1

Клуб МСФО

ЗАТРАТЫ ПО ЗАЙМАМ

МСФО(IAS)23

2

Основной принцип• Затраты по займам, непосредственно относящиеся к

приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, включаются в себестоимость этого актива.

• Прочие затраты по займам признаются в качестве расходов.

3

ОПРЕДЕЛЕНИЯ МСФО (IAS)23• Затраты по займам- это процентные и другие затраты,

понесенные организацией в связи с получением заемных средств.

• Квалифицируемый актив (Актив, отвечающий определенным требованиям)- это такой актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует значительных затрат времени.Затраты по займам могут включать:

Процентные расходы, рассчитанные с использованием метода эффективной % ставки процента, согласно IAS 39;

Платежи в отношении финансовой аренды; Курсовые разницы, возникающие в результате займов в

иностранной валюте, в той мере, в какой они считаются корректировкой затрат на выплату %

4

Актив, отвечающий определенным требованиям

Пример квалифицируемых активов :запасы, которые требуют значительного

времени на подготовку к предполагаемому использованию или продаже (например, элитные сорта выдержанного коньяка);

производственные мощности;электроэнергетические мощности;нематериальные активыинвестиционная недвижимость, ОС.

5

Подходы по учету затрат по займам

основной

• затраты по займам признаются в качестве расхода текущего периода

альтернативный

• затраты по займам капитализируются и увеличивают стоимость квалифицированного актива

6

Подходы по учету затрат по займам

Счет для учета вознаграждений основной метод

• 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате»• 4160 «Долгосрочные вознаграждения к выплате»• 7310 «Расходы по вознаграждениям»• 7320 «Расходы на выплату процентов по финансовой

аренде»• 7340 Прочие расходы на финансирование 

7

Пример:

• Руководство компании, завершает строительство одного из коммерческих проектов. По завершению строительства, построенный актив будет использоваться компанией для получения экономических выгод.

• Часть заемных средств организации используется при строительстве нового объекта. Остальные заемные средства не связаны со строительством актива и направлены на поддержание текущей операционной деятельности.

• Ежемесячные расходы в виде процентов составили 1 000 000 тенге. • Сумма затрат по займам, разрешенным для капитализации составляет

600 000 тенге и включается в стоимость квалифицированного актива, а остальная часть в сумме 400 000 тенге признается текущими расходами периода.

• Дт Незавершенное строительство (капитализированные расходы в виде процентов) 600 000

• Дт Затраты по займам 400 000• Kт Расчетный счет/Задолженность по процентам 500 000

8

Признание затрат на выплату процентов

9

Капитализация

10

Капитализация

11

Капитализация

12

Критерии признания

Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, включаются в себестоимость этого актива. Такие затраты по займам капитализируются как часть себестоимости актива, если:

существует вероятность получения предприятием связанных с ними будущих экономических выгод

и если такие затраты можно достоверно оценить. 

13

Подлежащие капитализации затраты• Затраты по займам, непосредственно относящиеся

к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, — это те затраты по займам, которых можно было бы избежать, если бы затраты на соответствующий актив не производились.

• В случае если предприятие занимает средства исключительно для приобретения конкретного актива, отвечающего определенным требованиям, затраты по займам, непосредственно связанные с этим активом, могут быть четко установлены.

14

Подлежащие капитализации затраты

• Трудности при идентификации:деятельность предприятия координируется

централизованногруппа предприятий использует ряд

долговых инструментов для получения заемных средств по различным процентным ставкам и предоставляет эти средства на различной основе входящим в группу предприятиям

15

ПРИМЕР 1

В течение года компания реализовывала одновременно несколько проектов по производству оборудования для собственных нужд. Проекты финансировались за счет четырех источников заемных средств: (тыс.тенге)

• Кредит на 5 лет 1700 сумма процентов 225 • Кредит на 10 лет 2000 сумма процентов 220 • Кредитная линия 1300 сумма процентов 234 • Овердрафт в банке 5 сумма процентов 1,25

Вопрос: Какова средняя ставку капитализации процентных расходов?

Решение:

(225+220+234+1,25)/(1700+2000 +1300 +5)* 100% = 13,59%

16

Исключения из капитализации

• В той степени, в которой предприятие заимствует средства специально для получения актива, отвечающего определенным требованиям, предприятие должно определить сумму затрат по займам, разрешенную для капитализации как сумму фактических затрат, понесенных по этому займу в течение периода, за вычетом инвестиционного дохода от временного инвестирования этих заемных средств.

