Ведение бизнеса в Республике Беларусь · 2017-05-31 · Ведение бизнеса в Республике Беларусь 3 Национальному

Ведение бизнеса в Республике БеларусьОктябрь 2012 года

2 Ведение бизнеса в Республике Беларусь

Ведение бизнеса в Республике Беларусь 1

Белорусская торгово-промышленная палата представляет вашему вниманию брошюру, подготовленную специалистами лидирующей аудиторской и консалтинговой компании в Беларуси — компанией «Эрнст энд Янг».

В данной брошюре содержится основополагающая информация, которую необходимо знать любой компании, ведущей деятельность в нашей стране, начиная с аспектов эко-номического устройства и заканчивая сложными вопросам применения корпоративного, валютного, миграционного и налогового законодательства.

За последние несколько лет правовая основа ведения деятельности в Республике Беларусь существенно улучшилась. В нашей стране ведется активная деятельность по упрощению законодательства, сокращению административных барьеров, облегчению прихода ино-странных инвесторов. Но мы не останавливаемся на достигнутом: с каждым годом прини-маются новые меры стимулирования белорусских и иностранных инвесторов, повышается прозрачность и предсказуемость белорусского законодательства.

Мы надеемся, что данная брошюра окажется полезной для любого бизнесмена, рассматри-вающего вопрос об инвестировании в Беларуси. Со своей стороны Белорусская торгово-промышленная палата, как одно из крупнейших и наиболее влиятельных объединений бе-лорусских деловых кругов, готова оказать необходимое содействие любому новому проекту на гостеприимной белорусской земле.

Отдельную благодарность хотелось бы выразить руководству компании «Эрнст энд Янг» за эффективное взаимовыгодное сотрудничество и поддержку.

С уважением,

Михаил Мятликов Председатель Белорусской торгово-промышленной палаты

2 Ведение бизнеса в Республике Беларусь

Министерство иностранных дел Республики Беларусь предлагает ознакомиться с обзо-ром «Ведение бизнеса в Республике Беларусь», подготовленным специалистами компании «Эрнст энд Янг».

Инвестиционная привлекательность Республики Беларусь базируется на ее геополитиче-ском положении и участии в интеграционных процессах в регионе.

За период, прошедший со времени приобретения независимости, Беларусь смогла вы-строить устойчивую, взаимовыгодную модель сотрудничества с большинством стран мира. Стратегической основой внешней политики Беларуси является принцип многовекторности, который означает готовность к развитию сбалансированных отношений с партнерами в раз-личных регионах мира. На сегодняшний день наша страна поддерживает дипломатические отношения со 170 государствами.

С созданием Таможенного союза Беларуси, Казахстана и России (далее — Таможенный союз) и присоединением Беларуси к Единому экономическому пространству (далее — ЕЭП) инвестиционная привлекательность нашей экономики только повышается. В таком формате компания-инвестор получает через Беларусь свободный доступ на рынок других государств-членов Таможенного союза и ЕЭП, причем без необходимости соблюдения громоздких таможенных и иных административных процедур, а также без уплаты таможенных пошлин. В основе правовой базы ЕЭП лежат международные нормы — правила Всемирной торговой организации, которые понятны для компаний всего мира, и которые являются гарантией сохранения предсказуемой среды для развития бизнеса на рынке ЕЭП. Обеспечение сво-бодного перемещения капитала и трудовых ресурсов в рамках ЕЭП, вне всякого сомнения, будут способствовать увеличению прибыльности инвестиций.

Сегодня Беларусь является важным звеном в цепи транзита российских энергоносителей в Европу; геополитическим «узлом» торговых путей, соединяющих ЕС с Россией и Азией; транспортной «артерией», через которую автомобильными и железнодорожными путями ежегодно следуют десятки миллионов тонн грузов.

В обзоре представлена подробная информация по основным льготам и механизмам государственной поддержки, которые инвестор может получить в Беларуси. Кроме того, подробно представлены условия регистрации и деятельности субъектов хозяйствования в свободных экономических зонах, заключения инвестиционных договоров.

Мы надеемся, что данный обзор будет полезным для наших зарубежных партнеров и ока-жет практическую помощь в выстраивании взаимовыгодного экономического сотрудниче-ства и реализации совместных проектов.

С уважением,

Александр Гурьянов Заместитель Министра иностранных дел Республики Беларусь

Ведение бизнеса в Республике Беларусь 3

Национальному агентству инвестиций и приватизации выпала большая честь рассказать о Беларуси международному сообществу, вниманию которого предлагается обзор условий ведения бизнеса в Республике Беларусь, подготовленный компанией «Эрнст энд Янг» во взаимодействии с Агентством. Я убежден в том, что содержащаяся в данном обзоре ин-формация окажется полезной для тех, кто хотел бы начать бизнес в Беларуси. Вне всякого сомнения, это будет успешный опыт, поскольку наша страна предлагает инвесторам массу выгод и преимуществ.

За годы экономических реформ и позитивных преобразований белорусские власти создали благоприятные для развития бизнеса условия, которые стимулируют предпринимательство и иностранные инвестиции. Результаты проделанной работы очевидны и находят свое отра-жение в международных рейтингах. Приток иностранных инвестиций не прекращался даже в период мирового экономического кризиса.

Наша современная страна находится в центре Евразии и выгодно отличается самой лучшей логистической инфраструктурой, высококвалифицированной рабочей силой и эффек-тивной защитой прав интеллектуальной собственности в рамках Единого экономического пространства, общий рынок которого составляет 168 миллионов человек. У нас есть все условия для движения вверх по цепочке ценности с целью обеспечения устойчивого роста финансовых показателей и поиска новых возможностей для развития бизнеса.

Через Национальное агентство инвестиций и приватизации лежит кратчайший путь в Беларусь. Мы предлагаем поддержку по принципу «одного окна» и во взаимодействии с другими государственными органами придерживаемся системного подхода к налажива-нию отношений с инвесторами. Мы хотим добиться того, чтобы иностранные компании и бизнесмены смотрели на Беларусь как на своего глобального партнера. Мы выстраиваем стратегические отношения с инвесторами, обладающими самыми большими возможностя-ми - суверенными фондами, фондами прямых инвестиций и венчурными фондами, малыми и средними предприятиями и транснациональными компаниями.

Я убежден в том, что обзор «Ведение бизнеса в Республике Беларусь» поможет вам по-нять, как создать еще один инструмент для расширения вашего бизнеса в глобальных масштабах.

Добро пожаловать в Беларусь!

Дмитрий Клевжиц Директор Национального агентства инвестиций и приватизации

Дополнительные экземпляры этойброшюры можно получить в офисе «Эрнст энд Янг» в Минске:

Ул . Короля, 51, 2-й этаж, офис 30Минск, 220004, Республика Беларусь

© 2012 «Эрнст энд Янг» .Все права защищены .

Ведение бизнеса в Республике Беларусь • Предисловие 5

«Эрнст энд Янг» — 12 лет успешной работы в БеларусиОфис компании «Эрнст энд Янг» в Минске был открыт в 2000 году. Сегодня «Эрнст энд Янг» является крупнейшей международной компанией в Беларуси в области оказания професси-ональных услуг, предлагая своим клиентам самый широкий спектр услуг в области аудита и консалтинга.

Второе десятилетие своей деятельности по оказанию услуг клиентам в Беларуси «Эрнст энд Янг» открыл существенным расширением штата (рост более чем в три раза) и спектра оказываемых услуг.

В сложной современной ситуации «Эрнст энд Янг» неизменно сохраняет свою привержен-ность поиску новаторских методов оказания услуг своим клиентам. На протяжении двенад-цати лет работы в Беларуси «Эрнст энд Янг» оказывает содействие компаниям в адаптации к изменяющимся экономическим условиям и в движении вперед по мере развития в стране экономики, финансовых рынков, нормативно-правовой базы и методов регулирования, изменения условий ведения бизнеса под влиянием новых технологий и повышения степени интеграции глобальной экономики.

Мы надеемся, что настоящее руководство по ведению бизнеса поможет получить общее представление о возможностях, проблемах и перспективах на этом рынке.

Цель данной брошюры, подготовленной специалистами «Эрнст энд Янг» в Беларуси, — пре-доставить руководителям компаний краткий обзор системы налогообложения, организаци-онных форм и методов ведения бизнеса, а также методов бухгалтерского учета в Беларуси. Принятие решений относительно зарубежной деятельности — это сложная задача, требую-щая детального знания условий ведения предпринимательской деятельности в стране на-ряду с пониманием того, что условия хозяйствования и нормативно-правовая база Беларуси продолжают развиваться по многим направлениям. Руководители компаний должны быть готовы к большому разбросу мнений относительно ситуации в стране. Компаниям, работа-ющим или планирующим работать в Беларуси, настоятельно рекомендуется получить акту-альную и подробную информацию у опытных специалистов. В данной брошюре содержится информация по состоянию на 1 октября 2012 года.

«Эрнст энд Янг» оказывает услуги в области аудита, налогообложения и права, сопрово-ждения сделок и консультирования в крупнейших городах мира.

Предисловие

6 Ведение бизнеса в Республике Беларусь • Основные контакты в белорусском офисе «Эрнст энд Янг»

Основные контакты в белорусском офисе «Эрнст энд Янг»

Павел ЛащенкоУправляющий партнер по БеларусиТел.: +375 17 209 4535 Факс: +375 17 209 4534 [email protected]

Оксана ЖитомирскаяСтарший менеджер, аудиторские услугиТел.: +375 17 209 4535Моб.: +375 29 700 3005Факс: +375 17 209 [email protected]

Андрей ЧумаковСтарший менеджер, налоговые и юридические услуги Тел.: +375 17 209 4535Моб.: +375 29 700 3020Факс: +375 17 209 [email protected]

Ведение бизнеса в Республике Беларусь • Содержание 7

СодержаниеПредисловие . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5

Основные контакты в белорусском офисе «Эрнст энд Янг» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6

Деловой климат . Общая информация . . . 8

Экономика Беларуси . . . . . . . . . . . . . . . . 10Обзор 11Экспорт/импорт 11Общие тенденции развития экономики 12Ведущие отрасли в период кризиса 13Финансовая система 13Валютный контроль 14

Инвестиционное законодательство и основные меры по стимулированию инвестиций . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18

Инвестиционное законодательство 19Закон «Об инвестициях» 19Инвестиционный договор с Республикой Беларусь 20Свободные экономические зоны 21Парк высоких технологий 22Китайско-Белорусский индустриальный парк 23Предпринимательская деятельность на территории средних, малых городских поселений, сельской местности 24

Организации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26Организационно-правовые формы 27Лицензирование 29Слияния и поглощения 30Акционерные соглашения 30Краткий обзор налогового законодательства 30Налог на прибыль 31Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство 36Налог на добавленную стоимость 38Налог на недвижимость 41Другие республиканские налоги 42Особые режимы налогообложения 44Таможенное регулирование 45Формирование и аудит финансовой отчетности 48

Физические лица . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51Трудовые отношения 52Миграционное законодательство 55Подоходный налог 56Налоги с фонда оплаты труда 59

Приложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62Приложение 1: Полезные адреса и контакты 63Приложение 2: Курсы валют (по состоянию на конец периода) 64Приложение 3: Экономические показатели 64Приложение 4: Ставки налога на доходы организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, в соответствии с Соглашениями об избежании двойного налогообложения 65«Эрнст энд Янг» в СНГ 71«Эрнст энд Янг» в мировом масштабе 72

Деловой климат . Общая информация

8 Ведение бизнеса в Республике Беларусь • Деловой климат. Общая информация

Ведение бизнеса в Республике Беларусь • Деловой климат. Общая информация 9

Географическая справкаРеспублика Беларусь расположена в центре Европы на пересечении торговых путей, идущих с запада на восток и с севера на юг. Через территорию страны проходят кратчайшие транспортные пути сообще-ния, связывающие страны СНГ со страна-ми Западной Европы. Беларусь граничит с Литвой и Латвией на севере, Украиной — на юге, Российской Федерацией — на восто-ке и Польшей — на западе. Географическое положение страны имеет стратегическое значение для сообщения между Западом и Востоком, а также между Севером и Югом. Расстояние от Минска до Варшавы — 500 км, до Москвы — 700 км, до Берлина — 1060 км и до Вены — 1300 км.

Общая площадь Беларуси — 207,6 тыс. кв. км. Протяженность территории Беларуси с се-вера на юг составляет 560 км (350 миль), с запада на восток — 650 км (460 миль). По площади Беларусь превосходит такие страны, как Австрия, Ирландия, Португалия и Греция. Столица страны — город Минск, расположенный на одной широте с Гамбургом и Дублином. Наивысшая точка Беларуси, гора Дзержинская (345 м над уровнем моря), расположена в Минской об-ласти. Самая низкая точка страны находится в долине реки Неман в Гродненской области (80–90 м над уровнем моря).

Климат Для умеренно континентального климата Беларуси характерны мягкие зимы с частыми оттепелями и дождливое нежаркое лето. Средняя температура января — (–6°С), июля — +18 °С. На территории Беларуси в среднем за год выпадает 550–700 мм осадков.

НаселениеВ Беларуси проживает примерно 9,5 млн человек. Беларусь — многонациональная страна. 70% населения страны проживает в городах.

ЯзыкБелорусский и русский являются государ-ственными языками Беларуси. В деловом общении широко распространены русский, английский и немецкий языки.

Часовой пояс Беларусь расположена в центрально-ев-ропейском часовом поясе: GМТ +2. Когда в Беларуси полдень, в Париже — 11:00, в Лондоне — 10:00, в Нью-Йорке — 5:00, в Лос-Анджелесе — 2:00, а в Москве — 13:00.

В таблице ниже указано время полета от Минска до некоторых крупных городов мира, а также разница во времени.

Город Разница во времени Время полета

Лондон –2 3 часа

Москва +1 1 час 20 мин.

Париж –1 3 часа

Франкфурт –1 2 часа 25 мин.

Источники: http://www.timeanddate.com/, http://www.airport.by/

Государственные праздники, общереспубликанские и прочие праздничные дниВ Беларуси отмечаются следующие государственные и основные обще-республиканские праздники. Выделенные праздники являются официальными нера-бочими днями в Беларуси.

Государственные праздники:• День Конституции — 15 марта• День единения народов Беларуси

и России — 2 апреля

• День Победы — 9 мая• День Государственного герба

и Государственного флага — второе вос-кресенье мая

• День Независимости Республики Беларусь (День Республики) — 3 июля .

Общереспубликанские праздничные дни:• Новый год — 1 января• День защитников Отечества

и Вооруженных Сил Республики Беларусь — 23 февраля

• День женщин — 8 марта• Праздник труда — 1 мая• День Октябрьской

революции — 7 ноября .

Религиозные праздничные дни:• Рождество Христово (православное

Рождество) — 7 января• Пасха — по календарю православной

и католической конфессий• Радуница — по календарю православной

конфессии• День памяти — 2 ноября• Рождество Христово (католическое

Рождество) — 25 декабря .

Если какой-либо из официальных празднич-ных нерабочих дней попадает на выходные, дополнительные дни отдыха обычно не пре-доставляются. Если какой-либо из указан-ных выше праздников попадает на вторник или четверг, предшествующий понедельник или следующая пятница (соответственно), как правило, становятся официальными не-рабочими днями, а ближайшая к празднич-ной дате суббота становится рабочим днем.

Иностранные компании в Беларуси, такие как посольства и консульства, в дополнение к государственным праздникам Беларуси обычно соблюдают свои государственные праздники.

Экономика Беларуси

10 Ведение бизнеса в Республике Беларусь • Экономика Беларуси

Ведение бизнеса в Республике Беларусь • Экономика Беларуси 11

ОбзорВ течение десятилетия, предшествовавше-го 2008 году, среднегодовой темп роста экономики Беларуси достиг 7,5% благодаря внутренним резервам страны и благопри-ятным внешним условиям. Основными факторами роста стали высокие показатели отношения объема инвестиций к ВВП и рост производительности за счет высокого уровня образования и трудовой дисципли-ны работников.

Быстрому росту экономики способствовали также благоприятные внешние условия, включая высокие темпы роста экономики в России и остальных странах мира, легкий доступ на российский рынок, а также им-порт из России энергоносителей по низким ценам. Общие активы банковского сектора росли в 3–4 раза быстрее, чем ВВП.

Большая часть экономики Беларуси оста-ется под контролем государства. Таким об-разом, более половины жителей Беларуси работают в организациях, контролируемых государством; остальные — в основном в частных белорусских организациях;менее 2% — в иностранных компаниях

Экспорт/импортБеларусь активно импортирует и экспор-тирует товары, в основном продукцию химической промышленности, машины и оборудование, транспортные средства, изделия химической промышленности, черные и цветные металлы и прочее.

Источник: Национальный статистический комитет Республики Беларусь (www.belstat.gov.by)

В вопросах экспорта и импорта Беларусь за-висит от России, которая является ее круп-нейшим торговым партнером. Доля России во внешнеторговом обороте Беларуси составляет около 45%. Вторым по объему внешнеторгового оборота партнером Беларуси является Европейский союз.

По итогам 2011 года на долю России фактически пришлось 34% экспорта и 54,5% импорта, на долю ЕС — 39% и 19% соответственно.

Данные статистики свидетельствуют о том, что объем экспорта в страны вне СНГ в по-следние годы значительно вырос.

18,1%

21,5%

36%

6,1%9,6%

7%

10%

41,7%

11,7%

23,1%

Машины, оборудованиеи транспортные средства

Продукция химическойпромышленности, каучук(включая химическиеволокна и нити)

Минеральные продукты

Черные и цветныеметаллы

Продовольственныетовары и сельскохозяй-ственное сырье

Прочие

Экспорт Импорт

8,7% 6,5%

0

5000

10 000

15 000

20 000

25 000

2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011

млн

дол

ларо

в СШ

А

Экспорт в Россию Экспорт в страны СНГ Экспорт в страны вне СНГ

0

5000

10 000

15 000

20 000

30 000

25 000

2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011

млн

дол

ларо

в СШ

А

Импорт из России Импорт из стран СНГ Импорт из стран вне СНГ

Источник: Национальный статистический комитет Республики Беларусь (www.belstat.gov.by)


Общие тенденции развития экономикиВ 2008 году Беларусь, как и многие другие страны, пережила финансовый и экономи-ческий кризис. Развитие кризиса в Беларуси соответствует глобальным тенденциям, но имеет и свои особенности. По общему мнению, кризис 2008 года не имел столь негативных последствий для экономики, как это произошло в соседних странах. Это во многом было обусловлено структурными особенностями экономики Беларуси, низким уровнем внешних заимствований, стремле-нием государства при любых обстоятель-ствах сохранить существующий уровень производства и занятости, активной соци-альной политикой, эмиссионным кредитова-нием экономики, финансовой поддержкой со стороны России и рядом других причин.

Тем не менее, ключевые недостатки экономики не были полностью устранены, что в определенной степени (в совокуп-ности с другими факторами) привело к ухудшению экономического положения и формированию новой волны, теперь локального «валютного», кризиса, который длился с марта по октябрь 2011 года.

Главными факторами ухудшения экономи-ческого положения стали высокий уровень дефицита счета текущих операций, сниже-ние и ограничение источников внешнего финансирования, отсутствие значительного притока иностранной валюты в начале 2011 года. Данные факторы привели к заметному снижению золотовалютных резервов Национального банка Республики Беларусь (далее — НБ РБ) в первом квар-тале 2011 года, за которым последовал дефицит иностранной валюты в стране.

Основными отличительными особенностями новой волны кризиса стали:• Значительная инфляция. По состоянию

на конец 2011 года официально за-явленный уровень инфляции составил

108,7%. По согласованному мнению компаний «Большой Четверки», экономи-ка Беларуси в 2011 году была признана гиперинфляционной, в результате чего с 1 января 2011 года при составлении от-четности по Международным стандартам финансовой отчетности (далее — МСФО) компаниями, чьей функциональной валю-той является белорусский рубль, должен применяться МСФО 29 «Финансовая от-четность в условиях гиперинфляции».

• Многократное повышение процентных ставок на денежно-кредитном рынке. НБ РБ на протяжении 2011 года посте-пенно повысил базовую ставку рефинан-сирования в белорусских рублях с 10,5% на 31 декабря 2010 года до 45% на 31 де-кабря 2011 года.

• «Двойственность» курса белорусского рубля по отношению к основным ино-странным валютам вплоть до октября 2011 года. Это проявлялось в том, что официально установленный обменный курс белорусского рубля существенно отличался от реального. Так 24 мая 2011 года курс белорусского рубля по от-ношению к доллару США был официально снижен на 64% по сравнению с курсом на 31 декабря 2010 года. Реальный ры-ночный обменный курс отличался от офи-циального на 40%, что свидетельствовало о наличии существенного дефицита валю ты в стране. 21 октября 2011 года произошло дальнейшее официальное снижение курса белорусского рубля по от-ношению к доллару США на 76% по срав-нению с курсом по состоянию на 24 мая 2011 года. Двойственность обменного курса на разных валютных рынках страны исчезла.

• Существенные ограничения возмож-ностей компаний по приобретению иностран ной валюты для расчетов

по внешнеэкономическим сделкам, в том числе по реально сложившемуся курсу до 21 октября 2011 года.

• Фактическое заметное снижение уровня деловой активности, что в первую очередь проявилось в приостановлении осуществления ряда инвестиционных проектов или, как минимум, к попытке инвесторов пересмотреть финансово-эко-номические условия этих проектов.

В течение 2011 года руководство Беларуси предпринимало меры по преодолению последствий кризиса. В июне 2011 года Беларусь получила внешнюю финансо-вую поддержку из антикризисного фонда Евразийского экономического сообщества (далее — ЕврАзЭС). Три первых транша были предоставлены в 2011–2012 годах; выдача оставшихся трех траншей в течение 2012–2013 годов зависит от успехов реали-зации согласованных мер экономической по-литики, разработанных Советом Министров Республики Беларусь (далее — Совет Министров), НБ РБ и одобренных ЕврАзЭС. Значительная финансовая поддержка со стороны России, которая заключалась в предоставлении кредитов и участии в при-ватизации 50% акций ОАО «Белтрансгаз», принадлежащих государству, способство-вала заметному увеличению резервов НБ РБ уже в декабре 2011 года. По мнению представителей Совета Министров и НБ РБ, размер резервов достиг достаточного и ста-бильного уровня для недопущения дефици-та иностранной валюты и удовлетворения потребностей страны во внешнем финанси-ровании в кратко- и среднесрочном периоде.

Новые меры продолжают прорабатываться и внедряться в 2012 году. Значительную роль в числе таких мер также сыграло до-стижение выгодных нефтяных и газовых соглашений с Россией, которые вступили в действие с 1 января 2012 года.


В итоге наметилась тенденция к восста-новлению экономики, что проявляется в снижении уровня инфляции, росте

золотовалютных резервов НБ РБ и сниже-нии ставки рефинансирования. Косвенным свидетельством такого восстановления

служит оживление интереса иностранных компаний к проектам в Беларуси.

Ведущие отрасли в период кризиса Быстрый и устойчивый рост многих отрас-лей белорусской экономики в течение по-следнего десятилетия был прерван глобаль-ным экономическим кризисом в 2008–2009 годах. В наибольшей степени от ценового шока пострадали топливный и нефтехими-ческий секторы. Проблемы со сбытом стали причиной частых остановок работы на мно-гих предприятиях, особенно в автомобиль-ной промышленности и прочих секторах машиностроения.

Кризис 2011 года также оказал существен-ное влияние на отдельные отрасли эконо-мики. В первую очередь это коснулось тех отраслей, которые в значительной степени зависят от импортируемых материалов и комплектующих. С учетом этого, одним из основных направлений государственной промышленной политики стала задача по сокращению т. н. «импортозависимости» экономики. Это, в частности, проявляется в стремлении обеспечить максимальную

локализацию тех или иных производств, стимулирование производства комплек-тующих или разработки их белорусских аналогов.

Тем не менее необходимо отметить, что предпринимаемые меры пока не носят системного характера, и очевидного изме-нения структуры экономики пока добиться не удалось.

Финансовая системаРегулятор банковской деятельностиНБ РБ является основным регулятором банковской деятельности. НБ РБ выдает лицензии всем банковским организациям Беларуси. Лицензия на осуществление банковской деятельности позволяет бан-кам осуществлять банковские операции, включая привлечение денежных средств физических и (или) юридических лиц во вклады (депозиты), открытие и ведение банковских счетов физических и (или) юри-дических лиц, осуществление расчетного и (или) кассового обслуживания физиче-ских и (или) юридических лиц, валютно-обменные операции, выдачу банковских гарантий, доверительное управление де-нежными средствами, факторинг. В отноше-нии некоторых видов банковских операций существуют специальные требования.

Государственный орган, регулирующий фондовые биржи и рынок ценных бумагДепартамент по ценным бумагам Министерства финансов Республики Беларусь (далее — Министерство финансов), осуществляет исполнительные, контроль-ные, координирующие и регулирующие функции в части государственного регу-лирования рынка ценных бумаг, осущест-вления контроля и надзора за выпуском, обращением и погашением ценных бумаг, деятельностью профессиональных участни-ков рынка ценных бумаг и фондовых бирж.

Основные функции Департамента по цен-ным бумагам Министерства финансов следующие:• Подготавливает и вносит на рассмотрение

в Министерство финансов проекты нор-мативных правовых актов по вопросам государственного регулирования рынка ценных бумаг

• Осуществляет государственную регистра-цию выпусков акций и облигаций

• Ведет государственные реестры акций и облигаций

• Участвует в осуществлении лицензиро-вания профессиональной и биржевой деятельности по ценным бумагам

• Проводит аттестацию специалистов рын-ка ценных бумаг

• Осуществляет контроль и надзор за выпу-ском, обращением и погашением ценных бумаг

• Осуществляет контроль и надзор за дея-тельностью профессиональных участни-ков рынка ценных бумаг и фондовых бирж

• Осуществляет выдачу свидетельств о размещении акций на (вне) территории Беларуси

• Разрабатывает стандарты и нормы корпо-ративного поведения для акционерных обществ


Валютный контрольОбщие принципыТрадиционно вопросы валютного контроля являются источником недоразумений и не-определенности для иностранных инвесто-ров, осуществляющих свою деятельность в Беларуси. Поэтому важно, чтобы иностран-ные инвесторы уделяли внимание любым потенциальным вопросам, связанным с валютным контролем, перед заключением каких-либо значимых сделок с резидентами Республики Беларусь.

