Кристине Дирвена, аудитор SIA ReviComСеминар, Revicom, 10.2014 2 Закон о налоге на природные ресурсы, статья 2. Объекты

Поток использованной упаковки и

вредных для окружающей среды

товаров и учет налога на

природные ресурсы на

предприятии, аудит системы

хозяйственного использования

Кристине Дирвена, аудитор SIA ReviCom

Цель НПР

Цель налога на

природные

ресурсы (НПР)

содействие экономически

эффективному

использованию

природных ресурсов

ограничение

загрязнения

окружающей

среды

снижение

производства и

реализации

загрязняющей

окружающую среду

продукции

содействие введению

новых технологий с

бережным

отношением к

окружающей среде

поддержка

экологически

устойчивого

развития народного

хозяйства

финансовое обеспечение

мероприятий по охране

окружающей среды

Семинар, Revicom, 10.2014 2Закон о налоге на природные ресурсы, статья 2

Объекты налога

• вредные для окружающей среды товары (в т.ч. ЭЭО –электрическое и электронное оборудование)

• упаковка товаров и изделий

• одноразовая посуда и столовые принадлежности (ОПП)

• упаковка, которую лицо, оказывающее услуги, прилагает к изделию и которая после оказания услуги переходит к получателю услуги

• и т.д.

Семинар, Revicom, 10.2014 3Закон о налоге на природные ресурсы, статья 4

НАЛОГ НА ПРИРОДНЫЕ РЕСУРСЫ

МОЖНО НЕ ПЛАТИТЬ!

Порядок присвоения освобождения:

Правила КМ № 1293 «Порядок, в котором освобождают от уплаты налога на природные ресурсы на упаковку и одноразовую посуду и столовые принадлежности»

Правила КМ № 1294 «Порядок, в котором освобождают от уплаты налога на природные ресурсы на вредные для

окружающей среды товары»

(в силе с 21 ноября 2009 года)

Семинар, Revicom, 10.2014

Освобождение от НПР

4

http://www.lvaf.gov.lv/faili/drn/MKnot1293.doc










5

сам создает

систему

хозяйственного

использования

заключает договор с

лицом, занимающимся

хозяйственным

использованием

Закон о налоге на природные ресурсы, статья 8, 9

Лицо, занимающееся хозяйственным использованием

плательщик налога на природные ресурсы или коммерческое

общество, которое заключает договор с плательщиками НПР и

организует сбор и переработку или регенерацию

соответствующих отходов, соблюдая требования нормативных

актов



6

договор

Плательщик НПР Лицо, занимающееся


использованием

нормативные

требованияорганизует сбор,

переработку и

регенерацию объектов

НПР

Закон о налоге на природные ресурсы, статья 1 (1)


Система хозяйственного использования

7

Подлежит уплате

НПР за ИУ/ОПП

или ВСТ

Предприятие

Платит НПР и подает отчет в

СГД

Лицо, занимающееся

хозяйственным использованием

Заключает договор с лицом, ведущим хозяйственное использование, и платит за хозяйственное использование отходов от ИУ/ОПП или ВСТ


Система хозяйственного использования

8

Лицо, занимающееся хозяйственным использованием

Партнер по договору

предоставляет

информацию о

ИУ/ОПП или ВСТ

Организует сбор и

переработку

ИУ/ОПП или ВСТ

Оператор

Предоставляет

оправдательные

документы,

подтверждающие

сбор и переработку

! Обо всей работе

этой системы лицо,

занимающееся


использованием,

отчитывается перед

контролирующим

органом!

Упаковка – это присоединяемая к товарам совокупность изделий, которая используется для защиты, содержания, поставки, хранения, удобства использования, реализации сырья и готовых товаров и для ознакомления с ними на

протяжении всего цикла оборота упаковки от производителя до потребителя. Упаковкой считается также

такая упаковка и упаковочный материал, которые лицо, оказывающее услуги, прилагает к изделиям и которые после оказания услуги переходят к получателю услуги.

Упаковка отделяется от товара перед или во время потребления.


Упаковка

9Закон об упаковке, статья 11 (1)


Упаковка

10

Упаковка используется для:

- защиты;

- содержания;

- поставки;

- хранения;

- удобства использования;

- реализации товара;

- ознакомления с товаром.

Цикл товарооборота

Упаковка

отделяется от

товара перед

или во время

потребления!

Изделия считаются упаковкой, если они соответствуют определению, данному в Законе об

упаковке, не затрагивая другие функции, которые эта упаковка могла бы еще выполнять, за исключением случаев, когда соответствующее изделие является

неотъемлемой частью товара и оно необходимо для сохранения содержимого, поддержки и хранения

упомянутого товара в течение всего срока его использования, и все его составные части

предполагается использовать, потребить или освободиться от них одновременно.


Критерии упаковки



изделия, являющиеся упаковкой изделия, не являющиеся упаковкой

1) баночки для сладостей

2) упаковочная пленка с коробочек для CD и видеокассет

3) пакеты для отправки почтой каталогов и журналов (вместе с журналом)

4) спичечные коробки

5) стеклянные бутылочки для инъекционных растворов

6) цветочные горшки, предусмотренные только для использования во время продажи и транспортировки растений, в которых растения не остаются на весь вегетационный период

1) ящики с инструментами

2) коробочки для CD, DVD и видеокассет, которые продаются вместе с CD, DVD или видеокассетами

3) чайные пакетики

4) колбасная оболочка

5) цветочные горшки, в которых растения остаются на весь вегетационный период

6) картриджи для принтеров

Примеры

Правила КМ № 983, приложение № 3

Семинар, Revicom, 10.2014 12

Упаковкой считаются изделия и

одноразовые изделия, которые

разработаны и предусмотрены для

заполнения или заполняются в торговом

месте, если они выполняют функции

упаковки.






