Налоговые проверки: как пройти без потерь

г. Ростов-на-Дону2013г.

- 2 -Введение

Вы хотите спокойно вести свой бизнес, но боитесь проверок? Надоело откупаться? По опыту наших клиентов откупаться от проверок значительно дороже, чем вести бизнес в соответствии с законом. Большинству бизнесменов сложно разобраться в перипетиях налогового законодательства. Когда я читаю Налоговый Кодекс, я все больше верю, что инопланетяне существуют, мало того, они, пишут наши законы. Переведем их на язык понятный каждому! Ведь понимание правил игры, по которым проводятся проверки, позволит Вам не дать себя в обиду. Как только инспектор увидит, что вы знаете свои права, он оставит вас в покое! Полезные знания, изложенные в этой книге, позволят Вам сэкономить время и деньги. Вы добьетесь реальных результатов.

Как знания уже помогли нашим клиентам?

1. Налоговая инспекция провела выездную проверку одной ростовской фирмы, в результате доначисления указанные в акте составили 3 млн. рублей. Собственники уже были готовы к банкротству, но грамотно подготовленные возражения и участие в рассмотрении материалов проверки позволило снизить размеры доначислений до 70 тыс. рублей. Экономия организации составила 2 930 000 руб.

2. Налоговая инспекция незаконно потребовала от одного из ресторанов Ростова предоставить документы в ходе камеральной проверки, угрожая выйти к ним на выездную проверку. Грамотно подготовленный ответ, позволил избежать и выездной проверки и представления документов.

3. Налоговая инспекция направила предпринимателю письмо с указанием на необходимость пересчитать налог в связи с тем, что им в декларации по ЕНВД неправильно указана площадь торгового места. Грамотно подготовленный ответ позволил предпринимателю не изменять сумму налога, экономия составила 10 000 руб. в квартал.

Почему проверок боятся?

Психологи выяснили, что у людей от недостатка информации повышается тревожность. Вы не знаете, кто и когда вас будет проверять, каков будет результат, что будут проверять, куда и как потом жаловаться и стоит ли вообще жаловаться. Как бы потом бизнес «не запроверяли до смерти». А тревожным людям тяжело живется на этом свете, они чаще подвержены стрессам, болезням, неудачам. Развивать свой бизнес в состоянии тревожности практически невозможно.

- 3 -Самые главные вопросы при проверке.

1. Кто пришел? (обязательно проверить документы, переписать все данные или сделать копию удостоверения, позвонить по телефону доверия, узнать есть ли такие сотрудники в этом ведомстве). Как вы думаете это трудно сделать? Нет, но многие люди теряются и забывают об этом.

Например, сотрудники одной ростовской организации так растерялись, когда к ним пришли проверять лицензионное ли у них ПО, что не удостоверились, кто к ним пришел. Чтобы откупиться от проверяющих отдали им 200 тыс. рублей. Когда ажиотаж спал, оказалось, что сотрудники приходили проверять соседей по офисному зданию.

2. Зачем пришел? Или что пришли у Вас проверять? В зависимости от этого будут строится взаимоотношения с проверяющими. У проверяющих должен быть документ, который предписывает им провести проверку, попросите предъявить этот документ, внимательно прочитайте его. В этом документе должно быть указано, что именно вашу организацию, должны проверить и какой орган проверяет и повод проверки (должны быть указаны: наименование, адрес, ИНН вашей организации или ИП). Копию такого документа вам должны вручить проверяющие. Как вы думаете, они всегда это делают? Нет, не всегда, поэтому если вам такой документ не вручили, требуйте хотя бы копию, чтобы ознакомиться с ней повнимательнее и в более спокойной обстановке.

3. Как пришел? Как вы думаете, кто более психологически подготовлен к проверке вы или проверяющие? Конечно проверяющие, ведь они заранее знают, что идут именно к вам, для них, эта проверка не первая, а часть их повседневной жизни, поэтому они не всегда общаются вежливо, а ведут себя у вас в гостях прямо таки как дома. Для проверяемых же наоборот, проверка, практически всегда неожиданность, да еще может и первая в жизни фирмы, или сотрудников фирмы, поэтому тут не мудрено растеряться. Поэтому, у лиц, которые могут «встречать» проверку (вахтер, дежурный администратор, менеджер) помимо устойчивой психики, на рабочем столе всегда должна быть памятка, как вести себя при проверке, список основных телефонов, служб которые могут проверить организацию). Если вы растерялись и забыли, что нужно сделать, всегда можно взять паузу, подсмотреть в свою шпаргалку, и действовать правильно. Для того чтобы успокоиться и прийти в норму обычно требуется насколько секунд. Чтобы получить это время, достаньте носовой платок, высморкайтесь, уроните на пол бумаги, которые у вас в руках, или столкните со стола что-нибудь, пока все будут заняты собиранием, упавших вещей, несколько раз сделайте глубокий вдох, выдох. Не стоит грубить проверяющим, оскорблять их, даже если они общаются не совсем вежливо. Отвечайте спокойно! Если не обладаете такой информацией или сомневаетесь лучше отвечайте «не помню» или «я должен(на) уточнить эту информацию, если просят какие-либо документы, отвечайте, что не компетентны в таких вопросах и по этому