По общему правилу, платежи между рези-дентами должны осуществляться в белорус-ских рублях. Перечень случаев, когда между резидентами допускается использование иностранной валюты (ценных бумаг в ино-странной валюте, платежных документов в иностранной валюте) при проведении валютных операций, установлен Законом о валютном регулировании и валютном контроле и иными актами валютного законо-дательства. Резиденты вправе определять цену контракта в эквиваленте к любой ино-странной валюте, однако платежи все равно должны осуществляться в белорусских рублях (если валютное законодательство прямо не предусматривает возможность рас-четов в иностранной валюте).

Ограничения в отношении операций между резидентами и нерезидентамиВ соответствии с Законом о валютном регу-лировании и валютном контроле все сделки, предусматривающие использование ино-странной валюты или белорусских рублей (ценных бумаг в иностранной валюте или белорусских рублях) между резидентами и нерезидентами, считаются валютными операциями и подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала.

Перечень текущих валютных операций яв-ляется исчерпывающим. К валютным опе-рациям, связанным с движением капитала, относятся все валютные сделки за исклю-чением тех, которые прямо названы в каче-стве текущих валютным законодательством.

Текущие валютные операции осуществля-ются между резидентами и нерезидента-ми без ограничений, разрешение НБ РБ не требуется.

В свою очередь, по общему правилу, для проведения резидентами валютных опе-раций, связанных с движением капитала, требуется получение разрешения НБ РБ. Исключения из данного правила установле-ны валютным законодательством.

Организации, являющиеся нерезидентами для целей валютного законодательства Республики БеларусьНерезидентами являются: • Физические лица - иностранные граждане

и лица без гражданства (за исключением лиц, имеющих разрешение на постоянное проживание в Беларуси)

• Юридические лица, созданные в соответ-ствии с законодательством иностранных государств, их филиалы и представитель-ства, находящиеся в Республике Беларусь и за ее пределами

• Организации, не являющиеся юридиче-скими лицами, созданными в соответствии с законодательством иностранных госу-дарств, с местом нахождения за предела-ми Республики Беларусь, а также их фи-лиалы и представительства, находящиеся в Республике Беларусь и за ее пределами

• Дипломатические и иные официаль-ные представительства, консульские учреждения иностранных государств,

находящиеся в Республике Беларусь и за ее пределами

• Международные организации, их филиа-лы и представительства

• Иностранные государства, их администра-тивно-территориальные единицы.

Текущие валютные операции Текущими валютными операциями явля-ются валютные операции, проводимые между резидентами и нерезидентами и предусматривающие:• Осуществление расчетов по сделкам, пред-

усматривающим экспорт и (или) импорт то-варов (за исключением денежных средств, ценных бумаг и недвижимого имущества), охраняемой информации, исключитель-ных прав на результаты интеллектуальной деятельности, а также работ и услуг

• Осуществление расчетов по сделкам, пред-усматривающим передачу и (или) полу-чение недвижимого имущества в аренду (лизинг)

• Перевод и получение дивидендов и иных доходов по инвестициям

• Операции неторгового характера (пере-вод и получение денежных средств для выплаты заработной платы, пенсий или денежных средств, входящих в состав на-следства; переводы, связанные с уплатой государственных пошлин и др.).

Валютные операции, которые требуют разрешения НБ РБНиже перечислены некоторые виды опера-ций, проведение которых организациями-резидентами (кроме банков) Республики Беларусь, требует разрешения НБ РБ:

1) Приобретение в собственность иму-щества, находящегося за пределами


Республики Беларусь и относимого по за-конодательству Республики Беларусь к недвижимому имуществу

2) Размещение денежных средств в банках-нерезидентах либо передача денежных средств нерезидентам (кроме банков-не-резидентов) на условиях доверительного управления

3) Предоставление займов

4) Расчеты по обязательствам, возник-шим у резидента перед нерезидентом на основании заключенного между ними договора поручительства, гарантии

5) Получение кредитов (займов) при нали чии хотя бы одного из следующих условий• процентная ставка за пользование кре-

дитом (займом) превышает уровень, установленный НБ РБ (для кредитов (займов) в долларах США и ЕВРО ставка равна 14% в год);

• процентная ставка за просрочку возврата кредита (займа) (в случае увеличения ставки процента при на-рушении сроков погашения) и размер неустойки (штрафа, пени) в совокуп-ности превышают уровень, установ-ленный НБ РБ (т. е. 0,01% за день или 3,65% за год);

• в кредитном договоре (наряду с про-центной ставкой) установлена обязан-ность осуществлять иные дополни-тельные платежи (кроме процентной ставки за просрочку возврата кредита (займа), а также штрафов);

• сумма кредита (займа) направляется на оплату денежных обязательств кредитополучателя (заемщика), минуя его счет в банке;

• исполнение обязательств по воз-врату кредита (займа) осуществля-ется не со счета кредитополучателя (заемщика);

• кредитодатель (заимодавец) зареги-стрирован в оффшорной зоне.

6) Расчеты по обязательствам, возник-шим у резидента перед нерезидентом на основании заключенного между ними договора перевода долга или уступки требования.

Кроме того, резиденты Республики Беларусь должны получать разрешение НБ РБ на открытие банковских счетов за пределами Республики Беларусь в банках- нерезидентах для следующих целей, ука-занных в законе: • Для содержания за пределами Республики

Беларусь представительства (за исключе-нием дипломатических и других офици-альных представительств Республики Беларусь) или филиала

• Для содержания оздоровительных учреж-дений за пределами Республики Беларусь

• Для финансирования строительно-монтаж-ных, строительно-ремонтных, геолого-изы-скательских и других работ разъездного характера, выполняемых за пределами Республики Беларусь

• Для осуществления расчетов по сделкам, связанным с осуществлением произ-водственно-хозяйственной деятельности на территории иностранного государства

• Для привлечения кредита, займа от банка-нерезидента, если условиями договора предусматривается открытие контокор-рентного счета

• Для размещения денежных средств (за ис-ключением средств, полученных из бюдже-та) на депозитном счете, залоговом счете в банке-нерезиденте.

Особые требования в отношении внешнеторговых договоровРегистрация внешнеторговых договоровРегистрации в банке подлежат только те внешнеторговые договоры, которые пред-усматривают возмездную передачу това-ров, общая стоимость которых составляет 3000 Евро в эквиваленте и более.

Регистрация резидентом отдельных при-ложений к внешнеторговому договору, предметом которых являются товары, равно как внешнеторговых договоров, предметом которых являются охраняемая информа-ция, исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, работы, услуги, не требуется. Плата за регистрацию (перерегистрацию) внешнеторговых до-говоров банками не взимается.

Исполнение обязательств по внешнеторго-вым договорамРезиденты обязаны обеспечить завершение каждой внешнеторговой операции в пол-ном объеме в следующие сроки:• При экспорте — не позднее 90 кален-

дарных дней (а по договорам комис-сии — не позднее 120 календарных дней) с даты отгрузки товаров (передачи охраняемой информации, исключитель-ных прав на результаты интеллектуаль-ной деятельности), выполнения работ, оказания услуг

• При импорте — не позднее 60 календар-ных дней с даты проведения платежа.

Указанные сроки могут быть продлены НБ РБ при соблюдении условий, определен-ных Советом Министров и НБ РБ.


Авансовые платежи по внешнеторговым договорамЗаконом о валютном регулировании и ва-лютном контроле допускается проведение резидентами авансовых платежей в ино-странной валюте в пользу нерезидентов по внешнеторговым договорам, в том числе в следующих случаях:

1) Белорусская организация-импортер может проводить авансовые платежи за счет имеющейся в ее распоряжении (на ее банковском валютном счете) иностранной валюты, полученной после 15 ноября 2008 года в качестве:• выручки;• вкладов в уставный фонд;• иностранной безвозмездной помощи;• дивидендов и иных доходов

от инвестиций;• процентов по договорам займа, заклю-

ченным с нерезидентами;• процентов за размещение иностран-

ной валюты на банковских счетах;• процентов по долговым обязатель-

ствам банков Республики Беларусь.

2) Белорусская организация-импортер может проводить авансовые платежи за счет иностранной валюты, полученной по договорам займа (кредитным догово-рам), заключенным с нерезидентами.

3) Белорусская организация-импортер может проводить авансовые платежи посредством аккредитивной формы расчетов.

4) Белорусская организация-импортер может проводить авансовые платежи на основании письменного разрешения НБ РБ.

Проведение авансовых платежей в иностран ной валюте в пользу резиден-тов, зарегистрированных в Российской Федерации и Казахстане, разрешается без каких-либо ограничений.

Обязательная продажа иностранной валютыВсе резиденты Республики Беларусь осуществляют обязательную продажу иностранной валюты на торгах ОАО «Белорусская валютно-фондовая бир-жа» в размере 30% от суммы в иностранной валюте, полученной от внешнеторговых опе-раций, за исключением некоторых случаев, определенных законодательством.

Ответственность за нарушение валютного законодательстваШтрафы за нарушение валютного зако-нодательства могут быть довольно значи-тельными. Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях устанавливает различные виды нарушений, за которые, как правило, предусмотрена уплата штрафов в том или ином размере.

Примером нарушения законодательства Республики Беларусь о валютном контроле является:• Незаконное принятие иностранной валю-

ты в качестве платежного средства влечет наложение штрафа в размере от 10

до 50 базовых величин (примерно от 120 до 590 долларов США; одна базовая ве-личина в эквиваленте равняется примерно 12 долларам США).

• Осуществление валютной операции, свя-занной с движением капитала, без разре-шения НБ РБ, влечет наложение штрафа в размере от 10 до 100 базовых величин (примерно от 120 до 1180 долларов США).

• Несвоевременная обязательная продажа иностранной валюты влечет наложение штрафа в размере от 10 до 40 базовых величин (примерно от 120 до 470 долла-ров США), а на индивидуального пред-принимателя или юридическое лицо — в размере до 1% от непроданной валюты за каждый день просрочки, но не свыше суммы непроданных валютных средств.

• Необоснованное занижение суммы валют-ных средств, подлежащих обязательной продаже, влечет наложение штрафа в размере от 10 до 40 базовых величин (примерно от 120 до 470 долларов США), а на индивидуального предпринимателя или юридическое лицо — в размере необо-снованно заниженных валютных средств.

• Открытие должностным лицом юридиче-ского лица или индивидуальным предпри-нимателем счета в банке за пределами Республики Беларусь и ведение по ним операций без разрешения НБ РБ вле-чет наложение штрафа в размере от 20 до 50 базовых величин (примерно от 240 до 590 долларов США).

• Перечисление выручки от экспорта товаров (работ, услуг) без поступления

средств на банковский счет экспортера и без соответствующего разрешения вле-чет наложение штрафа в размере суммы перечисленных средств.

• Необеспечение своевременного посту-пления выручки или завершения внешне-торговой операции при экспорте товаров (охраняемой информации, исключитель-ных прав на результаты интеллектуальной деятельности, работ, услуг) предусмо-тренными законодательными актами способами, либо поступления товаров (охраняемой информации, исключитель-ных прав на результаты интеллектуальной деятельности, работ, услуг) или заверше-ния внешнеторговой операции по импорту предусмотренными законодательными актами способами влечет наложение штрафа в размере до 30 базовых вели-чин (примерно до 355 долларов США), а на индивидуального предпринимателя или юридическое лицо — до 2% от суммы внешнеторговой операции за каждый день просрочки, но не более общей сум-мы внешнеторговой операции.

Некоторые правонарушения могут повлечь дополнительно уголовную ответственность руководящих работников юридического лица, нарушающего требования законода-тельства. Невыполнение банками требо-ваний валютного законодательства может повлечь отзыв лицензий.

С учетом изложенного, настоятельно рекомендуется уделять особое внимание валютному вопросу перед заключением каких-либо существенных сделок.


Инвестиционное законодательство и основные меры по стимулированию инвестиций

18 Ведение бизнеса в Республике Беларусь • Инвестиционное законодательство и основные меры по стимулированию инвестиций

Ведение бизнеса в Республике Беларусь • Инвестиционное законодательство и основные меры по стимулированию инвестиций 19

Инвестиционное законодательствоОсновными источниками правового регулирования инвестиционной дея-тельности в Республике Беларусь явля-ются Инвестиционный кодекс, Декрет Президента Республики Беларусь от 6 ав-густа 2009 года №10 «О создании допол-нительных условий для инвестиционной деятельности в Республике Беларусь».

Также разработан проект Закона «Об ин-вестициях», с принятием которого в 2012 году разделы I, II, IV, V Инвестиционного кодекса могут утратить силу. Раздел III «Особенности осуществления инвестиций на основе концессий» будет применяться до принятия Закона «О концессии».

Согласно действующему законодательству, инвестиционная деятельность представ-ляет собой вложение инвестиций в про-изводство продукции (выполнение работ, оказание услуг) или их иное использование

для получения прибыли (дохода) или до-стижения иного значимого результата.

Инвестиционная деятельность на терри-тории Беларуси может осуществляться в следующих формах:• Создание юридического лица• Приобретение имущества или имуще-

ственных прав, а именно: – доли в уставном фонде юридического

лица, включая случаи увеличения устав-ного фонда;

– недвижимости;– ценных бумаг;– прав на объекты интеллектуальной

собственности;– концессий;– оборудования;– других основных средств.

Источниками инвестиций могут являться:• Собственные средства инвесторов, вклю-

чая амортизационные фонды, чистую при-быль, средства, полученные от продажи долей

• Заемные средства, включая кредиты банков и небанковских кредитно-финан-совых организаций, займы от учредителей (участников) и других юридических и фи-зических лиц, облигационные займы.

Особенности инвестиционной деятельности при различных условиях изложены ниже.

Закон «Об инвестициях» Как было отмечено ранее, в 2012 году пла-нируется принятие Закона «Об инвестици-ях», который вступит в силу через шесть ме-сяцев после официального опубликования.

Закон «Об инвестициях», в отличие от Инвестиционного кодекса:

1) Содержит более детальное определение инвестиций

2) Устанавливает основные принципы осу-ществления инвестиционной деятельно-сти на территории Республики Беларусь

3) Расширяет перечень способов (форм) осуществления инвестиционной деятельности

4) Устанавливает условия компенсации стоимости изъятого имущества, являю-щегося инвестициями или образуемого в результате осуществления инвестици-онной деятельности

5) Определяет органы, уполномоченные разрешать споры (разногласия) между иностранным инвестором и Республикой Беларусь

6) Не содержит понятие коммерческой организации с иностранными инвестициями.


Инвестиционный договор с Республикой БеларусьИнвестиционный договор представляет собой особый вид договора, который заключается для обеспечения допол-нительной государственной поддержки при реализации инвестиционных проектов, имеющих важное значение для экономики Республики Беларусь. Инвестиционные договоры заключаются между иностран-ным (-и) или национальным (-и) инвесто-ром (инвесторами) и Республикой Беларусь в лице Совета Министров или республикан-ского органа государственного управления.

Два уровня заключения инвестиционных договоровИнвестиционный договор может заключать-ся на основании решения любого из следу-ющих государственных органов: • Республиканского органа государствен-

ного управления, иной государствен-ной организации, подчиненной Совету Министров, Управления делами Президента Республики Беларусь (да-лее — Президент), областного (Минского городского) исполнительного комитета

• Совета Министров по согласованию с Президентом.

Меры стимулирования в рамках инвестиционного договораВсе виды инвестиционных договоров неза-висимо от контрагента, представляющего Республику Беларусь, предусматривают ряд льгот, предоставляемых на основании догово-ра. Наиболее важные из них указаны ниже:• Строительство объектов, предусмо-

тренных инвестиционным проектом, параллельно с разработкой, экспертизой

и утверждением необходимой проектной документации на каждый из этапов стро-ительства с одновременным проектирова-нием последующих этапов строительства

• Предоставление в аренду земельного участка для строительства без проведе-ния аукциона

• Право удаления объектов растительного мира без осуществления компенсаци-онных выплат стоимости удаляемых объектов растительного мира во время строительства объектов, предусмотрен-ных инвестиционным проектом

• Арендная ставка устанавливается на дату заключения договора и не подлежит из-менению в сторону увеличения в течение всего периода реализации инвестицион-ного проекта

• Вычет в полном объеме сумм НДС, упла-ченных при приобретении товаров, работ, услуг и имущественных прав, использо-ванных для проектирования, строитель-ства и оснащения объектов по инвестици-онному проекту

• Освобождение от уплаты таможенных по-шлин и НДС при ввозе технологического оборудования (комплектующих и запас-ных частей к нему) в рамках реализации инвестиционного проекта

• Освобождение от уплаты государствен-ной пошлины за право заключения до-говора аренды

• Освобождение от уплаты государствен-ной пошлины за выдачу разрешений на привлечение в Республику Беларусь иностранной рабочей силы, специальных разрешений на право занятия трудо-вой деятельностью для иностранных

граждан, привлекаемых для реализации инвестиционного проекта; кроме того, данные иностранные граждане освобож-даются от уплаты государственной по-шлины за выдачу разрешений на времен-ное проживание в Республике Беларусь

• Освобождение от возмещения потерь сельскохозяйственного и лесохозяйствен-ного производства, связанных с приобре-тением земельного участка для реализа-ции инвестиционного проекта

• Освобождение от уплаты земельного налога или арендной платы за земельные участки, предоставленные для строитель-ства объектов в рамках инвестиционного договора, на период проектирования и строительства таких объектов по 31 де-кабря года, следующего за годом завер-шения строительства

• Освобождение от уплаты отчислений в инновационные фонды на срок дей-ствия инвестиционного договора.

Инвесторы вправе воспользоваться други-ми льготами, предусмотренными законода-тельством Республики Беларусь, которые предоставляются не только на основании инвестиционного договора.

Льготы, предоставляемые ПрезидентомИнвестиционные договоры, заключенные по решению Совета министров с разреше-ния Президента, могут предусматривать дополнительные меры стимулирования и льготы, даже если они напрямую не пред-усмотрены законодательством. Такие меры стимулирования устанавливаются отдельно в каждом конкретном случае.


Свободные экономические зоныСвободные экономические зоны (далее — СЭЗ) представляют собой территории, где предусмотрен специальный режим для осуществления предпринимательской деятельности и специальные стимулы для развития бизнеса, в частности, отдельные налоговые и таможенные льготы.

В Республике Беларусь шесть СЭЗ: СЭЗ «Брест», СЭЗ «Минск», СЭЗ «Гомель-Ратон», СЭЗ «Витебск», СЭЗ «Могилев» и СЭЗ «Гродноинвест».

Резиденты СЭЗ

Льготами СЭЗ могут воспользоваться рези-денты СЭЗ, зарегистрированные на терри-тории СЭЗ.

Кандидат обязан представить в Админи стра-цию СЭЗ пакет документов и уплатить гос-пошлину. Одним из обязательных условий регистрации является разработка бизнес-плана инвестиционного проекта, который должен предусматривать объем инвестиций в сумме, эквивалентной как минимум одно-му миллиону ЕВРО.

Льготный налоговый режим применяется по отношению к резидентам СЭЗ в следующих случаях:• Экспорт товаров (работ, услуг), произве-

денных резидентами на территории СЭЗ• Продажа товаров (работ, услуг), произ-

веденных резидентами на территории СЭЗ, на территории Республики Беларусь при условии, что данные товары явля-ются импортозамещающими в соответ-ствии с перечнем, определенным

Советом Министров и согласованным с Президентом. В этом случае льготный налоговый режим действует до 1 января 2017 года

• Продажа товаров (работ, услуг), произве-денных резидентами на территории СЭЗ, другим резидентам СЭЗ.

Льготы для резидентов СЭЗПредусмотрены следующие основные льготы: • Освобождение от уплаты налога на при-

быль в течение пяти лет с даты объявле-ния прибыли. Прибыль от видов деятель-ности, на которые не распространяется льготный налоговый режим, облагается налогом на прибыль с применением обще-установленной ставки 18%. Впоследствии налог уплачивается по ставке, которая снижается на 50%, но которая составляет не более 12%. В связи со снижением став-ки налога на прибыль в 2012 году с 24% до 18%, резиденты СЭЗ будут исчислять налог на прибыль по ставке 9%.

• Освобождение от уплаты налога на не-движимость по зданиям и сооружениям (в том числе сверхнормативного незавер-шенного строительства), расположенным на территории соответствующей СЭЗ, независимо от направления их использо-вания. Льгота для резидентов СЭЗ, заре-гистрированных до 1 апреля 2008 года, останется неизменной до 31 марта 2015 года, а для резидентов СЭЗ, зарегистри-рованных после 1 апреля 2008 года, — в течение семи лет с даты регистрации.

• Освобождение от уплаты земельного на-лога с земельных участков, предоставлен-ных для строительства на период проекти-рования и строительства, но не более пяти лет с даты регистрации (для резидентов СЭЗ, зарегистрированных с 1 января 2012 года). Для резидентов СЭЗ, зарегистри-рованных до 1 января 2012 года, льгота применяется до 1 января 2017 года, но не более пяти лет с даты регистрации.

• НДС с оборотов по реализации резидента-ми СЭЗ на территории Беларуси товаров собственного производства, произведен-ных на территории СЭЗ, которые явля-ются импортозамещающими в соответ-ствии с перечнем импортозамещающих товаров, уплачивается по ставке 10% (а не по общеустановленной ставке НДС, составляющей 20%). Данная льгота может применяться до 1 января 2017 года.

Резиденты СЭЗ уплачивают НДС, акцизы, экологический налог, налог на изъятие природных ресурсов, земельный налог (или арендную плату), государственную пошли-ну, патентные пошлины, оффшорный сбор, плату за лицензию и регистрацию, гербо-вый сбор, таможенные пошлины и сборы, местные налоги и сборы, а также отчисле-ния в Фонд социальной защиты населения (далее — обязательные страховые взносы) в общеустановленном порядке. Кроме того, они действуют в качестве налоговых агентов.


Парк высоких технологийПарк высоких технологий (далее — ПВТ) был создан в Минске в 2005 году для целей продвижения информационных техноло-гий в Республике Беларусь. Парк высоких технологий представляет собой территорию на востоке Минска, для которой установлен особый правовой режим до 2020 года.

Статус резидента ПВТСтатус резидента ПВТ предоставляется юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю, если в рамках их дея-тельности осуществляется:

1) Анализ, проектирование и предоставле-ние программного обеспечения инфор-мационных систем

2) Деятельность по обработке данных с применением программного обеспе-чения потребителя или собственного программного обеспечения

3) Фундаментальные и прикладные иссле-дования, экспериментальные разработки в области естественных и технических наук (выполнение научно-исследова-тельских, опытно-конструкторских или опытно-технологических работ, связан-ных с направлениями деятельности ПВТ) и реализация результатов таких исследо-ваний и разработок

4) Прочие виды деятельности, утвержден-ные Советом Министров по согласова-нию с Президентом.

Льготы для резидентов ПВТРезиденты ПВТ уплачивают 1% от выручки в Администрацию ПВТ и пользуются следу-ющими льготами:• Освобождение от уплаты налога

на прибыль• Освобождение от уплаты НДС с оборота

от продажи товаров, работ, услуг или передачи имущественных прав на тер-ритории Республики Беларусь (за рядом исключений, например, в отношении арендной платы от сдачи в аренду недви-жимого имущества и продажи товаров, помещенных под таможенную проце-дуру экспорта, реэкспорта или экспорта в страны Таможенного Союза без обяза-тельства вернуть товары на территорию Республики Беларусь)

• Освобождение от земельного налога, но не более чем на три года, земельных участков в границах ПВТ на период стро-ительства на них резидентами ПВТ зданий и сооружений, предназначенных для осуществления их деятельности

• Освобождение от налога на недвижи-мость, уплачиваемого в отношении зданий и сооружений (в том числе сверх-нормативного незавершенного строитель-ства), находящихся на территории ПВТ, за исключением зданий и сооружений (их частей), сдаваемых в аренду

• Доход работников резидента ПВТ (за ис-ключением административного персо-нала, т. е. охранников, уборщиц и т. д., которые уплачивают подоходный налог по общей ставке 12%), а также индиви-дуальных предпринимателей-резидентов ПВТ облагается подоходным налогом с применением ставки 9%

• База для расчета обязательных страхо-вых взносов — это сумма, не превышаю-щая размер средней заработной платы

по Республике Беларусь за предыдущий месяц (за исключением административ-ного персонала, т. е. охранников, убор-щиц и т. д., из зарплаты которых обяза-тельные страховые взносы уплачиваются на общих основаниях)

• Выплаты резидентами ПВТ иностранным компаниям в виде дивидендов, роялти и процентов облагаются налогом на до-ходы иностранных организаций, не осу-ществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представи-тельство, в размере 5% (если не установ-лена более низкая ставка в соответствии с действующим договором об избежании двойного налогообложения)

• Ставки аренды недвижимого имущества, принадлежащего государству, в два раза меньше по сравнению с общими ставками

• Выплаты дивидендов акционеру не об-лагаются оффшорным сбором

• В отношении резидентов ПВТ не применя-ется требование обязательной продажи выручки в иностранной валюте, полу-ченной от осуществления перечисленных ранее видов деятельности

• Освобождение от уплаты таможенных пошлин и НДС при ввозе товаров для осу-ществления перечисленных ранее видов деятельности (перечень таких товаров утверждается Президентом). Резидент ПВТ не может передать ввозимые товары третьим лицам или использовать их ина-че, чем для осуществления вышеуказан-ных видов деятельности в течение двух лет с даты их выпуска. В противном случае необходима уплата таможенных платежей, а также выполнение иных тре-бований, предусмотренных таможенным законодательством.


Китайско-Белорусский индустриальный паркКитайско-Белорусский индустриальный парк (далее — КБИП) был создан при поддержке Китайской Народной Республики в соответ-ствии с Соглашением между Советом Министров и Правительством Китайской Народной Республики. КБИП находится в юго-западной части Смолевичского района (в 55 километрах от Минска) и занимает тер-риторию площадью 8 084 гектаров. КБИП — это территория со специальным правовым режимом для осуществления предприни-мательской деятельности, который будет действовать до 2062 года.

Статус резидента КБИП Белорусская организация может получить статус резидента КБИП, если она отвечает следующим условиям: • Она имеет место нахождения на террито-

рии КБИП.• Она зарегистрирована в Администрации

КБИП в качестве резидента КБИП.• Инвестиционным проектом предусма-

тривается осуществление юридическим лицом хозяйственной деятельности на территории парка в соответствии с основ-ными направлениями деятельности пар-ка, которыми являются создание и раз-витие производств в сферах электроники, тонкой химии, биотехнологий, машино-строения и новых материалов.

• Заявленный объем инвестиций в реализа-цию инвестиционного проекта составляет сумму, эквивалентную не менее 5 млн долларов США.