1) бумажные или пластиковые пакеты для покупок

2) одноразовые тарелки и чашки

3) упаковочная пленка

4) пакетики для бутербродов

5) алюминиевая пленка

6) пластиковая пленка для чистой одежды, которая предназначена для использования в прачечных

1) смеситель

2) одноразовые столовые принадлежности

3) упаковочная бумага, которая продается отдельно

4) бумажные формочки для выпечки, которые продаются отдельно

Примеры

Правила КМ № 983, приложение № 3Семинар, Revicom, 10.2014 14

Составные части и вспомогательные элементы упаковки, включенные в упаковку, считаются

частью той упаковки, в которую они включены.

Вспомогательные элементы, которые подвешены или прикреплены непосредственно к товару и выполняют

функцию упаковки, считаются упаковкой, за исключением случаев, когда они являются

неотъемлемой составной частью упомянутого товара и все его составные части предусмотрено употребить

или освободиться от них одновременно.

•






1) этикетки, которые подвешиваются или прикрепляются прямо к продукту

2) щеточка туши для ресниц, которая является частью колпачка упаковки

3) скобки скоросшивателя

4) дозатор, который является частью колпачка упаковки моечного средства

1) радиочастотные идентификационные бирки (RFID)

Примеры

Правила КМ № 983, приложение № 3Семинар, Revicom, 10.2014 16

• Первичная (продажная) упаковка;

• Вторичная упаковка;

• Третичная (транспортная) упаковка.


Виды упаковки

17Закон об упаковке, статья 5

- упаковка, используемая для создания продажной единицы,

которая переходит к конечному пользователю или

потребителю в торговом месте;


Первичная упаковка

18

Первичная упаковка

Закон об упаковке, статья 5

- упаковка, используемая для того, чтобы упаковать вместе

определенное количество предусмотренных для продажи

товарных единиц. Она может попасть к упаковщику или

потребителю в нераспакованном виде или отделяется от товара

в торговом месте. Снятие вторичной упаковки не влияет на

характеристики товара;


Вторичная упаковка

19

Вторичная упаковка


- упаковка, используемая для перевозки предназначенного

для торговли или производства товара или единиц с

вторичной упаковкой и предотвращения повреждения

товара во время перевозки. К третичной (транспортной)

упаковке не относятся контейнеры, используемые для

перевозок сухопутным, водным и воздушным

транспортом;


Третичная (транспортная) упаковка

20

Третичная упаковка


- товары, в отношении производства или

распространения которых установлены

ограничения, либо к хозяйственному

использованию отходов от таких товаров

установлены особые требования, если они во

время своего цикла оборота негативно влияют или

могут повлиять на окружающую среду, жизнь или

здоровье человека;


Вредные для окружающей среды товары

(ВСТ)

21Закон о налоге на природные ресурсы, статья 1 (8)

Вредные для окружающей среды товары (масла,

аккумуляторы, батарейки, масляные фильтры, шины)

Электрическое и электронное оборудование


Классификация ВСТ


• приводится в действие электрическим током или электромагнитным

полем

• оборудование для генерирования, поставки и измерения электрического

тока и электромагнитного поля

• сконструировано для использования при напряжении, которое не

превышает 1000 вольт переменного тока и 1500 вольт постоянного тока

• соответствует установленным Кабинетом министров категориям

/из терминов Закона о хозяйственном использовании отходов/


Электрическое и электронное оборудование (ЭЭО)

23Закон о хозяйственном использовании отходов, статья 1, 22)

ЭЭО приводится в действие с помощью электрического

тока или электромагнитного поля (аккумуляторы/

батарейки)

Для работы оборудования в качестве первичного источника

энергии необходим электрический ток или

электромагнитное поле (а не, например, топливо или газ)

!Поэтому, например, двигатели внутреннего сгорания не

являются ЭЭО!


Критерии ЭЭО

24

Правила КМ № 388

«Категории электрического и электронного

оборудования и требования к маркировке, а также

требования и порядок хозяйственного

использования отходов от такого оборудования»

от 23.07.2014


Категории ЭЭО

25



26

Категория Электрическое и электронное оборудование

1. Крупногабаритная бытовая техника

2. Мелкогабаритная бытовая техника

3. Информационно-телекоммуникационное оборудование

4. Аудиовизуальное оборудование и панели с фотоэлементами широкого

потребления

5. Осветительные приборы

6. Электрические и электронные инструменты (за исключением

крупногабаритных стационарных производственных механизмов,

которые не являются переносными и постоянно закреплены)

7. Игрушки, принадлежности для спорта и отдыха

8. Медицинское оборудование (за исключением всех имплантированных

и зараженных медицинских приборов)

9. Инструменты для мониторинга и контроля

10 Торговые автоматы

С 15 августа 2018 года меняются категории

оборудования!

Установлены в правилах КМ № 388 «Категории

электрического и электронного оборудования и

требования к маркировке, а также требования и

порядок хозяйственного использования отходов от

такого оборудования»

в приложении № 2.



27

Налог на вредные для окружающей среды товары

рассчитывается в соответствии с классификацией,

установленной в приложении № 7 к правилам

КМ № 404 «Порядок расчета и уплаты налога на

природные ресурсы, выдачи разрешения на

использование природных ресурсов и проведения

аудита системы хозяйственного использования».