- 4 -поводу надо обращаться к руководству». Не забывайте, что общаться с проверкой должен руководитель, а не рядовые сотрудники! И проверяющие это знают. Поэтому, скорее всего сразу спросят, где директор и пройдут к нему. Вот тут то и может начаться «художественная самодеятельность». Сотрудник встречающий проверяющих может ответить, что директор заболел, в командировке, в отпуске,... (ваши варианты.) Можете позвонить секретарю и уточнить когда будет директор и сообщить проверяющим, с сожалением, что директор будет только завтра, послезавтра, через неделю в такое-то время, приходите, будем вас ждать. То же самое относится и к индивидуальному предпринимателю. Как правило, такой прием дает драгоценное время для подготовки к проверке. Можно еще раз перечитать решение, осмыслить его, проверить свои слабые места, привести в порядок документы, наконец, посоветоваться с юристами, что и как могут проверять проверяющие из этого ведомства.Это как в анекдоте: Приходит налоговый инспектор в крупную компанию, спрашивает, а где директор?-Его нет и сегодня не будет…- Но я его только что видел в окне?!- Дело в том, что он вас тоже видел…

Какие бывают налоговые проверки?

Налоговые органы проводят несколько видов проверок: камеральные, выездные, «встречные» налоговые проверки, а также проверки кассовой дисциплины и применения ККТ. Камеральная (от латинского слова камера – комната) проверка проводится в налоговой за каждый отчетный период. Сдали декларацию - ее «камералят», русским языком выражаясь проверяют. Как правило, большинство сотрудников организации даже не знают, что у них идет камеральная проверка. В курсе только бухгалтер. Такие проверки проводятся по правилам ст. 88 НК. Срок проведения три месяца со дня сдачи декларации в инспекцию. Ни о начале ни об окончании такой проверки налогоплательщика не уведомляют. Ошибочно считать, что камеральная проверка проводиться только тогда, когда у вашей организации или ИП запрашивают документы. Проверка может проводиться и без предоставления документов, пояснений. Сдали декларацию - ее обязательно проверяют.

- 5 -Как проходит камеральная проверка?

Первый этап

При приеме декларации инспектор подвергает ее визуальному контролю, проверяет форму, наличие всех реквизитов: наименования фирмы, ИНН, подписей, периода, за который сдается отчетность.

Второй этап

Непосредственно проверка отчетности. Проверяют арифметику, сопоставимость отчетных данных с показателями за прошлые налоговые периоды и данными по другим фирмам, применение льгот.

Если выявят ошибки, противоречия либо несоответствия об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие изменения в установленный срок. Как это делают? Обычно присылают уведомление о необходимости дать пояснения и предоставить документы. Налогоплательщик вправе представить документы, а налоговый орган обязан их рассмотреть. Если в ваших интересах дать пояснения и предоставить документы, то тогда надо это сделать. Иногда предоставлением пояснений или документов все дело и заканчивается. Предоставлять пояснения или нет решать вам. За неявку по уведомлению и не предоставление документов ответственности нет.

Другое дело, когда Вам направляют требование о предоставлении документов. Его исполнить вы обязаны. Иначе будете оштрафованы. Но истребовать у вас могут ограниченный перечень документов (это касается налогоплательщиков НДС, НДПИ, консолидированных групп налогоплательщиков). Если вы к таковым не относитесь, то требовать документы инспекция у вас не в праве.

Если по результатам проверки никаких нарушений нет, то итоговый документ не составляется и вы даже не узнаете, что такая проверка закончилась. А если в результате камеральной проверки все-таки выявлены нарушения, составляют акт в течение 10 рабочих дней. Его вручают налогоплательщику под роспись, либо направляют по почте (акт считается полученным на шестой рабочий день после отправки). Если вы не согласны с доводами изложенными в акте, то в течение 15 рабочих дней со дня получения акта в инспекцию подаются письменные возражения. Срок пресекательный, поторопитесь!

К возражениям прилагают документы, подтверждающие доводы, изложенные в возражениях. Представление возражений право, а не обязанность налогоплательщика. Наказать за непредставление возражений не могут. Вы можете заявить свои возражения устно на рассмотрении материалов проверки, но это не очень эффективно, так как инспекция обычно работает с документами, а на изучение документов необходимо время. Если вы представите на

- 6 -возражения вагон документов, которые инспектор первый раз в жизни видит, то рассмотрение материалов проверки будет отложено. В этом случае время на вашей стороне.

Рассмотрение материалов проверки проводит руководитель налоговой инспекции или его заместитель. Там заслушивают доводы налогоплательщика, изучают представленные документы. По результатам выносят решение о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении к ответственности. Его вручают налогоплательщику. Решение вступает в силу через месяц с момента получения (изменения в НК РФ действующие с 03.08.2013г). Если подать апелляционную жалобу в этот срок, то решение не вступит в силу, по крайней мере, еще месяц. Апелляционную жалобу пишут в вышестоящий налоговый орган - УФНС, но представляют в инспекцию, вынесшую решение. Если подана апелляционная жалоба решение не вступает в силу, пока не будет принято решение вышестоящего налогового органа. Если УФНС признает решение законным, тогда документ считается вступившим в силу с момента его утверждения вышестоящим налоговым органом и запускается механизм взыскания налога, пени и штрафа. Вышестоящий налоговый орган может полностью отменить решение инспекции или изменить. Ухудшить положение налогоплательщика УФНС не вправе! Если вас не удовлетворяет решение вышестоящего налогового органа, тогда жалуйтесь в суд. Срок у вас всего три месяца с даты вступления решения в силу.