Льготы для резидентов КБИП Основные налоговые льготы представлены ниже:• Освобождение в течение 10 лет с даты

государственной регистрации от налога на прибыль, полученную от реализации

товаров (работ, услуг) собственного про-изводства, произведенных на территории КБИП (тот факт, что продукция организа-ции является продукцией «собственного производства» должен подтверждаться специальным сертификатом, выданным Белорусской торгово-промышленной палатой). По истечении установленного 10-летнего периода в течение следующих 10 лет налог уплачивается по ставке, уменьшенной на 50% по сравнению с об-щеустановленной ставкой (9%). Прибыль от других видов деятельности облагается налогом на прибыль по общеустановлен-ной ставке (в настоящее время — 18%).

• Освобождение в течение 10 лет с даты го-сударственной регистрации от налога на недвижимость по зданиям и сооружениям (в том числе сверхнормативного незавер-шенного строительства), расположенным на территории КБИП. По истечении уста-новленного 10-летнего периода в течение следующих 10 лет налог уплачивается по ставке, уменьшенной на 50% по срав-нению с общеустановленной ставкой.

• Освобождение в течение 10 лет с даты государственной регистрации от зе-мельного налога за земельные участки на территории КБИП. По истечении уста-новленного 10-летнего периода в течение следующих 10 лет налог уплачивается по ставке, уменьшенной на 50% по срав-нению с общеустановленной ставкой.

• Доходы сотрудников резидентов КБИП облагаются подоходным налогом с фи-зических лиц по ставке в размере 9% (данная норма действует до 1 января 2027 года).

• Роялти, выплачиваемые резидентами КБИП иностранным организациям, об-лагаются налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих дея-тельность в Республике Беларусь через

постоянное представительство, по ставке 5% (данная норма действует до 1 января 2027 года).

• Обязательные страховые взносы начис-ляются исходя из суммы, не превышаю-щей средний размер заработной платы в Республике Беларусь за предыдущий месяц.

Прочие льготы:• Освобождение от уплаты государствен-

ной пошлины за выдачу разрешений на привлечение в Республику Беларусь иностранной рабочей силы, специальных разрешений на право занятия трудовой деятельностью иностранным гражданам

• Освобождение от возмещения потерь сельскохозяйственного и лесохозяйствен-ного производства, связанных с приобре-тением земельного участка для реализа-ции инвестиционного проекта

• Освобождение от обязательной продажи выручки в иностранной валюте, получен-ной от деятельности на территории КБИП (данная норма действует до 1 января 2027 года)

• Освобождение от уплаты отчислений в инновационные фонды, образуемые Министерством архитектуры и строитель-ства Республики Беларусь

• Освобождение от уплаты ввозных тамо-женных пошлин и НДС по товарам (тех-нологическое оборудование, запасные части, сырье и материалы), ввозимым на территорию Республики Беларусь в целях реализации инвестиционных про-ектов и Строительства объектов на тер-ритории КБИП. Эти товары должны ис-пользоваться исключительно в указанных выше целях, в противном случае ввозные таможенные пошлины и НДС должны уплачиваться в полном объеме.


Предпринимательская деятельность на территории средних, малых городских поселений, сельской местностиКоммерческим организациям и индивиду-альным предпринимателям, осуществляю-щим предпринимательскую деятельность на территории средних/малых городских поселений и сельской местности предостав-ляется ряд льгот. Исключение составляют территории тех городов, которые прямо указаны в действующем законодательстве (территориями, на которых не действует данный правовой режим являются област-ные центры Брест, Витебск, Гомель, Гродно, Минск, Могилев, а также некоторые другие крупные города).

Начиная с 1 июля 2012 года, коммерческие организации и индивидуальные предпри-ниматели, осуществляющие предприни-мательскую деятельность на территории средних/малых городских поселений и сельской местности и подпадающие под действие данного правового режима, освобождаются:• От уплаты налога на прибыль коммер-

ческих организаций и подоходного нало га с физических лиц соответственно в течение семи лет с момента регистрации бизнеса

• От уплаты налога на недвижимость по объектам, расположенным на террито-рии сельской местности

• От уплаты государственных пошлин за выдачу специальных разрешений (лицензий), внесение в такие специальные разрешения (лицензии) изменений и прод-ление срока их действия

• От обязательной продажи иностран-ной валюты, поступившей по сделкам с нерезидентами

• От уплаты таможенных пошлин и НДС при ввозе оборудования (перечень такого оборудования является исчерпывающим) в качестве вклада в уставный фонд при ус-ловии, что такое оборудование в течение пяти лет используется юридическим лицом для целей осуществления предпринима-тельской деятельности

• От уплаты иных налогов и сборов.

Освобождение от уплаты налогов и сборов действует в течение семи лет со дня госу-дарственной регистрации бизнеса на терри-тории средних/малых городских поселений и сельской местности.

Коммерческие организации и индивиду-альные предприниматели, осуществляю-щие предпринимательскую деятельность натерритории средних/малых городских поселений и сельской местности, могут вос-пользоваться налоговыми льготами по нало-гу на прибыль при условии:• Ведения раздельного учета доходов/

расходов, полученных/понесенных при осуществлении операций на территории средних/малых городских поселений и сельской местности

• Получения сертификата продукции соб-ственного производства в Белорусской торгово-промышленной палате и пред-ставления его в налоговые органы.

Следующие льготы предусмотрены для обо-собленных подразделений коммерческих организаций, созданных на территории средних и малых городских поселений и сельской местности (для обособленных подразделений, созданных не позднее 31 декабря 2018 года):• Освобождение от налога на прибыль• Освобождение от налога на недвижи-

мость, обычно уплачиваемого со стоимо-сти зданий (сооружений) и машино-мест, если такое недвижимое имущество учитывается на балансе обособленного подразделения

• Освобождение от отчислений в инноваци-онные фонды.

Коммерческие организации и индивидуаль-ные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность на тер-ритории средних/малых городских поселе-ний или сельской местности и оказываю-щие услуги перевозки грузов, пассажиров и багажа, вправе воспользоваться льготами только в том случае, если:• Пункт отправления (погрузки) и (или) на-

значения (разгрузки) расположен на тер-ритории средних или малых городских поселений или сельской местности

• Транспортные средства, используемые для оказания таких услуг, зарегистриро-ваны уполномоченными органами на тер-ритории средних или малых городских поселений или сельской местности.


Организации

26 Ведение бизнеса в Республике Беларусь • Организации

Ведение бизнеса в Республике Беларусь • Организации 27

Организационно-правовые формы Иностранная компания может осуществлять хозяйственную деятельность в Беларуси через:• Отдельное юридическое лицо на террито-

рии Республики Беларусь • Представительство иностранной

компании.

Наиболее распространенными организаци-онно-правовыми формами юридических лиц в Республике Беларусь являются общества сxограниченной ответственностью, закры-тые акционерные общества и частные уни-тарные предприятия. Другие организацион-но-правовые формы (например, полное или коммандитное товарищество) теоретически доступны для иностранных инвесторов, но на практике используются реже.

Особенности организаций с иностранными инвестициямиКоммерческая организация с иностранны-ми инвестициями - это юридическое лицо, уставный фонд которого частично или полностью состоит из иностранных инвести-ций в объеме, эквивалентном не менее чем 20 000 долларов США, и которое преследу-ет извлечение прибыли и (или) ее распре-деление между участниками в качестве ос-новной цели своей деятельности. В случае принятия Закона «Об инвестициях» право-вой режим создания и функционирования организаций с иностранными инвестициями может быть неоднозначным.

Виды коммерческих организаций с ино-стран ными инвестициями:• Коммерческие совместные• Коммерческие иностранные.

Уставный фонд коммерческой совместной организации состоит из доли иностранно-го инвестора и доли физических и (или) юридических лиц Республики Беларусь.

Уставный фонд коммерческой иностранной организации полностью состоит из иностран ных инвестиций. Коммерческая организация с иностранными инвестициями может быть создана несколь-кими способами: • Учреждение организации• Приобретение акций (доли) в ранее

учрежденном юридическом лице без ино-странных инвестиций

• Приобретение белорусского предприятия как «имущественного комплекса» ино-странным инвестором.

Организациям с иностранными инвестици-ями предоставляется право формировать уставный фонд в течение двух лет с момента государственной регистрации: 50% в течение первого года и 50% в течение второго года (за исключением организаций в форме от-крытого акционерного общества). Организации без иностранных инвестиций (а также открытые акционерные общества с иностранными инвестициями) обязаны формировать уставный фонд до госу-дарственной регистрации. Действующее законодательство Республики Беларусь

Таблица. Сравнение общества с ограниченной ответственностью, частного унитарного предприятия и закрытого акционерного общества

Общество с ограниченной ответственностью

Закрытое акционерное общество

Частное унитарное предприятие

Стандартные процедуры регистрации

Стандартные процедуры ре-гистрации, а также регистра-ция акций в Департаменте по ценным бумагам Министерства финансов

Стандартные процедуры регистрации

Прибыль может распреде-ляться пропорционально или непропорционально долево-му участию участника, если это напрямую разрешено уставом

Прибыль может распреде-ляться исключительно про-порционально долям участия, за исключением привилеги-рованных акций

Прибыль распределяется собственником и в пользу собственника

Передача доли участия тре-тьему лицу может быть огра-ничена/запрещена уставом

Передача акций ЗАО третьим лицам разрешается исклю-чительно с согласия других акционеров

Поскольку предприятие полно-стью принадлежит одному юридическому лицу, пере-дача осуществляется путем отчуждения «имущественного комплекса»

Цена реализации доли уча-стия или способ ее расчета могут быть предварительно прописаны в уставе

Цена реализации акций не должна быть предваритель-но прописана в уставе

Передача предприятия осуществляется посредством отчуждения «имущественного комплекса», поэтому цена реализации не может быть предварительно указана

Процедура регистрации не очень сложная и, как правило, занимает примерно неделю

Процедура регистрации достаточно сложная из-за требования об эмиссии и регистрации акций

Процедура регистрации такая же, как и для ООО


не содержит требований в отношении раз-мера уставного фонда, за исключением закрытых и открытых акционерных обществ.

Организации с иностранными инвестици-ями подлежат обязательному ежегодному аудиту; не могут быть ликвидированы только лишь по решению государственного регистрирующего органа; условия коллек-тивного договора (соглашения) и трудовых договоров (контрактов) могут отличаться от установленных трудовым законодательством Республики Беларусь, но не должны ухуд-шать положение работников по сравнению с белорусским законодательством.

Общество с ограниченной ответственностью Общество с ограниченной ответственностью (далее — ООО) является наиболее распро-страненной организационно-правовой формой в Республике Беларусь. На практике большинство иностранных компаний, начи-нающих деятельность в Беларуси, предпо-читают создавать ООО.

Уставный фонд ООО составляется из стои-мости вкладов его участников. В настоящее время минимальный размер уставного фонда ООО не установлен (за исключением ООО с иностранными инвестициями — см. выше). Оплата вкладов может осуществляться в денежной и (или) натуральной форме (напри мер, при оплате акциями других орга-низаций, активами, оборудованием и т. п.). Вклады участников ООО, в отличие от акций акционерных обществ, не рассматриваются в качестве ценных бумаг, и поэтому не подле-жат регистрации в государственных органах.

Устав ООО может содержать определенные ограничения в отношении передачи прав участников, например, запрет на продажу доли участника третьим лицам и выход участника из ООО без согласия других участ-ников. В случае выхода участника его доля переходит к ООО, а вышедшему участнику выплачивается стоимость части имущества

ООО, соответствующая доле этого участника в уставном фонде, а также часть прибыли, приходящаяся на его долю.

Количество участников в ООО может дости-гать 50 человек. ООО должно иметь не ме-нее двух участников.

Органами управления ООО являются общее собрание участников и совет директоров (необязательно). Единоличный исполнитель-ный орган (директор) осуществляет текущее руководство, кроме того, такие обязанности может исполнять и коллегиальный исполни-тельный орган (правление).

Участники ООО не отвечают по его обяза-тельствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью ООО, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Частное унитарное предприятиеЧастное унитарное предприятие (далее — ЧУП) также является распространенной организационно-правовой формой юри-дического лица в Республике Беларусь. Основное отличие от ООО заключается в том, что учредитель ЧУП остается прямым собственником имущества.

Имущество ЧУП является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работни-ками предприятия. Имущество ЧУП может находиться как в частной собственности физического лица (совместной собственно-сти супругов), так и в собственности юриди-ческого лица и принадлежит ЧУП на праве хозяйственного ведения. Долевое владение имуществом ЧУП не допускается.

ЧУП вправе продать все имущество, при-надлежащее ему на праве хозяйственного ведения, за исключением недвижимости (если иные ограничения не установлены учредителем в уставе). Отчуждение не-движимости (включая продажу, аренду, залог и т. д.) может осуществляться только по решению учредителя.

В настоящее время минимальный размер уставного фонда ЧУП не установлен (за исключением ЧУП с иностранными инвестициями — см. выше). Уставный фонд может быть сформирован как из денежных, так и неденежных вкладов (акции других организаций, оборудование и т. п.).

Максимальное количество участников ЧУП — один.

Органом управления ЧУП является руко-водитель, который должен быть назначен собственником или органом, уполномочен-ным собственником.

ЧУП отвечает по своим обязательствам всем имуществом, принадлежащим ему на пра-вах хозяйственного ведения. Оно не несет ответственности по обязательствам соб-ственника его имущества.

Акционерное обществоАкционерное общество («АО») может показаться чуть более сложной организа-ционно-правовой формой с точки зрения необходимости преодоления администра-тивных барьеров. ОАО обычно бывают двух видов: закрытые и открытые. Разница между ОАО и ЗАО заключается в том, что в ОАО акции могут свободно отчуждаться третьим лицам, в то время как передача акций ЗАО осуществляется с учетом того, что преимущественное право на из приобре-тение принадлежит другим акционерам.

В настоящее время требуемый минимальный размер уставного фонда:• Для ЗАО — 100 базовых величин

(примерно 1175 долларов США)• Для ОАО — 400 базовых величин

(примерно 4700 долларов США).

Максимальное количество акционе-ров не должно превышать 50 для ЗАО и не ограничено для ОАО. АО должно иметь не менее двух учредителей.


Акционерные общества могут выпускать акции двух видов: обыкновенные (голо су-ющие) и привилегированные. Приви леги-ро ван ная акция дает право ее владельцу на получение фиксированных дивидендов, а также право на долю собственности при ликвидации общества, но не дает права голоса на участие в управлении обществом. Номинальная стоимость выпускаемых при-вилегированных акций в общем объеме уставного фонда общества не должна превы-шать 25%.ОАО обязано соблюдать ряд требований в отношении раскрытия информации. По этой причине ЗАО, как правило, является более предпочтительной организационно-правовой формой и может использоваться для создания совместного предприятия с бе-лорусским партнером. В подавляющем боль-шинстве случаев, если организация имеет форму ОАО, то это означает, что в прошлом она являлась государственным унитарным предприятием и была преобразована в ОАО в порядке приватизации (при этом государ-ство остается собственником акций).

ПредставительстваИностранные компании могут также осуществлять деятельность на территории Республики Беларусь без создания юриди-ческого лица путем открытия представи-тельства. Представительство, как правило, считается обособленным подразделением иностранной компании, представляющим ее интересы в Беларуси, а не отдельным юридическим лицом.В большинстве случаев основной задачей представительства является содействие развитию коммерческих отношений между иностранной компанией и белорусскими предприятиями, а также сбор информации о белорусском рынке. Представительствам официально разрешается осуществлять коммерческую деятельность. На практике многие из них действительно занимаются коммерческой деятельностью.

Срок деятельности представительства определяется компанией в момент подачи заявления об открытии представительства. Этот срок может быть продлен.

Регистрация компаний в Республике БеларусьКомпании подлежат регистрации в уполно-моченном государственном органе, который самостоятельно координирует дальнейшую постановку юридического лица на учет в на-логовых органах, Фонде социальной защиты населения, органах статистики, Белорусском республиканском унитарном страховом предприятии «Белгосстрах» и т. д.

В свою очередь, представительство (после получения разрешения от Министерства иностранных дел Республики Беларусь) должно самостоятельно стать на учет в налоговых органах, Фонде социальной защиты населения, органах статистики и Белорусском республиканском унитарном страховом предприятии «Белгосстрах».

В целом, процедура открытия представи-тельства является более обременительной:

Юридическое лицо Представительство иностранной компании

Время регистрации (фактическое) Около 1,5–2 недель Около 1–1,5 месяцев

Размер государственной пошлины

5 базовых величин (примерно 60 долла-ров США)

65 базовых величин (примерно 765 долларов США) за каждый год деятельности

Если какие-либо документы, поданные в связи с регистрацией, признаются не-удовлетворительными, может возникнуть необходимость в их повторной подаче. Более того, отдельные процедуры регистра-ции должны осуществляться в установлен-ной последовательности. Таким образом, задержка на одном этапе может приве-сти к задержке на последующих этапах процесса.

Вновь созданная компания (представитель-ство) должны предпринять дополнительные шаги, чтобы полностью обеспечить возмож-ность осуществления деятельности, напри-мер, открыть банковские счета, изготовить корпоративную печать и зарегистрировать эмиссию акций в органах по ценным бума-гам (применимо только для АО).

ЛицензированиеДля осуществления некоторых видов хозяйственной деятельности необходимо получение специального разрешения (ли-цензии). В настоящее время насчитывается 37 таких видов деятельности (которые в совокупности включают примерно 230 компонентов). Наиболее важные среди них: банковские операции; игорный бизнес; про-изводство и оптовая торговля алкогольной

продукцией и табачными изделиями; роз-ничная торговля алкогольной продукцией и табачными изделиями; оптовая и рознич-ная торговля нефтью и нефтепродуктами; медицинская деятельность; оказание транс-портных услуг и издательское дело.

Лицензирующие органы выдают лицензии в течение 15 рабочих дней с даты предо-ставления всех необходимых документов.


Слияния и поглощения Антимонопольный контрольВ соответствии с законодательством о кон-куренции отдельные сделки (включая сдел-ки слияния и поглощения, учреждение но-вых организаций, приобретение и продажа акций и (или) активов) являются объектом антимонопольного контроля. Одобрение антимонопольного органа необходимо полу-чить до регистрации и приобретения акций организаций, занимающих монопольное положение на белорусском рынке.

Ограничения, применимые в отношении стратегических организацийИностранным инвесторам запрещаются инвестиции в следующих сферах:• Обеспечение обороны и безопасности

Республики Беларусь• Производство и реализация наркотиков,

а также сильнодействующих и ядовитых веществ.

Также без согласия Министерства эконо-мики Республики Беларусь не допускаются иностранные инвестиции в юридические лица, занимающие монопольное положение на рынке Республики Беларусь.

Акционерные соглашенияЗаконодательство и судебная практика Республики Беларусь не предусматривают использование акционерных соглашений. При этом, однако, ожидается, что такие со-глашения скоро появятся и в Беларуси.

Краткий обзор налогового законодательства(а) Перечень налогов не является исчерпы-

вающим. Дополнительная информация представлена далее.

(б) Ставка в размере 9% применяется в случае получения прибыли от продажи акций (долей в уставном фонде).

(в) Налоговая ставка для объектов сверх-нормативного незавершенного строи-тельства составляет 2%. Местные органы власти вправе устанавливать повыша-ющие или понижающие коэффициенты к ставкам налога в размере до 2.

(г) Данная сумма включает 1%, подлежа-щий уплате работником. В этом случае налог удерживается и выплачивается работодателем.

Ставки основных налогов

Налоги (a) СтавкиНалог на прибыль 18%

Налог на прирост капитала 18%/9% (b)

Налогообложение прибыли филиалов при переводе в головную организацию 0%

Ставки налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство:

Плата за перевозку, фрахт (в том числе демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках) в связи с осуществлением международных перевозок, а также за оказание транспортно-экспедиционных услуг

6%

Процентные доходы от долговых обязательств любого вида, в том числе доходы по кредитам (депозитам, кредитным линиям, доходы от права пользования временно свободными средствами на счетах в банках Республики Беларусь), а также доходы по ценным бумагам

10%

Доход в виде дивидендов 12%

Доход в виде роялти, доход от лицензий и прочий доход согласно перечню, определенному законодательством

15%

Налог на добавленную стоимость 20%

Налог на недвижимость 1%/2% (c)

Обязательные страховые взносы: 35%

Обязательное социальное страхование в случае достижения пенсионного возраста, инвалидности и потери кормильца (пенсионное страхование)

29% (d)

Обязательные страховые взносы на случай временной нетрудоспособности, беременности и родов и т. д.

6%


Налоговая система

Президент, Национальное собрание Рес пуб-лики Беларусь и Министерство финансов от-вечают за определение основных принципов налогообложения и разработку налоговой по-литики Республики Беларусь. Министерство по налогам и сборам Респуб лики Беларусь и его территориальные (областные, район-ные) инспекции осуществляют оперативный контроль за налогообложением.

В настоящее время в Республике Беларусь действует двухуровневая система налогообложения:• Республиканские налоги и сборы

устанавливаются Налоговым кодек-сом Республики Беларусь (Общая и Особенная части) (далее — «Налоговый кодекс») или указами Президента и обя-зательны к уплате на всей территории Республики Беларусь

• Местные налоги и сборы устанавлива-ются нормативными правовыми актами

местных Советов депутатов в соответ-ствии с Налоговым кодексом и являются обязательными к уплате только на соот-ветствующих территориях.

Налоговые проверкиНалоговый кодекс устанавливает несколько типов налоговых проверок, включая каме-ральные проверки и выездные проверки. Срок проверки не может превышать 30 ра-бочих дней. В случае плановой проверки ее проведение может быть продлено, но не бо-лее чем на 15 рабочих дней. Ограничения в отношении проведения повторной провер-ки за периоды, которые уже подвергались проверке, отсутствуют. Однако налоговые органы Республики Беларусь, как правило, не проводят налоговую проверку за перио-ды, превышающие пять лет, и не подверга-ют повторной проверке периоды, охвачен-ные прошлыми налоговыми проверками. При этом в Республике Беларусь действует запрет на проведение проверок в течение двух лет со дня регистрации организации.

Периодичность проведения проверок зави-сит от группы риска, к которой отнесен нало-гоплательщик. Налоговые органы планируют проведение проверок в зависимости от того, к какой группе риска относится организация:• К высокой группе риска — не чаще одного

раза в течение календарного года. Если нарушений налогового законодатель-ства не выявлено, следующая плановая провер ка назначается не ранее чем через два года.

• К средней группе риска — не чаще одного раза в три года. Если нарушений налого-вого законодательства не выявлено, сле-дующая плановая проверка назначается не ранее чем через пять лет.

• К низкой группе риска — по мере необходи-мости, но не чаще одного раза в пять лет.

Информация о плановых проверках разме-щается каждые полгода на Интернет-сайте Комитета государственного контроля Республики Беларусь не позднее 15 декабря и не позднее 15 июня (www.kgk.gov.by).

Налог на прибыльПлательщикиПлательщиками налога на прибыль являют-ся (i) белорусские организации и (ii) ино-странные организации, осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.

Белорусские организации

Налогом на прибыль у белорусских орга-низаций облагается прибыль, полученная как в Республике Беларусь, так и за ее пределами.

Возможность снижения суммы налогов для группы или при консолидации от-сутствует; каждая из организаций группы является отдельным налогоплательщи-ком. Филиалы с отдельными банковскими

счетами и отдельными балансами пред-ставляют отдель ную декларацию по налогу на прибыль и уплачивают налог на прибыль отдельно, т. е. убытки такого филиала не окажут влияния на налоговую базу дру-гого филиала или головной организации.

Постоянное представительство иностранных организаций

Налогом на прибыль облагается сумма при-были, полученная через постоянное пред-ставительство иностранной организации на территории Республики Беларусь, от реали-зации товаров (работ, услуг) и имуществен-ных прав, а также сумма внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереали-зационных расходов.

Постоянным представительством иностран-ной организации, расположенным на терри-тории Республики Беларусь, признается:• Обособленное структурное подразделе-

ние (учреждение) или иное место про-изводства товаров (выполнения работ, оказания услуг) или осуществления иной деятельности, расположенные на террито-рии Республики Беларусь, через которые осуществляется предпринимательская и иная деятельность иностранной органи-зации, позволяющая получать прибыль

• Организация или физическое лицо, осу-ществляющие деятельность от имени ино-странной организации и (или) в ее интере-сах и (или) имеющие и использующие полномочия иностранной организации


на заключение контрактов или согласова-ние их существенных условий (зависимый агент).

Постоянным представительством также признается строительная площадка, монтажный или сборочный объект, если площадка или объект существует на тер-ритории Беларуси более 180 дней в любом 12-месячном периоде.

Не признается постоянным представитель-ством иностранной организации место, используемое ею исключительно для одной или нескольких следующих целей:• Хранение, демонстрация или поставка

товаров собственного производства («постав кой» считается доставка и от-грузка товаров без их реализации на тер-ритории Республики Беларусь через постоянное представительство)

• Закупка товаров для иностранной организации

• Сбор или распространение информации для иностранной организации

• Осуществление иных видов деятельно-сти, если при этом деятельность в целом носит подготовительный или вспомога-тельный характер.

Соглашениями об избежании двойно-го налогообложения, заключенными Республикой Беларусь с иностранными государствами, могут быть предусмотрены иные правила определения постоянного представительства.

Объект налогообложения. Налоговая базаОбъектом налогообложения налогом на прибыль признаются (i) валовая при-быль и (ii) дивиденды, начисленные бело-русскими организациями.

Законодательством предусмотрено два метода отражения выручки от реализации: • По получении платежа за отгруженные

товары (выполненные работы, оказан-ные услуги, переданные имущественные права) (кассовый метод)

• По отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг, передаче имуществен-ных прав) (метод начисления).

Банки используют исключительно метод начисления. Ожидается, что начиная с 2013 года все налогоплательщики будут приме-нять метод начисления.

Ставка налога на прибыльСтавка налога на прибыль составляет 18%. Прибыль от продажи акций (долей в уставном фонде) белорусской органи-зации облагается налогом с применением ставки 9%. В отношении дивидендов, вы-плачиваемых белорусскими организация-ми, применяется ставка налога на прибыль 12%. Пониженные налоговые ставки также применяются в ряде других случаев.

