A.M. Гринкевич

НАЛОГИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Учебно-методическое пособие

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Томский государственный университет Центр подготовки управленческих кадров

А.М, Гринкевич

НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Учебно-методическое пособие

ТомскИздательский Дом Томского государственного университета

2016

РАССМОТРЕНО И УТВЕРЖДЕНОметодической комиссией ВШБ ТГУ Протокол от «24» декабря 2015 г. № 3 Председатель комиссии Ю.А. Рюмина

В представленном учебно-методическим пособии рассмотрены основы теории налогообложения и методика исчисления наиболее значимых для хозяйствующих субъектов налогов и платежей. По­собия предназначено для слушателей бакалавриата направления 38 «экономика и менеджмент».

АВТОР - доцент кафедры мировой экономики и налогооб­ложения ТГУ А.М. Гринкевич

ОГЛАВЛЕНИЕ

Налог: понятие, элементы налога..................................................... 4

Принципы налогообложения........................................................... 9

Классификация налогов.................................................................. 12

Участники налоговых отношений.................................................... 15

Изменение срока уплаты налогов и сборов...................................... 21

Налоговый контроль........................................................................ 24

Концепция налоговых проверок....................................................... 27

Способы обеспечения исполнения обязанностипо уплате налогов и сборов.............................................................. 28

Ответственность за налоговые правонарушения.............................. 30

Налог на доходы физических лиц.................................................... 33

Страховые взносы во внебюджетные фонды................................... 44

Налог на имущество организаций.................................................... 50

Специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса.... 54

Налог на добавленную стоимость.................................................... 69

Налогообложение прибыли организаций......................................... 81

Литература....................................................................................... 86

НАЛОГ: ПОНЯТИЕ, ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГА

В соответствии со статьей 8 Налогового кодекса:- под налогом понимается обязательный, индивидуально без­

возмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отгчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государ­ства и (или) муниципальных образований (относительно регуляр­ный и законодательно установленный)',

- под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с ор­ганизаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государ­ственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрещений (лицензий), либо уплата которого обу­словлена осуществлением в пределах территории, на которой вве­ден сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности.

Таким образом сбор, в отличие от налога предполагает наличие встречного удовлетворения (эквивалента прав); нерегулярность уплаты и покрытие затрат, связанных с получением определённых прав.

Элементы налога

Объединяющим началом всех налогов являются их элементы. Различают: обязательные элементы налогообложения и факуль­тативные.

ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Обязательность формирования элементов налогообложения за­ложена в ст. 3 п. 6 НК, а их состав определен в соответствии со

ст. 17 НК - налог считается установленным в том случае, когда определены следующие основные элементы налогообложения:

• налогоплательщики - это организации и физ.лица, на кото­рых возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также филиалы и иные обособленные подразделения российских органи­заций (ст. 19) Статья 11 НК даёт следующие понятия налогопла­тельщиков;

Организации - это юридические лица, образованные в соот­ветствии с законодательством РФ, а также иностранные юр. лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.

Физические лица - это граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

Индивидуальные предприниматели - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридическо­го лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств;

• объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг) имущество, прибыль, доход, расход или иноеобстоятель- ство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика зако­нодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязан­ности по уплате налога) (ст. 38);

• налоговая база - представляет собой стоимостную, физиче­скую или иную характеристики объекта налогообложения) (ст. 53);

• налоговый период - календарный год или иной период вре­мени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подле­жащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчётных периодов (ст. 55). По окончании налогового ИЛИ отчетного периода заполняются налоговые декларации по каждому налогу и передаются в налоговый орган в письменном или ЭЛ. виде лично налогоплательщиком или через представителя, в виде почтового отправления или по телекоммуникационным ка­налам связи. Налогоплательщики, среднесписочная численность

которых превышает 100 чел. - обязаны предоставлять декларации в ЭЛ. виде. В случае самостоятельного обнаружения ошибок в за­полнении или расчетах предусмотрен механизм уточнённой нало­говой декларации;

• налоговая ставка - величина налоговых начислений на еди­ницу измерения налоговой базы (ст. 53);

• порядок исчисления налога (налогоплательшик самостоя­тельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот; если обязанность исчисления возложена на налоговые орга­ны - за 30 дней до наступления срока платежа направляют налого­вое уведомление) (ст. 52).

Таким образом, общая методология исчисления налогов (исчис­ления налогового оклада) включает следующие этапы:

1. Необходимо определить и сформировать объект налогообло­жения.

2. Определяется база налога.3. Осуществляется выбор ставки налога.4. Обосновывается применение налоговых льгот.5. Осуществляется расчет суммы налога.Отметим, что в российской практике применяются две основ­

ные методики исчисления: кумулятивная - исчисление налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода, уплатой итоговой суммы в конце периода с учётом авансовых пла­тежей; некумулятивная - обложение налоговой базы предусматри­вается по частям.

Способы исчисления: а) по декларации - преобладающий спо­соб, когда налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога; б) у источника (например, НДФЛ); в) по кадастру (ка­дастр - перечень типичных объектов - земля, имущество), класси­фицируемых по внешним признакам - размер участка, объём дви­гателя и др.).

• порядок и сроки уплаты налога:Порядок уплаты налогов (ст. 58). Производится разовый пла­

тёж всей суммы налога налогоплательшиком или налоговым аген­том. Могут предусматриваться авансовые платежи (пеня при за­

держке аванса - начисляется). Уплата производится в наличной или безналичной форме.

Итак, методика уплаты следующая:1. Определяется источник уплаты налога и срок его уплаты.2. Определяется вид уплаты налога: самостоятельная уплата

или уплата налоговыми агентами.3. Производится уплата налога.4. Выявляется момент уплаты.Момент прекращения обязанности по уплате налога определён

в ст. 44 это - уплата налога; смерть физ.лица; ликвидация органи­зации после проведения расчётов с бюджетной системой. Момен­том исполнения налогового обязательства (ст. 45 п. 3) считается: момент предъявления в банк поручения на перечисление денеж­ных средств (при наличии достаточного остатка на счёте); момент отражения на лицевом счёте операции по перечислению денежных средств; день внесения денег в кассу местной администрации или в организацию федеральной почтовой связи; день вынесения нало­говым органом решения о зачёте излишне уплаченных или взыс­канных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате налога и др.

5. Определяется наличие неисполненной обязанности по уплате налога или переплаты его в бюджет.

При существовании у налогоплательщика (или иного обязанно­го лица) недоимки ему направляется Требование об уплате нало­гов и сборов (гл. 10 НК).

Требование об уплате должно быть направлено налоговым ор­ганом не позднее 3 месяцев со дня выявления недоимки, или в те­чение 20 дней с даты вступления решения по результатам налого­вой проверки. Требование содержит сведения о сумме задолжен­ности по налогу, размеру пеней, сроке уплаты налога, сроке ис­полнения требования, о возможных мерах по обеспечению обязан­ности по уплате налога. Обычный срок исполнения требования - 8 дней. Требование передаётся руководителю или представителю организации (законному или уполномоченному) лично под рас­писку либо отправляется по почте заказным письмом (получением считается 6 дней с даты отправки), передано в эл. виде по теле­

коммуникационным каналам связи или отправлено через личный кабинет налогоплательщика.

Сроки уплаты налогов (спи 57). Сроки уплаты устанавлива­ются применительно к каждому налогу, и определяются кален­дарной датой или истечением периода времени, исчисляемого го­дами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Возможна досрочная уплата.

ФАКУЛЬТАТИВНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Факультативные элементы не обязательны при установлении налога. Вводятся для уточнения особенностей исчисления и упла­ты конкретного налога, раскрывают его специфику. Рассмотрим некоторые из факультативных элементов.

• Налоговые льготы и основания их применения - это предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог (сбор) или уплачивать в меньшем размере.

Признаки налоговых льгот:- законность установления льгот (ст. 56);- недопустимость индивидуального (персонифицированного)

характера установления льгот (ст. 56);- недопустимость дискриминационного характера установле­

ния льгот (ст. 3);- добровольность применения льгот (ст. 56);- отсутствие срочности применения льготы.Основные формы налоговых льгот: отсрочки, рассрочки, кре­

диты, льготные режимы налогообложения, освобождения от упла­ты, налоговые вычеты, необлагаемый минимум, налоговые изъя­тия (выведение из-под налогообложения части объекта), скидки (использование пониженных ставок в определённых случаях), налоговые каникулы.

• Порядок зачёта или возврата налога - в рамках налогового производства возможен зачёт или возврат излишне уплаченных

или излишне взысканных поступивших сумм (гл. 12 НК). Зачёт или возврат осуществляются по месту учета налогоплательщика. Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о факте излишней уплаты налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Решение о зачёте - в течение 10 дней со дня: а) получения письменного заявления налогоплательщика или б) со дня подписа­ния акта совместной сверки. Решение о возврате - в течение 1 о дней со дня получения заявления или подписания акта совмест­ной сверки (если нет недоимки по другим налогам, штрафам, пе­ни). Возврат осуществляется в течение 1 месяца со дня получения заявления, при нарущении сроков возврата в пользу налогопла­тельщика начисляется % = ставке рефинансирования ЦБ.

• Получатель налога - это субъект, которому предназначается сумма налога - различные бюджеты бюджетной системы РФ, структуры внебюджетных фондов.

• Отчётный период - это срок, по истечении которого налого­плательщик уплачивает авансовые платежи по налогу и предо­ставляет соответствующую отчётность.

ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Налогообложение - это искусство ощипывать гуся так, чтобы получить максимум перьев с минимумом писка.

Ж. Батист Кольер

Принципы - это базовые идеи, правила, применяемые в сфере налогообложения. В основу современной мировой налоговой си­стемы положены принципы налогообложения, разработанные А. Смитом «декларации прав налогоплательщика»: правила рав­номерности, определённости, удобства, экономности.

Дополнены А. Вагнером (основаны на теории коллективных по­требностей): 1) финансовые принципы (достаточность, эластич­ность или подвижность); 2) экономико-хозяйственные (надлежа­щий выбор источника налогообложения, разумность построения системы налогов); 3)этические или принципы справедливости

(всеобщность налогообложения, равномерность); 4) принципы нало­гового администрирования (определённость налогообложения, удоб­ство уплаты, максимальное уменьшение издержек взимания).

Современная теория выделяет следующую систему принципов налогообложения.

Экономические принципы- принцип справедливости (равенства налогообложения);- принцип эффективности (а) стимулирование экономического

роста; б) эффективность каждого налога (издержки-поступления);- принцип соразмерности (экономической сбалансированности

интересов налогоплательщиков и государства);- принцип достаточности налогообложения;- принцип учёта интересов налогоплательщиков (определён­

ность налогового платежа, предварительная информированность)- принцип множественности налогообложения.Юридические принципы налогообложения:- принцип равного налогового бремени (нейтральности);- принцип установления налогов законами;- принцип отрицания обратной силы налоговых законов;- принцип приоритета налогового закона над неналоговыми за­

конами;- принцип учёта всех элементов налога в налоговом законе.Организационные принципы налогообложения:- принцип единства налоговой системы;- принцип подвижности (эластичности);- принцип стабильности;- принцип налогового федерализма;- принцип гласности;- принцип одновременности налогообложения;- принцип удобства времени взимания налогов;- принцип эффективности (а части налогового администриро­

вания);- принцип гармонизации налогообложения с другими странами.Принципы, на основе которых строится Российская налоговая

система, определены ст. 3 НК:

- каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы;

- законодательство о налогах и сборах основывается на призна­нии всеобщности и равенства налогообложения;

- при установлении налогов учитывается фактическая способ­ность налогоплательщика к уплате налога;

- налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться, исходя из социальных, расовых, нацио­нальных, религиозных и иных подобных критериев;

- не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы соб­ственности, гражданства физических лиц или места происхожде­ния капитала;

- налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными;

- недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав;

- не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ (прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности);

- ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, не предусмотренные НК;

- при установлении налогов должны быть определены все эле­менты налогообложения;

- акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы так, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить;

- все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налого­плательщика (плательщика сборов).

КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ

1. По способу взимания:• прямые налоги - взимаются непосредственно с имущества

или доходов налогоплательщика;• косвенные налоги - включаются в цену товаров и услуг (НДС,

акцизы, таможенные пощлины). Поэтому окончательным пла­тельщиком косвенных налогов является потребитель товара.

2. По объекту обложения:• налоги с имущества (имущественные) - взимаются с органи­

заций или физических лиц по факту владения ими определённым имуществом или с операций при его продаже (покупке);

• налоги с дохода - взимаются при получении дохода юр. или физ. лицами, могут быть: а) фактические; б) вменённые;

• налоги с потребления - взимаются в процессе оборота това­ров (работ, услуг): а) индивидуальные (акцизы); б) универсальные (НДС); в) монопольные;

• налоги с использования ресурсов (рентные) - взимаются в процессе использования ресурсов окружающей природной среды (НДПИ, водный налог, земельный налог и др.).

3. В зависимости от субъекта обложения:• налоги с физических лиц (НДФЛ, на имущество физических

лиц);• налоги с юридических лиц (на прибыль организаций, на иму­

щество организаций);• смежные - уплачивают и физические лица, и юридические

лица.

4. По способу обложения:• по декларации;• у источника (НДФЛ);• по уведомлению (земельный, транспортный, налог на имуще­

ство физ.зиц).

5. По применяемой ставке:• процентные (адвалорные), в том числе: а) прогрессивные или

регрессивные (может быть простая прогрессия (регрессия) или сложная (каскадная)); б) пропорциональные;

• твёрдые;• смешанные (комбинированные) ставки.

6. В зависимости от сроков уплаты:• срочные (разовые) налоги уплачиваются к сроку, определен­

ному нормативными актами при наступлении определённого со­бытия или совершения определённого действия (например, налог на наследование или дарение - до 2006 г.) - уплата не имеет си­стематически регулярного характера;

• периодично-календарные (регулярные, текущие) налоги - уплата имеет систематически регулярный характер в установлен­ные законом сроки (месяц, квартал, полугодие, год).

7. По назначению:• общие (абстрактные);• целевые (специальные).

8. В зависимости от государственного органа, устанавлива­ющего и конкретизирующего налоги:

• Федеральные налоги и сборы:налог на добавленную стоимость акцизы

^ налог на доходы физических лиц ^ налог на прибыль организаций ^ налог на добычу полезных ископаемых v' государственная пошлина^ сборы за пользование объектами животного мира и водными

биологическими ресурсами водный налог

• Региональные налоги и сборы:✓ налог на имущество организаций v' транспортный налог

налог на игорный бизнес• Местные налоги и сборы:^ земельный налог^ налог на имущество физических лиц^ торговый сборСпециальные налоговые режимы:

система налогообложения для сельскохозяйственных товаро­производителей (единый сельскохозяйственный налог)

упрощенная система налогообложения^ система налогообложения в виде единого налога на вменен­

ный доход для отдельных видов деятельности^ система налогообложения при выполнении соглащений о раз­

деле продукции^ патентная система налогообложения9. В зависимости от степени распределения налогов по

бюджетам различных уровней:• закрепленные непосредственно и целиком поступают в тот

или иной бюджет или внебюджетный фонд;• регулирующие поступают одновременно в различные бюдже­

ты в пропорции, принятой согласно бюджетному и налоговому законодательству.

10. По бухгалтерским источникам уплаты:• налоги и сборы, относимые на себестоимость продукции (ра­

бот, услуг) - акцизы, гос. пошлина, транспортный налог, земель­ный налог, НДПИ, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, страховые взносы (для плательщиков, производящих выплаты физическим лицам);

• налоги и сборы, уплачиваемые из выручки от реализации - НДС, таможенные пощлины, единые налоги, уплачиваемые при применении специальных налоговых режимов;

• налоги, относимые на финансовый результат деятельности - налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес;

• налоги, относимые на оплату труда и предпринимательский доход - НДФЛ, обязательные страховые взносы (для адвокатов.

ИНД. предпринимателей по собственным доходам), единые налоги, уплачиваемые инд. предпринимателями при применении специ­альных налоговых режимов;

• налог, уплачиваемый с валовой налогооблагаемой прибыли - налог на прибыль.

Существует определенный порядок принятия новых налогов и внесения изменений в действующее налоговое законодательство, который определяется ст. 5 НК.

Так, новый налог может быть введен не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, при этом он начинает действо­вать не ранее одного месяца со дня их официального опубликова­ния и не ранее очередного налогового периода.

Изменения в действующие налоги и сборы могут вноситься в течении текущего финансового года при этом сохраняется 1 месяц ознакомительного периода со дня официального опубликования. Кроме того, в зависимости от характера изменений может допус­каться возможность их введения «задним числом», так, если изме­нения в законодательстве носят неблагоприятный для налогопла­тельщика характер (отягчают ответственность за нарущения, уста­навливают новые обязанности и т.д.), то они обратной сшы не имеют, если изменения в законодательстве носят благоприятный для налогоплательщика характер (отменяют налоги и (или) сборы, снижают размеры ставок, устраняют обязанности налогоплатель­щиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представите­лей и др.), то такие изменения могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

УЧАСТНИКИ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИИ

Участниками налоговых отношений являются налоговые орга­ны, налогоплательщики и плательщики сборов (организации и фи­зические лица), налоговые агенты, таможенные органы.

Рассмотрим права и обязанности основных участников налого­вых отношений.

Права налоговых органов:- требовать от налогоплательщиков документы установленной

формы, а также пояснительные и подтверждающие документы;- проводить налоговые проверки;- изымать по акту при проведении налоговых проверок доку­

менты, свидетельствующие о нарушении. Изъятие документов до­пускается только в период проведения налогового контроля. Изъя­тие документов может производиться в следующих случаях:

■ Если они свидетельствуют о нарушениях.■ Если есть основание полагать что документы будут уни­чтожены.

- вызывать на основании письменного уведомления в налого­вые органы налогоплательщиков и других обязанных лиц для дачи пояснений;

- приостанавливать операции по счетам,- налагать арест на имущество,- обследовать все помещения;- определять сумму налога расчетным путем;- требовать устранения выявленных нарушений и контролиро­

вать их исполнение;- взыскивать недоимки по налогам, штрафные санкции, пени;- привлекать для проведения контроля специалистов, экспер­

тов, переводчиков, вызывать посторонних лиц в качестве свидете­лей;

- требовать от банков документы, подтверждающие факт спи­сания со счетов налогоплательщика или налогового агента и с корреспондентских счетов банков сумм налогов, сборов, пеней и штрафов;

- требовать от банков документы, подтверждающие факт спи­сания со счетов налогоплательщика, плательщика сбора или нало­гового агента и с корреспондентских счетов банков сумм налогов, сборов, пеней и штрафов и перечисления этих сумм в бюджетную систему Российской Федерации;

- привлекать для проведения налогового контроля специали­стов, экспертов и переводчиков;

- вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть из­вестны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для прове­дения налогового контроля;

- заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановле­нии действия выданных юридическим и физическим лицам лицен­зий на право осуществления определенных видов деятельности;

- предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные су­ды иски:

> о взыскании недоимки, пеней и щтрафов за налоговые пра- вонарущения;

> о возмещении ущерба, причиненного государству и (или) муниципальному образованию вследствие неправомерных дей­ствий банка по списанию денежных средств со счета налогопла­тельщика;

> взыскании недоимки, пеней и щтрафов за налоговые;> о досрочном расторжении договора об инвестиционном

налоговом кредите;

Обязанности налоговых органов:1) соблюдать законодательство о налогах и сборах;2) осуществлять контроль за соблюдением законодательства о

налогах и сборах;3) вести в установленном порядке учет организаций и физиче­

ских лиц;4) бесплатно информировать налогоплательщиков, о действу­

ющих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах по­рядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанно­стях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения;

5) руководствоваться письменными разъяснениями МФ РФ;6) сообщать налогоплательщикам сведения о реквизитах соот­

ветствующих счетов Федерального казначейства;7) принимать решения о возврате налогоплательщику, пла­

тельщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов;

8) соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение;9) направлять налогоплательщику копии акта налоговой про­

верки и решения налогового органа, а также налоговое уведомле­ние и (или) требование об уплате налога и сбора;

10) представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основа­нии данных налогового органа (в течение пяти дней со дня по­ступления письменного запроса налогоплательщика);

11) осуществлять совместную сверку сумм уплаченных нало­гов, сборов, пеней и штрафов.

Налоговые агенты - лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Налоговые агенты обязаны:- правильно и своевременно исчислять, удерживать, и перечис­

лять в бюджеты (внебюджетные фонды) налоги;- в течение 1-го месяца письменно сообщать в налоговый орган

по месту учета о невозможности удержать налог с налогоплатель­щика и о сумме задолженности;

- вести учет выплаченных налогоплательщиком доходов, удер­жанных и перечисленных налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

- представлять в налоговый орган документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Полномочия финансовых органов в области налогов и сбо­ров:

1. МФРФ дает письменные разъяснения налогоплательщикам по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, утверждает формы расчетов по налогам и формы налоговых де­клараций, обязательные для налогоплательщиков, налоговых аген­тов, а также порядок их заполнения.

2. Финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образо­ваний, дают письменные разъяснения налогоплательщикам и

налоговым агентам по вопросам применения соответственно зако­нодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах (в течение двух месяцев со дня поступления соответству­ющего запроса).

Права налогоплательщиков:1. Получать по месту своего учета от налоговых органов бес­

платную информацию (в том числе в письменной форме) о дей­ствующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их долж­ностных лиц, а также получать формы налоговой отчетности и разъяснения о порядке их заполнения.

2. Получать от МФ РФ письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, от финансо­вых органов в субъектах РФ и органов местного самоуправления - по вопросам применения соответственно законодательства субъек­тов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах.

3. Использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах

4. Получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный кредит.5. Право на зачет или возврат излишне уплаченных или изыс­

канных налогов, штрафов, пени.6. Представлять свои интересы в налоговых правоотношениях

лично либо через своего представителя.7. Представлять налоговым органам или должностным лицам

пояснения по исчислению и уплаты налогов.8. Присутствовать при проведении выездной налоговой проверки.9. Получать копии акта налоговой проверки, решение налого­

вых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов.

10. Требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах

и сборах при совершении ими действий в отношении налогопла­тельщиков.