Встречные проверки

Встречные проверки в НК не выделяются в отдельный вид проверок, они подразумевают проверку данных, представленных в налоговых декларациях. По сути это истребование документов в порядке ст. 93.1 Налогового кодекса у контрагентов проверяемой компании с целью подтверждения прав на налоговые вычеты, льготы или иные преференции.

Почему назначаются встречные проверки?

Если при проведении выездной налоговой проверки у налогового органа возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к

- 7 -деятельности проверяемого налогоплательщика.

В требовании всегда содержаться грозное предостережение об ответственности за не предоставление документов. Однако необходимо помнить, что налогоплательщик может быть привлечен к ответственности только за непредоставление имеющихся у него в наличие документов. Если у него документов нет, они потеряны, отданы милиции, сгорели, утонули, украдены, то и ответственности не предусмотрено. Обычно налоговая служба проводит встречные проверки по НДС в случае если:- в счетах-фактурах имеются исправления;- имеются счета-фактуры от поставщика, с которым данный налогоплательщик ранее не имел хозяйственных связей;- в счетах-фактурах неразборчивый /неправильный ИНН;- нарушена хронология отражения счетов-фактур в книге продаж- продукция не соответствует профилю предприятия (пример консалтинговая фирма закупила крупную партию мыла);- имеются счета-фактуры, по которым оплата производилась наличными.

Порядок запроса документов сложный. Сначала инспекция, которая проводит выездную или камеральную проверку у вашего контрагента направляет письменное поручение в инспекцию по месту учета вышей организации или ИП. Эта инспекция в течение пяти дней должна выставить требование о предоставлении конкретных документов и приложить к нему копию поручения. Внимание! Если требование направлено от инспекции в которой вы на учете не состоите, то документы предоставлять не надо.

В требовании налоговики должны перечислить, какие именно документы они хотят от вас получить. В противном случае вы можете проигнорировать их запрос. Если какой-то документ не указан в требовании, вы имеете право его не предоставлять. Все документы нужно представить в течение пяти рабочих дней со дня получения требования Этот срок может быть продлен налоговым органом по ходатайству организации. Но вы должны указать уважительные причины. В случае уклонения от предоставления документов по встречной проверке может быть назначен штраф 5 000 руб. в соответствии со ст. 129 НК РФ. Обнаружив ошибки в предоставленных документах, налоговые инспекторы могут попытаться привлечь организацию к ответственности, однако, встречная проверка проводится чтобы проконтролировать налоговые обязательства налогоплательщика, а не его контрагента. Поэтому, никаких штрафов в отношении фирм или ИП у которых запрашивают документы по встречной проверке быть не может за исключением штрафа за отказ от предоставления документов. Иначе это будет являться расширением полномочий налоговых органов, что противоречит Налоговому Кодексу.

Новый вид налоговых проверок

С 1 января 2012 г. установлен новый вид налоговых проверок: проверка полноты

исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.

- 8 -Теперь проверять соответствие цен рыночным в рамках выездной или камеральной проверки нельзя. Проводить новый вид проверок будет ФНС России. В этой связи проверки коснутся только крупных налогоплательщиков.

Основаниями для проведения ФНС России проверки соответствия цен являются:- уведомление о контролируемых сделках, поданное налогоплательщиком;- извещение территориального налогового органа, который в ходе камеральной или

выездной проверки выявил факты совершения незаявленных контролируемых сделок;- выявление контролируемой сделки при проведении ФНС России повторной выездной

проверки.Проведение проверки правильности применения цен не препятствует проведению выездных

и камеральных проверок за этот же период.По общему правилу срок проведения проверки не должен превышать шести месяцев.Если по результатам проверки выявлено отклонение цен от рыночных, которое повлекло

занижение налогов, составляется акт проверки. Налогоплательщик вправе представить в ФНС России возражения на данный документ в течение 20 дней с момента его получения.Следует отметить, что недоимка, установленная в ходе проверки правильности применения цен, может быть взыскана только в судебном порядке. Большинства налогоплательщиков этот вид проверок не коснется, потому что сделки признаются контролируемыми при выполнении определенных условий, например: сумма доходов по сделке превышает в 2012г. 3 миллиарда рублей, в 2013г. - 2 миллиарда рублей, начиная с 2014г. – 1 миллиард рублей, либо одна из сторон сделки платит налог на добычу полезных ископаемых и сумма по таким сделкам превышает 60 млн. руб. Контролируемыми являются внешнеторговые сделки с нефтью, черными, цветными и драгметаллами, минеральными удобрениями и драгоценными камнями, если сумма доходов за календарный год превышает 60 миллионов рублей.

Выездные налоговые проверки

Наиболее эффективным средством налогового контроля налоговики считают выездные проверки.

Какие могут быть причины визита к вам налоговой инспекции?– пришло время;– наличие «интересной» информации о вас;– вас «заказали» конкуренты.

К сожалению, чаше всего проверки вызывает неграмотная деятельность самого налогоплательщика.

