УДК 657 ИНФРА М, 2014. — I5ВN 978lib.bbu.edu.az/files/book/505.pdf · обращения могут быть отнесены только текущие затраты

УДК 657

ББК 65.052

У91

Авторский коллектив: заел, деятель науки, д-р. экон. наук, проф. Ю.А. Бабаеву д-р экон. наук, проф. Л. Г. Макарова; главный аудитор ООО «Нижегородское аудиторское партнерство» ЕЛО. Борисова; канд. экон. наук, доц. О. В. Гришина; ст. преп. Л.И. Кельдшш; канд. экон. наук, ст. преп. Р.В. Треушников

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продук- У91 ции (работ, услуг): Учеб.-практ. пособие. — 3-е изд., испр. и доп./ Под ред. Ю.А. Бабаева. — М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2014. — 188 с.

I5ВN 978-5-9558-0321-0 (Вузовский учебник) I5ВN 978-5-16-006961-6 (ИНФРА-М)

В пособии систематизированы сущность и цель учета затрат на производство, приведена их классификация, дана характеристика методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), изложен порядок документального оформления хозяйственных операций, связанных с формированием затрат, и их отражения на счетах и в регистрах бухгалтерского учета, уточнен порядок учета потерь и остатков незавершенного производства, распределения сумм общепроизводственных и общехозяйственных расходов между видами выпускаемой продукции (работ, услуг), определения себестоимости продуктов труда.

Работа иллюстрирована примерами, которые способствуют не только усвоению учебного материала, но и наряду с контрольными вопросами, тестами и заданием к лабораторному практикуму позволяют студентам и слушателям различных образовательных программ в области бухгалтерского учета и аудита приобрести необходимые профессиональные умения и навыки.

Для студентов, аспирантов, соискателей, преподавателей, специалистов управленческих и финансово-экономических служб.

ББК 65.052

15ВN 978-5-9558-0321-0 (Вузовский учебник)

15ВN 978-5-16-006961-6 (ИНФРА-М) Вузовский учебник, 2011, 2014

ПРЕДИСЛОВИЕ

в учебно-практическом пособии раскрываются основные понятия, связанные с учетом затрат на производство продукции (работ, услуг), приведена классификация затрат, дана характеристика основных методов учета затрат и калькулирования себестоимости продуктов труда, охарактеризованы счета бухгалтерского учета производственных затрат, рассматриваются вопросы организации и ведения учета затрат материальных, на оплату труда и страховые взносы на социальные нужды, учета и распределения затрат общепроизводственных, общехозяйственных и вспомогательных производств, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов, порядок сводного учета затрат на производство продукции (работ, услуг).

Работа иллюстрирована примерами, которые не только способствуют усвоению учебного материала, но и наряду с контрольными вопросами, тестами и заданиями позволяют студентам и слущателям различных образовательных программ в области бухгалтерского учета и аудита приобрести необходимые профессиональные умения и навыки.

Представленная работа предназначена для организации самостоятельной работы студентов очной, заочной и дистанционной форм обучения, проведения практических занятий и лабораторного практикума. В ходе практических занятий, самостоятельной работы как в аудитории под руководством преподавателя, так и вне аудитории студенты, используя материалы самоучителя (практикума), имеют возможность вернуться к рассмотрению лекционного материала по соответствующим темам дисциплин «Бухгалтерский (управленческий) учет», «Бухгалтерский (финансовый) учет».

Предлагаемое пособие полезно практикующим бухгалтерам и аудиторам. Списки использованных источников, ссылки на нормативные акты и приведенные извлечения из официальных источников позволят читателям при необходимости обратиться к специальной литературе.

1. ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ И ЦЕЛЬ УЧЕТА ЗАТРАТ НА

ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ

СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

При изучении данной темы в первую очередь необходимо усвоить основные понятия. Такие, как: расходы, затраты, издержки, себестоимость, калькулирование.

В специальной литературе [17] понятие «расходы» рассматривается, в частности, как «потребление, затраты для определенной цели», а затраты — в качестве синонима издержек. Издержки — израсходованная на что-либо сумма, затраты. В зависимости от сферы деятельности организации затраты могут выражаться в форме издержек производства и издержек обращения. Издержки производства — затраты на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг. Издержки обращения — расходы, обусловленные приобретением и сбытом товарно-материальных ценностей.

В табл. 1.1 приведены определения понятия «расходы» в ПБУ 10/99 «Расходы организации» и в Налоговом кодексе РФ.

Т а б л и ц а 1 . 1

Определения понятия «расходы»

По ПБУ 10/99, п. 2 По НК РФ, ст. 252 Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в предусмотренных случаях убытки), осушестапенные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ либо обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого произведены соответствующие расходы, либо документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (например, таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными доку

ментами, отчетом о выполненной в соответствии с договором работе) [НК РФ, ст. 252].

В табл. 1.2 приведена группировка расходов в бухгалтерском учете и для целей определения налогооблагаемой прибыли.

Т а б л и ц а 1 . 2

Группировка расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения

По ПБУ10/99, п. 4 По ПК РФ, ст. 252

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на: • расходы по обычным видам

деятельности; • прочие расходы

К расходам в целях исчисления налога на прибыль относятся: » расходы, связанные с производством

и реализацией; * внереализационные расходы

Расходами по обычным выдам деятельности являются расходы по изготовлению и продаже продукции, выполнению работ, оказанию услуг, приобретению сырья, материалов, иных материально-производственных запасов, по продаже товаров и иного имущества. Расходами по обычным видам деятельности считаются также расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование по договору аренды имущества, в том числе прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и иные виды интеллектуальной собственности, расходы по участию в уставных капиталах других организаций в субъектах, предметом деятельности которых является аренда имущества и нематериальных активов, участие в уставных капиталах.

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, в бухгалтерском учете считаются прочими расходами.

Согласно Налоговому кодексу РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются нл расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные.

Состав расходов по рассмотренным группам в бухгалтерском учете и для целей налогообложения представлен в Приложении 1.1. Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, именно к какой группе он отнесет такие затраты [НК РФ, ст. 252, п. 4].

Как в бухгалтерском учете, так и в целях исчисления налога на прибыль расходы могут быть признаны независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы их оплаты, согласно допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности или методу начисления, а также после фак-

тической оплаты (при кассовом методе). Условия признания расходов независимо от их оплаты представлены в табл. 1.3.

Т а б л и ц а 1 . 3 Условия признания расходов

Признание расходов со&шсно:

допущению вре.менной определенности хозяйственных операций (ПБУ 10/99, п. 18, абз. I) ____ ______________

.методу начисления (НКРФ,ст.272,п. 1,абз. 1)

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осу- шестапения (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности)

Расходы, принимаемые для целей налогообложения (налогом на прибьшь), признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от вре.мени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты

Признание расходов: • обусловленных получением доходов в течение нескольких периодов; • когда связь между дохода.ми и расходами не может быть определена четко

или определяется косвеннььм путем

ПБУ 10/99, п. 19, абз. 3 НК РФ, ст. 272, п. 1,абз. 2-3

Расходы признаются путем их обоснованного распределения между отчетны.ми периода.ми

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно. Если условия.ми договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Если расходы не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, они распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика

В табл. 1.4 приведены условия признания расходов в связи с оплатой.

Таблица 1.4

Условия признания расходов

После фактической отаты (ПБУ10/99, п. 18,абз.2)

При кассовом методе (НКРФ.ст. 273, п.З)

Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности

Расходами организации признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг, имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства покупателем перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров

Даты (периоды) признания расходов при методах начисления и кассовом представлены в Приложении 1.6.

Расходы, связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг), следует считать затратами. Расходы по приобретению сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов становятся затратами по мере их производственного потребления. Уплачиваемые организациями штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, являясь расходами, к затратам, как правило, не относятся.

Затраты на производство продукции и ее продажу, выполнение работ, оказание услуг представляют собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг сырья, материалов, топлива, энергии, природных ресурсов, основных средств и другого имущества, трудовых ресурсов, а также других затрат на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг, на управление непосредственно производством и организацией в целом, продажу продукции [17, р. 2, п. 1,2].

Выраженные в денежной форме текущие затраты организации на производство и сбыт продуктов труда себестоимость про дукции, работ, услуг. Под фактической себестоимостью продукции (работ, услуг) понимается совокупность всех затрат организации, связанных с производством и продажей продукции (работ, услуг) [ 16, счет 20].

В целях налогообложения понятие «себестоимость» не применяется, поскольку сумма расходов, которая в текущем отчетном периоде принимается к вычету при исчислении налога на прибыль, не соответствует величине фактической себестоимости продукции (работ, услуг) в бухгалтерском учете. На счета издержек производства и обращения могут быть отнесены только текущие затраты предприятия. Перенос капитальных затрат на издержки производства и обращения проводится через амортизационные отчисления [4, ст. 8].

Определение (исчисление) величины затрат, приходящихся на единицу продукции, называется калькулированием себестоимости, а ведомость (регистр), в которой производится расчет себестоимости, — калькуляцией.

Целью учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) является создание информационной базы управления затратами организации, определение себестоимости готовой продукции (работ, услуг) по видам, группам и другим признакам, анализа выполнения плановых показателей, выявления финансовых результатов от обычных видов деятельности, определения эффективности организационно-технических мероприятий по развитию и совершенствованию производства.

Использование информации об учете затрат и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) позволяет оценить результаты хозяйственной деятельности не только организации в целом, но и ее структурных подразделений, а также должностных лиц, контролировать результаты их деятельности, принимать долгосрочные и краткосрочные управленческие решения, связанные с оптимизацией затрат. Требования к системе учета затрат связаны с обеспечением обоснованности, конкретности, оперативности, полноты и достоверности информации об объектах учета.

2. КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ

НА ПРОИЗВОДСТВО И ПРОДАЖИ ПРОДУКЦИИ

(РАБОТ, УСЛУГ)

Эффективность организации и ведения учета затрат на производство и продажи продукции (работ, услуг), правильность оценки незавершенного производства, достоверность показателей себестоимости продукции работ, услуг и финансовых результатов от обычных видов деятельности организации во многом зависит от классификации затрат. Классификация затрат осуществляется по совокупности таких признаков, как: • экономическое содержание; • отношение к производственному (технологическому) процессу; • способы включения в себестоимость; • отношение к объемам продуктов труда; • периодичность возникновения; • состав (комплексность); • целесообразность расходования; • назначение (характер); • объекты учета; • возможность и необходимость планирования, лимитирования

(нормирования); • использование в принятии управленческих решений.

По экономическому содержанию затраты на производство продукции (работ, услуг) подразделяются на экономические элементы и статьи калькуляции. К экономическим элементам относятся однородные виды затрат. Состав элементов затрат определяется основными факторами производства, к которым относятся средства труда, предметы труда и трудовые ресурсы. Потребление в производстве указанных ресурсов обусловливает возникновение затрат: материальных, на оплату труда с соответствующими отчислениями на социальные нужды, сумм амортизации средств труда.

Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определить суммы названных видов сметных (плановых) и фактических затрат на производство по организации в целом, независимо от места их возникновения и направления использования. В табл. 2.1 приведена группировка затрат по элементам в бухгалтерском и налоговом учете. Обратим внимание на то, что в указанных в таблице нормативных актах применительно к производству и продажам продукции (работ, услуг) термины «расходы» и «затраты» используются как синонимы.

Т а б л и ц а 2 . 1

Группировка затрат по элементам

По ПБУ 10/99, п. 8 По НК РФ, ст. 253, п. 2

При фор.мировании расходов по обычным вида.м деятельности должна быть обеспечена их группировка по следуюши.м элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты ___________________

Рас,\оды, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на; .материальные расходы; расходы на оплату труда; сумма начисленной амортизации; прочие расходы

В Приложении 1.2 представлен состав материальных расходов, а в Приложениях 1.3 и 1.4 — соответственно расходы на оплату труда и пр.

В целях формирования информации, необходимой для выявления фактических затрат на изготовление и продажу отдельных видов продукции (работ, услуг), определения фактической себестоимости выпуска готового продукта, а также в целях планирования (прогнозирования) затраты группируются по статьям затрат (калькуляционным статьям). В основе группировки затрат на производство по статьям должна быть их экономическая однородность по целевому назначению (к примеру, место возникновения, носитель затрат — конкретный вид либо группа продукции, работ, услуг).

При организации учета затрат на производство по статьям рекомендуется учитывать принятую в организации классификацию затрат на прямые и косвенные [17, р, 3, п. 6].

Состав калькуляционных статей жестко не регламентирован и устанавливается организацией самостоятельно в соответствии с особенностями каждой отрасли, ее производственной спецификой, характером продукции (работ, услуг). К статьям затрат типовой номенклатуры, как правило, относятся:

1. Сырье и материалы. 2. Возвратные отходы (вычитаются). 3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного

характера сторонних организаций. 4. Топливо и энергия на технологические цели. 5. Заработная плата производственных рабочих. 6. Отчисления на социальные нужды. 7. Расходы на подготовку и освоение производства. 8. Общепроизводственные расходы. 9. Общехозяйственные расходы. 10. Потери от брака.

10

11. Прочие производственные расходы. Итого: Производственная себестоимость продукции.

12. Расходы на продажу. Итого: Полная себестоимость продукции.

Состав затрат по статьям приведен в Приложении 1.5. По отношению к производственному (технологическому) процессу

затраты подразделяются на основные и накладные. Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Накладные затраты образуются в ходе обслуживания производственного процесса, управления деятельностью организации.

В зависимости от способов включения в себестоимость продукции (работ, услуг) затраты группируются на прямые и косвенные. Данная группировка затрат может рассматриваться по отношению к отдельным видам продукции либо объему выпуска и продаж в целом. В первом случае прямые затраты могут непосредственно включаться в себестоимость конкретных видов продукции (работ, услуг). При этом к прямым затратам преимущественно относятся расходы на сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, на оплату труда производственных рабочих с соответствующими начислениями. Косвенные затраты связаны с несколькими видами продукции (работ, услуг), не представляется возможным непосредственно включать их в затраты по соответствующим видам продуктов труда. Косвенными, как правило, являются затраты, связанные с обслуживанием и управлением производства продукции, продажей продукции, управлением организацией в целом.

Отметим, что в налогообложении группировка расходов на прямые и косвенные производится относительно объема выпуска и продаж продукции (работ, услуг) в целом, а не их отдельных видов. Перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), организация вправе установить самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения. В то же время в Налоговом кодексе РФ приводится рекомендуемый перечень прямых расходов, к которым могут быть отнесены, в частности: материальные затраты; расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. К косвенным расходам относятся все

11

иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов [НК РФ, СТ.318].

По отношению к объемам продуктов труда затраты делятся на переменные и постоянные. К переменным относятся такие затраты, величина которых изменяется пропорционально объемам продукции (работ, услуг). К переменным, как правило, относятся расходы сырья и основных материалов, заработная плата производственных рабочих, иные аналогичные расходы. Постоянные затраты зависят не от объемов продукции (работ, услуг), а от условий деятельности хозяйствующего субъекта, связаны с самим фактом существования организации и имеют место даже при отсутствии продуктов труда. В составе постоянных затрат можно назвать заработную плату управленческого и обслуживающего персонала, затраты на рекламу, консультационные, аудиторские и информационные услуги, на подготовку и повышение квалификации кадров, другие общехозяйственные расходы.

Группировка затрат на постоянные и переменные определяется особенностями технологии и организации производства, производится специалистами хозяйствующего субъекта самостоятельно, не может быть раз и навсегда данной, должна периодически пересматриваться в зависимости от изменяющихся условий деятельности. Рисунок 2.1 позволяет проиллюстрировать понятие постоянных (С 1 пост), переменных (С1пер) и общих (С1) затрат.

В зависимости от периодичности возникновения затраты подразделяются на текущие и единовременные. К текущим относятся затраты на производство и продажи продукции в отчетном (плановом, анализируемом) периоде. Единовременные расходы связаны с подготовкой новых производств, освоением новой продукции, резервирова-

Рис. 2.1. Постоянные и переменные затраты на производство продукции,

выполнение работ, оказание услуг

72

нием затрат на какие-либо цели (например, оплату отпусков, ремонт основных средств).

По составу затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные. К первым относятся однородные виды затрат, такие, к примеру, как заработная плата, амортизационные отчисления и пр. Комплексные включают несколько видов затрат. Например, в состав общехозяйственных расходов входят затраты материалов на общехозяйственные цели, заработная плата управленческого персонала, амортизация зданий и др. Группировка затрат по составу идентична их подразделению на элементы и статьи.

По целесообразности расходования затраты бывают производительными и непроизводительными. К производительным относятся затраты, необходимые для обеспечения деятельности хозяйствующего субъекта в соответствии с предусмотренными технологиями, планами, сметами, нормами и нормативами. Непроизводительные затраты свидетельствуют об отклонениях от нормальных условий производственно-хозяйственной деятельности (например, потери от простоев, оплата сверхурочных работ, брак в производстве).

По назначению затраты подразделяются на производственные, управленческие, на продажи (коммерческие). Производственные затраты обусловлены изготовлением продукции, выполнением работ и оказанием услуг. К управленческим относятся затраты на содержание административных служб организации. Затраты на продажи связаны со сбытом продукции, работ, услуг. Затраты по назначению соответствуют процессам деятельности организации.

В управленческом учете актуальна группировка затрат по объектам учета: по видам изделий, деталей, полуфабрикатов, работ, услуг; по переделам и стадиям технологического процесса; в разрезе производственных и функциональных подразделений организации (местам возникновения и центрам ответственности), по функциям управления. Группировка затрат по объектам зависит от используемых методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), способов организации производства и управления.

По возможности и необходимости планирования выделяются: планируемые затраты, которые, как правило, соответствуют требованиям технологического (производственного) процесса и условиям продажи (сбыта) продукции, работ, услуг; непланируемые затраты, которые свидетельствуют о нарущении нормальных условий производственного процесса (потери от брака).

Часть затрат в целях контроля за их целесообразностью похьпежит лимитированию (нормированию). Например, в производственном процессе основные ресурсы должны использоваться в соответствии с установленными нормами. На лимитируемые и нелимитируемые

13

затраты подразделяются в налогообложении. По лимитируемым затратам, к которым, в частности, относятся представительские расходы, расходы на рекламу и др., законодательством установлены лимиты, нормы и нормативы (см. Приложение 1.7). Нелимитируемые затраты принимаются при исчислении себестоимости в фактических размерах. Отметим, что при формировании фактической себестоимости продукции (работ, услуг) в бухгалтерском учете расходы, связанные с обычными видами деятельности организации, принимаются в полном объеме.

Для целей принятия управленческих решений затраты подразделяются по степени значимости и реальности.

По степени значимости выделяются затраты; • релевантные (зависящие от принимаемого решения); • нерелевантные (неизбежные при любом варианте решения).

По признаку реальности следует выделить затраты: • реальные (имевшие место и отраженные в бухгалтерском учете); • вмененные (упущенная выгода организации).

В бухгалтерском учете расходы признаются при наличии следующих условий: • расход производится в соответствии с конкретным договором,

требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

• сумма расхода может быть определена; • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (а именно в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива). Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность. Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или другие доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной, иной) [ПБУ 10/99, п. 16, абз. 1—4, п. 17].

3. МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И

КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ

ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимается совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции. В настоящее время не существует общепринятой классификации методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Вместе с тем названные методы чаще всего группируются по следующим признакам.

По объектам учета затрат: • позаказный; • попередельный; • попроцессный (простой).

По полноте учитываемых затрат: • калькулирование полной себестоимости {аЬзогрНоп созПп^); • калькулирование неполной (усеченной, сокращенной)

себестоимости (сИгес1-со5Гщ, уапаЫе со5Г1п§). По способам сбора информации и контроля за затратами:

• нормативный метод (учет нормативных затрат и отклонений от норм);

• метод суммирования фактических затрат; • коэффициентный и другие методы.

По центрам ответственности. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

(работ, услуг) организация выбирает самостоятельно в соответствии с особенностями производственного процесса, характером производимой продукции, ее составом, технологией изготовления, в зависимости от массовости производства. Указанные выше методы могут применяться в различных сочетаниях.

При позаказном методе объектом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) является производственный заказ, открываемый на изделие, партии изделий, часть изделия, на отдельные работы и их стадии, на услуги. При позаказном методе прямые затраты (материальные, на оплату труда, отчисления на социальные нужды) учитываются по отдельным заказам, а косвенные — по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой их распределения. На каждый заказ для учета затрат открыва-

15

ется регистр аналитического учета, заказу присваивается номер, который указывается в первичной документации учета начисления заработной платы, расхода материалов, других прямых затрат.

При рассматриваемом методе затраты по отдельным заказам собираются в течение всего периода их изготовления. Фактическая себестоимость заказа определяется после завершения работ по его выполнению, в связи с чем отсутствует заранее установленная периодичность составления отчетных калькуляций. До момента завершения заказа все относящиеся к нему затраты остаются в составе незавершенного производства. Схема позаказного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) приведена на рис. ^1.

Позаказный метод применяется в индивидуальном, мелкосерийном, крупносерийном и массовом производствах. В индивидуальном и мелкосерийном производствах позаказный метод используется при

16

Рис. 3.1. Схема позаказного метода учета затрат на производство и

калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

Л

учете затрат и калькулировании себестоимости неповторяюшихся или редко повторяющихся сложных видов продукции (к примеру, турбин, блюмингов, судов), при изготовлении опытных образцов продукции, специальных инструментов, выполнении ремонтных работ.

В производствах крупных единичных изделий с длительным технологическим циклом для сокращения калькуляционного периода определяется себестоимость отдельных технологических и монтажных частей изделия в соответствии с установленной комплектацией. Могут калькулироваться частичный выпуск продукции, комплекты одинаковых деталей для разных изделий, полный выпуск запасных частей ограниченной номенклатуры и специального назначения.

В крупносерийном и массовом производствах объектом учета затрат и калькулирования себестоимости (заказа) является, как правило, партия изделий; себестоимость каждого изделия, входящего в заказ, не калькулируется. Данный метод применяется, к примеру, при изготовлении отдельных заказов на химические реактивы, выполнении заказов на изделия сборного железобетона при возведении объектов строительства.

Рассмотрим пример учета затрат и калькулирования себестоимости продукции при позаказном методе (табл. 3.1). В механическом цехе в отчетном месяце изготовлены три заказа (№ 195, 196, 197). Материальные затраты, заработная плата (основная и дополнительная), отчисления на социальные нужды, амортизация специальных инструментов являются прямыми расходами, которые можно отнести непосредственно на заказы (на объекты калькулирования). Косвенные расходы (общепроизводственные и общехозяйственные) группируются по принадлежности к определенному месту затрат — цеху и распределяются между заказами пропорционально принятым в учетной политике организации базам. В нащем примере общепроизводственные и общехозяйственные расходы составили по цеху соответственно 6189,00 руб. и 1254,00 тыс. руб.

Распределение косвенных расходов по заказам производится пропорционально основной заработной плате, общий фонд которой составил 518, 51 тыс. руб., в том числе: по заказу № 195 — 68,76 тыс. руб., или 13,6%; по заказу № 196 — 69,75 тыс. руб., или 13, 4%; по заказу № 197 — 380,00 тыс. руб., или 73%.

Распределив косвенные затраты по заказам, можно рассчитать их себестоимость (табл. 3.2).

Таблицы 3.1 и 3.2 иллюстрируют порядок калькулирования усеченной себестоимости продукции (работ, услуг), включающей лишь прямые затраты, и полной себестоимости.

Попередельный метод основан на том, что объектами учета затрат на производство являются не тол^о виды поодукции (работ, у^уг),

17

Таблица 3.1 Затраты на производство продукции механического цеха за месяц, тыс. руб.

Статьи затрат Заказы

№195 №196 №197 ИТОГО

Материальные затраты. 3389,00 2224,00 2312,00 7925,00 в том числе: Основные материалы Вспомогательные Транспортно-заготовитель-

2736.00 136.00 144.00

1836,00 92.00 115.00

824.00 50.00

4572.00 1052.00 309.00

ные расходы Топливо Отходы (вычитаются) 397.00

24.00 198.00 17.00

1438,00 2033,00 41,00

Заработная плата основная 68,76 69,75 380,00 518,51

Заработная плата дополни- 14,00 14,00 112,00 140,00 тельная

Отчисления на социальные нужды

33,00 33,00 259,00 325,00

Амортизация специального инструмента

24,00 14,00 1984,00 122,00

ИТОГО пря.мые затраты (усеченная себестоимость заказа)

3528,76 2354,75 3147,00

Общепроизводственные

расходы

6189,00

Общехозяйственные рас- 1254,00 ходы

ВСЕГО 16 473,51

но и переделы. Передел — это совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или получением готового продукта. Каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную фазу обработки материальных ресурсов, в результате которой организация получает не конечный продукт обработки, а полуфабрикаты собственного производства, применяемые как для внутреннего потребления, так и для продажи на сторону. Перечень переделов определяется на основе технологического процесса в соответствии с возможностью планирования, учета и калькулирования себестоимости продукта передела и оценки незавершенного производства.

Учет затрат передела осуществляется по статьям прямых затрат. К себестоимости передела следует отнести общепроизводственные затраты подразделений, участвующих в выполнении передела. Косвенные затраты общехозяйственного назначения распределяются

18

Таблица 3.2 Отчетная калькуляция по заказам механического цеха за месяц, тыс. руб.

Статьи затрат

Заказы

М 195 N9 196 N9 197 ИТОГО

Материальные затраты, в том числе:

3389,00 2224,00 2312,00 7925,00

Основные материалы 2736.00 1836,00 — 4572.00 Вспомогательные 136.00 92,00 824,00 1052,00 Транспортно-заготовительные расходы

144,00 115,00 50,00 309,00

Топливо 397,00 198,00 1438.00 2033,00 Отходы (вычитаются) 24,00 17,00 — 41.00

Заработная плата основная 68,76 69,75 380,00 518,51

Заработная плата дополнительная

14,00 14,00 112,00

140,00


33.00 33,00 259,00 325.00

Амортизация специального инструмента

24.00 14,00 84.00 122,00

Общепроизводственные

расходы

625,00 627,00 4937,00 6189,00

Общехозяйственные расходы

127,00 127.00 1000,00

1254.00

Себестоимость заказа (полная)

4280,76 3108,75 9084,00 16 473,51

между переделами. Затраты в незавершенном производстве показываются в разрезе мест нахождения и степени готовности полуфабрикатов и готовой продукции.

Попередельный метод учета затрат применяется в металлургии, в текстильных, деревообрабатывающих, кожевенных и иных аналогичных по технологии производствах. К примеру, переделами в черной металлургии являются: выплавка чугуна (доменный цех), выплавка стали (сталеплавильный цех), прокат (прокатный цех) — конечный продукт. По первому переделу калькулируется себестоимость тонны жидкого металла, по второму переделу — себестоимость тонны годных отливок, по третьему — себестоимость проката.

Существуют два варианта попередельного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции: беспо- луфабрикатный и полуфабрикатный.

При бесполуфабрикатном варианте движение полуфабрикатов регистрируется в оперативном учете, в бухгалтерских записях не отражается, себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не

19

определяется. Объектом калькулирования себестоимости является готовая продукция в целом.

При полуфабрикатном варианте попередельного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции движение полуфабрикатов между производственными подразделениями организации оформляется в бухгалтерском учете, исчисляется себестоимость полуфабрикатов (см. рис. 3.2). При полуфабрикатном

Рис. 3.2. Схема попередельного полуфабрикатного метода учета затрат на

производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

20

варианте попередельного метода продукты отдельного передела (полуфабрикаты), а также готовая продукция, выпускаемая по завершении технологического процесса в целом, являются объектами не только учета затрат на производство, но и калькулирования себестоимости. Полуфабрикатный вариант попередельного метода учета затрат применяют, как правило, организации, реализующие продукцию отдельных переделов на сторону.

В организациях, применяющих полуфабрикатный вариант учета, себестоимость готовой продукции складывается из себестоимости полуфабрикатов предшествующих стсший обработки и затрат последнего передела, результатом которого является готовая продукция. Предположим, что готовая продукция анализируемого предприятия является результатом сборки в цехе № 4 полуфабрикатов (деталей) У4, В и С, изготавливаемых соответственно в цехах № 1, 2 и 3. Таким образом, производственный процесс в рассматриваемом примере состоит из четырех переделов, каждый из которых реализуется в соответствующем цехе. Результатом трех переделов являются полуфабрикаты, последнего — готовая продукция. Показатели затрат на производство по переделам 1, 2, 3 и себестоимость полуфабрикатов А, В, С приведены в табл. 3.3—3.5. Затраты по сборке готового изделия в цехе № 4 представлены в табл. 3.6, показатели себестоимости полуфабрикатов и готовой продукции — в табл. 3.7. В цехе № 1 используется давальческое сырье, поэтому материальные затраты отсутствуют. Общехозяйственные расходы по переделам получены путем распределения названных расходов предприятия в целом пропорционально заработной плате.

Попроцессный (простой) метод учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости продукции (работ, услуг) не предполагает выделения переделов в составе технологического процесса изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Объектом учета затрат при данном методе является техно-

Т а б л и ц а 3 . 3

Затраты на производство по переделу в цехе № 1 и себестоимость

полуфабриката А, тыс. руб.

Статьи затрат Сулша

Материальные затраты —

Заработная плата основная 1640.80

Заработная плата дополнительная 341.00

Отчисления на социальные нужды 699.00

Общепроизводственные расходы 6624,00

Общехозяйственные расходы 2588.00

Затраты по переделу 1 и себестоимость полуфабриката/! 11 892,80

21

Т а б л и ц а 3 . 4


полуфабриката В, тыс. руб.

Статьи затрат Сумма

Материальные затраты. 1104,66 в то.м числе:

Основные материа^ты 1104,66 Вспо.могательные —

Транспортно-заготовительные расходы — Отходы — Топливо —

Заработная плата основная 1026,26

Заработная плата дополнительная 211,00

Отчисления на социальные нужды 490,00


Общехозяйственные расходы 1890,00 Затраты по переделу 2 и себестоимость полуфабриката В 14071,92

Т а б л и ц а 3 . 5


полуфабриката С, тыс. руб.


Материальные затраты. 552,33 в том числе:

Основные .материалы 552,33 Вспомогательные —

Тран с портно- заготовител ь н ые расходы —

Отходы —

Топливо —


Заработная плата дополнительная 2.00

Отчисления на социальные нужды 8,00


Общехозяйственные расходы 35,00

Затраты по переделу 3 и себестоимость полуфабриката С 671,82

логический процесс, а объектом калькулирования — продукт этого технологического процесса. Средняя себестоимость единицы продукции определяется делением всех производственных затрат на количество готовой продукции. Отчетные калькуляции включают статьи как прямых, так и косвенных затрат. Схема попроцессного

22

Т а б л и ц а 3 . 6

Затраты на производство в цехе № 4 (последний передел), тыс. руб.


Материальные затраты, 1173,71 в том числе:

Основные материалы —

Вспомогательные 1080,71

Тра нс портно-за готов ител ьн ые расход ы 93,00

Отходы —

Топливо —


Заработная плата дополнительная 995,00

Отчисления на социальные нужды 3809.00

Общепроизводственные расходы 12 155,00

Общехозяйственные расходы 18 427,00

Затраты по последнему переделу 46033,70 Т а б л и ц а 3 . 7

Ведомость затрат на производство и себестоимости полуфабрикатов

и готовой продукции, тыс. руб.

Затраты по переделам

Статьи затрат Цех N9 I (полуфабр

икат А)

Цех N9 2 (полуфабри

кат В)

Цех N9 3 (полуфабрикат С)

Цех №4 (готовая

продукция)

Итого

Транспортно-заготовительные рас-

ходы — — 93,00 93,00 Отходы — — — — Топливо — — — —

Заработная плата основная

1640,80 1026,26

16,49 9473,99 12 157,54

Заработная плата дополнительная

341,00 211,00 2,00 995,00 1549,00


699,00 490,00 8,00

3809,00 5006,00

Общепроизводственные расходы

6624,00 9350,00 58,00 12 155,00 28 187.00


2588,00 1890,00 35,00 18 427,00 22 940.00

Себестоимость полуфабрикатов и готовой продукции

11 892.80

14071,92 671,82 46 033,70 72 670.24

23

(простого) метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) приведена на рис. 3.3.

Данный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется на предприятиях, для которых характерны массовый тип производства, ограниченная номенклатура продукции, непродолжительный цикл производства, отсутствие либо незначительный объем незавершенного производства, преобладание прямых затрат. Такими особенностями обладают.

Рис. 3.3. Схема попроцессного метода учета затрат на производство

и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

24

к примеру, организации добывающей промышленности, энергетики, перерабатывающих отраслей с простейшим технологическим циклом производства, вспомогательные производства, вырабатывающие различные виды энергии.

Учитывая разные условия применения простого метода (нгыичие либо отсутствие незавершенного производства, изготовление не одного, а нескольких видов продукции и др.), возможно выделить варианты его организации.

Рассмотрим порядок формирования затрат и калькулирования себестоимости продукции при попроцессном методе на примере производства и транспортировки тепловой энергии. Объектами учета затрат в этом примере являются процессы: • производство тепловой энергии; • транспортировка тепловой энергии.

Объектами калькулирования являются произведенная тепловая энергия и услуги по ее передаче. Объемы производства и транспортировки тепловой энергии измеряются в гикокалориях (Гкал). В табл. 3.8 и 3.9 приведены отчетные калькуляции себестоимости тепловой энергии и ее транспортировки.