ВСТ – объект НПР

28

Приложение № 7

к правилам Кабинета министров

№ 404 от 19 июня 2007 года

Классификация и техническая характеристика вредных для окружающей среды товаров в

соответствии с группами налоговых ставок

(Приложение правил КМ № 244 в редакции от 13.05.2014)



29

№

п/пВид товара

Налоговая ставка на

природные ресурсы

1. Смазочные масла: 0,17 евро/кг

2. Электрические аккумуляторы и гальванические источники тока (также и те, которые

встроены в приспособления и транспортные средства): евро/кг

2.1. электрические аккумуляторы, свинцовые0,74

2.2. электрические аккумуляторы, Ni-Cd и Fe-Ni4,00

2.3. гальванические элементы и гальванические батареи11,00

2.4. другие электрические аккумуляторы 17,03

3. Вещества, разрушающие озоновый слой (фреоны, галоны и другие):

евро/кг


http://likumi.lv/doc.php?id=159270


Плательщики НПР (упаковка)

30

Лицо, которое

первым на

территории ЛР

реализует товары в упаковке (в

т.ч. добавленная к покупке

упаковка для удобства покупателя

или с целью рекламного

оформления (напр., пакетики))

для обеспечения своей

хозяйственной

деятельности использует

приобретенный в упаковке

товар

при оказании услуги

прилагает к изделию

упаковку

!Принять во

внимание все виды

упаковки:

- первичную

- вторичную

- третичную




31


На территории ЛР на предприятии общепита или в

розничной торговле реализует одноразовую

посуду и столовые принадлежности, которые

изготовлены из пластмассы (полимеров), бумаги,

картона, композитных материалов (ламинатов) с

полимерными или металлическими компонентами,

металлической фольги, древесины или другого

натурального волокна;




32

Если лицо, которое производит товар, передает его

на упаковку другому лицу и оказанная услуга

представляет собой только расфасовку и упаковку

изделия или товара, налог платит то лицо,

которое первым реализует данный товар в

упаковке на территории Латвийской Республики


Правила КМ № 404, п. 75


Плательщики НПР (ВСТ)

33


первым на

территории ЛР

реализует вредные

для окружающей

среды товары

использует вредные для

окружающей среды товары

для обеспечения своей

хозяйственной деятельности



Момент уплаты НПР

34

сразу или позднее

Налог можно уплатить сразу после ввоза ВСТ или

упакованных товаров на территорию Латвии.

Налог можно платить за упаковку или ВСТ, которые

были реализованы на территории ЛР или использованы

для обеспечения хозяйственной деятельности впервые в

течение предыдущего отчетного периода, а также за

упаковку, добавленную к изделиям в результате оказания

услуги.Правила КМ № 404, п. 50, 51, 53


Момент уплаты НПР

35

Момент уплаты налога на транспортную и вторичную

упаковку:

Налог на транспортную или вторичную упаковку, снятую с

товара перед реализацией или использованием для обеспечения

хозяйственной деятельности, платится за отчетный период, в

течение которого товар был распакован или перепакован

Сделки на таможенном складе:

Лицо, которое предпринимает сделку по поставке вредных для

окружающей среды товаров или товаров в упаковке на

таможенном складе или в свободной зоне, налог платит тогда,

если вредные для окружающей среды товары или товары в

упаковке запускаются в свободный оборот и реализуются на

территории Латвийской Республики




Оплата НПР

36

Налог на природные ресурсы должен быть

уплачен за приложенную к товару упаковку (в

т.ч. первичную, вторичную и третичную), а также

за упаковку, приложенную продавцом к товару

для удобства покупателя или рекламного

оформления, независимо от того, взимается ли за

это отдельная плата!



Реализация ВСТ в комплекте

37

Если несколько вредных для окружающей среды

товаров реализуются в комплекте в одной упаковке,

налог рассчитывается:

за весь общий вес комплекта, за исключением веса

приложенных или вставленных батареек и

аккумуляторов, применяя к комплекту налоговую ставку

на тот товар, для обеспечения работы которого необходимы

остальные находящиеся в упаковке товары;

отдельно за входящие в комплект батарейки и

аккумуляторы.



Исключения, когда налог не платится

38

Если упаковка, товар в упаковке или ВСТ вывозятся или

реализуются другому лицу, которое данный товар или упаковку

вывозит с территории ЛР и это можно подтвердить с

помощью документов:

налог не платится, если реализация и вывоз упаковки или

товара в упаковке произошли в течение одного периода уплаты

налога;

уплаченная сумма налога засчитывается в качестве

авансового налогового платежа, если реализация и вывоз

упаковки или товара в упаковке произошли в течение различных

периодов уплаты налога и налогоплательщик может с помощью

документов подтвердить уплату налога. Правила КМ № 404, п. 86



Ввоз в

ЛР

Вывоз из ЛР

Январь

Январь

Май

Налог не платится

Налог платится

Когда упаковка, товар в упаковке или ВСТ вывозятся, тогда и

удерживается уплаченный аванс!

Если налог платится сразу после ввоза товара или

упаковки на территорию ЛР!




40

Если вредный для окружающей среды товар ввозится на территорию

ЛР для производства нового товара и этот новый товар вывозится за

пределы территории Латвийской Республики и это можно подтвердить с

помощью документов:

налог не платится, если ввоз вредных для окружающей среды товаров,

их использование в производстве нового товара и вывоз этого нового

товара произошли в течение одного периода уплаты налога;

уплаченная сумма налога засчитывается в качестве авансового

налогового платежа, если ввоз вредных для окружающей среды

товаров, их использование в производстве нового товара и вывоз этого

нового товара произошли в течение разных периодов уплаты налога.




41

Налогом не облагается:

• крепление, в качестве которого используется тот же

самый товар, который крепится;

• этикетка, если плательщик налога к товару добавляет

только этикетку;

• упаковка, которая прилагается к изделию или покупке в

торговом месте по желанию покупателя в качестве

оформления подарка.




42

Налогом не облагаются:

Пластиковые карты (в том числе карты для зарплаты,

кредитные карты, телекарты и пластиковые карты, в

которых крепятся SIM-карты) упаковкой не являются.




43

Если лицо приобретает одноразовую посуду в розничной

торговле для дальнейшего использования на предприятии

общественного питания, налог за такую посуду не

платится, если можно с помощью документов подтвердить

приобретение посуды в розничной торговле на территории

Латвийской Республики.