17

Пример 2• Компания привлекла займ на

строительство склада. Сумма понесенных затрат по займу, за время строительства составила 1 000 000 тенге. Однако в период строительства компания вложила свободные денежные средства в размере 200 000 тенге на депозит и получила вознаграждение по депозиту в размере 20 000 тенге. Сумма разрешенных к капитализации затрат по займам составит:

1 000 000-20 000 = 980 000 тенге

18

Определение суммы затрат для капитализации

•  В той степени, в которой предприятие заимствует средства в общих целях и использует их для получения актива, отвечающего определенным требованиям, предприятие должно определить сумму затрат по займам, разрешенную для капитализации, путем умножения ставки капитализации на сумму затрат на данный актив. В качестве ставки капитализации применяется средневзвешенное значение затрат по займам применительно к займам предприятия, остающимся непогашенными в течение периода, за исключением займов, полученных специально для приобретения актива, отвечающего определенным требованиям.

• Сумма затрат по займам, которую предприятие капитализирует в течение периода, не должна превышать сумму затрат по займам, понесенных в течение этого периода.

19

Пример 3

•  Компания в 2014 приступила к строительству завода. Для финансирования проекта были привлечены следующие средства:

• Кредит на сумму 2 000 000 тенге - под 15% годовых• Кредит на сумму 3 000 000 тенге – под 8% годовых

Сумма затрат на строительство:

На начало года- 6 000 000 тенге

К концу года - 12 000 000 тенге. (показатели средние).

Расчет затрат по займам:

2 000 000*15%= 300 000 тенге

3 000 000*8%= 240 000 тенге

Итого: 540 000 тенге

Средняя ставка для капитализации: 540 000/5 000 000= 10,8%

20

Пример 3

• Средние затраты на проект: (6 000 000+12 000 000)/2=9 000 000 тенге• Сумма затрат для капитализации: 9 000 000*10,8%= 972 000 тенге. Фактические затраты по займам 540 000 тенге Следовательно, капитализации подлежит сумма в размере 540

000 тенге.

Структура расходов на создаваемый актив

привлеченоизрасходовано собственных средств

21

Начало капитализации

Капитализация затрат по займам начинается на дату, когда выполнены все нижеперечисленные условия:

понесены расходы по квалифицируемому активу (произведены капиталовложения в актив);

понесены затраты по займам;продолжаются необходимые работы по

подготовке актива к его предполагаемому использованию или продаже.

22

ПРИОСТАНОВКА КАПИТАЛИЗАЦИИ:

• Капитализация затрат по займам приостанавливается на продолжительное время, в течение которого прерывается активная деятельность по модификации объекта.

• Капитализация не приостанавливается: В течение периода, когда осуществляется значительная

техническая и административная работа. Когда временная задержка представляет собой

необходимую часть процесса подготовки актива для использования по назначению или для продажи.

23

ПРЕКРАЩЕНИЕ КАПИТАЛИЗАЦИИ

• Капитализация затрат по займам прекращается, когда завершены практически все работы , необходимые для подготовки квалифицируемого актива к его предполагаемому использованию по назначению или продаже.

• Когда предприятие завершает сооружение актива, отвечающего определенным требованиям, по частям, и каждая часть может использоваться пока продолжается сооружение других частей, предприятие должно прекратить капитализацию затрат по займам по завершении практически всех работ, необходимых для подготовки данной части актива к использованию по назначению или к продаже.

24

Пример 4• Бизнес-центр, состоящий из нескольких зданий, каждое из

которых пригодно к использованию отдельно, представляет собой пример актива, отвечающего определенным требованиям, в котором каждая часть может быть использована, в то время как строительство других составных частей еще продолжается.

• Примером актива, отвечающего определенным требованиям, который должен быть завершен полностью, прежде чем какая-либо из его составных частей может быть использована, является промышленное предприятие, объединяющее несколько производственных процессов, осуществляемых последовательно в разных цехах, расположенных на одной площадке, например, металлургический комбинат.

25

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

Организация в своей финансовой отчетности должна раскрывать:

Сумму затрат по займам, капитализированную в течение периода; и

Ставку капитализации, использованную для определения величины затрат по займам, удовлетворяющим критериям капитализации.

26

Затраты по займам в налоговом учете

Подпункт 7 статьи 100 Налогового Кодекса.

Вознаграждения за кредиты (займы), полученные на строительство, начисленные в период строительства, включаются в стоимость объекта строительства.