11. Не выполнять неправомерные акты и требования;12. Обжаловать акты налоговых органов, иных уполномочен­

ных органов и действия (бездействие) их должностных лиц.13. Требовать соблюдения и сохранения налоговой тайны

(ст. 102) за исключением:- сведений, разглашенных налогоплательщиком самостоятель­

но или с его согласия;- сведений об идентификационном номере налогоплательщика;- сведений о нарушении законодательства о налогах и и мерах

ответственности за нарушения (при вынесении судебного реше­ния);

- сведений, предоставляемых налоговым и таможенным орга­нам других государств;

- предоставляемых избирательным комиссиям.14. Право на возмещение в полном объеме убытков, причинен­

ных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

15. Право на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных НК

Обязанности налогоплательщиков:1. Уплачивать законно установленные налоги.2. Встать на учет в налоговые органы.3. Вести в установленном порядке учет своих доходов, расхо­

дов и объектов налогообложения.4. Предоставлять в налоговые органы по месту учета налоговые

декларации, а также документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

5. Представлять по месту жительства индивидуального пред­принимателя, нотариуса, по запросу налогового органа книгу уче­та доходов и расходов и хозяйственных операций.

6. Представлять по месту нахождения организации бухгалтер­скую отчетность;

7. Выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений.

8. В течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необхо­димых для исчисления и уплаты налогов.

9. Письменно сообщать в налоговый орган: а) об участии в рос­сийских и иностранных организациях (в срок не позднее 1 месяца со дня начала участия); б) обо всех обособленных подразделениях (в течение 1 месяца); о прекращении деятельности через филиал, представительство или обособленное подразделение - в течение 3 дней; о реорганизации или ликвидации - в течение 3 дней со дня принятия решения.

Представительство в налоговых отношениях.Законный представитель налогоплательщика:1. Законными представителями налогоплательщика - организации

признаются лица, уполномоченные представлять указанную органи­зацию на основании закона или ее учредительных документов.

2. Законными представителями налогоплательщика - физиче­ского лица признаются лица, выступающие в качестве его пред­ставителей в соответствии с гражданским законодательством Рос­сийской Федерации.

Уполномоченный представитель налогоплательщика:Уполномоченным представителем налогоплательщика призна­

ется физическое или юридическое лицо, уполномоченное налого­плательщиком представлять его интересы в отношениях с налого­выми органами.

ИЗМЕНЕНИЕ СРОКА УПЛАТЫ НАЛОГОВ И СБОРОВ

Изменение срока уплаты налога - перенос установленного сро­ка на более поздний период. Может производиться под залог иму­щества или поручительство

В соответствии с гл. 9 НК «Изменение срока уплаты налога, сбора и пени» изменение срока может осуществляться в форме:

1) отсрочки;2) рассрочки;3) инвестиционного налогового кредита.Отсрочка по уплате налога представляет собой изменение срока

уплаты налога при наличии оснований на срок, не превышающий один год с единовременной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности (ст. 64, п. 1).

Отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, может быть предо­ставлена на срок более одного года, но не превышающий трех лет.

Рассрочка по уплате налога представляет собой изменение сро­ка уплаты налога при наличии оснований на срок, не превышаю­щий один год с поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности (ст. 64, п. 2).

Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предо­ставлены при наличии хотя бы одного из следующих оснований (ст. 64, п. 2);

1) причинения ущерба в результате стихийного бедствия, тех­ногенной катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой си­лы (% за пользование не начисляется);

2) не предоставление бюджетных ассигнований, лимитов бюд­жетных обязательств, предельных объёмов финансирования рас­ходов (% за пользование не начисляется);

3) угрозы банкротства заинтересованного лица в случае едино­временной выплаты им налога (% за пользование = ‘/г ставки ре­финансирования ЦБ);

4) если имущественное положение физического лица исключа­ет возможность единовременной уплаты налога (% за пользование = Vi ставки рефинансирования ЦБ);

5) если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг носит сезонный характер (% за пользование = Vi ставки ре­финансирования ЦБ);

6) иных оснований, таможенным законодательством Таможен­ного союза и законодательством Российской Федерации о тамо­женном деле.

Отсрочка или рассрочка может быть предоставлена юр. лицу на сумму, не превышающую стоимость её чистых активов, физ. ли­цу - на сумму, не превышающую стоимость его имущества.

Законами субъектов РФ, нормативно-законодательными актами муниципальных образований могут быть установлены дополни­тельные или иные основания или условия.

Решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) принимается налоговыми органами по согласованию с финансовыми органами в течение 30 дней со дня получения заявления.

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований предоставляется возможность в течение опре­деленного срока и в определенных пределах уменьшать свои пла­тежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Основания:1) проведение научно-исследовательских или опытно­

конструкторских работ либо технического перевооружения соб­ственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами (100% от стоимости при­обретённого оборудования);

2) осуществление внедренческой или инновационной деятель­ности, в том числе создание новых или совершенствование приме­няемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

3) выполнение особо важного заказа по социально- экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению;

4) выполнение государственного оборонного заказа;5) осуществление инвестиций, имеющих наивысший класс

энергетической эффективности (100% от стоимости приобретён­ного оборудования);

6) включение в реестр резидентов зоны территориального развития.Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на осно­

вании заявления организации и оформляется договором установ­ленной формы (решение должно быть принято в течение 30 дней).

Такой кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль (до­ход) организации, а также по региональным и местным налогам.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от 1 года до 5 лет. Суммы, на которые уменьшаются пла­тежи в каждом отчётном периоде по налогу не могут превышать 50 % (ст. 66, п. 3). Проценты по кредиту не могут быть менее '/г и более Va ставки рефинансирования ЦБ РФ (ст. 67, п. 6).

Законами субъектов РФ, нормативно-законодательными актами муниципальных образований могут быть установлены дополни­тельные или иные основания или условия для предоставления от­срочки или рассрочки (п. 12 ст. 64) или инвестиционного налого­вого кредита (п. 7 ст. 67).

н а л о г о в ы й к о н т р о л ь

Выделяют следующие формы налогового контроля:> государственный налоговый учёт (учёт лиц, на которых мо­

гут возлагаться налоговые обязательства; учёт объектов налогооб­ложения);

> мониторинг и оперативный налоговый контроль (хрономег­ражное обследование; создание налоговых постов; контрольные закупки; рейдовая проверка; инвентаризация; налоговые обследо­вания);

> камеральный и выездной налоговый контроль;> административно-налоговый контроль (за участниками нало­

говых отношений наделённых вспомогательными полномочиями в области налогового администрирования);

> контроль в связи с совершением сделок между взаимозави­симыми лицами.

Налоговым контролем признается деятельность уполномо­ченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщи­ками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законода­тельства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом (ст. 82).

Разграничение налогового контроля по месту его осуществле­ния базируются на отличиях в форме и методике организации ка­меральных и выездных налоговых проверок. Данные проверки от­личаются местом проверки, источниками используемой в ходе проверок информации и результатами по итогам рассмотрения ма­териалов проверок.

Камеральные налоговые проверки (ст. 88) проводятся в отно­шении всех налогоплательщиков, по месту нахождения налого­вого органа на основе налоговых деклараций и документов. Каме­ральная налоговая проверка проводится без какого-либо специаль­ного решения руководителя налогового органа в течение трех ме­сяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой де­кларации (расчета) и документов, которые должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки или противоречия, либо несоответствия сведений, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения.

Выездные налоговые проверки (ст. 89) проводятся на террито­рии (в помещении) налогоплательщика. В отношении одного нало- гоплательнщка проверка может проводиться по одному или не­скольким налогам. Предметом выездной налоговой проверки явля­ется правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Может быть проверен период, не превышающий трех кален­дарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Налоговые органы, как правило, не вправе проводить в отно­шении одного налогоплательщика более двух выездных проверок в течении календарного года. Однако при этом не учитывается ко­личество проведенных самостоятельных выездных налоговых проверок его филиалов и представительств.

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более 2 месяцев. Указанный срок может быть продлен до 4 месяцев, а в исключительных случаях - до 6 месяцев.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для:

1) истребования документов (информации) в соответствии со статьей 93.1 Ж РФ;

2) получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федера­ции;

3) проведения экспертиз;4) перевода на русский язык документов, представленных нало­

гоплательщиком на иностранном языке.По окончании проверки проверяющий обязан составить справ­

ку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет про­верки и сроки ее проведения. Затем, в течение 2-х месяцев должен быть составлен акт налоговой проверки, который подписывается лицами, проводившими проверку и лицом, в отношении кот-го проводилась проверка (5 дней на вручение). В случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с вы­водами и предложениями проверяющих, налогоплательщик в те­чение 1 месяца со дня получения акта должен представить в нало­говый орган письменные возражения с подтвержденигм и доказа­тельством своей правоты. Затем руководителем (заместителем) налогового органа выносится решение (на рассмотрение материа­лов приглашается налогоплательщик) по результатам проверки в течение 10 дней. Решение: о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение; об отказе в привлечении к ответствен­ности (вступает в силу в течение 10 дней со дня вручгния (5 дней на вручение) решения).

Решение может быть обжаловано в вышестоящем налоговом органе. Вышестоящий налоговый орган выносит реиение. Затем при не согласии - исковое заявление - суд.

Решение о привлечении к ответственности, не вступившее в силу может быть обжаловано в апеляционном порядге (в течение 1 месяца). Решение вступает в силу после вынесения решения вы­

шестоящим налоговым органом по существу. Затем при не согла­сии - в суд.

КОНЦЕПЦИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

При выборе налогоплательщиков, подлежащих налоговой про­верке налоговые органы используют определённые критерии от­бора, часть этих критериев доступна налогоплательщикам для са­мостоятельной оценки рисков налоговых проверок и получило название «Концепция налоговых проверок»

Рассмотрим их.1. Налоговая нагрузка у налогоплательщиков ниже ее среднего

уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли.2. Отражение налогоплательщиком в бухгалтерской или нало­

говой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.

3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм нало­говых вычетов за определенный период.

4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста дохо­дов от реализации товаров (работ, услуг).

5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работ­ника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ.

6. Неоднократное приближение к предельному значению уста­новленных НК величин показателей, предоставляющим право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.

7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы рас­хода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученно­го за календарный год.

8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посред­никами без наличия разумных экономических или иных причин.

9. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уве­домление налогового органа о выявлении несоответствия показа­телей деятельности.

10. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в нало­говых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения («миграция» между налоговыми органами).

11. Значительное отклонение уровня рентабельности по дан­ным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.

12. Способы ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском, в том числе: а) получение необоснован­ной вьп'оды с использованием фирм-«однодневок»; б) применение схем получения необоснованной налоговой выгоды при реализации недвижимого имущества; в) получение необоснованной выгоды при производстве алкогольной и спиртосодержащей продукции; г) полу­чение необоснованной выгоды с использованием инвалидов.

СПОСОБЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ

В целях обеспечения налогоплательщиками уплаты налогов и сборов, налоговые органы могут использовать следующие способы (гл. 11 НК):

Залог имущества. Оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. Залогодателем может быть как сам нало­гоплательщик или плательщик сбора, так и третье лицо. Предме­том залога может быть имущество в соответствии с ГК РФ. Иму­щество может оставаться у залогодателя или передаваться налого­вому органу.