Налог не платится за электрическое и электронное

оборудование, которое используется напрямую для

защиты интересов государственной безопасности и

военных целей, а также за оружие, патроны и другие

специфические военные приспособления.





44

Налог не платится:

за электрическое и электронное оборудование, которое

является составной частью такого оборудования,

которое не входит в упомянутый в приложении № 6 к

Закону о НПР и приложении № 7 к правилам КМ № 404

перечень оборудования и которое может функционировать

только в качестве составной части такого оборудования;

/Оборудование, которое является частью другого оборудования, не

считается отдельным оборудованием, так как не выполняет прямую

функцию другого оборудования, напр., встроенные в транспортные

средства радиоаппараты./




45


за крупногабаритное стационарное оборудование и

производственные механизмы, которые не являются

переносными или установлены стационарно в соответствии с

нормативными актами о категориях электрического и

электронного оборудования, а также за встроенные или

присоединенные к такому оборудованию электрические и

электронные составные части.

/крупногабаритное стационарное оборудование – крупногабаритное соединение

различных аппаратов и в соответствующих случаях других приспособлений, которое

монтируется, устанавливается и демонтируется специалистами и которое, будучи

частью здания или структуры, предусмотрено для постоянного использования в

предварительно указанном и выбранном месте, и которое можно заменить только

таким же специально сконструированным оборудованием/




46


за электрическое и электронное оборудование, которое

используется для обеспечения своей хозяйственной

деятельности, если в договор поставки включено условие,

что старое электрическое и электронное оборудование будет

отправлено обратно в страну поставщика.



Пример из практики

47

Поток упаковки и вредных для

окружающей среды товаров на

предприятии


Надо ли платить НПР?

48

Надо ли платить

НПР?

Есть ли на предприятии

облагаемые НПР

объекты?

Упаковка? ВСТ?

При оказании

услуги добавляется

упаковка? и т.д.



49

УпаковкаТовар



50

Розничный

продавец

Продает в магазине Надо ли платить НПР?

Пленка Не надо платить, не упаковка, а товар

Картонные коробки Не надо платить, не упаковка, а товар

Одноразовые тарелки (картонные) Надо платить (платит тот, кто первым реализует ОПП в розничной торговле)

Металлическая пленка Не надо платить, не упаковка, а товар



51

Мусорные пакеты

Определение:

Упаковка – это присоединяемая к

товарам совокупность изделий...

Упаковывается

ли в мусорные

пакеты товар?



52

Предприятие ввозит из Италии вино в деревянной бочке. В

Латвии приобретает стеклянные бутылки с бумажными

этикетками, в которые заполняет вино и затем продает

дальше в магазине.

Чтобы доставить бутылки с вином в магазины, предприятие

приобретает также картонные коробки.

В какой момент и за что предприятие должно платить

НПР?

За что надо платить?

__________________________________________________

__________________________________________________

В какой момент надо платить?

___________________________________________

___________________________________________



53

Предприятие приобретает утюги (объект НПР) у другого

латвийского предприятия для их дальнейшей реализации

в Латвии.

Утюги упакованы в картонные коробки, в каждую из

которых дополнительно вложен провод к утюгу,

упакованный в пластиковый пакет.

За что предприятие должно заплатить НПР?

За что надо платить?

___________________________________________

___________________________________________



54

Предприятие завезло из Литвы 1000 тонн шин (объект

НПР).

В Латвии оно реализовало 600 тонн, а остальные 400 тонн

отправило в Эстонию.

За какое количество следует уплатить НПР?

За какое количество надо платить?

___________________________________________

___________________________________________

___________________________________________

- Упаковка, которую можно использовать повторно для ее

изначальной цели

(например, для защиты, содержания, поставки, хранения,

удобства использования, реализации сырья и готовых

товаров и для ознакомления с ними на протяжении всего

цикла оборота упаковки от производителя до потребителя)


Повторно используемая упаковка

55Закон об упаковке, статья 1

Момент оплаты:

Налог платится тогда, когда упаковка впервые используется для

обеспечения своей хозяйственной деятельности, впервые

реализуется товар в этой упаковке или он впервые сдается

напрокат.

Налогоплательщик:

Если лицо использует повторно используемую упаковку, взятую

напрокат у другого лица, налогоплательщиком является лицо,

которое дает эту упаковку напрокат для упаковки товара.




Правила КМ № 404, п. 67 2

Требование:

Если налогоплательщик использованную упаковку передает

дальше другому лицу, которое данную упаковку

использует повторно, налогоплательщик в

сопроводительных документах указывает размер

налога, уплаченного за соответствующую упаковку.



57Правила КМ № 404, п. 671

Одноразовая посуда может быть изготовлена из бумаги, картона, ламинированной бумаги или картона с полимерными или

металлическими компонентами, пластмассы (полимеров), в том числе из биопластмассы и окси-разлагаемой пластмассы и

металлической пленки.

Реализуемая в розничной торговле или используемая в общественном питании посуда и принадлежности – тарелки,

миски, кружки, чашки, стаканы, трубочки для коктейлей, ножи, вилки, ложки, шпажки.

Если налогоплательщик не может подтвердить с помощью документов, что посуда предусмотрена для многократного использования, налог платится как за одноразовую посуду.


Одноразовая посуда и столовые

принадлежности

58Правила КМ № 404, п. 48


Упаковка, которая соприкасалась с

опасными химическими веществами

59

! Если на упаковке товара имеются символы опасности,

необходимо выяснить, классифицируется и

утилизируется ли упаковка после использования продукта

как опасные отходы!

Не все символы означают, что использованная упаковка классифицируется как опасные отходы – примите во

внимание информацию производителя!