В первую очередь в план выездных проверок попадают фирмы или ИП, которые предложит отдел камеральных проверок. Какие это фирмы и ИП? Как вы думаете? Те, которые небрежно относятся к отчетности. Поэтому, очень важно, чтобы в декларациях были правильно подсчитаны итоговые суммы, чтобы данные разных разделов отчета увязывались между собой, а расхождения между показателями были объяснимы. Очень важно также вовремя сдавать

- 9 -отчетность. Представляете, какая ответственность лежит на бухгалтере?!Информация может поступить из других контролирующих структур.

Первый источник — банки. Будьте уверены, что вся информация, известная вашему банку, может быть известна и налоговой, т. к. банки по запросам налоговой службы обязаны предоставлять информацию.Второй источник информации — органы государственной власти - правоохранительные органы, таможенные органы, внебюджетные фонды.Третий источник — коммунальные организации, ваши поставщики или покупатели, заказчики.Четвертый источник информации — Арбитражный суд. На его сайте всегда можно ознакомиться с различными делами, возбужденными в отношении вас или в которых ваша организация выступает в качестве истца.Не забывайте, что источником лишней информации могут быть жалобы, поступающие от граждан и организаций, неосторожные рекламные объявления в СМИ и т. д.Вся эта информация накапливается в досье налогоплательщика в налоговой инспекции.Говоря о таких досье, необходимо отметить, что сейчас существует автоматический способ отбора организации для проверки - специальная программа, в которой перечислены все признаки, подсказывающие налоговикам, что в деятельности компании возможны нарушения.

Анекдот в темуТрое детей новых русских беседуют на скамейке. Первый:- А мой папа владеет магазином. У нас денег куры не клюют.- А мой папа – глава нефтяной компании. У нас денег еще больше!Третий:- А я не знаю кем мой папа работает.Первый и второй:-Так спроси и приходи к нам.Третий уходит, возвращается через несколько минут:- Мой папа работает в налоговой инспекции. Он сказал, что скоро будет у вас в гостях.

Инспекции должны проверять каждую фирму раз в три года. Осуществить на практике это просто невозможно. Почему, как вы думаете? Да, правильно, потому что нас, налогоплательщиков очень много! А инспекторов – мало. Ежегодно проверяются лишь 2% налогоплательщиков. Поэтому, налоговые органы вынуждены отбирать для проверки фирмы,

- 10 -где можно «поживится». В регламенте их работы этот подход называется оптимальным.Проще говоря, искать будут не там где потеряли, а там где светлее. А еще конкретнее — тех, кто светится!

Что нужно делать, если вы узнали, что к вам идет налоговая проверка?

1. Первым делом нужно провести полную ревизию бухгалтерского и налогового учета. Это не значит, что вы должны перелопатить бухгалтерию или срочно нанять аудиторскую фирму;Вам нужно проанализировать, соответствует ли текущий учет выбранной учетной политике. Провести инвентаризацию финансовой документации (убрать все лишнее). Выявить наиболее слабые места, которые могут привести к негативным налоговым последствиям. Проверить отражение нетиповых и наиболее рисковых операций (а не всех подряд как это обычно делают).2. Предупредите своих основных партнеров о том, что к вам идет налоговая проверка, чтобы они были готовы к встречной проверке. Иногда налоговыми органами практикуется «очная ставка», поэтому, лучше если вы будете говорить одно и то же. Можно порекомендовать сделать акт сверки.3. Учитывайте в журнале проверок время проведенное инспектором на предприятии;4. Выдайте инспектору бейдж, (можно красного цвета), чтобы все у вас в фирме знали, что это инспектор.5. Подготовьте кабинет. Желательно, чтобы в кабинете производилась аудио и видео запись. Если это невозможно, посадите с инспектором одного из сотрудников лучше всего, если это будет главный бухгалтер.6. А как вы думаете, инструктаж персонала будет полезен? Ведь люди всегда боятся неизвестности. И успокаиваются, когда имеют достоверную информацию. А кто как не руководство обладает такой информацией! Здесь преследуется несколько целей: первая, предупредить всех сотрудников фирмы о том, что у вас идет налоговая проверка. Некоторые могут просто не знать об этом и выболтать в курилке ту информацию, о которой следовало бы помолчать. Вторая, дать указания на случай если инспекторы начнут задавать вопросы. Необходимо отвечать следующее: «не хочу вводить вас в заблуждение», «не в моей компетенции», «все делалось в соответствии с действующим законодательством», «я давала подписку о неразглашении коммерческой тайны», «любые разъяснения я могу давать только с письменного распоряжения руководства».Говорить можно только о том, что касается ваших должностных обязанностей. То, что делается у других, вы знать и тем более помнить не обязаны!Можно внести в трудовой договор пункты о том, что общение с проверяющими возможно только с письменного разрешения руководства, это избавить ваших сотрудников от ненужного напряжения. Мы, кстати, при подготовке трудовых договоров наших клиентов так и делаем. 7. Следует определить круг сотрудников фирмы, которые могут общаться с проверяющими. Необходимо назначить ответственного за проверку, чтобы все знали, что по любым вопросам необходимо обращаться к нему.

- 11 -Самое главное при проверке сначала дать проверяющим те документы, где все хорошо и не паниковать!