Налоговые льготыОсвобождается от налога на прибыль:• Прибыль, полученная от реализации

объекта недвижимости, в сумме затрат на создание транспортной и инженерной инфраструктуры к объекту недвижимо-сти, безвозмездно переданной эксплуата-ционным организациям

• Прибыль от реализации некоторых инно-вационных или высокотехнологичных товаров собственного производства

• Доходы от операций с облигациями, вы-пускаемыми с 1 апреля 2008 по 1 января 2013 года юридическими лицами, при-знаваемыми налоговыми резидентами Беларуси

• Прибыль (в размере не более 10% вало-вой прибыли), переданная определенным белорусским бюджетным организациям или использованная на оплату счетов за приобретенные и переданные таким организациям товары (работы, услуги)

• Прибыль организаций, использующих труд инвалидов, если численность инва-лидов в них составляет не менее 50% от списочной численности за налоговый период

• Прибыль, полученная от реализации това-ров (работ, услуг) на объектах придорож-ного сервиса, в течение пяти лет с даты ввода в эксплуатацию таких объектов

• Прибыль, полученная от производства продуктов детского питания

• Прибыль, полученная страховыми орга-низациями в результате инвестирования средств страховых резервов по договорам добровольного страхования, относящего-ся к страхованию жизни, и направляемая на увеличение накоплений на лицевых счетах застрахованных лиц и др.

Расходы, уменьшающие налоговую базуПеречень расходов, уменьшающих нало-говую базу, не является исчерпывающим. Все расходы (за исключением расходов, не учитываемых для целей налогообло-жения или уменьшающих налоговую базу в пределах установленных законодатель-ством лимитов) должны вычитаться в пол-ном объеме, если они связаны с производ-ством/реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имуще-ственных прав) или если они рассматрива-ются как внереализационные расходы.


На практике в случае проверок, прово-димых налоговыми органами, характерно преобладание формы над содержанием. Следовательно, неспособность налогопла-тельщика подтвердить расходы с помощью договора, акта приемки-передачи, счета-фактуры и т. д. может привести к невозмож-ности вычета некоторых расходов из нало-говой базы.

Процентные расходы — правила недоста-точной капитализацииС 2013 года вступают в силу правила недо-статочной капитализации, которые ограни-чивают возможность вычета определенной части процентов по займам для целей налога на прибыль.

Они применяются, когда соотношение между контролируемой задолженностью и собственным капиталом превышает уровень 3:1.

Задолженность признается контролируемой, если:

1) Иностранная компания, предоставившая заем, прямо или косвенно владеет более чем 20-процентной долей в уставном фонде белорусской организации

2) Белорусская организация, предоставля-ющая заем, является взаимозависимым лицом иностранной компании, прямо или косвенно владеющей более чем 20-про-центной долей в уставном фонде бело-русской организации.

Сумма подлежащих вычету процентов рас-считывается по следующей формуле:

Правила недостаточной капитализации не применяются к банкам, страховым органи-зациям, лизингодателям и арендодателям (если сумма полученной арендной платы (лизинговых платежей) превышает 50% общей выручки от реализации товаров (ра-бот, услуг), имущественных прав и доходов от операций по сдаче в аренду, лизингу).

Процентные расходы — иные особенностиРасходы по выплате процентов по просро-ченным кредитам не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Процентные расходы по кредитам на приоб-ретение основных средств до их ввода в экс-плуатацию капитализируются, после ввода в эксплуатацию — капитализируются либо учитываются в составе внереализационных расходов.

АмортизацияАмортизируемые активы - это основные средства/нематериальные активы как ис-пользуемые, так и не используемые в пред-принимательской деятельности. При этом амортизационные отчисления подлежат вычету только в том случае, если налого-плательщик использует основные средства/нематериальные активы в предпринима-тельской деятельности.

Налогоплательщики могут использовать следующие методы амортизации: линейный, метод уменьшаемого остатка (нелинейный), прямой метод суммы чисел лет (нелиней-ный), обратный метод суммы чисел лет (не-линейный) и производительный метод.

При приобретении объектов основных средств и нематериальных активов налого-плательщик может сразу вычесть часть их первоначальной стоимости для целей нало-га на прибыль в следующих пределах:• Не более 10% — по зданиям, сооружениям• Не более 20% — по машинам и оборудова-

нию, транспортным средствам, нематери-альным активам.

Амортизация рассчитывается исходя из пер-воначальной стоимости активов за выче-том той части первоначальной стоимости, которая была вычтена для целей налога на прибыль при их приобретении.

Прочие расходыДействующим законодательством установ-лены ограничения в отношении вычета ко-мандировочных расходов, расходов на то-пливно-энергетические ресурсы, расходов на оплату труда, расходов на страхование и ряда других расходов.

Перенос убытков на будущее Убыток определяется как превышение об-щей суммы затрат по производству и реали-зации товаров (работ, услуг), имуществен-ных прав и некоторых внереализационных расходов (по лизингу имущества, отрица-тельные курсовые и суммовые разницы) над общей суммой выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) и некоторых внереализационных доходов (по лизингу имущества, положи-тельные курсовые и суммовые разницы) за вычетом налогов из выручки.

Перенос убытков разрешен в течение 10 следующих лет, начиная с убытков по итогам 2011 года (правила вступили в силу с 2012 года).

Максимальная сумма вычитаемых процентов = Начисленные

проценты / ( Контролируемая задолженность )капитал заемщика × доля кредитора в капитале заемщика × 3


Убытки переносятся по группам операций против идентичных видов доходов:• 1-я группа — операции с производными

финансовыми инструментами, с ценными бумагами

• 2-я группа — операции по отчуждению основных средств, не завершенных стро-ительством объектов, неустановленного оборудования.

Затем переносятся оставшиеся убытки независимо от того, от каких операций и ви-дов деятельности они получены.

Для того чтобы иметь возможность приме-нять правила о переносе убытков, организа-ция обязана вести раздельный учет, а также хранить документы, подтверждающие объем понесенных убытков.

ДивидендыДивиденды, полученные белорусски-ми организациями как от резидентов, так и от нерезидентов, облагаются налогом на прибыль по ставке 12%. Дивиденды, вы-плачиваемые белорусскими организациями, облагаются налогом у источника выплаты. Налог на прибыль с дивидендов удержива-ется и перечисляется в бюджет организаци-ями, выплачивающими дивиденды.

В случае выплаты дивидендов иностран-ными организациями, в иностранном государстве может удерживаться налог на доходы. Фактически, сумму удержан-ного в иностран ном государстве налога можно зачесть при уплате налога на при-быль в Республике Беларусь (см. раздел «Зачет налогов, уплаченных в иностранном государстве»).

Прибыль/убыток от прироста капиталаПрибыль от реализации основных средств, нематериальных активов определяется как выручка от реализации за вычетом налогов из выручки, остаточной стоимости

(для амортизируемых активов) или стоимо-сти приобретения (для неамортизируемых активов, например, для объектов незавер-шенного строительства, земельных участ-ков), а также затрат по реализации. Убыток от реализации основных средств, нематери-альных активов уменьшает налоговую базу.

Прибыль от реализации ценных бумаг, за ис-ключением случаев, указанных в разделе «Налоговые льготы», облагается налогом на прибыль с применением стандартной став-ки. Для расчета суммы прибыли по сделкам РЕПО применяются специальные правила.

Прибыль от продажи акций (долей в устав-ном фонде белорусских организаций) об-лагается налогом на прибыль с применением ставки 9%.

Представление налоговой декларации и уплата налогаНалоговым периодом налога на прибыль признается календарный год. Сумма налога на прибыль по итогам налогового периода определяется нарастающим итогом.

Налоговая декларация по налогу на при-быль представляется плательщиком один раз в год, не позднее 20 марта года, следу-ющего за отчетным налоговым периодом.

Налогоплательщик может использовать один из следующих способов для определе-ния суммы авансовых платежей по налогу на прибыль: • Исходя из результатов деятельности

плательщика за предыдущий налоговый период: каждый квартал организация вы-плачивает 1/4 суммы налога на прибыль по итогам предыдущего налогового пери-ода. Этот метод не может использоваться в случае, если по итогам предшествую-щего налогового периода организация имела убыток.

• На основании предполагаемой суммы налога на прибыль: каждый квартал

организация выплачивает 1/4 предпола-гаемой суммы налога на прибыль. Сумма уплаченного таким образом налога долж-на составлять не менее 80% фактической суммы налога на прибыль по итогам текущего налогового периода.

Налогоплательщик может поменять метод расчета платежей по налогу на прибыль (в случае перехода с 1-го метода расчета на 2-й метод). Для этого он должен пред-ставить скорректированную налоговую де-кларацию не позднее 20-го числа третьего месяца того квартала, в котором произошел переход на другой метод расчета.

Уплата текущих платежей по налогу на при-быль производится не позднее 22 марта, 22 июня, 22 сентября и 22 декабря текуще-го налогового периода.

Налоговый учетНалоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета с необходимыми кор-ректировками. Порядок ведения налогового учета должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика.

Отложенные налоговые активы и обязатель-ства образуются, когда величина доходов и расходов в бухгалтерском учете и для це-лей налогообложения совпадает, но мо-мент их признания приходится на разные отчетные периоды. Отложенные налоговые активы и обязательства подлежат отраже-нию в бухгалтерском учете в соответствии с инструкцией Министерства финансов.

Типичными случаями возникновения от-ложенных налоговых активов и обязательств являются:• Использование амортизационной премии• Перенос убытков на будущее• Получение безвозмездной помощи.

Причиной возникновения отложенных на-логовых активов и обязательств являются


соответственно вычитаемые и налогообла-гаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы возника-ют, если:• Расходы в бухгалтерском учете призна-

ются в текущем отчетном периоде, а для целей налогообложения — в будущих отчетных периодах

• Доходы в бухгалтерском учете признают-ся в будущих отчетных периодах, а для целей налогообложения — в текущем отчетном периоде.

Налогооблагаемые временные разницы возникают, если:• Расходы в бухгалтерском учете призна-

ются в будущих отчетных периодах, а для целей налогообложения — в текущем отчетном периоде

• Доходы в бухгалтерском учете призна-ются в текущем отчетном периоде, а для целей налогообложения — в будущих отчетных периодах.

Аналитический учет временных разниц ведется в аналитических таблицах, на от-дельных забалансовых счетах или иным способом. Выбранный способ закрепля-ется в положении об учетной политике организации.

Сумма отложенных налоговых активов определяется путем умножения вычи-таемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчет-ную дату. Сумма отложенного налогового обязательства определяется путем умноже-ния налогооблагаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

Отложенные налоговые активы и обяза-тельства отражаются в бухгалтерском учете

в том отчетном периоде, в котором возник-ли временные разницы.

Отложенные налоговые активы пере-сматриваются один раз в год на отчетную дату с целью определения возможности их признания. Отложенные налоговые активы признаются при наличии налогооблагаемых временных разниц, или когда существует высокая вероятность того, что вычитае-мые временные разницы могут уменьшить налогооблагаемую прибыль в будущем. Признанный в предыдущих отчетных пери-одах отложенный налоговый актив списы-вается, если отсутствуют налогооблагаемые временные разницы, или существует низкая вероятность того, что вычитаемые времен-ные разницы уменьшат налогооблагаемую прибыль в будущем.

Зачет налогов, уплаченных в иностранном государствеНалогом на прибыль у белорусских орга-низаций облагается прибыль, в том числе от деятельности за пределами Республики Беларусь, по которой она зарегистрирована в качестве плательщика налогов иностран-ного государства. Во избежание двойного налогообложения, фактически уплаченные в иностранном государстве суммы налога на прибыль могут быть зачтены при уплате налога на прибыль в Республике Беларусь. Сумма зачета не должна превышать налог на прибыль, подлежащий уплате в Республике Беларусь.

Белорусская организация должна предста-вить в местные налоговые органы справку налогового органа иностранного государ-ства, подтверждающую факт уплаты соответствующей суммы в том налоговом периоде, в котором представлена такая справка. В справке должны быть указаны:• Наименование налогоплательщика• Название налога

• Дата уплаты налога и период, за который уплачивался налог

• Объект налогообложения и размер нало-говой базы

• Ставка налога и сумма налога, зачислен-ного в бюджет иностранного государства.

Для осуществления зачета налогопла-тельщик также может представить под-тверждение или иной документ по форме, установленной налоговым органом или иной компетентной службой иностранного государства, если он подтверждает сумму уплаченного налога на прибыль в этом государстве.

Трансфертное ценообразованиеНалоговые органы вправе проконтролиро-вать цены только в ходе выездной налого-вой проверки в следующих случаях:• Реализация недвижимого имущества —

если цены ниже рыночных более чем на 20% на дату реализации недвижимого имущества

• Внешнеторговая деятельность (включая сделки, стороной которой является вза-имозависимое лицо) — если цена сделки (сделок с одним лицом) превышает в те-чение одного календарного года 20 млрд рублей (примерно 2,4 млн долларов США) на дату приобретения/реализации товара, и цена такой сделки отклоняет-ся более чем на 20% от рыночной цены на дату приобретения или реализации.

Под внешнеторговой деятельностью в дан-ном случае понимается:• Продажа (включая договоры комиссии,

поручения и иные аналогичные граждан-ско-правовые договоры) товаров ино-странным юридическим и (или) физиче-ским лицам

• Приобретение (включая договоры ко-миссии, поручения и иные аналогичные гражданско-правовые договоры) товаров


у иностранных юридических и (или) физических лиц.

Проверка соответствия цен рыночным при-меняется только для целей исчисления на-лога на прибыль и только в том случае, если это приведет к увеличению суммы налога.

В Налоговом кодексе приведен перечень цен, не подлежащих проверкам:• Цены, используемые в соответствии

с предписанием антимонопольных орга-нов (Департамент ценовой политики при Министерстве экономики)

• Цены, сложившиеся в результате торгов на зарегистрированной товарной бирже или определенные в ходе аукциона

• Цены, определенные оценщиком, если проведение оценки является обязатель-ным для совершения сделки

• Цены, регулируемые в соответствии с за-конодательством Республики Беларусь или иностранного государства

• Цены, установленные органом госу-дарственного управления, или цены,

регулируемые посредством установления предельных значений цен, надбавок или скидок к цене или иных ограничений в от-ношении рентабельности.

При определении для целей налогообло-жения соответствия цен, применяемых в сделках, рыночным ценам последователь-но используются следующие методы:• Метод по цене сделки с идентичным

(однородным) товаром . Он предусматри-вает сопоставление цены сделки с цена-ми на идентичные (при их отсутствии — однородные) товары, находящимися в пределах диапазона рыночных цен. Диапазон рыночных цен — две и более рыночные цены, определенные на основе имеющейся информации о ценах соот-ветствующего периода или на ближай-шую дату до совершения анализируемой сделки. Если цена, примененная в сделке, меньше минимального значения диапазо-на, для целей налогообложения прини-мается минимальная цена из диапазона рыночных цен.

• Метод цены последующей реализации . Рыночная цена определяется как раз-ница между ценой, по которой товары перепроданы покупателем, и затратами по перепродаже и продвижению товаров на рынок, а также обычной прибылью покупателя при перепродаже товаров (без учета цены, по которой товар был приобретен).

• Затратный метод . Рыночная цена опреде-ляется как сумма произведенных затрат и обычного для данной деятельности уровня прибыли. При этом учитываются обычные для подобной деятельности затраты на производство и (или) реа-лизацию товаров, на транспортировку, страховку, хранение и иные подобные затраты.

Сопоставление осуществляется с одной или несколькими сделками по товарам. Если сопоставимые цены использованы по сдел-кам, относящимся к разным периодам, про-изводится корректировка на индексы цен.

Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительствоПлательщикиПлательщиками данного налога признаются иностранные организации, не осуществля-ющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь.

Объект налогообложения. Налоговая база Объектом налогообложения призна-ются следующие доходы, полученные

плательщиком от источников в Республике Беларусь:• Дивиденды и приравненные к ним доходы• Процентные доходы от долговых

обязательств• Роялти• Доходы от отчуждения недвижимого иму-

щества, ценных бумаг, долей в уставном фонде (паев, акций)

• Доходы от оказания консультационных, бухгалтерских, юридических, транс-портных, курьерских, посреднических, управленческих услуг

• Другие виды доходов (общий перечень налогооблагаемых доходов является исчерпывающим).

Налоговая база, как правило, определяется как сумма доходов за вычетом соответству-ющих документально подтвержденных за-трат. В случае получения дохода в натураль-ной форме налог рассчитывается исходя из денежного эквивалента дохода.

Датой возникновения обязательств по упла-те налога на доходы является день начис-ления иностранной организации дохода,


которым признается наиболее ранняя из следующих дат:• Дата отражения в бухгалтерском учете

факта выполнения работ (оказания услуг), приобретения недвижимого имущества и приобретения акций (доли в уставном фонде) либо ее части

• Дата отражения в бухгалтерском учете обязательств по выплате доходов в виде дивидендов, процентов, роялти, доходов от операций по реализации (погашению) ценных бумаг (кроме акций), реализации товаров на условиях договоров пору-чения, комиссии и иных аналогичных договоров

• Дата отражения в бухгалтерском учете факта выплаты дохода.

Ставки налогаСтавки налога устанавливаются в следую-щих размерах:• 6% — для платы за перевозку, фрахт

(в том числе демереджи и прочие плате-жи, возникающие при перевозках) в свя-зи с осуществлением международных перевозок, а также за оказание транс- портно-экспедиционных услуг

• 10% — для процентных доходов от долго-вых обязательств любого вида независи-мо от способа их оформления

• 12% — для дивидендов и приравненных к ним доходов, а также доходов от отчуж-дения акций (долей в уставном фонде) белорусских организаций, либо их части (эта ставка не применяется при продаже унитарных предприятий)

• 15% — общеустановленная ставка для всех видов доходов, признаваемых объектами налогообложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.

Соглашениями об избежании двойно-го налогообложения, заключенными Республикой Беларусь с иностранными государствами, могут быть предусмотрены более льготные условия.

Для получения информации о ставках по налогу на доходы иностранных органи-заций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, согласно междуна-родным договорам об избежании двойного налогообложения и белорусскому законода-тельству, смотрите Приложение 4.

Налоговые агентыНалог на доходы иностранных организа-ций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, рассчитывается, удерживается и уплачивается в бюджет белорусскими юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, которые начисляют и выплачивают доходы иностранным организациям.

При получении иностранными организаци-ями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, следующих типов до-хода от других иностранных организаций, первым также могут быть предъявлены требования о подаче налоговых деклараций и уплате налога в бюджет (возможность практического выполнения данного требо-вания иностранной организацией остается неясной):• Доходы от отчуждения недвижимого

имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, или его части

• Доходы от отчуждения акций (долей в уставном фонде) белорусских организа-ций либо их части

• Доходы от сдачи имущества в аренду (финансовый лизинг), найма, иного

пользования имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь

• Доходы от недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, переданного в доверительное управление

• Доходы от оказания услуг по довери-тельному управлению недвижимым имущес твом, находящимся на территории Республики Беларусь

• Доходы от использования или предостав-ления права пользования на территории Республики Беларусь имущественными правами на произведения литературы, искусства, науки, компьютерные програм-мы, другие произведения, относящиеся к объекту авторского и (или) смежного права

• Доходы от операций с ценными бума-гами, реализуемыми (погашаемыми) на территории Республики Беларусь

• Доходы от проведения и (или) участия на территории Республики Беларусь в куль-турно-зрелищных мероприятиях, а также работы на территории Республики Беларусь аттракционов и зверинцев.

Физические лица также могут рассматри-ваться как налоговые агенты при осущест-влении ряда сделок.


Применение соглашений об избежании двойного налогообложенияДля целей применения положений междуна-родных договоров об избежании двойного налогообложения компания должна полу-чить подтверждение того, что она имеет по-стоянное местонахождение в том иностран-ном государстве, с которым Республика Беларусь имеет действующий для нее международный договор об избежании двойного налогообложения. Подтверждение может предоставляться по форме, установ-ленной Министерством по налогам и сборам, или в любой другой форме, установленной правительством иностранного государства.

В последнем случае подтверждение должно содержать следующие обязательные данные:• Дата выдачи (или срок действия)

• Полное название иностранной компании и ее юридический адрес

• Подтверждение того, что иностранная компания была (является) налоговым резидентом конкретного государства для целей применения положений междуна-родных договоров об избежании двойно-го налогообложения в рассматриваемом периоде.

Подтверждение должно предоставляться налоговым органам напрямую или че-рез организацию, удерживающую налог на доходы.

В случае несоблюдения иностранной орга-низацией данных требований налоговый агент удерживает налог по ставкам, установ-ленным Налоговым кодексом. Однако при предоставлении иностранной организацией надлежащей документации удержанный на-лог подлежит зачету или возмещению.

Представление налоговой декларации и уплата налога

Налоговым периодом признается календар-ный месяц.

Налоговая декларация (расчет) по на-логу на доходы иностранных организа-ций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, представляется на-логовыми агентами не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым перио-дом. Налог должен быть уплачен в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за налоговым периодом.

Налог на добавленную стоимостьПлательщикиПлательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) признаются:1) Организации2) Индивидуальные предприниматели

(с учетом ряда особенностей)3) Доверительные управляющие4) Физические лица, на которых возложена

обязанность по уплате НДС, взимае-мого при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.

Постановка на налоговый учётОтдельная постановка на налоговый учет для целей НДС не производится. Постановка организации на налоговый учет производится при ее государственной регистрации либо при регистрации предста-вительства и действует в отношении всех уплачиваемых налогов.

Объект налогообложения. Налоговая базаОбъектами НДС признаются: • Обороты по реализации товаров (работ,

услуг) и имущественных прав на террито-рии Беларуси, включая обороты по обме-ну, безвозмездной передаче, реализации товаров организацией своим работникам, передаче объектов в лизинг, передаче товаров в качестве залога при неисполне-нии обязательств

• Импорт товаров в Республику Беларусь.

Налоговая база НДС при реализации това-ров (работ, услуг), имущественных прав определяется исходя из:• Цен (тарифов) на товары (работы,

услуги), имущественные права с учетом акцизов (в случае подакцизных товаров) без включения в них НДС

• Регулируемых розничных цен, включаю-щих в себя НДС.

Налоговая база НДС при реализации работ по производству товаров из давальческого сырья определяется как стоимость обработ-ки, переработки или иной трансформации указанного сырья без включения в нее НДС.

Налоговая база НДС при осуществлении посреднической деятельности определяется как сумма, полученная в виде вознаграж-дений по договорам поручения, комиссии и другим аналогичным договорам.

Налоговая база при передаче лизингодате-лем предмета финансовой аренды (лизинга) лизингополучателю определяется как сумма лизинговых платежей.


Ставки налогаОсновная ставка НДС — 20%. Она приме-няется в отношении большинства това-ров и услуг, реализуемых на территории Беларуси.

Реализация произведенной в Республике Беларусь сельскохозяйственной продукции (кроме цветоводства и выращивания деко-ративных растений), продукции животно-водства (кроме производства пушнины), продукции рыбоводства и пчеловодства, а также импорт и (или) реализация детского питания и детских товаров в соответствии с утверждённым Президентом перечнем облагается НДС по ставке 10%.

Импорт в Республику Беларусь обработан-ных и необработанных алмазов во всех ви-дах и других драгоценных камней для про-изводственных нужд из государств-членов Таможенного союза Республики Беларусь, Российской Федерации и Республики Казахстан (далее — Таможенный союз) об-лагается НДС по ставке 0,5%.

Поставляемые на экспорт товары и связан-ные с экспортом транспортно-экспедитор-ские услуги облагаются НДС по ставке 0%.

Место реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав Местом реализации товаров признается территория Республики Беларусь, если товар находится на территории Республики Беларусь и не отгружается и не транспор-тируется и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Республики Беларусь.

Местом реализации работ, услуг, имуще-ственных прав признается Республика Беларусь, если:• Работы, услуги непосредственно свя-

заны с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также

космических объектов), находящимся на территории Республики Беларусь (положение применяется и в отношении сдачи в лизинг и найма недвижимого имущества).

• Работы, услуги связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь.

• Услуги фактически оказываются на тер-ритории Республики Беларусь в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта.

• Покупатель работ, услуг, имуществен-ных прав на объекты интеллектуальной собственности осуществляет деятель-ность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения/мес том жительства является Республика Беларусь.

Последнее положение применяется в от-ношении реализации (передачи) имуще-ственных прав на объекты интеллектуальной собственности; оказания аудиторских, консультационных, маркетинговых, юри-дических, бухгалтерских, инжиниринговых (включая предпроектные, проектные услуги, проектно-конструкторские разработки), рекламных, дизайнерских услуг; оказания услуг по обработке, предоставлению инфор-мации; выполнения научно-исследователь-ских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ; оказания услуг по сопровождению программ и баз данных, по предоставлению дискового пространства; оказания услуг по проектиро-ванию, разработке, оформлению и модифи-кации веб-страниц, созданию баз данных, обеспечению доступа к ним; оказания услуг по предоставлению, найму персонала в случае, если персонал работает в месте деятельности покупателя; оказания услуг, связанных с арендой и лизингом движимого имущества, за исключением транспортных средств; оказания услуг (выполнения работ)

по разработке программ для ЭВМ и баз дан-ных (программных средств, информацион-ных продуктов и вычислительной техники), их адаптации и модификации; некоторых других видов услуг.

Если реализация работ, услуг носит вспомо-гательный характер по отношению к реали-зации основных работ, услуг, местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ, услуг.

Признание выручки от реализацииНалогоплательщик вправе признавать вы-ручку от реализации для целей НДС по мере отгрузки товаров (работ, услуг, имуществен-ных прав) либо по мере оплаты отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав).

В случае признания выручки от реализа-ции по мере отгрузки момент фактической реализации определяется как день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания ус-луг), передачи имущественных прав. Днем отгрузки признается:• Дата их отпуска покупателю, получате-

лю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, в случае, если продавец не осуществля-ет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по их доставке (транспортировке)

• Дата начала их транспортировки в иных случаях.

Днем выполнения работ, оказания услуг признается дата передачи выполненных работ, оказанных услуг в соответствии с подтверждающими документами (акты сдачи-приемки и другие аналогичные документы).

Днем передачи имущественных прав при-знается дата наступления права на полу-чение платы.


Если плательщик, согласно учетной поли-тике, признает выручку по мере оплаты то-варов (работ, услуг), имущественных прав, то момент фактической реализации опре-деляется как день зачисления денежных средств от покупателя на счет плательщика, но не позднее шестидесяти дней со дня от-грузки товаров (выполнения работ, оказа-ния услуг), передачи имущественных прав. При этом, если оплата не будет получена в течение шестидесяти дней с даты отгруз-ки, то НДС начисляется на соответствующую сумму дебиторской задолженности.