Статья 103 Налогового Кодекса

Вычеты по вознаграждению

27

Вычеты по вознаграждениям

• В целях статьи 103 Налогового Кодекса вознаграждениями признаются:

1) вознаграждения, определенные статьей 12 Налогового Кодекса;

2) неустойка (штраф, пеня) по договору кредита (займа) между взаимосвязанными сторонами;

3) плата за гарантию взаимосвязанной стороне.

28

Вычеты по вознаграждениям

• Если иное не установлено пунктом 1-1 статьи 103 Налогового Кодекса, сумма вознаграждения, подлежащая отнесению на вычеты, определяется по методу начисления в соответствии с пунктом 2 статьи 57 Налогового Кодекса.

29

Вычеты по вознаграждениям• Вознаграждения в виде выплат по обязательствам лицу,

которое вправе создать провизии (резервы), подлежащие отнесению на вычет в соответствии с пунктами 1, 1-1 и 3 статьи 106 Налогового Кодекса, подлежат вычету в размере фактически уплаченных:

1) в отчетном налоговом периоде в пределах суммы расхода, признанного расходом в отчетном налоговом периоде и (или) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду;

2) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду, в пределах суммы расходов, признанных расходом в отчетном налоговом периоде.

30

Вознаграждение взаимосвязанной стороне• Вычет вознаграждения производится с учетом положений,

установленных в пункте 1-1 настоящей статьи, в пределах суммы, исчисляемой по следующей формуле:

• (А + Д) + (СК/СО) * (ПК) * (Б + В + Г),• где:• А - сумма вознаграждения, за исключением сумм, включенных в

показатели Б, В, Г, Д;• Б - сумма вознаграждения, выплачиваемого взаимосвязанной

стороне, за исключением сумм, включенных в показатель Д;• В - сумма вознаграждения, выплачиваемого лицам,

зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением, определяемом в соответствии со статьей 224 Налогового Кодекса, за исключением сумм, включенных в показатель Б;

31

Вознаграждение взаимосвязанной стороне• Вычет вознаграждения производится с учетом положений,

установленных в пункте 1-1 настоящей статьи, в пределах суммы, исчисляемой по следующей формуле:

• (А + Д) + (СК/СО) * (ПК) * (Б + В + Г),• где:• Г - сумма вознаграждения, выплачиваемого независимой

стороне по займам, предоставленным под депозит или обеспеченную гарантию, поручительство или иную форму обеспечения взаимосвязанных сторон, в случае исполнения гарантии, поручительства или иной формы обеспечения, за исключением сумм, включенных в показатель В;

• Д - сумма вознаграждения за кредиты (займы), выдаваемые кредитным товариществом, созданным в Республике Казахстан;

32

Вознаграждение взаимосвязанной стороне• Вычет вознаграждения производится с учетом положений,

установленных в пункте 1-1 настоящей статьи, в пределах суммы, исчисляемой по следующей формуле:

• (А + Д) + (СК/СО) * (ПК) * (Б + В + Г),• где:• ПК - предельный коэффициент;• СК - среднегодовая сумма собственного капитала;• СО - среднегодовая сумма обязательств.• При исчислении сумм А, Б, В, Г, Д исключаются вознаграждения за

кредиты (займы), полученные на строительство и начисленные в период строительства.

• Для целей статьи 103 Налогового Кодекса независимой стороной признается сторона, не являющаяся взаимосвязанной. Взаимосвязанность сторон определяется в соответствии с пунктом 1-1 статьи 12 Налогового Кодекса.

33

Вознаграждение взаимосвязанной стороне• 1) среднегодовая сумма собственного капитала равна средней

арифметической сумм собственного капитала на конец каждого месяца отчетного налогового периода. Отрицательное значение среднегодовой суммы собственного капитала в целях статьи 103 Налогового Кодекса признается равным нулю;

34

Вознаграждение взаимосвязанной стороне• 2) среднегодовая сумма обязательств равна средней

арифметической максимальных сумм обязательств в каждом месяце отчетного налогового периода. При исчислении среднегодовой суммы обязательств не принимаются в расчет следующие начисленные обязательства по:

• налогам, сборам и другим обязательным платежам в бюджет;• заработной плате и иным доходам работников;• доходам будущих периодов, за исключением доходов от

взаимосвязанной стороны;• вознаграждениям и комиссиям;• дивидендам;• 3) предельный коэффициент для финансовых организаций

равен 7, для иных юридических лиц - 4.

WWW.TSNIK.KZ– это актуальная и своевременная помощь и поддержка специалистов в области налогообложения, бухгалтерского учета и программного обеспечения 1С

предприятие.

Спасибо за внимание!Будем рады видеть вас снова!

Всегда ваш ИР TSNIK.KZ