Наверное, многие помнят того инспектора ДПС, который собственную взятку съел при задержании. Но курьезы случаются и на выездных налоговых проверках. Эта история случилась с небольшой компанией, сотрудники которой оказались не готовы к проверке. В фирме работали незаконные мигранты и использовалась серая схема выплаты заработной платы. Причем, чтобы создать у работников иллюзию правильности ведения кадровых дел, существовали черные приказы о приеме и увольнении штрафах и доплатах. В кассе лежали расходные ордера на белую часть зарплаты, а в бухгалтерии хранились ордера за ту часть которая должна выдаваться в конверте. При появлении проверяющих бухгалтер компании – женщина средних лет – схватила несколько папок с документами и выпрыгнула из окна офиса, поддавшись панике. Хотя офис организации находился на первом этаже офисного здания, прыжок оказался неудачным. Результатом проверки явились крупные санкции, а также перелом ноги и руки главного бухгалтера. Не стоит повторять этот печальный опыт.

На что обращает внимание налоговая в первую очередь

1. Чрезмерно тщательное оформление первичных документов. Проверяющих всегда смущает тот факт, что на накладной помимо печати стоят два штампа «оплачено» и еще один большой со всеми реквизитами организации. В реальных условиях организациям не хватает времени для того чтобы оформлять документы таким образом.2. Сомнительный ИНН. Сейчас его может проверить любой сотрудник организации, зайдя на сайт налоговой службы www . nalog . ru . Приняв сомнительные документы надо быть готовым к конфликту с налоговой службой.3. Если небольшую фирму покидает единственный бухгалтер, то новый далеко не сразу схватывает все тонкости бизнеса. Поэтому всегда проверяют именно тот период, когда в организации менялся бухгалтер.4. Ревизоры все чаще привлекают свидетелей, поэтому, таковых быть по разным причинам не должно.

- 12 -Еще несколько советов при налоговой проверке

1.Давать документы и пояснения нужно лишь по тем вопросам, которые указаны в решении о назначении проверки. Здесь лучше руководствоваться принципом: «Чем меньше знает инспектор, тем лучше спит» Поберегите его нервы, а за одно и свои!Очень понравилось объявление в одной из инспекций: «Уважаемые посетители! При разговоре с инспектором сокращайте фразы до размера мысли». Можете последовать этому совету.2. Документы надо предоставлять по требованию инспектора, ни больше, ни меньше. Так у вас появится возможность контролировать ход проверки. Самым неудачным будет вариант: посадить инспектора одного и отдать ему все документы. Так контроль будет потерян вообще.3. Даже если все папки хранятся в старом холодильнике или под столом главного бухгалтера нужно сделать вид, что у вас строгий архив и все бумаги выдаются только под расписку. Так вы получаете время для маневра и показываете свое ответственное отношение к документообороту. .4. Не давайте инспекторам доступ к электронным базам, где ведется учет. Лучше распечатать все необходимые документы, пронумеровать и сброшюровать. Именно в таком виде их стоит показывать инспекторам.5. В течение всей проверки необходимо устраивать периодические сборы персонала, на которых любой сотрудник может задать волнующий его вопрос или проконсультироваться по вопросу компетенции проверяющих.

Выездная проверка начата.

Выездная проверка проводится по месту нахождения налогоплательщика. Если у вас негде разместить проверяющих, проверка может проводиться на территории инспекции. Многие радуются, когда инспектора предлагают провести выездную проверку у них в налоговой. Замечу вам, что радость эта преждевременная. В налоговой вместо одного инспектора вас проверяет целый отдел, по крайней мере, все сотрудники, сидящие в одном кабинете. Вероятность такой помощи инспектору от дружного коллектива налоговой у вас в офисе снижается во много раз, т.к. инспектору не с руки будет звонить коллегам и консультироваться при ваших сотрудниках.

Срок проведения проверки: 2 месяца, но может быть продлен до 6 мес. Налоговый орган не вправе проводить выездные проверки чаще, чем 2 раза в год но по разным налогам. Периодичность проверок у всех разная. Недавно мы ликвидировали организацию, которая работала с 2003г. и у них не было ни одной выездной налоговой проверки. Есть у нас клиенты, которых 17 лет не проверяли, другой печальный пример - индивидуальный предприниматель, которого проверяют третий раз, через каждые два года.

А как вы думаете, если предприниматель закрылся и официально исключен из государственного реестра его можно проверить? Да можно, еще в течение трех лет после закрытия.

Профессиональные бухгалтеры готовятся к выездной налоговой проверке каждые три года, даже если вас не проверят это делать очень полезно! Выездная налоговая проверка может охватывать 3 календарных года, предшествующие году проведения проверки, а также год, в

- 13 -котором решение о проведении проверки было принято. Например, в 2013 году может быть проверен 2010, 2011, 2012г. и 2013г.

Срок проведения выездной проверки начинается со дня вынесения решения о назначении выездной налоговой проверки и продолжается до составления справки о проведенной проверке Справка о проведенной проверке в которой фиксируются предмет проверки и срок ее проведения, составляется проверяющими в последний день проведения выездной налоговой проверки и вручается налогоплательщику. Приостановление и возобновление проведения проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего проверку. Общий срок приостановления проверки не может превышать шести месяцев.