Т а б л и ц а 3 . 8

Отчетная калькуляция себестоимости произведенной тепловой энергии

Статьи затрат Цепа

ресурса, руб.

Объе.м израсхо- дованньих

ресурсов. иат. ее).

Затраты всего, тыс.

руб.

Затраты на 1 Гка.1,

руб.

1. Материальные затраты 81 688,43 287,72

1.1. Топливо 1200.00 54 167 65 000,40 228,94

1.2. Электроэнергия 1,35 4 247 380 5733,96 20,20

1.3. Холодная вода 6,30 1 684 492 10612,30 37,38

1.4. Вспомогательные материалы

1195 286 341,77 1,20

2. Затраты на оплату труда

9056.28 31,90

3. Отчисления на социальные нужды

2354,63 8,29

4. Общепроизводственные расходы

10078,64 35,50

5. Общехозяйственные расходы

7066,09 24,89

6. Ремонтный фонд 28 402,90 100.04

Итого затраты и себе- стои.мость произведенной тепловой энергии

138 646,97 488,34

Примечание: Объем проичвоясгва теп.ювой энергии эа отчетный период — 28.3 91.5 Гкат.

25

Т а б л и ц а 3 . 9

Отчетная калькуляция себестоимости транспортировки тепловой энергии

Статьи затрат Цена

ресурса, руб.

Объем израсходова

нных ресурсов, нат. ед.

Затраты всего, тыс.

руб.

Затраты на 1 Гкал, руб.

1. Материальные затраты

18 573,72 65,42

1.1. Топливо — — — —

1.2. Электроэнергия — — 2004,44 7,06

1.3. Холодная вода — — 16 569,28 58,36

1.4. Вспомогательные материалы

— — — —

2. Затраты на оплату труда

3946,42 13,90


1054,93 3,61


3406,98 12,0


4820,88 16,98

6. Ремонтный фонд 8165,40 28,76

Итого затраты на передачу тепловой энергии и себестои.мость услуг по передаче

39 968,33 140,67

Примечание: Объем переданной тепловой энергии за месяц составил 283 915 Гкал.

В табл. 3.8 затраты на производство тепловой энергии за отчетный период, которые характеризуют себестоимость выпуска тепловой энергии, составляют 138 646,97 тыс. руб. Средняя себестоимость 1 Гкал тепловой энергии определяется путем деления всех производственных затрат на объем произведенной тепловой энергии (138 646 970 руб./283 915 Гкал = 488,34 руб./Гкал). При транспортировке тепловой энергии, как следует из табл. 3.9, топливо и вспомогательные материалы не используются, остальные статьи затрат аналогичны приведенным в табл. 3.8.

При передаче потребителям произведенной тепловой энергии затраты составляют 39 968,33 тыс. руб., себестоимость передачи единицы тепловой энергии — 39 968 330 руб. / 283 915 Гкал = = 140,67 руб./ Гкал.

Следует обратить внимание на сходство различных методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Например, попередельный полуфабрикатный метод во многом ана

26

логичен позаказному, попередельный бесполуфабрикатный — сходен с попроцессным методом. Нередко особенности организации и технологии производства таковы, что допускают применение различных методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) либо их элементов. Это обусловливает необходимость выбора метода учета затрат и калькулирования себестоимости, что особенно актуально для вновь организуемых предприятий, в частности относящихся к малому бизнесу. Часто такие предприятия ориентированы на выпуск одной группы продукции с широким ассортиментом видов изделий.

Рассмотрим варианты применения попроцессного (простого), попередельного и позаказного методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в организации ООО «Дом», осуществляющей изготовление матрасов 48 видов различных размеров и конфигураций, в том числе пружинных и беспружинных. Технологический процесс сборки пружинных матрасов состоит из четырех основных операций: • сборка пружинных блоков; • раскрой наполнения матраса; • сборка матраса; • зачехление и упаковка.

Изготовление беспружинных матрасов включает три последние операции. Чехлы для матрасов приобретаются на стороне в качестве комплектующих изделий. Незавершенное производство практически отсутствует по причине краткости технологического цикла. При оптимальной загрузке в цехе за смену собирается до 50 единиц матрасов различных размеров и видов.

Сведения о выпуске продукции за отчетный месяц приведены в табл. 3.10.

В табл. 3.11—3.13 представлены показатели материальных затрат по видам продукции, в табл. 3.14 обобщены показатели затрат на оплату труда и отчислений на социальные нужды по операциям изготовления готовой продукции, а также суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Затраты материалов для наполнения, пружинных блоков и чехлов, различные для отдельных видов матрасов, следует отнести к прямым. Заработная плата и отчисления на социальные нужды устанавливаются не по видам продукции, а по технологическим операциям, поэтому расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды, наряду с расходами на коммунальные услуги, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, относятся к косвенным.

Использование попроцессного (простого) метода позволяет определить усредненную себестоимость одного матраса путем деления производственных затрат на количество произведенной продукции

27

Таблица 3.10

Объем выпуска продукции за отчетный месяц

Вид и размер продукции (матрасов) Объем

выпуска, шт. Наименование Идентификатор Размер, см

1. Ко.мфорт КФР 60x20 150

2. Ко.мфорт КФР 80 X 190 250

3. Комфорт КФР 160x200 200

4. Классик клк 160x200 200

5. Классик клк 60x120 100

6. К-тассик клк 80 X 190 175

7. Кардинал КРД 160x200 15

8. Кардинал КРД 80x190 10 Итого

1100

Т а б л и ц а 3 . 1 1

Расходы на пружинные блоки за отчетный период, руб.

Вид продукции 60 X /20 80 X /90 /бОх 200 ИТОГО

1. КФР 14 647,50 35 662,50 69 240,00 119 550,00 2. КЛК 12 375,00 32 051,25 76 230,00 120 656,25

З.КРД - - - - ВСЕГО 27 022,50 67 713,75 145470,00 240 206,25

Т а б л и ц а 3 . 1 2

Расходы на материалы, используемые для наполнения матраса, руб.

Вид продукции 60 X /20 80х /90 /60 x 200 ИТОГО 1. КФР 97 650,00 237 750,00 461 600,00 797 000,00

2. КЛК 82 500,00 213 675,00 508 200,00 804 375,00

З.КРД - 64 320,00 119 616,00 183 936,00

ВСЕГО 180 150,00 515 745,00 1 089416,00 1 785 311,00

Т а б л и ц а 3 . 1 3

Расходы на чехлы, используемые для сборки матрасов, руб.

Вид продукции 60 X 120 80 X 190 160 X 200 ИТОГО

1. КФР 35 640,00 125 400,00 211 200,00 372 240,00

2. КЛК 23 760,00 87 780,00 211 200,00 322 740,00

3. КРД - 10 944,00 34 560,00 45 504,00

ВСЕГО 59 400,00 224 124,00 456 960,00 740 484,00

28

Таблица 3.14

Расходы на оплату труда, социальные нухсды, общепроизводственные

и общехозяйственные, руб.

Статьи расходов

Технологические операции

ИТОГО Сборка пружинных

блоков

Раскрой наполнения

матраса

Сборка

матраса

Зачехление и

упаковка

1.Заработная плата

9000,00 17 000,00 18 000,00 8000,00 52 000,00


2700,00 5100,00 5400,00 2400.00 15 600,00


“ ——

98523,00


188 907,00

ВСЕГО 355 030,00

(240 206,25 + 1 785 311,00 + 740 484,00 + 355 030,00 = 3 121 031,25 : : 1100 = 2837,30 руб.). Полученный результат не отражает себестоимость отдельных видов матрасов.

Использование попередельного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции предполагает выделение переделов, которые завершаются выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) либо изготовлением готового продукта. В нашем примере переделами будем считать технологические операции изготовления матрасов: сборку пружинных блоков, раскрой наполнения матраса, сборку матраса, зачехление и упаковку матраса. В табл. 3.15 систематизированы затраты по переделам.

Усредненная себестоимость одного матраса, как и в условиях попроцессного (простого) метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, составляет 2837,30 руб. (3 121 031,25/1100). Однако при рассматриваемом методе появляется возможность определить себестоимость полуфабрикатов, получаемых в каждом переделе (пружинных блоков, наполнителя матраса, незачехленной заготовки) путем суммирования прямых затрат по переделам и распределения косвенных затрат между переделами.

В табл. 3.16 приведены показатели затрат на производство и себестоимости продукции (матрасов) при позаказном методе. Косвенные затраты (расходы на коммунальные услуги, общепроизвод-

29

Т а б л и ц а 3 . 1 5

Затраты по переделам изготовления полуфабрикатов и продукции, руб.

Статьи за- трат

ПЕРЕДЕЛЫ

ИТОГО Первый Второй Третий Четвер

тый

Сборка пружинных

блоков

Раскрой наполнения

Сборка

матраса

Зачехле- ние и

упаковка Материалы 240 206,25 1 785 311,00 0,00 740484,00 2 766001,25

Заработная

плата

9000,00 17 000,00 18 000,00 8000,00

52000,00


2700,00 5100,00 5400,00 2400,00 15 600,00

Обшепроиз- подственные расходы

98 523,00

Обшехозяй- ственные расходы

188 907,00

ВСЕГО 251 906,25 1 807 411,00 23 400,00 750 884,00 3 121 031,25

ственные и общехозяйственные) распределены между видами продукции пропорционально материальным затратам. Сумма заработной платы по видам продукции установлена исходя из состава выполняемых при изготовлении каждого вида продукции операций.

Т а б л и ц а 3 . 1 6

Затраты на производство и себестоимость продукции при позаказном методе

учета и калькулирования, руб.

Статьи затрат Виды продукции (заказы) КФР КЛК КРД

Материальные затраты, всего, в том числе: пружинные блоки наполнение матраса чехол

3710.20

346.20 2308.00 1056.00

3978.15

381.15 2541.00 1056.00

10 278,40

7974,40 2304,00

Заработная плата 47,45 47,45 39,08

Отчисления на социальные нужды 14,24 14,24 11,72

Общепроизводственные расходы 53,92 57,69 260,97 Общехозяйственные расходы 108,04 115,60 299,21

Себестои.мость продукции 3933,85 4213,13 10 889,44

30

Полученные результаты свидетельствуют о том, что применительно к рассматриваемому виду продукции и варианту его изготовления позаказный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции способствует более достоверному формированию показателей затрат и себестоимости.

При методе калькулирования полной себестоимости в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются все затраты предприятия независимо от их деления на постоянные и переменные, прямые и косвенные с распределением всех затрат между проданной продукцией и остатками готовой продукции на складе. Данный метод предполагает полное распределение или поглощение затрат. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, распределяются по центрам ответственности и местам возникновения, а затем переносятся на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе. В организации ООО «Дом» в качестве базы распределения косвенных расходов приняты материальные затраты. Примеры формирования полной себестоимости с различными базами распределения затрат в данной организации представлены в п. 7.

Метод калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) по полным затратам широко распространен в практике отечественных организаций и соответствует сложившимся в России традициям и требованиям нормативных актов по финансовому учету и налогообложению. Однако метод учета по полной себестоимости не учитывает одного важного обстоятельства: себестоимость единицы изделия изменяется при изменении объема выпуска продукции: если предприятие расширяет производство и продажу, то себестоимость единицы продукции снижается, а при сокращении объемов выпуска — повышается.

Поскольку косвенные расходы распределяются по видам продукции согласно определенной базе, которая зафиксирована в приказе об учетной политике, абсолютно корректное распределение невозможно, то всегда существует искажение реальной себестоимости отдельных видов продукции. В результате возможно необоснованное назначение цен на эти виды продукции, что может привести к подрыву конкурентоспособности продукции.

Метод калькулирования себестоимости по полным затратам эффективен, когда, например: • на предприятии производится только один продукт или несколько

видов продукции, но в небольшом объеме; • сумма общепроизводственных затрат существенно меняется от

периода к периоду; • имеются долгосрочные контракты на выполнение определенного

объема работ.

31

Метод калькулирования усеченной себестоимости продукции (работ, услуг) основан на разделении затрат на постоянные и переменные; постоянные затраты относятся на проданную продукцию. В себестоимость включаются только переменные затраты (материальные, трудовые и общепроизводственные). Развитие теоретических аспектов классификации затрат и формирование системы директ-костинг представлены в табл. 3.17.

При калькулировании сокращенной себестоимости постоянные затраты не распределяются между носителями затрат. Пе-

Т а б л и ц а 3 . 1 7

Развитие теоретического обоснования классификации затрат

и системы директ-костинг

Год Автор Высказывание 178! ТЕ. Клипштейн «...на примере метаплургического производства

показат, как прямые затраты нужно относить на отдельные фазы: добывающее производство, переработка шлаков, плавка, кузнечное производство. Накладные расходы, по его мнению, следовало списать прямо на счет результатов за период.» [23, с. 324|

1899 О. Шмален бах «...провел различия .между пря.мыми затратами покупателя и косвенны.ми затратами, впервые были упомянуты такие понятия, как "первичные накладные расходы”, “вторичные накладные расходы”, "постоянные затраты”, “переменные затраты”, “прогрессивные затраты” и “дегрессивные затраты”, считал теоретически правильным относить на конкретных покупателей только первичные накладные расходы, а вторичные — покрывать за счет валовой прибыли.» [23, с. 324]

1923 Дж. Кларк Впервые предложил разделять валовые издержки производства на постоянные и переменные. в зависимости от объема производства. [Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: «система директ-костинг». - М.: Финансы и статистика, 1993. С. 102] 1936 Дж. Ч Гаррисон Создал учение — директ-костинг, согласно которому в составе себестоимости необходимо учитывать только прямые расходы. [Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: «система директ-костинг». - М.: Финансы и статистика, 1993. С. 102]

50-е гг. XX в.

ГГ. Плаут «...стоял у истоков создания интегрированной системы «стандартный директ-костинг»» [23. с. 325]

32

ременные затраты зависят от загрузки мощностей или от объема продуктов труда, поэтому только они могут быть отнесены на носители затрат.

По переменным затратам оцениваются также остатки готовой продукции на начало и конец отчетного года и незавершенное производство. Это позволяет избежать капитализации постоянных расходов в запасах, что подчеркивает рыночную сущность метода калькулирования усеченной себестоимости.

Использование раздельного учета затрат дает возможность повышать эффективность управления, так как, зная зависимость уровня затрат от изменения объемов производства, можно прогнозировать уровень рентабельности, а также спад или рост производства.

Основным понятием данного метода учета затрат является «маржинальный доход» (сумма покрытия), который представляет собой доход, полученный предприятием после возмещения всех переменных затрат. Маржинальный доход на единицу продукции называется удельной маржинальной прибылью.

Для повышения объективности разделения затрат на постоянные и переменные применяются различные методы, наиболее распространенными среди которых являются: • метод максимальной и минимальной точек; * графический (статистический) метод; * метод наименьших квадратов.

Переменные затраты, рассчитанные на выпуск продукции, изменяются в прямой пропорциональной зависимости от изменения выпуска (объема производства): чем выше объем выпускаемой продукции, тем больше сумма технологических затрат. При этом переменные затраты в расчете на единицу продукции остаются постоянными, но изменяются в связи с изменением объема загрузки производственных мощностей.

Постоянные затраты, рассчитанные на выпуск продукции, относительно постоянны в каждый анализируемый период времени. Постоянные затраты, рассчитанные на единицу продукции, уменьшаются при увеличении объема производства и увеличиваются при его уменьшении. Таким образом, постоянные затраты при изменении уровня деловой активности не меняются в сумме, но напрямую зависят от объема производства в расчете на единицу продукции (см. рис. 2.1).

Приведем состав затрат по ООО «Дом». переменные затраты.

• прямые материальные затраты; • оплата труда работников; * энергия на технологические цели;

33

постоянные затраты: • амортизация основных средств общехозяйственного назначения; • оплата управленческих работников; • арендная плата; • транспортные затраты для целей управления; • оплата охраны, пожарной безопасности и другие подобные затраты; • затраты на канцтовары; • прочие затраты управления;

смешанные затраты: • затраты на оплату телефонных переговоров; • затраты на отопление; • материально-техническое обслуживание.

По степени дифференциации затрат метод калькулирования усеченной себестоимости может иметь два основных варианта: • простой, одноступенчатый, основанный на использовании в

расчетах данных постоянных затрат, учтенных единым блоком; • развитый, при котором постоянные затраты разделяются по местам

формирования накладных расходов — по уровням управления предприятием. Первоначальной и в известной мере классической формой

является учет постоянных расходов единым неразделенным блоком, когда они переходят единой суммой из подсистемы учета по местам затрат в подсистему учета результатов за период, а суммы покрытия при этом рассчитываются по отдельным изделиям или их группам. В одноступенчатом учете сумм покрытия все постоянные расходы, объединенные в одном блоке, вычитают из суммы покрытия данного отчетного периода. В противоположность этому в ступенчатом (многоступенчатом) учете покрытия постоянных расходов делается попытка разделения блока постоянных затрат и распределения отдельных частей постоянных расходов не между отдельными носителями затрат, а между общим количеством какого-либо продукта или товарной группой, местом возникновения затрат или целым подразделением предприятия. Такой подход часто используется на большинстве современных предприятий.

Расчет финансового результата при использовании концепции сокращенной себестоимости осуществляется в несколько этапов, количество которых зависит от порядка и последовательности списания косвенных расходов.

Простая схема расчета финансового результата - финансовый результат исчисляется в два этапа: 1) определяется разница между выручкой и сокращенной себестоимостью (маржинальная прибыль); 2) из маржинальной прибыли вычитаются постоянные обшехозяй-

34

ственные и коммерческие расходы и формируется финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг):

Выручка - Переменные затраты = Маржинальная прибыль - По-

стоянные затраты = Прибыль-нетто.

Многоступенчатая схема расчета финансового результата предполагает формирование набора промежуточных показателей маржинальных прибылей, каждая из которых получается уменьшением предыдущего на величину определенной группы затрат:

Выручка - Прямые переменные затраты = Маржинальная при-

быль 1 - Косвенные переменные затраты = Маржинальная при-

быль 2 - Постоянные затраты на конкретный вид изделия =

= Маржинальная прибыль 3 - Постоянные затраты группы изде-

лий = Маржинальная прибыль 4 - Постоянные затраты по местам

возникновения.

В табл. 3.18 представлены показатели затрат ООО «Дом», сгруппированные на постоянные и переменные. Объем выпуска продукции предприятия (в штуках) составляет: «Комфорт» — 600, «Классик» — 475, «Кардинал» — 25, итого - 1100.

Таблица 3.18 Постоянные и переменные затраты ООО «Дом», руб.

Показатель КФР КЛК КРД Всего

Цена 3733 те 10541 - Переменные затраты на единицу продукции

2208 2687 9227 14 121

Постоянные затраты на выпуск


98 523

Общехозяйственные расходы 188 907

В табл. 3.19 представлены показатели финансовых результатов ООО «Дом» при простой схеме их формирования. Исходя из указанной таблицы следует, что в первую очередь целесообразно сосредоточить усилия на выпуске продукта «Комфорт», поскольку маржинальный доход по нему составляет 914 163 руб.; во вторую очередь — на выпуске продукта «Классик», маржинальный доход по которому составляет 611 524 руб.; наименьший маржинальный доход приносит продукт «Кардинал» — 32 815 руб.

В табл. 3.20 представлены показатели финансовых результатов ООО «Дом» при многоступенчатой схеме их формирования.

35

Т а б л и ц а 3 . 1 9

Финансовые результаты ООО «Дом» при простой схеме их формирования, руб.


Выручка от продажи 2 239 973 I 888 604 263 526 4 392 103

Переменные затраты на выпуск

1 325 810 1 277 080 230 711 2 833 601

Маржинальная прибыль

914 163 611 524 32815 1 558 502

Постоянные затраты на выпуск:


98 523

Общехозяйственные

расходы

188 907

Прибыль от продажи 1 271 072

Т а б л и ц а 3 . 2 0

Финансовые результаты ООО «Дом» при многоступенчатой схеме их

формирования, руб.


Выручка от продажи 2 239 973 1 888 604 263 526 4 392 103

Пере.менные затраты на выпуск

1 325 810 1 277080 230 711 2 833 601

Материальные затраты 1 288 790 1 247 771 229 440 2 766 001

Маржинальная прибыль 951 183 640 833 34 086 1 626 102

Затраты на оплату труда 28 477 22 545 978 52 000

Страховые взносы на социальные нужды

8 543 6 764 293 15 600

Маржинальная прибыль 914 163 611 524 32 815 1 558 502


98 523

Маржинальная прибыль 1 459 979


расходы

188 907

Маржинальная прибыль (прибыль от продажи)

1 271 072

36

Метод калькулирования усеченной себестоимости позволяет проанализировать изменения маржинального дохода (суммы покрытия) по предприятию в целом и по различным изделиям, выделить изделия с большей рентабельностью и расширить их выпуск при наличии спроса. За счет сокрашения статей себестоимости упрошаются нормирование, учет и контроль затрат, в том числе фиксируемых в статьях отчета о прибылях и убытках.

Прямые производственные затраты собираются по дебету счетов: 20 «Основное производство» и(или) 23 «Вспомогательные производства»; косвенные затраты отражаются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов производственных и финансовых ресурсов.

В конце отчетного периода в расчет себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг помимо прямых производственных затрат включаются и косвенные производственные затраты, учтенные в течение отчетного периода на счете 25, что отражается записью по дебету счетов 20 или 23 и кредиту счета 25.

Периодические затраты, собираемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются в конце отчетного периода непосредственно на уменьшение выручки от продажи продукции: дебет счета «Продажи», кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» [23, с. 412]. Такой подход позволяет реализовать одну из основных идей рассматриваемого метода калькулирования себестоимости продукции: разделения общих затрат по признаку их связи с производством и его обслуживанием и калькулирование на этой основе неполной, в основном переменной себестоимости продукции (работ, услуг).

В табл. 3.21 отражены корреспонденции счетов бухгалтерского учета при формировании усеченной себестоимости продуктов труда.

Аналитически более ценная информация получается, когда переменные расходы сгруппированы или распределены по местам производства, управления и сбыта и есть возможность определить суммы и ставки покрытия не только по видам продукции и услуг, но и по местам формирования и центрам ответственности.

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) характеризуется тем, что виды затрат на производство учитываются по текущим нормам; обособленно осуществляется учет изменений норм и отклонений фактических затрат от нормативных по объектам калькулирования, местам возникновения, причинам и виновникам. Нормируются затраты, связанные как с производством, так и с продажами продукции. Нормативный метод учета затрат на производство соответствует применяемой в зарубежной практике системе «стандарт-кост».

37

Т а б л и ц а 3 . 2 1

Журнал хозяйственных операций по учету затрат при формировании усеченной

себестоимости продукции

№ п/п

Содержание хозяй- ствеиной операции

Корреспонденция счетов Сумма, руб.

Дебет Кредит 1 Отражена выручка от

продажи готовой продукции

62-1 «Расчеты с покупателями и заказчика.ми»

90-1 «Выручка» 4 392 103

2 Списана себестоимость проданной готовой продукции

90-2 «Себестоимость продаж»

43 «Готовая продукция»

1 558 502

3 Списаны общепроизводственные расходы

20 «Основное производство»

25 «Общепроизводственные расходы»

188 907

4 Списаны общехозяйственные расходы

90-2 Себестои- .мость продаж»

26 «Общехозяйственные расходы*

188 907

5 Отражен финансовый результат (прибыль) от продаж

90-9 «Прибьыь / убыток от продаж»

99 «Прибыли и убытки»

169 000

Нормативный метод предусматривает предварительное составление калькуляции нормативной себестоимости в разрезе статей затрат по каждому объекту калькулирования на основе действующих в организации текущих норм, нормативов и смет. Комплекс норм, нормативов и смет, которые используются для планирования, организации и контроля производственного процесса, нормативное хозяйство организации.

Составление калькуляции нормативной себестоимости начинается с калькулирования себестоимости деталей и узлов путем составления нормативных карт на детали. В нормативной карте на деталь обычно указываются справочные данные: наименование детали, ее код, применяемость на каждое изделие и технологический марщрут ее обработки по цехам. В специальном разделе карты приводятся данные о нормах расхода материальных ресурсов. Отдельно перечисляются технологические операции по каждой детали, указываются пооперационные нормы затрат труда и расценки. В нормативной карте предусматриваются дополнительные графы для внесения изменений в нормы по мере получения извещений. По данным конструкторских спецификаций и нормативных карт на детали составляются нормативные карты на узлы.

Для упрощения процедуры составления калькуляции нормативной себестоимости вместо нормативных карт на детали и узлы не

38

редко заполняются ведомости нормативного набора затрат по цехам. Эти ведомости составляются только по прямым затратам.

При нормативном учете производится оценка по действующим нормам остатков незавершенного производства на начало месяца, затрат за месяц, брака и выпуска готовой продукции. Остаток незавершенного производства на конец месяца становится начальным остатком в следующем месяце. Если в течение месяца произошли изменения текущих норм, оценка остатка незавершенного производства на начало следующего месяца пересчитывается согласно этим изменениям. Пересчет возможно производить одним из двух способов: по деталям либо по калькуляционным статьям.

При прямом подетальном пересчете данные об остатках незавершенного производства, полученные на основе инвентаризации или оперативного учета по деталям, умножаются на величину изменения нормы. Такой способ достаточно достоверен, но трудоемок. Так, при бесполуфабрикатном варианте учета затрат на производство возникает необходимость пересчета остатков всех деталей независимо от места их нахождения.

Менее трудоемок второй способ, при котором пересчет ведется укрупненно по калькуляционным статьям. Данный способ менее точен, но применяется чаще в связи с тем, что удельный вес влияния изменений норм в себестоимости продукции, как правило, незначителен. Отклонения фактических затрат от нормативных по любой статье калькуляции рассматриваются как отклонения от норм. Такой подход способствует не только повышению достоверности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, но и позволяет систематически анализировать отклонения от норм для принятия решений по оперативному воздействию на процесс формирования себестоимости.

По своему содержанию отклонения от норм можно подразделить на три группы: отрицательные, положительные и условные. Отрицательные отклонения представляют собой перерасход производственных ресурсов в себестоимости продукции и свидетельствуют об определенных нарушениях в технологии, организации и управлении производством. К ним, в частности, относится перерасход сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов вследствие поломок оборудования, некачественного инструмента, замены материалов, использования полноценных материалов взамен отходов и иных причин.

Положительные отклонения свидетельствуют об осуществлении мероприятий, направленных на снижение затрат, достижение экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Эти отклонения обусловлены, к примеру, использованием: более рациональных способов раскроя материалов, отходов взамен полноценных

39

материалов (без ухудшения качества продукции), более производительных оборудования и приспособлений.

Условные отклонения появляются в результате различий в методике составления плановой и нормативной калькуляции, могут быть отрицательными и положительными. К примеру, ряд планируемых затрат не включается в калькуляцию нормативной себестоимости (планируемые потери от брака, частично выполненные операции и др.). Эти отклонения учитываются полностью и по окончании месяца анализируются путем сопоставления с плановыми величинами. Такой анализ позволяет выявить величину отрицательных или положительных отклонений.

По характеру оформления отклонения от норм подразделяются на три группы: документированные^ расчетные и неучтенные. Документирование отклонений от норм применяется главным образом для прямых статей затрат (материальных, на оплату труда производственных рабочих). Для учета изменений норм применяются специальные извещения, первичные документы, в которых фиксируется отличительный признак (например, цветная полоса). Отклонения по косвенным расходам, как правило, выявляются расчетным путем. Неучтенные отклонения возникают из-за недостатков в организации первичного учета и документирования операций по расходу и выявляются после проведения инвентаризации незавершенного производства.

Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) определяется алгебраическим суммированием затрат по нормам, величины отклонений и изменений норм:

С, =С + Н + Н , ф н о и’

где фактическая себестоимость продукции (работ, услуг);

С^— нормативная себестоимость продукции (работ, услуг); Нц — отклонения от норм (экономия, перерасход); — изменения норм.

Нормативный метод учета применяется, как уже упоминалось, на предприятиях с массовым, крупносерийным и серийным типом, с ограниченной номенклатурой выпуска, относительно стабильными условиями производственной деятельности, хорошо организованной нормативной базой.

Способ суммирования затрат аналогичен попроцессному методу учета затрат на производство и калькулирования себестоимости про- дукции. Коэффициентный способ используется при распределении однородных затрат, величин отклонений от норм по отдельным объ- ектам учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

40

4. СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ НА

ПРОИЗВОДСТВО И ПРОДАЖИ ПРОДУКЦИИ

(РАБОТ, УСЛУГ)

Для бухгалтерского учета затрат, связанных с производством и продажами продукции (работ, услуг), используются счета: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 44 «Расходы на продажу», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов». Если обслуживающие производства и хозяйства выпускают продукцию (выполняют работы, оказывают услуги) для своего предприятия либо для продажи на сторону, затраты на производство продукции (работ, услуг) учитываются на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Счет 20 «Основное производство» (рис. 4.1) предназначен для обобщения информации о затратах на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, которые являются целью создания данной организации и предметом ее обычной деятельности. По дебету этого счета отражаются преимущественно прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (работ, услуг), по кредиту — суммы фактической себестоимости заверщенной производством продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Остатки по счету на начало и конец отчетного периода показывают величину незаверщенного производства.

Проиллюстрируем записи на счете 20 «Основное производство» на примере приведенных ниже ситуаций.

Дебет Счет 20 «Основное производство» Кредит

Фактическая себестоимость выпущенной

продукции (выполненных работ, оказанных

услуг) или окончательного брака

Начальное сальдо — фактическая

себестоимость незавершенного

производства на начало отчетного

периода.

Затраты, включаемые в себестоимость

продукции (работ, услуг) отчетного

периода.

Конечное сальдо — фактическая


производства на конец отчетного

периода

Рис. 4.1. Схема записей по счету 20 «Основное производство»

41

в отчетном периоде на предприятии, изготовляющем оконные рамы, осуществлены следующие хозяйственные операции (в руб.):

1. Со склада производственного предприятия отпущены в цех и списаны материалы на производство оконных рам:

стоимость материалов по учетным ценам отклонение от учетных цен

Итого

386496 36 128

422 624

2. Начислена заработная плата производственным рабочим за изготовление оконных рам 249 362

3. Произведены отчисления на социальные нужды и в фонд страхования от несчастных случаев на производстве, профзаболеваний (0,8%) 76803

4. Начислена амортизация производственного оборудования цеха по изготовлению оконных рам 41 894

5. Списаны на себестоимость оконных рам в конце месяца: • общепроизводственные расходы 107532 • общехозяйственные расходы 136327

6. Списана фактическая производственная себестоимость выпущенных оконных рам 1 059 170

(1 059 170 = 87 351 + 1 034 542 - 62 723) Остатки незаверщенного производства на начало и конец месяца составляют соответственно 87 351 руб. и 62 723 руб. На счетах бухгалтерского учета произведенные операции отражаются следующим образом (табл. 4.1).

Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» (рис. 4.2) предназначен для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства. В частности, на этом счете могут быть отражены такие виды изготовленных организа-

Дебет Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» Кредит


себестоимость полуфабрикатов

собственного производства на начало

отчетного периода.

Затраты, связываемые с изготовлением

полуфабрикатов собственного

производства в отчетном периоде.


себестоимость полуфабрикатов

собственного производства на конец

отчетного периода

Рис. 4.2. Схема записей по счету 21 «Полуфабрикаты собственного производства»

Фактическая себестоимость

полуфабрикатов собственного

производства, предназначенных для

продажи или переданных в дальнейшую

переработку

42

Т а б л иц а 4 . 1

Журнал хозяйственных операций

№ Содержание хозяйственной

операции

Корреспондирующие счета Сумма, руб.

п/п Дебет Кредит

1 Отпущены в производство .материалы по учетным цена.м


10 «Материалы» 386 496

Списаны на затраты производства отклонения от учетных цен


16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

36 128

2 Начислена заработная плата производственным рабочим за изготовление оконных ра.м


70 «»Расчеты с персоналом по оплате труда»

249 362

3 Произведены отчисления на социальные нужды и в фонд страхования от несчастных случаев на производстве, профзаболеваний (0,8%)


69 «Расчеты по социааьному страхованию и обеспечению»

76 803

4 Начислена амортизация производственного оборудования цеха по изготовлению оконных ра.м


02 «Амортизация основных средств»

41 894

5 Списаны на себестоимость оконных ра.м общепроизводственные расходы



107 532

Списаны на себестоимость оконных рам общехозяйственные расходы


26 «Общехозяйственные расходы»

136 327

6 Списана фактическая производственная себестоимость выпущенных оконнь[х ра.м



1 059 170

цией полуфабрикатов, как чугун передельный в черной металлургии; сырая резина и клей в резиновой промышленности и др. По дебету счета записываются расходы по изготовлению полуфабри-

43

катов, по кредиту — фиксируется стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку. Остатки по счету на начало и конец отчетного периода характеризуют фактическую себестоимость полуфабрикатов собственного производства.