Поручительство. Применяется в основном при изменении сроков уплаты налогов (сборов). Поручителем может выступать и юридиче­ское и физическое лицо; допускается участие нескольких поручите­лей. Поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответствен­ность. Принудительное взыскание налога и причитающихся пеней с поручителя производится налоговым органом в судебном порядке.

По исполнении поручителем своих обязанностей к нему пере­ходит право требовать от налогоплательщика уплаченных им сумм, а также процентов по этим суммам и возмещения убытков.

Пеня. Пеней признается денежная сумма, которую налогопла­тельщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установлен­ными законодательством сроки.

Начисляется за каждый календарный день начиная со следую­щего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогопла­тельщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщи­ка в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика.

Подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки), налогового кредита или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Не начисляются пени на сумму недоимки, которая образова­лась у налогоплательщика в результате выполнения им письмен­ных разъяснений финансовых, налоговых и др. уполномоченных органов, если информация, предоставленная налогоплательщиком была полной и достоверной (подробнее см. п. 8 ст. 75).

Приостановление операций по счетам организаций и инди­видуальных предпринимателей. Означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету в пределах суммы, указанной в решении.

Решение принимается руководителем (заместителем) налогово­го органа (не ранее вынесения решения о взыскании налога), в случаях:

а) невыполнения требования, направленного налоговым орга­ном об уплате налога, пеней или штрафа;

а) неисполнения налогоплательщиком - организацией в уста­новленные сроки обязанности по уплате налога;

б) не предоставления налоговых деклараций в течение 10 дней по истечении установленного срока подачи декларации (приоста­

новление операции по счетам отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления этим налогоплательщиком налоговой декларации).

Рещение передается банку и одновременно налогоплательщику под расписку. Банк не несет ответственности за убытки налогопла­тельщика. Отменяется рещение не позднее одного операционного дня, следующего за днём получения налоговым органом докумен­та, подтверждающего факт взыскания налога.

Арест имущества. Арест - действие налогового или таможен­ного органа с санкции прокурора по ограничению права собствен­ности налогоплательщика-организации в отнощении его имущества.

Проводится с санкции прокурора с участием понятых, на осно­вании решения руководителя (заместителя) налогового органа, когда есть основания полагать, что налогоплательщик может скрыть своё имущество. Арест может быть наложен на всё имуще­ство налогоплательщика-организации. Арест: полный - налого­плательщик не вправе распоряжаться имуществом; частичный - владение пользование и распоряжение имуществом осуществляет­ся с разрещения и под контролем налогового органа. Аресту под­лежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога.

Банковская гарантия. Обязательства по гарантии подлежат исполнению в течение 5 дней со дня получения требования.

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сбо­рах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, нало­гового агента и иных лиц, за которое НК установлена ответствен­ность (ст. 106).

Ответственность за соверщение налоговых правонарушений несут организации и физические лица (с 16 лет). Отметим, что со­гласно п. 2, ст. 108 никто не может быть привлечен повторно к от­ветственности за совершение одного и того же налогового право­нарушения. Кроме того, предусмотрены обстоятельства, исключа-

ющие привлечение к ответственности (ст. 109), исключающие ви­ну лица (ст. 111), смягчающие и отягчающие ответственность (ст. 112). Привлечение организации к ответственности за соверще- ние налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ.

Ответственность за налоговые правонарушения предусматрива­ется:

- НК РФ при наличии признаков налоговых правонарушений;- законодательством РФ об административных правонаруше­

ниях;- таможенным законодательством РФ при нарушении законо­

дательства в связи с перемещением товаров через таможенную границу;

- уголовно-процессуальным законодательством РФ при нали­чии признаков преступления.

Налоговая санкция является мерой ответственности за совер­шение налогового правонарушения, устанавливается и применяет­ся в виде денежных взысканий (штрафов). При наличии хотя бы одного смягчаюшего ответственность обстоятельства размер штрафа уменьшается не меньше, чем в два раза; отягчающее (п. 2, ст. 112) - размер щтрафа увеличивается на 100 процентов.

Т а б л и ц а 1Налоговые санкции

Вид правонарушения | ШтрафНалогоплательщики и иные обязательные лица

Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговых орга­нах (ст. 116 п. 1)

10 тыс. руб.

Ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 п. 2)

Штраф - 10% от доходов, по такой дея­тельности, но не менее 40 тыс. руб.

Непредоставление налоговой деклара­ции (ст. 119)

Штраф 5% от суммы налога, подлежа­щей уплате (доплате) на основе этой декларации за каждый полный или не­полный месяц со дня установленного для ее предъявления, но не более 30% от указанной суммы и не менее 1000 руб.

Вид правонарушения ШтрафНарушение установленного способа предоставления налоговой декларации (ст. 119.1)

200 руб. за каждый непредставленный документ

Грубое нарушение правил учета дохо­дов и расходов и объектов налогооб­ложения (ст. 120)

10 тыс. руб. - если эти деяния совершены в течение одного налогового периода.30 тыс. руб. - если более одного налого­вого периода.20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 тыс. руб. - если они по­влекли занижение дохода

Неуплата или неполная уплата сумм налогов в результате занижения налогооблагаемой базы иного неправильного ис­числения налога (сбора) или других неправомер­ных действий (бездей­ствия) (ст. 122)

Неумыш­ленно 20% от неуплаченной суммы налога

Умышлен­но 40% от неуплаченной суммы налога

Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123)

20% от суммы, подлежащей удержанию и перечислению.

Несоблюдение порядка владения, поль­зования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст. 125)

30 тыс. руб.

Представление налоговым агентом налоговому органу документов, содер­жащих недостоверные сведения (сг. 126.1)

500 руб. за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения.

Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществ­ления налогового контроля (ст. 126);- налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом);- непредставление налоговым агентом в установленный срок расчета с)^м налога на доходы физических лиц;- сведений о налогоплательщике

200 рублей за каждый непредставлен­ный документ1 000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления;10 000 рублей, для организаций и ИП,1 000 рублей, для ФЛ. не являющихся ИП

Нарущение порядка регистрации объ­ектов игорного бизнеса (ст. 129.2)

В трехкратном размере ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообло­жения

Вид правонарушения ШтрафТе же деяния, совершенные более одно­го раза - в шестикратном размере став­ки налога на игорный бизнес, установ­ленной для соответствующего объекта налогообложения

Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызывае­мого по делу О налоговом правонару­шении в качестве свидетеля (ст. 128)

1 тыс. руб.

Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний (ст. 128)

3 тыс. руб.

Отказ эксперта, переводчика или спе­циалиста от участия в проведении налоговой проверки (ст. 129)

500 руб.

Дача экспертом заведомо ложного за­ключения или осуществления перевод­чиком заведомо ложного перевода (ст. 129)

5 тыс. руб.

Неправомерное несообщение (несвое­временное сообщение) лицом сведений налоговому органу (ст. 129.1)

5 тыс. руб.

Если те же деяния повторно в течение календарного года - 20 тыс. руб.

Далее рассмотрим методику исчисления основных налогов налоговой системы РФ.

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Налогоплательщики:- физ. лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (то есть

физические лица, фактически находящиеся в Российской Федера­ции не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих под­ряд месяцев; период нахождения физического лица в РФ не пре­рывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочно­го (менее щести месяцев) лечения или обучения).

- физ. лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы от источников, расположенных в РФ.

Объектом является доход, полученный налогоплательщиками как от источников в РФ, так и за её пределами.

Рис. 1. Порядок формирования налоговой базы

Доходы делятся на:- доходы, полученные от источников в Российской Федерации;- доходы, пол>'ченные от источников за пределами РФ.

Под доходами понимается;1) дивиденды и проценты;2) страховые выплаты при наступлении страхового случая;3) доходы от использования прав на объекты интеллектуальной

собственности;4) доходы от предоставления в аренду и иного использования

имущества;5) доходы от реализации недвижимого имущества, акций или

иных ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организа­ций, прав требования и иного имущества;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязан­ностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение дей­ствия (бездействия);

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты;8) доходы от использования любых транспортных средств, тру­

бопроводов, линий электропередачи и т.п.;9) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате

осуществления им деятельности на территории РФ.Налоговая база - все доходы налогоплательщика полученные

им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на рас­поряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде ма­териальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены раз­личные налоговые ставки.

Налоговые ставки:1. Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отноше­

нии следующих доходов:- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в прово­

димых конкурсах, играх и других мероприятий в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4000 рублей;

- процентных доходов по вкладам в банках в части превыше­ния суммы процентов, рассчитанной исходя из условий договора, над суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинанси­рования ЦБ РФ (действующей в течение периода, за который начислены проценты), увеличенной на 5% по рублевым вкладам и исходя из 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

- суммы экономии на процентах при получении налогопла­тельщиками заемных средств:

а) по рублевым займам в части превышения суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над сум­мой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

б) по валютным займам - в части превышения суммы процен­тов за пользование заемными (кредитными) средствами, исчис­ленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчислен­ной из условий договора.

2. Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отноше­нии доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ (за исключением дивидендов, полу­чаемых от российских организаций - по ним ставка - 15%).

3. В размере 13"/о - в отношении доходов от долевого участия в деятельности организации (дивидендов).

4. Налоговая ставка устанавливается в размере 13% для иных, не перечисленных выше доходов.

Налоговым периодом (ст. 216) признается календарный год.НК устанавливает перечень доходов, не подлежащих налогооб­

ложению.Доходы, не подлежащие налогообложению (ст. 217):1) государственные пособия (по безработице, по уходу за боль­

ным ребенком, беременности и родам), выплаты и компенсации, за исключением пособий по временной нетрудоспособности и ком­пенсации за неиспользованный отпуск при увольнении;

2) государственные пенсии;3) компенсационные выплаты;4) гранты и премии, предоставленные для поддержки науки и

образования, культуры и искусства в РФ;5) суммы единовременной материальной (в связи со стихийным

бедствием или другим чрезвычайными обстоятельствами, членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью чле­на (членов) его семьи), гуманитарной, адресной социальной и бла­готворительной помощи в соответствии с законодательством;

6) суммы полной или частичной компенсации стоимости путе­вок (за исключением туристических) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения для работников или членов их семей (дети - до 16 лет); оплата лечения и медицинского обслуживания оплачивается за счет средств бюджетов, за счет средств организа­ций, если расходы по такой компенсации не отнесены к расходам, учитываемым при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (п. 9, ст. 217, с учётом ФЗ № 216 от 24.07.07);

7) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов в соответствии с законодательством;

8) доходы, получаемые от продажи выращенного в личных подсобных хозяйствах скота, кроликов, нутрий, птицы, диких жи­вотных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растение­водства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде;

9) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства - в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства;

10) доходы от сбора и сдачи лекарственных растений, дикорас­тущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции;

И) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования за исключением возна­граждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) ав­торов произведений науки, литературы, искусства;

12) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев даре­ния недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложе­ния в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками;

13) доходы акционеров в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций или иных имущественных долей или полученных при реорганиза­ции;

14) доходы, получаемые индивидуальными предпринимателя­ми от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками ЕНВД, ЕСХН, УСН;

15) суммы процентов по государственным казначейским обяза­тельствам, облигациям и другим государственным ценным бума­гам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Россий­ской Федерации;

16) доходы, не превышающие 4 000 рублей в году:- стоимость подарков, полученных от организаций и инд. пред­

принимателей;- стоимость призов в денежной и натуральной формах, получен­

ных на конкурсах, соревнованиях, играх и других мероприятиях;- суммы материальной помощи;- возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их

супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсио­нерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечашим врачом и другие льготы.