Выездная проверка может приостанавливаться:

- для истребования документов (информации) о налогоплательщике - для получения информации государственных органов в рамках международных

договоров РФ;- для проведения экспертиз;- для перевода на русский язык документов;Налоговые органы не вправе проводить две или более выездные налоговые проверки по

одним и тем же налогам за один и тот же период Но есть исключения по повторным проверкам. 1. Это когда проверяет вышестоящий налоговый орган в порядке контроля за

деятельностью налогового органа проводившего проверку. 2. Налоговым органом ранее проводившим проверку если налогоплательщик подал за

проверенный период уточненную декларацию, в которой указана сумма налога в размере меньше заявленного ранее. Если по результатам повторной налоговой проверки выявили налоговое правонарушение которое не выявили при первой проверке применить налоговые санкции к налогоплательщику нельзя за исключением случаев если это правонарушение не нашли из-за сговора налогоплательщика и проверявшего его и должностным лицом проверявшего его налогового органа.Еще внеочередной выездной проверкой может быть проверка при реорганизации или ликвидации организации.

Течение срока выездной проверки начинается на следующий день после вынесения решения о проведении выездной налоговой проверки. Но решение вступает в силу в момент его

- 14 -вынесения. И не исключено, что в день вынесения решения к вам явятся проверяющие. Непосредственно после прибытия на объект проверки, проверяющие обязаны предъявить руководителю проверяемой организации или индивидуальному предпринимателю (их представителю) служебные удостоверения а также решение руководителя о проведении выездной налоговой проверки именно вашей организации. На экземпляре одного решения ставиться подпись руководителя организации или ИП или уполномоченного лица. С решением о выездной налоговой проверке ознакомлен, с указанием соответствующей даты. Налоговики могут отправить решение по почте, тогда оно будет считаться полученным на шестой день после его отправки по почте, независимо от фактической даты его получения.

Как можно отложить налоговую проверку и выиграть несколько дней?

Внимательно прочитайте решение о проведении выездной налоговой проверкиТам должно быть указано:1. наименование налогового органа проводящего проверку;2. номер решения, дата его составления;3. название вашей фирмы;4. ИНН вашей фирмы;5. период финансово-хозяйственной деятельности за который проводится проверка;6. вопросы проверки (виды налогов которые будут проверять);7. ФИО должности классные чины тех, кто будет проверять 8. подпись лица составившего решение.

Уловка первая. Проверьте все данные, наверняка где-нибудь найдете ошибку. Будьте принципиальны и отсылайте инспекторов переделывать документ. Если же какой-то реквизит в этом документе пропущен можете сослаться на пп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ и не пускать налоговиков в свой офис.

Проверьте удостоверения проверяющих, сроки действия, наименования должностей, фамилии, указаны ли именно эти лица в решении. Как правило, здесь бывают несоответствия. Налоговые инспекторы тоже люди. Они болеют, уходят в декрет, отпуск, у них бывают семейные обстоятельства, но, решения, как правило, не переделывают, его ведь к начальнику на подпись надо нести. Поэтому к вам могут явиться совсем не те люди, а вы имеете полное право не пускать посторонних на свою территорию.

- 15 -

Уловка вторая. Согласно пп. 8 п.1 ст. 21 Налогового кодекса налогоплательщики могут присутствовать при проведении выездной налоговой проверки. Если речь идет о юридическом лице – это руководитель, если о ИП – это сам индивидуальный предприниматель.

Скажите, а главный бухгалтер является таким лицом? А администратор? Правильно у такого лица должна быть надлежащая доверенность. Так как выездная проверка приходит неожиданно - такой доверенности конечно же нет, поэтому пустить налоговую в офис в отсутствие руководства не может никто. То есть, пока не приедет директор начинать проверочные мероприятия нельзя. Естественно директор может уехать в командировку либо быть в отпуске где-то очень далеко. Причину отсутствия директора на рабочем месте, выбирать вам, чтобы она давала возможность отодвинуть проверку на то, время, когда вы будете во всеоружии. Чтобы отсутствие руководства не выглядело как «уклонение от участия в проверке» необходимо предъявить налоговикам соответствующие документы. Приказ о командировке или отпуске либо больничный.

Другой вариант попросить налоговиков перенести проверку на более поздний срок. Делают это крайне редко, но все же могут пойти вам на встречу. Для этого корректируется план выездных проверок. Если все происходит в одном квартале, то отсрочить проверку на несколько дней, недель или месяц вполне можно, так как менять план проверок не потребуется. Причины переноса проверки должны быть убедительными. Например, на рабочем месте отсутствует главный бухгалтер организации (отпуск, болезнь, командировка). Для переноса проверки инспекции нужно формальное основание. Обычно, им служит письмо фирмы с соответствующей просьбой с указанием причин и подтверждающих документов.

Иногда у бухгалтера возникает необходимость отсрочить проведение отдельного этапа уже начавшейся проверки. Например, вы показываете проверяющим кассовые и банковские документы и знаете что здесь все нормально, но у вас не хватает нескольких счетов-фактур. Тогда можно сослаться на то, что счета-фактуры хранятся по месту нахождения филиала, или сданы аудиторам для проверки ваш творческий подход к этому процессу приветствуется. Инспекторы не поедут за этими документами, а доверят эту процедуру сотрудникам вашей фирмы. А пока необходимые документы будут исправлять или переделывать, дополнять, инспекторы будут заниматься теми участками, где у вас все хорошо.