Такую информацию предоставляет производитель продукта; информация указывается в 13-м пункте сертификата безопасности продукта (относится к

хозяйственному использованию упаковки продукта)

(предусмотрено Регламентом REACH)

Маркировка на этикетках


В состав упаковки входят материалы, которые использованную упаковку делают опасной, либо упаковка соприкасалась с опасными химическими веществами или опасными химическими продуктами и нет возможности

полностью очистить ее до такой степени, чтобы упаковка больше не классифицировалась как опасные отходы.

К такой упаковке освобождение применимо только тогда, когда можно подтвердить с помощью документов, что ее

после использования упакованных веществ можно очистить до такой степени, что она больше не будет

считаться опасными отходами.


Опасные отходы



Упаковка из биопластмассы

62

регламентируется Правилами КМ № 1281.

На содержащейся на упаковке и одноразовой

посуде из биопластмассы маркировке с помощью знака

«подлежит компостированию» следует указать, что

упаковку и одноразовую посуду можно компостировать в

аэробной среде в контролируемых условиях с

использованием микроорганизмов.

На упаковке и одноразовой посуде также указывается номер

выданного сертификата или лицензии.

Маркировка на упаковке и одноразовой посуде должна быть

стойкой, хорошо заметной и легко читаемой.


Знаки «подлежит компостированию»

63

Информация об общепризнанных и используемых

знаках «подлежит компостированию», которые

используются для маркировки упаковки и

одноразовой посуды из биопластмассы в соответствии

с полученным сертификатом или лицензией, а также

информация об учреждениях, в которых они

выдаются, опубликована на домашней странице

Министерства среды в Интернете.



Биопластмасса

64

• это материалы, которые получены из возобновляемых

природных ресурсов (biobased), например, растительных

жиров и масла, кукурузного крахмала, горохового

крахмала и т.д.;

• это материалы, которые не получены из возобновляемых

природных ресурсов, однако подлежат компостированию

и разлагаются в среде без остатка (biodegradable);

• это материалы, которые получены из возобновляемых

природных ресурсов и подлежат

компостированию (biobased & biodegradable).

регламентируется Правилами КМ № 1281.

На маркировке упаковки и одноразовой посуды из оксопластмассы с помощью обозначения

«ОКСОПЛАСТМАССА» указывается вид материалаупаковки и одноразовой посуды.

Обозначение «ОКСОПЛАСТМАССА» можно использовать тогда, если в процессе производства пластмассы к ней была добавлена полностью разлагающаяся пластмассовая добавка

TDPATM, которая ускоряет разложение пластмассы под воздействием кислорода и света, и если производитель пластмассы может с помощью документов подтвердить

добавление добавки.


Окси-разлагаемая пластмасса

65


Важно!

66

Важно, чтобы лицо, занимающееся хозяйственным

использованием, указывало правильный и

соответствующий факту вид материала упаковки или

вредных для окружающей среды товаров!

Каждый вид материала упаковки или ВСТ, чтобы были

выполнены требования законодательства, на территории ЛР

собирается отдельно, так как каждый вид

перерабатывается по-своему.

Руководствуясь данными, предоставленными партнерами по

договору в отчетах, лицо, занимающееся хозяйственным

использованием, обеспечивает сбор и переработку всех видов

материалов и товаров в соответствии с установленными нормами.


Перерыв

10 мин


Учет НПР

68

Вид и вес материала упаковки, одноразовой посуды и

столовых принадлежностей, а также вес и количество

вредных для окружающей среды товаров

подтверждаются на основании учетных документов.

Налогоплательщик обеспечивает учет упаковки,

одноразовой посуды и столовых принадлежностей и

вредных для окружающей среды товаров для

подтверждения расчетов налога.

Закон о налоге на природные ресурсы, статьи 23, 24


Учет НПР

69

В законах не установлены конкретные методы

организации учета НПР!

! Принять во внимание требования законодательства в

отношении методов определения веса и

оправдательных документов, которые содержатся в

правилах КМ № 404 «Порядок расчета и уплаты налога

на природные ресурсы, выдачи разрешения на

использование природных ресурсов и проведения

аудита системы хозяйственного использования» от

23.06.2007.

Пример учета НПР

SIA ABC

Учет упаковки за сентябрь 2014 года, кг

Поставщик № счета

Дата Бумага, картон

Пластмасса Стекло Древесина Металл

A 1-03 03.09.2014 13 3 - 15 0,15

B 11234 10.09.2014 - - - 30 -

C C145 18.09.2014 5 1 - 15 -

D aa85 30.09.2014 25 10 - 30 3,86

Всего - - 43 14 0 90 4,01

Ито

го

Вид материала Количество, кг

Бумага, картон 43

Пластмасса 14

Стекло 0

Древесина 90

Металл 4,01



SIA ABC

Учет ВСТ за сентябрь 2014 года


Дата Смазочные масла, кг

Шины, кг

Масляные фильтры, шт.

A 1-13 03.09.2014 1253 - -

B 4 10.09.2014 - 8623 15

C C12 18.09.2014 - - -

D 2/13 30.09.2014 5700 - 17

Всего - - 6953 8623 32

Ито

го

ВСТ Количество, кг

Смазочные масла 6953

Шины 8623

ВСТ Количество, шт.

Масляные фильтры 32



SIA ABC

Учет ЭЭО за сентябрь 2014 года, кг


Дата 2-я катег. 5-я катег. 7-я катег.

A 1-13 03.01.2013 - 25 -

B 4 10.01.2013 - 81 13

C C12 18.01.2013 254 - -

D 2/13 30.01.2013 156 102 -

Всего - - 410 106 13

Ито

го

Катег. ЭЭО Количество, кг

2 410

5 106

7 13



Учет НПР

73

Нет неправильного учета, потому что

нет конкретных установок, каким он

должен быть!

Однако следует принять во внимание

методы определения веса и

установленные виды оправдательных

документов!


Ответственность

74

Руководитель коммерсанта несет

ответственность за оправдательные документы,

подтверждающие расчеты налога, и содержание

бухгалтерских регистров в соответствии с

установленными в нормативных актах

требованиями к ведению и организации

бухгалтерии.