Рассмотрим основные хозяйственные операции по счету 21 на следующем примере. Предприятие текстильной промышленности использует полуфабрикатный вариант попередельного метода учета затрат на производство. За отчетный период на участке первого передела по выработке белого хлопчатобумажного полотна осуществлены следующие хозяйственные операции (в руб.):

1. Отпущены со склада материалы (хлопок) на производство белого хлопчатобумажного полотна 320 158

2. Начислена заработная плата производственным рабочим за изготовление белого хлопчатобумажного полотна 198750

3. Произведены отчисления на социальные нужды и в фонд страхования от несчастных случаев на производстве, профзаболеваний (0,8%) 61215

4. Начислена амортизация производственного оборудования участка первого передела по изготовлению белого хлопчатобумажного полотна 54164

5. Списаны в конце отчетного периода на себестоимость полуфабриката первого передела (белого хлопчатобумажного полотна): • общепроизводственные расходы 110 500 • общехозяйственные расходы 116 300

6. Оприходованы на склад готовой продукцииполуфабрикаты собственного производства участка первого передела (белого хлопчатобумажного полотна) по фактической себестоимости 861087

(861 087 = 320 158 + 198 750 + 61 215 + 54 164 + + 110 500+116 300)

На счетах бухгалтерского учета указанные операции отражаются следующим образом (табл. 4.2).

Если полуфабрикаты изготовляются цехами вспомогательного производства, затраты по которым собираются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства», то при сдаче полуфабрикатов на склад составляется бухгалтерская запись:

Дебет счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» Кредит счета 23 «Вспомогательные производства». Счет 23 «Вспомогательные производства» (рис. 4.3) используется

для обобщения информации о затратах производств, которые осуществляют обслуживание основного производства, его снабжение различными видами ресурсов (электроэнергией, паром, газом, воздухом), оказывают транспортные услуги, выполняют ремонт ос- 44

Т а б л и ц а 4 . 2


№ Содержание хозяй- Корреспондирующие счета Сумма, п/п ственной операции Дебет Кредит руб.

1 Отпущены в производство материалы

20-1 «Основное производство»


2

Начислена заработная плата производственным рабочим, занятым на участке первого передела


70 «Расчеты с персонатом по оплате труда»

198 750

3

Произведены отчисления на социальные нужды и в фонд страхования от несчастных случаев на производстве, профзаболеваний (0,8%)


69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

61 215

4 Начислена амортизация производственного оборудования участка первого передела


02 «А.мортизаиия основных средств»

54 164

5 Списаны на себестоимость полуфабриката первого передела общепроизводственные расходы



110 500

Списаны на себестоимость полуфабриката первого передела общехозяйственные расходы



116 300

6 Списана фактическая производственная себестоимость полуфабрикатов первого передела

21 «Полуфабрикаты собственного производства»


861 087

новных средств, изготавливают инструменты, штампы, запасные части и другие, необходимые для функционирования основного производства предметы.

По дебету счета 23 отражаются преимущественно прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг вспомогательных производств, но могут учитываться и косвенные расходы по управлению вспомогательными производствами, их обслуживанию, потери от брака. По кредиту счета 23 фиксируются суммы фактической себестоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных производств. Остатки по

45

Дебет Счет 23 «Вспомогательные производства» Кредит



услуг)



производства вспомогательных

производств на начало отчетного

периода.


продукции вспомогательных произ-

водств в отчетном периоде.



производства вспомогательных

производств на конец отчетного

периода

Рис. 4.3. Схема записей по счету 23 «Вспомогательные производства»

счету на начало и конец отчетного периода показывают фактическую себестоимость незавершенного производства.

Для иллюстрации записей по счету 23 «Вспомогательные произ- водства» рассмотрим пример: в отчетном периоде в ремонтном цехе предприятия, изготовляющего оконные рамы, были осуществлены следующие хозяйственные операции (в руб.):

1. Списаны материалы в ремонтный цех:

217 426 37 815 стоимость материалов по учетным ценам

отклонение от учетных цен

Итого 255 241 2. Начислена заработная плата рабочим

ремонтного цеха 103 820 3. Произведены отчисления на социальные нужды

и в фонд страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (0,8%) 31 977

4. Начислена амортизация оборудования ремонтного цеха 29845

5. Списаны косвенные расходы в конце месяца:

• учтенные на счете 25 73128 • учтенные на счете 26 99629

Итого 172 757

6. Списаны затраты ремонтного цеха на затраты основного производства 593 640

(593 640 = 255 241 + 103 820 + 31 977 + 29 845 + 172 757)

46

Порядок отражения произведенных операций на счетах бухгалтерского учета представлен в журнале хозяйственных операций (табл. 4.3).

Т а б л и ц а 4 . 3


№ п/п

Содержание хозяй- ственной операции

Корреспондирующие счета Сумма, руб. Дебет Кредит

1 Списаны в ремонтный цех материалы по учетным ценам

23 «Вспомогательные производства»


Списаны на затраты вспомогательного производства отклонения от учетных цен


16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

37 815

2 Начислена заработная плата рабочим ремонтного цеха


70 «Расчеты с пер- сонапом по оплате труда»

103 820



69 «Расчеты по социатьному страхованию и обеспечению»

31 977

4 Начислена амортизация оборудования ремонтного цеха



29 845

5 Списаны на себестоимость ремонтного цеха обще производстве н н ые расходы


25 «Общепроизводственные рас- .ходы»

73 128

Списаны на себестоимость ре.монтного цеха общехозяйственные расходы



99 629

6

Списаны затраты ре монтного цеха на затраты основного производства



593 640

Счет 25 «Общепроизводственныерасходы» (рис. 4.4) применяется для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации (см. Приложение 1.5, п.7).

Рассмотрим пример отражения на счетах бухгалтерского учета общепроизводственных расходов (в руб.):

47

Дебет Счет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит

Начального сальдо не имеет.



Конечного сальдо не имеет

Затраты, списываемые на себестоимость

продукции (работ, услуг) основного и

вспомогательного производств

Рис. 4.4. Схема записей по счету 25 «Общепроизводственные расходы»

1. Начислена заработная плата обслуживающему персоналу производственного цеха

2. Произведены отчисления на социальные нужды и в фонд страхования от несчастных случаев на производстве, профзаболеваний (0,8%)

3. Списана стоимость материалов, израсходованных на ремонт оборудования общепроизводственного назначения

4. Начислена амортизация оборудования общепроизводственного назначения

5. Начислены коммунальные платежи согласно счету-фактуре

в том числе НДС 6. Списаны общепроизводственные расходы, связанные с

деятельностью основного производства 527 194 В бухгалтерском учете данные операции будут отражены

следующим образом (табл. 4.4). Счет 26 «Общехозяйственныерасходы» (рис. 4.5) позволяет

сформировать сведения о расходах, не связанных непосредственно с производственным процессом (см. Приложение 1.5, п. 8). Структура счета общехозяйственных расходов аналогична счету общепроизводственных расходов.

246 500

75 922

52 340

47 132

103014

15714

Дебет Счет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит





Затраты, списываемые на себестоимость

продукции (работ, услуг) основного и

вспомогательного производств

Рис. 4.5. Схема записей по счету 26 «Общехозяйственные расходы»

Ниже приведены иллюстрации записей по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», а также различных вариантов их списания.

Рассмотрим пример отражения на счетах бухгалтерского учета общехозяйственных расходов (в руб.):

1. Начислена сумма амортизации по объектам основных средств общехозяйственного назначения 42 300

48

Т а б л и ц а 4 . 4


№ п/п

Содержание хозяйственной операции


1

Начислена заработная плата обслуживающему персоналу производственного цеха


70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

264 500

2 Произведены отчисления на страховые взносы на социальные нужды и в фонд страхования от несчастных случаев на производстве, профзаболеваний (0,8%)



75 922

3 Списана стоимость материалов, израсходованных на ремонт оборудования общепроизводственного назначения


10 «Материалы»

52 340

4 Начислена амортизация оборудования общепроизводственного назначения



47 132

5 Начислены коммунальные платежи согласно счету- фактуре (на сум.му без НДС)


76 «Расчеты с разными дебиторами и кре- дитора.ми»

87 300

5 На сумму НДС 19 «НДС по приобретенным ценностям»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

15714

6 Списаны общепроизводственные расходы на затраты основного производства



527 194

2. Начислена сумма амортизации по нематериальным активам, используемым для целей общехозяйственного назначения19 700

3. Списаны материалы, отпущенные на общехозяйственные нужды, вт.ч. на ремонт административных зданий, помещений, оборудования 97 500

4. Начислена заработная плата работникам, занятым управлением и обслуживанием организации 110 600

5. Произведены отчисления на социальные нужды и в фонд страхования от несчастных случаев на производстве, профзаболеваний (0,8%) 34 065 49

в бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующим образом (табл. 4.5):

Т а б л и ц а 4 . 5


№ п/п



Дебет Кредит I Начислена сумма амортизации

по объектам основных средств общехозяйственного назначения



42 300

2 Начислена сумма амортизации по нематериазьным активам. используемым для целей общехозяйственного назначения


05 «А.мортиза- ция нематериальных активов»

19 700

3 Списаны материалы, отпущенные на общехозяйственные нужды, вт.ч. на ремонт административных зданий, помещений, оборудования


10 «Мате- риаты»

97 500

4 Начислена заработная плата работникам, занятым управлением и обслуживанием организации



110600



69 «Расчеты по социально.му страхованию и обеспечению»

34 065

В первом варианте учетной политикой предприятия установлено, что общехозяйственные расходы ежемесячно списываются в полном объеме на себестоимость проданной готовой продукции. Во втором варианте предполагается, что общехозяйственные расходы в полном объеме списываются на счет затрат основного производства.

ВАРИАНТ 1 В отчетном месяце осуществлены следующие хозяйственные

операции (в руб.): 1. Продана готовая продукция согласно

счету-фактуре, 1 180 000 в том ч исле НДС 180 000

2. Списана себестоимость проданной готовой продукции (поданным бухгалтерского учета) 620 000

50

3. Списаны общехозяйственные расходы 4. Отражен финансовый результат (прибыль)

от продаж

304 165

75 835

Перечисленные операции и соответствующие записи в бухгалтерском учете представлены в журнале хозяйственных операций (табл. 4.6).

Т а б л и ц а 4 . 6


№ Содержание хозяй- Корреспондирующие счета Сумма, п/п ственной операции Дебет Кредит руб.

1 Отражена выручка от продажи готовой продукции

62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

90-1 «Выручка» 1 180000

Начислен НДС с выручки

90-3 «Налог на добавленную стоимость»

68 «Расчеты по налогам и сборам»

180000

2 Списана себестоимость проданной готовой продукции



620000

3 Списаны общехозяйственные расходы



304 165

4 Отражен финансовый результат (прибыль) от продаж

90-9 «Прибыль/ убыток от продаж»

99 «Прибыли и убьггки»

75 835

ВАРИАНТ! Общехозяйственные расходы списываются бухгалтерской

проводкой: Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Счет 28 «Брак в производстве» (рис. 4.6) предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве. По месту обнаружения различают брак внутренний, который выявляется до отгрузки продукции покупателям, и внешний, обнаруживаемый покупателем. В зависимости от характера дефектов брак подразделяется на исправимый и неисправимый (окончательный). По дебету счета собираются затраты по выявленному внутреннему и внещнему браку (себестоимость неисправимого брака, расходы по исправлению брака), по кредиту отражаются суммы, относимые в уменьщение потерь от брака (например, себестоимость забракованной продукции

51

Дебет Счет 28 «Брак в производстве» Кредит

Суммы, относимые на уменьшение потерь

от брака, а также списываемые на затраты

производства как потери от брака


Затраты предприятия по выявленному

внутреннему и внешнему браку.


Рис. 4.6. Схема записей по счету 28 «Брак в производстве»

по цене возможного использования; суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, в том числе с поставщиков за поставку недоброкачественных материальных ценностей, в результате использования которых допущен брак). Счет начального и конечного сальдо не имеет.

Составим бухгалтерские проводки по счету 28 «Брак в производстве» в соответствии с приведенной ниже ситуацией. В процессе производства продукции выявлен частично исправимый брак, допущенный работником цеха, выполнявшим технологическую операцию. Отражается фактическая себестоимость обнаруженного брака (в руб.):

1. Стоимость материалов, отпущенных на исправление брака 820

2. Заработная плата работника, начисленная за изготовление бракованной продукции 250

3. Страховые взносы на социальные нужды и взносы в фонд страхования от несчастных случаев на производстве, профзаболеваний (0,8%) 77

4. Доля общехозяйственных расходов, отнесенных на брак 37

5. Потери от брака, допущенного по вине работника 800 6. Потери от окончательного брака 384

Перечисленные операции отражаются в журнале хозяйственных операций (табл. 4.7).

Счет 29 Обслуживающие производства и хозяйства» (рис. 4.7) предназначен для учета затрат, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами: жилищно-коммунальным хозяйством, пошивочными и другими мастерскими бытового обслуживания; столовыми и буфетами, учреждениями оздоровительного и культурно- просветительного назначения, детскими дошкольными и другими организациями.

По дебету счета отражаются прямые расходы, обусловленные выпуском продукции (работ, услуг), а также расходы вспомогательных производств, по кредиту — фиксируются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных

52

Т а б л и ц а 4 . 7


м п/п

Содержание хозяй- апвеннои операции

Корреспондирующие счета Сумма,

руб. Дебет Кредит

1 Списаны материаты на исправление брака

28 «Брак в производстве»

10 «Материаты» 820

2 Отражается начисление заработной платы работнику



250

3 Начислены страховые взносы на социальные нужды и взносы в фонд страхование от несчастных случаев на производстве, профзаболеваний (0,8%)



77

4 Отнесена на брак доля общехозяйственных расходов



37

5 Брак частично отнесен на работника

73 «Расчеты с персо- натом по прочим операциям»


800

6 Сумма потерь от окончательного брака списана на себестоимость готовой продукции



384

работ и оказанных услуг. Остатки по счету на начало и конец отчетного периода характеризуют сумму незавершенного производства.

Дебет Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кредит



услуг) обслуживающих производств и

хозяйств



производства обслуживающих

производств и хозяйств на начало



продукции обслуживающих производств

и хозяйств в отчетном периоде.



производства на конец отчетного

периода

Рис. 4.7. Схема записей по счету 29 «Обслуживающие производства

и хозяйства»

53

пример: в организации имеется столовая в качестве обслуживающего производства. По данным бухгалтерского учета, расходы, произведенные в январе, составили (в руб.): • коммунальные расходы, согласно счету-фактуре, 89680

в том числе НДС 13 680 • амортизация основных средств столовой 17 360 • заработная плата персонала столовой 84 275 • страховые взносы на социальные нужды и в

фонд страхования от несчастных случаев на производстве, профзаболеваний (0,8%) 25 957

• общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью столовой 27 830

Т а б л и ц а 4 . 8


N9 Содержание хозяй- Корреспондирующие счета Сумма, п/п ственной операции Дебет Кредит руб.

1 Начислены ко-мму- нальные платежи согласно счету-фактуре на сумму без НДС

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»


76000

На сумму НДС 19 «НДС по приобретенным ценностям»


13 680

2 Начислена амортизация оборудования столовой



17 360

3 Начислена заработная плата персоналу столовой


70 «» Расчеты с персоналом по оплате труда»

84 275




25 957

6 Списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью столовой



27 830

7 Расходы столовой списаны на затраты основного производства



231 422

54

Столовая обслуживает работников основного производства. В конце месяца расходы столовой в сумме 231 422 руб. списаны на затраты основного производства.

Данные операции отражаются в журнале хозяйственных операций (табл. 4.8).

Счет 44 «Расходы на продажу» (рис. 4.8) предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг (см. Приложение 1.5, п. 11). По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных организацией расходов, которые списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». При частичном списании расходов на продажу в организациях, осуществляющих производственную деятельность, распределению между отдельными видами отгруженной продукции подлежат расходы на упаковку и транспортировку. Расходы распределяются ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости продукции или другим основаниям. Остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданных продуктов труда. Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.

Дебет Счет 44 «Расходы на продажу» Кредит

Расходы на продажу, списанные (частично

или полностью) за отчетный период

Начальное сальдо — расходы на

продажу на начало отчетного периода.

Расходы на продажу за отчетный

период.

Конечное сальдо — расходы на

продажу на конец отчетного периода

Рис. 4.8. Схема записей по счету 44 «Расходы на продажу»

Предположим, расходы на продажу организации ООО «Импульс», которая занимается производством и сбытом готовой продукции, составили (в руб.): • затраты материалов для упаковки готовой продукции 6500 • заработная плата работникам, занятым упаковкой

и погрузкой готовой продукции 30 000 • страховые взносы на социальные нужды и взносы

в фонд страхования от несчастных случаев на производстве, профзаболеваний (0,8%) 9240

• расходы на аренду складских помещений для хранения продукции 12 000

• транспортные расходы по доставке продукции до места назначения 18 000 Итого сумма расходов на продажу 75 740

55

Т а б л и ц а 4 , 9


№ п/п



1 Списывается стоимость материаюв для упаковки готовой продукции

44 «Расходы на продажу»

10 «Материалы» 6500

2 Начислена заработная плата работникам, занятым упаковкой и погрузкой продукции

44 « Расходы на продажу»


30000

3 Произведены отчисления на социатьнь[е нужды и в фонд страхования от несчастных случаев на производстве, профзаболеваний (0,8%)


69 «Расчеты по социатьно.му страхованию и обеспечению»

9 240

4

Отражаются расходы на аренду складских помещений для хранения продукции



12000

5 Отражаются транспортные расходы по доставке продукции до .места назначения


76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито- ра.ми»

18 000

6 Списываются расходы на продажу на себестоимость проданной продукции

90-2 «Себе- стои.мость продаж»


75 740

По окончании отчетного периода расходы на продажу в сумме 75 500 руб. списываются на себестоимость проданной продукции.

Порядок отражения операций, связанных с формированием расходов на продажу, на счетах бухгалтерского учета представлен в журнале хозяйственных операций (табл. 4.9).

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» (рис. 4.9) предназначен для отражения сумм, зарезервированных в целях равномерного

Дебет Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит

Фактические расходы организации, на

которые ранее образован резерв

Начальное сальдо — сумма резервов на

начало отчетного периода.

Сумма образованного резерва. Конечное

сальдо — сумма резервов на конец

отчетного периода

Рис. 4.9. Схема записей по счету 96 «Резервы предстоящих расходов»

56

включения расходов в затраты на производство и продажи продукции (работ, услуг). В частности, на этом счете фиксируются суммы:

• на предстоящую оплату отпусков работникам; • на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; • выплату вознаграждений по итогам работы за год; • ремонт основных средств; • производственные затраты по подготовительным работам в связи с

сезонным характером производства; • предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление

иных природоохранных мероприятий; • предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для

сдачи в аренду по договору проката; • гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; • покрытие иных предвиденных затрат и на другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации. Резервирование сумм отражается по кредиту счета 96. Фактические расходы, на которые ранее образован резерв, относятся в дебет счета. По окончании отчетного года излищне начисленные суммы резерва списываются на внереализационные доходы (дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов», кредит счета 9 «Прочие доходы и расходы»). Начальное и конечное сальдо характеризуют суммы резервов на начало и конец отчетного периода.

Предположим, в ООО «Импульс», занимающемся производственной деятельностью, в отчетном периоде образованы следующие резервы предстоящих расходов на:

1. Предстоящую оплату отпусков и выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (в руб.): • рабочим основного прои:зводства 160 000 • служащим производственных цехов 120 000 • управленческому персоналу организации 90 000 • рабочим, занятым на вспомогательных производствах 70 000

2. Предстоящий капитальный ремонт основных средств соответствующих подразделений 900 000

На счетах бухгалтерского учета данные операции отражаются в журнале хозяйственных операций (табл. 4.10).

Использование резерва производится по мере предоставления отпусков, выполнения ремонтных работ. Например, в следующем месяце начислены отпускные рабочим основного производства в сумме 23 000 руб. В бухгалтерском учете данная операция отражается:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит счета 70

«Расчеты с персоналом по оплате труда» — 23 000 руб. Счет 97 «Расходы будущих периодов» (рис. 4.10) предназначен для

записи сведений о расходах, произведенных в отчетном периоде, но 57

Т а б л и ц а 4 . 1 0


м п/п



1 Начислен резерв на оплату отпусков и выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет рабочи.м основного производства


96 «Резервы предстоящих расходов»

160000

2 Начислен резерв на оплату отпусков и выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет служащим производственных цехов



120000

3 Начислен резерв на оплату отпусков и выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет управленческо.му персоналу организации



90000

4 Начислен резерв на оплату отпусков и вьгплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет рабочим, заняты.м на вспомогательных производствах



70000

5 Начислен резерв на капитальный ремонт соответствующих подразделений

20, 23, 25, 26 96 «Резервы предстоящих расходов»

900 000

относящихся к будущим периодам. Такие расходы связаны, в частности, с подготовительными работами в сезонных производствах, освоением новых производств, установок и агрегатов, осуществлением природоохранных мероприятий, неравномерно производимым в те-

Дебет Счет 97 «Расходы будущих периодов» Кредит

Ранее произведенные расходы,

списываемые на себестоимость продукции

(работ, услуг) отчетного периода

Начальное сальдо — сумма фактически

произведенных расходов, но не

включенных в себестоимость на начало


Фактические расходы текущего

периода, не относящиеся к

себестоимости продукции (работ, услуг)


Конечное сальдо — сумма фактически

произведенных расходов, относящихся

к последующим периодам

Рис. 4.10. Схема записей по счету 97 «Расходы будущих периодов»

58

чение года ремонтом основных средств. По дебету счета отражаются фактические расходы, не включенные в себестоимость продукции отчетного периода. По кредиту счета фиксируются ранее произведенные расходы, списываемые в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода. Начальное и конечное сальдо характеризует расходы будущих периодов на начало и конец отчетного периода.

Например, ООО «Импульс» произвело оплату коммунальных услуг арендодателю в счет последующих периодов в соответствии с договором в сумме 360 000 руб.; оплатило стоимость лицензии, выданной предприятию сроком на 3 года, в сумме 30 000 руб., произвело предоплату услуг телефонной и радиосвязи за предстоящий квартал в сумме 24 000 руб. Всего расходы будущих периодов организации составили 414 000 руб.

В бухгалтерском учете начисленные расходы отражаются проводкой:

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 414 000 руб. Расходы, учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов»,

списываются на соответствующие счета затрат по мере наступления отчетного периода, к которому они относятся. Например, через месяц на 7з суммы расходов по оплате услуг телефонной и радиосвязи составляется проводка:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» — 8000 руб.

5. ОРГАНИЗАЦИЯ И ВЕДЕНИЕ УЧЕТА ЗАТРАТ

МАТЕРИАЛЬНЫХ, НА ОПЛАТУ ТРУДА И

СОЦИАЛЬНЫЕ НУЖДЫ

к материальным затратам, которые, как правило, составляют большую часть себестоимости продукции (работ, услуг), относятся расходы на сырье и материалы; возвратные отходы (вычитаются); покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций; топливо и энергия на технологические цели (см. также Приложение 1.2).

Учет потребления в процессе производства материальных ресурсов предполагает:

1. Достоверную оценку стоимости потребленных материальных ресурсов;

2. Определение соответствия фактических материальных затрат утвержденным нормам, определение причин отклонений от норм;

3. Обоснованное распределение затрат материальных ресурсов по объектам учета и калькулирования;

4. Контроль за сохранностью материальных ресурсов в производстве.

Оценка материальных ресурсов при их отпуске в производство осуществляется следующими способами: по себестоимости каждой единицы ресурсов, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретения материальных ценностей (способ ФИФО). Вариант оценки выбирается организацией самостоятельно и утверждается в учетной политике.

Учет использования материальных ресурсов в производстве может осуществляться с применением вариантов: • документирования; • партионного (партионного раскроя); • инвентарного.

Организациями могут разрабатываться и применяться другие способы учета использования материалов и выявления отклонений от норм в соответствии с особенностями технологии и организации производства.

При способе документирования сырье и основные материалы, израсходованные на продукты труда, включаются в их себестоимость по п.2(нньш лимитно-заборных карт (ф. № М-8), требований-накладных (ф. № М-11), которыми оформляется отпуск материалов в производство как в пределах установленных норм, так и с отклонениями от норм, по замене одного вида материальных ресурсов другим.

60

Формы требования-накладной и лимитно-заборной карты представлены в Приложениях 2.1 и 2.2. При отпуске материалов с отклонениями от норм и по замене в требование-накладную организациями вносятся специальные реквизиты (вид, причина и виновник отклонения) и обозначения (к примеру, полоса по диагонали, отличительный цвет бумаги).

При обработке материалов в процессе производства образуются отходы, которые подразделяются на возвратные и безвозвратные. Стоимость возвратных отходов уменьшает материальные затраты на производство продукции. Возврат отходов на склад оформляется накладными. Сумма возвратных отходов определяется по ценам возможного использования. Возврат отходов в бухгалтерском учете фиксируется проводкой:

Дебет счета 10-6 «Прочие материалы» Кредит счета 20 «Основное производство» на сумму по цене возможного использования. Величина материальных затрат при нормативном методе учета

определяется путем алгебраического суммирования показателей отпуска материалов в производство по нормам с учетом отклонений и изменений норм и стоимости возвратных отходов.

Партионный способ заключается в том, что на каждое задание на основании учетной карты в производство отпускается соответствующее количество (партия) материальных ценностей. Данный способ дает возможность проконтролировать расход материалов по каждой отпускаемой в производство партии. (Например, в табл. 3.11—3.13 приведены комплектующие для изготовления матрасов, которые могут отпускаться в производство партиями в соответствии с учетной картой.)

Способ партионного раскроя как вариант партионного способа применяется для учета использования материалов, подвергающихся резке или раскрою (листовой стали, стеклотекстолита, кожи, ткани, других материалов), для чего организуются участки централизованного раскроя. При данном варианте партионного способа учета использования материалов в производстве в качестве первичных учетных документов используются раскройный лист или раскройная карта.

В раскройном листе (раскройной карте) фиксируется наименование материала, его номенклатурный номер, марка, размер, цена, количество материалов, отпущенных в производство, остатки неиспользованных материалов и количество возвратных отходов, виды и количество изготовленной продукции (годной и бракованной). При нормативном методе учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в раскройной карте фиксируется количество и сумма материалов, подлежащих расходу по нормам, на

61

фактический объем продукции, код отклонения. Результаты выполненных производственных заданий, разность между величиной выданных и возвращенных материальных ресурсов по каждой раскройной карте позволяет определить фактический расход материалов на производство, рассчитать экономию (перерасход) ресурсов.

Согласно раскройному листу, форма которого приведена в Приложении 2.3, со склада материалов 23 декабря 20ХХ г. в цех № 1 работнице Н.А. Морозовой отпущена кожа натуральная песочного цвета площадью 328,2 м^ для изготовления деталей женских брюк и курток. Норма расхода на 100 деталей рукава — 36 м^; кармана — 12,5 м^; полочки передней — 57,3 м^. По окончании рабочего дня на склад сданы отходы в количестве 0,6 м^. Необработанного сырья на рабочем месте не осталось. Отклонения от норм расхода материальных ресурсов отсутствуют.

Если материальные ценности определенной партии расходуются на изготовление различных видов изделий, то материальные расходы распределяются между видами продукции, как правило, пропорционально таким показателям, как расходы материальных ценностей по нормам на единицу продукции; коэффициент расхода материальных ресурсов по видам продуктов труда; количество или вес изготовленной продукции.

Инвентарный способ учета использования материалов в производстве применяется в том случае, если в соответствии с особенностями технологии и организации производства невозможно документировать отпуск материалов на производственные нужды. В этом случае систематически (например, ежедневно, еженедельно, ежедекадно, ежемесячно) производится инвентаризация остатков материалов в производственных подразделениях, по результатам которой оформляются предусмотренные нормативными актами документы. Фактический расход материалов вычисляется балансовым способом; к остатку материалов на начало периода прибавляется величина поступлений ресурсов в производство за отчетный период, вычитается остаток материалов на конец периода.

На фактически израсходованные материалы подразделение — получатель материалов составляет отчет об использовании материалов в производстве (Приложение 2.4), в котором указывается наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому виду ресурсов, номер и наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого они израсходованы, либо код и наименование производственных затрат. При нормативном методе учета фиксируются: количество и суммы расхода по нормам, с отклонениями от норм, причины отклонений; в необходимых случаях указываются количество продукции либо объемы работ, услуг.

62

Независимо от применяемого варианта учета использования материалов в производстве на основании первичных документов (лимитно-заборных карт, требований-накладных, требований на отпуск материалов с отклонениями от норм и по замене — при способе документирования, раскройных листов — при партионном способе, отчетов о расходе материалов — при инвентарном способе) формируется ведомость распределения расхода материалов по объектам учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Пример данной ведомости, для разработки которой согласно журнально-ордерной форме учета рекомендуется использовать разработочную таблицу РТ-1, приведен в Приложении 2.5. Данные ведомости свидетельствуют, что в отчетном месяце отпущены цеху № 1 со склада и израсходованы материалы по учетным ценам: • для изготовления изделия А — ста^^ь листовая 6 мм, учитываемая

на счете 10-1-1, на сумму 98 450 руб.; краска «Вишневый металлик» (счет 10-2-1) на сумму 71 910 руб.;

• для изготовления изделия Б — краска «Вишневый металлик» (счет 10-2-1) на сумму 42 100 руб., краска «Лагуна» (счет 10-2-5) на сумму 54 330 руб., краска «Талисман» (счет 10-2-8) на сумму 60 360 руб.;

• на хозяйственные нужды цеха № 1 — сталь листовая 6 мм (счет 10-1-1) на сумму 5425 руб., краска «Лагуна» (счет 10-2-5) на сумму 3687 руб., краска «Талисман» (счет 10-2-8) на сумму 3738 руб. При этом списаны и распределены отклонения в стоимости

отпущенных материалов цеху №1: • для изготовления изделия А — по стали листовой 6 мм (счет 16-

1- 1) на сумму 4923 руб., по краске «Вишневый металлик» (счет 10-2-1) на сумму 3595 руб.;

• для изготовления изделия Б по краске «Вишневый металлик» (счет 16-2-1) на сумму 2105 руб., по краске «Лагуна» (счет 16-2-5) на сумму 2717 руб., по краске «Талисман» (счет 16- 2- 8) на сумму 3018 руб.;

• на хозяйственные нужды цеха №1 — по стали листовой 6 мм (счет 16-1-1) на сумму 271 руб., краске «Лагуна» (счет 16-2-5) на сумму 184 руб., краске «Талисман» (счет 16-2-8) на сумму 187 руб. Ведомость распределения расхода материалов используется для

записей в ведомости № 12 (Приложение 3.1), калькуляционных карточках и в карточках (ведомостях) учета затрат на производство по объектам калькулирования себестоимости продукции (Приложения 3.3 и 3.4).

63

На основании ведомостей распределения материальных расходов по направлениям производственных затрат на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи в журнале хозяйственных операций (табл. 5.1):

Расходы на оплату труда, основные виды которых приведены в Приложении 1.3, аналогично материальным затратам группируются по объектам учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). На основании расчетных ведомостей, в которых систематизируются сведения о начислениях заработной платы рабо-

Т а б л и ц а 5 . 1


м п/п

Содержание хозяй- швейной операции

Корреспондирующие счета

Дебет Кредит 1 Отпущены материалы

в производство (основное, вспомогательное, обслуживающих хозяйств) и на иные хозяйственные нужды

20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 97 «Расходы будущих периодов»

10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам)

2 Возвращены из производства на склад отходы материалов

10 «Материалы» 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 97 «Расходы будущих периодов» 3 Списана сумма

отклонений в стоимости материалов ^перерасхода


16 «Отклонения в стоимости материальных

ценностей»

4 Сторнирована сумма отклонений в стоимости материалов (экономия)


16 «Отклонения в стоимости материальных

ценностей» (красное сторно)

64

тающим, показатели отчислений на социальные нужды, с привлечением при необходимости первичных документов учета использования рабочего времени и выработки (табеля учета рабочего времени, рапортов о выработке, листков на доплату, нарядов на сдельную работу, листков о простое, других документов), составляется ведомость распределения расходов на оплату труда и отчислений на социальные нужды по объектам учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), форма которой приведена в Приложении 2.6. Названная ведомость заполнена на основании приведенных данных в табл. 5.2.

Т а б л и ц а 5 . 2

Распределение расходов на оплату труда и отчислений

№ п/п

Содержание хозяйственной операции Сумма, руб.

1 В отчетном месяце начислена заработная плата работникам цеха № 1, в том числе:

занятым в производстве изделия А 115 400 занятым в производстве изделия Б 103 600 персоналу, обслуживающему оборудование цеха 24 600 служащим цеха 20 800

2 Произведены отчисления на страховые взносы на социальные нужды, в том числе:

2.1 в Пенсионный фонд РФ от суммы заработной платы (22%):

занятым в производстве изделия А 25 388 занятым в производстве изделия Б 22 792 персоналу, обслуживающему оборудование цеха 5412 служащим цеха 4576

2.2 в Фонд социального страхования РФ от суммы заработной платы (2.9%):

занятым в производстве изделия А 3347 занятым в производстве изделия Б 3004 персоналу, обслуживающему оборудование цеха 713 служащим цеха 603 2.3 в Федеральный фонд обязательного .медицинского страхования

от суммы заработной платы (5,1%):

занятым в производстве изделия А 5885 занятым в производстве изделия Б 5284 персоналу, обслуживающему оборудование цеха 1255 служащим цеха 1061 2.4 в Фонд социального страхования РФ от несчастных случаев на

производстве и профессиональных заболеваний от суммы заработной платы (1,8%):

65

Окончание табл. 5 .2

№ п/п

Содержание хозяйственной операции Сумма, руб.