Обороты, освобождаемые от НДС К оборотам, освобождаемым от НДС, отно-сятся следующие обороты по реализации:• Лекарственных средств, медицинской

техники, приборов, оборудования, изделий медицинского назначения, а также лекар-ственных средств, устройств, приборов, оборудования, изделий ветеринарного назначения по перечням, утверждаемым Президентом

• Страховых услуг, операций банков• Медицинских, ветеринарных услуг по пе-

речням, утверждаемым Президентом• Услуг в области культуры по перечню,

утверждаемому Президентом• Товаров (работ, услуг), произведенных

(выполненных, оказанных) плательщи-ками, у которых численность инвалидов составляет не менее 50% от списочной численности промышленно-производ-ственного персонала в среднем за период (за исключением подакцизных товаров, брокерских и иных посреднических услуг, передачи имущества в аренду, лизинг)

• Научно-исследовательских, опытно-кон-структорских, опытно-технологических работ, зарегистрированных в государствен-ном реестре в порядке, определяемом Президентом

• Имущественных прав на объекты промыш-ленной собственности

• Товаров собственного производства про-давцом-налоговым резидентом Республики Беларусь согласно договору купли-прода-жи с лизингодателем-налоговым резиден-том Республики Беларусь, приобретающим данные товары в собственность для их по-следующей передачи по договору между-народного лизинга за пределы Республики Беларусь с правом выкупа

• Операций по предоставлению возмездных денежных займов.

Также при ввозе на территорию Беларуси от НДС освобождаются:• Товары, перемещаемые транзитом• Носители экземпляров фильмов, культур-

ные ценности, ввозимые организациями культуры

• Товары, предназначенные для офици-ального пользования дипломатическими представительствами и консульскими учреждениями иностранных государств или для личного пользования дипломати-ческого и (или) административно-техни-ческого персонала этих представительств и учреждений, международными организа-циями и их представительствами; диплома-тическая почта и консульская вализа

• Товары, относящиеся к иностранной без-возмездной помощи, товары, получаемые (полученные) в качестве международной технической помощи и (или) приобре-тенные за счет средств международной технической помощи, предназначенные для целей, определенных проектом либо программой международной технической помощи, в порядке и на условиях, установ-ленных Президентом

• Оборудование и приборы для научно-ис-следовательских целей, материалы и ком-плектующие изделия, предназначенные для выполнения научно-исследователь-ских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ, ввезенные рези-дентами Республики Беларусь, в порядке, определяемом Президентом.

Импорт товаровОперации по импорту товаров облагаются НДС.

В случае импорта из государств, не явля-ющихся членами Таможенного союза, налоговая база определяется как сумма, включающая таможенную стоимость товара, подлежащие уплате суммы тамо-женных пошлин и акцизов (в случае ввоза подакцизных товаров). НДС в этом случае взимается таможенным органом.

Исчисление НДС Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается как разница между общей суммой НДС, исчисленной по итогам от-чет ного периода, и суммами налоговых вычетов.

Налоговыми вычетами признаются суммы НДС:• Предъявленные продавцами, состоящими

на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь то-варов (работ, услуг), имущественных прав

• Уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь

• Уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состо-ящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Налогоплательщик вправе принимать к вы-чету суммы НДС в случае, если: • Товары (работы, услуги), имущественные

права были приобретены для операций, облагаемых НДС

• Предъявленные (уплаченные) при при-обретении либо уплаченные при ввозе объектов суммы НДС были отражены


в бухгалтерском учете и книге покупок, если ведение книги покупок осуществля-ется плательщиком

• Сумма и ставка НДС выделена в первич-ных учетных и расчетных документах, предоставленных поставщиком покупате-лю товаров (услуг)

• НДС уплачен продавцу товаров (услуг) (в том случае, если налогоплательщик признает выручку по мере оплаты).

Если сумма налоговых вычетов по НДС пре-высит сумму НДС, исчисленную по реализа-ции товаров (работ, услуг), имущественных прав, то разница подлежит вычету в перво-очередном порядке из общей суммы НДС в следующем налоговом периоде либо, в не-которых случаях, возврату плательщику.

НДС при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных организаций При реализации товаров (работ, услуг), иму-щественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность через постоянное представительство и не состо-ящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возлагается на состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь

организации и индивидуальных предпри-нимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права.

Суммы НДС, уплаченные белорусскими организациями в бюджет, подлежат вычету в общеустановленном порядке.

Подготовка отчетности и уплата НДС Налоговым периодом по НДС является календарный год. Плательщики НДС пред-ставляют налоговые декларации по НДС ежемесячно либо ежеквартально (по вы-бору плательщика) нарастающим итогом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Срок уплаты НДС — не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

НДС при совершении сделок с российскими и казахскими организациямиЗаконодательство Таможенного союза уста-навливает специальный порядок уплаты НДС при совершении сделок по реализации товаров (работ, услуг) между организация-ми государств-членов Таможенного союза.

Экспорт товаров

При экспорте товаров плательщики приме-няют ставку НДС 0% и освобождаются

от уплаты акциза в стране регистрации. Для подтверждения указанного права платель-щики обязаны представить в налоговые органы комплект документов в течение 180 дней с даты отгрузки (передачи) товаров.

Импорт товаров При импорте товаров у организации-импор-тера возникает налоговое обязательство по НДС и акцизам. Налоговая база определя-ется на основе стоимости приобретенных товаров с учетом акцизов, подлежащих уплате (по подакцизным товарам). При этом стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, подлежащая уплате поставщику. НДС взимается налоговыми органами. В этом состоит отличие от обще-установленного порядка, в соответствии с которым НДС взимается таможенными органами.

Экспорт и (или) импорт работ и услугВзимание НДС осуществляется в государ-стве-члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации ра-бот и (или) услуг. При этом налоговая база, ставки НДС, порядок его взимания и налого-вые льготы определяются в соответствии с законодательством этого государства.

Налог на недвижимость Плательщики Плательщиками налога на недвижимость признаются организации и физические лица с учетом особенностей, перечисленных ниже.

По зданиям и сооружениям (кроме пере-данных в доверительное управление и (или) приобретенных в процессе доверительного

управления), расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организаци-ями в аренду, лизинг, иное возмездное или безвозмездное пользование, плательщиками налога на недвижимость признаются:

• У белорусских организаций — организация, у которой здания и сооружения, а также машино-места находятся на балансе по условиям договора аренды, лизинга,

иного возмездного или безвозмездного пользования

• У иностранных организаций, не осущест-вляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, физических лиц (в данной брошюре не рассматривают-ся) — организация-арендатор (лизингопо-лучатель, ссудополучатель).


Объект налогообложения. Налоговая база Объектами налогообложения налогом на не-движимость признаются:• Здания и сооружения, в том числе сверх-

нормативного незавершенного строитель-ства, а также машино-места, являющиеся собственностью или находящиеся во вла-дении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков

• Здания и сооружения, а также машино-места, расположенные на территории Республики Беларусь и принадлежащие плательщикам-физическим лицам

• Здания и сооружения, расположенные на территории Республики Беларусь и взятые в аренду (финансовую аренду (лизинг)) индивидуальными предприни-мателями, — в случае, если по условиям договора аренды (финансовой аренды (лизинга)) эти объекты не находятся на балансе организации-арендодателя (лизингодателя).

Налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости зданий, соору-жений, машино-мест и стоимости зданий и сооружений сверхнормативного неза-вершенного строительства на 1 января календарного года.

Ставки налогаСтавка налога на недвижимость — 1%. Для объектов сверхнормативного незавершен-ного строительства установлена ставка 2%. Местным органам управления предоставлено право увеличивать или уменьшать ставки на-лога на недвижимость отдельным категориям плательщиков, но не более чем в два раза. Исчисление и уплата налога на недвижи-мость по ставкам, увеличенным (уменьшен-ным) в соответствии с решениями местных Советов депутатов, производятся с 1 января года, следующего за годом, в котором при-нято соответствующее решение.

Налоговые льготыОсвобождаются от налога на недвижимость:• Здания и сооружения, предназначен-

ные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки по перечню, утвержденному Президентом

• Здания и сооружения сельскохозяйствен-ного назначения, используемые либо предназначенные для использования организациями для производства продук-ции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства

• Впервые введенные в действие здания и сооружения в течение одного года с мо-мента их ввода в эксплуатацию

• Объекты придорожного сервиса в тече-ние двух лет с даты ввода в эксплуатацию

• Здания и сооружения научных организа-ций, научно-технологических парков, цен-тров трансфера технологий (до 1 января 2016 года).

От налога на недвижимость освобождается ряд других объектов, в том числе здания и сооружения, признаваемые материаль-ными историко-культурными ценностями, а также железные и автомобильные дороги общего пользования.

Подготовка отчетности и уплата налога

Налоговым периодом признается календар-ный год.

Декларация по налогу на недвижимость представляется в налоговые органы не позднее 20 марта отчетного года. Уплата налога производится в размере одной чет-вертой годовой суммы налога ежекварталь-но не позднее 22-го числа третьего месяца квартала.

Другие республиканские налоги Земельный налогПлательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, у которых земельные участки находятся на праве постоянного или временного пользования, пожизненного наследуемого владения или частной собственности.

Налоговая база земельного налога опреде-ляется исходя из кадастровой стоимости,

функционального использования, площади земельного участка.

К земельным участкам (их части), занятым объектами сверхнормативного незавершен-ного строительства, применяются ставки земельного налога, увеличенные на коэф-фициент 2. Исчисление и уплата земельного налога, увеличенного на коэффициент 2, по таким земельным участкам начинается с 1-го числа месяца, следующего

за месяцем, в котором истек нормативный срок строительства.

Местным органам управления предоставле-но право увеличивать (уменьшать) ставки земельного налога отдельным категориям плательщиков, но не более чем в 2 раза. Исчисление и уплата земельного налога по ставкам, увеличенным (уменьшенным) в соответствии с решениями местных Советов депутатов, производятся с 1 января


года, следующего за годом, в котором принято соответствующее решение.

Налоговым периодом земельного налога признается календарный год.

Декларации представляются в налоговые органы ежегодно не позднее 20 февраля текущего года. Уплата налога производится ежеквартально равными частями не позд-нее 22-го числа второго месяца каждого квартала. Уплата налога в отношении зе мель ных участков сельскохозяйственного назначения производится не позднее 15 апре ля, 15 июля, 15 сентября и 15 ноября.

Оффшорный сборОбъектом обложения оффшорным сбором является:• Перечисление денежных средств рези-

дентом Республики Беларусь лицу, за-регистрированному в оффшорной зоне, иному лицу (по обязательству перед ре-зидентом оффшорной зоны) или на счет, открытый в оффшорной зоне

• Исполнение обязательства в неденежной форме перед лицом, зарегистрированным в оффшорной зоне, кроме случаев испол-нения резидентом оффшорной зоны встречного обязательства путем пере-числения на счет резидента Республики Беларусь денежных средств

• Переход имущественных прав и (или) обязанностей в связи с переменой лиц в обязательстве, сторонами которого вы-ступают резидент Республики Беларусь и лицо, зарегистрированное в оффшор-ной зоне.

Список оффшорных зон включает, в том числе, Британские Виргинские острова, Гибралтар, штат Делавэр (США) и др.

Сбор взимается по единой ставке в размере 15%.

Налоговый кодекс устанавливает некоторые льготы по оффшорному сбору, например, оффшорный сбор не взимается при воз-врате резидентами Республики Беларусь кредитов и займов и процентов за пользова-ние ими резидентам оффшорных зон.

Экологический налогНалоговая база экологического налога опре-деляется как фактический объем:• Выбросов загрязняющих веществ в ат-

мосферный воздух• Сбросов сточных вод• Отходов производства, подлежащих

хранению, захоронению• Ввоз на территорию Республики Беларусь

озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции.

Ставки экологического налога установлены Налоговым кодексом отдельно для каждого объекта налогообложения. При этом нало-говая ставка может находиться в диапазоне от 624 000 белорусских рублей (примерно 73 доллара США) до 126,8 млн белорусских рублей (примерно 14 920 долларов США) за тонну загрязняющего вещества. К ставкам экологического налога в некоторых случаях применяются коэффициенты.

АкцизыОбъектами налогообложения акцизами признаются:• Подакцизные товары, производимые пла-

тельщиками и реализуемые ими на терри-тории Республики Беларусь

• Ввозимые на территорию Республики Беларусь подакцизные товары

• Подакцизные товары, ввезенные на территорию Республики Беларусь, при реализации.

К подакцизным товарам относится алко-гольная продукция, табачные изделия,

автомобильное топливо и др. Налоговый кодекс устанавливает ставки акцизов в фик-сированной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (специ-фические ставки) или в процентах от их стоимости (адвалорные ставки).

Прочие республиканские налоги:К этим налогам относятся:• Налог на добычу (изъятие) природных

ресурсов• Сбор за проезд автомобильных транс-

портных средств иностранных государств по Автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь

• Гербовый сбор• Консульский сбор • Государственная пошлина • Патентные пошлины.

Местные налоги и сборыМестные налоги и сборы устанавливаются местными органами управления. Налоговый кодекс регулирует общие правила примене-ния указанных налогов и сборов. К местным налогам и сборам относятся:• Налог за владение собаками• Курортный сбор• Сбор с заготовителей.


Особые режимы налогообложенияЕдиный налог для производителей сельскохозяйственной продукции Применять единый налог вправе органи-зации, у которых выручка от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции составляет не менее 50% общей выручки этих организаций за предыдущий финансовый год, а также организации, у которых есть филиалы или иные обосо-бленные подразделения, производящие сельскохозяйственную продукцию, имею-щие отдельный баланс и банковский счет, при условии, что выручка от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции составляет не менее 50% общей выручки этих филиалов или обособленных подразделений.

Ставка налога — 1%.

Налог при упрощенной системе налогообложения

Применять упрощенную систему налого-обложения вправе организации, средняя численность работников у которых не пре-вышает 100 человек, и размер валовой вы-ручки которых составляет не более 9 млрд белорусских рублей (примерно 1,059 млн долларов США) за первые девять месяцев года, предшествующего году, в котором плательщик планирует применить упрощен-ную систему налогообложения (последнее условие распространяется также на индиви-дуальных предпринимателей).

Налоговая база определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой вы-ручкой признается сумма выручки от реали-зации товаров (работ, услуг), имуществен-ных прав и внереализационных доходов.

При упрощённой системе налогообложения применяются следующие налоговые ставки:• 7% — для организаций и индивидуальных

предпринимателей, не уплачивающих НДС• 5% — для организаций и индивидуальных

предпринимателей, уплачивающих НДС• 2% — для организаций и индивидуальных

предпринимателей в отношении выручки от реализации товаров и услуг за пределы Республики Беларусь; данное положение применяется до 31 декабря 2013 года

• 15% — для организаций и индивидуальных предпринимателей, использующих в ка-честве налоговой базы валовой доход.

Налог на игорный бизнесОбъектами налогообложения налогом на игорный бизнес признаются игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализаторов, кассы букмекерских контор. В Налоговом кодексе установлены фиксированные став-ки налога на игорный бизнес для каждого объекта налогообложения. Общее количе-ство объектов налогообложения налогом на игорный бизнес каждого вида подлежит обязательной регистрации по письменно-му заявлению плательщика в налоговых органах по месту постановки на учет до их установки (использования) с обязательной выдачей свидетельства о регистрации.

Доходы, полученные плательщиками от осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса, не признаются объектами налогообложения:• НДС, за исключением НДС, взимаемо-

го при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь

• Налогом на прибыль.

Налог на доходы от осуществления лотерейной деятельностиНалоговая база определяется как разница между суммой доходов, полученных от ор-ганизации и проведения лотерей, и суммой начисленного призового фонда лотереи. Ставка налога на доходы устанавливается в размере 8%.

Доходы, полученные от организации и про-ведения лотерей, не признаются объектами налогообложения:• НДС, за исключением НДС, взимаемо-

го при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь

• Налогом на прибыль.

Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лицПлательщиками единого налога призна-ются индивидуальные предприниматели, а также физические лица, не осуществляю-щие предпринимательскую деятельность. В Налоговом кодексе содержится перечень видов деятельности, осуществление кото-рых является объектом налогообложения единым налогом, а также базовые ставки в белорусских рублях за месяц. Областные и Минский городской Советы депутатов устанавливают ставки единого налога за ме-сяц в пределах данных базовых ставок.

Законодательство также предусматривает ряд льгот по единому налогу.


Таможенное регулированиеОбщие сведения Таможенное регулирование в Республике Беларусь осуществляется в соответ-ствии сxмеждународными стандартами. Республика Беларусь является членом Всемирной таможенной организации, Международной конвенции о гармонизи-рованной системе описания и кодирования товаров (Брюссель, 1983 год), Конвенции о временном ввозе (Стамбул, 1990 год), Международной конвенции об упрощении и гармонизации таможенных процедур (Киотской конвенции) (Киото, 1973 год). Ожидается вступление Республики Беларусь во Всемирную торговую организа-цию (далее — ВТО).

Кроме того, Республика Беларусь состоит в Таможенном союзе, в силу чего на ее территории действует единое таможенное законодательство Таможенного союза, в том числе Таможенный кодекс Таможенного со-юза (далее — Таможенный кодекс).

Таможенный союз Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской ФедерацииТаможенный союз был учреждён в 1995 году. Однако основные положения, ре-гулирующие деятельность Таможенного союза, были приняты в 2009–2010 годах. Таможенный союз начал функционировать 1 января 2010 года, когда вступил в силу Единый таможенный тариф (свод ставок ввозных таможенных пошлин, применяе-мых всеми тремя государствами-участни-ками) и единая система мер нетарифного регулирования (лицензионные требования в области импорта).

Наиболее важные изменения вступили в силу 1 июля 2010 года, когда вступил в силу Таможенный кодекс Таможенного Союза и важные международные

соглашения. В настоящее время товары, произведенные либо выпущенные для вну-треннего потребления на территории одной из стран-участниц, могут перемещаться между странами-участницами без тамо-женного оформления, уплаты таможенных пошлин, а также без каких бы то ни было экономических ограничений. Указанные товары не помещаются под какую-либо таможенную процедуру.

Правила Таможенного союза предусматри-вают несколько исключений. Некоторые товары подлежат декларированию тамо-женным органам при ввозе из одной стра-ны-участницы Таможенного союза в другую.

Ввозные таможенные пошлиныБольшинство импортируемых товаров обла-гаются ввозными таможенными пошлинами и НДС. Некоторые категории товаров, напри-мер алкогольные и табачные изделия, бен-зин, облагаются также акцизами (см. пункт «Другие республиканские налоги» выше).

Ставки таможенных пошлин находятся в диапазоне от 0% до 25% таможенной стоимости товаров. Основная ставка НДС — 20%. Она начисляется на сумму таможенной стоимости и таможенной пошлины. НДС, уплаченный при импорте товаров (услуг), в большинстве случаев подлежит вычету против исходящего НДС.

В настоящее время применяется ввозная таможенная пошлина 0% в отношении книг, некоторых видов лекарств, наукоёмкого оборудования и ряда других товаров. Таможенные пошлины и НДС не взима-ются с гуманитарной помощи и товаров, используемых при ликвидации последствий стихийных бедствий, чрезвычайных ситуа-ций природного и техногенного характера, а также с товаров, ввозимых дипломатиче-скими представительствами.

Вывозные таможенные пошлиныНекоторые категории товаров, например нефть, облагаются вывозными таможенны-ми пошлинами.

Таможенная стоимость Определение таможенной стоимости товаров в Беларуси соответствует прави-лам ВТО. Таможенная стоимость ввозимых товаров, как правило, определяется как стоимость товаров, указанная в счете-фактуре, плюс некоторые виды затрат, связанные с ввозом товаров на территорию Республики Беларусь, но не включённые в цену сделки. В большинстве случаев эти дополнительные затраты связаны с достав-кой товаров до границы (например, затраты на транспортировку и страхование), роялти и другие платежи за использование объ-ектов интеллектуальной собственности, стоимость материалов, безвозмездно предоставленных покупателем продавцу и др. Данный метод определения таможен-ной стоимости ввозимых товаров называ-ется методом по цене сделки с ввозимым товаром.

В большинстве случаев определение таможенной стоимости производится на ус-ловиях поставки СIР (Инкотермс 2000 — «перевозка и страхование оплачены до»). Если таможенная стоимость не может быть определена методом по цене сделки с вво-зимыми товарами, применяются другие методы: метод цены сделки с идентичным или аналогичным товаром, метод на основе вычитания стоимости, метод на основе сложения стоимости или резервный метод определения таможенной стоимости товара.


Кодирование товаровВ настоящее время в Республике Беларусь применяется единая Товарная номенкла-тура внешнеэкономической деятельности Таможенного союза. Данная номенклатура основана на Гармонизированной системе описания и кодирования товаров. В теории первые шесть цифр товарных кодов, применяемых в Республике Беларусь и Европейском Союзе, должны совпадать, однако на практике они иногда отличаются. Таможенными органами может быть выне-сено имеющее обязательную силу решение в отношении классификации товаров.

Таможенные процедурыЛюбое перемещение товаров и транс-портных средств через государственную границу Республики Беларусь осущест-вляется в соответствии с таможенными процедурами, предусмотренными законо-дательством Таможенного союза. Разные таможенные процедуры предполагают различные условия таможенного оформле-ния, что оказывает существенное влияние на тарифное и нетарифное регулирование импортных и экспортных операций. Далее приведён краткий обзор основных таможен-ных процедур.

Выпуск товаров для внутреннего потребленияТаможенная процедура выпуска товаров для внутреннего потребления применяется в отношении товаров, которые ввозятся на территорию Республики Беларусь и не предназначены для последующего ре-экспорта. Это наиболее распространённая и простая таможенная процедура. Согласно данной процедуре после уплаты таможен-ной пошлины, НДС и сбора за таможенное оформление считается, что товары находят-ся в свободном обращении на территории Таможенного союза.

Таможенный склад

При помещении импортных товаров под процедуру таможенного склада происходит их хранение на специальном таможенном складе под контролем таможенных органов (таможенный склад). Товары хранятся на условиях данной процедуры до момента их продажи конечным покупателям, их ис-пользования на территории Таможенного союза или их реэкспорта за пределы Таможенного союза. Уплата таможенных пошлин и НДС откладывается до момента фактической реализации товаров конечным покупателям на территории Таможенного союза и их вывоза с таможенного склада.

Характеристики товаров, хранимых на та-моженном складе, должны оставаться не-изменными, т. е. любые производственные и сборочные операции, а также операции, которые направлены на изменение состоя-ния товаров, запрещены.

Срок хранения товаров на таможенном складе не может превышать трех лет. По ис-течении срока хранения товары подлежат помещению под другую таможенную про-цедуру. В случае выпуска товаров для вну-треннего потребления производится уплата таможенных пошлин и НДС. При реэкспорте товаров за пределы Таможенного союза таможенная пошлина и НДС не взимаются.

Временный ввоз (допуск)Временный ввоз (допуск) — это таможен-ная процедура, при которой допускается использование товаров на территории Таможенного союза с полным или частич-ным освобождением от уплаты таможенных пошлин и НДС.

Срок временного ввоза товаров не может превышать двух лет (или 34 месяцев для арендованных основных средств).

В отдельных случаях не предназначенные для использования в торговых операциях товары могут полностью освобождаться

от таможенных пошлин и налогов. Типичными примерами полного освобожде-ния временно ввозимых товаров является ввоз товаров для демонстрации на вы-ставке или для испытаний на территории Таможенного союза.

Частичное освобождение производится в иных случаях, когда предполагается, что товары будут находиться на территории Таможенного союза в течение определен-ного срока и впоследствии будут реэкспор-тированы. При частичном освобождении импортер обязан ежемесячно осуществлять таможенные платежи в размере 3% общей суммы, которая подлежала бы уплате, если бы товары были помещены под таможен-ную процедуру выпуска для внутреннего потребления. Эти суммы не подлежат воз-врату в случае реэкспорта товаров.

После истечения срока, установленного для временного ввоза, товары либо реэкспор-тируются за пределы Таможенного союза, либо выпускаются для внутреннего потре-бления на территории Таможенного союза. В последнем случае производится доплата таможенных пошлин, а также пеня за про-срочку платежа.

Данная таможенная процедура широко ис-пользуется на практике, особенно при ввозе оборудования на территорию Республики Беларусь для аренды (лизинга), а также ге-неральными подрядчиками при реализации строительных проектов.

Таможенные процедуры переработки Предусмотрены три таможенные процедуры переработки.

Таможенная процедура переработки на та-моженной территории . Данную таможен-ную процедуру применяют организации, занимающиеся переработкой продукции на территории Таможенного союза. При со-блюдении определённых условий они вправе ввозить на территорию Таможенного


союза товары для последующей переработ-ки без уплаты таможенной пошлины и НДС. При этом может потребоваться банковская гарантия уплаты таможенных пошлин и налогов на случай нарушения условий, предусмотренных данной таможенной процедурой.

После переработки товаров и получения готовой продукции, последняя должна экс-портироваться. В случае выпуска готовой продукции для внутреннего потребления в Таможенном союзе производится уплата таможенной пошлины и НДС, которые на-числяются на стоимость исходных материа-лов, а также пени за просрочку платежа.

Таможенная процедура переработки для внутреннего потребления . Применение данной процедуры предполагает уплату таможенных пошлин только после вы-пуска готовой продукции для внутреннего потребления на территории Таможенного союза. Таможенные пошлины начисляются на стоимость готовой продукции. Ввозимые для переработки материалы освобож-даются от уплаты таможенных пошлин, но облагаются НДС. Указанная таможенная процедура применяется только в отноше-нии некоторых видов готовой продукции, перечень которых должен быть установлен законодательством.

Таможенная процедура переработки вне таможенной территории . Таможенная процедура переработки вне территории Таможенного союза допускает вывоз това-ров для переработки с последующим реим-портом на территорию Таможенного союза. В этом случае таможенные пошлины и НДС начисляются только на сумму добавленной стоимости, полученной в результате перера-ботки товаров, а не на стоимость ввозимых товаров. Эта таможенная процедура весьма удобна при вывозе товаров для ремонта вне территории Таможенного союза.

Режим свободной торговли в СНГВ соответствии с действующим в СНГ режи-мом свободной торговли ввоз в Республику Беларусь товаров, происходящих из стран СНГ, не облагается таможенными пошли-нами. Для получения права на применение данной льготы товары должны ввозиться с территории другого государства СНГ на основе договора, заключённого между двумя резидентами СНГ. НДС и акцизы при этом взимаются.

18 декабря 2011 года в Санкт-Петербурге подписан Договор о зоне свободной тор-говли. Документ подписали восемь стран СНГ: Беларусь, Россия, Армения, Казахстан, Кыргызстан, Молдова, Таджикистан и Украина. О своем намерении присоеди-ниться к договору заявил также Узбекистан. Документ вступит в силу через 30 дней после его ратификации третьей страной-участницей договора.

Наряду с положениями об отмене импорт-ных и экспортных пошлин, договор предус-матривает обязательства сторон, гаранти-рующие недискриминационное применение правил нетарифного регулирования и предоставление национального режима.