Методы определения веса упаковки и

ОПП

75

Методы указаны в правилах КМ № 404 от 23.06.2007

Прямой метод определения

Косвенные методы определения



Прямой метод определения

76

взвешивание каждой единицы

упаковки/ОПП в соответствии с

нормативными актами, касающимися

метрологических требований

Важно – верификация весов! /Правила КМ № 40 от 12.01.2007/



Косвенные методы определения

77

нормы расходования материалов упаковки или ОПП и/или

фактически затраченный вес материалов упаковки или ОПП

соответствующего вида;

техническое описание (спецификация), предоставленное

поставщиком товаров;

информация о виде и весе аналогичного материала упаковки

подобных товаров (идентичных товаров) или ОПП.

!В правилах КМ № 404 установлены допустимые отклонения при

определении веса с использованием косвенного метода!



Методы определения веса ВСТ

78

Методы указаны в правилах КМ № 404 от 23.06.2007

техническое описание (спецификация) вредных

для окружающей среды товаров, предоставленное

поставщиком товаров;

информация о весе аналогичных (идентичных)

товаров;

взвешивание товаров и расчеты в соответствии с

нормативными актами, касающимися

метрологических требований.



Оправдательные документы, используемые в

учете НПР

79

Законодательством установлены

оправдательные документы, которые можно

использовать для подтверждения учета НПР.

Для подтверждения вида материала и

веса упаковки и ОПП в качестве

памятки можно использовать пункты

58 и 78 правил КМ № 404 (полный

текст см. в правилах)


Оправдательные документы, используемые

в учете НПР

80

Бухгалтерские учетные документы и утвержденные

нормы расходования или документы, подтверждающие

вид и вес фактически израсходованных,

реализованных или использованных ВСТ, упаковки

или ОПП

В нормах расходования материала упаковки или посуды

должна содержаться информация о виде и весе материалов

добавленной к конкретному товару упаковки.

Они в письменном виде подтверждаются имеющим право

подписи работником налогоплательщика!


Оправдательные документы,

используемые в учете НПР

81

Оформленный и подписанный

поставщиком документ (оригинал),

подтверждающий вес ВСТ либо вид и вес

материала упаковки и посуды

(в т.ч. упаковочные листы – packing list)




82

Договор на приобретение товаров

В заключенный сторонами в письменном виде

договор на приобретение товаров следует включить

всю необходимую для расчета налога информацию о

виде и весе стандартного материала ВСТ, упаковки

или посуды.

Используется в том случае, если при каждой закупке

товаров используются одни и те же ВСТ и одна и та

же товарная упаковка или посуда!




83

Предоставленное поставщиком товаров техническое

описание (спецификация) ВСТ, упаковки или посуды

Спецификация, также та, которая опубликована в

электронном каталоге в Интернете или на другом

электронном носителе данных.

Электронная информация должна храниться три года в

виде бумажной распечатки или на электронном носителе

данных!

Информация должна обновляться!




84

Заключение Латвийского Центра

сертификации упаковки (LISC)

Заключение является документом строгой отчетности и в нем

должна содержаться информация о виде и весе ВСТ или

материала упаковки и посуды;

Заключение заполняет и подписывает независимый от

налогоплательщика эксперт Латвийского Центра сертификации

упаковки.

Заключение составляется в 2 (двух) экземплярах. Один

предусмотрен для налогоплательщика, другой остается в архиве

LISC.




85

Подтвержденная таможенным органом копия

накладной на международные грузоперевозки

В копии указываются номер и дата таможенной

декларации, если товар ввозится из стран, которые не

являются странами-участницами Евросоюза.

В накладной содержится информация о виде и весе ВСТ

или материала упаковки и/или посуды.




86

Заключение профессионального объединения

лиц (относится только к ЭЭО)

Объединение учреждено производителями

электрического и электронного оборудования, и оно

существует не менее 5 лет.

Объединение может выдать заключение только по

соответствующему электрическому и электронному

оборудованию.

В заключении содержится информация о категории и

среднем весе вредных для окружающей среды товаров.




87

Счет на налог на добавленную стоимость

В счет должна быть включена вся информация о виде и

весе ВСТ или о виде и весе материала упаковки или

посуды, необходимая для расчета налога.

Для подтверждения расчета налога счет действителен без

подписи!




88

Утвержденный налогоплательщиком акт

(приложение № 9 к правилам КМ № 404)

В акте содержится информация о весе фактически

потраченных материалов упаковки или ОПП или весе

ВСТ, которые были фактически реализованы или начаты

использоваться для обеспечения своей хозяйственной

деятельности.


Акт (правила КМ № 404, приложение № 9)

89

Акт используется в следующих случаях:

•для взвешивания ВСТ, вида материала

упаковки или посуды;

• используя информацию о виде и весе

аналогичных ВСТ или материала упаковки

подобных товаров (идентичных товаров).


Требования к заполнению акта (правила КМ № 404,

приложение № 9)

90

Для оформления акта назначается комиссия в составе трех

работников, в которую входит также материально ответственное

лицо!

Комиссия утверждается письменным приказомруководителя.

Владелец индивидуального (семейного) предприятия,

крестьянского или рыболовецкого хозяйства, другое физическое

лицо, ведущее хозяйственную деятельность, и индивидуальный

коммерсант данный акт может заполнить сам.

Если вес ВСТ, материала упаковки или посуды определяется у

другого коммерсанта, акт подписывается также

представителем коммерсанта!


Требования к заполнению акта (правила КМ № 404,

приложение № 9)

91

Если вес упаковки, ОПП или ВСТ определяется у другого

коммерсанта, необходимо заключенное в письменном

виде соглашение, и в комиссии должен быть также

представитель того коммерсанта, у которого

происходит определение веса.