Далее рассмотрим ВЫЧЕТЫ, предоставляемые налогоплатель­щикам. Различают следующие вычеты:

1. Стандартные.2. Социальные (право на получение социальных налоговых вы­

четов предоставляется на основании письменного заявления нало­гоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый ор­ган налогоплательщиком по окончании налогового периода).

3. Имущественные (предоставляются в размере фактически произведенных расходов).

4. Профессиональные.5. Инвестиционные.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются следую­щим категориям налогоплательщиков:

1. В размере 3 000 рублей:- лицам, получивщим или перенесшим лучевую болезнь и дру­

гие заболевания, связанные с радиационным воздействием вслед­ствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;

- лицам, непосредственно участвовавшим в подземных испы­таниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбо­ру и захоронению радиоактивных веществ;

- лицам, непосредственно участвовавшим в ликвидации радиа­ционных аварий, сборке ядерных зарядов;

- инвалидам Великой Отечественной войны;- инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I,

II и III гр. вследствие ранения, контузии или увечья при исполне­нии обязанностей военной службы и др.

2. В размере 500 рублей:- Героям СССР и Героям РФ, лицам, награжденным орденом

Славы трех степеней;-Участникам ВОВ, лицам, находившимся в Ленинграде в пе­

риод его блокады, бывшим узникам концлагерей, гетто в период Второй мировой войны;

- Инвалидам с детства, а также инвалидам I и II групп;- лицам, получившим или перенесшим лучевую болезнь и дру­

гие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой;- младшему и среднему медицинскому персоналу, врачам и

другим работникам лечебных учреждений, получившим сверх­нормативные дозы радиационного облучения;

-лицам, пострадавшим в результате катастрофы на Черно­быльской АЭС;

- лицам, отдавшим костный мозг для спасения жизни людей, идр.

3. Родителям, опекунам, попечителям на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения - до 24 лет до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 350 000 руб. в размере:

• 1 400 рублей - на первого и второго ребенка;• 3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ре­бенка;• Величина вычета на ребенка-инвалида зависит от того, кто его обеспечивает. Родитель, усыновитель, жена или муж ро­

дителя может получить 12 тыс. руб., а приемный родитель, опекун, попечитель, жена или муж приемного родителя - 6 тыс. руб.• Стандартный вычет на детей предоставляется в двойном размере единственному родителю, опекуну, попечителю.

При использовании стандартных вычетов, нужно помнить сле­дующее:

• Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. Стандартный налоговый вычет, уста­новленный пунктом 3 предоставляется независимо от предоставле­ния стандартного налогового вычета, установленного пунктами 1-2.

• Вычеты предоставляются налогоплательщику одним из рабо­тодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

• Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предо­ставлены в меньшем размере, то по окончании налогового периода налоговым органом может производиться перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в предусмотренных размерах.

Т а б л и ц а 2Социальные налоговые вычеты

Размер вычета за налоговый

периодВычеты

1) Не более 25% дохода

В сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований благотворительным организациям и иным социально ориентированным некоммерческим органи­зациям

2) По пунктам (а), (б) - по факту - с учётом ограниче­ния. Искл. - по пункту (в) - не

а) В сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях.б) В сумме, уплаченной в налоговом периоде за обучение брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме в образо­вательных учреждениях.

Размер вычета за налоговый

периодВычеты

более 50 000 руб­лей на каждого ребенка на обоих родителей

в) В сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях

3) по ф а к т у -с учётом ограниче­ния. Искл. - по дорогостоящему лечению - вычет по фактическим расходам

В сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом пе­риоде за услуги по лечению, по лечению супруга (супруги), своих родителей или своих детей в возрасте до 18 лет (в со­ответствии с Перечнем Прав-ва), а также в размере стоимо­сти медикаментов, назначенных лечащим врачом

4) По факту - с учётом ограниче­ния

В сумме, уплаченная налогоплательщиком в налоговом пе­риоде пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному с НПФ в свою пользу, в пользу супруга, родителей или по договорам доб­ровольного и/или дополнительного пенсионного страхова­ния, заключенному со страховой организацией

5) По факту - с учётом ограниче­ния

В сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом пе­риоде страховых взносов по договорам добровольного стра­хования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет в свою, в пользу супруга, родителей, детей

Социальные налоговые вычеты, указанные в пунктах 2-А табл. 2 (за соответствующим искл.), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей в налоговом периоде.

При возврате физического лицу пожертвования, в связи с пере­числением которого им был применен социальный вычет, преду­смотренный пункте 1 таблицы 2, сумма вычета должна быть включена в налоговую базу по НДФЛ.

Рассмотрим далее порядок предоставления имущественных налоговых вычетов

Имущественные налоговые вычеты предусматривают разные механизмы воздействия на доход налогоплательщика в зависимо­сти от проводимой операции.

Итак, все операции с недвижимостью и иным имуществом де­лятся на две группы:

1. Операции по продаже имущества.2. Операции по покупке имущества.Если вы продаёте имущество, то характер вычета зависит от

срока использования имущества:а) если недвижимое имущество находилось в собственности

более минимального предельного срока владения, а иное имуще­ство более 3 лет, то доходы от его продажи не облагаются по ста­тье 217;

б) если недвижимое имущество находилось в собственности менее минимального предельного срока владения, а иное имуще­ство менее 3 лет:

1) воспользоваться нормативным размером вычета:- по жилым домам, квартирам, комнатам, включая приватизиро­

ванные жилые помещения, дачам, садовым домикам или земельным участкам и долям в указанном имуществе - 1 000 000 руб.:

- по иному имуществу - 250 000 руб.;2) предоставить документы, подтверждающие расходы на при­

обретение (строительство).Минимальный предельный срок владения объектом недвижи­

мого имущества составляет три года, если оно получено: в порядке наследования или по договору дарения от близкого родственника; в результате приватизации; в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением.

В иных случаях минимальный предельный срок владения объ­ектом недвижимого имущества составляет пять лет.

В случае если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем его кадастровая стоимость на 1 января *0,7, то доход принимается равным кадастровой стои­мости на 1 января *0,7.

Если вы покупаете или строите (новое строительство) жилой дом, квартиру, комнату или доли (долей) в них, то вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов (в пределах 2 млн руб.), а также в сумме, направленной на погашение процентов по це­левым займам (кредитам) (в пределах 3 млн. руб.), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованных на эти цели.

Особенности предоставления вычета на приобретение жилого имущества:

• индивидуальным предпринимателям данный вычет не предо­ставляется;

• вычет предоставляется по одному или объектам но в совокуп­ности не более, чем на 2 000 000 рублей;

• вычет предоставляется в пределах совокупного дохода, нало­гоплательщика, остаток переходит на след, год;

• предоставляется при декларировании доходов или - по месту работы у работодателя (-ей) при получении у налоговых органов подтверждения на вычет.

Профессиональные налоговые вычеты:1) налогоплательщики, получающие доходы от вьшолнения работ

(оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера;2) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения

или вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, воз­награждения автором открытий, изобретений и промышленных образцов;

3) предприниматели без образования юридического лица.Налогоплательщики имеют право на вычет в размере фактиче­

ски произведенных и документально подтвержденных расходов (состав расходов - в соответствии с гл. 25), а по пунктам 2) и 3) могут использовать вычет в раз.мере установленного норматива от суммы расходов, если не в состоянии подтвердить свои расходы

Налоговая декларация предоставляется не позднее 30 апреля года, следующего за отчётным. Обязаны предоставлять налого­вую декларацию: инд. предприниматели, нотариусы, адвокаты, физ. лица, получившие доходы от продажи имушества, сдачи имущества в аренду, получившие доходы за рубежом, с доходов которых налог не был удержан налоговыми агентами.

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ

Основным источником формирования доходов государствен­ных внебюджетных фондов с 1 января 2010 г. становятся страхо­вые взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. Та­ким образом, действовавший с 1 января 2001 г. единый социаль­ный налог (ЕСН), вновь заменяется на обязательные отчисления от фонда оплаты труда работающих. Функция контроля за правиль­ностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страхо­вых взносов переходит от налоговых органов к Пенсионному фон­ду (в отношении платежей в ПФ и фонды ОМС) и фонду социаль­ного страхования.

Рассмотрим основные положения Федерального закона № 212- ФЗ от 24 июля 2009 г.

Статья 5 устанавливает две категории плательщиков страховых взносов:

1) лица, которые производят выплаты наемным работникам (организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями);

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы.В том случае, если плательщик одновременно относится к обе­

им категориям, он должен уплачивать платежи по каждому от­дельно взятому основанию.

Общим условием признания каких-либо лиц плательщиками по первому основанию, т.е. производящих выплаты физическим ли­цам, является сам факт выплаты физическим лицам.

Условием признания плательщиками индивидуальных пред­принимателей и адвокатов является наличие доходов от осуществ­ляемой ими деятельности, т.е. от предпринимательской или иной профессиональной деятельности (за вычетом расходов, связанных с извлечением доходов).

Для каждой из двух категорий плательщиков страховых взно­сов Закон устанавливает отдельный объект обложения.

Для плательщиков первой группы объектом обложения стра­ховыми взносами являются:

- выплаты и иные вознаграждения, которые начисляются налого­плательщиками в пользу физических лиц по трудовым договорам;

- выплаты, произведённые в рамках трудовых отношений;- выплаты по гражданско-правовым договорам;- по авторским договорам (ст. 1288 ГК);- по договорам об отчуждении исключительного права на про­

изведения науки, литературы (ст.1285 ГК);- по издательскому лицензионному договору (ст. 1287 ГК);- по лицензионному договору о предоставлении права пользо­

вания произведениями науки, литературы, искусства (ст. 1286 ГК).Статья 9 Закона содержит перечень сумм, не подлежащих

налогообложению, которые делятся на две группы:• не включаемые в объект налогообложения, это: выплаты по

гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имуще­ство, по договорам передачи имущества в пользование и др.;

• выплаты и вознаграждения, не включаемые в базу исчисления:- суммы различных видов государственных пособий (в т.ч. по­

собие по временной нетрудоспособности);- командировочные расходы;- компенсации в связи с исполнением работником трудовых

обязанностей;- расходы физического лица в связи с выполнением работ,

услуг по договорам гражданско-правового характера;- расходы, связанные с трудоустройством работников, уво­

ленных по сокращению штата, или в связи с ликвидацией, реор­ганизацией организации;

- выплаты, направленные на возмещение затрат по уплате процентов за кредит на строительство или приобретение жилья;

- единовременная материальная помощь, оказываемая налого­плательщикам в связи со стихийным бедствием, другими чрезвы­чайными обстоятельствами, террористическими актами, в связи со смертью члена семьи и другие выплаты.

Базу для начисления страховых взносов определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала расчётного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

Таким образом, плательщикам-работодателям вменяете! в обя­занность ведение учета сумм начисленных выплат и иных возна­граждений, сумм взносов, относящихся к ним, а также суми выче­тов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществля­лись выплаты. Для этого плательщик заполняет индивид>альную карточку на каждое физическое лицо.