занятым в производстве изделия А 2077

занятым в производстве изделия Б 1865

персоналу, обслуживающему оборудование цеха 443

служащим цеха 374

Для сверки сумм заработной платы в расчетных (расчетно-платежных) ведомостях и ведомости распределения расходов на оплату труда и социальные нужды в последней приводятся справочные показатели о принятых и переданных суммах расходов между подразделениями организации.

Согласно ведомости распределения расходов на оплату труда и социальные нужды на счетах бухгалтерского учета делаются записи, приведенные в табл. 5.3.

Т а б л и ц а 5 . 3


№ п/п


Корреспондирующие спета

Дебет Кредит 1 Отнесены расходы на

оплату труда на затраты основного и вспомогательных производств, обслуживающих производств и хозяйств) и на иные хозяйственные нужды



2 Отнесены суммы отчислений на оплату труда на затраты основного и вспомогательных производств, обслуживающих производств и хозяйств)и на иные хозяйственные нужды



66


N9 п/п

Содержание хозяй- ственнои операции


Дебет Кредит 3 Сформирован резерв на

оатату отпусков 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»


б. УЧЕТ ПОТЕРЬ И ОЦЕНКА НЕЗАВЕРШЕННОГО

ПРОИЗВОДСТВА

Потери производства относятся к непроизводительным затратам, которые образуются при нарушении условий труда, технологии и организации производства, по иным причинам. Непроизводительные затраты составляют потери от брака продукции, от простоев, от чрезвычайных и других незапланированных ситуаций.

Браком считаются изделия и полуфабрикаты, качество которых не соответствует установленным стандартам, техническим условиям, договорам.

Сведения о браке регистрируются в акте о браке, дефектной ведомости, в документах учета выработки, в которых фиксируется количество годных предметов и забракованных. Образцы названных документов приведены в Приложениях 2.7 и 2.8 в соответствии с приведенными ниже ситуациями.

1. В цехе по изготовлению матрасов на участке сборки пружинных блоков допущен внутренний окончательный брак. Потери от окончательного брака допущены по вине: • работника; • поставщика материалов.

Себестоимость бракованной продукции составила 14 647 руб. По распоряжению администрации часть ущерба от брака в сумме 500 руб. подлежит удержанию с работника. Сумма возмещения убытков, признанная поставщиком бракованных материалов, составила 3500 руб. Поскольку брак является окончательным (неисправимым), то бракованные пружинные блоки оприходованы на склад по цене возможной реализации — 1000 руб. В табл. 6.1 приведены записи на счетах бухгалтерского учета согласно изложенному примеру.

2. В сборочном цехе на участке сборки пружинных блоков при изготовлении матрасов зафиксирован внутренний исправимый брак. При исправлении брака понесены следующие расходы: • материалов на сумму 3000 руб.; • заработная плата рабочим, задействованным в устранении брака, на

сумму 1500 руб.; • отчисления на социальные нужды (30%) и в фонд страхования от

несчастных случаев на производстве, профзаболеваний (0,8%) в сумме 462 руб. Записи на счетах бухгалтерского учета по приведенным выше

операциям представлены в табл. 6.2.

68

Таблица 6.1


№ п/п

Содержание хозяй- ственнои операции


Дебет Кредит 1

Списана себестоимость бракованной продукции



14 647

2 Оприходованы пружинные блоки по цене возможной продажи

10 «Материазы» 28 «Брак в производстве»

1000

3 Сум.ма брака частично отнесена на работника

73 «Расчеты с персоналом по прочим операция.м»


500

4 Начислена сум.ма воз- .мешения убытков, признанная поставщиком

76-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»


3500

5 Сумма потерь от окончательного брака списана на себестоимость готовой продукции (14 647-1000-500- - 3500)



9647

Т а б л и ц а 6 . 2


№ п/п


Корреспондирующие счета Сумма,

руб. Дебет Кредит

1 Списаны материалы на ис- прааление брака 28 «Брак в

производстве»

10 «Материалы» 3000

2 Начислена заработная плата работнику за испрааление брака



1500

3 Начислены страховые взносы на социальные нужды и взносы на страхование от несчастных случаев



462

4 Сумма потерь от брака списана на себестоимость готовой продукции (3000 + 1500 + 462)



4962

69

3. в марте 20ХХ г. предприятие — производитель матрасов ООО «Дом» отгрузило ООО «Покупатель» матрасы КРД 160 х 200 в количестве 15 шт, на сумму 225 000 руб., в том числе НДС (18%) — 34 322 руб. Фактическая себестоимость отгруженной продукции составляет 163 376 руб. Товар оплачен в марте отчетного года.

Покупатель в пределах срока, указанного в договоре, предъявил в апреле 20ХХ г. претензию по качеству продукции в письменной форме. Сторонами договора признана часть отгруженной продукции на сумму 75 000 руб. браком по вине предприятия-производителя. Фактическая себестоимость бракованной продукции составляет 54 459 руб.

В апреле 20ХХ г. организацией-производителем оприходована на склад возвращенная от ООО «Покупатель» бракованная продукция и оформлен акт о браке (Приложение 2.6).

На счетах бухгалтерского учета предприятием-изготовителем отражаются записи, приведенные в табл. 6.3.

К непроизводительным расходам относятся потери от простоев, которые могут быть вызваны внутренними и внешними причинами (к примеру, отсутствие материалов, прекращение подачи электроэнергии, воды, пара, неисправность оборудования, чрезвычайные ситуации). Простои оформляются актом (листком) о простое, пример которого представлен в Приложении 2.9. Согласно данным оперативного учета, вследствие несвоевременной поставки комплектующих для сборки матрасов «Классик» размером 160 х 200 см (КЛК 160 X 200) ООО «Поставщик» 15 апреля 20ХХ г. на участке сборки ООО «Дом» зафиксировано время вынужденного простоя не по вине работников в течение одного часа, с 8.00 до 9.00, о чем составлен акт. В состав потерь от простоев включаются суммы оплаты труда рабочих за время простоя с отчислениями на социальные нужды, материальные и другие затраты при их наличии.

Не подлежащие возмещению с виновных лиц потери от простоев учитываются на счетах 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Если сотрудники не работали по вине организации по причине, к примеру, поломки оборудования (простой по внутренним причинам), то потери от простоев списываются на счет 20 «Основное производство» или 25 «Общепроизводственные расходы». Потери от простоев, вызванные чрезвычайными ситуациями, списываются на убытки организации по счету 99 «Прибыли и убытки».

незавершенному производству (НЗП) относится продукция, работы, услуги частичной готовности, не прошедшие всех операций и стадий производственного процесса, а также неукомплектованные изделия, не прошедшие технические испытания и не принятые на склад готовой продукции. К незавершенному производству отно-

70

Таблица 6.3


№ п/п



Март 20ХХ г. I Отражена выручка за

отгруженные матрасы 62 «Расчеты с покупателями»

90-1 «Выручка» 225 000

2 Списана себестоимость отгруженной продукции



163 376

3 Начислен НДС 90-3 «НДС» 68-06 «Расчеты с бюджетом по НДС»

34 322

4 Отражен финансовый результат от продаж за .март

90-9 «Прибыль от продаж»


27 302

Апрель 20ХХ г. 5 Сторнирована выручка

от продажи возвращенных матрасов

62 «Расчеты с покупателями»

90-1 «Выручка» 75 000 (сторно)

6 Сторнирована себестоимость возвращенной продукции



54 459 (сторно)

7

Сторнирована сумма ранее начисленного НДС

90-3 «НДС» 68-06 «Расчеты с бюджетом по НДС»

11 441 (сторно)

8 Сторнирован финансовый результат от продажи (75 000 - 54 459 - - И 441)

90-9 «Прибыль от продаж»


9101 (сторно)

9 Себестоимость возвращенной покупателем продукции учтена как брак



54 459

сятся законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги, остатки полуфабрикатов собственного производства. Не относятся к незавершенному производству неисправимый брак, материалы в цехах, не начатые обработкой, детали, узлы и изделия по аннулированным заказам.

В бухгалтерском учете фактическая величина затрат в незавершенном производстве характеризуется сальдо по дебету счета 20 «Основное производство». Оперативный количественный учет движения остатков незавершенного производства ведется работниками дис

71

петчерских служб цехов. В налогообложении остатки НЭП на конец текущего месяца определяются на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов. При этом организацией самостоятельно определяется порядок распределения прямых расходов на НЭП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам) [НК РФ, ст. 319].

Более точные в сравнении с оперативным учетом данные об остатках затрат в незаверщенном производстве можно получить путем инвентаризации НЗП. При этом собирается информация о количестве изделий или деталей, не законченных обработкой, о местонахождении и степени готовности продуктов труда.

Оценка остатков незаверщенного производства может производиться: • в единичном производстве — по фактическим затратам; • в массовом и серийном производстве — по нормативной (плановой)

и фактической производственной себестоимости; по прямым статьям затрат; по стоимости фактически израсходованных сырья, материалов, полуфабрикатов. При расчете фактической себестоимости незаверщенного

производства нередко используются процентные отнощения или коэффициенты для определения сумм накладных расходов (транспортнозаготовительных, общепроизводственных, общехозяйственных) на основании показателей прямых затрат (материальных и (или) на оплату труда).

В табл. 6.4 приведен вариант оценки незаверщенного производства на конец отчетного месяца по материальным затратам на примере производства матрасов. Количество незавершенных производством матрасов (гр. 2) и остатков комплектующих на рабочих местах (гр. 3,6, 9) в цехе сборки установлено путем инвентаризации. Цены комплектующих изделий по видам (гр. 4, 7, 10) соответствуют принятому варианту оценки материалов при их отпуске в производство. Графы 5, 8, 11 и 12 характеризуют стоимостную оценку незавершенного производства по комплектующим и в целом по сборочному цеху. Данные о величине незавершенного производства на конец отчетного месяца принимаются в качестве соответствующих остатков на начало следующего за ним месяца.

Применительно к технологии изготовления матрасов и организации учета затрат в рассматриваемом примере прямыми статьями являются 72

Таблица 6.4

Остатки незавершенного производства на конец отчетного месяца

Наименование продукции

Остатки ИЗН. шт.

в том числе по комплектующим Итого фак- тическая себестои-

мость ИЗИ, руб.

пружинные блоки наполнение чех.1ы

к-во,

шт. цена, руб.

сумма, руб.

к-во,


сумма, руб.

к-во,


сумма, руб.

КФР 160x200 50 50 346,20 17 310.00

50 2308.00 115 400.00 50 1056,00 52 800,00 185 510,00

КФР80Х 190 20 20 142,65 2853.00 20 951,00 19 020.00 20 .501.60 10 032,00 31 905.00

КЛК 160x200 15 15 381.15 5717.25 15 2541.00 38 115.00 15 10.56.00 15 840,00 59 672.25

КЛК80Х 190 10 10 183,15 1831,50 10 1221,00 12 210,00 10 501,60 5016,00 19 057,50

КРД80Х 190 5 0 - 0.00 5 6432.00 32 160.00 5 1094,40 5472.00 37 632.00

ИТОГО 100 95 - 27 711,75 100 - 216 905,00 100 - 89 160,00 333 776,75

только материальные затраты. Заработная плата и отчисления на социальные нужды относятся не на виды продукции, а на технологические операции изготовления различных видов изделий (матрасов), являясь по существу косвенными затратами (см. табл. 3.14). Оценка незавершенного производства по полной фактической себестоимости связана с распределением расходов на оплату труда, страховые взносы на социальные нужды, общепроизводственных и общехозяйственных.

7. УЧЕТ И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ

ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫХ И

ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫХ РАСХОДОВ

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы, возникающие в связи с организацией и обслуживанием производственного процесса, управлением хозяйствующим субъектом и его подразделениями, относятся к накладным.

Состав и размер общепроизводственных расходов определяется сметами на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческих и хозяйственных расходов подразделений. Планирование и учет общепроизводственных расходов производятся по номенклатуре статей, представленной в Приложении 1.7,

Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы», аналитический — в специальных ведомостях по каждому цеху в разрезе статей сметы. При журнально-ордерной форме учета общепроизводственные расходы фиксируются в ведомости № 12, которая выполняет одновременно роль регистра аналитического и синтетического учета (Приложение 3.1). Записи в ведомости № 12 производятся поданным ведомостей распределения расхода материалов (Приложение 2.5), заработной платы и отчислений на социальные нужды (Приложение 2.4), начисления амортизации (Приложение 2.10) и других документов.

Общепроизводственные расходы распределяются и относятся на себестоимость готовой продукции и на себестоимость незавершенного производства на конец месяца. Сумма общепроизводственных расходов, которая относится на себестоимость готовой продукции, распределяется между отдельными видами продуктов труда. Выбор способа распределения общепроизводственных расходов в бухгалтерском учете между объектами учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) производится организацией самостоятельно, исходя из специфики производственной деятельности. В качестве оснований для распределения этих расходов может использоваться сумма основной заработной платы производственных рабочих либо прямые затраты материалов, другие критерии, значения которых соответствуют нормативным (плановым) или фактическим величинам затрат.

Рост накладных расходов в общем объеме, широкое внедрение информационных технологий, позволяющих быстро и точно распределять затраты, необходимость получения достоверной информации о себестоимости продукции для принятия управленческих решений вы

75

звали появление новых методик распределения косвенных расходов, в частности по видам деятельности (функциям), а также использование одновременно не одной, а нескольких баз распределения.

Рассмотрим вариант распределения общепроизводственных расходов на примере ООО «Дом». Общепроизводственные расходы за отчетный период составляют 110 700 руб. Состав и величина общепроизводственных расходов по статьям поданным бухгалтерского учета представлены в табл. 7.1.

Т а б л и ц а 7 . 1


Статьи затрат Сумма, руб.

на готовую продукцию

на незавершенное производство

итого

1. Расходы .материалов на эксплуатацию оборудования

5835 722 6557

2. Амортизация производственного оборудования

10 191 1261

11 452

3. Заработная плата и страховые взносы на социальные нужды наладчиков оборудования, аппарата управления цехо.м

82 497 10 194 92 691

Итого 98 523 12 177 110 700

Распределение общепроизводственных расходов на базе прямых

материальных затрат

Поскольку, как указывалось ранее, к прямым затратам в этом производстве относятся только материальные (табл. 3.11—3.13), то их следует принять базой распределения общепроизводственных расходов как между остатками незаверщенного производства и готовой продукцией, так и по видам производимой продукции. Материальные затраты на готовую продукцию составили 2766 тыс. руб. (табл. 3.11—3.13), в незавершенном производстве — 333,8 тыс. руб. (табл. 6.4).

Доля материальных затрат, приходящихся на готовую продукцию, составляет:

2766,0 / (2766,0 + 333,8) = 0,89, или 89%.

Доля материальных затрат в незавершенном производстве равна:

333,8 / (2766,0 + 333,8) = 0,11, или 11%. Сумма общепроизводственных расходов, включаемая в

себестоимость готовой продукции, определяется путем умножения общей величины общепроизводственных расходов на коэффициент 0,89:

11 о 700 руб. X 0,89 = 98 523 руб.

76

Сумма общепроизводственных расходов в незавершенном производстве составляет:

110700 руб.хО,11 = 12 177 руб. (110 700 - 98 523 = 12 177). Распределение общепроизводственных расходов по видам

производимой продукции осуществляется путем умножения коэффициента затрат материалов на данный вид продукции в общей сумме материальных затрат на выпуск готовой продукции на общую сумму общепроизводственных затрат, приходящихся на выпуск всех видов продукции.

По матрасу «Комфорт» затраты материалов составляют, как следует из табл. 3.11—3.13, 1 288 790 руб. (119 500,0 + 797 000,0 + + 372 240,0).

Общая сумма материальных затрат на производство матрасов равна 2 766 001,0 руб. (240 206,0 + 740 484,0 (табл. 3.11 —3.13)).

Коэффициент затрат материалов по данному виду продукции равен 0,47(1 288 790/2 766 001).

Таким образом, сумма общепроизводственных расходов, включаемая в себестоимость матрасов «Комфорт» (КФР), составит:

0, 47 X 98 523 = 46 306 руб. Величина общепроизводственных расходов, относимая на

себестоимость матрасов «Классик» (КЛ К) и «Кардинал» (КРД), определяется так же, как и по виду «Комфорт» (КФР), и составляет соответственно:

(1 247 771 / 2 766 001) X 98 523 = 0,45 х 98 523 = 44 335 руб. и (229 440 / 2 766 001) X 98 523 = 0,08 х 98 523 = 7882 руб.

Распределение общепроизводственных расходов на базе затрат на оплату труда

основных производственных рабочих

Если приказом об учетной политике организации предусматривается вариант списания (распределения) общепроизводственных расходов пропорционально сумме заработной платы основных производственных рабочих, то величина рассматриваемых расходов, относимая на себестоимость каждого вида продукции, рассчитывается путем умножения общей суммы общепроизводственных затрат на долю (коэффициент) затрат на оплату труда на данный вид продукции в сумме заработной платы на выпуск готовой продукции в целом.

По матрасу «Комфорт» затраты на оплату труда рабочих составляют, как следует из табл. 3.10 и 3.16, 28 477 руб. (47,45 руб. х X 600 шт.). Общая сумма затрат на оплату труда за отчетный период равна 52 000 руб. (табл. 3.14). Коэффициент затрат на оплату труда поданному виду продукции равен 0,55 (28 477 : 52 000). Таким обра

77

зом, сумма общепроизводственных расходов, включаемая в себестоимость матрасов «Комфорт» (КФР), составит

0,55x98 523 = 54 188 руб. Величина общепроизводственных расходов, относимая на

себестоимость матрасов «Классик» (КЛК) и «Кардинал» (КРД), определяется так же, как и по виду «Комфорт» (КФР), и составляет соответственно:

(22 545 : 52 000) = 0,43 х 98 523 = 42 365 руб. и (978 : 52 000) = 0,02 х 98 523 = 1970 руб.

Распределение общепроизводственных расходов на базе прямых затрат

При условии, что к прямым затратам в ООО «Дом» согласно приказу об учетной политике относятся затраты материалов и на оплату труда основных производственных рабочих, страховые взносы на социальные нужды, распределение суммы общепроизводственных расходов осуществляется путем умножения величины общепроизводственных расходов на отнощение суммы прямых затрат по видам продукции к общей сумме прямых затрат на выпуск продукции в целом. Данные о суммах прямых затрат по видам продукции представлены в табл. 1.2.

Т а б л и ц а 7 . 2

Прямые затраты по видам продукции, руб.

Статьи затрат Виды продукции

Всего КФР КЛК КРД

Материальные затраты 1 288 790 1 247 771 229 440 2 766 001



8543 6764 293 15 600

Итого 1 325 810 1 277080 230 711 2 833 601

Коэффициент прямых затрат по матрасам «Комфорт» (КФР) составляет 0,4678 (1 325 810: 2 833 601). Сумма общепроизводственных расходов, включаемая в себестоимость матрасов «Комфорт» (КФР), равна 0,4678 х 98 523 = 46 090 руб.

Коэффициенты прямых затрат по матрасам «Классик» (КЛК) и «Кардинал» (КРД) равны соответственно 0,4507 (1 277 080: 2 833 601) и 0,0815 (230 711 : 2 833 601). Сумма общепроизводственных расходов, включаемая в себестоимость матрасов «Классик» (КЛК), равна 44 404 руб. (0,4507 х 98 523), а относимая к себестоимости матрасов «Кардинал» (КРД) — 8025 руб. (0,0815 х 98 523).

78

Распределение общепроизводственных расходов на базе суммы затрат

на производство продукции без стоимости полуфабрикатов

Данные табл. 7.3 позволяют определить суммы затрат на производство без стоимости полуфабрикатов (комплектующих) по видам матрасов и в целом по всем видам продукции и рассчитать соответствующие коэффициенты затрат. Коэффициенты затрат без стоимости полуфабрикатов составляют: по матрасам «Комфорт» (КФР) — 0,4555 (953 570 : 2 093 117); по матрасам «Классик» (КЛК) — 0,4559 (954 340 : 2 093 117); по матрасам «Кардинал» (КРД) — 0,0885(185 207:2 093 117).

Т а б л и ц а 7 . 3

Затраты по видам продукции, руб.

Статьи затрат Виды продукции Всего КФР КЛК КРД

Материальные затраты. 1 288 790

1 247 771

229 440 2 766 001

В то.м числе стоимость чехлов 372 240 322 740 45 504 740484

Материальные затраты без стоимости полуфабрикатов

916 550 925 031 183 936 2025517



8543 6764 293 15 600

Итого 953 570 954 340 185 207 2 093 117

Сумма общепроизводственных расходов, включаемая в себестоимость видов матрасов, равна: «Комфорт» (КФР) — 44 877 руб. (0,4555 х X 98 523); «Классик» (КЛК) — 44 923 руб. (0,4559 х 98 523); «Кардинал» (КРД) - 8723 руб. (0,0885 х 98 523).

Распределение общепроизводственных расходов на базе выручки от продаж

В табл. 7.4. представлены данные за отчетный период о выручке от продаж по видам продукции и по ООО «Дом» в целом, позволяющие проиллюстрировать рассматриваемый способ распределения общепроизводственных расходов.

Т а б л и ц а 7 . 4

Суммы выручки от продаж по видам продукции, руб.

Статьи затрат Виды продукции

Всего КФР КЛК КРД

Выручка от продажи 2 239 973 1 888 604 263 526 4 392 103

Доли выручки по матрасам составляют: по виду «Комфорт» (КФР) — 0,51 (2 239 973 4 392 103); по виду «Классик» (КЛК) —

79

0, 43 (1 888 604:4 392 103); по виду «Кардинал» (КРД) — 0,06 (263 526: : 4 392 103). Соответственно суммы общепроизводственных расходов, включаемые в себестоимость указанных видов продукции, равны: 50 247 руб. (0,51 х 98 523); 42 365 руб. (0,43 х 98 523); 5911 руб. (0,06 X 98 523).

Распределение общепроизводственных расходов по видам деятельности

Методика распределения накладных расходов по видам деятельности называется также функциональной системой или системой ЛВС. При функциональной системе могут применяться различные по видам деятельности базы распределения косвенных расходов.

Типичными видами деятельности (функциями), обеспечивающими производственный процесс, являются: • наладка оборудования; • закупка материалов; • перемещение материалов; • изготовление деталей, полуфабрикатов; • сборка изделий; • контроль продукции; • экспедиция грузов; • обработка заказов потребителей и др.

В некоторых источниках специальной литературы виды деятельности именуются центрами издержек; базы (основания) распределения накладных расходов — факторами издержек или функциональными факторами издержек; коэффициенты распределения соответствующих расходов — ставками поглощения.

В ООО «Дом» к видам деятельности по изготовлению матрасов относятся такие технологические операции, как сборка пружинного блока, раскрой наполнения, сборка, зачехление и упаковка матраса.

В табл. 3.14 отражены суммы заработной платы и страховых взносов на социальные нужды по технологическим операциям изготовления матрасов в ООО «Дом». В табл. 7.1 представлены общепроизводственные расходы по таким статьям, а также их общая сумма. Требуется распределить названные расходы по технологическим операциям (видам деятельности, или функциям), а затем — по видам продукции.

Для распределения каждого вида общепроизводственных расходов по технологическим операциям следует определить коэффициенты распределения (ставки поглощения) соответствующих ресурсов. Ставки поглощения (коэффициенты распределения) определяются путем отношения суммы расходов по каждой статье общепроизводственных расходов к обшей сумме соответствующих расходов.

Ставка поглощения (коэффициент распределения) материальных затрат по технологическим операциям равна отношению материаль 80

ных расходов на эксплуатацию оборудования к общей сумме расходов материалов на изготовление продукции. Сумма материальных расходов на эксплуатацию оборудования составляет 6557 руб., в том числе распределяемая на готовую продукцию — 5835 руб. (см. табл. 7.1). На изготовление матрасов требуются, как следует из табл. 3.11—3.13, пружинные блоки, материалы для наполнения матрасов и чехлы. Общая сумма затрат указанных видов материальных ресурсов составляет 2 766 001 руб. Таким образом, ставка поглощения расходов материалов на эксплуатацию оборудования в ООО «Дом» составляет 5835 : 2 766 001 =0,00210954.

Ставка поглощения амортизации производственного оборудования в составе общепроизводственных расходов рассчитывается путем отношения суммы названной амортизации к первоначальной стоимости оборудования: (10 191 : 8 994 603) = 0,00113934.

Ставка поглощения заработной платы и страховых взносов на социальные нужды определяется путем отношения указанных расходов в составе общепроизводственных расходов к этим расходам в основном производстве; 82 497 : 67 600 = 1,22036982.

Суммы общепроизводственных расходов по статьям, относимые к технологическим операциям (см. табл. 7.5), определяются путем умножения коэффициентов распределения расходов соответствующих ресурсов на затраты последних на основное производство.

Т а б л и ц а 7 . 5

Распределение общепроизводственных расходов по технологическим

операциям (функциям), руб.

Статьи расходов

Технологические операции

Итого Сборка пружинных блоков

Раскрой наполнен

ия матраса

Сборка

матраса

Зачехле- ние и

упаковка

Общепроизводственные расходы, в том числе:

17 726,00 32 033,00 33 099,00 15 665,00 98 523,00

I. Расходы материалов на эксплуатацию оборудования

507,00 3766,00 0,00 1562,00 5835,00

2. Амортизация производственного оборудования

2941,00 1297,00 4542,00 1411,00

3. Заработная плата и страховые взносы на социатьные нужды наладчиков оборудования, аппарата управления цеха

14 278,00 26 970,00 28 557,00 12 692,00

81

Сумма материальных затрат, связанных с эксплуатацией оборудования, используемого при выполнении соответствующих операций, составляет: • при сборке пружинных блоков — 507 руб. (0,00210954 х 240 206); • при раскрое наполнения матрасов — 3766 руб. (0,00210954 х

X 1 785 311); • при зачехлении и упаковке матрасов — 1562 руб. (0,00210954 х

X 740 484). Поскольку технологическая операция сборки матраса не

предполагает использования оборудования (осуществляется вручную), то затраты материалов на эксплуатацию оборудования не распределяются на данную производственную функцию.

Сумма амортизационных отчислений, приходящихся на каждую технологическую операцию, определяется путем умножения ставки поглощения рассматриваемого вида расходов на первоначальную стоимость оборудования, используемого на каждой технологической операции. При расчете представленных в табл. 7.5 сумм амортизационных отчислений приняты следующие величины первоначальной стоимости оборудования, используемого при выполнении соответствующих операций: • сборка пружинных блоков — 2 581 171 руб.; • раскрой наполнения матрасов — 1 138 773 руб.; • сборка матрасов — 3 986 061 руб.; • зачехление и упаковка матрасов — 1 238 061 руб.

Расходы на оплату труда и страховые взносы на социальные нужды наладчиков оборудования, аппарата управления цеха по технологическим операциям определяются путем умножения ставки поглощения рассматриваемых расходов на их величину в основном производстве. Расходы на оплату труда и социальные нужды в основном производстве, сгруппированные по технологическим операциям, отражены в табл. 3.14.

Распределение общепроизводственных расходов по видам продукции связано с выбором фактора издержек по отдельным видам продукции. В качестве такого фактора в ООО «Дом» целесообразно принять 1 м^ площади изготовленных матрасов. В табл. 7.6 представлены данные о количестве, размерах и площади матрасов каждого типа, изготовленных за отчетный месяц.

Распределение между видами продукции общепроизводственных расходов, приходящихся на соответствующие технологические операции, осуществляется с использованием коэффициентов, равных отношению площади выпущенной в отчетном периоде продукции каждого наименования к общей площади продукции, процессом изготовления которой предусматриваются соответствующие операции. Как следует из табл. 3.11, при изготовлении матрасов «Кардинал» не 82

Т а б л и ц а 7 . 6

Сведения о выпуске продукции за отчетный месяц

Вид и размер продукции (матрасов) Объем продукции, шт.

Площадь продукции, м^ Наименование

Идентифика

тор Размер, см

Ко.мфорт КФР 160x200 200 640

60 X 120 150 108

80 X 190 250 380 Классик КЛК 160x200 200 640

60 X 120 100 72

80 X 190 175 266 Кардинал КРД 160x200 15 48

80 X 190 10 15,2

Итого 1100 2169,2

требуются пружинные блоки, поэтому затраты на сборку пружинных блоков распределяются только между матрасами «Комфорт» и «Классик», площадь которых составляет 2 106,0 м^ (2 169,2 - 48,0 - - 15,2). Затраты на другие операции распределяются поданным общей площади изготовленной продукции — 2 169,2 м^.

К примеру, в затраты на производство матрасов «Комфорт» размером 160 X 200 см включается сумма общепроизводственных расходов по технологическим операциям: • сборка пружинных блоков — 5387 руб. (17 726 : 2106 х 640); • раскрой наполнения матраса — 9 451 руб. (32 033 : 2169,2 х X 640); • сборка матраса — 9766 руб. (33 099 : 2169,2 х 640); • зачехление и упаковка матраса 4622 руб. (15 665 : 2169,2 х 640).

Таким образом, в себестоимость матраса «Комфорт» размером 160 X 200 см включается часть общепроизводственных расходов ООО «Дом» в сумме 29 226 руб.

В табл. 7.7 отражены общепроизводственные расходы по технологическим операциям и видам продукции.

Поскольку конструкция матрасов «Кардинал» не предполагает использования при их производстве пружинных блоков, в себестоимость названного вида изделий включаются только суммы общепроизводственных расходов по трем технологическим операциям: раскрой наполнения матраса, сборка матраса и зачехление и упаковка.

В табл. 7.8 обобщены данные о суммах общепроизводственных расходов, приходящихся на каждый вид выпускаемой продукции при использовании различных баз распределения.

83

Таблица 7.7

Общепроизводственные расходы по технологическим операциям и видам продукции

Технологическая

операция

Суммы общепроизводственных расходов

Комфорт (КФР) Кшссик (КЛК) Кардинал (КРД)

Итого 160x200 60x120 80x190 160x200 60x120 80x190 160x200 80x190

Сборка пружинных блоков

5387 909 3198 5387 606

2239 — — 17 726

Раскрой наполнения матраса

9451 1595 5612 9451 1063 3928 709 224 32 033

Сборка .матраса 9766 1648 5798 9766 1099 4058 732 232 33 099

Зачехление и упаковка

4622 780 2744 4622 520 1920 347 ПО 15 665

Итого на выпуск 29 226 4932 17 352 29 226 3288 12 145 1788 566 98 523

Количество выпушенной продукции, шт.

200 150 250 200 100 175 15 10 1100

Итого на единицу продукции, руб.

146 33 69 146 33 69 119 57

Таблица 7.8

Общепроизводственные расходы при различных базах их распределения

по видам продукции, руб.

База распределения Сумма общепроизводственных расходов по видам продукции

КФР Ю1К КРД

Материальные затраты 46 306 44 335 7882

Заработная плата основных производственных рабочих

54 188 42 365 1970

Прямые затраты 46090 44404 8025

Затраты на производство без стоимости полуфабрикатов (комплектующих)

44 877 44 923 8723

Выручка от продажи 50 247 42 365 5911 Систе.ма АВС 51 510 44 659 2354

Общехозяйственные расходы связаны с управлением организацией в целом, ее обслуживанием. Состав и размер этих расходов определяется сметой. Планирование и учет общехозяйственных расходов осуществляются по номенклатуре статей, представленной в Приложении 1.7.

Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы», аналитический — по статьям сметы в специальной ведомости. В условиях журнально-ордерной формы учета регистром аналитического учета общехозяйственных расходов является ведомость № 15 (Приложение 3.2), которая заполняется поданным разработочных ведомостей, указанных к ведомости № 12 (Приложение 3.1).

В конце каждого месяца общехозяйственные расходы путем их распределения между готовой продукцией и незавершенным производством на конец отчетного месяца списываются. Общехозяйственные расходы, приходящиеся на готовую продукцию, как и общепроизводственные, распределяются между отдельными видами продукции, работ, услуг пропорционально выбранной базе и относятся в зависимости от принятой организацией учетной политики на счета учета затрат на производство либо учета продаж.

Если общехозяйственные расходы включаются в затраты на производство конкретных видов продукции, то на счетах бухгалтерского учета формируются записи:

Дебет счета 20 «Основное производство» (по видам продукции) Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы». При данном варианте отнесения общехозяйственных расходов на

счетах бухгалтерского учета формируется полная производственная себестоимость продукции, работ, услуг.

85

Базой распределения общехозяйственных расходов как между остатками незавершенного производства и готовой продукцией, так и между иными объектами учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг могут выступать основная заработная плата производственных рабочих; затраты сырья и материалов; прямые затраты, как фактические, так и нормативные (плановые); другие показатели.

Если общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных относятся на счет 90 «Продажи», то на счетах бухгалтерского учета записываются проводки:

Дебет счета 90 «Продажи» (по видам продукции) Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы». В этом случае на счетах учета затрат формируется сокращенная

(неполная, усеченная) себестоимость продукции (работ, услуг), что соответствует применяемой в зарубежной практике системе «директ- костинг».

Рассмотрим порядок распределения общехозяйственных расходов ООО «Дом» между величиной незавершенного производства и объемом выпущенной продукции, а затем — по видам продукции. Сумма общехозяйственных расходов рассматриваемого предприятия за отчетный период составила 212 255 руб. Их состав и величина по статьям по данным бухгалтерского учета представлены в табл. 7.9.

Т а б л и ц а 7 . 9


Статьи затрат

Сумма, руб.