- 16 -Какие действия проводят инспекторы в рамках выездной проверки?

Допрос свидетелей.

Кого и как допрашивают? В ходе проверок инспекторы имеют право вызывать для дачи показаний свидетелей. Кто

такие свидетели? Это граждане, которым может быть известна какая-либо информация, имеющая отношение к проводимому налоговому контролю. Пригласить на беседу налоговики могут не только директора и бухгалтера, но и вахтеров, уборщиц, офис-менеджеров. Перед тем как дать показания свидетель расписывается в протоколе о том, что он предупрежден об ответственности за отказ от показаний и за дачу ложных показаний. Ненадлежащее исполнение своих обязанностей грозит ему штрафом - 1000 руб. за неявку и 3000 за дачу ложных показаний.

В первую очередь инспекторы вызывают в качестве свидетелей бывших работников, которые были уволены по собственному желанию или проработали в компании всего несколько месяцев. В этом случае проверяющих больше всего интересует, какую заработную плату они получали. Особый интерес вызывают бывшие сотрудники бухгалтерии и отдела кадров, а также находящиеся в отпуске по уходу за ребенком. Дело в том, что после длительного отпуска многие уже не возвращаются в компанию. В связи с этим велика вероятность, что кто-то из таких сотрудников расскажет интересные подробности. Если сотрудника вызвали в налоговую для дачи показаний. Как быть? Хуже всего будет пустить все на самотек. Свидетеля необходимо готовить к допросу. Дело в том, что человеческая память не всегда хранит сведения о цифрах, суммах, точных датах. На вопросы проверяющих можно отвечать не помню, это не входило в круг моих должностных обязанностей, точно не могу сказать, все сделки и операции сопровождались документами, но их сразу же сдали в бухгалтерию. Не стоит подписывать документ протокол допроса, предварительно его не прочитав. Если свидетель не готов к допросу можно составить письменный ответ в налоговый орган, о том, что явиться свидетель не может по причине: болезни, необходимости ухода за ребенком, больными родителями, нахождения в командировке и т. д.

Осмотр помещений и территорий

Осмотр при выездной проверке может предприниматься в отношении любых помещений и территорий, а также любых предметов и документов, если они используются для извлечения

- 17 -доходов или связаны с содержанием объектов налогообложения. Осмотр производится под протокол с участием двух понятых. В необходимых случаях при осмотре делается фото и киносъемки, видеозапись.

Истребование документов при проведении налоговой проверки

Срок на предоставление истребованных налоговым органом документов 10 рабочих дней. За этот небольшой срок приходится делать множество копий, заверяя их печатью организации и подписью руководителя. Если времени для этого недостаточно, целесообразно обратиться в налоговую инспекцию с просьбой о продлении срока подготовки документов. Заявление о продлении срока исполнения требования подается в первый же рабочий день после получения требования.

Отказ налогового органа в продлении срока предоставлении документов можно оспорить. Однако не стоит забывать, что в ходе мероприятий налогового контроля налоговый орган не в праве истребовать у проверяемого лица документы, ранее предоставлявшиеся в налоговые органы при проведении камеральных или выездных проверок. В случае отказа предоставить документы или не предоставления документов в установленный срок лицо производящее проверку вправе произвести выемку документов. Документы следует передавать под опись, в которой будет подпись лица принявшего документы.

Выемка документов

Выемка документов допускается только тогда, кода налогоплательщик отказывается предоставить запрошенные документы или есть основания предполагать, что документы могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены. Основанием для производства выемки является мотивированное постановление должностного лица налогового органа осуществляющего выездную налоговую проверку, утвержденное руководителем (его заместителем) соответствующего налогового органа. Документы и предметы, не имеющие отношения к налоговой проверке, выемке не подлежат. Выемка может производиться только в дневное время (с 6 до 22) и только в присутствии налогоплательщика или его представителя, а также не менее двух понятых. По всем изъятым документам составляется подробная опись, с оригиналов снимаются копии. Процедура оформляется протоколом, копия которого вручается лицу, у которого производилась выемка. Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью налогоплательщика.

Экспертиза

Экспертиза производится в тех случаях когда необходимо использовать специальные познания в в технике, ремесле, искусстве или науке. Для назначения экспертизы инспектор должен вынести соответствующее постановление, но поскольку бюджетные средства ограничены, а экспертиза

- 18 -мероприятие дорогостоящее, делается это в редких случаях. Обычно налоговые инспекторы уже имеют какие-то доказательства (например допрос директора фирмы –однодневки) и лишь для дополнительного подтверждения своих выводов проводят экспертизу. По этой же причине иногда налоговые органы используют экспертизы, проведенные сотрудниками МВД. Судьи обычно отказывают признавать такой способ доказывания допустимым, поскольку экспертизу в рамках налоговой проверки следует проводить все же в рамках НК. Проверяемое лицо при проведении экспертизы имеет следующие права:- может заявить отвод эксперту;- просить о назначении эксперта из числа указанных лиц;- представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта;- присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту;- знакомиться с заключением эксперта.