Документ также предполагает отмену количественных ограничений во взаимной торговле, уравнивает права сторон при проведении госзакупок, предусматривает свободу транзита, возможность применения специальных защитных мер во взаимной торговле. Регулируются вопросы предо-ставления субсидий, установления техни-ческих барьеров в торговле, применения санитарных мер, введения ограничений в целях обеспечения платежного баланса.

Договор о зоне свободной торговли заме-нит действующие между государствами- участниками СНГ соглашения о сво бодной торговле, как двусторонние, так и многосторонние.

Важным отличием договора от действу-ющих на пространстве СНГ соглашений является наличие инструмента принужде-ния сторон, нарушающих договоренности, к выполнению своих обязательств. Таким инструментом являются правила разреше-ния споров, содержащиеся в приложении к Договору.


Формирование и аудит финансовой отчетностиСогласно общим положениям законодатель-ства в области бухгалтерского учета, включая Закон о бухгалтерском учете и от-четности, основными задачами бухгалтер-ского учета являются формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, ее активах и обязательствах.

Действие Закона о бухгалтерском учете и отчетности распространяется на юридиче-ские лица Республики Беларусь, филиалы и представительства, в том числе предста-вительства иностранных организаций, хозяйственные группы, простые товарище-ства (участников договора о совместной деятельности).

Представительства иностранных организа-ций, находящиеся на территории Республики Беларусь, могут формировать свою учетную политику исходя из правил, установленных в стране нахождения этих организаций, если эти правила соответствуют требованиям законодательства Республики Беларусь и не противоречат международным стандар-там бухгалтерского учета и отчетности.

Действие Закона о бухгалтерском учете и от-четности не распространяется на индивиду-альных предпринимателей (их деятельность регулируется другими законодательными актами).

С 1 января 2012 года вступил в силу новый план счетов и инструкции к нему, а также иные нормативные документы, при раз-работке которых применялись принципы Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Это способствует по-степенному переходу к новой методологии бухгалтерского учета и сближению белорус-ской системы бухгалтерского учета с МСФО.

Основная концепцияПри формировании учетной политики необходимо исходить из обособленности учета активов и обязательств организации от активов и обязательств других юридиче-ских и физических лиц, последовательности применения учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности. К принципам бухгалтерского учета относятся принципы начислений, непрерывности деятельности организации, осмотрительности, полноты, своевременно-сти, актуальности, приоритета содержания перед формой, соответствия доходов и рас-ходов, сопоставимости, непротиворечивости и рациональности концепций и принципов.

В то же время, применение данных прин-ципов в Республике Беларусь зачастую обусловлено сложившимися особенностями бухгалтерского учета. На практике иногда наблюдается приоритет формы документов над их содержанием. Примером этого явля-ется перечень первичных учетных докумен-тов, подтверждающих факт совершения хозяйственной операции, форма которых четко зафиксирована действующим законо-дательством. Смещение акцента в сторону юридической формы может мешать при-менению других принципов бухгалтерского учета.

Вопрос непрерывности деятельности организации актуален для данного разви-вающегося рынка, поскольку у некоторых компаний могут возникнуть сложности с продолжением хозяйственной деятельно-сти по причине их текущего финансового состояния.

Методы бухгалтерского учетаБелорусские предприятия должны вести бухгалтерский учет на основании учетной политики, которая утверждается ежегодно приказом директора. В ней оговариваются методы бухгалтерского учета, которым пред-приятие будет следовать в течение года.

Могут применяться следующие методы при-знания выручки:• Метод начисления (в этом случае ор-

ганизации признают выручку в момент фактической отгрузки товаров, выполне-ния работ, оказания услуг и предъявления покупателю расчетных документов)

• Кассовый метод (в этом случае орга-низации признают выручку по факту поступления денежных средств от контрагентов.

Большинство организаций Республики Беларусь используют метод начисления. Банковские учреждения ведут учет исклю-чительно по методу начисления.

Операции в иностранной валютеФормирование бухгалтерских проводок и подготовка бухгалтерской отчетности должны осуществляться в белорусских рублях.

Для целей бухгалтерского учета хозяйствен-ные операции в иностранной валюте конвертируются в белорусские рубли по официальному курсу, устанавливаемому НБ РБ, на дату совершения хозяйствен-ной операции. Курс по наиболее ходовым иностранным валютам НБ РБ определяет на основании результатов торгов на ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа» за предыдущий день.

Как правило, сделки купли-продажи иностранной валюты осуществляются организациями на ОАО «Белорусская


валютно-фондовая биржа», но в некоторых редких случаях такие сделки могут прово-диться без участия биржи.

Основные средстваОсновные средства должны отражаться в учете по первоначальной или переоценен-ной стоимости. Начисление амортизации объектов основных средств может произ-водиться одним из нижеперечисленных способов:• Линейным способом• Нелинейным способом (рассчитывается

прямым методом суммы чисел лет, об-ратным методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка с коэф-фициентом ускорения от 1 до 2,5 раз)

• Производительным способом.

Чаще всего используется линейный способ начисления амортизации. Срок полезного использования объекта основных средств определяется на дату его приобретения и зачастую соответствует периоду его пред-положительного полезного использования. В случае изменения состояния основных средств, продолжительность данного пери-ода может быть скорректирована. Несмотря на определенную степень свободы в выбо-ре способов и средств начисления амор-тизации, спектр доступных предприятию вариантов сужен ввиду наличия в действу-ющем законодательстве ряда ограничений.

Переоценка основных средств, не завер-шенных строительством объектов и неус-тановленного оборудования (числящихся в составе внеоборотных активов) осущест-вляется на основе индекса, публикуемого Национальным статистическим комитетом Республики Беларусь. Если этот индекс до-стигает величины 103% и более, то прово-дится переоценка:

• В отношении зданий, сооружений и передаточных устройств — всеми организациями

• В отношении остальных основных средств, а также не завершенных строи-тельством объектов и неустановленного оборудования — государственными организациями, а также организациями с долей государства в уставном фонде более 50%, не являющимися коммерче-скими организациями с иностранными инвестициями.

Переоценка основных средств должна проводится ежегодно (в начале года, следующего за отчетным) с использовани-ем одного из следующих трех допустимых методов:• Прямой метод оценки• Индексный метод• Метод пересчета валютной стоимости.

Переоценку групп однородных объектов основных средств разрешается осущест-влять не чаще одного раза в год. Стоимость земли и иных объектов природопользова-ния не переоценивается.

Для целей бухгалтерского учета предпри-ятия могут самостоятельно устанавливать сроки полезного использования с учетом пороговых значений, установленных зако-нодательством. В случае, когда законода-тельными актами организациям предостав-лено право проводить переоценку, решение о ее проведении может быть принято в отношении:• Всего имущества• Объектов основных средств, относящихся

к определенным группам, подгруппам либо классифицируемым определенны-ми шифрами классификации основных средств

• Отдельных объектов основных средств, неустановленного оборудования

• Не завершенных строительством объек-тов в отношении всех затрат, относящих-ся к переоцениваемому объекту.

ЗапасыЗапасы отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости.

Оценка первоначальной стоимости запасов осуществляется с использованием одного из следующих методов:• Метода средней себестоимости• Метода ФИФО• Метода себестоимости каждой единицы.

Первый метод используется чаще всего. Фактическая себестоимость запасов должна включать прямые затраты, а также относящиеся к ним косвенные производ-ственные расходы.

Требования в отношении раскрытия информацииОбязательная бухгалтерская отчетность должна состоять из:• Бухгалтерского баланса• Отчета о прибылях и убытках• Отчета об изменении капитала• Отчета о движении денежных средств• Отчета о целевом использовании полу-

ченных средств• Пояснительной записки.

Формат представления бухгалтерской от-четности устанавливается Министерством финансов. Составление бухгалтерской отчетности осуществляется на белорусском и (или) русском языках. Валютой отчетности является белорусский рубль.


Требования к представлению бухгалтерской отчетностиОтчетным годом для всех (за исключением вновь созданных) организаций является ка-лендарный год — с 1 января по 31 декабря. Для вновь созданных организаций — с даты их государственной регистрации по 31 де-кабря того же года.

Организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность собственникам их имущества, в Министерство по налогам и сборам, а также в органы государствен-ной статистики в течение 90 дней по окон-чании отчетного года.

Годовая бухгалтерская отчетность подлежит рассмотрению и утверждению в порядке, установленном учредительными документа-ми организации.

Размещать годовую бухгалтерскую отчет-ность в открытом доступе обязаны:1) Банки и небанковские кредитно-финан-

совые организации2) Страховые и перестраховочные органи-

зации, страховые брокеры3) Открытые акционерные общества4) Эмитенты ценных бумаг.

Все предприятия, зарегистрированные на ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа», представляют квартальную бухгал-терскую отчетность (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и др.), а также дополнительные сведения в Министерство финансов в течение 30 дней по окончании квартала. По окончании отчетного года должна быть также представлена годовая финансовая отчетность.

Требования к аудитуПроводится обязательный аудит бухгал-терской отчетности следующих видов организаций:• Открытых акционерных обществ• Банков, небанковских кредитно-финансо-

вых организаций• Бирж• Коммерческих организаций с иностран-

ными инвестициями• Страховых организаций, страховых

брокеров• Резидентов ПВТ• Организаций, ответственных за выплату

гарантийного возмещения по банковским вкладам физических лиц

• Иных организаций и индивидуальных предпринимателей, у которых объем выручки за предыдущий отчетный год составляет более 600 000 ЕВРО.

Расхождения между МСФО и принципами бухгалтерского учета, используемыми в Республике БеларусьВ основе требований белорусского законо-дательства, распространяющихся на ком-мерческие организации, лежат положения Гражданского кодекса, Закона о бухгалтер-ском учете и отчетности, а также типового плана счетов в организациях. Помимо этого, данные требования сформулированы с учетом положений законодательных и нормативных актов по бухгалтерскому учету, принятых Министерством финансов и НБ РБ. Формально отдельные требования сформулированы с учетом МСФО, однако на практике их толкование и применение может существенно отличаться.

Несмотря на существование стандартов бухгалтерского учета в банковской системе, а также соответствующих требований в законодательных актах Министерства финансов, методы и подходы к ведению бухгалтерского учета в Республике Беларусь определяются целым рядом приказов и разъяснений Министерства финансов и НБ РБ.

Эти и иные факторы могут привести к отходу от стандартных требований и, как следствие, увеличению числа расхождений с МСФО (в дополнение к указанным ниже). Перечень основных расхождений:• Невзирая на содержащееся в стандар-

тах бухгалтерского учета и отчетности предписание руководствоваться принци-пом осмотрительности, организациями в полной мере не реализована концепция начислений для целей учета доходов (которые могут признаваться по факту оплаты).

• Существует расхождение в определении валюты отчетности и функциональной валюты (обязательная бухгалтерская отчетность должна составляться исклю-чительно в белорусских рублях).

• Обязательное наличие для целей бухгал-терского и налогового учета первичной документации, подготовленной по уста-новленному образцу.

• В белорусской системе бухгалтерского учета не отражается влияние фактора гиперинфляции.

• Отсутствие в белорусской системе бухгалтерского учета понятий «справед-ливая стоимость», «амортизированная стоимость» и «обесценение активов» при признании и оценке финансовых активов.


• Несмотря на существование руковод-ства по подготовке консолидированной финан совой отчетности, согласно кото-рому материнская организация должна составлять консолидированную и отдель-ную финансовую отчетность при наличии у нее дочерних предприятий, положения данного руководства не находят полно-го применения; в то же время в МСФО применение консолидации является обязательным.

• Согласно нормам действующего зако-нодательства разрешается проводить переоценку целых категорий основных средств в соответствии с действующими в Республике Беларусь принципами бух-галтерского учета.

• Существуют расхождения в порядке уче-та уставного капитала и резервов.

• Нормы и требования к ведению бухгал-терского учета и отчетности учрежде-ниями банковского сектора являются более «прогрессивными» с точки зрения соответствия МСФО (применение понятия справедливой стоимости, гудвила и т. д.).

Существование целого ряда различных на-циональных стандартов и законодательных актов, регулирующих бухгалтерский учет, усложняет или делает более затратным про-цесс анализа возможностей и финансовых решений потенциальными инвесторами и пользователями бухгалтерской отчетности. Расхождения в принципах бухгалтерского учета согласно национальным стандартам учета и МСФО влекут за собой дополнитель-ные затраты для организаций, стремящихся к привлечению капитала на различных рынках и вынужденных в этой связи пред-ставлять бухгалтерскую (финансовую)

отчетность по нескольким моделям учета. Кроме этого, подобные расхождения приводят к возникновению сомнений относительно того, какие данные отра-жают действительное положение вещей. Происходящий под руководством Совета Министров постепенный переход на МСФО, а также дальнейшее утверждение новых законодательных актов, определяющих порядок ведения бухгалтерского учета в части подготовки консолидированной бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО — это, несомненно, важные шаги на пути дальнейшего совершенствования белорусской системы бухгалтерского учета и общего процесса сближения международ-ных стандартов бухгалтерского учета.

Законопроект о бухгалтерском учете вводит требование, согласно которому с 2013 года общественно значимые организации будут обязаны готовить финансовую отчетность как по местным нормам, так и по МСФО в белорусских рублях. Валютой отчетности станет белорусский рубль, при этом отчетность по МСФО будет подлежать обязательному аудиту. Помимо банков, в данный список входят открытые акционер-ные общества, страховые организации, профессиональные участники рынка ценных бумаг, фондовые биржи.

Физические лица

52 Ведение бизнеса в Республике Беларусь • Физические лица

Ведение бизнеса в Республике Беларусь • Физические лица 53

Трудовые отношенияСитуация на рынке труда в Республике Беларусь сегодня такова, что тон на нем за-дают преимущественно наемные работники, а не наниматели. Ряд отраслей экономики испытывают острую нехватку высококва-лифицированных специалистов, что в свою очередь привело к ужесточению конкурен-ции. Сложившаяся ситуация обусловлена различными факторами. Сокращение численности населения в стране, а также некоторое снижение качества образования привели к дальнейшему росту дефицита на рынке квалифицированной рабочей силы в Минске и других регионах страны.

Ситуация коренным образом изменилась в недавнем прошлом в связи с разразившим-ся экономическим кризисом. Многим органи-зациям пришлось прибегнуть к сокращению персонала, введению режима неполной занятости и сокращению предоставляемых сотрудникам льгот.

Трудовой кодекс Республики БеларусьТрудовой кодекс Республики Беларусь (далее — Трудовой кодекс) составляет основу трудовых отношений в Республике Беларусь, определяет процедуры найма и увольнения работников, а также содер жит положения о рабочем времени, о предо-ставлении и использовании отпусков, о служебных командировках, о выплате за-работной платы и прочем. Трудовой кодекс по-прежнему ориентирован на защиту прав и интересов работников. Наряду с Трудовым кодексом в Республике Беларусь действует Декрет Президента №29 от 26 июля 1999 года, определяющий особенности срочных трудовых договоров.

Действие белорусского трудового законо-дательства распространяется не только на граждан страны, но и на иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность на территории Республики

Беларусь, если трудовой договор заключен на территории Республики Беларусь.

Норма продолжительности рабочего времени в Республике Беларусь состав-ляет 8 часов в день и 40 часов в неделю. Белорусским законодательством установ-лены жесткие ограничения на привлечение работников к сверхурочной работе. В соот-ветствии с Трудовым кодексом привлечение к сверхурочным работам допускается только с согласия работника, при этом оплата труда работника за сверхурочную работу осущест-вляется по повышенным тарифным ставкам, либо работнику могут предоставляться дополнительные дни отдыха. Предельная норма продолжительности сверхурочных работ в течение года составляет 180 часов при условии, что сверхурочные работы для работника не будут превышать 10 часов в рабочую неделю. Продолжительность ежедневной работы с учетом сверхуроч-ных работ не должна превышать 12 часов. Работнику может быть установлен ненорми-рованный рабочий день. Продолжительность рабочего времени в этом случае не фиксиру-ется, но работнику должен предоставляться дополнительный отпуск до семи дней в год.

В целом, продолжительность оплачиваемого отпуска не может быть менее 24 календар-ных (а не рабочих) дней в году.

При предоставлении отпуска по беремен-ности и родам (продолжительностью, как правило, 126 дней) назначается пособие в размере 100% средней заработной платы, но не выше трехкратной величины сред-ней заработной платы, установленной действу ющим законодательством. Пособие выплачивается Фондом социальной защиты населения. После рождения ребенка выпла-чивается единовременное пособие, размер которого составляет в эквиваленте около 1000 долларов США. Предусмотрен также отпуск по уходу за ребенком до достижения

им возраста трех лет. В данном случае нани-матель выплачивает работнику финансируе-мое Фондом социальной защиты населения ежемесячное пособие в размере эквива-лентном 100 долларам США.

Помимо этого, Фонд социальной защиты населения финансирует выплату пособий по болезни. Размер пособия составляет 80% средней заработной платы за рабочие дни в течение первых шести календарных дней периода болезни и 100% в последующие дни периода болезни.

Согласно белорусскому трудовому законо-дательству, дополнительный отпуск и ряд других льгот в обязательном порядке предо-ставляются работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Наем сотрудниковПрием сотрудника на работу сопровожда-ется оформлением письменного трудового договора, а также внутреннего документа — официального приказа о приеме на работу, в котором указываются имя нового сотруд-ника, его должность и дата приема на работу. Согласно действующему трудовому законо-дательству, трудовой договор, как правило, заключается на неопределенный срок.

Тем не менее, заключение срочных трудо-вых договоров на основании вышеуказан-ного Декрета №29, является даже более распространенной практикой, поскольку это обеспечивает нанимателям ряд существен-ных выгод. Среди них можно отметить, в том числе, возможность заключения трудового договора на один год (и до пяти лет) вне зависимости от отрасли, в которой осуществляет деятельность наниматель, и должностных обязанностей, а также более широкие возможности для прекра-щения трудового контракта с работником по инициативе нанимателя.


При приеме на работу сотруднику, по об-щему правилу, может быть установлен испы тательный срок продолжительностью не более трех месяцев.

Наниматель также несет ответственность за надлежащее внесение сведений в тру-довую книжку работника. В случае, если данное место работы является для сотруд-ника первым в его трудовой карьере, наниматель обязан обеспечить оформление для сотрудника трудовой книжки и карточки социального страхования.

Расторжение трудового договораТрудовой договор с работником может быть расторгнут по основаниям, предусмо-тренным Трудовым кодексом. Кроме того, Трудовой кодекс определяет процедуру расторжения трудового договора, строгое соблюдение которой позволит минимизи-ровать риск возможных судебных разбира-тельств с работниками. Трудовым кодексом предусмотрены следующие основания пре-кращения трудового договора с работником:1) По соглашению сторон2) Истечение срока трудового договора

(в случае срочного трудового договора)3) По инициативе работника4) По инициативе нанимателя5) В связи с возникновением обстоятельств

непреодолимой силы (форс-мажор) и некоторые иные основания.

Расторжение трудового договора по иници-ативе нанимателя возможно только в том случае, если выполняются определенные условия. Трудовой договор может быть рас-торгнут нанимателем в случае допущения работником определенных нарушений или систематического ненадлежащего исполне-ния работником служебных обязанностей. Наниматель также может расторгнуть трудовой договор при наступлении опре-деленных обстоятельств, таких, например, как ликвидация организации, сокращение

штата работников, несоответствие работ-ника занимаемой должности или выпол-няемой работе вследствие недостаточной квалификации, что должно подтверждать-ся результатами аттестации (которая также представляет собой процедуру, регламен-тированную законодательством) и т. д.

В соответствии с Трудовым кодексом, нани-матель вправе расторгнуть трудовой договор с работником до окончания испытательного срока, если результаты, показанные работ-ником за это время, являются неудовлет-ворительными. В таком случае наниматель обязан направить работнику соответствую-щее уведомление как минимум за три дня до прекращения трудовых отношений с ним (уведомление может быть также направлено в последний день испытательного срока).

Заработная платаЗаработная плата работника зависит от слож ности работы, ее характера и спец-ифики, общих условий труда и квалифика-ции работника.

До недавнего времени при расчете заработ-ной платы коммерческие организации и ин-дивидуальные предприниматели должны были применять единую тарифную сетку по оплате труда (далее — ЕТС), что сдержи-вало конкуренцию на рынке труда.

С 1 июня 2011 года на коммерческие орга-низации (как государственные, так и част-ные) и индивидуальных предпринимате-лей, больше не возлагается обязанность применять ЕТС, и ее применение остается на усмотрение нанимателя.

ЕТС представляет собой инструмент тари-фикации оплаты труда в виде совокупности разрядов оплаты труда и соответствующих им тарифных коэффициентов. На основании ЕТС наниматель определяет размер единой тарифной ставки первого разряда, которая впоследствии умножается на тарифный коэффициент с целью определения размера оклада работника.

В настоящее время многие наниматели ста-ли устанавливать размер заработной платы без привязки к ЕТС (например, в эквивален-те в белорусских рублях: в условных едини-цах или иностранной валюте). Независимо от установленного порядка определения за-работной платы, заработная плата должна выплачиваться в белорусских рублях.

Работа по гражданско-правовому договоруТакже существует возможность заключения с работником не трудового, а гражданско-правового договора на выполнение работ или оказание услуг. В этом случае граждан-ско-правовой договор, а также вытекающие из него правоотношения регулируются не Трудовым, а Гражданским кодексом и Указом Президента №314 от 6 июля 2005 года. Таким образом, некоторые гарантии, например, оплачиваемый трудовой отпуск, которые предоставляет работнику Трудовой кодекс, не распространяются на отношения, возникающие из гражданско-правового договора.

Гражданско-правовой договор должен быть заключен в письменной форме и содержать, в частности, следующие условия:• Порядок расчета сторон, включая суммы,

подлежащие выплате• Обязательство заказчика (другими слова-

ми — нанимателя), по уплате за физиче-ских лиц (другими словами — работников) обязательных страховых взносов

• Обязательства сторон по обеспечению безопасных условий работы и ответствен-ность за их невыполнение

• Основания для досрочного расторжения гражданско-правового договора

• Ответственность за неисполнение заказ-чиком обязательств по оплате выпол-ненной работы, оказанной услуги в виде неустойки в размере не менее 0,15% невыплаченной суммы за каждый день просрочки.


Миграционное законодательство Въезд и пребывание на территории Республики Беларусь граждан иностранных государствДля въезда в Республику Беларусь иностран ный гражданин должен получить визу (информация о разных типах виз пред-ставлена далее).

По общему правилу иностранному граж-данину необходимо зарегистрироваться в течение пяти суток, за исключением вы-ходных дней, государственных праздников и праздничных дней, в Министерстве ино-странных дел, или органе внутренних дел, или гостинице, или санаторно-курортной или оздоровительной организации по месту фактического временного пребывания. Срок 30 дней установлен, в частности, для регистрации граждан России, Казахстана.

Иностранным гражданам, имеющим действующее разрешение на постоянное проживание, виза для въезда в Республику Беларусь и выезда из нее не требуется.

I. Въездная виза Въездная виза дает иностранному гражда-нину право въезда, пребывания и выезда из Республики Беларусь и выдается, как правило, дипломатическими представи-тельствами и консульскими учреждения-ми Республики Беларусь в иностранных государствах. Если в стране иностранного гражданина нет дипломатического пред-ставительства или консульского учрежде-ния Республики Беларусь, то такой ино-странный гражданин может обратиться с просьбой об оформлении визы в аэропорту после прибытия.

Въездные визы делятся на транзитные (выдаются в целях транзитного проезда через территорию Республики Беларусь), краткосрочные (выдаются на срок до 90 дней) и долгосрочные (выдаются на срок

до одного года с правом пребывания до 90 суток). Визы могут быть однократными, двукратными или многократными.

Краткосрочная въездная виза (виза кате-гории С) выдается на заявленный срок, но не более 90 суток, в том числе, в следую-щих целях:• Осуществление деловой поездки —

на основании ходатайства белорусского юридического лица

• По частным делам — на основании, в том числе, приглашения физического лица

• Работы (с правом работы по найму) — на основании специального разрешения на право занятия трудовой деятельно-стью, а для учредителя или руководителя коммерческой организации с иностран-ными инвестициями — на основании оригинала ходатайства этой организации и заверенных копий учредительных до-кументов либо приказов о назначении на должность.

Долгосрочная въездная виза (виза катего-рии D) выдается для многократного въезда в Республику Беларусь, в том числе, в сле-дующих целях:• Поддержание деловых контактов —

на основании ходатайства белорусского юридического лица и других документов визовой поддержки, подтверждающих наличие деловых контактов с приглашаю-щей организацией;

• По частным делам — на основании, в том числе, приглашения физического лица.

II. Разрешение на временное проживание Разрешение на временное проживание — это документ, предоставляющий иностранцу право на проживание в Республике Беларусь в течение срока его действия.

Оно выдается иностранцам, в том числе, если они прибыли в Республику Беларусь для занятия трудовой или предпринима-тельской деятельностью. Разрешение на временное проживание предоставляется сроком до одного года и дает гражданам иностранных государств право находиться на территории Республики Беларусь без визы. Разрешение на временное прожи-вание также может быть выдано членам семьи иностранца, получившего разрешение на временное проживание, при наличии законного источника получения доходов, обеспечивающих ему и членам его семьи прожиточный минимум, установленный в Республике Беларусь, на период временного проживания в Республике Беларусь.

III. Выездная-въездная визаИностранный работник, имеющий разре-шение на временное проживание, впра-ве периодически выезжать за преде-лы Республики Беларусь и въезжать в Республику Беларусь при наличии действующей визы.

В случае, если срок действия въездной визы истек, иностранный гражданин может получить выездную-въездную визу, которая выдается Департаментом по гражданству и миграции Министерства внутренних дел по месту временного проживания иностран-ца на территории Республики Беларусь.

Выездная-въездная многократная виза выдается иностранным гражданам, полу-чившим разрешение на временное про-живание сроком на один год, но не более срока действия разрешения на временное проживание.

Прием на работу иностранных гражданПрием на работу иностранных граждан, не имеющих разрешений на постоянное


проживание в Республике Беларусь и на-меревающихся прибыть в Республику Беларусь с целью трудоустройства, — это многоэтапный процесс, участие в котором принимает как наниматель, так и иностран-ный гражданин.

Процесс приема на работу иностранного гражданина состоит из следующих этапов:

1) Наниматель получает разрешение на при-влечение иностранной рабочей силы (см. раздел «Разрешение на привлечение ино-странной рабочей силы» ниже).

2) Наниматель получает специальное разрешение на право занятия трудовой деятельностью на территории Республики Беларусь для каждого иностранного работника (см. раздел «Специальное разрешение на право занятия трудовой деятельностью на территории Республики Беларусь для определенного работника» ниже).

