 관련한 상세하고 전문가적인 판단이 요구되는 정보를 기재해야 함 .

• Contemporaneous Transfer Pricing Documentation ( 同期资料管理 )

특정요건을 충족하는 기업은 매년도 同期资料를 다음연도 5월 31 일까지 준비 , 보관하다가 세무기관 요구시 20 일 내에 제공해야 함 . 한편 , 기업이 세무기관의 요구에 따라 제출하는 同期资料에는 공장을 날인하고 법정대표가 서명 혹은 날인해야 함 .


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Major Tax Issues in PRC- 이전가격 (Transfer Pricing) 관련 주요규정(4) 特别纳税调整实施办法 ( 国税发 [2009]2 号 )

Contemporaneous Transfer Pricing Documentation( 同期资料 )

상기의 Contemporaneous Transfer Pricing Documentation( 同期资料 ) 에는 Transfer Pricing Report 이상의 상세한 이전가격 관련 내용이 포함되어야 함 .

- Organizational Structure

- Description of business operations

- Description of related party transactions

- Comparability analysis

- Selection and application of transfer pricing method

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Major Tax Issues in PRC

- 이전가격 조사대상기업

중방측의 통보 결손상태에서 사업규모 확대

수출과 내수의 마진율 상이기업소득세

신고서 양식 13호

주요 다국적기업에 대한 국가차원의

조사 내수판매 시작

조세피난처를 통한 중대한 이익 유출

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관련기업 간에 이루어지는 다음과 같은 유형의 거래들이 주로 이전가격 조사의 대상이 됨 ;

- 본사 등 관련기업으로부터의 원자재 구매

- 완제품의 본사 내지 해외 및 중국 내 관련기업에 대한 판매

- 본사 내지 기타 관련기업으로부터 커미션 ( 佣金 ) 수령

- 본사 등 관련기업으로부터의 자금융통 ( 이자 , 지급보증 )

- 본사 등 관련기업으로부터 생산설비 등 유형자산 구입

- 본사 등 관련기업으로부터 유형자산사용권 취득

- 본사 등 관련기업으로부터 무형자산 양수

- 본사 등 관련기업으로부터 무형자산사용권 취득 등

- 본사 등 관련기업에게 Service Fee 지급

- 기타 특수관계자 거래


- 이전가격 조사대상거래

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• Desk-top review

• 초기 정보 요청

• 현장 방문

• 방대한 분량의 데이타 및 정보의 추가 요청 ( 해외 관련기업 정보 포함 )

• 짧은 기한 내 요청된 정보의 제출 요구

• 내부정보를 이용한 유사기업과의 비교를 통한 이전가격 평가

• 협상

• 기타 조세항목 검토 (e.g. 개인소득세 , 인화세 및 성시방지산세 )

• 이전가격 조사 결정문 발행


- 일반적인 이전가격 조사절차

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일반적으로 사용되는 TP method ?

- CUP (Comparable Uncontrolled Price) : Internal comparables, External comparables

- Resale Price Method

- Cost Plus Method

- CPM (Comparable Profit Method) / TNMN (Transactional Net margin Method)

- Profit Split Method

- Deemed Profit Method : Secret Chinese Comparables ( 비상장회사 )

PLI (Profit Level Indicators) ?

- 제조업 : FCMU (Full Cost Mark Up) / OM (Operating Margin)

- 유통업 : Berry Ratio / OM (Operating Margin)


- 중국 내 TP method

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Low

High

Risk

Low HighCost

TP StudyDocumentation

/ Defense

Unilateral APA

Bilateral APA

No Documentation

높은 Risk

중국 내 Risk 절감

중국 내 Risk “0”

Risk “0”


- 이전가격 위험관리수단

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Agenda

Individual Income Tax

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• 급여소득

• 개인사업자의 생산 , 경영소득

• 서비스 소득

• 원고료 소득

• 기술사용료 소득

• 배당 및 이자소득

• 부동산 임대소득

• 자산양도소득

• 일시소득

• 기타

개인소득세 과세대상의 범위

외국인의 개인소득세 납세의무에 영향을 미치는 요인• 소득의 원천

• 거주기간

• 급여의 중국회사에 의한 부담여부

• 중국회사내에서의 직위


- 중국 개인소득세 개요

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중국내에서의 체재기간

("D”)