База для страховых взносов для плательщиков страховых взно­сов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный пе­риод в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9ФЗ№ 212.

Размер страховых взносов, подлежащих уплате в Пенсионный фонд индивидуальным1и предпринимателями, адвокатами, но­тариусами, занимающимися частной практикой, складывается из двух частей:

1) фиксированной, рассчитываемой как произведение мини­мального размера оплаты труда (МРОТ), установленного на нача­ло финансового года (МРОТ на 1.01.16-6 204) и тарифа страхо­вых взносов в ПФ, увеличенное в 12 раз;

2) 1% с доходов, превыщающих 300 тысяч рублей в год (если доходы ИП превыщают 300 тысяч рублей в год).

При этом сумма страховых взносов не может быть более разме­ра, определяемого как произведение восьмикратного МРОТ и та­рифа страховых взносов, увеличенное в 12 раз.

Фиксированный размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию для индивидуальных предпринима­телей, адвокатов и нотариусов, занимающихся частной практикой, определяется как произведение МРОТ на начало финансового года и тарифа страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, увеличенное в 12 раз.

Если плательщики страховых взносов начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятель­ность после начала очередного расчетного периода, фиксирован­ный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству ка­лендарных месяцев начиная с календарного месяца начала дея­

тельности. За неполный месяц деятельности фиксированный раз­мер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.

Страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материн­ством данные плательщики могут уплачивать в добровольном порядке.

Расчётным периодом по страховым взносам признается кален­дарный год, также установлено три отчетных периода (для лиц, производящих выплаты физическим лицам) - первый квартал, по­лугодие и девять месяцев календарного года.

Общие тарифы страховых взносов в 2014 г. для лиц, ко­торые производят выплаты наемным работникам:

Т а б л и ц а 3Общие тарифы страховых взносов на 2012-2013 гг.

База для начисления страховых взносов

Тариф страхового взносаПФ ФСС (718 тыс. руб.) ФФОМС

До 796 000 22% 2,9%5,1%Свыше 796 000 10% 0%

Для индивидуальные предприниматели, адвокатов, нота­риусов:

- Пенсионный фонд РФ - 26% (для лиц 1967 года рождения и моложе 20% - СЧ, 6% - НЧ);

- Фонд социального страхования РФ - 2,9%;- Федеральный фонд ОМС - 5,1%.

Т а б л и ц а 4Дополнительные тарифы в Пенсионный фонд

В пользу лиц, которые заняты на подземных работах, на работах с вредными условиями труда и в горячих цехах (т.н. Список 1)

В пользу лиц, которые заняты на работах с тяжелыми условиями

труда (т.н. Список 2)

2014 г. 6% 4%2015 г. 9% 6%

Тариф устанавливается от О до 8% в зависимости от: 1) наличия специальной оценки условий труда; 2) установленного подкласса условий труда.

Для ряда плательщиков страховых взносов в переходный пери­од предусмотрено действие льготных тарифов.

Т а б л и ц а 5Тарифы страховых взносов в 2012-2019 году для хозяйственных обществ,

созданных научными учреждениями и вузами, организаций и индивидуальных предпринимателей, заключивших соглашения об осуществлении

технико-внедренческой или туристско-рекреационной деятельности с органами управления ОЭЗ, 1Т-компаний

Наименование внебюджетного фонда 2014-2017 гг. 2018 г. 2019 г.Пенсионный фонд РФ (для лиц 1967 года рождения и моложе 2% - СЧ, 6% - НЧ) 8,0% 13,0% 20,0%

Фонд социального страхования РФ 2,0 % 2,9% 2,9%Федеральный фонд обязательного меди­цинского страхования 4,0% 5,1% 5,1%

В определённых случаях организации и индивидуальные пред­приниматели, которые применяют УСН и производят выплаты фи­зическим лицам в 2014-2018 гг. вправе применять пониженные тарифы страховых взносов. Это страхователи, основной вид дея­тельности которых указан в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ: тек­стильное и швейное производство, производство мебели, строи­тельство, здравоохранение и предоставление социальных услуг и т.д. А также некоммерческие, благотворительные организации, применяющие УСН, аптечные организации, применяющие ЕНВД, индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения (за исключением видов деятельности, указанных в подпунктах 19, 45-47 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ). Пониженные тарифы: ПФ - 20%, ФСС - 0,0%, ФФОМС - 0,0%.

Очевидно, что эти меры носят явно выраженный стимулирую­щий характер и направлены на поддержку сельскохозяйственных товаропроизводителей, рискованного инновационного бизнеса (так, после создания «Сколково» для организаций - участников проекта ввели пониженный тариф - 14% в ПФ, в отношении иных фондов тариф - 0%.

Пониженные тарифы страховых взносов также установлены для резидентов ОЭЗ в Крыму, резидентов территории опережаю­щего социально-экономического развития и резидентов свободно­го порта Владивосток: ПФ - 6% ФСС - 1,5% ФФОМС - 0,1%.

Для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения членам экипажей судов, зарегистрирован­ных в Российском международном реестре судов, установлены нулевые налоговые ставки по платежам во внебюджетные фонды в 2012-2027 гг.

В РФ плательщики страховых взносов уплачивают их отдельно в каждый фонд, формируя расчётные документы и производя пе­речисления на соответствующие счета Федерального казначейства.

Сумма взносов, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования РФ на случай временной нетрудоспособности и в свя­зи с материнством, уменьщается плательщиком на сумму произве­денных им самостоятельно выплат на цели обязательного страхо­вания, предусмотренных законодательством РФ. Расчетным пери­одом по страховым взносам признаётся календарный год. Отчет­ными периодами - первый квартал, полугодие девять месяцев ка­лендарного года. С 1 января 2015 г. плательщики, у которых сред­несписочная численность работников за предшествующий расчет­ный период составила более 25 человек, должны подавать в ПФР и ФСС РФ расчеты по начисленным и уплаченным страховым взно­сам в электронной форме

Отчетность предоставляется: в ПФ - на бумажном носителе не позднее 15-го, а в форме электронного документа - не позднее 20- го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом; в ФСС - на бумажном носителе подается не позднее 20- го, а в форме электронного документа - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Новым законом предусматривается возврат или зачёт излишне уплаченных страховых взносов, а также камеральные и выездные проверки, меры ответственности за совершение правонарушений.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Налогоплательщиками являются:- российские организации;- иностранные организации, осуществляющие деятельность в

РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в соб­ственности недвижимое имущество на территории РФ, континен­тальном шельфе РФ, в искл. экономической зоне РФ.

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имуще­ство, переданное во временное владение, пользование, распоряже­ние или доверительное управление, внесенное в совместную дея­тельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основ­ных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, объект налогообложения формируется по со­ставу и по стоимости в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

Согласно ПБУ6/01 «Учет основных средств» активы предприя­тия признаются в качестве основных средств, если выполняются следующие условия:

- использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставление за плату во временное владение и поль­зование или во временное пользование;

- использование в течение длительного периода времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превыша­ет 12 месяцев;

- не предполагается последующая перепродажа данных активов;- способность приносить организации экономические выгоды

(доход) в будущем.Не признаются объектами налогообложения:1) земельные участки и иные объекты природопользования

(водные объекты и другие природные ресурсы);2) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения

или оперативного управления федеральным органам исполнитель­

ной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасно­сти и охраны правопорядка в РФ;

3) объекты, признаваемые объектами культурного наследия народов Российской Федерации федерального значения;

4) ядерные установки, используемые для научных целей, пунк­ты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хра­нилища радиоактивных отходов;

5) ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;

6) космические объекты;7) суда, зарегистрированные в Российском международном ре­

естре судов;8) движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. на учет в

качестве основных средств.Налоговая база (ст. 375) по общему правилу определяется

как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Имущество, признаваемое объектом налогооб­ложения, учитывается по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным ъ учетной политике организации.

Напомним, что начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

- линейный способ;- способ уменьшаемого остатка;- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полез­

ного использования;- способ списания стоимости пропорционально объёму про­

дукции (работ).Определяется годовая сумма амортизации, которая списывается

ежемесячно в размере 1/12.

Порядок определения налоговой базы. Налоговая база опре­деляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налого­обложению по месту нахождения организации и вне местонахож­дения.

Налоговая база - это средняя стоимость имущества за отчётные и налоговый периоды.

_ с +С +С +СС '^ 1 .0 1 ' > ло ' ^ 1 пт • 11кв —

" 1.02 " 1.03 " 1.04

С год —о 1.06 ■*" 02.06 ^1.03.06 ^1.04.06 05.06 ^1.12.06 ^1.01.07

(« + !)где п - число месяцев в налоговом (отчетном периоде); С - оста­точная стоимость имущества.

В отнощении следующих объектов коммерческой недвижи­мости налоговая база определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода:

1) административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещения в них;

2) нежилых помещений, предназначенных для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются в этих целях;

3) объектов недвижимого имущества иностранных организа­ций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства.

Налоговым периодом (ст. 379) признаётся календарный год.Отчётными периодами признаются первый квартал, полуго­

дие и девять месяцев календарного года.Налоговая ставка устанавливаются законами субъектов Рос­

сийской Федерации и не могут превыщать 2,2%.По недвижимому имуществу, налоговая база в отнощении ко­

торого определяется как кадастровая стоимость, налоговая став­ка не может превыщать 2,0%.

Т а б л и ц а 6Налоговые льготы

Освобождаются от налогообложения: В отношении;1) организации и учреждения уголовно­исполнительной системы;

- имущества используемого для осуществ­ления возложенных на них функций;

2) религиозные организации; - имущества используемого ими для осуществления религиозной деятельно­сти;

Освобождаются от налогообложения: в отношении:3) а) общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные пред­ставители составляют не менее 80%;б) организации, уставной капитал кото­рых полностью состоит из вкладов ука­занных организаций, если среднеспи­сочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%;в) учреждения, единственными соб­ственниками имущества которых явля­ются указанные организации инвали­дов;

- имущества используемого ими для осуществления их уставной деятельно­сти;

- имущества используемого ими для до­стижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, научных, ин­формационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов;

4) организации, основным видом дея­тельности которых является производ­ство фармацевтической продукции;

- имущества используемого ими для производства ветеринарных иммуно­биологических препаратов, предназна­ченных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

5) организации - федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой техноло­гической частью;

6) специализированные протезно- ортопедические предприятия;

- всего имущества

8) коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридических консультации;

- всего имущества

9) государственные научные центры; - всего имущества10) организации - в отношении вновь вводимых объек­

тов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с переч­нем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества

11) Организации - резиденты особой экономической зоны, организации, при­знаваемые управляющими компаниями особых экономических зон

- в отношении имущества, учитываемого на балансе, созданного или приобретенно­го в целях ведения деятельности на терри- TqjHH особой экономической зоны и рас­положенного на территории данной особой экономической зоны, в течение десяти лет с момента постановки на учет указанного имущества и другие льготы

С П ЕЦ И А Л ЬН Ы Е НАЛОГОВЫ Е РЕЖ И М Ы ДЛЯ С У БЪ ЕКТО В М АЛОГО БИЗНЕСА

Малый бизнес

Индивидуальные Малыепредприниматели предприятия

Могут уплачивать налоги (сборы) в соответствии со следую­щими налоговыми режимами:

♦ ЕНВД♦ УСН♦ Патентная система налогообложения♦ Общий режим налогообложения (для индивидуальных пред­

принимателей вместо налога на прибыль - НДФЛ)Применение специальных налоговых режимов освобождает от

уплаты:

МАЛЫЕ ПРЕДПРИЯТИЯ: ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ:• налога на прибыль; • налога на доходы физических• налога на имущество ор- лиц;ганизаций*; • налога на имущество физиче-• НДС** ских лиц*;

• НДС**♦За исключением налога на имущества организаций и налога на имущество фи­зических лиц в отношении административно-деловых и торговых центров, поме­щений в них, офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, перечень которых устанавливаег субъект РФ ** За исключением: НДС при ввозе товаров.