На готовую продукцию

На незавершенное производство

Итого

1. Заработная п.тата и страховые взносы на социальные нужды управленческого персонала

173 236 21 411 194 647

2. Расходы на служебные командировки 9687 1197 10 884

3. Амортизация основных средств общехозяйственного назначения

2384 295 2679

4. Канцелярские, почтовые, услуги связи 3600 445 4045

Итого 188 907 23 348 212 255

Распределение общехозяйственных расходов на базе прямых

материальных затрат

Как указывалось ранее, доля материальных затрат, приходящихся на готовую продукцию, составляет 89%, на незавершенное производство — 11%. Сумма общехозяйственных расходов, включаемая в

86

себестоимость готовой продукции, определяется путем умножения общей величины общехозяйственных расходов на коэффициент 0,89:

212 255 руб. X 0,89 = 188 907 руб. Сумма общехозяйственных расходов в незавершенном

производстве составляет:

212 255 руб. X о, 11 = 23 348 руб.

(212 255 - 188 907 = 23 348 руб.). По видам выпускаемой продукции сумма общехозяйственных

расходов распределяется по тому же принципу, что и общепроизводственных расходов.

По матрасу «Комфорт» затраты материалов составляют, как следует из табл. 3.11—3.13, 1 288 790 руб. (119 500,0 + 797 000,0 + + 372 240,0).

Общая сумма материальных затрат на производство матрасов равна 2 766 001 руб. (240 206,0 + 1 785 311,0 + 740 484,0 из табл. 3.11—3.13).

Коэффициент затрат материалов по данному виду продукции равен (1 288 790/2 766 001)0,47.

Таким образом, сумма общехозяйственных расходов, включаемая в себестоимость матрасов «Комфорт» (КФР), составит:

0, 47 X 188 907 = 88 786 руб. Величина общехозяйственных расходов, относимая на

себестоимость матрасов «Классик» (КЛ К) и «Кардинал» (КРД), будет равна соответственно:

(1 247 771 / 2 766 001) х 188 907 = 0,45 х 188 907 = 85 008 руб. и (229 440/2 766 001) X 188 907 = 0,08 X 188 907= 15 113 руб. Порядок распределения общехозяйственных расходов по другим

основаниям аналогичен рассмотренным выще методикам распределения общепроизводственных расходов. Читателям предлагается при выполнении задания 2 лабораторного практикума самостоятельно рассчитать суммы общехозяйственных расходов при различных вариантах их распределения.

В табл. 7.10 обобщены показатели общехозяйственных расходов, приходящихся на каждый вид выпускаемой продукции при использовании различных баз распределения.

Таким образом, как следует из табл. 7.8 и 7.10, при калькулировании полной себестоимости каждого вида продукции ее величина зависит от выбора базы распределения накладных расходов.

В табл. 7.11 представлены данные о себестоимости продукции ООО «Дом» каждого наименования при использовании в качестве

87

Таблица 7.10

Суммы общехозяйственных расходов при различных базах распределения по

видам продукции, руб.

Ваза распределения Сумма общехозяйственных

расходов по видам продукции КФР КЛК КРД

Материальные затраты 88 786 85 008 15 из

Заработная плата основных производственных рабочих

ЮЗ 899 81 230 3778

Прямые затраты 88 371 85 140 15 396

Затраты на производство без стоимости полуфабрикатов (комплектующих)

86 047 86134 16 726

Выручка от продажи 96 343 81 230 И 334

Систе.ма АВС 98 769 85 637 4501

базы распределения косвенных расходов прямых материальных затрат и системы ЛВС.

При формировании приказа об учетной политике организации главному бухгалтеру совместно с руководителем и специалистами экономических и производственных служб необходимо проанализировать, какой из способов распределения накладных расходов является для организации более приемлемым. Завышение себестоимости отдельных видов продукции влечет установление более высокой цены продажи, что, как правило, негативно отражается на уровне покупательского спроса.

Для учета затрат в подразделениях вспомогательных производств при журнально-ордерной форме используется ведомость № 12. Результаты деятельности подразделений вспомогательных производств в зависимости от их назначения оформляются накладными сдачи продукции, актами приема-передачи выполненных работ, путевыми листами, справками руководителей служб энергетика, технолога, механика и другими документами.

Продукция, работы, услуги вспомогательного производства потребляются внутри организации либо продаются покупателям и заказчикам. Фактические затраты по продуктам труда вспомогательного производства, потребляемым внутри хозяйствующего субъекта, распределяются между подразделениями — потребителями продукции, работ, услуг, а внутри подразделений — по другим объектам учета и калькулирования. Критерием для подобного распределения в зависимости от принятого в учетной политике организации варианта может служить показатель нормативной (плановой) себестоимости продукции (работ, услуг), суммы заработной платы, материальных расходов, прямых затрат и др.

88

Таблица 7.11

Себестоимость продукции ООО «Дом» при распределении косвенных

расходов

на базе прямых материальных затрат (1) и системы АВС (2)

Статьи затрат Комфорт (КФР) Классик (КЛ К) Кардинал (КРД)

Итого 160x200 80x190 60x120 160x200 80x190 60x120 160x200 80x190

Прямые затраты 742 040,0 398 812,5 147 937,5 795 630,0 333 506,25 118 635.0 154 176,0 75 264.0 2 766 001.25

Пружинные блоки 69 240,0 35 662.5 14 647,5 76 230,0 32 051,25 12 375,0 — — 240 206,25

Материалы, используемые для наполнения матрасов

461 600,0 237 750.0 97 650,0 508 200,0 213 675.0 82 500,0 119616,0 64 320,0 1 785 311.0

Чех-лы 211 200,0 125 400.0 35 640,0 211 200,0 87 780.0 23 760.0 34 560.0 10 944.0 740 484,0

Косвенные расходы (I)

94 686,5 50 889,7 18 877.3 101 524,8 42 556,4 15 138,2 19 673,3 9603.8 352 950,0

Косвенные расходы (2)

104 696,1 62 163,3 17 667.3 104 696,1 43 514,3 11 778,3 6406,0 2028.6

.352 950,0

ИТОГО затраты на выпуск (I)

836 726,5 449 702.2 166 814,8 897 154,8 376 062,65 1.33 77.3.2

173 849,3 84 867.8 3 118 951.25

ИТОГО затраты на выпуск (2)

846 736,1 460 975.8 165 604.8 900 326,1 377 020,55 130413.3 160 582.0 77 292.6 3 118 951.25

Количество выпушенной продукции, шт.

200 250 150

200 175

100 15

10 1100

Итого на единицу продукции(I)

4183,6 1798,8 1112,1

4485,8 2148,9 1.337,7 11 590,0 8486,8 —

Итого на единицу продукции (2)

4233,7 1843,9 1104,0 4501,6 2154,4 1304.1 10 705,5 7729.3 —

Данные учета и распределения расходов общепроизводственных, общехозяйственных и вспомогательного производства заносятся в ведомость сводного учета затрат на производство продукции (работ, услуг), в журналы "Ордера № 10 и 10/1, а также в ведомости-калькуляции фактической себестоимости готовой продукции (работ, услуг). Данные калькулирования себестоимости отдельных видов продукции отражаются в калькуляционных карточках. Формирование указанных ведомостей относится к сводному учету затрат на производство продукции (работ, услуг).

8. УЧЕТ РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ, РЕЗЕРВОВ

ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ И СВОДНЫЙ УЧЕТ

ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ (РАБОТ,

УСЛУГ)

Сводный учет затрат на производство продукции (работ, услуг) связан с группировкой фактических затрат по видам продукции (работ, услуг), по местам возникновения, центрам ответственности и по организации в целом в разрезе статей калькулирования. При этом составляются ведомости сводного учета затрат, которые выполняют роль баланса затрат за отчетный период и одновременно — оборотных ведомостей по счетам учета затрат на производство.

Формированию документов сводного учета затрат на производство продукции (работ, услуг) предшествует обобщение информации учета расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов.

Расходы будущих периодов по мере наступления периодов, к которым они относятся, подлежат распределению (списанию). Сроки списания расходов будущих периодов, а также соответствующие издержки или другие источники, на которые списываются указанные расходы, регламентируются законодательно либо определяются самой организацией. Так, расходы по ремонту основных средств, учтенные в начале отчетного года на счете 97 «Расходы будущих периодов», списываются ежемесячно пропорционально плановым затратам на ремонт основных средств либо равномерно по месяцам. Из общего состава расходов будущих периодов отдельной калькуляционной статьей по счету 20 «Основное производство» отражаются только расходы по подготовке и освоению производства. Остальные расходы списывают со счета 97 в дебет собирательно-распределительных счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», других счетов.

Рассмотрим пример учета и распределения расходов будущих периодов.

Между ЗАО «Дарина» и ООО «Братина» заключен договор аренды с января по июнь следующего за отчетным года. В январе 20ХХ г. ЗАО «Дарина» перечислено с расчетного счета 141 600 руб. в адрес ООО «Братина» за аренду склада за период с января по июнь 20ХХ г. включительно. В январе 20ХХ г. на счетах бухгалтерского учета ЗАО «Дарина» следует записать (табл. 8.1):

Последняя проводка должна быть отражена в бухгалтерском учете ЗАО «Дарина» также в феврале, марте, апреле, мае, июне 20ХХ г.

91

Таблица 8.1


м п/п

Содержание хозяй- ствеиной операции


1 Перечислено ООО «Братина» за аренду склада


51 «Расчетные счета»

141 600

2 Начислена арендная плата за период с января по июнь 20ХХ г.

97 «Расходы будущих периодов»


141 600

3 Списана на расходы отчетного периода сумма арендной платы за январь 20XX г.


97 «Расходы будущих периодов»

23 600

Информация о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу, обобщается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Аналитический учет по счету 96 организуется в ведомости № 15 по каждому виду резерва.

В бухгалтерском балансе на конец отчетного года отражаются по отдельной строке остатки резервов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных нормативными актами.

Правильность образования и использования сумм резервов периодически проверяется и при необходимости корректируется поданным смет, расчетов и других документов. Подобная проверка обязательна перед составлением годового отчета. Как правило, излищне начисленные суммы резервов сторнируются, а по недоначисленным суммам резервов составляются дополнительные бухгалтерские проводки.

Рассмотрим порядок создания и использования сумм резерва на оплату очередных отпусков рабочим ЗАО «Дарина». Обычно отпуска рабочим предоставляются в течение года неравномерно, что приводит к искажению себестоимости выпускаемой продукции. Чтобы не допустить такого влияния, предстоящие выплаты заработной платы рабочим за время отпуска и отчисления во внебюджетные фонды резервируются. В себестоимость продукции включается не фактически начисленная сумма отпускных, а величина, устанавливаемая исходя из планового фонда заработной платы на предстоящий год и принятого процента предстоящих расходов на оплату отпусков.

К примеру, плановая величина затрат на оплату труда рабочих ЗАО «Дарина» на 20ХХ г. составляет 7 165 224 руб. (в том числе собственно заработная плата — 5 478 000 руб., отчисления на со 92

циальные нужды — 1 687 224 руб.). Процент отчислений в резерв составляет 8,3333% (100% / 12 мес.), а его сумма:

7 165 224 руб. X 8,3333% = 597 100 руб. Следовательно, сумма ежемесячных отчислений в резерв,

включаемая в себестоимость продукции, равна:

597 100 руб. / 12 мес. = 49 758 руб. Данные о предоставлении отпусков рабочим ЗАО «Дарина»

отражены в табл. 8.2. Т а б л и ц а 8 . 2

Сведения для расчета резерва предстоящих расходов на оплату отпусков

Месяц Чис.10 работников,

которым предоставлен отпуск

Сумма отпускных и отчис/шши на социальные нужды (страховые взносы на социальные нужды и НС и НЗ), руб.

Январь — —

Февраль 2 21 713

Март 1 10 856

Апрель 3 32 639 Май 8 87 373

Июнь 10 108 574

Июль 12 120972

Август 9 95 795

Сентябрь 7 78 609 Октябрь 2 22 641

Ноябрь - -

Декабрь 1 12 448 Всего 55 591 620

Примечание. НС и ПЗ — взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (0,8%).

В бухгалтерском учете операции по начислению заработной платы, отчислениям в резерв на оплату отпусков и использованию данного резерва будут отражены следующим образом (табл. 8.3).

При журнально-ордерной форме учета сводный учет затрат на производство осуществляется в журнале-ордере № 10 (Приложение 3.5), включающем три раздела. В журнале-ордере № 10 используется шахматная форма записей затрат на производство, что обеспечивает получение сводных данных о затратах по отдельным элементам затрат и по статьям калькуляции.

В первый раздел — «Издержки производства» — переносятся итоговые строки ведомостей № 12 и 15 в разрезе дебетуемых счетов (20,

93

Таблица 8.3


Месяц Содержание хозяйственной

операции

Корреспондирующие

счета

Сумма, руб.

Дебет Кредит Январь Начислена заработная плата

производственным рабочим 20 70 456 500

Начислены страховые взносы на социальные нужды, НС и ПЗ

20 69 140602

Начислен резерв на оплату отпусков рабочих

20 96 49 758

Февраль Начислена заработная плата производственным рабочим

20 70 439 900


20 69 135 489


20 96 49 758

Начислены отпускные рабочим 96 70 16 600

Начислены страховые взносы на социальные нужды, НС и ПЗ с суммы отпускных рабочих

96 69 5113

Март Начислена заработная плата производственным рабочим

20 70 448 200

Начислены страховые взносы на социатьные нужды, НС и ПЗ

20 69 138 046


20 96 49 758

Начислены отпускные рабочим 96 70 8300

Начислены страховые взносы на социальные нужды. НС и ПЗ с суммы отпускных рабочих

96 69 2556

Апрель Начислена заработная плата производственным рабочим

20 70 431 600


20 69 132 933


20 96 49 758



96 69 7686

Май Начислена заработная плата производственным рабочим

20 70 390 100

94

Продолжение табл. 8 .3


операции


счета

Сумма, руб.

Дебет Кредит Май Начислены страховые взносы на

соииазьные нужды, НС и ПЗ 20 69 120 151

Начислен резерв на оплату отпусков ра^чих

20 96 49 758


Начислены страховые взносы на социазьные нужды. НС и ПЗс суммы отпускных рабочих

96 69 20 574

Июнь Начислена заработная плата производственным рабочим

20 70 373 500

Начислены страховые взносы на социазьные нужды. НС и ПЗ

20 69 115 038


20 96 49 758


Начислены страховые взносы на социазьные нужды, НС и ПЗ с суммы отпускных рабочих

96 69 25 566

Июль Начислена заработная плата производственным рабочим

20 70 356 900


20 69 109 925


20 96 49 758



96 69 28 486

Август Начислена заработная плата производственным рабочим

20 70 381 800

Начислены страховые взносьв на социальные нужды, НС и ПЗ

20 69 117 594


20 96 49 758

Начислены отпускные рабочим 96 70 73 238 Начислены страховые взносы на социальные нужды. НС и ПЗ с суммы отпускных рабочих

96 69 22 557

95



операции


счета

Сулша, руб.

Дебет Кредит Сентябрь Начислена заработная плата

производственным рабочим 20 70 398400

Начислены страховые взносы на социапьные нужды. НС и ПЗ

20 69 122 707


20 96 49 758



96 69 18510

Октябрь Начислена заработная плата производственным рабочим

20 70 439 900


20 69 135 489


20 96 49 758


Начислены страховые взносы на социальные нужды, НС и ПЗс суммы отпускных рабочих

96 69 5331

Ноябрь Начислена заработная плата производственным рабочим

20 70 456 500


20 69 140602


20 96 49 758

Декабрь Начислена заработная плата производственным рабочим

20 70 448 200


20 69 138 046


20 96 49 758


Начислены страховые взносы на социальные нужды, НС и ПЗ с су\1мы отпускных рабочих

96 69 2931

Списана неиспользованная сумма резерва на оплату отпускных рабочим (597 100 руб. - - 591 620 руб. = 5480 руб. красное сторно)

20 96 5480 (красное сторно)

96

23, 25, 26, 28, 96 и 97), а кредит счетов аналогичен указанным ведомостям. В нашем примере в первом разделе журнала-ордера № 10 000 «Дом» отражены итоговые суммы ведомости № 12 «Затраты по цеху основного производства» (Приложение 3.1) по дебету счетов 20 «Основное производство» и 25 «Общепроизводственные расходы» и ведомости № 15 «Учет общехозяйственных расходов» (Приложение 3.2) в корреспонденции с кредитом счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Первым разделом журнала-ордера № 10 также предусмотрена возможность отражения затрат по:

1) экономическим элементам (кредит счетов 02, 05, 10, 69, 70 и Т.Д.); 2) статьям калькулирования (кредит счетов 20, 23, 25, 26, 28, 96,

97). Второй раздел журнал а-ордера № 10 «Расчет затрат на

производство по экономическим элементам» позволяет скорректировать итоги первого раздела на суммы, увеличивающие или уменьшающие указанные итоги, определить объем затрат без внутризаводского оборота (например, расходов на изготовление инструментов цехами собственного производства, транспортных расходов и др.). Данный раздел журнала-ордера № 10 заполняется только средними и крупными предприятиями, поэтому он не приведен в Приложении 3.5.

Третий раздел журнала-ордера № 10 — «Расчет себестоимости товарной продукции» — расшифрован по статьям калькуляции и объединяет выполненный объем работ, списанный полностью со счета 20 «Основное производство» и частично со счета 23 «Вспомогательные производства», если они отпускались на сторону.

В журнале-ордере № 10 отражаются лишь те кредитовые обороты материальных и расчетных счетов, которые относятся в дебет счетов затрат на производство. Кредитовые обороты материальных и расчетных счетов, которые относятся в дебет непроизводственных счетов, регистрируют в журнале-ордере № 10/1, форма которого аналогична форме журнала-ордера № 10. По окончании месяца в журнал- ордер № 10/1 переносят и итоговые записи журнала-ордера № 10. Общие итоги обоих журналов-ордеров разносят затем по счетам Главной книги. При этом поданным журналов-ордеров № 10 и 10/1 производят записи в Главную книгу по дебету соответствующих счетов, а по данным журнал а-ордера № 10/1 — по кредиту счетов. Данные журналов-ордеров № 10 и 10/1 используются для составления расчета затрат по элементам и формирования себестоимости продукции по статьям калькуляции.

Для ведения сводного учета затрат на производство применяются также карточки учета затрат по объектам калькулирования себестои

97

мости продукции (работ, услуг), форма которой приведена в Приложении 3,4. Остатки незавершенного производства по каждой калькуляционной статье в разрезе объектов калькулирования переносятся в карточку отчетного месяца из карточки предыдущего. Затраты за отчетный месяц, себестоимость окончательного брака и незавершенного производства на конец месяца определяются в соответствующих разработочных таблицах. При этом данные, представленные в карточке учета затрат, полностью соответствуют данным журнала-ордера № 10.

Себестоимость единицы выпускаемой продукции определяется путем деления суммы фактических затрат на производство данного ее вида, согласно данным карточки учета затрат по объектам калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), на количество выпущенных изделий и отражается в калькуляционной карточке (Приложение 3.3).

Информация об остатках незавершенного производства на конец отчетного периода и себестоимости выпущенной продукции в случае, если она в полном объеме поступила на склад и не продана в отчетном периоде, отраженная в журнале-ордере №10, а также карточке учета затрат по объектам калькулирования после записи в Главной книге, переносится во второй раздел бухгалтерского баланса (Приложение 3.6.1) соответственно по строке «Запасы» и пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках(отчету о финансовых результатах) (Приложение 3.6.3). В случае продажи продукции в отчетном периоде данные о ее себестоимости отражаются в отчете о прибылях и убытках (отчете о финансовых результатах) по строке «себестоимость продаж, продукции, работ, услуг» (Приложение 3.6.2), а в бухгалтерском балансе указывается только величина затрат в незаверщенном производстве. Кроме того, информация о затратах по экономическим элементам отражается в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (отчету о финансовых результатах) (Приложение 3.6.3) и форме статистического наблюдения 5-3.

9. УЧЕТ ЗАТРАТ ПО ЦЕНТРАМ

ОТВЕТСТВЕННОСТИ

Центр ответственности (ЦО) — структурное подразделение предприятия, осуществляющее определенный набор хозяйственных операций, способное оказывать непосредственное воздействие на финансовые показатели этих операций. Центры ответственности должны быть ответственны за уровень подконтрольных показателей.

В зависимости от контролируемой области и формируемых финансовых показателей, характеризующих особенности деятельности подразделения, выделяются центры: затрат; доходов; маржинальной прибыли; прибыли; инвестиций; венчурный.

Центры затрат ЩЗ) — структурные подразделения, которые для выполнения своих функциональных обязанностей потребляют различные ресурсы, влияют на затраты, отвечают за величину их использования. Центры затрат представляются различными производственными подразделениями и функциональными службами, к примеру цех, склад, бухгалтерия, реклама, охрана и др. Центр затрат может иметь и доходы (например, выручка от продажи транспортным подразделением услуг на сторону), но величина доходов незначительна, оказание обусловливающих их услуг не является основным бизнесом компании.

Центры доходов (ЦД) — структурные подразделения, которые несут ответственность за величину доходов фирмы, на формирование которых подразделение способно оказывать влияние. Центром доходов выступает, в частности, подразделение организации, занимающееся продажей готовой продукции, товаров, работ, услуг. К таким подразделениям относятся отдел продаж, с клад-магазин, оптовая база, сеть агентов, фирменных магазинов и т.п.).

Центры маржинальной прибыли (ЦМП) — структурные подразделения, которые несут ответственность за величину получаемой маржинальной прибыли, определяемой разностью между выручкой от продажи и переменными затратами (подробно это было рассмотрено в параграфе 3). Данные центры создаются на предприятиях, где есть достаточно сложные по структуре и виду деятельности подразделения, реализующие бизнес-направления. Такие подразделения не специализированы, к примеру, на производстве (как центры затрат) или торговле (как центры доходов), а реализуют полный цикл производства и продажи продуктов труда определенных видов. Центры маржинальной прибыли контролируют доходы и расходы своего направления и призваны отвечать за эффективность своей деятельности.

99

Центры прибыли (ЦП) — структурные подразделения, которые отвечают перед руководством за сумму полученной прибыли. Как и центры маржинальной прибыли, они контролируют как доходную, так и расходную сторону деятельности, но не в рамках отдельного бизнес-направления, а по предприятию в целом. Соответственно, центром прибыли выступает предприятие в целом, как самостоятельное (обособленное), так и в составе многоуровневой структуры, например холдинга.

Центры инвестиций (ЦИ) предназначены для управления не только оборотным капиталом, но и внеоборотными активами путем, к примеру, строительства нового цеха, приобретения нового оборудования, программного обеспечения, купли-продажи бизнеса и т.п. Центр может осуществлять инвестиции и дезинвестиции. Изъятие средств из капитальных вложений обычно проводится путем продажи или ликвидации внеоборотных активов.

Центр инвестиций обязан обеспечить эффективное использование инвестиций, что предполагает ответственность за рентабельность активов компании. Центр инвестиций может выступать в виде самостоятельного предприятия, обособленного подразделения в составе многоуровневой структуры или отдельного предприятия.

Наряду с названными выше в настоящее время в финансовой структуре организации нередко выделяется венчурный центр (венчур- центр — ЦБ), ориентированный на становление и развитие бизнеса в форме реализации венчурных проектов. Венчурный центр осуществляет целевое финансирование, его задача — вывести перспективный проект на коммерческую основу в определенные сроки с уровнем отдачи не ниже установленного.

Возможны различные варианты образования центров ответственности на базе подразделений действующего предприятия:

1) один ЦО на базе одного подразделения (один к одному); 2) один ЦО на базе нескольких подразделений (один ко многим,

или группировки); 3) совокупность ЦО на базе одного подразделения (многие к

одному, или разделение); 4) комбинированный, предполагающий использование двух и

более названных выше вариантов. Рассмотрим порядок выделения центров финансовой

ответственности, иллюстрируя его на примере организационной структуры ООО «Дом»; предприятие возглавляется генеральным директором, в подчинении которого находятся отделы закупок, бухгалтерия, юридический отдел, отдел главного энергетика, отдел главного механика отдел обслуживания и ремонта оборудования, коммерческий отдел и отдел производства. Коммерческий отдел представлен отделом продаж и отделом маркетинга и рекламы. В составе производственных подраз 100

делений выделены цеха сборки пружинных блоков, раскроя и наполнения матраса, сборки матрасов, зачехления и упаковки.

На рис. 9.1 представлена организационная структура ООО «Дом». ЦО образуется иа базе отдельного подразделения, если

совокупность функциональных прав и обязанностей персонала, выделенная в пределах действующего подразделения, достаточна для установления ответственности как за выполнение функции, так и за ее финансовый результат. В этом случае для решения стоящих перед подразделением задач не требуется его реорганизация в рамках финансовой структуры.

К примеру, на базе отдела производства ООО «Дом» целесообразно создать совокупность центров ответственности «Цех», в функции которых входит контроль за затратами на осуществление определенных бизнес-процессов (сборка пружинных блоков, раскрой наполнения матраса, сборка матраса и зачехление и упаковка матраса).

На рис. 9.2 отражены состав и взаимосвязи центров ответственности в соответствии с организационной структурой ООО «Дом», на основании которой предложена матрица распределения полномочий должностных лиц организационной структуры управления за центры ответственности (табл. 9.1).

Центр ответственности образуется путем объединения нескольких подразделений в следующих случаях:

Рис. 9.1. Организационная структура ООО «Дом»

101

Общефирменный центр мониторинга и контроля

Промежуточ- ный центр

мониторинга и контроля

«Обеспечение»

ЦО «Снабжение»

ЦО «Бухгалтерия»

ЦО «Юридический отдел»

Промежуточ- ный центр

мониторинга и контроля

«Производство»

ЦО «Цех

сборки пружинных

блоков» ЦО

«Цех раскроя

наполнения матрасов»

Промежуточ-

ный центр мониторинг

а и КОНТ|ЭОЛЯ

«Коммерция»

ЦО «Маркетинг и реклама»

ЦО «Продажи»

ЦО «Цех

сборки матрасов»

Промежуточ-

ный центр мониторинг

а и контроля

«Инфра- структура»

ЦО «Энерго снабжение»

ЦО «Обслужив

а- ние и

ремонт оборудо- вания» ЦО

«Транспорт»

ЦО «Цех

зачехле- ния и упа-

ковки матрасов»

Рис. 9.2. Состав и взаимосвязи центров ответственности ООО «Дом»

при первом варианте образования ЦО

если подразделения имеют однотипные доходы и/или затраты (для удобства управления такой группой), например отдел производства и отдел продаж ООО «Дом» могут быть объединены в центр ответственности «Доходы и расходы»; пример подобной структуры ЦО представлен в приложении 4.1; распределение ответственности за ЦО с учетом объединения промежуточных центров мониторинга и контроля «Производство» и «Коммерция» в ЦО «Доходы и расходы» отражено в приложении 4.2; если несколько подразделений выполняют взаимосвязанный комплекс работ (например, отделы главного энергетика, механика, обслуживания и ремонта оборудования осуществляют комплексное обслуживание производства); подобные подразделения логично объединить в один центр затрат «Инфраструктура»; отделы главного энергетика, механика, обслуживания и ремонта оборудования, присутствующие в организационной структуре, объединены в один ЦО под руководством главного энергетика; отказ от подобного объединения может привести к

102

несогласованности действий взаимосвязанных подразделений и сроков проведения работ;

• если несколько подразделений объединены технологической цепочкой, результаты труда одного подразделения являются исходным материалом для следующих; подобная взаимосвязь имеет место между цехами сборки пружинных блоков, раскроя наполнения матраса, сборки матраса, зачехления и упаковки ООО «Дом»; готовая продукция появляется только на выходе из последнего цеха, полуфабрикаты отсутствуют; для этих подразделений имеет значение конечный результат, поэтому такую группу логично объединить в один центр затрат «Производство» с целью делегирования ответственности за получение готовой продукции;

• если несколько подразделений осуществляют различные функции, ориентированные на получение конечного результата, который формируется только в одном из подразделений. Например, имеются отделы продаж, маркетинга и рекламы, деятельность которых способствует получению дохода (каждый — своими средствами), формируемого в отделе продаж; имеет смысл объединить три отдела в один центр дохода «Коммерция», чтобы все рычаги воздействия на доходы находились в едином ведении. Центр ответственности образуется путем выделения из одного

подразделения двух и более частей, каждая из которых получает статус отдельного ЦО в тех случаях, когда есть подразделение, которое в силу своих функциональных обязанностей устойчиво выполняет работу для нескольких подразделений.

В приведенном выще примере отдел продаж входит в коммерческую службу и образует центр дохода «Коммерция». Отдел рекламы и отдел маркетинга этой же службы объединяются с «расходной» частью отдела продаж и образуют все вместе центр затрат «Коммерция». Пример подобной финансовой структуры представлен в приложении 4.3, порядок распределения ответственности — в приложении 4.4. В промежуточном центре мониторинга и контроля «Коммерция», ответственность за который возлагается на коммерческого директора, выделены два ЦО: центр доходов «Коммерция» и центр затрат «Коммерция».

На практике обычно приходится одновременно использовать два либо три варианта формирования ЦО.

Для контроля за деятельностью ЦО применяется внутренняя управленческая отчетность, предназначенная для обобщения совокупности упорядоченных показателей о деятельности центров ответственности. В ней отражаются отклонения от целей, планов и смет, без чего управленческий учет остается формальным скоплением цифровых данных, непригодных для внутреннего управления. Цель

104

внутренней отчетности — обеспечение управленческого персонала всех уровней необходимой управленческой информацией.

Требования к содержанию отчетности должны сформулировать руководители центров ответственности и другие лица, относящиеся к управленческому персоналу и заинтересованные во внутренней управленческой информации. Менеджеры должны разъяснить бухгалтерам и другим исполнителям, составляющим внутреннюю отчетность, какая информация, в каком виде и объеме, в какие сроки им необходима.

Состав и содержание форм отчетности зависят от вида ЦО (затрат, прибыли, инвестиций и т.п.), реализуемых ЦО видов деятельности, их ресурсов и результатов, а также потребностей в информации управленческого персонала.

Главный инструмент, позволяющий контролировать деятельность центра затрат, — смета, которая должна содержать информацию об ожидаемых затратах, основанную на планах управления и концепции контролируемых затрат. Определение контролируемых статей — ключевая задача при внедрении на предприятии системы учета затрат по ЦО. Сравнение фактических затрат с запланированными показателями отражается в отчете об исполнении сметы.

Отчет об исполнении сметы представлен в табл. 9.2 «Отчет о затратах на осуществление бизнес-процесса». Данный отчет составляется руководителем каждого ЦО, входящего в промежуточный центр мониторинга и контроля «Производство», с разбивкой по месяцам в разрезе экономических элементов.

Отчет о затратах на осущест1зление бизнес-процесса ведется по каждому отдельному бизнес-процессу, в нем отражаются все затраты, относящиеся к его деятельности. Записи в данный отчет осуществляются на основании данных с проверенных и надлежаще оформленных первичных документов или отчетов материально ответственных лиц и т.д.

Данные базисного периода об израсходованных материальных ценностях отражаются в отчете исходя из их фактической стоимости. Затраты материальных ценностей отчетного периода отражаются в отчете в размере фактически израсходованных ценностей поданным лимитно-заборных карт (ф. № М-8), требований-накладных (ф. № М-11), которыми оформляется отпуск материалов в производство. Эти затраты складываются из стоимости материальных ценностей, поступивщих в отчетном месяце со склада или из других производств и Т.П., с добавлением стоимости ценностей, оставщихся неиспользованными на начало месяца, и за вычетом стоимости материальных ценностей, возвращенных на склад или переданных другим цехам и т.п. и оставшихся на конец месяца.

Суммы начисленной заработной платы отражаются в отчете на основании расчетно-платежных ведомостей. Для отражения сумм

105

страховых взносов на социальные нужды следует пользоваться приведенными в отчете суммами начисленной заработной платы без составления дополнительных справок.

Суммы начисленной амортизации, как и суммы прочих расходов, берутся из разработочных таблиц в зависимости от вида расходов.

Данные этого отчета позволят сравнить показатели базисного и отчетного периодов, выявить наиболее емкие элементы затрат, отследить динамику по месяцам. Отчет составляется по каждому цеху, что позволит отслеживать расходы в разрезе производственных процессов.

В табл. 9.3 представлен «Отчет о затратах ЦО “Коммерция”». Данный отчет составляется руководителем ЦЗ «Коммерция» за год с разбивкой по месяцам в разрезе базисного и отчетного периодов по статьям коммерческих расходов. Затраты, отражаемые в отчете, отражаются по статьям аналитического учета (оплата труда сотрудников коммерческой службы, страховые взносы на социальные нужды, амортизационные отчисления, расходы на рекламу, оплата услуг связи и Т.Д.); основанием для записи цифровых данных служат такие же документы и расчеты, какие используются для заполнения отчета о затратах на осуществление бизнес-процесса.

Для подразделений, объединенных одной технологической цепочкой, взаимосвязь можно проследить в «Отчете о затратах на производство» (табл. 9.4). Данный отчет составляется директором по производству, с разбивкой по видам продукции и экономическим элементам затрат. При составлении этого отчета о затратах на производство базисные показатели берутся из калькуляционных карточек по каждому виду продукции (см. приложение 3.3), а отчетные данные — из отчетов материально ответственных лиц цехов.