중국원천소득 국외원천소득

중국회사부담 국외회사부담 중국회사부담 국외회사부담

≤90/183 일

– 일반직원

Y N N N

90/183 일 < D < 1 년

– 일반직원

Y Y N N

1 년 ≤ D≤ 5 년

– 일반직원과 임원

Y Y Y N

>5 년

– 일반직원

Y Y Y Y


- 중국 개인소득세 납세의무

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실비변상급여 활용

• 기본급여 : 전체가 과세대상 급여

• 수당 : 일반적으로 전체가 과세대상

• 실비변상급여 :

일반적으로 과세대상 . 다만 , 다음의 몇몇 예외적인 항목에 대해서는 적정한 가격과 적절한 증빙자료를 첨부할 경우 비과세

- 주택임대료 , 식비 /세탁비- 이사비용- 고향방문여비 (1 년내 2번한도 )- 중국내 자녀교육비 / 본인어학연수비

Major Tax Issues in PRC - 개인소득세 절세

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Annual Bonus 활용

• 2005 년 1월 5 일 국가세무총국에서 발표한 國稅發 [2004] No. 9 에 따라 Annual Bonus 에 대해서 개인소득세 계산시 우대조치 부여 .

• 기본개념

- 연간보너스 : 회사의 1년간의 경영성과 및 종업원의 1년간의 업무평가에 기초하여 결정되는 보너스 .- 기타보너스 : 분기별 , 반기별 및 초과수당을 포함하여 월 단위의 개인소득세를 계산하는데 소득의 항목으로 포함되는 보너스 .

• 연간보너스에 대한 새로운 계산방법

- 세율 및 속산공제액을 계산을 위해 연간보너스는 12 개월로 나누어 계산 ( 구규정 : 보너스는 어떠한 명목이든지 간에 월급여로 보아 세율 및 속산공제액을 계산함 ).- 상기의 규정은 납세자에게 1년에 한번만 적용가능함 .

( 주 ) 만약 종업원의 급여가 보너스가 지급된 달의 표준공제액보다 적을 경우 , 미공제된 공제액은 보너스의 금액을 12개월로 나누기전에 공제를 해줌 .

Major Tax Issues in PRC- 개인소득세 절세

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Annual Bonus 활용

구분구 규정

(RMB)

신 규정

(RMB)

연간보너스 120,000 120,000*

적용세율 45% 20%*

속산공제액 15,375 375*

납부액 38,625 23,625

* RMB 10,000 에 대한 최고세율 및 속산공제액 ( 예 , 연간보너스 금액 RMB 120,000을 12 개월로 나눈다고 가정할 경우 ) 은 20% 및 RMB 375 임 .

세금절감효과 : RMB15,000 (39%!!)

Major Tax Issues in PRC - 개인소득세 절세

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Agenda

중국 증치세 제도

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중국의 증치세 제도 중국은 2008 년까지 고정자산 관련 매입증치세의 공제를 허용하지 않는 “ 생산형” 증치세를

채택함 .

다만 , 동북 3성 지역의 하기 “ 8개 산업분야”에 종사하는 기업에 대하여 2004 년 7 월 1일부터“소비형” 증치세를 허용함 .

1. 설비조립 (Equipment assembly)2. 정유 및 석유화학 (Oil and Petrochemical) 3. 금속제련 (Metallurgy)4. 조선 (Ship-building) 5. 자동차 (Automobile) 6. 방위산업 (Military and defense systems)7. 고신기술 (High and new technology industries)8. 농업가공부문 . 다만 , 담배 및 주류제품은 제외됨 .

2005 년 이후 2008 년 5월까지 내몽고 등 중부의 26 개 “老工业基地” 및 “汶川 지진피해지역”으로 “ 소비형 증치세” 확대 도입함 .

2008 년 11월 개정 < 중화인민공화국증치세잠행조례 ( 국무원령 2008 년 제 538호 )> 를 발표하여 2009 년 1 월 1일부터 전국 모든 지역의 모든 업종에 대해서 “ 소비형” 증체세 제도를 도입함 .

Major Tax Issues in PRC - 중국 증치세 개혁

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소비형 증치세란 ?

현 행 개 정

증치세 체계의 유형 • “ 생산형” 증치세 • “ 소비형” 증치세

고정자산 매입 관련

증치세

• “ 매출증치세”에서 공제 불가 • “ 매출증치세”에서 공제 가능

재무제표에의 영향 • 대차대조표 (B/S) 와

손익계산서 (P/L) 에 영향

• N/A

Major Tax Issues in PRC - 소비형 증치세란 ?

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소비형 증치세란 ?