Интересные нюансы, которые можно выявить при производстве экспертизы.

Если документы изготовлены задним числом. Это можно установить по подписям, сделанным шариковой ручкой. По мере затвердевания пасты можно определить возраст подписи. Пасты старятся примерно за два года. Если документу более двух лет установить его точный возраст уже не получиться. А вот обычные чернила со временем не изменяют свой состав. И установить давность подписи сделанной чернилами нельзя. То же самое можно сказать и о печати. Если вами использовались чернила – давность печати установить нельзя, а вот если специальная мастика в которой есть загуститель, тогда – можно. Давность подписи, сделанной гелевой ручкой, можно установить в течение полугода. Если текст частично заходит на печать, то эксперт может точно установить что из них первично. Если печать была проставлена поверх текста, тогда все нормально, а если наоборот, документ поддельный.

Инвентаризация

Инвентаризация имущества как часть выездной налоговой проверки проводится по специально установленным ФНС России правилам, впрочем, не имеющих существенных отличий от привычного компаниям режима. Фактическое количество активов того или иного рода пересчитывается результаты вносятся в ведомость, где сопоставляются с данными бухгалтерского учета. Однако текущая дата никогда не входит в проверяемый интервал, поэтому данные такой инвентаризации не имеют большого значения для проверки, да и сами налоговые инвентаризацию проводят довольно редко.

- 19 - Окончание выездной налоговой проверки

Выездная налоговая проверка заканчивается вручением налогоплательщику справки о проведении налоговой проверки.

Акт

В течение двух месяцев со дня вручения справки налоговики составляют акт. Акт налоговой проверки - это мнение проверявшего вас инспектора об имеющихся нарушениях налогового законодательства, это еще не приговор. Акт вручают налогоплательщику под роспись или направляют по адресу государственной регистрации по почте. В таком случае акт считается полученным на шестой рабочий день. При получении акта обратите особое внимание на то, чтобы к нему действительно были приложены все указанные в нем документы. Если получать акт едет не руководитель или главный бухгалтер организации, а, например, специалист или курьер, необходимо проинструктировать сотрудника, что он должен забрать не только акт, но и приложения к нему (протокол расчета пеней, протоколы осмотра, протоколы допроса свидетелей и т.д. ).

Возражения

С момента получения акта у вас 15 рабочих дней на подготовку возражений. При подготовке письменных возражений на акт налогоплательщик может приложить к возражениям документы, подтверждающие обоснованность возражений. Решение о привлечении налогоплательщика к ответственности или об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности принимается в течение 10 рабочих дней со дня истечения срока на представление возражений. В случае если у налогового органа не хватает информации для принятия решения, начальником или заместителем начальника налогового органа могут быть назначены дополнительные мероприятия налогового контроля в течение месяца. На рассмотрение материалов налоговой проверки налогоплательщик вызывается путем вручения ему под роспись извещения. Реже такое извещение направляется по почте. Это связано с тем, что не уведомление налогоплательщика о рассмотрении материалов налоговой проверки является основанием для последующего признания решения о привлечении к ответственности недействительным, поэтому налоговикам нужно удостовериться в том, что извещение налогоплательщик своевременно получил.

- 20 -Рассмотрение материалов проверки

Целесообразно, чтобы в рассмотрении материалов налоговой проверки участвовали лица, готовившие письменные возражения, и сотрудники налогоплательщика, способные максимально подробно дать пояснения по реальной ситуации в компании. В небольших и средних компаниях это могут быть генеральный директор и главный бухгалтер, в крупных компаниях - главный бухгалтер, в очень крупных - сотрудники бухгалтерии, хорошо знающие участки, к ведению которых предъявлялись претензии.

Если для подготовки письменных возражений привлекались сторонние консультанты, крайне целесообразно, чтобы они приняли участие в рассмотрении разногласий, поскольку от них в значительной степени зависит правильная и умелая подача материалов и изложение позиции организации.

Обязано ли проверяемое лицо участвовать в рассмотрении материалов проверки? Нет, участие в рассмотрении - право, а не обязанность налогоплательщика.

Какие решения принимаются по итогам рассмотрения материалов налоговой проверки.По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель налогового

органа либо его заместитель выносит решение одного из двух видов.Первый вид - решение о привлечении к ответственности за совершение налогового

правонарушения. Второй вид - решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение

налогового правонарушения.

Обжалование решения

Решение вступает в силу через месяц со дня вручения его налогоплательщику. В этот срок нужно успеть подать апелляционную жалобу. Жалоба подается в УФНС через инспекцию принявшую решение. Апелляционную жалобу рассматривают в течение месяца. Но этот срок может быть продлен на 15 рабочих дней. Вышестоящий налоговый орган может оставить жалобу без удовлетворения, удовлетворить ее полностью или частично. Решение вступает в силу со дня вынесения решения вышестоящим налоговым органом. Если решение вам не по нраву, обжаловать его можно в суд в трехмесячный срок. Но это уже совсем другая история.

Заключение

Того, что мы Вам рассказали в этой книге, уже более чем достаточно, чтобы вы могли грамотно защитить свои права при налоговой проверке. Самое главное, если наступит проверка не забыть применить полученные знания на практике. Мы верим, у Вас все получится! Мы всегда рядом и готовы Вам помочь!