Управление затратами центра инвестиций (ЦИ) осуществляют при помощи операционного бюджета, отчета о его исполнении, баланса и отчета о денежных потоках. Оценка эффективности функционирования ЦИ осуществляется путем расчета аналитических показателей: традиционных (рентабельность капиталовложений, окупаемость вложенного капитала) и дисконтированием денежных потоков (внутренняя норма рентабельности, чистая приведенная стоимость).

Поскольку обычно центром инвестиций является предприятие, отчетность представляет собой традиционную финансовую отчетность предприятия.

Кроме этого, данные вышеперечисленных отчетов (отчета о затратах на осуществление бизнес-процесса, отчета о затратах ЦО «Коммерция», отчета о затратах на производство) служат информационной основой для составления учетных регистров и бухгалтерской финансовой отчетности (см. приложение 3.5).

106

Таблица 9.2

Отчет о затратах на бизнес-процессы

Отчет ный

период

Расходы цеха по элементам затрат

Итого расходов

Доля в сумме всех

расходов, % Материальные

затраты Затраты на

оплату труда

Страховые взносы на

социальные нужды

Амортизация Прочие затраты

Январь 127 719/186 380 10455/16 803 2718/4369 722/848 1009/896 142 624 / 209 295 6/6

Февраль 106 433/ 155 317 8713/14002 2265 / 3641 602/707 841 /746 118854/174413 5/5

Декабрь 212 865/310 634 17425/28 005 4531 /7281 1204/1413 1682/1493 237 707/348 825 10/ 10

ИТОГО 2 128 652/3 106 335 174 250/280046 45 305/72 812 12039/14 131 16 824/14929 2 377070/3 488 253 100/ 100 Примечание. В числителе указаны значения для базисного периода, в знаменателе — отчетного.

Т а б л и ц а 9 . 3

Отчет о затратах ЦО «Коммерция»

Отчетный период

Оплата труда сотрудников

коммерческой службы

Страховые взносы на социальные

нужды

Амортизационные

отчисления Расходы на

рекламу Оплата уагуг

связи

Итого коммерческих

расходов

Январь 44 208 / 50 604 831 /951 216/247 1161259 4368 / 5000 49 849/57 061 Феврал

ь 38 314/43 857 720/825 187/214 196/224 3786/4333 43 203/49 453

Декабрь 58 944/67472 1108/1268 288/330 301 /345 5824/6667 66466/76 081

ИТОГО 294 722/337 358 5541 /6342 1441/1649 1506/1724 29 120/33 333 332 329/380 406 Примечание. См. табл. 9.2.

Таблица 9.4

Отчет о затратах на производство ООО «Дом» за месяц, в руб.

Виды продукции,

наимено вание

Расходы предприятия по элементам затрат

Итого расходов

Доля в сумме всех расходов,

% Материальные

затраты Затраты на

оплату труда

Страховые взносы на


Амортизация Прочие

затраты

Классик 1 247 771 /1 326 501 22 545/22 545 5862/5862 4710/4710 115532/ 115532 1 396 420/1 475 150 45/43

Комфорт 1 288 790/1 506205 28 477/28 477 7404/7404 4710/4710 133 925/133 925 1 463 306/1 680 721 47/49

Кардинал 229440/267 072 979/979 254/254 4711/4711 23 842 / 23 842 259 226/296 858 8/9

ИТОГО 2 766001/3 099 778 52001/52001 13 520/13 520 14 131/14 131 273 Ш ! П Ъ 299 3 118 952/3 452 729 100/100 Примечание. См. табл. 9.2.

10. КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

1. Что такое расходы организации? 2. Какими нормативными документами следует руководствоваться

при ведении учета? 3. Каково различие между понятиями «расходы» и «затраты»? 4. Когда и как расходы следует отражать в учете? 5. По каким признакам группируются затраты на производство? 6. Как группируются затраты на производство по экономическим

элементам?

7. Как группируются затраты по статьям калькуляции? 8. Какие расходы относятся к основным и накладным? 9. Как классифицируются затраты по способу включения в

себестоимость? 10. Как классифицируются затраты по отношению к объему

производства?

11. Какие расходы можно отнести к переменным, постоянным? 12. Какие расходы являются расходами по обычным видам

деятельности? 13. Перечислите и дайте характеристику счетов учета затрат. 14. Что относится к общехозяйственным расходам? 15. Какие расходы отражаются в составе общепроизводственных?

16. Какими способами может производиться списание общехозяйственных расходов?

17. Что служит базой распределения общехозяйственных расходов между объектами учета и калькулирования себестоимости продукции?

18. В каком учетном регистре фиксируются общехозяйственные

расходы? 19. Какие производства относятся к вспомогательным? 20. Что считается браком производства? 21. Как классифицируется брак по месту обнаружения и по характеру

дефектов? 22. Как отразить в учете списание бракованной продукции?

23. Что относится к незаверщенному производству? 24. Как производится оценка незавершенного производства? 25. Назовите методы учета затрат на производство и

калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг). 26. Приведите характеристику позаказного метода и назовите

области его применения.

109

27.

28.

29.

30.

31.

32.

33.

34.

35. 36.

37. 38.

39.

40.

41.

42.

Приведите характеристику попередельного метода и назовите

области его применения. Приведите характеристику попроцессного метода и назовите области его применения. Выполнение каких условий обязательно для признания расходов? Что такое себестоимость продукции? Что понимается под нормативным методом учета затрат на

производство и калькулирования себестоимости продукции? Какие расходы относятся к расходам будущих периодов и на каком балансовом счете они отражаются? Какая бухгалтерская запись делается при списании расходов будущих периодов? В чем состоит сущность учета по центрам ответственности?

Что называется местом возникновения затрат и центром затрат? В чем различия классификации затрат в системе финансового и управленческого учета? Что называется центром прибыли? Как классифицируются затраты в управленческом учете по степени значимости?

Как классифицируются затраты в управленческом учете по степени воздействия ответственных лиц? Какие различают методы учета затрат по полноте включения в себестоимость продукции (работ, услуг)? В чем состоит сущность системы «директ-костинг» расчета усеченной себестоимости, каковы преимущества и недостатки

этой системы? В чем сущность системы «стандарт-кост» (аналога нормативного учета) и ее преимущества?

П. ТЕСТЫ

1. По способу включения в себестоимость продукции (работ, услуг)

затраты группируются на:

а) основные и накладные;

б) прямые и косвенные;

в) переменные и постоянные.

2. Общехозяйственные расходы отражаются на счете:

а) 20;

б) 25;

в) 26.

3. Расходы на основные материалы являются:

а) постоянными расходами;

б) переменными расходами;

в) прямыми расходами;

г) косвенными расходами.

4. Система «директ-костинг» — это калькулирование:

а) полной себестоимости;

б) по переменным расходам;

в) по постоянным расходам.

5. Оплачено с расчетного счета поставщику за материалы. При этом

формируются расходы: а) непосредственно связанные с производством продукции; б) на продажу; в) не относящиеся к процессам производства и сбыта.

6. Какой бухгалтерской проводкой отражается операция: начислена заработная плата рабочим, занятым обслуживанием

оборудования? а) Д-т 20 К-т 70; б) Д-т 25 К-т 70; в) Д-т 26 К-т 70; г) Д-т 23 К-т 70.

7. На каком синтетическом счете учитываются потери от брака?

а) 20;

б) 28

в) 23

г) 43.

111

8. Центр ответственности — это:

а) сфера, участок деятельности, возглавляемый лицом, имеющим

право принимать решение;

б) территориально обособленное подразделение организации, где

осуществляются расходы;

в) подразделение предприятия, руководитель которого отвечает не

только за затраты, но и за конечные финансовые результаты.

9. Метод учета «стацдарт-кост» относится к классификации по:

а) объектам учета;

б) полноте учитываемых расходов;

в) оперативности учета и контролю затрат.

10 Какой бухгалтерской проводкой отражается операция:

начислены штрафные санкции по хозяйственным договорам?

а) Д-т 20 К-т76;

б) Д-т91/2К-т76;

в) Д-т 99 К-т76;

г) Д-т 26 К-т 76.

11. Начислена амортизация основных средств организации

производственного назначения. Данная операция отражает:

а) затраты, непосредственно связанные с производством

продукции;

б) коммерческие расходы;

в) расходы, не относящиеся к процессам производства и сбыта.

12. Затраты, которые не могут быть разложены на слагаемые,

называются:

а) комплексными; б) одноэлементными; в) периодическими.

13. Расходы на рекламу являются:


б) переменными расходами; в) прямыми расходами; г) косвенными расходами.

14. К расходам на продажу относятся:

а) проценты за кредит на приобретение материальнопроизводственных запасов;

б) расходы на страхование; в) налог на имущество; г) расходы на рекламу;

112

д) судебные издержки; е) зарплата складских работников.

15. Объект калькулирования — это: а) вид продукции, полуфабрикатов, частичных продуктов

различной степени готовности;

б) затраты, используемые в системе контроля и регулирования.

16. Постоянные затраты — это:

а) затраты, возрастающие или уменьшающиеся пропорционально

объему производства продукции;

б) затраты, не зависящие от деловой активности организации;

в) затраты, которые можно непосредственно отнести на определенное изделие.

17. Начисленные затраты для принятия решения,

которые могут реально не состояться в будущем,

называются:

а) затратами, принимаемыми или непринимаемыми в расчет;

б) вмененными;

в) безвозвратными.

18. Списаны материалы в связи с недостачей, выявленной при

инвентаризации. При этом формируются расходы:

а) непосредственно связанные с производством продукции;


в) не относящиеся к процессам производства и сбыта.

19. Плата за аренду складских помещений является:





20. Накладные расходы — это:

а) расходы на организацию, обслуживание и управление организацией;

б) расходы, которые нельзя непосредственно отнести на

конкретные виды изделий; в) ресурсы, потребление которых связано с выпуском продукции.

21. Начислена зарплата начальнику цеха, выпускающего

продукцию. При этом возникают расходы:

а) непосредственно связанные с производством продукции; б) коммерческие расходы;

в) не относящиеся к процессам производства и сбыта.

22. Расходы на топливо и энергию на технологические цели являются:

а) постоянными;

113

б) переменными;

в) прямыми;

г) косвенными.

23. Прямые затраты — это расходы:

а) связанные с потреблением ресурсов на выпуск продукции;

б) которые можно непосредственно отнести на определенное

изделие;

в) на приобретение ресурсов, которые имеются в наличии и

должны принести доход в будущем.

24. Начислена зарплата работникам

административно-управленческого персонала. При этом

формируются:


продукции;



25. Амортизация зданий заводоуправления является:





26. Отопление и освещение цехов основного производства

приводит к образованию расходов:

а) постоянных;

б) переменных;

в) прямых;

г) косвенных.

27. Косвенные затраты — это расходы:

а) на организацию, обслуживание и управление организацией; б) которые нельзя непосредственно отнести на конкретные виды

изделий; в) размер которых зависит не от объемов производства, а от

длительности периода. 28. Переменные затраты:

а) не зависят от деловой активности организации; б) возрастают или уменьшаются пропорционально объему

производства продукции; в) невозможно прямо отнести на какое-либо изделие.

114

29. Списаны материалы на изготовление продукции.

При этом образуются:


продукции;



30. Заработная плата производственного персонала относится к

расходам:

а) постоянным;

б) переменным;

в) прямым;

г) косвенным.

31. Какой метод калькулирования применяется в нефтяной

промьппленности:

а) попроцессный;

б) попередельный;

в) позаказный.

32. Какой метод калькулирования применяется в авиастроении?

а) попроцессный;

б) попередельный;

в) позаказный.

33. Какой метод калькулирования применяется в угольной

промышленности:

а) позаказный;

б) попроцессный;

в) попередельный.

34. Поступления, связанные с предоставлением за плату во

временное пользование активов организации, относятся к

доходам:

а) прочим; б) от обычных видов деятельности;

в) чрезвычайным. 35. Среди принципов нормативного подхода к калькулированию

себестоимости продукции можно выделить:

а) предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию на основе действующих норм и смет;

б) учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм;

в) разделение всех производственных затрат на постоянные и переменные.

115

36. Отклонения характеризуют разницу между:

а) фактическими и нормативными затратами;

б) фактическими и средними затратами;

в) нормативными и средними затратами.

37. Для определения отклонений фактического расхода материалов от

нормативных при нормативном методе учета затрат на

производство используется метод:

а) инвентаризации;

б) сигнального документирования;

в) подготовки извещения об изменении норм, приказов на замену;

г) расчетный;

д) сопоставления.

38. Нормативный метод учета затрат на производство и

калькулирования себестоимости продукции в большей степени

соответствует принципам западной системы управленческого

учета:

а) директ-костинг;

б) стандарт-кост;

в) аЬзогрНоп-созИщ.

12. ЛАБОРАТОРНЫЙ ПРАКТИКУМ

ОАО «Элеганс» — производственное предприятие, основным видом деятельности которого является пошив женской одежды. С учетом специфики деятельности общества бухгалтерией применяется позаказный метод учета затрат на производство.

Предприятие и.меет основной и вспомогательный цеха. Затраты вспомогательного цеха учитываются на счете 23 и в учетных регистрах отражаются одной строкой.

Основное производство в отчетном периоде изготавливает три модели женских костюмов четырех размеров (р. 42—44; р. 44—46; р. 46-48; р. 48-50):

1. Костюм женский «Валенсия» (жакет и юбка). 2. Костюм женский «Карла» (жакет и брюки). 3. Костюм женский «Маркиза» (жакет, юбка и брюки). Вспомогательный цех выполняет текущий ремонт оборудования

основного цеха. Задача решается по единой журнально-ордерной форме

бухгалтерского учета.

Выписка из приказа об учетной политике на 20ХХ год

1. Фактическая себестоимость поступивших материалов формируется на счете 10 «Материалы» без применения счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

2. Амортизация по основным средствам и нематериальным активам начисляется линейным способом. Учет амортизации ведется соответственно на счетах 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов».

3. Основные средства стоимостью до 10 000 руб. за единицу списываются на затраты без начисления амортизации.

4. Затраты на текущий ремонт основных средств списываются ежемесячно на себестоимость продукции.

5. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между вида.ми готовой продукции пропорционально прямым материальным затратам.

6. Незавершенное производство оценивается по прямым материальным затратам.

7. Готовая продукция приходуется по фактической себестоимости.

8. Бухгалтерская отчетность представляется по формам, приведенным в приложении к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

117

Для целей налогового учета

В соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации, а также другими нормами действующего налогового законодательства утвердить учетную политику предприятия на 20ХХ г.

1. Доходы и расходы определять по методу начисления. 2. Способ начисления амортизации основных средств —

линейный. Срок полезного использования амортизируемых основных средств устанавливается руководителем в соответствии с классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № I. По основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 г., полезный срок использования устанавливается с учетом классификации основных средств (ст. 258 НК РФ).

3. Способ начисления амортизации нематериальных активов — линейный. Срок полезного использования нематериальных активов устанавливать исходя из времени их действия, если срок полезного использования установить нельзя — 10 лет (ст. 258, п. 2 НК РФ).

4. Материально-производственные запасы отражать исходя из цен их приобретения (ст. 254, п. 2 НК РФ).

5. Оценивать сырье, материалы, используемые при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), по средней стоимости (ст. 254, п. 8 НК РФ).

6. Списание на расходы стоимости ценных бумаг осуществлять по стоимости единицы (ст. 280, п. 9 НК РФ).

7. Порядок оценки остатков незавершенного производства — по прямым материальным затратам. Сумму прямых расходов распределять на остатки незавершенного производства пропорционально доле незавершенных заказов на выполнение работ в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов (ст. 319, п. 1 НК РФ).

8. Расходы на ремонт основных средств учитывать в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (ст. 260, п. 1 НК РФ).

9. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества осуществлять в соответствии со ст. 263, п. 2, 3 НК РФ в размере фактических затрат.

10. Начисленные по долговым обязательствам проценты относить на расходы (ст. 269, п. 1 НК РФ).

11. Убыток от реализации основных средств равными частями вычитается из налогооблагаемой прибыли до окончания срока полезного использования реализованных основных средств (ст. 268, п. 1 НК РФ).

12. В целях исчисления НДС дату реализации продукции определять по мере отгрузки товаров и передачи покупателю расчетных документов (ст. 167, п. 1 НК РФ). 118

13. Установить ежемесячно уплату налога на прибыль исходя из фактической прибыли за прошедший месяц (ст. 286, п. 2 НК РФ).

14. Имушество первоначальной стоимостью менее 10 000 руб. включительно относить к материальным расходам в полном размере при вводе в эксплуатацию (ст. 256, п. 1 НК РФ).

15. Резервы предстояших расходов и резервы по сомнительным долгам не создаются.

Состояние активов и обязательств на 1 декабря 20ХХ г.

Показатели активов и обязательств на 1 декабря отчетного года представлены в табл. 12.1.

Т а б л и ц а 1 2 . 1

Состояние активов и обязательств ОАО «Элеганс» на 1 декабря 20ХХ г.

(согласно рабочему плану счетов)

Номер

счета Активы и обязательства Сумма, руб.

01 Основные средства 689 700

02 Амортизация основных средств 93 244

04 Нематериальные активы 47 920

05 Амортизация нематериальных активов 7468

!0 Материалы 457 950

19 НДС по приобретенным ценностям 42 982

20 Основное производство 87 957

43 Готовая продукция 198 500

50 Касса 9625

51 Расчетные счета 445 810

52 Валютные счета 241 719 60-1 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 281 470

62-1 Расчеты с покупателями и заказчиками 352 150

62-2 Расчеты по авансам полученны.м 240 500

66 Расчеты по краткосрочным кредита.м и займам 85 300

68 Расчеты по налогам и сборам — всего в том числе:

320 035

68-1 Налог на прибыль 32 758

68-2 НДС 214 962

68-3 Наюг на доходы физических лиц 72 315 69

Расчеты по социазьному страхованию и обеспечению — всего в том числе:

85 947

69-1-1 Страховые взносы на социальные нужды в фонд социального страхования

7669

119

Окончание табл. 12.1

Номер

счета

Активы и обязатемьства Сумма, руб.

69-1-2 Страховые взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессионатьных заболеваний

6611

69-2-1 Взносы по страховой части трудовой пенсии 42 312

69-2-2 Взносы по накопительной части трудовой пенсии 15 867 69-3-1 Страховые взносы на социальные нужды в федеральный

фонд обязательного медицинского страхования

13 487

70 Расчеты с персоналом по оплате труда 145 627

76-1 Расчеть[ с разными дебиторами 61046 76-2 Расчеты с разны.ми кредиторами 30 005

80 Уставный капитат 450000 82 Резервный капитал 98 500

83 Добавочный капитал 250000 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 269 875

90-1 Выручка 1 250 800

90-2 Себестоимость продаж 752 640

90-3 НДС 190 800

90-6 Расходы на продажу 65 420

90-9 Прибьыь/убыток от продаж (прибыль) 241 940

91-1 Прочие доходы 51 721

91-2 Прочие расходы 36 125

91-9 Сальдо прочих доходов и расходов 15 596

98 Доходы будущих периодов 19 852 99 Прибыли и убытки (прибыль) 257 536

Журнал хозяйственных операций ОАО «Элегано за декабрь 20ХХ г.

Т а б л и ц а 1 2 . 2

№ п/п Содержание хозяйственной операции Сумма,

руб.


Дебет Кредит

1 Со склада в производство отпущены .материалы — всего

216029

в то.м числе;

на производство костю.мов «Валенсия» 62 480

на производство костюмов «Карла» 70 625

на производство костю.мов «Маркиза» 82 924

2 Со ск-лада отпущены материалы ре.монт- ному цеху

22 355

120

Продолжение табл. 12.2

№ п/п Содержание хозяйственной операции Сумма,

руб.


Дебет Кредит 3 Со склада отпущены .матери.глы на

хозяйственные нужды производственного це.ха

18 700

4 Со склада отпущены материалы на хозяйственные нужды упраатения ОАО «Эле- ганс»

17 950

5 Начислена заработная плата производственным рабочим

103 570

6 Начислены страховые взносы на со- ииазьные нужды (30%) и страховые взносы от несчастных случаев на производстве, профзаболеваний (2,5%) с суммы заработной платы производственных рабочих

33 660

7 Начислена заработная плата служаши.м производственного цеха

28 465

8 Начислены страховые взносы на социальные нужды (30%) и страховые взносы от несчастных случаев на производстве, профзаболеваний (2,5%) с суммы заработной платы служащих производственного цеха

9251

9 Начислена заработная плата рабочи.м. обслуживающим оборудование производственного цеха

15 200

10 Начислены страховые взносы на социальные нужды (30%) и страховые взносы от несчастных сл>'чаев на производстве, профзаболеваний (2,5%) с су.м.мы заработной платы рабочих, обслуживающих оборудование производственного цеха

4940

11 Начислена заработная плата администра- тивио-управленческо.му персоналу ОАО «Элеганс»

54 560

12 Начислены страховые взносы на социальные нужды (30%) и страховые взносы от несчастных случаев на производстве, профзаболеваний (2,5%) с суммы заработной платы административно-уп- раатенческого персонала ОАО «Элеганс»

17 732

13 Начислена амортизация основных средств производственного цеха

9875

121

Окончание табл. 1 2 .2

N9 п/п Содержание хозяйственной операции Сумма,

руб.


Дебет Кредит 14 Начислена амортизация основных средств

общехозяйственного назначения

16 340

15 Начислена амортизация основных средств ремонтного цеха

3058

16 Акцептован счет ООО «Беркут» за услуги по охране территории ОАО «Элеганс», в том числе НДС - 18%

7080

17 Отражены расходы на рекламу продукции ОАО «Элеганс» в средствах .массовой информации, вто.м числе НДС - 18%

31 860

18 Распределены расходы ремонтного цеха .между видами выпускаемой продукции, в том числе:

9

на производство костюмов «Валенсия» 9

на производство костюмов «Карла» 9

на производство костюмов «Маркиза» 9

19 Распределены общепроизводственные расходы между видами выпускаемой продукции, в том числе:

9

на производство костюмов «Валенсия» 9



20 Распределены общехозяйственные расходы между видами выпускаемой продукции, в том числе:

9

на производство костюмов «Валенсия» ?



21 Сдана на склад готовая продукция по фактической производственной себестоимости. в том числе:

9

костюмы «Валенсия» 9

костюмы «Карла» 9

костюмы «Маркиза» 9

Примечание. Данные, относящиеся к номерам 18—21, подсчитываются студентом. По всей таблице заполняются графы 4 и 5.

Сведения о выпуске продукции за отчетный месяц приведены в табл. 12.3.

122

Т а б л и ц а 1 2 . 3

Объем выпуска продукции за отчетный период

№ п/п

Вид и размер продукции (костюмов) Объем

выпуска, шт. наименование размер

1 «Валенсия» 42-44 18

2 «Валенсия» 44-46 17

3 «Валенсия» 46-48 12

4 «Валенсия» 48-50 10

5 «Карла» 42-44 15

6 «Карла» 44-46 15

7 «Карла» 46-48 10

8 «Карла» 48-50 12

9 «Маркиза» 42-44 17

10 «Маркиза» 44-46 15

11 «Маркиза» 46-48 10

12 «Маркиза» 48-50 8 Всего 159

В табл. 12.4—12.6 представлены показатели материальных затрат по видам продукции.

Т а б л и ц а 1 2 . 4

Расходы на ткань костюмную за отчетный период, руб.

№ п/п

Вид продукции

р. 42-44 р. 44-46 р. 46-48 р. 48-50 Итого

1 «Валенсия» 11 280 10 653 7520 6267 35 720

2 «Карла» И 117 11 117 7412 8894 38 540

3 «Маркиза» 15 632 13 793 9194 1Ш 45 975 Всего 38 029 35 563 24 126 22 517 120 235

Т а б л и ц а 1 2 . 5

Расходы на ткань подкладочную за отчетный период, руб.

№ п/п


р. 42-44 р. 44—46 р. 46—48 р. 48-50 Итого

1 «Валенсия» 6230 5884 4154 3461 19 729

2 «Карла» 7083 7083 4722 5667 24 555

3 «Маркиза» 9507 8389 5593 4474 27 963 Всего 22 820 21356 14469 13 602 72 247

123

Таблица 12.6

Расходы на нитки, флизелин и другие материалы, используемые при пошиве

костюмов, за отчетный период, руб.

№ п/п


р. 42—44 р. 44—46 р. 46-48 р. 48-50 Итого

1 «Валенсия» 255 265 280 301 1101

2 «Карла» 280 290 307 312 1189

3 «Маркиза» 315 325 342 350 1332 Всего 850

880 929 963 3622

Т а б л и ц а 1 2 . 7

Расходы на швейную фурнитуру (пуговицы, «молнии», крючки и т^.) за отчетный

период, руб.

№ п/п


р. 42-44 р. 44-46 р. 46—48 р. 48-50 Итого

1 «Валенсия» 1875 1747 1140 883 5645

2 «Карла» 1817 1808 1090 1366 6081

3 «Маркиза» 2655 2296 1405 1048 7404 Всего 6347 5851 3635 3297 19130

Т а б л и ц а 1 2 . 8

Расходы на чехлы для готовой продукции за отчетный период, руб.

№ п/п


р. 42—44 р. 44—46 р. 46-48 р. 48—50 Итого

1 «Валенсия» 90 85 60 50 285 2 «Карла» 75 75 50 60 260

3 «Маркиза» 85 75 50 40 250 Всего 250 235

160 150 795

Данные об остатках незавершенного производства на начало и конец отчетного периода приведены в табл. 12.9 и 12.10 соответственно.

124

Остатки незавершенного производства на начало месяца

Т абл ица 12.9


Остатки НЗП, шт.

в том числе по комплектующим: Итого

фактическая себестоимость

НЗП

ткань костюмная ткань подюшдочная швейная фурнитура

кол-во, м цена, руб. сумма, руб. кол-во, м цена, руб. сум.ма,

руб. су.м.ма,

руб.

«Валенсия» р. 42—44

3 6,2 1120.6 6947.7 6,0 257,8 1546.8 530.5 9025.0

«Валенсия» р. 44—46

2 4.1

1120,6 4594.5 4,0 257,8 1031,2 353,7 5979,4

«Карла» р. 44—46

5 15,5 1416,5 21 9.55,8 1.5.1 301,6 45.54.2 1199,2 27 709.2

«Карла» р.48-50

1 3.1 1416.5 4391.2 3.0 301.6 904.8 239.8 5535.8

«Маркиза» р. 46—48

4 13.8 1540.3 21 256.1 13.3 352.1 4682.9 1315,7 27 254.7

Итого 15 42.7 - .59 145.3 41.4 - 12719.9 3 638,9 75 504,1

Таблица 12.10

Остатки незавершенного производства на конец месяца


Остатки изп, шт.

в том числе по комплектующим: Итого фактическая себестоимость

изп

ткань костюмная ткань подкладочная швейная фурнитура

кол-во,

м цена, руб.

сумма, руб.

кол-во,

м цена, руб.

сумма, руб. сумма, руб.

«Валенсия» р. 42-44

2 4,2

1120,6 4706,5 4,0 257,8 1031,2 355,2 6092,9

«Карла» р. 44—46

1 3,0 1416,5 4249,5

2,8 301,6 844,5 245,1 5339,1

«Маркиза» р. 44—46

1 3,7 1540,3 5699,1 3,5 352,1 1232,4 298,7 7230,2

«Маркиза» р. 46-48

2 7,5 1540,3 11 552,3 7,2 352,1 2535,1 600,3 14 687,7

Итого 6 18,4 - 26 207,4 17,5 - 5643,2 1499,3 33 349,9

ЗАДАНИЕ 1

Заполните журнал хозяйственных операций ОАО «Элеганс» на основании представленной информации, составьте первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и формы бухгалтерской (финансовой) отчетности за 20ХХ год.

ЗАДАНИЕ 2

Произведите распределение суммы косвенных расходов ОАО «Элеганс» и рассчитайте себестоимость каждого вида выпускаемой продукции, если приказом об учетной политике предусмотрено использование в качестве базы распределения названных расходов:

1) суммы заработной платы рабочих основного производства; 2) суммы прямых расходов (материальных, на оплату труда,

страховых взносов на социальные нужды); 3) суммы затрат на производство без стоимости полуфабрикатов; 4) суммы выручки от продаж; 5) системы АВС. Напоминаем, что распределению подлежат только суммы

общепроизводственных и общехозяйственных расходов, относящиеся к готовой продукции. Сведения о сумме материальных расходов в остатках незавершенного производства на начало и конец отчетного периода ОАО «Элеганс» приведены в табл. 12.9 и 12.10, о стоимости материалов, отпущенных в производство в отчетном периоде — в табл. 12.4—12.8. Сумма косвенных расходов, относящаяся к НЗП на начало отчетного периода, составляет 12 453 руб. (87 957 руб. — по статье «Незавершенное производство» бухгалтерского баланса — 75 504 руб. по табл. 12.9), в том числе общепроизводственных расходов — 4006 руб., общехозяйственных расходов - 8447 руб.

Суммы заработной платы рабочих основного производства по каждой технологической операции пошива костюмов за отчетный период составили: • раскрой — 40 000 руб.; * пошив — 37 000 руб.; • отделка фурнитурой — 17 000 руб.; * отпаривание и зачехление — 9570 руб.

Процесс производства каждого выпускаемого ОАО «Элеганс» наименования продукции включает осуществление всех названных технологических операций.

Прежде чем приступить к распределению сумм общепроизводственных и общехозяйственных расходов на базе затрат на оплату труда рабочих основного производства, необходимо определить

127

суммы заработной платы, приходящиеся на выпуск каждого наименования костюмов. С этой целью используется табл. 12.3.

При условии, что выполнены задания по распределению суммы косвенных расходов ОАО «Элеганс» на базе прямых материальных затрат и затрат на оплату труда рабочих основного производства, не составит труда осуществить распределение указанных расходов пропорционально прямым затратам. Суммы страховых взносов на социальные нужды составляют 32,5% (22% в Пенсионный фонд РФ, 2,9% — Фонд социального страхования РФ, 5,1% — Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 2,5% — страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) от суммы начисленной заработной платы соответствующей категории персонала.

В качестве полуфабрикатов (комплектующих) в ОАО «Элеганс» принимается фурнитура, используемая при пощиве костюмов.

Распределение суммы общехозяйственных расходов по видам продукции пропорционально сумме выручки от продажи осуществляется путем умножения величины общехозяйственных расходов на отнощение суммы выручки по видам продукции к общей сумме выручки за отчетный период.

В табл. 12.11 представлены данные о величине выручки от продаж ОАО «Элеганс» за отчетный период по видам продукции.

Т а б л и ц а 1 2 . 1 1

Суммы выручки от продаж по видам продукции, руб.

Показатель Виды продукции

Всего «Валенсия» «Карла» «Маркиза»

Выручка от продажи

256 500 270 400 317 500 844 400

При распределении сумм общепроизводственных и общехозяйственных расходов ОАО «Элеганс» на базе системы ЛВС следует выделить следующие технологические операции и затраты по ним (табл. 12.12).

В табл. 12.13 представлены данные, необходимые для расчета ставок поглощения и распределения сумм общехозяйственных расходов ОАО «Элеганс» между технологическими операциями пощива костюмов.

Читатели могут самостоятельно разработать методику расчета ставок поглощения различных видов косвенных расходов, отличную от рассмотренной в данном пособии.

128

Т а б л и ц а 1 2 . 1 2 Затраты по технологическим операциям пошива костюмов ОАО «Элеганс»

Статьи затрат Раскрой Пошив

Отделка фурниту

рой Отпаривание и зачех- ление

ИТОГО

Материалы 192 482 3622 19 130 795 216 029

Заработная плата 40000 37 000 17 000 9570 103 570


11 400 10 545 4845 2727 29517


X X X X 9


расходы

X X X X 9

ВСЕГО 243 882 51 167 40 975 13 092 9

Примечание. В графе «Итого» по статьям общепроизводственных и общехозяй- ственньЕх расходов указываются суммы названных расходов, относящиеся к готовой продукции.

Т а б л и ц а 1 2 . 1 3

Данные для расчета ставок поглощения

Показатель Раскрой Пошив Отделка фурнитурой

Отпаривание и зачехление Итого

Первоначальная стоимость оборудования, руб.

174 150 210 365 35 989 116 820 537 324

Стоимость прочих видов имущества, руб.

91 375 88 770 41 055 24 420 245 620

Численность персонала,человек

5 4 4 2

15

Охраняемая площадь, м^

50 40 20

25 135

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ РЕГУЛИРУЮЩИЕ

ПОРЯДОК УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И

КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

(РАБОТ, УСЛУГ),

И РЕКОМЕНДУЕМАЯ УЧЕБНАЯ ЛИТЕРАТУРА

1. Гражданский кодекс РФ, часть первая от 30 ноября 1994 г. N°

51-ФЗ; часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ (с

последующими изменениями и дополнениями).

2. Налоговый кодекс РФ, часть первая от 31 июля 1998 г №

146-ФЗ, часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (по

состоянию на 30 декабря 2012 п).

3. Трудовой кодекс РФ от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (с

изменениями и дополнениями).

4. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 6 декабря 2011 г.

№ 402-ФЗ).

5. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской

Федерации, Фонд социального страхования Российской

Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского

страхования и территориальные фонды обязательного

медицинского страхования: Федеральный закон от 24 июля

2009 г. № 212-ФЗ.