( 사례 )

• 고정자산 원가 : $100

• 증치세율 : 17%

• 기업소득세율 : 25%

원가 증치세 합계

총원가 ( 생산형 ) : 100 17.0* 117

총원가 ( 소비형 ) : 100 N/A* (100)

소비형의 원가절감 : 17.0 17.0

기업소득세 효과 * : (4.25)

소비형의 실제 원가절감 : 12.75

* “ 소비형” 증치세 체계 하에서 고정자산 매입관련 증치세는 매출증치세에서 공제되는 반면 , “ 생산형” 증치세 체계 하에서는 고정자산의 취득원가로 자본화되어야 함 .

Major Tax Issues in PRC - 소비형 증치세란 ?

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조항 구 조례 신 조례

제 10 조 아래 항목의 매입증치세는 매출증치세에서

공제 불가 ;

아래 항목의 매입증치세는 매출증치세에서

공제 불가 ;

- 고정자산 매입 . - ‘삭제’ . 하지만 영업세 과세항목인

부동산은 增值税发票를 취득할 수 없으므로

공제 불가 .

- 비정상손실 화물 . - 비정상손실 화물 및 상관 과세노무 ( 예 ,

운수비 , 가공수리용역 등 ).

- ‘ 신설’ . 매입증치세 공제 불허가 항목 관련

운수비용과 면세화물 판매 관련 운수비용 .

Major Tax Issues in PRC - 증치세 신구조례 대조표 ( 주요 내용 )

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제 12 조 소규모납세인의 화물판매 및 과세노무에 대한

증치세징수율 : 6%

소규모납세인의 화물판매 및 과세노무에

대한 증치세징수율 : 3%

(*) 증치세납부세액

일반납세인 ( 一般纳税人 ) = 매출증치세 ( 销项税额 ) – 매입증치세 ( 进项税额 )

소규모납세인 ( 小规模纳税人 ) = 매출액 ( 销售额 ) * 징수율 ( 征收率 )


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제 16 조 아래 항목에 대해서는 증치세를 면제함 ;

- 래료가공 등 ( 来料加工 , 来件装配 , 补偿贸易 )

에 필요한 수입설비 .

아래 항목에 대해서는 증치세를 면제함 ;

- ‘삭제’ .

(*) 래료가공의 증치세

VAT payable = Output VAT – (Input VAT – Input VAT related to direct and indirect

export)

= Export Sales x 0% Domestic sales x 17% – Input VAT + Total input

VAT

= 0

But, “Input VAT to be absorbed as cost = Total input VAT”


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제 23 조 증치세납세기간 : 1 일 , 3 일 , 5 일 , 10 일 , 15

일 혹은 1개월 .

한편 , 구체적인 납세기한은 주관세무기관이

증치세납부세액의 대소에 근거하여 결정 .

증치세납세기간 : 1 일 , 3 일 , 5 일 , 10 일 ,

15 일 , 1 개월 혹은 1 개분기 .

한편 , 구체적인 납세기한은 주관세무기관이

증치세납부세액의 대소에 근거하여 결정 .

증치세납세기간이 1개월인 경우 익월 10 일

내 신고납부 .

증치세납세기간이 1개월 혹은 1개분기인

경우 익월 15 일 내 신고납부 .

제 24 조 수입화물의 경우 해관의 증치세납부증서

발급일의 다음날로부터 7일내 납부 .

수입화물의 경우 해관의 증치세납부증서

발급일의 다음날로부터 15 일내 납부 .


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규정명칭 주요내용

财税 [2008]176 号 과거 ‘외상투자기업이 < 외상투자산업지도목록 > 상 장려산업 내지 <

중서부지구외상투자우세산업목록 > 상 우세산업을 위하여 중국산 설비를

투자총액 범위 내에서 구매하는 경우 < 외상투자항목면세불허가수입상품목록 >

에 해당하지 않으면 당해 국산설비와 관련한 매입증치세의 환급이 가능하다’는

규정을 2009 년부터 공식적으로 폐지함 .

Notice[2008] No.43 과거 ‘ < 외상투자산업지도목록 > 상 장려산업에 해당하고 기술을 이전하는

외상투자프로젝트의 경우 당해 외상투자기업이 투자총액 범위 내에서 수입하는

자가사용설비는 < 외상투자항목면세불허가수입상품목록 > 에 해당하지 않으면

수입관세와 증치세를 면제’하였으나 , 2009 년부터 증치세 면제규정 폐지 .

다만 , 수입관세의 면제규정은 2009 년 이후에도 계속 적용 .

Major Tax Issues in PRC - 기타 증치세 관련규정

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Agenda

Q & AQ & A

Documents

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