Вид и вес фактически израсходованных материалов

упаковки подтверждается независимо от места упаковки

товара.


Если нет оправдательных документов

92

Если нет таких документов, в которых содержится

необходимая для расчета налога информация, и нет

возможности ее установить, можно использовать

информацию об аналогичном товаре.

В таком случае заполняется акт (правила КМ № 404,

приложение № 9), который утверждается созданной

налогоплательщиком комиссией, с указанием

источника, из которого получена информация об

использованном аналоге и его происхождении!


Примеры из практики

93

Выбор оправдательных документов в

конкретных ситуациях


Выбор оправдательных документов

94

Оправдательные документы установлены в

законах!

Используемые в учете оправдательные

документы выбирает предприятие!

Для учета можно выбрать несколько видов

оправдательных документов!



95

Предприятие приобрело овощи в Польше. Овощи упакованы в

бумажные коробки, дополнительно использована пленочная

упаковка. Коробки поставлены на деревянные поддоны.

Какой оправдательный документ можно использовать для

определения вида и веса материала упаковки?

1) Подтверждающий документ поставщика (упаковочный лист с видами

и весом упаковочного материала);

2) Счет на НДС (инвойс), если в нем указана информация о видах и весе

материала упаковки;

3) Акт (приложение № 9 к правилам КМ № 404) при выполнении

взвешивания видов материала упаковки или определении по

аналогичным товарам – если ранее были поставки аналогичных

товаров;

4) Договор, спецификация, если поставщик указал информацию о видах и

весе материалов упаковки;

5) Заключение LISC (Латвийского Центра сертификации упаковки)

(платная внешняя услуга).



96

Предприятие приобрело товары в Германии, которые

упакованы в упаковку как из картона, так и из пленки, стекла и

металла.

Поставщик товаров не приложил информацию о видах и весе

материалов упаковки.


определения вида и веса материала упаковки?

Надо попробовать запросить у поставщика документ,

подтверждающий информацию о виде и весе материалов упаковки!

Акт (приложение № 9 к правилам КМ № 404) при выполнении

взвешивания вида материала упаковки или определении по аналогичным

товарам – если ранее были поставки аналогичных товаров;





97

Предприятие приобрело электротовары – компьютеры из

Германии.

В товаросопроводительных документах не указан вес

компьютеров.


определения веса ЭЭО?

Надо попробовать запросить у поставщика документ, подтверждающий

информацию о виде и весе материалов упаковки, или спецификацию на

товар!

1) Акт (приложение № 9 к правилам КМ № 404) при определении

электротоваров – компьютеров по аналогичным товарам – эту

информацию можно искать в Интернете, потому что информации о

вредных для окружающей среды товарах (в т.ч. ЭЭО) и их весе в Интернете

много; /в акте указываем источник происхождения информации/;




Если нет оправдательных документов

98

Если 95 % веса отдельного вида упаковки (первичной,

вторичной и третичной (транспортной)) составляет

основной материал, налог рассчитывается путем

суммирования налога (который рассчитывается в

соответствии с установленными в приложении № 7 к

закону налоговыми ставками) по каждому виду

материала упаковки либо по общему весу

использованного в упаковке материала каждого

соответствующего вида упаковки, применяя налоговую

ставку, установленную для основного материала в

приложении № 7 к закону.



Материал упаковки, который

не соответствует группе

99

К материалам упаковки, которые не

соответствуют ни одной из упомянутых в

приложении № 7 к Закону о налоге на природные

ресурсы групп материалов, применяется ставка,

соответствующая 4-й позиции приложения № 7 к

Закону о НПР –

- Исходные материалы из древесины, бумаги и

картона или другого натурального волокна и

биопластмассы!Правила КМ № 404, п. 70


Пакеты

100

Продавец, который для удобства покупателя или рекламного

оформления к покупке прилагает пластиковые пакеты,

обеспечивает учет данных пластиковых пакетов, отдельно

учитывая

~ пакеты, у которых вес одного не превышает 0,003 кг;

~ пакеты, у которых вес одного превышает 0,003 кг;

и включает их в расчет НПР и отчеты!

Если товар реализуется в пластиковых пакетах, в которые он

был расфасован продавцом еще до размещения в торговом

месте, они учитываются по виду упаковочного материала, и

их учет обеспечивается отдельно от вышеупомянутых

пластиковых пакетов, а также их вид и вес подтверждаются с

помощью одного из оправдательных документов по НПР.

Правила КМ № 404, п. 661, 662


Определение вида ВСТ

101

Если возникают сомнения о включении вида

вредных для окружающей среды товаров (также

ЭЭО) в расчет налога, следует

руководствоваться:

правилами КМ № 404, приложение № 7;

правилами КМ № 388, приложение № 1 (ЭЭО).


Определение ЭЭО

102

Если возникают сомнения по поводу вида


(включая ЭЭО), следует обратиться в

Министерство среды, чтобы оно в письменном

виде указало, является ли данный товар в

соответствии с правилами КМ № 404 и Законом о

НПР объектом налога, а также к какой

подкатегории ЭЭО относится и по какой группе

налоговых ставок следует вести учет товара в

качестве объекта НПР!


Определение ЭЭО

103

Если возникают сомнения по поводу вида


(включая ЭЭО), следует обратиться в

Министерство среды, чтобы оно в письменном

виде указало, является ли данный товар в

соответствии с правилами КМ № 404 и Законом о

НПР объектом налога, а также к какой

подкатегории ЭЭО относится и по какой группе

налоговых ставок следует вести учет товара в

качестве объекта НПР!