6. О страховых тарифах на обязательное социальное страхование

от несчастных случаев на производстве и профессиональных

заболеваний на 2010 год и плановый период 2011 и 2012 годов:

Федеральный закон от 28 ноября 2009 г. № 297-ФЗ.

7. Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: Федеральный закон от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ (в ред. от 28.11.2009г.№295-ФЗ).

8. О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Постановление Правительства РФ от

1 января 2002 г. №1 (в ред. Постановления Правительства РФ от 10.12.2010№ 1011).

9. ПБУ 1/2008: Учетная политика организации. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 6 октября 2008 г. N° 106н.

10. ПБУ 4/99: Бухгалтерская отчетность организации (утв.

приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. № 43н).

130

11. ПБУ 5/01: Учет материально-производственных запасов (утв.

приказом Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 г. №

44н).

12. ПБУ 6/01: Учет основных средств (утв. приказом

Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 г. № 26н).

13. ПБУ 9/99: Доходы организации (утв. приказом Министерства

финансов РФ от 6 мая 1999 г. N° 32н).

14. ПБУ 10/99: Расходы организации (утв. приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн).

15. ПБУ 14/2007: Учет нематериальных активов (утв. приказом

Министерства финансов РФ от 27 декабря 2007 N° 153н).

16. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению

(утв. приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. N9 94н).

17. Методические рекомендации по учету затрат на производство

продукции, работ, услуг. Проект Министерства финансов РФ,

2003 г.

18. Методические указания по бухгалтерскому учету

материальнопроизводственных запасов (утв. приказом

Министерства финансов РФ от 28 декабря 2001 г. N9 119н).

19. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской

отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г, N9 34н).

20,0 формах бухгалтерской отчетности организаций (утв.

приказом Министерства финансов РФ от 2 июля 2010 г. №66н).

21. Большой бухгалтерский словарь /Под ред. А.Н. Азрилияна. — М.: Институт новой экономики, 1999.

22. Бухгалтерский учет: Учебник/Под ред. Ю.А. Бабаева. — М.: ТК Велби; Проспект, 2011.

2Ъ. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. 2-е изд., переаб. и доп.— М.: Магистр: ИНФРА-М, 2011.

24. Бухгалтерский учет материалов и товаров: Учебно-практ. пособие / Ю.А. Бабаев, Л.Г. Макарова, В.В. Жаринов, Л.И. Широкова, Е.Л. Ходырева, ТВ. Назарова / Под ред. Ю.А. Бабаева. — М.: ТК Велби; Проспект, 2004.

131

25.Кондукова Э.В. АВС. Себестоимость без искажений. — М.:

ЭКСМО, 2008.

2Ь. Николаева О.В., Шишкова Т.В. Классический управленческий

учет. — М.: ЛКИ, 2010. 27. Учет затрат на производство и калькулирование

себестоимости продукции (работ, услуг): Учеб.-практ. пособие. 2-е изд., испр. и доп. / Ю.А. Бабаев, Л.Г. Макарова, Е.Ю. Борисова, О.В. Гришина, Л.И. Кельдина, Р.В. Треушников / Под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2011.

ОТВЕТЫ К ТЕСТАМ

№ вопроса Правильный

вариант ответа № вопроса

Правильный вариант ответа

1 б 20 а

2 в 21 а

3 б, в 22 б, в

4 б 23 б

5 в 24 в

6 б 25 а, г

7 б 26 б, в

8 а 27 б

9 в 28 б

10 б 29 а

11 а 30 б, в

12 б 31 а

13 а. г 32 в

14 е 33 б

15 а 34 а

16 б 35 а, б

17 б 36 а

18 в 37 в

19 а, г 38 б

133

ПРИЛОЖЕНИЯ

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

ИЗВЛЕЧЕНИЯ ИЗ НОРМАТИВНЫХ ДОКУМЕНТОВ

ПРИЛОЖЕНИЕ 1.1

Группировка и состав расходов в бухгалтерском учете и для целей

налогообложения

Расходы

В бухга/терском учете В налогообложении

по обычным видам

деятельности прочие

на производст

во и реализацию

внере- ашзаци-

онные А 1 2 3 4

Расходы, связанные с изготонле- нием (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг

+

Расходы на продажи продукции (работ, услуг)

+ +

Расходы, связанные с приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав)

+

Расходы по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда

+

Суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоста&ленные услуги)

+

Расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии

+ +

Расходы на оказание услуг но гарантийному ремонту и обслуживанию

+ +

Расходы на освоение природных ресурсов

+ +

134

Продолжение приложения 1.1

Расходы

В бухгатерском учете В на^югооб^южении




во и ресшзацию

внере ализаци

онные Расходы на научио-нсслсдонатель- ские и опытно-копструкторскнс разработки

+

Расходы на научно-исследоватедь- ские, опытно-конструкторские и технологические работы

Дополнительные затраты и потери, вызывае.мые отступлениями от установленного технологического процесса

+

Расходы на подютовку и освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов

Ч- +

Расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции

+ +

Расходы по обеспечению процесса управления производством

Ч" +

Расходы по обеспечению санитарно-бытового и лсчебно-нрофи- ;шктического обслуживания работников в соответствии с требо- вання.мн охраны труда, по поддержанию чистоты и порядка на производстве

+

Расходы по обеспечению соответствующих требований охраны труда

+

Расходы но обеспечению пожарной безопасности, охраны имущества и других специатьных требований

+ +

Рас.ходы на гражданскую оборону + +

Текущие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией объектов природоохранного назначения

ч-

Расходы по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования

+

135


Расходы

В бухгатерском учете В налогообложении

по обычным видом




внере- о/шзаци-

онные

Расходы, связанные с осутсствлс- НИС.М работ вахтовым методом

+ +

Расходы на обизательнос и добровольное страхование

+ +

А.мортизационные отчисления по основным средствам, доходным вложения.м в материальные ценности, нематериальным активам, используемым д.ля целей производства продукции и ее продажи, продажи товаров, выполнении работ, оказании услуг

+ +

Расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных без- воз.мездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со С1‘. 257 НК РФ

+

Расходы на содержание служебного транспорта

Арендная плата, лизинговые платежи

+ + + +

Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возника- юших из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности

+ +

Расходы по участию в уставных капиталах других организаций

■г +

Расходы на услуги банков + + +

Отчисления в оценочные резервы (резервы по сомнительным долгам, под обеспечение вложений в ценные бумаги и др.)

+

Отчисления в резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности

+

136


Расходы

В бухгалтерском учете В налогообложении




во и ресиизацию

внере- шшзаци-

онные

Расходы на командировки +

Суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением перечисленных вег. 270 НК РФ

+ +

Затраты на проведение сертификации продукции (работ, услуг)

+ -1-

Расходы на юридические и информационные услуги

+

Расходы на консультационные и иные аналогичные услуги

+

Расходы на аудиторские услуги -1-

Расходы на публикацию бухгалтерской отчетности

+

Расходы, связанные с предоставлением форм и сведений государственного статистического наблюдения

-1-

Представительские расходы + -ь

Расходы на подготовку и переподготовку кадров

-ь

Расходы на рекламу, текущее изучение конъюнктуры рынка

+ +

Платежи за регистрацию нрав на недвижимое имущество и землю

+

Расходы по договорам гражданско-правового характера с индивидуал ьными предприн имателям и

Потери от брака + +

Расходы, связанные с содержа- }{ием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта по.мсшений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пиши), если подобные расходы не учитываются в соответствии со ст. 275.1 НК РФ

-ь

137


Расходы







онные Другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией

+ Н”

Расходы по продаже, выбытию и списанию активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции

+

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида

+

Расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг

+

Расходы, связанные с обслужива- ние.м приобретенных ценных бумаг

+

Расходы в ваде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте

+

Расходы в виде суммовой разницы

+

Расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ

+

Расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по со.мни- тельным долгам

+

Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недона- численной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации

+

Расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов

+ +

Судебные расходы и арбитражные сборы

+ +

138

продолжение приложения 1.1

Расходы


по обычным видам деяпшь-

ности прочие




онные

Затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции

+ +

Расходы по операциям с тарой + +

Отчисления в резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности

+

Возмещение причиненных организацией убытков

+

Расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании рещения суда, вступивщего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств

4- +

Расходы на возмещение причиненного ущерба

+

Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности и другие долги, нереальные для взыскания

+

Суммы уценки активов +

Перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью

+

Расходы на осуществление мероприятий спортивно-оздоровительного и культурно-просветительного характера

+

Убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям в связи с несостоятельностью ответчика

Убытки от хищений ценностей, виновник|{ которых не установлены

+

139


Расходы

В бухгалтерском учете В ногюгообложении




во и релтзацию


онные

Расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным товарно-материальным ценностям, работам, услугам, сс;ш кредиторская залолжеиность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде

+

Расходы в виде не подлежащих компенсации из бюджета расходов на проведение работ но .мобилизационной подготовке

+ +

Рас.ходы по операпия.м с финансовыми инструментами срочных сделок

+

Расходы в виде отчислений организаций, входящих в структуру ДОСААФ России, для акку.мули- рования и перераспределения средств организациям, входящим в структуру ДОСААФ России, в целях обеспечения подготовки в соответствии с законодательством РФ граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотического воспитания молодежи, развития авиационных, технических и ноенно-приклацных видов спорта

+

Расходы на проведение собраний акционеров (участников, пайщиков), в частности расходы, связанные с арендой по.мешений, подготовкой и рассылкой псобходимои для проведения собраний информации, и иные расходы, пепоеред- ственно связанные с проведением собрания

+

Другие обоснованные внереатиза- ционные расходы

+

Рас.чоды в виде убытков прошлых натоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (натоговом) периоде

+ +

140


Расходы

В бухгалтерском учете В на^югообложении


деяте.'1ь- ности

прочие на

производство и

решшзацит


онные Суммы безнадежных долгов, в том числе не покрытые за счет средств резерва

+

Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам

+

+

Некомпенснруемыс виновниками потери от простоев по внешним причинам

+ -1-

Расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены

+

Взносы, уплачиваемые международным организациям и организациям, предоставляющим платежные системы и электронные системы передачи информации, если уплата таких взносов является обязательным условием для осуществления деятельности организации

+

Расходы организации, использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50% и доля расходов на оплату груда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25%

+

Расходы на формирование в порядке, установленном ст. 267.1 НК РФ, резервов предстоящих расходов в целях социальной защиты инвалидов, предусмотренных НК РФ

+

Расходы в виде премии (скидки), вы плаче иной (предоставле н ной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок

+

141

Окончание приложения 1.1

Расходы







онные Расходы в виде целевых отчислений от лотерей, осуществляемые в размере и порядке, которые предусмотрены законодательством РФ

+

Расходы работодателя по выплате в соответствии с законодательством РФ пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя, в части, не покрытой страховыми выплатами

+

Платежи (взносы) работодателей по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ

+

Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвшацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций

+ +

Убытки по сделке уступки права требования

-1-

ПРИЛОЖЕНИЕ 1.2 Материальные расходы (НК РФ, ст. 254)

Виды расходов

На приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) ___________________________________

На приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки про- изведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку) На приобретение материалов, используемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели) _________________

142



На приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизир>ч;- мым имуществом. Стоимость такого и.мущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мерс ввода его в эксплуатацию

На приобретение комплектующих изделий, подвергающихся .монтажу, и (или) полу- фабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке в организации

На приобретение топлива, волы и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе сами.м налогоп;1ателыциком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии ________________________

На приобретение работ и ус;гуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурны.ми подразделениями наюгопла- тсльщика

Связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, (Армированием санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в прпродпую среду и друп(е аналогичные расходы) _____ ____________ __________ Расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия __ Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материальнопроизводственных запасов в пределах нор.м естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации _________________________________________________ Технологические потери при производстве и (пли) транспортировке. Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-хи.мически.ми характеристиками применяемого сырья

Расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при под- земпых разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий ___________________________________________

ПРИЛОЖЕНИЕ 1.3 Расходы на оплату труда (НК РФ, ст. 255)


Суммы, начисленные потари(1)ным ставкам, должностным окладам, сдельны.м расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплатель- щика форма.ми и системами оплаты труда ____________ ______________________________________

143



Начисления стимулирующего характера, в том числе ирсмии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и оклалам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели ________________________________________________________ Начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда (надбавки к тарифным ставка.м и оклалам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расщирение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных усло- виях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни) __________________________________________________ Стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов, бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг) _________________________________________________________________ Стоимость выдаваемых работникам бесплатно предметов (включая фор.менную одежду, обмундирование), остающихся в личном посгоянном пользовании (сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам) _______________

Сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и вдру1их случаях, предусмотренных законодательством РФ о труде _______

Расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к .месту использования отпуска на территории 1*Ф и обратно, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров _____________

Денежные компенсации за неиспользованный отпуск

Начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников _______________________________________________________ Единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности)

Надбавки, обусловленные районным ре1улнрованием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэ<|м|)И1 тентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях _________________________

Надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатически.ми условиями

Стоимость проезда по <|)актическим расходам и стоимгкть провоза багажа из расчета не более 5 тонн на се.мью по фактическим расходам, но не выше тарифов, преду- с.мотренных дтя перевозок железнодорожны.м транспортом работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (в с;|учае отсутствия железной дороги указанные расходы принимаются в размере минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте), и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую .местность в связи с расторжением трудового договора с работником по любым основаниям, в том числе в случае его смерти, за исключением увольнения за виновные действия Расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации на вре.мя учебных отпусков, прслосташ1яс.мых работникам налого- плательщика, а также расходы на оплату проегча к месту учебы и обратно Расходы на оплату труда за время вынужденною про1ула или время выполнения ннжсоплачнвасмой работы

144



Суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам нсгосударствеипо10 пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсион- ными фондами)

Суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами ____

Сумм1з1, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченны.м для работы у налогоплательщика согласно специальным договора,м на предоставление рабочей силы с государственными организациями ____________________________________ ___________ Начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе повыще- иия квалификации или переподготовки кадров _________ Расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови ____

Расходы на оплату труда работников, не состоящих в щтате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско- правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями

Начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством РФ предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел. Государственной противопожарной службы, предусмотренные федеральными законами, законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы Доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством РФ

Расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет _______________________________________________________________ Другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудо- вым договором и (или) коллективным договором __________________ ____________________________________________

ПРИЛОЖЕНИЕ 1.4 Прочие расходы (НК РФ, ст. 260—264)


Расходы на ремонт основных средств

Расходы на освоение природ!Iых ресурсов

Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки

Расходы на обязательное и добровольное имущественное

страхование Прочие расходы, связанные с произнодством и (или)

реализацией

145


Состав затрат по статьям [17, р. 3, п. 8-34]

Статья затрат Вид затрат I. Сырье >1 материалы 1.1. Затраты на сырье, образующее основу

вырабатываемой продукции

1.2. Затраты на вспомогательные материалы 1.3. Затраты на комплектующие изделия общепроизводственного назначения (арматуру, метизы и т.п.) 1.4. Затраты, связанные с использованием в процессе производства природных ресурсов

2. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций

2.1. Затраты на оплату услуг производственного характера, оказываемых сторонними организациями, которые могут быть прямо отнесены в затраты на производство отдельных видов продукции

3. Топливо и энергия на технологические цели

3.1. Топливо для плавильных агрегатов, домен, мартеновских печей, для нагрева металла в прокатных, куз- нечноиггамповочных, кузнечно-прессовых и друшх цехах, для проведения установленных технологическим процессом испытаний изделий 3.2. Электроэнергия для электропечей в сталеплавильном, ферросплавном и литейном производствах, для электропродувной сварки, электролиза, электрохимических процессов, для получения сжатого воздуха, кислорода и холода для технологических нужд 3.3. Стоимость потребляемой на технологические цели воды (в качестве энергоресурса), пара, сжатого воздуха, холода, кислорода и других эиергоресурсов, расходы на трансформацию и передачу энергии

4. Затраты на оплату труда производственных рабочих

4.1. Суммы оплаты труда (в том числе и в неденежной форме) за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из тарифных ставок, окладов в соответствии с принятыми в организации системами оплаты труда, стимулирующих доплат и надбавок 4.2. Суммы премий и иных поощрительных выплат, начисленные в соответствии с принятыми в организации системами стимулирования труда

4.3. Суммы выплат, связанные с предоставляемыми работникам организации гарантиями (в соответствии с законодательством РФ и с коллективными договорами, локальными нормативными актами организации)

4.4. Суммы выплат компенсирующего характера, связанные с режимом и условиями труда


5.1. Суммы единого социального налога, обязательных отчислений по установленным законодательством РФ нормам в связи с обязательными социальным страхованием работников, их пенсионным обеспечением и медицинским страхованием

146


Статья затрат Вид затрат

5.2. Взносы организаций по обязатсльно.му социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ____

5.3. Отчисления (платежи) по добровольным вида.м страхования, пенсионного обеспечения от сумм оплаты труда, учтенных по статье «Затраты на оплату труда» (за исключением тех видов оплаты, па которые страховые взносы не начисляются) 5.4. Отчисления (платежи) от сумм оплаты труда, включенных в состав общепроизводственных, общехозяйственных расходов, расходов вспомогательных производств

6. Расходы на подготовку и освоение производства

6.1. Затраты на подготовку и освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов, учтенные с начала текущей деятельности организации, цеха или использования новых агрегатов в текущей деятельности организа- ции (пусковые расходы) _____________________________________ 6.2. Затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов

6.2.1. Стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и физических лиц (в том числе индивидуатьных предпринимателей), используемых при выполнении указанных работ 6.2.2. Затраты на оплату труда работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору

6.2.3. Отчисления на социальные нужды

6.2.4. Стоимость оборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований

6.2.5. Амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ___________________ 6.2.6. Затраты на содержание оборудования, установок и иных объектов основных средств, используемых при выполнении указанных работ _

6.2.7. Прочие затраты, непосредственно связанные с выполнением указанных работ, включая затраты по проведению испытаний

6.3. Затраты на освоение природных ресурсов, работы подготовительного характера на разрабатываемых месторождениях в добывающей промышленности

147



6.4. Другие единовременные затраты, перечень которых зависит от отраслевой специфики деятельности организации, видов производства, включая затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства, а также затрат, связанных с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного (технологического) процесса

7. Обшепроизвод- ственные расходы

7.1. Затраты по содержанию и эксплуатации машин и оборудования _______

7.2. А.мортизационные отчисления

7.3. Затраты на ремонт производственных основных средств ____________

7.4. Стоимость и затраты на ремонт иного имущества: специальных приспособлений, инструмента (пок>'пных и собственного изготовления), санитарно-технологичсс- кой одежды, средств индивидуальной защиты рабочих 7.5. Затраты по страхованию указанного выше имущества

7.6. Затраты на отопление, освещение и содержание помещений

7.7. Арендная плата за помещения, машины, оборудова- ние, используемые в производстве _____

7.8. Оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; затраты на мероприятия по охране труда 7.9. Потери от простоев, потери от порчи материальных ценностей в цехах (подразделениях), другие непроизводительные расходы _______

7.10. Другие затраты, связанные с управлением и обслуживанием производства ____________


8.1. Затраты на оплату труда работников, выполняющих функции управления организацией в целом ______________________________________ 8.2. Затраты на материа^•Iьно-теxннческое и транспортное обслуживание и обеспечение иных норматьных условий осуществления управленческого процесса (амортизационные отчисления и затраты на содержание используемого для управленческих целей транспорта, затраты на выплату компенсаций работникам за использование личных автомобилей для служебных поездок) 8.3. Амортизационные отчисления и расходы по содержанию и обслуживанию зданий, помещений, сооружений, оборудования, технических средств управления (вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации и пр.), инвентаря, предназначенных для обеспечения прш^са управления ________________________________

148



8.4. Затраты на служебные командировки, связанные с деятельностью организации, включая расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов

8.5. Зафаты, связанные с оказынаемы.ми организации услугами связи и другими услугами, необходимыми для выполнения функций управления (консультационными, информационными, юридическими, нотариальными, аудиторскими и пр.)

8.6. Затраты по приему и обслуживанию представителей других организаций (включая иностранные) при проведении переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества, приему и обслуживанию участников, прибывающих на заседания совета (правле- ]{ия) и ревизионной ко.миссии организации

8.7. Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров, с набором рабочей силы

9. Потери от брака 9.1. Стоимость окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов)

9.2. Стоимость материалов, покупных изделий и полуфабрикатов (деталей)

9.3. Стоимость деталей и комплектующих изделий, испорченных вследствие аварии, остановки или простоев оборудования из-за неподачи электроэнергии и других организационно-технических неполадок в процессе производства

9.4. Затраты на исправление брака

9.5. Уменьшение покупной цены в связи с поставкой некачественной продукции 9.6. Суммы возмещения затрат покупателю на исправление поставленной е.му некачественной продукции 10. Прочие

производственные расходы

10.1. Затраты организации на гарантийное обслуживание продукции, на которую установлен гарантийный срок службы

10.2. Зафаты, связанные с обеспечепие.м нормальной эксплуатации изделий у потребителя в пределах установленного гарантийного срока (инструктаж, техническое обслуживание, наладка, проверка правильности использования изделия и пр.) 10.3. Другие затраты, не относящиеся ни к одной из указанных выше статей затрат

10.4. В индивидуальном или мелкосерийном производствах сумма, равная оценке предстоящих затрат организации на |■арантийное обслуживание

11. Расходы на продажу 11.1. Затраты организации на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции

149



11.2. Затраты по доставке продукции на станцию (пристань) отправлошя, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства 11.3. Комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям 11.4. Расходы на рекламу

11.5. Представительские расходы

11.6. Иные аналогичные затраты


Даты (периоды) признания расходов

Группа и вид расхода Дата (период) признания при учете расходов методами:

начисления кассовым 1. Материальные расходы и работы (услуги) производственного характера

Дата передачи в производство сырья и материалов — в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги); дата подписания акта приемки- передачи услуг (работ) — для услуг (работ) производственного характера (НК РФ, ст. 272, п. 2]

В момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета организации, выплаты из касеы, иного способа погашения задолженности (НК РФ, ст. 273, п. 3, пп. 1]

2. Амортизационные отчисления

Ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации (НК РФ, ст. 272, п. 3, абз. I]

В суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве [НК РФ, ст. 273, п. 3, пп. 2]

3. Расходы в виде капитальных вложений

В том периоде, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения (НК РФ, ст. 272, п. 3, абз. 2]

Аналогачно амортизационным отчислениям

4. Расходы на оплату труда Ежемесячно исходя из суммы

начисленных расходов на оплату труда (НК РФ, ст. 272, п. 4]

Аналогично материальным расходам

150


Группа и вид

расхода

Дата (период) признания при учете расходов методами:

начисления

5. Расходы на ремонт основных средств

В отчетном периоде, в котором расходы осуществлены, вне зависимости от их оплаты [НК РФ, СТ.272, п. 5]

6. Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению)

В отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если уплата страхового (пенсионного) взноса производится разовым платежом, то по договорам на срок более одного отчетного периода расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде [НК РФ, ст. 272, п.6| 7. Расходы в виде

сумм налогов (сборов)

Дага начисления налогов (сборов) [НК РФ, ст. 272, п. 7, пп. 1]

В размере фактической уплаты налогов и сборов. Расходы на погашение задолженности по уплате налогов и сборов учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в периоды ее погашения [НК РФ,ст.273, п. 3, пп.З] 8. Расходы в виде

отчислений в резервы

Дата начисления ре'1ерва [НК РФ, ст. 272, п. 7, пп. 2|

9. Расходы в виде: комиссионных сборов; расходов на оплату сторонним организациям за работы, услуги; арендных (лизинговых) платежей; иных подобных расходов

Дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода (НК РФ, ст. 272, п. 7, пп. 3]

151


Группа и вид расхода Дата (период) признания при учете расходов методами:

пачиотшя кассовым

10. Расходы в виде: выплаченных подъемных; компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов

Дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) на;югоплатель- шика (НК РФ, ст. 272, п. 7, пп. 4]

11. Расходы на: командировки; содержание служебного транспорта; представительские расходы; иные подобные расходы

Дата утверждения авансового отчета [НК РФ, ст. 272, п. 7, пп. 5]

12. Расходы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами

Дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы [НК РФ, ст. 272, п. 7, пп. 6]

13. Расходы в виде отрицательной курсовой разницы в иностранной валюте и отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов

Последнее число текущего месяца [НКРФ,ст.272, п. 7,пп.6]

14. Расходы по операциям с ценными бумагами (включая их стоимость)

Дата реализации или иного выбытия ценных бумаг [НК РФ, ст. 272, и. 7, пп. 7]

15. Расходы в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба)

Дата признания должнико.м либо дата вступления в законную силу решения суда [НКРФ.СТ.272, п. 7, пп.8]

16, Расходы по приобретению долей, паев

Дата реализации долей, паев [НК РФ, ст. 272, п. 7, пп. 101

152


Группа и вид расхода Дата (период) пртнапия при учете расходов методами:

начиошия кассовым 17. Рас.ходы по договорам займа и иным аналогичным договорам и долговы.м обя- затсльства.м, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период

На конец соответствующего отчетного периода либо на дату прекращения действия договора (но1'ащения долгового обязательства) [НК РФ, ст. 272, и. 8]

18.Оплата процентов за пользование зае.м- ными средствами, включая ба}1ковские кредиты

Н момент погашения :«1.чолженности путем списания денежных средств с расчетного счета организации, выплаты из кассы, иного способа погашения задолженности [НК РФ, ст. 273, п. 3, пп. 1[

19. Расходы по приобретению переданного в лизинг имущества

В тех отчетных (наюговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизишовые) платежи [НК РФ, ст. 272, и. 8.1]

20. Суммовая разница у продавца

Дата погащения дебиторской задолженности за реазизованные товары (работы, услу| и), имущественные нрава, а в случае предварительной оплаты — дата реализации товаров (работ, услуг), и.мушественных прав [НКРФ,сг.272,п.9|

21. Сум.мовая разница у покупателя

Дата погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты — дата приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав [НК РФ, ст. 272, п. 9[

22. Расходы, выраженные в иностранной вазюте

Расходы пересчитываются в рубли иоофнцна'1Ы10.му курсу, установленному ЦБ РФ палату признания счютветствуюшего расхода [НК РФ,ст. 272, и. 10[

153

ПРИЛОЖЕНИЕ 1.7 Нормируемые расходы в целях исчисления налога на прибыль

Группа и вид расходов Норма, в пределах которой признаются расходы при исчислении налога на прибыль

Представительские расходы Не выше 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период |НК РФ, ст. 264, п. 2)

Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов

В пределах норм, установленных Правительством РФ |НК РФ, ст. 264, п. 1, ип. 11]

Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества

В пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательство.м РФ и требованиями международных конвенций; при отсутствии тарифов — в размере фактических затрат (НК РФ, ст. 263, н. 2]

Расходы на рекламу (кроме указанных в абз. 2—4 п. 4 ст. 264 НК РФ)

В размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ 1НК РФ, ст. 264, п. 4)

Расходы на ранион питания экипажей морских, речных и воздушных судов

В пределах норм, утвержденных Правительством РФ [НК РФ, ст. 264, п. 1, ни. 13]

Плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное о(})ормление

В пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке (НК РФ, ст. 264, п. 1, пп. 16]

Расходы на замену бракованных, утративших товарный в>ш в процессе перевозки и (или) реазизании и не- досп-аюших экземпляров периодических печатных изданий в упаковках

Не базее 7% стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания (НК РФ, ст. 264, п. 1, пп. 43]

Потери от бракованной и нереази- зованной в пределах установленных сроков продукции средств массовой информации и книжной продукции

Не более 10% стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания 1ьзи соответствующего тиража книжной продукции, а также расходы на списание и утилизацию бракованной и нереализованной продукции [НК РФ, ст. 264, II. 1, пп. 44]

Выплаты работодателей но договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников

Нс более 12% от суммы расходов на оплату груда [НК РФ, ст. 255, п. 16]

154


Группа и вид расходов Норма, в пределах которой признаются

расходы при исчислении налога на прибыль

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников

Не более 6% от суммы расходов на оплату труда [НК РФ, ст. 255, п. 16]

Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей

Не более 15 000 руб. в год на одного застрахованного работника [НК РФ, ст. 255, п. 16]

Платежи работодателей по договорам добровольного личного страхования с лицензированными страховыми организациями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности

Не выще 3% суммы расходов на оплату труда [НК РФ, ст. 264, п. 48.2]


ИСХОДНЫЕ

ДОКУМЕНТЫ

Форма Организация

ПРИЛОЖЕНИЕ 2.1 ТРЕБОВАНИЕ-НАКЛАДНАЯ № 1255

340 «Дарина»

по ОКУД

по ОКНО

Колы

0315006

Дата

составления Код вида операции

Отправипшь Получатель Корреспондирующий

счет Учетная единица выпуска продукции

(работ, услуг) структурное подразделение

вид деятельности

структурное подразделение

вид деятельности

счет, субсчет

код аналитического учета

22.12.20ХХ 02 Склад № 1 хранение Цех № 1 производство 20-1 01 шт.

Через кого

Затребовал

мастер Тихомирова Н.В.

нач. цеха№1 Воробьева Н.Н. Разрешил зав. складом №1 Малинина Е.С.

Корреспондирующий счет

Материо/1Ы1ые ценности Единица измерения Количество Цена, руб. коп.

Сумма без учета

НДС, руб. коп.

Порядковый номер по складской картотеке

счет, субсчет

код аналитического учета

наименование номенк

латурный номер

код наименование затре бова

но

отпу

щено

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 И 20-1 01 Кожа

натуральная цвет

«Песочный»

001 523 квадратный

метр

330,0 328,2 386,50

126 849,30 12

Отпустил Зав, складом Малинина Малинина Е.С. Получил

(должность) (подпись) (расшифровка

подписи)

Мастер (должность)

Тихомирова (подпись)

Тихомирова Н.В.

(расшифровка подписи)

Форма по ОКУД

Оргапичация


ЛИМИТНО-ЗАБОРНАЯ КАРТА № 192

ЗАО «Дарина» поОКПО

Коды

0315005

Дата состав ления

Код вида опе рации

Вид деятель ности

Отправи

тель

Получа

тель Корреспондирую

щий счет Учетная единица выпуска

продукции (работ,

уауг)

структурное

подразделение

струк турное

подразде ление

счет, суб счет

код аналитич

еского учета

01.12.20ХХ 02

произ- полство

СК.ЧШ1 №

1 цех № 1 20-1

01 1ИТ.

Материальные ценности Еяиница измерения наименование, сорт, размер, марка

номенклатурный номер

коя наимено

вание

Кожа натуральная цвет «Аллюр» КН-А12 001 525 квадратный метр

Поряяко- вын помер по складской картотеке

15 Всею отну- щенос учетом возврата

Цена, р>'б. кои.

Сумма без учета НДС, руб. коп. Лимит 850,0

702,6 862,40 605 922.24

Отпущено Дата Количество Остаток

лимита Подпись заведующего склаюм или получателя

01.12.20ХХ 87,9 762,1 Малинина

02.12.20ХХ 93,2 668.9 Малинина

04.12.20ХХ 77,1 591,8 Малинина

07.12.20ХХ 65,8 526,0 Малинина

08.12.20ХХ 102,1 423,9 Малинина

10.12.20ХХ 111.3 312,6 Малинина

12.12.20ХХ 91.1 221,5 •Малинина

15.12.20ХХ 86,2 135,3 Малитша

157

О б о р о т н а я с т о р о н а ф о р м ы № М - 8

Дата Коли

чество

Остаток лимита Подпись заведующего складом или получателя

Возращено 15.12.20ХХ 12,1 147,4 Малинина

- - -

- - -

- - -

- - -

Руководитель подразделения, установившего лимит

Гл. экономист Кашина

(должность)

Руково)1итель подразделения. Начальник цеха получившего материальные ценности

(должность)

(подпись)

Воробьева (подпись)

Кашина О.В. (расшифровка подписи)

Воробьева Н.Н.

(расшифровка

подписи) Заведующий складом

“ 15 “ декабря

Малинина

(подпись)

20 XX г.

Малинина Е.С. (расшифровка

подписи)

158

Организация Структурное подразделение Фамилия рабочего-исполнителя Экономист


РАСКРОЙНЫЙ ЛИСТ № 1005

от 23 декабря 20ХХ г.

ЗАО «Дарина» Цех № I Морозова Н.А. Лебедева М.С. (подпись)

Наименование Номенклатур- Марка Раучер Цена ча / м .̂ Фактически Осталось в Сдано от- материогш ный номер (толщина) руб. отпущено, цехе, м‘ ходов, м ̂

1 2 3 4 5 6 7 8

Кожа натуральная цвет «песочный» 001 523 КН-П23 1 мм 386,5 328,2 — 0,6

Итого - ~ - - 328,2 - 0,6

Наименование детали

Принято Расход по норме Перерасход Экономия Кодот-

к/юнений годных брак подпись ОТК

на 100 дета- леи, м^

на все количество м^ сумма,

руб. м^ сумма, руб. м^ сумма, руб.

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Рукав 210 — подпись 36 75,6 29219,4 - - - - —

Карман 320 — подпись 12,5 40 15 460,0 - - - - -

Полочка передняя 370 - подпись 57,3 212 81 942,0 - - - - -

Итого 900 - - 327,6 126621,4 - - - - -


ОТЧЕТ

об использовании материалов в производстве цеха № 1

ЗАО «Дарина» за декабрь месяц 20ХХ г.

