БУХГАЛТЕРСКИЕ И НАЛОГОВЫЕ АСПЕКТЫУПРАВЛЕНИЯ ЛИКВИДНОСТЬЮ

1. TOUKOKUUTA 2023

1

Евгений Сумин, Accountor RussiaМосква

1. TOUKOKUUTA 2023

2

Материальный пулинг. Схема хозяйственных отношений.

Мастер-счет

Счет 1 Счет 2 Счет 3 Счет 4

Заем денежных средств

1. TOUKOKUUTA 2023

3

Материальный пулинг. На что обратить внимание.

1. Трансфертное ценообразование 2. Безопасные интервалы процентных ставок3. Контролируемая задолженность

1. TOUKOKUUTA 2023

4

Пункт 1 статьи 105.14 Налогового кодекса:Контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом предусмотренных особенностей).

Пункт 2 статьи 105.14 Налогового кодекса:

Сделка между взаимозависимыми лицами - резидентами России признается контролируемой, в частности, если сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1 миллиард рублей.

Материальный пулинг. Трансфертное ценообразование.

1. TOUKOKUUTA 2023

5

Материальный пулинг. Признание взаимозависимости по иным основаниям.Пункт 1 статьи 105.14 Налогового кодекса:

К сделкам между взаимозависимыми лицами в целях настоящего Кодекса приравниваются, в частности, сделки, одной из сторон которых является лицо – резидент «офшорного списка Минфина России»*.

Перечень государств и территорий, предоставляющий льготный режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны), утвержденный приказом Минфина России от 13.11.2007 № 108н.

1. TOUKOKUUTA 2023

6

Материальный пулинг. Безопасные интервалы процентных ставок по рублевым займам с 01.01.2016Пункт 1.1 статьи 269 Налогового кодекса:

По [контролируемому] долговому обязательству в рублях налогоплательщик вправе:

признать доходом процент [по фактической ставке], если эта ставка превышает 75% ключевой ставки Банка России

признать расходом процент [по фактической ставке], если эта ставка менее 125% ключевой ставки Банка России

1. TOUKOKUUTA 2023

7

Безопасные интервалы процентных ставок по заемным обязательствам в рублях за период январь-октябрь 2016

Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь0.00

2.00

4.00

6.00

8.00

10.00

12.00

14.00

16.00Максимум=Ключеваяставка×125%

Минимум=Ключевая ставка×75%

1. TOUKOKUUTA 2023

8

Материальный пулинг. Контролируемая задолженность.Контролирующая

(более 20%) иностранная

организация или российское

аффилированное лицо это иностранной

организации

Контролируемая российская

организацияЗаем 400 тыс. руб.

Уставный капитал 10 тыс. руб.Собственный капитал 100 тыс. руб.

Доля участия в российской

организации – 50%

50%×3×100тыс . руб .400тыс . руб . × Начисленные проценты=Предельные проценты

1. TOUKOKUUTA 2023

9

Материальный пулинг. Судебная практикаРешение Арбитражного суда Челябинской области от 21.04.2016 по делу № А76-15351/2015 (Газпромнефть-Челябинск ООО против МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Челябинской области)

Аргумент налогового органа:Налогоплательщик-заемщик не погашал займы перед материнской компанией, при этом выдавал встречные займы под более низкую ставку, в результате чего налогоплательщиком получена необоснованная налоговая выгода

1. TOUKOKUUTA 2023

10

Материальный пулинг. Судебная практикаРешение Арбитражного суда Челябинской области от 21.04.2016 по делу № А76-15351/2015 (Газпромнефть-Челябинск ООО против МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Челябинской области)Аргументы налогоплательщика:Экономическая выгода в виде решения следующих задач:

- дополнительные доходы от оптимизации управления консолидированными средствами,

- оперативное управление оборотными активами,

- решение проблемы кассовых разрывов,

- сокращение потребности в дополнительном финансировании,

- оптимизация процентных доходов/расходов,

- снижение операционных расходов.

1. TOUKOKUUTA 2023

11

Материальный пулинг. Судебная практикаРешение Арбитражного суда Челябинской области от 21.04.2016 по делу № А76-15351/2015 (Газпромнефть-Челябинск ООО против МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Челябинской области)На что обратить внимание:

Казначейская политика группы компаний, раскрывающая механизм кэш-пулинга с учетом специфики деятельности налогоплательщика:а) деловые цели кэш-пулинга,б) при наличии иных заемных инструментов – разграничение их целей (инвестиционный, операционных характер денежного потока).

1. TOUKOKUUTA 2023

12

Виртуальный пулинг. Схема хозяйственных отношений.

Виртуальный пул

Счет 1 Счет 2 Счет 3 Счет 4

1. TOUKOKUUTA 2023

13

Виртуальный пулинг. Отражение в бухгалтерской отчетности.

Мнение Комитета по интерпретации об отражении новых операций, ноябрь 2015 (Staff Paper)Тема: МСФО 32 – Зачет по договорам кэш-пулингаРассматриваемая ситуация:- участники группы компаний имеют банковские счета , на которых может быть положительный или отрицательный остаток;- проценты рассчитываются на свернутый консолидированный остаток всех

банковских счетов;- регулярно проводится зачет внутригрупповых долгов посредством

перечисления остатков на один расчетный счет, при этом:- данный зачет не предусмотрен договором кэш-пулинга;- зачет не осуществляется на отчетную дату;- суммы, которые будут зачтены после отчетной даты,

неизвестны.

1. TOUKOKUUTA 2023

14

Виртуальный пулинг. Отражение в бухгалтерской отчетности.

Выводы комитета:Признание регулярного зачета остатков (не на отчетную дату) в качестве явного намерения исполнять обязательства в «свернутом виде» (net amount) будет зависеть от оценки конкретных фактов и обстоятельств каждого случая.

Организации следует оценить будет ли свернутое представление активов и обязательств отражать ожидаемые денежные потоки.

Организации следует оценить не будут ли остатки по счетам использованы для иных целей.

В случае невозможности оценки суммы, которая будет зачтена в будущем, организации будет сложно подтвердить намерение погашения остатков на очетную дату в свернутом виде.

1. TOUKOKUUTA 2023

15

1. TOUKOKUUTA 2023

16

www.accountor.ruwww.accountorgroup.com.ua

AccountorShpalernaya Ul. 54191015 St. Petersburg, Russia+7 812 325 82 94spb@accountor.ru

AccountorSadovnicheskaya nab. 79115035 Moscow, Russia+7 495 788 00 05moscow@accountor.ru

AccountorVelyka Vasylkivska 9/3, office 3101004 Kiev, Ukraine+380 44 499 1355kiev@accountorgroup.com.ua

1. TOUKOKUUTA 2023

17

PASSION FOR RESULTS