3) Наниматель и работник заключают тру-довой договор, который регистрируется нанимателем (см. раздел «Регистрация трудовых договоров (контрактов)» ниже).

4) Работник получает въездную визу в Республику Беларусь (см. раздел «Въездная виза» выше).

5) Работник регистрируется в местных органах внутренних дел по прибытии в Республику Беларусь. В последующем работник может получить разрешение на временное проживание в Республике Беларусь (см. раздел «Разрешение на временное проживание» выше).

I. Разрешение на привлечение иностран-ной рабочей силы

Для привлечения иностранных работников в количестве более десяти человек нани-матель в Республике Беларусь должен полу-чить разрешение на привлечение иностран-ной рабочей силы в Республику Беларусь.

Для получения данного разрешения нани-матель представляет оригиналы или нотари-ально заверенные копии всех необходимых документов в Департамент по гражданству и миграции Министерства внутренних дел. Срок действия разрешения составляет один год.

II. Специальное разрешение на право заня-тия трудовой деятельностью на террито-рии Республики Беларусь для опреде-ленного работника

После получения упомянутого выше разрешения (в случае необходимости) наниматель в Республике Беларусь должен получить специальное разрешение на право занятия трудовой деятельностью на терри-тории Республики Беларусь для каждого иностранного работника. Если иностранный гражданин планирует осуществлять трудо-вую деятельность у нескольких нанимателей в Республике Беларусь, то он обязан полу-чить специальное разрешение для работы у каждого из них.

Разрешение выдается Министерством вну-тренних дел Республики Беларусь сроком на один год. Впоследствии срок действия разрешения может быть продлен еще на год.

III. Регистрация трудовых договоров

Наниматель обязан регистрировать трудо-вые договоры (контракты) в течение ме-сяца со дня их подписания. Срок действия трудового договора не может превышать срок действия специального разрешения на право занятия трудовой деятельностью.

Подоходный налогПлательщикиПлательщиками подоходного налога явля-ются физические лица.

Объекты налогообложенияК объектам налогообложения подоходным налогом относятся:1) Доходы, полученные налоговыми рези-

дентами Республики Беларусь от источ-ников как в Республике Беларусь, так и за ее пределами

2) Доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Республики Беларусь, полученные от источников в Республике Беларусь.

Налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, находящиеся на ее территории более 183 дней в календарном году. Не являются на-логовыми резидентами физические лица, не удовлетворяющие указанному выше условию.

Доходы от источников в БеларусиК доходам, полученным от источников в Республике Беларусь относятся:• Вознаграждение за выполнение трудовых

или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие) на территории Республики Беларусь

• Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные плательщиком в соответствии с законода-тельством Республики Беларусь


• Дивиденды и проценты, полученные от бе-лорусской организации и (или) проценты, полученные от белорусского индивидуаль-ного предпринимателя и (или) иностран-ной организации в связи с ее деятельно-стью через постоянное представительство на территории Республики Беларусь

• Страховое возмещение и (или) обеспече-ние при наступлении страхового случая, полученное от белорусской страховой организации и (или) от иностранной орга-низации в связи с ее деятельностью через постоянное представительство на терри-тории Республики Беларусь

• Доходы, полученные от использования на территории Республики Беларусь объ-ектов интеллектуальной собственности

• Доходы, полученные от сдачи в аренду или лизинг или от иного использования имущества, находящегося на территории Республики Беларусь

• Доходы, полученные от реализации недви жимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь

• Доходы, полученные от реализации на территории Республики Беларусь цен-ных бумаг или акций (долей в уставном фонде организаций), а также доходы, полученные от реализации акций бело-русских организаций (долей участия в уставном фонде белорусских организа-ций) и другие.

Ставки налога

Стандартная ставка налога 12%

Доходы, полученные физическими ли-цами (кроме работников, осуществля-ющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) от ре-зидентов ПВТ по трудовым договорам

9%

Доходы, полученные индивидуальными предпринимателями-резидентами ПВТ

9%

Доходы, полученные физическими лицами, участвующими в реализации зарегистрированного в установленном порядке бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, от нерезидентов ПВТ по трудовым договорам

9%

Доходы от осуществления предприни-мательской (в том числе частной нота-риальной, осуществляемой индивиду-ально адвокатской) деятельности

15%

Порядок взимания налогаВ большинстве случаев подоходный налог исчисляется, удерживается и перечис-ляется в бюджет налоговыми агентами. Налоговыми агентами признаются белорус-ские организации, белорусские индивиду-альные предприниматели, иностранные ор-ганизации, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, постоянные представительства международных орга-низаций в Республике Беларусь, диплома-тические представительства и консульские учреждения иностранных государств в Республике Беларусь, от которых платель-щик получил доходы.

Перечисление налоговыми агентами подо-ходного налога в бюджет производится не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода.

Законодательство обязывает физических лиц представлять налоговую декларацию

в налоговые органы и самостоятельно уплачивать подоходный налог в следующих случаях:• Если доход получен от физических лиц,

не являющихся налоговыми агентами• Если доход получен физическим ли-

цом — налоговым резидентом Республики Беларусь от источника за пределами Республики Беларусь

• Если удержание подоходного налога с доходов физических лиц не возложено на налоговых агентов

• Если доход получен от осуществления предпринимательской деятельности после исключения индивидуального предпринимателя из Единого государ-ственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Подача ежегодной налоговой декларации физическими лицами осуществляется не позднее 1 марта года, следующего за отчетным календарным годом, при этом соответствующая сумма налога подлежит уплате не позднее 15 мая года, следующего за отчетным.

Налоговые вычетыПлательщики подоходного налога имеют право применить следующие налоговые вычеты:• В сумме, уплаченной плательщиком

в течение налогового периода за свое обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого професси-онально-технического образования, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, получен-ных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпри-нимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просрочен-ным кредитам и займам и просроченных


процентов по ним), фактически израс-ходованных на вышеуказанные цели. Вычету подлежат также суммы, упла-ченные плательщиком за обучение лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства.

• В сумме, не превышающей 2,55 млн бе-лорусских рублей (примерно 300 долла-ров США) в течение налогового периода и уплаченной плательщиком в качестве страховых взносов по договорам добро-вольного страхования жизни и дополни-тельной пенсии, заключенным на срок не менее трех лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов.

• В сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи, состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, рас-ходов на строительство либо приобрете-ние на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квар-тиры, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и белорусских индивидуальных предпри-нимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просрочен-ным кредитам и займам и просроченных процентов по ним), фактически израсхо-дованных на вышеуказанные цели.

• В сумме фактически произведенных пла-тельщиком и документально подтверж-денных расходов, связанных с приобре-тением и (или) возмездным отчуждением имущества (за исключением реализации плательщиком принадлежащих ему цен-ных бумаг и финансовых инструментов срочного рынка).

Данные налоговые вычеты предоставляют-ся плательщику налоговым агентом (нани-мателем по основному месту работы) либо налоговыми органами при самостоятельной подаче налоговой декларации. Кроме того,

плательщик имеет право применить целый ряд стандартных налоговых вычетов. Например, большинство плательщиков имеют право на стандартный налоговый вы-чет в размере 440 000 белорусских рублей (примерно 52 доллара США) в месяц при получении дохода в сумме, не превышаю-щей 2,68 млн белорусских рублей (пример-но 315 долларов США) в месяц и в размере 123 000 белорусских рублей (примерно 15 долларов США) в месяц на каждого ребен-ка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца.

Доходы, освобождаемые от налогообложенияОсвобождаются от подоходного налога с физических лиц — налоговых резидентов следующие доходы: • Пособия по государственному социаль-

ному страхованию и государственному социальному обеспечению и надбавки к ним, за исключением пособий по вре-менной нетрудоспособности (например, освобождается от подоходного налога пособие по беременности и родам, по-собие по уходу за ребенком до трех лет), пособие по безработице

• Пенсии, получаемые в соответствии с за-конодательством Республики Беларусь и (или) законодательством иностранных государств

• Все виды предусмотренных законода-тельными актами и постановлениями Совета Министров компенсаций (за ис-ключением компенсации за неиспользо-ванный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудо-вания, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику)

• Суммы материальной помощи, оказывае-мой в соответствии с законодательством

• Доходы, получаемые от физических лиц, не являющихся индивидуальными

предпринимателями, в размере, не пре-вышающем 26,5 млн белорусских рублей (примерно 3120 долларов США) в сумме от всех источников в течение налогового периода, полученные в результате даре-ния либо в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно

• Доходы от возмездного отчуждения в те-чение пяти календарных лет одного жи-лого дома, одной квартиры, одной дачи, одного земельного участка (или иных аналогичных объектов недвижимости)

• Доходы от возмездного отчуждения в те-чение одного календарного года одного автомобиля

• Доходы от реализации имущества, полу-ченного по наследству

• Доходы от реализации прочего имуще-ства (за исключением определенных ограничений в соответствии с действую-щим законодательством)

• Полученные алименты и другие виды доходов.


Налоги с фонда оплаты трудаПример начисления налогов с фонда оплаты труда Расчеты произведены с учетом допущения о найме организацией квалифицирован-ного сварщика, оклад которого до вычета налогов установлен в размере 24 000 евро в год.

Взносы в Фонд социальной защиты населенияПлательщики обязательных страховых взносовПлательщиками обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населе-ния являются: • Юридические лица, их представитель-

ства, филиалы, индивидуальные предприниматели и частные нотариусы, предоставляющие работу физическим ли-цам по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, предметом которых является оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллекту-альной собственности

• Физические лица, предоставляющие ра-боту другим физическим лицам по трудо-вым договорам (комментарии в настоя-щей брошюре не приводятся)

• Юридические лица, предоставляющие работу на основе членства (участия) в других юридических лицах любых орга-низационно-правовых форм

• Работающие физические лица — граж-дане Республики Беларусь, иностран-ные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам и (или) гражданско-правовым договорам, а также на основе членства (участия) в юридических лицах любых организаци-онно-правовых форм

• Физические лица, самостоятельно уплачивающие обязательные страховые взносы (комментарии в настоящем обзо-ре не приводятся).

Расходы ЕВРО

I . Расходы со стороны нанимателя

1. Обязательный страховой взнос

Ставка — 34%, заработная плата до вычета налогов, но не более 1513 ЕВРО в месяц (средняя заработная плата по Беларуси, увеличенная в 4 раза)*

6173

2. Отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве или профессиональных заболеваний

Ставка — 0,6%, база для расчета — валовой доход

144

3. Отчисления по обязательному пенсионному страхованию

Ставка — 4,8%, база для расчета — заработная плата до вычета налогов, но не более 1135 ЕВРО в месяц (средняя заработная плата по Беларуси, увеличенная в 3 раза)*

654

4. Итого расходы нанимателя за год в расчете на одного работника 30 971

II . Расходы со стороны работника

1. Обязательный страховой взнос

Ставка — 1%, база для расчета — заработная плата до вычета налогов, но не более 1513 ЕВРО в месяц (средняя заработная плата по Беларуси, увеличенная в 4 раза)*

182

2. Подоходный налог, удерживаемый с работника (12% от размера заработной платы до вычета налогов)

2880

3. Чистый годовой доход в расчете на одного работника 20 938

* для расчета использовались: средняя заработная плата по Беларуси за август 2012 г., составляющая 4 084 895 белорусских рублей, официальный курс ЕВРО, установленный НБ РБ — 10 800 белорусских рублей.


Объекты для начисления обязательных страховых взносовВзносы уплачиваются в отношении выплат всех видов в денежном и (или) натуральном выражении по всем основаниям независи-мо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-право-вым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не на-числяются обязательные страховые взносы в Фонд. Налоговая база для начисления обязательных страховых взносов ограни-чена четырехкратной величиной средней заработной платы работников в Республике Беларусь за предыдущий месяц.

Виды выплат, не включаемых в базу для на-числения обязательных страховых взносов, определены соответствующими законода-тельными актами. К ним относятся некото-рые виды материальной помощи, компенса-ций, единовременных выплат.

Иностранные граждане имеют право от-казаться от участия в государственной программе социальной защиты. В таком случае обязательные страховые взносы не уплачиваются.

Размеры обязательных страховых взносовУплата следующих обязательных страхо-вых взносов производится плательщиками единым платежом: • Обязательные страховые взносы по стра-

хованию на случай достижения пенси-онного возраста, инвалидности и потери кормильца (пенсионное страхование) — 29%. Данные взносы имеют следующую структуру: 28% уплачивается работодате-лем, 1% уплачивается работником, однако в данном случае сумма налога удержи-вается и перечисляется непосредственно работодателем;

• Размер обязательных страховых взносов по страхованию на случай временной не-трудоспособности, беременности и родов и т. д. — 6%.

Для некоторых категорий плательщиков установлены иные размеры обязательных страховых взносов по страхованию на слу-чай достижения пенсионного возраста, ин-валидности и потери кормильца (например, для работодателей, занятых производством сельскохозяйственной продукции, потре-бительских кооперативов, общественных объединений инвалидов и др.).

Уплата обязательных страховых взносов и представление отчетностиПредставление отчета по обязательным страховым взносам осуществляется платель-щиками ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Уплата взносов плательщиками, предостав-ляющими работу по трудовым договорам, производится не позднее установленного дня выплаты заработной платы за предыду-щий месяц. Уплата взносов плательщиками, предоставляющими работу по гражданско-правовым договорам, производится в дни выплаты вознаграждений по этим дого-ворам, но не позднее установленного дня выплаты заработной платы за предыдущий месяц.

Организации со средней численностью работников за календарный год до 100 чело-век уплачивают взносы не реже одного раза в квартал, но не позднее установленного дня выплаты заработной платы за последний месяц отчетного квартала.

Взносы на профессиональное пенсионное страхованиеПрофессиональному пенсионному стра-хованию подлежат: работники, занятые полный рабочий день на подземных рабо-тах, на работах с особо вредными и особо тяжелыми условиями труда, на работах с вредными и тяжелыми условиями труда; работники отдельных профессий согласно законодательству Республики Беларусь.

Взносы уплачиваются в отношении выплат всех видов в денежном или натуральном выражении. База ограничена трехкратной величиной средней заработной платы работников в Республике Беларусь за ме-сяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются такие взносы. Взносы на про-фессиональное пенсионное страхование не начисляются на те же виды выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы.

Размер взносов на профессиональное пенсионное страхование составляет от 1,5% до 4,8%.

Требования в части уплаты и представления отчетности по этим взносам аналогичны требованиям в отношении обязательных страховых взносов.


Отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве или профессиональных заболеваний в БРУСП «Белгосстрах»Начисление страховых взносов произво-дится в отношении всех видов выплат, начисленных в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессио-нальных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования. Взносы на профессиональное пенсионное страхование не начисляются на те же виды выплат, на которые не начисляются обяза-тельные страховые взносы.

Налоговой базой для расчета сумм взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональ-ных заболеваний является фонд оплаты труда; размер ставки составляет 0,6%. БРУСП «Белгосстрах» может увеличивать или уменьшать величину данной ставки для каждого плательщика в зависимости от класса профессионального риска.

Взносы подлежат уплате не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в течение которого произво-дились выплаты работникам. Иностранные граждане не вправе отказаться от уча-стия в данной программе обязательного страхования.

.

Приложения

62 Ведение бизнеса в Республике Беларусь • Приложения

Ведение бизнеса в Республике Беларусь • Приложения 63

Приложение 1: Полезные адреса и контакты При звонках по международной телефонной связи необходимо набирать код Беларуси +375.

Администрация ПрезидентаУл. К. Маркса, 38Минск, 220016БеларусьТел.: +375 (17) 222 3751Веб-сайт: www.president.gov.by

Совет МинистровУл. Советская, 11 Минск, 220010БеларусьТел.: +375 (17) 222 6046Веб-сайт: www.government.by

Национальное агентство инвестиций и приватизацииУл. Берсона, 14 Минск, 220050БеларусьТел.: +375 (17) 200 8175Веб-сайт: www.investbelarus.by

Белорусская торгово-промышленная палатаУл. Коммунистическая, 11 Минск, 220029 БеларусьТел.: +375 (17) 290 7249Веб-сайт: www.cci.by

Национальный Банк Республики БеларусьПроспект Независимости, 20 Минск, 220008БеларусьТел.: +375 (17) 328 5913Веб-сайт: www.nbrb.by

Министерство экономикиУл. Берсона, 14Минск, 220050БеларусьТел.: +375 (17) 222 6048Веб-сайт: www.economy.gov.by

Министерство финансовУл. Советская, 7 Минск, 220010БеларусьТел.: +375 (17) 222 6137 Веб-сайт: www.minfin.gov.by

Министерство иностранных делУл. Ленина, 19Минск, 220030Беларусь Тел.: +375 (17) 327 2922Веб-сайт: www.mfa.gov.by

Министерство внутренних делУл. Городской вал, 2Минск, 220050БеларусьТел.: +375 (17) 218 7895Веб-сайт: www.mvd.gov.by

Министерство по налогам и сборамУл. Советская, 9Минск, 220010БеларусьТел.: +375 (17) 229 7911Веб-сайт: www.nalog.gov.by

Государственный таможенный комитетУл. Могилевская, 45/1 Минск, 220007БеларусьТел.: +375 (17) 218 9000Веб-сайт: www.gtk.gov.by

Министерство юстиции Ул. Коллекторная, 10 Минск, 220004БеларусьТел.: +375 (17) 200 8687Веб-сайт: www.minjust.by

Министерство сельского хозяйства и продовольствияУл. Кирова, 15Минск, 220030БеларусьТел.: +375 (17) 327 3751Веб-сайт: www.mshp.minsk.by

Министерство связи и информатизацииПроспект Независимости, 10Минск, 220050БеларусьТел.: +375 (17) 387 8706Веб-сайт: www.mpt.gov.by

Министерство здравоохраненияУл. Мясникова, 39Минск, 220048БеларусьТел.: +375 (17) 222 6033Веб-сайт: www.minzdrav.gov.by


Министерство образованияУл. Советская, 9Минск, 220010БеларусьТел.: +375 (17) 227 4736Веб-сайт: www.edu.gov.by

Министерство по чрезвычайным ситуациямУл. Революционная, 5Минск, 220050БеларусьТел.: +375 (17) 203 6550Веб-сайт: www.rescue01.gov.by

Национальный статистический комитетПартизанский проспект, 12 Минск, 220070БеларусьТел.: +375 (17) 249 5200 Веб-сайт: www.belstat.gov.by

Комитет государственной безопасностиПроспект Независимости, 17 Минск, 220030 БеларусьТел.: +375 (17) 219 9230Веб-сайт: www.kgb.by

Комитет государственного контроляУл. К. Маркса, 3Минск, 220030БеларусьТел.: +375 (17) 327 2015 Веб-сайт: www.kgk.gov.by

Приложение 2: Курсы валют (по состоянию на конец периода)

2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 20112012

(на конец сентября

2012 года)

Доллар США/ белорусский рубль 1580 1920 2156 2170 2152 2140 2150 2200 2863 3000 8350 8500

ЕВРО/ белорусский рубль 1391 1993 2695 2955 2546 2817 3166 3077 4106 3972 10 800 10 900

Российский рубль/белорусский рубль 52,31 60,41 73,19 77,91 74,86 81,13 87,61 76,89 94,66 98,44 261 275

Источник: Национальный Банк Республики Беларусь (http://www.nbrb.by)

Приложение 3: Экономические показатели

2001 г. 2002 г. 2003 г. 2004 г. 2005 г. 2006 г. 2007 г. 2008 г. 2009 г. 2010 г. 2011 г.

Номинальный ВВП (млрд долл. США) 12,1 14,5 17,7 23,1 30,2 37,0 45,3 60,8 49,2 55,2 47,3

Годовой темп роста реального ВВП (%) 4,7 5,0 7,0 11,4 9,4 10,0 8,6 10,2 0,2 7,7 5,3

Объем промышленного производства (%) 5,9 4,5 7,1 15,9 10,5 11,4 8,7 11,5 –2,0 12,0 9,1

Уровень безработицы (%) 2,3 2,9 3,1 1,9 1,5 1,1 1,0 0,8 0,9 0,7 0,6

Источник: Национальный статистический комитет Республики Беларусь (www.belstat.gov.by), Исследовательский центр ИПМ (www.research.by)


Приложение 4: Ставки налога на доходы организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, в соответствии с Соглашениями об избежании двойного налогообложенияРеспублика Беларусь заключила Соглашения об избежании двойного налогообложения со следующими странами: Армения, Австрия, Азербайджан, Бахрейн, Бельгия, Болгария, Германия, Китай, Хорватия, Кипр, Чешская Республика, Египет, Эстония, Финляндия, Венгрия, Индия, Иран, Ирландия, Израиль, Италия, Казахстан, Северная Корея, Южная Корея, Кыргызстан, Кувейт, Латвия, Ливан, Литва, Македония, Молдова, Монголия, Нидерланды, Оман, Пакистан, Польша, Катар, Румыния, Российская Федерация,

Саудовская Аравия, Словацкая Республика, Словения, ЮАР, Швеция, Швейцария, Сирия, Таджикистан, Таиланд, Турция, Туркменистан, Украина, Объединенные Арабские Эмираты, Узбекистан, Венесуэла, Вьетнам и Югославия (действительно для Сербии).

Республика Беларусь также подписала Соглашение об избежании двойного налого-обложения с Ливией, но это соглашение еще не ратифицировано.

Со следующими странами Беларусь связана Соглашениями об избежании двойного нало-го обложения в качестве правопреемника СССР: Дания, Франция, Япония, Малайзия, Испания, Великобритания и США. По данным Министерства по налогам и сборам, договоры с Канадой и Норвегией больше не имеют силы.

В следующей таблице представлены ставки налога на доходы иностранных организаций в соответствии с Соглашениями об избежании двойного налогообложения и действующим налоговым законодательством Беларуси.

Див

иден

ды, %

Про

цент

ный

дохо

д, %

Роял

ти, %

Армения 10/12 (a) 0/10 (v) 10/15 (tt)

Австрия 5/12 (e) 0/5/10 (gg)

5/15 (uu)

Азербайджан 12 0/10 (v) 10/15 (tt)

Бахрейн 5 0/5 (vv) 5

Бельгия 5/12 (e) 0/10 (z) 5

Болгария 10/12 (ww)

0/10 (v) 10/15 (tt)

Китай 10/12 (ww)

0/10 (ss) 10/15 (tt)

Хорватия 5/12 (e) 10 10/15 (tt)

Кипр 5/10/12 (d)

5/10 (xx) 5/15 (uu)

Чешская Республика

5/10 (e) 0/5 (vv) 5

Дания (q) 12 0 0

Корейская Народно-Демо-кратическая Республика

10/12 (ww)

0/10 (s)(v)

10/15 (tt)

Див

иден

ды, %

Про

цент

ный

дохо

д, %

Роял

ти, %

Египет 12 10 15

Эстония 10/12 (ww)

0/10 (s) (ss)

10/15 (tt)

Франция 12 0/10 (r) 0

Финляндия 5/12 (e) 0/5/10 (hh)

5/15 (uu)

Германия 5/12 (dd) 0/5/10 (ee)

3/5/15 (ff)

Венгрия 5/12 (e) 5 5

Индия 10/12 (g) 0/10 (bb)(vv)

15

Иран 10/12 (g) 0/5/10 (v)(xx)

5/15 (uu)

Ирландия 0/5/10 (oo)

5 5

Израиль 10/12 (ww)

0/5/10 (t) 5/10/15 (cc)

Италия 5/12 (e) 0/8/10 (mm)

6/15 (zz)

Див

иден

ды, %

Про

цент

ный

дохо

д, %

Роял

ти, %

Япония (q) 12 0/10 (ss) 0/10/15 (n)

Казахстан 12 0/10 (v) 15

Южная Корея 5/12 (e) 0/10 (p) 5

Кыргызстан 12 0/10 (v) 15

Кувейт 0/5 (x) 0/5 (vv) 10

Латвия 10/12 (ww)

0/10 (s)(ss)

10/15 (tt)

Ливан 7,5 0/5 (v) 5

Литва 10/12 (ww)

0/10 (s)(ss)

10/15 (tt)

Македония 5/12 (e) 10 10

Малайзия (q) 0/112 (jj) 0/10 (s)(v)(bb)

10/15 (o)

Молдова 12 0/10 (bb) 15

Монголия 10/12 (ww)

0/10 (nn) 10/15 (tt)

Нидерланды 0/5/12 (e)(w)

0/5 (yy) 3/5/10 (ff)

Оман 0/5 (ii) 0/5 (ii) 10


Див

иден

ды, %

Про

цент

ный

дохо

д, %

Роял

ти, %

Пакистан 10/12 (g) 0/10 (s)(u) 15

Польша 10/12 (a) 0/10 (bb) 0

Катар 5 0/5 (v) 5

Румыния 10/12 (ww) 0/10 (v) 15Российская Федерация

12 0/10 (v) 10/15 (tt)

Саудовская Аравия

5 5 10

Словацкая Республика

10/12 (g) 0/10 (v) 5/10/15 (i)

Словения 5 0/5 (pp) 5Южно-Африканская Республика

5/12 (e) 0/5/10 (l) 5/10 (m)

Див

иден

ды, %

Про

цент

ный

дохо

д, %

Роял

ти, %

Испания (q) 12 0 0/5 (y)Швеция 5/10/12

(b)0/5/10

(rr)3/5/10/15

(c)Швейцария 5/12 (e) 0/5/8/10

(aa)3/5/10/15

(c)Сирия 12 10 15Таджикистан 12 0/10 (bb) 15Таиланд 10 0/10 (qq) 15Турция 10/12 (g) 0/10 (v) 10Туркменистан 12 0/10 (v) 15Украина 12 10 15Объединенные Арабские Эмираты

5/10 (j) 0/5 (s) 5/10/15 (k)

Великобритания (q)

0 0 0

Див

иден

ды, %

Про

цент

ный

дохо

д, %

Роял

ти, %

США (q) 12 0 0Узбекистан 12 0/10 (u) 15Югославия (действи-тельно для Сербии)

5/12 (e) 8/10 (h) 10/15 (tt)

Венесуэла 5/12 (e) 0/5 (kk) 5/10 (ll)Вьетнам 12 0/10 (v) 15Страны, с которыми у Республики Беларусь нет договоров об избежании двойного нало-гообложения

12 10 15

(a) Ставка в размере 10% применяется в тех случаях, когда получатель является факти-ческим владельцем дивидендов и владеет не менее 30% капитала компании, выплачи-вающей доход. Во всех остальных случаях применяется ставка в размере 12%.