Номер юкаш

Наименование материала

Еди ница

измере ния

Цена, руб.

Фактический рас- ход за месяц расход но норме

отк.юнение от норм в том чиае но причинам:

количество сумма

замены материа.ш

качества раскроя

использования отходов

кол-во сушш брутто в т.ч. отходы кол-во

сум ма

кол- во

сум ма

кол- во

сум ма

кол-во сум ма

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 42 Кожа

натуральная цвет «Песочный»

386,5 927,2 358 363 915.4 7,2 353 802 11.8 4561 5.8 2242 6,0 2319 —

43 Кожа натуральная цвет «Баклажан»

401,6 1087,1 436 579 1075,9 5.8 432 081 11,2 4498 — — 11.2

4498 —

44 Кожа натуральная цвет «Л.Т- люр*

м- 862,4 745,3 642 747 742,8 1.4 640 591 2.5 2156 — — 1.3 1121 1.2 1035

45 Кожа натура,'! ь- ная с лазерной обработкой «Вивьен»

м' 1358 580,6 788 455 580,1 0,7 787 776 0.5 679 0,5 679

46 Кожа натуральная лакиров<)н- ная «Мирабель»

м’ 2150 675,5 1 452 325 672.9 К1 1 446 735 2.6 5590 — — 2.1 4515 0.5 1075

Начальник цеха (подпись) (расшифропка подписи)


Типовая форма РТ-1

ВЕДОМОСТЬ (РАЗРАБОТОЧНАЯ ТАБЛИЦА)

РАСПРЕДЕЛЕНИЯ расхода материалов

за декабрь 20 М г.

По цеху, хозяйству Цех № 1 ЗАО «Дарина» К распределению, руб. 357 000

В дебет счетов Учетные группы материалов

N9 сче та

№ статьи,

заказа

10-1-1 10-2-1 10-2-5 10-2-8 16-1-1 16-2-1 16-2-5 16-2-8

сумма

Л Б 1 2 3 4 5 6 1 8

20 Изделие Л

98 450 71 910 4923 3595

20 Изделие Б

42 100 54 330 60 360 2105 2717 3018

25 Хозяй- стнеи- ные нужды

5425 3687 3738 271 184 187

Итого 103 875 114010 58017 64 098 5194 5700 2901 3205

О б о р о т н а я с т о р о н а в е д о м о с т и

А Б 1 2 3 4 5 6 7 8

Всего 103 875 114010 58017 64 098 5194 5700 2901 3205

» том числе принято от цехов: №

№

Кроме того, передано цехам: №

№

заводоуправ лению

Таблица закончена «^^» января 20ХХ г. В соответствующих регистрах необходимые данные отражены «07» января 20ХХ г.

161

О к о н ч а н и е п р и л о ж е н и я 2 . 5


ВЕДОМОаЬ (РАЗРАБОТОЧНАЯ ТАБЛИЦА)

РАСПРЕДЕЛЕНИЯ расхода материалов

за декабрь 20 XX г.

По цеху, хозяйству К распределению, руб.

Производство матрасов 2 766 002

В дебет счетов Учетные группы материалов Итого материалов

№ счета


Пружинные блоки Наполнение Чех/ш

Сумма, руб. А Б 1 2 3 4

20 КФРбОх 120 14 648 97 650 35 640 147 938

20 КФР 80 X 190 35 663 237 750 125400 398 813

20 КФР 160x200 69 240 461 600 211 200 742 040

20 КЛКбОх 120 12 375 82 500 23 760 118 635

20 КЛК80Х 190 32 051 213 675 87 780 333 506

20 КЛК 160x200 76 230 508 200 211 200 795 630

20 КРДбОх 120 — — — —

20 КРД80Х 190 — 64 320 10 944 75 264 20 КРД 160x200 - 119616 34 560 154 176

Итого 240 207 1 785 311 740484 2 766002

О б о р о т н а я с т о р о н а в е д о м о с т и А Б 1 2 3 4

Всего 240 207 1 785 311 740484 2 766 002

в том числе принято от цехов: №

№

Кроме того, передано цехам: №

№ заводоуправле н и ю

Таблица закончена ^07» января 20ХХ г. В соответствующих регистрах необходимые данные отражены «07» января 20ХХ г.

162



ВЕДОМОСТЬ (РАЗРАБОТОЧНАЯ ТАБЛИЦА)

РАСПРЕДЕЛЕНИЯ расходов на оплату труда и отчислений

на социальные нужды за декабрь 20 )0( г.

По цеху, хозяйству К распределению, руб.

Цех № 1 ЗАО «Дарина» 264 400

В дебет счетов Учета расчетов с персоналом по оплате труда, по социлт- ному

страхованию и обеспечению

№ счета

№ статьи, заказа

70 69-1 (ПФ)

69-2 (ФСС)

69-3 (ФФОМС)

69-4 (ФСС от несч. случаев)

Сумма А Б 1 2 3 4 5

20 Изделие А 115 400 25 388 3347 5885 2 077

Изделие Б 103 600 22 792 3004 5284 1865

25 обслуживающий персонал

24 600 5412 713 1255 443

служащие 20 800 4576 603 1061 374

Итого 264400 58 168 7667 13 485 4759

О б о р о т н а я с т о р о н а в е д о м о с т и

А Б 1 2 3 4 5

Всего 264 400 58 168 7667 3485 4759

в том числе принято от цехов: №

№

Кроме того, передано цехам; №

№

заводоуправлению

Таблица закончена «07» января 20ХХ г. В соответствующих регистрах необходимые данные отражены «07» января 20ХХ г.

163

ПРИЛОЖЕНИЕ

2.7 АКТ о браке

рапорту

наряду

№21 от ! 7 марта 20ХХ г. Дата Цех Участок, бригада Смена 170320ХХ сборочный 2 /

М9и -}де.'шя - де- таш

Операция воз- никновения

Операция обна- ружения

Виновник

цех участок таб. М, фамц.'шя

Причина Количество брака

Матрас «Классик»

Сборка пружинного блока

Зачехлен ие готовых изделий

сборочный 025, Соколов Л. Н. Нарушение ТСХНОЛОПН1

КЛК 80x190

Наименование детали (ухза) Характеристика брака

Пружинный блок к матрасам «1^ассик»

Внутренний неисправимый брак пружинных блоков к матрасам «Классик» размера 80 х 190 см на сумму 14 647 руб. частично по вине работника (на су.мму 500 руб.), частично по причине поставки некачественных комплектующих (признан поставщиком на сумму 3500 руб.), оприходованы на скла;1 материалы на сумму КИЮ руб.

Калькуляция себестоимости брака

Заработная плата, руб. Материа.1 и/ш полуфабрикат, руб. Цена воз- можного

использования

по операции возникновения

по операции обнаружения

наименование штраф количество (вес)

стои мость

Сборка пружинных блоков

Зачехленис Пружинный блок

3 3500 1000 Сумма к удержанию с работника, руб.

Признано постав- ши ко.м, руб.

Потери от брака

500 500 3500 9647 Контролер ОТК Мастер Расписка виновника Бух1а;1тср Отметка кладовой о приеме

забракованных деталей


Согласовано: Начальник производства подпись

Утверждаю Директор Мишин В.В. подпись

АКТ О ПРОСТОЕ

Завод: Цех: сборочный Участок: сборки Количество работающих: 4_ Виновник: ООО «Поставщик» Причина простоя: 1. отсутствие комплектующих дли сборки

матрасов КЛК 160х 200 2.

3. Время простоя: с 8.00до 9.00 Сумма потерь рабочего времени за время простоя: / (один) час

Дата 15 апреля 20ХХ года

Начальник цеха Мастер Бригадир Члены бригады

Миронов ОЛ Дмитриев Н.А. Лебедев А. А. Перов С. И. Комаров В.Д.

166


Разработочная таблица ф. N5 6

Расчет амортизации основных средств ООО «Дом»

за декабрь 20ХХ года

По основным средствам в эксплуатации

№ строки

Вид основных средств

Норма амортизационных отчислений, %

Сумма амортизационных отчиагений Первоначальная

стоимость объекта основных средств

Сумма начиоген- ной амортизации нарастающим

итогом

Остаточная стоимость объекта основных средств

годовая месячная годовая месячная

1 2 3 4 5 6 7 8 9 1. Основные средства общепроизводственного назначения

1.1 Станок фрезерный ПМ- 23НВ

10 0,83 48 960 4080 489 600

212 160 277 440

1.2 Станок вертикальнофрезерный СВФ-150

10 0,83 45 564 3797 455 640 174 662 280 978

1.3 Станок сверлильный СВН-985

10 0,83 42 900 3575 429 000 178 750 250 250

Итого — — 137 424 11452 1 374 240 565 572 808 668

2. Основные средства общехозяйственного назначения 2.1 Здание цеха 5 0,42 16 500 1375 330000 110000 220 000

2.2 Здание администрации 5 0,42 15 648 1304 312 960 110 840 202 120 Итого - - 32 148 2679 642 960 220 840 422 120

Закончена «Л» января 20ХХг. В надлежащем регистре суммы перенесены. подпись

ПРИЛОЖЕНИЕ

3.2 Ведомость

№ 15

«Учет общехозяйственных расходов» за декабрь 20ХХ г. ООО «Дом» Бухгалтер 05 января 20ХХ г.

№ п/п

С кредита счетов

В дебет счета 26 по статьям штрат


Ю« Материалы

»

69 «Расчеты по социа.1ь- ному страхованию и обеспечению»


23 «Вспо- могат&1ь- ные производства»

Разные суммы

Итого Оборот по

кредиту счета за месяц

1 Лмортизааия скионмых средств

обшсхозяиствсммого назначения 2679 2679

2 Расходы на служебные

командировки

10 884 10 884

3 Заработная плата управленческого

персонала

154 482 154 482

4 Отчисления на сониатьные нужды

от суммы заработной платы

управленческого персо- н;иа

46 645 46 645

5 Каннелярские, почтовые, услуги

связи

4045 4045

Итого 2679 46645 154482 14929 218 435

Списывается в порядке

распределения 218 435


Калькуляционная карточка

Организация Год Месяц

Наименование изделия

Калькуляционная единица

Количество выпуска

ООО «Дом» 20ХХ Декабрь Матрас «Комфорт» ( КФР) 160 x 200

шт. 200

№п/п Статьи

калькуляции

нэп

на нано/ю месяца, руб.

Затраты за отчетный период, руб.

Списание затрат, руб. НЗН на конец месяца,

руб. На

окончательный брак

На выпуск продукции

1 Материалы: - 927 150 - 741 640 185 510 пружинные блоки — 86 550 — 69 240 17310 наполнение - 576 600 - 461 200 115 4(Ю чехлы — 264 000 — 211 200 52 800

2 Заработная плата - 16 488 - 16488 -

3 Отчисления на социальные нужды — 4946 — 4946 —

4 Общепроизводственные расходы — 26 811 — 26 811 —

5 Общехозяйственные расходы — 51 407 — 51 407 —

6 Итого фактическая себестоимость выпуска 841 292 7 Себестоимость единицы продукции 4207


Карточка учета затрат по объектам калькулирования себестоимости

продукции (работ, услуг) за декабрь 20ХХ г. ООО «Дом»

Наименование статей затрат на производство

5: 5 5 г = § 5 § <3 ?

о 1

Затраты за отчетный месяц Списана за месяц себестоимость

§ о V 2

3 § и: ^ 0 2

1

% . || ? § О

5

§ 5: О О а:

1"

4 О 4 ^ ^ 5 с

5

о

а*

о о

%

выпущенной продукции

1

И

2 о й

§ 111 1Н1 2 ^ а 2 2 а о 5 2 § Р ^

1 2 3 4 5 6 7 8 9

Матрасы «Классик* (КЛК) Материалы, в том числе:

— 1 326 501

— — — 1 247 771

— 78 730

пружинные блоки

— 128 205 — — — 120 656 — 7 549

наполнение — 854 700 — — - 804 375 — 50 325

чех,ты — 343 596 — - - 322 740 - 20 856 Заработная

плата

— 22 545 — — — 22 545 — —


6764 — 6764


— 44 445 — — 44 445


85 218 85218

Итого себестоимость матрасов КЛК

1 485 473

— — 1 406 743

— 78 730

Матрасы «Комфорт* (КФР) Материалы, в том числе:

— 1 506 205

— — — 1 288 790

— 217 415

пружинные блоки

— 139 713 — — — 119 550 — 20 163

наполнение - 931 420 — — — 797 000 — 134 420

чехлы — 435 072 — - - 372 240 — 62 832 Заработная

плата

— 28 477 — — — 28 477 — —

171

Транспортно-заготовительные расходы, относимые в дебет счета 20 (на весь объем израсходованных материалов)

Всего: по экономическим элементам

14 131 3 106 335 84 014 280 046 14929 — 3 499455

комплексных расходов - - - - - - 113 642 218 435 - - 332077

III. Расчет себестоимости товарной продукции

№ п/п

Калькуляционные статьи расходов

Сырье и материалы

Основная заработная

плата производственны

х рабочих

Отчисления на


Резерв на отпуск

рабочим

Общепроиз водственные

расходы

Потери от брака


Итого

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

1 Затраты по дебету счета 20 (согласно разделу I)

3 099 778 52000 15 600 — 113 642 — 218 435 3 499455

2 Коррективы по статьям затрат: на стоимость излишков или недостач незавер- пюнного производства

3 на стоимость излишков или недостач испорченных 1'отовых изделий на складе

4 на стоимость деталей и узлов, списанных с производства в связи с модернизацией выпускаемых изделий

5 иа издержки проичвод- (л ва, связанные с неисправимым браком и с порчей полуфабрикатов, при наладке оборудования (-)

6 Суммы, обращенные в возмешенне потерь по недостаче незавершенного производства, по неисправимому браку, порче полуфабрикатов при налш1ке оборудования, по недостаче и порче ттопых изделий иа складе (+)

7 Стоимость ценных отходов (-)

— — — — — — — —

X Стоимость незавершенного производства:

на начазо месяца (+) — — — — — — —

на конец месяца (-) 333 777 — — — 12 177 — 23 348 369 302 9 Фактическая

себестоимость товарной продукции основного производства

2 766 001 52 000 15 600 98 523 188 907 3 118 951

10 Стоимость забракованных готовых изделий

— — — — — — — —


ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Приложение 3.6.1

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС на 31 декабря 20ХХ г.

Форма № 1 поОКУД

Дата (год, месяц,

число)

Организация ООО «Дом* поОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН

Вид деятельности Производство ТНП поОКВЭД

Организашюнно-праноная форма / форма собственности

Общество с ограниченной ответственностьюпо ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: руб. поОКЕИ

Местонахождение (адрес) г. Нижний Новгород, ул. Щербакова,

31

Дата утверждения Дата отправки(принятия)

КОДЫ

0710001

20ХХ

50691044

5263040588

67 16

383

Пояс

нения Наименование показателя

На Л декабря

2012 г.

На 31 декабря

2011г.


2010г. АКТИВ

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы 13 957 14 006 15 547 Результаты исследований и

разработок

Основные средства 13 484 115 8 944 603 8 238 881 Доходные вложения в

материальные ценности

Финансовые вложения

Отложенные налоговые активы

Прочие внеоборотные активы 2 846 215

Итого по разделу 1 16 344 287 8 958 609 8 254 428 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы 3616321 I 985 372 I 557 810 Налог на добавленную стоимость по

приобретенным ценностям 86 992 185 732 209 334

Дебиторская задолженность 307 567 496 186 551621 Финансовые вложения (за

исключением денежных эквивалентов)

Денежные средства и денежные эквиваленты

34 637 400 018 492 007

Прочие оборотные активы

Итого по разделу II 4 045 517 3 067 308 2 810 772 БАЛАНС 20 389 804 12 025

917 11 065 200

176

Поясне

ния Наименование пока штеля

На .?/ декабря

2012 г.

На .1! декабря

2011г.


2010г.

ПАССИВ

Ш. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капит'ал (складочный капитал, уставный <1)онд, вклады товарищей)

7 262 000 30 000 30 000

Собственные акиии, выкупленные у акционеров

{ ) ( ) ( )

Переоценка внеоборотных активов

Добавочный капитал (бел переоценки)

2 500 000 2 500000 2 500 000

Резервный каиитш!

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

285 147 (393 340) (655 010)

Итого по разделу 111 10 047 147 2 136 660 1 874 990 IV. ДОЛ ГОС РОЧ Н Ы Е О БЯ ЗЛ-

ТЕЛЬСТВА

Заемные средства 2 400 000 6 231 010 4 239 447 Отложенные иатоговые

обязательства

Оценоч1сые обязательства

Прочие обязательства

Итого по разделу IV 2 400 000 6 231010 4 239 447 V КРАТКОСРОЧ Н Ы Е ОБЯЗА-

ТЕЛЬСТВА

Заемные средства 3 835 192 1 450000 2 900 000 Кредиторская задолжеиность 2 726465 2 208 247 2 050 763 Доходы будущих периодов

Оценочные обязательства

Прочие обязательства 1 381 000 -

Итого по разделу V 7 942 657 3 658 247 4 950 763 БАЛАНС 20 389 804 12 025 917 11 065 200

Руково дитель

П|ав11ый бухгалтер

(подпись) (расшн(1)ровка

полписи)

(подпись) (расшифровка

пояииси)

20

177

ПРИЛОЖЕНИЕ 3.6.2

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И

УБЫТКАХ за _____ 20ХХг.

Форма № 2 по ОКУД

Дата (год, месяц,

число)

Организация ООО «Дом* по ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН

Вид деятельности Производство ТИП поОКВЭД Организационно-правовая форма / форма соб- по ОКОПФ / ственности ОКФС

Общество с ограниченной ответственностью Единица измерения: руб. по ОКЕИ

КОДЫ

0710002

20ХХ

50691044

5263040588

67 16

383

Пояс

нения Наименование показателя За 20 г. За 20 г.

Выручка 4 392 103 3 058 920 Себестоимость продаж (3 121 032) (2 620 778) Валовая прибыль (убыток) 1 271 071 438 142 Коммерческие расходы ( - ) ( - ) Управленческие расходы ( - ) ( - ) Прибыль (убыток) от продаж 1 271 071 438 142 Доходы от участия в других организациях

Проценты к получению

Проценты к уплате ( ) ( ) Прочие доходы 379 Прочие расходы (380 406) (332 329) Прибыль (убыток) до налогообложения 890665 106 192 Текущий налог на прибыль (178 133) (21 238) в т.ч. постоянные налоговые обязательства

(активы)

Изменение отложенных налоговых обязательств

Изменение отложенных налоговых активов

Прочее

Чистая прибыль (убыток) 712 532 84 954 Пояс

нения Наименование показателя За 20 г. За 20 г.

СПРАВОЧНО

Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода

178

Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода

Совокупный финансовый результат периода

Базовая прибыль (убыток) на акцию 32 7

Разводненная прибыль (убыток) на акцию

Руково дитель

(подпись) (расшифровка подписи)

Главный

бухгалтер (подпись) (расшифровка подписи)

20

ПРИЛОЖЕНИЕ 3.6.3

ПОЯСНЕНИЯ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ И ОТЧЕТУ О ПРИБЫЛЯХ И

УБЫТКАХ

(ОТЧЕТУ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ) (извлечение)

Затраты на производство

Наименование показателя За 2012 г. За 2011г.

1 2 3

Материальные затраты 3 106 335 2 128 652

Затраты на оплату труда 280 046 174 250

Отчисления на социальные нужды 84014 45 305

Амортизация 14131 12 039

Прочие затраты 14929 16 824 Итого по элементам затрат 3 499455 2 377 070

Изменение остатков (прирост|+),уменьшение[-)): незавершенного производства

(210 458) 115 480

Окончание приложения 3.6.3

Наличие и движение запасов

Наименование

показателя Период

На начало года Изменения за период На конец периода

себестои

мость

ве.'шчина резерва

под снижение стоимост

и

поступления и

затраты

выбыло убытков от снижения стоимости

оборот запасов

между их группами (видами)

себестои

мость

величина

резерва под

снижение

стоимости

себестои

мость

резерв под снижение стоимост

и

1 2 3 4 5 6 1 8 9 10 11

Запасы - всего за 2012 г. 1 985 372 ( ) (3 106 335) X 3 616 321 ( )

за 2011 г. 1 557 810 ( ) (2 468 237) X 1 985 372 ( )

В том числе: Сырье и материалы

за 2012 г. 388 189 ( ) 2 879 658 (3 106 335) 161 512 ( )

за 2011 г. 487 361 ( ) 2 369065 (2 468 237)

388 189 ( )

Затраты в неза- вершенном производстве

за 2012 г. - ( ) 3 454 809 (3 121032) 333 777 ( )

за 2011 г. - { ) 2 886 455 (2 886455) - ( )

Готовая про- дукция

за 2012 г. 1 597 183 ( ) 4 978 658 (3 454809) 3 121 032 ( )

за 2011 г. 1070449 ( ) 3 005 456 (2 478 722) 1 597 183 ( )

ПРИЛОЖЕНИЕ4

ЦЕНТРЫ И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ПРИ

РАЗЛИЧНЫХ

СПОСОБАХ ОБРАЗОВАНИЯ ЦО


Состав и взаимосвязи центров ответственности ООО «Дом»

при втором варианте образования ЦО

Общефирменный центр мониторинга и контроля

Промежуточ- Промежуточ-

Промежуточ- Промежуточ-

ный центр ный центр ный центр ный центр мониторинга мониторинга мониторинга мониторинга и контроля и коизроля и контроля и контроля

«Обеспечение» «Снабжение» «Доходы и «Инфра- расходы» структура»

ЦО ^Бухгалтерия»

ЦО «Юридичес- кий отдел»

ЦО «Закупка

материалов»

ЦО «Закупка комплекту-

ющих»

ЦО «Закупка

тары и упа- ковки»

ЦО «Цех сборки П|^ИННЫХ

блоков»

ЦО «Цех раскроя наполнения матрасов»

ЦО «Цех сборки матрасов»

ЦО «Цех зачехле-

ния и упа- ковки

мдтрагпн»

ЦО «продажи»

ЦО «Маркетинг и реклама»


СОСТАВ И ВЗАИМОСВЯЗИ ЦЕНТРОВ

ОТВЕТСТВЕННОСТИ ООО «ДОМ» ПРИ ТРЕТЬЕМ

ВАРИАНТЕ ОБРАЗОВАНИЯ ЦО

ОГЛАВЛЕНИЕ

Предисловие .......................................................................................3

1. ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ И ЦЕЛЬ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) .............................................. 4

2. КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И ПРОДАЖИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) ............................ 9

3. МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) .................................................. 15

4. СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И ПРОДАЖИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) .............................................................................41

5. ОРГАНИЗАЦИЯ И ВЕДЕНИЕ УЧЕТА ЗАТРАТ МАТЕРИАЛЬНЫХ, НА ОПЛАТУ ТРУДА И СОЦИАЛЬНЫЕ НУЖДЫ ...........................................................60

6. УЧЕТ ПОТЕРЬ И ОЦЕНКА НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА ............................................................................68

7. УЧЕТ И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫХ И ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫХ РАСХОДОВ .................................75

8. УЧЕТ РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ, РЕЗЕРВОВ ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ И СВОДНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУО ............91

9. УЧЕТ ЗАТРАТ ПО ЦЕНТРАМ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ..............99

10. КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ...................................................... 109

11. ТЕСТЫ ............................................................................................. III

12. ЛАБОРАТОРНЫЙ ПРАКТИКУМ .............................................. 117 НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ, РЕГУЛИРУЮЩИЕ ПОРЯДОК УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ), И РЕКОМЕНДУЕМАЯ УЧЕБНАЯ ЛИТЕРАТУРА ................... 130

ОТВЕТЫ К ТЕСТАМ .................................................................... 133

ПРИЛОЖЕНИЯ ............................................................................. 134

185

Приложение 1 Извлечения из нормативных документов ........................................................ 134

Приложение 1.1 Группировка и состав расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения .................................................................................. 134

Приложение 1.2 Материальные расходы (НК РФ, ст. 254) . ................ ....... .......... ... .. ....... 142

Приложение 1.3 Расходы на оплату труда (НК РФ, ст. 255) ...................... ... . ................... ....................................................... 143

Приложение 1.4 Прочие расходы (НК РФ, ст. 260—264) .......... .......... ....... .. ...................... 145

Приложение 1.5 Состав затрат по статьям [17, р. 3, п. 8-34] .............. .. .............................. 146

Приложение 1.6 Даты (периоды) признания расходов ........................................................ 150

Приложение 1.7 Нормируемые расходы в целях исчисления налога на прибыль .... .............. - ................................................................................ 154

Приложение 2 Исходные документы .................................................................................. 156

Приложение 2.1 Требова ние-накладна я ......................................................................... 156

Приложение 2.2 Лимитно-заборная карта ......................................................................... 157

Приложение 2.3 Раскройный лист .................................................................................. 159

Приложение 2.4 Отчет об использовании материалов в производстве цеха № 1 _____________ 160

Приложение 2.5 Ведомоаь (разработочная таблица) распределения расхода материалов ____ 161

Приложение 2.6

Ведомость (разработочная таблица) распределения расходов на оплату труда

и отчислений .................................................................................... 163 Приложение 2.7

Акт о браке ........................................................................................... 164 Приложение 2.8

Двухсторонний акт № 25 на брак по вине поставщика (производителя) .. ....... 165 Приложение 2.9

Приложение 2.10 Расчет амортизации основных средств ООО «Дом» ... .... ............................ 167

Приложение 3

Регистры бухгалтерского учета затрат на производство и калы^лирования

себестоимости продукции (работ, услуг) и статьи бухгалтерской отчетности 168 Приложение 3.1

Затраты по цеху основного производства ООО «Дом» (фрагмент) .................. 168 Приложение 3.2

Ведомость № 15 «Учет общехозяйственных расходов» ___________________ ____________________________________________ 169

Приложение 3.3 Калькуляционная карточка ..................................................................... 170

186


Карточка учета затрат по объектам калькулирования себестоимости

продукции (работ, услуг) ........................................................................ 171 Приложение 3.5

Журнал-ордер № 10 ...... ...................................................................... 173 приложение 3.6

Формы бухгалтерской отчетности............................................................. 176 Приложение 3.6.1

Бухгалтерский баланс............................................................................. 176 Приложение 3.62

Отчет о прибылях и убытках .................................................................. ..

178

Приложение 3.6.3 . .... ..... ...................................................... ...... ........ . 179

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (отчету о финансовых результатах) (извлечение). Затраты на производство . ................................................................................................ 179

Приложение 4 Центры и распределение ответственности при различных способах образования ЦО .....................................................................

.181


Состав и взаимосвязи центров ответственности ООО «Дом»

при втором варианте образования ЦО ....„ ... ... .............................


Участие должностных лиц в управлении центрами ответственности

ООО «Дом» ................................................................................


Состав и взаимосвязи центров ответственности

ООО «Дом» при третьем варианте образования ЦО ........... .............. Приложение 4.4

Участие должностных лиц в управлении центрами ответственности ООО «Дом»

.181

.182

.183

.184

^ ИНФРА-М

ООО ««Научно-издательский центр ИНФРА-М» осуществляет рассылку книг по

почте на территории Российской Федерации.

Информацию о наличии книг можно получить, воспользовавшись прайс-листом

Научно-издательского центра ИНФРА-М, который можно бесплатно заказать и

получить по почте. Также информацию о книгах можно посмотреть на сайте

Иир:/М\лг».1п1га-т.ги в разделах ««Прайс-лист» и ««Иллюстрированный

каталог».

Для оформления заказа необходимо прислать заявку, где следует указать: - для организаций:

название, полный почтовый адрес, банковские реквизиты (ИНН/КПП), номера

телефона, факса, контактное лицо (получателя), наименование книг, их

количество;

- для частных лиц:

Ф.И.О., полный почтовый адрес, номер телефона для связи, наименование книг,

их количество.

При заполнении заявки необходимо указывать код книги что значительно

ускорит оформление Вашего заказа.

Заказ оформляется по оптовым ценам, указанным в прайс-листе. На

основании заявки Вам будет выставлен счет на имеющуюся в наличии

литературу с учетом почтовых расходов (при сумме заказа свыше 5000

рублей, предоставляются скидки).

Произвести оплату вы можете: по безналичному расчету:

перечислите сумму на расчетный счет ООО ««Научно-издательский центр

ИНФРА-М»; за наличный расчет:

в отделении Сбербанка: по квитанции-извещению на сумму счета, где

получатель платежа - ООО ««Научно-издательский центр ИНФРА-М».

В течение 5 рабочих дней с момента зачисления денежных средств на

расчетный счет заказ будет подобран и отправлен по указанному в заявке

адресу с сопроводительными документами (счет-фактура, накладная).

Заявку можно прислать по факсу, электронной почте или по адресу;

127282, г. Москва, ул. Полярная, д. 31 В, стр.

1 Телефон: (495) 363-4260 (доб.: 246, 248)

Факс: (495) 363-4260 (доб. 232)

Е-таП: робр1зка@1п!га-т.ги; р08(егЗ@1п(га-т.ги

^ОВС*

НОВЫЕ КНИГИ ИЗДАТЕЛЬСКОГО ДОМА

«ВУЗОВСКИЙ УЧЕБНИК»

АНГЛИЙСКИМ ДЛЯ АСПИРАНТОВ

Учеб, пособие / Е.И. Белякова КОММЕРЧЕСКАЯ

ЛОГИСТИКА

Учеб, пособие / Н.А. Нагапетьянц, Р.Н. Нагапетьянц, В.В. Синяев,

И.А. Кетнер

БИЗНЕС-АНАЛИТИКА СРЕДСТВАМИ ЕХСЕ1 Учеб, пособие / Я.Л. (обарева, О.Ю. (ородецкая, А.В. Золотарюк

ВЫСШАЯ МАТЕМАТИКА Практикум / И.Г Лурье, Т.П. Фунтикова

ОСНОВЫ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ МЕЖКУЛЬТУРНОЙ КОММУНИКАЦИИ Учебник / Н.В. Барышников

ОБЩАЯ ПСИХОКОРРЕКЦИЯ Учеб, пособие / Б.Р. Мандель

ЭКОНОМИКА И УПРАВЛЕНИЕ НЕДВИЖИМОСТЬЮ Учеб, пособие / Е.А. Савельева

СЕТЕВОЙ РИТЕЙЛ: КОНЦЕПЦИИ И СТРАТЕГИИ, ЛОВУШКИ И РЕШЕНИЯ Монография / В.П. Чеглов

ФИНАНСОВЫЕ ТЕХНОЛОГИИ В МАРКЕТИНГЕ Учеб, пособие /Т.И. Урясьева

МАРКЕТИНГ КОММЕРЦИИ. ПРАКТИКУМ Учеб, пособие / ГМ. Мишулин, М.А. Фойгель, Х.А. Константиниди

ГЕНДЕРНАЯ ДИФФЕРЕНЦИАЦИЯ В ПСИХОЛОГИИ Учеб, пособие / 0.0. Андронникова

ИНФОРМАЦИОННО-АНАЛИТИЧЕСКАЯ РАБОТА В МЕЖДУНАРОДНЫХ ОТНОШЕНИЯХ Учеб, пособие / В.В. Демидов

СПРАШИВАЙТЕ В КНИЖНЫХ МАГАЗИНАХ!

НОВЫЕ КНИГИ ИЗДАТЕЛЬСКОГО ДОМА

«ВУЗОВСКИЙ УЧЕБНИК»

ТЕОРИЯ ОРГАНИЗАЦИИ Учеб, пособие / А.П. Балашов

СПЕЦИАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ ПСИХОЛОГИЧЕСКОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ Учеб, пособие / 0.0. Андронникова

ОСНОВЫ ПСИХОЛОГИЧЕСКОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ Учеб, пособие / 0.0. Андронникова

БИЗНЕС-ПЛАНИРОВАНИЕ Учебник / В.Я. (орфинкель, ТГ Попадюк

ИНФОРМАЦИОННЫЕ РЕСУРСЫ И ТЕХНОЛОГИИ В ЭКОНОМИКЕ Учеб, пособие / Б.Е. Одинцов, А.Н. Романов

ЭКОНОМИКА И ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНИЯ РОЗНИЧНЫМИ ТОРГОВЫМИ СЕТЯМИ Практикум / В.П. Чеглов

БЮДЖЕТНАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Учеб, пособие / И.Г Изабакаров, Ф.И. Ниналалова

МАЛЫЙ ИНФОРМАЦИОННЫЙ БИЗНЕС Учебник / В.Я. (орфинкель, Т.Г Попадюк

УЧЕТ, АНАЛИЗ И БЮДЖЕТИРОВАНИЕ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ Учеб, пособие /Т.П. Карпова, В.В. Карпова

СТРАТЕГИЧЕСКИЙ МЕНЕДЖМЕНТ В ИННОВАЦИОННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ. СИСТЕМНЫЙ АНАЛИЗ И ПРИНЯТИЕ РЕШЕНИЙ Учебник / А.В. Андрейчиков, О.Н. Андрейчикова,

ПСИХОЛОГИЯ. КУРС ЛЕКЦИЙ Учеб, пособие / В.Г Крысько

СПРАШИВАЙТЕ В КНИЖНЫХ МАГАЗИНАХ!

Documents

УДК 657 ИНФРА М, 2014. — I5ВN 978lib.bbu.edu.az/files/book/505.pdf · обращения могут быть отнесены только текущие затраты