Аудит

104

Аудит партнеров по договору в рамках

аудита системы хозяйственного

использования

Юридическое основание:

Правила КМ 404 «Порядок расчета и уплаты налога на природные

ресурсы, выдачи разрешения на использование природных ресурсов

и проведения аудита системы хозяйственного использования» от

23.06.2007


Аудит

105

Кто проводит аудит?Учреждения, которые прошли аккредитацию в государственном

агентстве «Латвийское Национальное бюро аккредитации» в

соответствии со стандартом LVS EN ISO/IEC 17020:2012 «Оценка

соответствия. Требования к различным учреждениям, проводящим

инспектирование и соответствующим требованиям нормативных

актов к компетентности».

Что подвергается аудиту?Подготовленный лицом, занимающимся хозяйственным

использованием старой упаковки или ОПП, или вредных для

окружающей среды товаров, годовой отчет о работе системы

хозяйственного использования за отчетный период, ее

соответствие требованиям нормативных актов.


Вовлеченные в аудит стороны

106

1) Лицо, занимающееся хозяйственным

использованием, – заказчик аудита

2) Аудитор

3) Партнеры по договору

4) Операторы – сборщик и/или переработчик

использованной упаковки и одноразовой

посуды и столовых принадлежностей, либо



Аудит партнеров по договору

107

Если заключен договор с лицом, занимающимся

хозяйственным использованием, о хозяйственном

использовании упаковки и соответственно об освобождении

от налога на природные ресурсы, в рамках аудита лица,

занимающегося хозяйственным использованием, также

проводится аудит партнеров по договору!

Аудитор систем хозяйственного использования имеет право

запросить и получить информацию от партнеров по

договору лица, занимающегося хозяйственным

использованием, – плательщиков налога на природные

ресурсы.

Правила КМ № 404, п. 92.3 2



108

Выбор партнеров по договору для проведения

аудита:

1) выборочным путем;

2) с учетом оценки риска.



109

К аудиту следует подготовить:

• договор с лицом, ведущим систему хозяйственного

использования;

• отчеты, которые переданы лицу, занимающемуся

хозяйственным использованием;

• оправдательные документы (счета, подтверждающие

документы поставщика, технические спецификации,

акты, бухгалтерские учетные документы, регистры,

записи).



110

Аудит документов• документы, подтверждающие использованную

упаковку или посуду;• бухгалтерский учет;• отслеживаемость и обоснованность.

Фактический осмотр процессов/продуктов

Полученная в ходе аудита информация и результат аудита

являются конфиденциальными. Результат аудита

предоставляется только в отчете по аудиту лицу,

занимающемуся хозяйственным использованием, и

контролирующему его учреждению!


Результаты аудита

111

Соответствие или несоответствие

Несоответствие делится на 2 уровня:

Несоответствие нормативным актам на конкретном

предприятии;

Несоответствие системы – разница между поданной

аудитору информацией и результатами проверки

превышает 10 процентов, а также не допущены другие

существенные несоответствия (из правил КМ № 404).

Правила КМ № 404, п. 92.5 4


Ответственность партнера по договору

112

Принимается решение о включении налогоплательщика в

систему и присвоении освобождения от НПР!

Результаты аудита системы хозяйственного использования и

конкретного партнера по договору указываются в отчете по

аудиту, который подается администрации Латвийского Фонда

охраны окружающей среды (Министерство среды).

Несоответствие партнера по договору, у которого был

проведен аудит, оценивает контролирующее учреждение!

Партнер по договору, который не соблюдает требования

нормативных актов, может быть исключен из системы

хозяйственного использования!


Ответственность партнера по договору

113

За неуказанный в отчетах (скрытый) объем

реализованных или использованных для обеспечения своей

хозяйственной деятельности вредных для окружающей

среды товаров, упаковки, одноразовой посуды и столовых

принадлежностей с налогоплательщика взыскивается

штраф в двойном размере неуплаченного налога в

соответствии с основными ставками.

Если учет НПР не ведется и в связи с этим не платится НПР,

с налогоплательщика взыскивается штраф в

десятикратном размере неуплаченного налога за объем в

соответствии с основными ставками.

Закон о налоге на природные ресурсы, статья 31


Наиболее часто допускаемые ошибки

114

Учет НПР следует вести на основании фактов – не выдумывать

информацию;

Учет НПР следует вести на основании документов, а не опираясь

на опыт;

Если выполняется взвешивание, обеспечить верификацию весов;

Выполняя взвешивание или используя информацию об

аналогичных видах, в качестве оправдательного документа следует

оформить акт (правила КМ № 404, приложение № 9);

Если оформляется акт (правила КМ № 404, приложение № 9),

следует оформить приказ о создании комиссии;



115

Если в учете НПР используется предоставленная поставщиком

спецификация или техническое описание, следует сохранить эти

документы и обеспечить их доступность при необходимости;

Виды упаковки/ ОПП/ ВСТ в отчетах указываются в

соответствии с классификацией, указанной в договоре с лицом,

занимающимся хозяйственным использованием (напр., древесину

и бумагу, картон следует указывать отдельно);

Если поддоны возвращаются поставщику товаров, это следует

оформить с помощью документов. В ином случае поддоны

следует включить в учет НПР. (Информация указывается в счете

или в оправдательном документе поставщика, либо это оговорено

в договоре);



116

В учете НПР следует учитывать все виды упаковки – также и те,

которые добавляются в результате переупаковки товара;

Если ЭЭО трудно определить по описанию, это не означает, что,

возможно, его не надо включать в учет НРП (следует получить

подтверждение, что товар является или не является ЭЭО);

Если ЭЭО приобретается за рубежом для обеспечения

хозяйственной деятельности на своем предприятии, его следует

включить в учет НПР;

Учет батареек и аккумуляторов, которые являются составной

частью ЭЭО, следует вести отдельно, несмотря на то, что это может

быть трудно. Найти способ, как выяснить эту информацию о весе

(напр., аналогичные товары).

Documents

Кристине Дирвена, аудитор SIA ReviComСеминар, Revicom, 10.2014 2 Закон о налоге на природные ресурсы, статья 2. Объекты