(b) Ставка в размере 5% применяется в тех слу-чаях, когда получатель является фактиче-ским владельцем дивидендов и владеет не менее 30% капитала компании, выпла-чивающей доход. Ставка в размере 10% применяется в остальных случаях, когда получатель является фактическим вла-дельцем дивидендов. В остальных случаях применяется ставка 12%.

(c) Ставка в размере 3% применяется, когда получатель является действительным владельцем роялти, в отношении сумм, вы-плаченных за использование или за предо-ставление права использования патен-тов, секретных формул или процессов; или за информацию относительно про-мышленного, коммерческого или научного опыта. Ставка в размере 5% применяется,

когда получатель является действительным владельцем роялти, в отношении сумм, вы-плаченных за использование или за предо-ставление права использования промыш-ленного, коммерческого или научного оборудования. Во всех остальных случаях, когда получатель является действительным владельцем роялти, применяется ставка в размере 10%. В остальных случаях при-меняется ставка в размере 15%.

(d) Ставка в размере 5% применяется, когда получатель является действительным владельцем дохода и в случае, если он инвестировал в акционерный капитал компании, выплачивающей доход, не ме-нее 200 000 ЭКЮ. Ставка в размере 10% применяется, когда получатель является действительным владельцем дохода и вла-деет не менее 25% капитала компании, выплачивающей доход. Во всех остальных случаях применяется ставка в размере 12%.

(e) Ставка в размере 5% применяется в тех случаях, когда получатель дохода явля-ется владельцем не менее 25% капитала

компании, выплачивающей доход. Во всех остальных случаях применяется более высокая ставка. (В случае Нидерландов, Югославии (действительно для Сербии), Швейцарии, Австрии и Италии для при-менения ставки в размере 5% необходимо, чтобы получатель являлся фактическим владельцем дохода.)

(f) Ставка в размере 3% применяется в отно-шении сумм, выплаченных за использова-ние или за предоставление права использо-вания патентов, торговых марок, дизайна, моделей, планов, секретных формул или процессов, или за информацию, касающу-юся промышленного, коммерческого или научного опыта. Ставка в размере 5% при-меняется в отношении сумм, выплаченных за использование или за предоставление права использования промышленного, коммерческого или научного оборудования (включая дорожный транспорт). Ставка в размере 10% применяется в отношении сумм, выплаченных за использование или за предоставление права использования


авторских прав на произведения литера-туры, искусства или науки, включая кино-фильмы и фильмы или пленки, используе-мые для телевидения или радиовещания. В остальных случаях применяется ставка в размере 15%.

(g) Ставка в размере 10% применяется в тех случаях, когда получатель является дей-ствительным владельцем дохода и вла-деет не менее 25% капитала компании, выплачивающей доход. Во всех остальных случаях применяется ставка в размере 12%. (В случае Пакистана и Турции для при-менения ставки в размере 10% отсутствует требование касательно того, что получате-лем доходов должен быть действительный владелец дохода.)

(h) Ставка в размере 8% применяется в случае, если получатель является действительным владельцем процентов. В остальных случа-ях применяется ставка в размере 10%.

(i) Ставка в размере 5% применяется в отно-шении сумм, выплаченных за использо-вание авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинофильмы, фильмы или пленки и прочие средства передачи изображения или звука. Ставка в размере 10% применяется в отно-шении сумм, выплаченных за патенты, торговые марки, дизайн, чертежи, модели, планы, секретные формулы или процессы; за информацию, касающуюся промышлен-ного, коммерческого или научного опыта; за использование или за предоставление права использования промышленного, коммерческого или науч ного оборудо-вания; или за транспортные средства. В остальных случаях применяется ставка в размере 15%.

(j) Ставка в размере 5% применяется в тех случаях, когда подлинным владельцем ди-видендов является компания, которой при-надлежит 100 000 долларов США и более в компании, выплачивающей дивиденды. В остальных случаях применяется ставка в размере 10%.

(k) Ставка в размере 5% применяется в отношении сумм, выплаченных

за использование или за предоставление права использования авторского права на научные работы, патенты, торговые марки, дизайн, модели, планы, секретные формулы или процессы; за право исполь-зования информации, касающейся про-мышленного, коммерческого или научного оборудования или транспортных средств; или за информацию, касающуюся про-мышленного, коммерческого или научного опыта. Ставка в размере 10% применя-ется в отношении сумм, выплаченных за использование или за предоставление права использования авторского права на произведения литературы или искус-ства, включая кинофильмы или фильмы и пленки, используемые для телевидения или радиовещания. В остальных случаях применяется ставка в размере 15%.

(l) Ставка в размере 0% применяется в тех случаях, когда получателем процентного дохода является правительство, государ-ственный орган или организация, которая полностью принадлежит государству. Ставка в размере 5% применяется в тех слу-чаях, когда получателем процентного до-хода является банк или иное финансовое учреждение. Во всех остальных случаях применяется ставка в размере 10%.

(m) Ставка в размере 5% применяется в отно-шении сумм, выплаченных за промышлен-ное, коммерческое или научное оборудо-вание или транспортные средства. Во всех остальных случаях применяется ставка в размере 10%.

(n) Ставка в размере 0% применяется в отно-шении сумм, выплаченных за использова-ние или за предоставление права исполь-зования авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинофильмы, фильмы или пленки, исполь-зуемые для телевидения или радиовеща-ния. Ставка в размере 10% применяется в отношении сумм, выплаченных за ис-пользование или за предоставление права использования патентов, товарных знаков, дизайна, чертежей, моделей, планов, се-кретных формул или процессов; за инфор-мацию, касающуюся промышленного,

коммерческого или научного опыта; за ис-пользование или за предоставление права использования промышленного, коммер-ческого или научного оборудования. В остальных случаях применяется ставка в размере 15%.

(o) Ставка в размере 10% применяется, когда получатель является действительным владельцем роялти, в отношении сумм, вы-плаченных за использование или за предо-ставление права использования патентов, товарных знаков, дизайна, моделей, планов, секретных формул, процессов или авторского права на научные работы; за ис-пользование или за предоставление права использования промышленного, ком-мерческого или научного оборудования; за использование или за предоставление права использования информации, каса-ющейся промышленного, коммерческого или научного опыта. В остальных случаях применяется ставка в размере 15%.

(p) Ставка в размере 0% применяется в отно-шении процентного дохода от продажи в кредит промышленного, медицинского или научного оборудования или в тех слу-чаях, когда получателем процентного дохо-да являются правительство, централь ный банк, местные органы власти, финансовые учреждения, выполняющие функции госу-дарственного характера или в случае, если проценты выплачиваются по кредитам, гарантированным или косвенно финанси-руемым вышеперечисленными органами и учреждениями.

(q) Беларусь выполняет договор об избежании двойного налогообложения, заключенный бывшим СССР с этим государством. В та-блице указаны ставки налога в соответ-ствии с этим договором.

(r) Ставка в размере 0% применяется в отно-шении процентов по банковским и ком-мерческим кредитам. Во всех остальных случаях приме няется ставка в размере 10%.

(s) Ставка в размере 0% применяется в отно-шении процентов по кредитам, гарантиро-ванным правительством.


(t) Ставка в размере 0% применяется в тех случаях, когда получателем процентного до-хода является правительство, местные ор-ганы власти или центральный банк. Ставка в размере 5% применяется в случаях, когда получателем и действительным владельцем процентного дохода является банк или иное финансовое учреждение либо в случае вы-платы процентов в связи с продажей в кре-дит любого промышленного, коммерческого или научного оборудования. В остальных случаях применяется ставка в размере 10%.

(u) Ставка в размере 0% применяется в отно-шении кредитов, одобренных правитель-ством, или если получателем процентного дохода является правительство или центральный банк. В остальных случаях применяются более высокие ставки.

(v) Ставка в размере 0% применяется в тех случаях, когда получателем процентно-го дохода является правительство или центральный банк. (В случае Турции ставка в размере 0% также применяется, когда проценты возникают в Беларуси и выпла-чиваются Eximbank Турции по кредитам на закупку промышленного, коммерческо-го, торгового, медицинского или научного оборудования). В остальных случаях при-меняются более высокие ставки.

(w) Ставка в размере 0% применяется при вы-полнении одного из следующих условий:

• Получателю дивидендов принадлежит более 50% капитала компании, выплачи-вающей дивиденды, и при условии, что вклад получателя дивидендов в капитал компании составляет не менее 250 000 ЭКЮ, или

• Получателю дивидендов принадлежит более 25% капитала компании, выпла-чивающей дивиденды, и его вклад в ка-питал этой компании гарантирован или застрахован правительством.

(x) Ставка в размере 0% применяется в тех случаях, когда получателем дивидендов является правительство, центральный банк, другие правительственные агентства или финансовые учреждения. В остальных случаях применяется ставка в размере 5%.

(y) Ставка в размере 0% применяется в отно-шении сумм, выплаченных за исполь-зование или за предоставление права использования авторского права на лите-ратурные, музыкальные, художественные и научные произведения, за исключением кинофильмов, фильмов и пленок, исполь-зуемых для телевидения или радиовеща-ния. В других случаях применяются более высокие ставки.

(z) Ставка в размере 0% применяется при вы-полнении одного из следующих условий:

• Кредит был одобрен правительством • Проценты начисляются в связи с про-

дажами в кредит промышленного, ме-дицинского или научного оборудования и связанных с ним услуг, или

• Кредит, целью которого является со-действие экспорту и который связан с по-ставкой промышленного, медицинского или научного оборудования и связанных с ним услуг, предоставлен, застрахован или гарантирован государством.

Во всех остальных случаях применяется ставка в размере 10%.

(aa) Ставка в размере 0% применяется при вы-полнении одного из следующих условий:

• Кредит был одобрен правительством

• Процентный доход получен в связи с продажей в кредит промышленного, торгового, медицинского или научного оборудования, или

• Процентный доход представляет собой проценты по государственным ценным бумагам.

Ставка в размере 5% применяется в отно-шении процентного дохода по банковским кредитам. Ставка в размере 8% применя-ется, когда получатель является факти-ческим владельцем процентного дохода. В остальных случаях применяется ставка в размере 10%.

(bb) Ставка в размере 0% применяется в тех случаях, когда кредит был одобрен пра-вительством. (В случае Малайзии ставка

в размере 0% применяется только в отно-шении процентного дохода, получателем которого является резидент Республики Беларусь.)

(cc) Ставка в размере 5% применяется только в отношении сумм, выплаченных за ис-пользования авторского права на произ-ведения литературы, искусства или на-уки (за исключением кинофильмов) или за право использования промыш-ленного, коммерческого или научного оборудования или транспортных средств. Ставка в размере 10% применяется, когда получатель является действительным владельцем роялти. В остальных случаях применяется ставка в размере 15%.

(dd) Ставка в размере 5% применяется в тех случаях, когда получатель является действительным владельцем дохода и владеет более 20% капитала компа-нии, выплачивающей доход, и его вклад составляет не менее 81 806,70 ЕВРО. Во всех остальных случаях применяется ставка в размере 12%.

(ee) Ставка в размере 0% применяется в отно-шении следующих случаев: когда процен-ты возникают в Беларуси и выплачиваются правительству Федеративной Республики Германия, банку Deutsche Bundesbank, банку Kreditanstalt für Wiederaufbau или Deutsche Finanzierungsgesellschaft für Beteiligungen in Entwicklungsländеrn; когда процентный доход, возникает в связи с за-ймами, обеспеченными гарантиями по экс-портным кредитам (Hermes-Deckung), пре-доставляемыми правительством Германии; когда получателем процентного дохода является правительство или центральный банк Республики Беларусь; когда получа-тель является действительным владельцем дохода и процентный доход выплачива-ется в связи с продажей в кредит любого промышленного, коммерческого или на-учного оборудования. Ставка в размере 5% применяется, когда получатель является действительным владельцем процентного дохода. В остальных случаях применяется ставка в размере 10%.


(ff) Ставка в размере 3% применяется, когда получатель является действительным владельцем роялти, в отношении сумм, выплаченных: за использование или за предоставление права использования авторского права на научные работы, патентов, торговых марок, дизайна, моделей, планов, секретных формул или процессов; или за право использования информации, касающейся промыш-ленного, коммерческого или научного опыта. Ставка в размере 5% применяется, когда получатель является действитель-ным владельцем роялти, в отношении сумм, выплаченных за использование или за предоставление права использо-вания авторского права на литератур-ные и художественные произведения, включая кинофильмы и фильмы или пленки, используемые для телевидения или радиовещания; за использование или за предоставление права использования всех видов оборудования и транспортных средств. В остальных случаях применяется ставка в размере 15%.

(gg) Ставка в размере 0% применяется в тех случаях, когда кредит был одобрен правительством; когда получателем процентного дохода является прави-тельство или центральный банк; или когда выплаченный процентный доход, возник в связи с кредитом или займом, гарантированными или застрахованны-ми государственными организациями с целью содействия экспорту и связанным с поставкой промышленного, торгового, медицинского, научного оборудования (включая Österreichische Kontrollbank Aktiengesellschaft). Ставка в размере 5% применяется в случае, когда получатель является действительным владельцем процентного дохода. В остальных случаях применяется ставка в размере 10%.

(hh) Ставка в размере 0% применяется в тех случаях, когда получателем процентного дохода является правительство, централь-ный банк, Финский фонд промышленного сотрудничества (FINNFUND) или финское экспортное кредитное агентство

FINNVERA. Ставка в размере 5% применя-ется в случае, когда получатель является действительным владельцем процентного дохода. В остальных случаях применяется ставка в размере 10%.

(ii) Ставка в размере 0% применяется в тех случаях, когда получателем дохода явля-ется правительство, центральный банк или Государственный генеральный резервный фонд Султаната Оман и, в случае процент-ного дохода, любая организация, полно-стью или в основном принадлежащая государству. Во всех остальных случаях применяется ставка в размере 5%.

(jj) Ставка в размере 0% применяется в тех случаях, когда получатель является рези-дентом Республики Беларусь и фактически имеет на них право. Ставка в размере 12% применяется в остальных случаях.

(kk) Ставка в размере 0% применяется, когда получатель является действительным владельцем процентного дохода, при вы-полнении одного из следующих условий:

• Получателем процентного дохода явля-ется правительство или государственный орган, центральный банк, организации, полностью или в основном принадлежа-щие государству, или

• Проценты выплачиваются в отношении кредита, гарантированного правитель-ством, или

• Проценты выплачиваются в отноше-нии кредита, целью которого является содействие экспорту и который связан с поставкой предприятием другого до-говаривающегося государства всех видов оборудования и транспортных средств, или

• Проценты выплачиваются в связи с про-дажей в кредит всех видов оборудования и транспортных средств.


(ll) Ставка в размере 5% применяется в отно-шении сумм роялти, если роялти получены

в качестве вознаграждения за исполь-зование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения науки или программ-ное обеспечение; за использование или за предоставление права использования всех видов оборудования и транспортных средств.


(mm) Ставка в размере 0% применяется при выполнении одного из следующих условий:

• Проценты выплачиваются правитель-ством или государственным органом, или

• Проценты выплачиваются правитель-ству, государственному органу власти, местному агентству или органу (вклю-чая финансовые учреждения), которые полностью принадлежат государству или государственному органу власти, или

• Проценты выплачиваются любому другому агентству или органу (включая финансовые учреждения) по кредитам, предоставленным в связи с применени-ем соглашения, заключенного между государствами.

Ставка в размере 8% применяется, когда получатель является действитель-ным владельцем процентного дохода. В остальных случаях применяется ставка в размере 10%.

(nn) Ставка в размере 0% применяется в от-ношении кредитов, предоставленных правительству или центральному банку. Во всех остальных случаях применяется ставка в размере 10%.

(оо) Ставка 0% применяется в отношении дивидендов, получателями которых являются:

• Национальное агентство Ирландии по управлению казначейством


• Национальный резервный пенсионный фонд Ирландии или

• Любая организация, включая агентство или учреждение, полностью или частич-но принадлежащая государству.

Ставка 5% применяется в отношении дивидендов, получатель которых владеет не менее чем 25% капитала компании, вы-плачивающей доход.

(pp) Ставка 0% применяется в тех случаях, когда плательщиком либо получателем процентного дохода является прави-тельство, политико-административное подразделение, местный орган власти или центральный банк. В остальных случаях применяется более высокая ставка.

(qq) Ставка 0% применяется в случае, когда проценты выплачиваются правитель-ству, центральному банку, учреждениям, капитал которых полностью принадлежит государству либо местным органам вла-сти. Ставка 10% применяется в остальных случаях.

(rr) Ставка 0% применяется в следующих случаях:

• Плательщиком либо получателем процентного дохода является прави-тельство, политико-административное подразделение, местный орган власти или центральный банк

• Ссуда утверждена правительством • Ссуда предоставлена и гарантирована

государственным финансовым органом с целью стимулирования экспорта, если кредит предоставлен или гарантирован на льготных условиях

• Ссуда предоставлена банком с целью стимулирования экспорта

• Проценты выплачиваются в отношении задолженности, возникающей по прода-же в кредит любых изделий или промыш-ленного, коммерческого или научного оборудования.

Ставка в размере 5% применяется в слу-чае, когда получатель является действи-тельным владельцем процентного дохода.

В остальных случаях применяется ставка в размере 10%.

(ss) Ставка 0% применяется при выполнении одного из следующих условий:

• Проценты выплачиваются государству, местным органам власти, центральному банку, финансовому учреждению, пол-ностью принадлежащему государству

• Проценты выплачиваются в отношении кредита, гарантированного, застрахо-ванного или косвенно финансируемого правительством, местным органом власти, центральным банком, финансо-вым учреждением, полностью принад-лежащим государству. (Данный пункт в отношении Китая, Эстонии, Литвы и Латвии не применяется.)

Ставка 10% применяется в остальных случаях.

(tt) Ставка в размере 10% применяется, если получатель является фактическим владельцем роялти. В остальных случаях применяется ставка в размере 15%.

(uu) Ставка в размере 5% применяется, если получатель является фактическим владельцем роялти. В остальных случаях применяется ставка в размере 15%.

(vv) Ставка в размере 0% применяется, если получателем процентного дохода вы-ступают правительство, местные органы власти, центральный банк или другой правительственный орган или финансо-вое учреждение. В остальных случаях применяется более высокая ставка.

(ww) Ставка в размере 10% применяется, если получатель является фактическим владельцем дивидендов. В остальных слу-чаях применяется ставка в размере 12%.

(xx) Ставка в размере 5% применяется, если получатель является фактичес ким вла-дельцем процентного дохода. В остальных случаях применяется ставка в размере 10%.

(yy) Ставка в размере 0% применяется в следу-ющих случаях:

• Плательщиком либо получателем процентного дохода является прави-тельство, политико-административное подразделение, местный орган власти или центральный банк

• Кредиты одобрены правительством

• Кредиты выданы, гарантированы или застрахованы правительством, централь-ным банком, другим органом, контроли-руемым государством

• Кредиты выданы или гарантированы финансовым учреждением с целью содействия развитию, либо проценты выплачиваются в отношении займа либо кредита, направленных на приобрете-ние промышленного, коммерческого, торгового, медицинского, научного оборудования.

(zz) Ставка в размере 6% применяется, если получатель является фактическим владельцем роялти. В остальных случаях применяется ставка в размере 15%.


«Эрнст энд Янг» в СНГБеларусь

МинскУл. Короля, 51, 2-й этаж, офис 30 Минск, 220004 Тел.: +375 (17) 209 4535 Факс: +375 (17) 209 4534

Азербайджан

БакуМеждународный центр «Хаятт»Hyatt Tower IIIУл. Измира, 1033Баку, AZ1065Тел.: +994 (12) 490 7020Факс: +994 (12) 490 7017

Армения

ЕреванСеверный пр., 1, офис 27 Ереван, 0001 Тел.: +374 (10) 500 790 Факс: +374 (10) 500 706

Грузия

ТбилисиУл. Коте Абхази, 44 Тбилиси, 0105 Тел.: +995 (32) 243 9375 Факс: +995 (32) 243 9376

Казахстан

АлматыПр. Аль-Фараби, 77/7 Алматы, 050060 Тел.: +7 (727) 258 5960 Факс: +7 (727) 258 5961

АстанаБизнес-центр «Каскад» 6-й этаж, офис 43Пр. Кабанбай батыра, 6/1 Астана, 010000 Тел.: +7 (7172) 58 0400 Факс: +7 (7172) 58 0410

АтырауУл. Сатпаева, 19, офис 305 Атырау, 060011 Тел.: +7 (7122) 99 6099 Факс: +7 (7122) 99 6097

Россия

Москва Садовническая наб., 77, стр. 1 Москва, 115035 Тел.: +7 (495) 755 9700 Факс: +7 (495) 755 9701

Санкт-ПетербургБизнес-центр «Белые ночи» Ул. Малая Морская, 23А Санкт-Петербург, 190000 Тел.: +7 (812) 703 7800 Факс: +7 (812) 703 7810

ЕкатеринбургУл. Хохрякова, д. 10, 17-й этажЕкатеринбург, 620026 Тел.: +7 (343) 378 4900 Факс: +7 (343) 378 4901

КраснодарЗдание «Центр международной торговли»Ул. Советская, 30, офисы 1106-1108 Краснодар, 350063Тел.: + 7 (861) 210 1212 Факс: + 7 (861) 210 1211

НовосибирскБизнес-центр «Кронос»Ул. Советская, 5 Новосибирск, 630007 Тел.: +7 (383) 211 9007 Факс: +7 (383) 211 9008

ТольяттиУл. Фрунзе, 14Б, офис 413 Тольятти, 445037 Тел.: +7 (8482) 999 777 Факс: +7 (8482) 999 700

Южно-СахалинскУл. Милицейская, 8Б, офис 207 Южно-Сахалинск, 693000 Тел.: +7 (4242) 49 9090 Факс: +7 (4242) 49 9411

Украина

КиевУл. Крещатик, 19А Киев, 01001Тел.: +380 (44) 490 3000 Факс: +380 (44) 490 3030

ДонецкБульвар Тараса Шевченко, 13А Донецк, 83055 Тел.: +380 (62) 340 4770 Факс: +380 (62) 340 4775

Узбекистан

ТашкентБизнес-центр «Инконель», 3-й этаж Пр. Мустакиллик, 75 Ташкент, 100000 Тел.: +998 (71) 140 6482 Факс: +998 (71) 140 6483


«Эрнст энд Янг» в мировом масштабеКонтинентальная Западная Европа Бельгия, Франция, Италия, Люксембург, Марокко, Португалия (включая Анголу), Испания, Тунис, франкоязычные страны Африки (Камерун, Конго, Экваториальная Гвинея, Габон, Гвинея, Берег Слоновой Кости, Сенегал), Юго-Восточная Европа (Албания, Болгария, Кипр, Греция, быв-шая югославская Республика Македония, Мальта, Молдова, Румыния, Сербия, Турция)

Центральная Европа Австрия, Германия, Нидерланды, Швейцария (включая Лихтенштейн), Польша, страны СНГ (Азербайджан, Беларусь, Грузия, Казахстан, Украина, Узбекистан), страны Балтии (Эстония, Латвия, Литва), южная часть Центральной Европы (Хорватия, Чешская Республика, Венгрия, Словакия, Словения)

Северная Европа, Ближний Восток, Индия и Африка Северная Европа (Дания, Финляндия, Исландия, Ирландия, Норвегия, Швеция, Великобритания [включая острова Гернси и Джерси]), Ближний Восток (Бахрейн, Египет, Ирак, Иордания, Кувейт, Ливан, Оман, Палестинская автономия, Катар, Саудовская Аравия, Сирия, Объединенные Арабские Эмираты), Индия, Пакистан, Африка (Эфиопия, Гана, Кения [включая Руанду и Уганду], Малави, Маврикий, Нигерия, Южная Африка [включая Ботсвану, Лесото, Мозамбик, Намибию, Южно-Африканскую Республику и Свазиленд], Танзания, Замбия, Зимбабве)

Дальний Восток

Китай, остров Гуам (включая остров Сайпан и Микронезию), Индонезия, Корея, Малайзия, Филиппины, Сингапур (включая Бруней), Шри-Ланка (включая Мальдивские острова), Тайвань, Таиланд, Вьетнам (вклю-чая Лаос)

Япония

Океания Австралия, Новая Зеландия, Фиджи

Северная, Центральная и Южная Америка Северная Америка (США, Канада), Южная Америка (Аргентина, Боливия, Бразилия, Чили, Колумбия, Эквадор, Парагвай, Перу, Уругвай, Венесуэла), Мексика и Центральная Америка (Коста-Рика, Доминиканская Республика, Сальвадор, Гватемала, Гондурас, Никарагуа, Панама), Багамские, Бермудские и Каймановы остро-ва, страны Карибского бассейна.


Ernst & Young

Assurance | Tax | Transactions | Advisory

«Эрнст энд Янг» является международным лидером в области аудита, налогообложения, сопровождения сделок и консультирования. Коллектив компании насчитывает 167 000 сотрудников в разных странах мира, которых объединяют общие корпоративные ценности, а также приверженность качеству оказываемых услуг. Мы создаем перспективы, раскрывая потенциал наших сотрудников, клиентов и общества в целом.

Мы постоянно расширяем наши услуги и ресурсы с учетом потребностей клиентов в различных регионах СНГ. В 19 офисах нашей фирмы (в Москве, Санкт-Петербурге, Новосибирске, Екатеринбурге, Казани, Краснодаре, Тольятти, Владивостоке, Южно-Сахалинске, Алматы, Астане, Атырау, Баку, Киеве, Донецке, Ташкенте, Тбилиси, Ереване и Минске) работают 4000 специалистов.

Более подробная информация представлена на нашем сайте: www.ey.com.

Название «Эрнст энд Янг» относится к глобальной организации, объединяющей компании, входящие в состав Ernst & Young Global Limited, каждая из которых является отдельным юридическим лицом. Ernst & Young Global Limited ― юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством Великобритании, − является компанией, ограниченной гарантиями ее участников, и не оказывает услуг клиентам.

©2012 Ernst & Young. Все права защищены.

Информация, содержащаяся в данной публикации, пред-ставлена в сокращенной форме и предназначена лишь для общего ознакомления. Она не предназначена служить заменой подробному исследованию или быть основанием для состав-ления экспертного мнения. Ни EYGM Limited, ни какая-либо иная компания, входящая в глобальную организацию «Эрнст энд Янг», не несет никакой ответственности за ущерб, при-чиненный каким-либо лицам в результате действия или отказа от действия на основании сведений, содержащихся в данной публикации. По всем конкретным вопросам следует обра-щаться к специалисту по соответствующему направлению.

Documents

Ведение бизнеса в Республике Беларусь · 2017-05-31 · Ведение бизнеса в Республике Беларусь 3 Национальному