Единый налог на вмененный доход (гл. 26.3)ЕНВД является одним из специальных налоговых режимов,

предоставляющих малому бизнесу уплачивать налоги в более льготном по сравнению с крупными организациями порядке, упрощает систему ведения ими бухгалтерского учёта.

Общий порядок установления и введения единого налога определяется НК, главой 26.3. Непосредственно на территории данный режим налогообложения вводится в действие соответ­ствующими нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов Москвы и Санкт-Петербурга, которые определяют основ­ные элементы налогообложения:

1. Виды предпринимательской деятельности, в отношении ко­торых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного пунктом 2 настоящей статьи.

При введении единого налога в отнощении предприниматель­ской деятельности по оказанию бытовых услуг может быть опре­делен перечень их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бы­товых услуг, подлежащих переводу на уплату единого налога;

2. Значения коэффициента К2, учитьшающие особенности ве­дения предпринимательской деятельности.

Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и инди­видуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального образования предпринимательскую деятельность. Налогоплательщики обязаны встать на учёт в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности не позднее 5 дней с начала её осуществления.

Виды деятельности, в отношении которых применяется ЕНВД определены пунктом 2 ст. 346.26, в том числе это:

1) оказание бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором бытовых услуг населению;

2) оказание ветеринарных услуг;3) оказание услуг по ремонту, тех. обслуживанию и мойке авто­

транспортных средств;4) оказания услуг по предоставлению во временное владение

мест для стоянки автотранспортных средств;5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и

грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве более 20 транспортных средств;

6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и па­вильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных мет­ров по каждому объекту организации торговли;

7) розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых че­рез объекты организации общественного питания (за исключением учреждений образования, здравоохранения, соц.обеспечения) с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания;

9) оказания услуг общественного питания, осуществляемых че­рез объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

10) распространения наружной рекламы;11) размещения рекламы на транспортных средствах;12) оказания услуг по временному размещению и проживанию

организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадрат­ных метров;

13) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, расположенных в объектах стацио­нарной торг, сети, не имеющих торговых залов, объектах нестаци­онарной торг, сети, объектов организации обществ, питания, не имеющих зала обслуживания;

14) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование земельных участков для организации торговых мест.

Следует знать, что ЕНВД не применяется в отнощении этих ви­дов деятельности в случае осуществления из в рамках договора простого товарищества, или договора доверительного управления имуществом, а также если эта деятельность осуществляется круп- нейщими налогоплательщиками.

С 1 января 2009 г. данная статья НК дополнена пунктом 2,2., который определяет субъектов, которые не могут переводиться на уплату ЕНВД:

- организации и инд. предприниматели, среднесписочная чис­ленность которых превышает 100 человек (за предшествующий календарный год);

- организации. В которых доля участия других организаций со­ставляет более 25%;

ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И НАЛОГОВАЯ БАЗА

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговая база - величина вмененного дохода, рассчитывае­мая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэф­фициенты К1 и К2.

ВД = БД X N X К1 X К2

Вмененный доход - потенциально возможный доход налого­плательщика, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке;

Базовая доходность (БД) условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического по­казателя, характеризующего определенный вид предприниматель­ской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода;

N - физический показатель, установленный для соответствую­щего вида предпринимательской деятельности (например, количе­ство работников, общая площадь стоянки, торговое место).

Корректирующие коэффициенты базовой доходности - ко­эффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облага­емой ЕНВД:

К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент- дефлятор, (К1 в 2016 год - 1,798).

К2 - учитывает совокупность особенностей ведения предпри­нимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (ра­бот, услуг), сезонность, режим работы, фактический период вре­мени осуществления деятельности, величину доходов, особенно­сти места ведения предпринимательской деятельности, площадь инф-го поля электронных табло и иные особенности.

Значения корректирующего коэффициента К2 могут быть уста­новлены в пределах от 0,005 до 1 включительно (округляется до третьего знака после запятой).

В случае, если постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налого­плательщика единого налога или их снятие с указанного учета произведены не с первого дня календарного месяца, размер вме­ненного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из факти­ческого количества дней осуществления организацией или инди­видуальным предпринимателем предпринимательской деятельно­сти по следующей формуле:

Б Д хФ ПВД = ^ ------- хАД,

КД 'где ВД - сумма вмененного дохода за месяц; БД - базовая доход­ность, скорректированная на коэффициенты К\ и /G; ФП - величи­на физического показателя; КД - количество календарных дней в месяце; КД\ - фактическое количество дней осуществления пред­принимательской деятельности в месяце в качестве налогопла­тельщика единого налога.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процен­тов величины вмененного дохода.

Нормативными правовыми актами муниципальных образова­ний законами городов федерального значения могут быть установ­лены ставки единого налога в пределах от 7,5 до 15% в зависимо­сти от категорий налогоплательщиков и видов предприниматель­ской деятельности, в отношении которых может применяться еди­ный налог.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого меся­ца следующего налогового периода.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму обязательных страхо­вых взносов в ПФ, ФСС, ФФОМС, страхование от несчастных слу­чаев на производстве, и на сумму выплаченных работникам посо­бий по временной нетрудоспособности. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50 % (ст. 346.32 п. 2).

Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьщают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы в ПФ и ФФОМС в фиксированном размере.

Налоговые декларации по итогам налогового периода пред­ставляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД учет показа­телей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Условия перехода на УСН:Организация имеет право перейти на упрощенную систему

налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысили 45 млн рублей*К-дефлятор (в 2015 К = 1,147; 2016 К = 1,329).

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения;1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;2 ) банки;3) страховщики;4) негосударственные пенсионные фонды;5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;7) ломбарды;8) организации и индивидуальные предприниматели, занимаю­

щиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспро­страненных полезных ископаемых;

9) организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр;

10) частные нотариусы, адвокаты, учредивщие адвокатские ка­бинеты, а также иные формы адвокатских образований;

11) организации, являющиеся участниками соглащений о раз­деле продукции;

13) организации и индивидуальные предприниматели, переве­денные на единый сельскохозяйственный налог;

14) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распро­страняется на ряд организаций, в т.ч. с участием инвалидов, не­коммерческие потребительской кооперации, научные и вузовские хозяйственные общества и др.;

15) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) пери­од, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным орга­ном исполнительной власти, уполномоченным в области статисти­ки, превышает 100 человек;

16) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответ­ствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтер­ском учете, превышает 100 млн рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные ак­тивы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируе­мым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса;

17) бюджетные и казённые учреждения;18) иностранные организации;19) организации и индивидуальные предприниматели, не уве-

домивщие о переходе на упрощенную систему налогообложения в установленные срои;

20) микрофинансовые организации.21) частные агентства занятости, осуществляющие деятель­

ность по предоставлению труда работников (персонала).

ПЕРИОД ПЕРЕХОДА

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) не позд­нее 31 декабря, предществующего году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения. При этом в уведомлении о переходе на упрощенную систему налогообложе­ния указываются данные об остаточной стоимости основных средств и размере доходов по состоянию на 1 октября, а также вы­бранный объект налогообложения.

Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный ин­дивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения в течение 30 календар­ных дней с даты постановки на учет в налоговом органе.

УТРАТА ПРАВА НА ПРИМЕНЕНИЕ УСН

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы нало­гоплательщика, превысили 60 млн рублей*К-дефлятор (в 2016 К ^ 1,329), либо нарушены ограничения по ССЧ и остаточной сто­имости ОС. Утрата - с начала того квартала, в котором допущено превышение.

Налогоплательщик, перещедщий с упрощенной системы нало­гообложения на иной режим налогообложения, вправе вновь пе­рейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем че­рез один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

Объектом налогообложения признаются:• доходы;• доходы, уменьщенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим нало­гоплательщиком, может меняться ежегодно.

Искл. Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на ве­личину расходов.

Доходы:- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст.

249 НК;- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со

ст. 250 НК.При определении объекта налогообложения не учитываются

доходы, предусмотренные ст. 251 НК, а также дивиденды, если их налогообложение осуществляется.

Расходы определяются в соответствии с закрытым перечнем статьи 346.16, включающем 39 пунктов, в том числе это:

1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление ос­новных средств, а также достройку, дооборудование, реконструк­цию, модернизацию, тех. перевооружение;

2) расходы на приобретение (создание) НМА;3) расходы на ремонт основных средств;4) арендные платежи;5) материальные расходы;6) расходы на оплату труда;7) расходы на все виды обязательного страхования;8) суммы НДС, подлежащие включению в состав расходов;9) проценты за кредиты;10) расходы на обеспечение пожарной безопасности;11) суммы уплаченных при ввозе таможенных платежей;12) расходы на содержание служебного транспорта;13) расходы на командировки;14) плату государственному и (или) частному нотариусу за но­

тариальное оформление документов;15) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические

услуги;

16) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности и другой информации

17) расходы на канцелярские товары;18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие

подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;19) расходы, связанные с приобретением права на использова­

ние программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правооблада­телем (по лицензионным соглашениям);

20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака об­служивания;

21) расходы на подготовку и освоение новых производств, це­хов и агрегатов;

22) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах (за искл. данного налога);

23) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, ука­занных в подпункте 8 настояшего пункта) и другие расходы.

Расходы, указанные в подпунктах 5, 6, 7, 9-21, 34 принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьями 254 (Матер, затр.), 255 (РОТ), 263 (Обяз. и добр, страх.), 264 (Прочие, связ. с произв. и реал.), 265 (внереализ.) и 269 (% по долговым обяз-вам).

Налоговая база (ст. 346.18)1. В случае если объектом налогообложения являются доходы

организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

2. В случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшен­ные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы.

Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше сум­мы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщики, переведенные по отдельным видам дея­тельности на уплату единого налога на вмененный доход для от­дельных видов деятельности ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В слу­чае невозможности разделения расходов при исчислении налого­вой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным нало­говым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при приме­нении указанных специальных налоговых режимов.

Налоговым периодом (ст. 346.19) признается календарный год.Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие

и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки:1. В случае если объектом налогообложения являются доходы,

налоговая ставка устанавливается в размере 6% (ставку разре­шено снижать до 1% в зависимости от категорий налогоплатель­щиков).

2. В случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанав­ливается в размере 15 процентов (ставку разрешено снижать до 5%).

Сумма налога по объекту «доходы», исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму обязатель­ных страховых взносов в ПФ, ФСС, ФФОМС, страхование от несчастных случаев на производстве, и на сумму выплаченных

работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога по объекту «доходы» не может быть уменьшена бо­лее чем на 50 % (ст. 346.32 п. 2).

Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога на уплаченные страховые взносы в ПФ и ФФОМС в фикси­рованном размере.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налог, уплачивается не позднее сроков, установленных для по­дачи налоговой декларации.

Сроки представления налоговой декларации для организаций - до 31 марта, для ИП - до 30 апреля года, следующего за истек­шим налоговым периодом.

ПАТЕНТНАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Виды предпринимательской деятельности на патенте.Субъекты Российской Федерации в обязательном порядке ввели патентную систему налогообложения по 63 видам предпринима­тельской деятельности, перечисленным в п. 2 ст. 346.43 НК РФ (ремонт, чистка, окраска и пошив обуви; парикмахерские и косме­тические услуги; услуги по производству монтажных, электромон­тажных, санитарно-технических и сварочных работ; ветеринарные услуги; розничная торговля и др.). Ими может быть в доброволь­ном порядке установлен дополнительный перечень видов пред­принимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам в соответствии с ОКУН, в отношении которых применяется патент­ная система налогообложения;

Ограничения на применение патентной системы налогооб­ложения:

• Средняя численность наемных работников (в том числе по договорам гражданско-правового характера), не должна превы­шать за налоговый период 15 человек по всем видам предприни­мательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем.

• Виды предпринимательской деятельности не должны осу­ществляться в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управле­ния имуществом.

Налогоплательщики. Налогоплательщиками признаются ин­дивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную си­стему налогообложения. Переход на патентную систему налогооб­ложения или возврат к иным режимам налогообложения индиви­дуальными предпринимателями осуществляется в добровольном порядке.

Порядок и условия начала применения патентной системы налогообложения. Заявление на получение патента должно быть подано в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения индивидуальным предпринимате­лем патентной системы налогообложения. Индивидуальные пред­приниматели, планирующие применять патентную систему нало­гообложения с 1 января 2013 года, должны подать заявления о по­лучении патента не позднее 20 декабря 2012 года

Патент действует на территории того субъекта Российской Фе­дерации, который указан в патенте.

Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пре­делах календарного года.

Утрата права на применение патентной системы налогооб­ложения. Налогоплательщик утрачивает право на применение па­тентной системы налогообложения и переходит на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент в следующих случаях:

1) если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогооб­ложения и УСН, превысили 60 млн. рублей;

2) если в течение налогового периода средняя численность наемных работников превысила 15 человек;

3) если в установленные сроки не был уплачен налог.

Индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налого­обложения, в течение 10 календарных дней.

Объект налогообложения. Объектом налогообложения при­знается потенциально возможный к получению годовой доход ин­дивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации.

Налоговая база. Налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуаль­ным предпринимателем годового дохода, размеры которого уста­навливаются законами субъектов Российской Федерации по видам предпринимательской деятельности.

Максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не может быть больше 1 млн рублей* коэффициент-дефлятор, установлен­ный на соответствующий календарный год (на 2015 год равен 1,147, на 2016- 1,329).

Субъекты Российской Федерации могут увеличивать макси­мальный размер потенциально возможного к получению индиви­дуальным предпринимателем годового дохода;

- увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода:

• не более чем в 3 раза - по таким видам предпринимательской деятельности, как техническое обслуживание и ремонт автотранс­портных и мототранспортных средств, машин и оборудования; оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов и пассажи­ров автомобильным и водным транспортом; занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим соответствующую лицензию; обрядовые услуги и риту­альные услуги; (подп. 9-11, 32, 33,38, 42, 43 п. 2 ст. 346.43);

• не более чем в 5 раз - по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная си­стема налогообложения, осуществляемым на территории города с численностью населения более 1 млн человек;

• не более чем в 10 раз - по таким видам предпринимательской деятельности, как сдача в аренду (наем) жилых и нежилых поме­щений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуально­му предпринимателю на праве собственности; розничная торговля и услуги общественного питания (подп. 19, 45-47 п. 2ст. 346.43).

При установлении размеров потенциально возможного к полу­чению индивидуальным предпринимателем годового дохода субъ­екты Российской Федерации вправе дифференцировать виды предпринимательской деятельности, указанные в п .2 ст. 346.43, если данная дифференциация предусмотрена ОКУН или ОКВЭД.

Кроме того, дифференциация возможна в зависимости от:• территории действия патентов;• в зависимости от средней численности наемных работников;• количества транспортных средств, грузоподъемности транс­

портного средства, количества посадочных мест в транспортном средстве;

• в зависимости от количества обособленных объектов (площа­дей) в отнощении видов предпринимательской деятельности, ука­занных в подп. 19, 45-47 п. 2 ст. 346.43.

Налоговый период. Налоговым периодом признается кален­дарный год, а если патент выдан на срок менее календарного го­да, - срок, на который выдан патент.

Налоговая ставка. Налоговая ставка устанавливается в разме­ре 6%.

Порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты нало­га. Налог исчисляется по ставке 6% от потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода. Если патент получен на срок менее календарного года, налог рас­считывается путем деления этого дохода на 12 месяцев и умноже­ния полученного результата на количество месяцев срока, на кото­рый выдан патент.

Налог уплачивается по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в следующие сроки:

• если патент получен на срок до 6 месяцев - не позднее срока окончания действия патента;

• если патент получен на срок от 6 месяцев до календарного го­да - 1/3 суммы налога не позднее 90 календарных дней после начала действия патента. Оставшаяся часть в размере 2/3 суммы налога должна быть уплачена не позднее не позднее срока оконча­ния действия патента.

Налоговая декларация. Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налого­обложения, в налоговые органы не представляется.

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Что же такое добавленная стоимость? В экономической теории ДС - это доход предприятия, включающий в себя заработную пла­ту (с начислениями во внебюджетные фонды) и валовую прибыль предприятия. Или ДС - вновь созданная стоимость (чистая про­дукция).

ДС = ЧП = Валовая Выручка - (Материальные ресурсы, включаемые в себестоимость - Амортизация)

В экономической теории существует также понятие условно­чистая продукция: УЧП = ВВ - М.

В соответствии с логикой Российского налогового законода­тельства в РФ ДС для целей налогообложения - это УЧП. Отме­тим, что помимо амортизационных отчислений в добавленную стоимость для целей налогообложения включаются все расходы, кроме материальных, а также некоторые налоги (акциз, транс­портный налог и др.).

Система налогообложения добавленной стоимости по странам к настоящему времени имеет различия: по применяемым ставкам, порядку формирования добавленной стоимости, стадиям взимания налога и методам исчисления. В РФ применяется зачётный кос­венный метод исчисления НДС: % ставка налога * В - % ставка налога * М

Плательщики налога:- юридические лица;- индивидуальные предприниматели (если они не уплачивают

налоги в специальных налоговых режимах);

- лица, признаваемые налогоплательщиками при перемещении товаров через таможенную границу РФ.

Могут не уплачивать налог:- организации и индивидуальные предприниматели, если в те­

чение трех последовательных календарных месяцев, сумма выруч­ки от реализации продукции, работ, услуг (определяется исходя из всех оборотов по реализации как облагаемых, так и не облагаемых НДС) без учета НДС, не превысила 2 млн рублей.

Объект налогообложения. На практике для правильного и своевременного исчисления налога важно определить, когда воз­никает объект налогообложения. Объект налогообложения НДС определяется ст. 146 НК.

Т а б л и ц а 7Объект налогообложения по НДС

№п/п

Объект налогообложения Идентификация

1. Реализация произведенных (приобре­тенных) товаров, выполненных ра­бот, оказанных услуг, осуществляе­мая на территории Российской Феде­рации, в том числе и на безвозмезд­ной основе.В том числе:• реализация предметов залога;• передача товаров (результатов вы­полненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении от­ступного или новации;• передача имущественных прав

Реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, и на без­возмездной основе.К90. 1, К91. 1

2. Передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собствен­ных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету, в том числе через амортизационные отчисления, при исчислении налога на прибыль организаций

Ст. 270 НК РФ

3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

Определения строительно­монтажных работ в НК и других за-

№п/п Объект налогообложения Идентификация

конодательных актах РФ не раскры­вается. Налоговые органы идентифи­цируют наличие строительно­монтажных работ для собственного потребления по проводке Д 08 К 70

4. Ввоз товаров на территорию Россий­ской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией

Пп. 3 п. 1 ст. 4 ТК ТС Ввоз товаров на таможенную территорию тамо­женного союза - совершение дей­ствий, связанных с пересечением таможенной границы, в результате которых товары прибыли на тамо­женную территорию таможенного союза любым способом, включая пересылку в международных почто­вых отправлениях, использование трубопроводного транспорта и линий электропередачи, до их выпуска та­моженными органами. При этом тер­ритория РФ является частью единой таможенной территории таможенно- го союза (п. 1 ст. 2 ТК ТС)__________

Не признаются объектами налогообложения (ст. 146, п. 2):1. Операции, не признаваемые реализацией товаров, работ или

услуг (п. 3, ст. 39):- осуществление операций, связанных с обращением россий­

ской или иностр. валюты;- передача ОС и НМА, иного имущества организации ее право­

преемнику при реорганизации;- передача ОС и НМА иного имущества некоммерческим орг.-

ям на осуществление основной уставной деятельности;- передача имущества, если такая передача носит инвестицион­

ный характер;- передача жилых помещений физ. лицам в домах гос-го или

муниц-го жилищного фонда при проведении приватизации;- изъятие имущества путем конфискации, наследование иму­

щества и другое.2. Передача на безвозм. основе жилых домов, детских садов,

клубов, санаториев и др., дорог, электрических сетей, подстанций.

газовых сетей, водозаборных органам гос. власти и органам мест­ного самоуправления;

3. Передача имущества гос. и муниц. предприятий, выкупаемо­го в порядке приватизации;

4. Операции по реализации земельных участков (долей в них);5. Передача имущественных прав организации ее правопреем­

нику (правопреемникам);6. Передача денежных средств некоммерческим организациям

на формирование целевого капитала и др.

Дополнительно в налоговую базу включается (ст. 162):1. Оплата, частичная оплата (с учетом НДС), полученные в счет

предстоящих поставок товаров, работ, услуг (за иск.: а) предопла­ты товаров (р., у.), длительность производственного цикла по ко­торым более 6 месяцев; б) которые облагаются по ставке «О» про­центов; в) которые на подлежат налогообложению);

2. Полученные за реализованные товары (работы, услуги) сум­мы в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специаль­ного назначения, в счет увеличения доходов, связанных с опла­той реализованных товаров, работ, услуг.

3. Средства, полученные в виде %, дисконта по векселям, % по товарному кредиту (в части превышающей % равного ставке ре­финансирования ЦБ).

4. Средства, полученные в виде страховых выплат по догово­рам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентам страхователя - кредитора, если страхуемые договор­ные обязательства предусматривают поставку страхователем това­ров, работ, услуг.

Для определения объекта обложения НДС важно правильно установить место реализации товары (работ, услуг) согласно ст. 147 и 148 НК, так как по содержанию налога им должна быть именно территория РФ. Если местом реализации работ (услуг) по одному из перечисленных критериев признается РФ, то операции по реализации таких работ, услуг облагаются НДС. Если местом их реализации признается иностранное государство, то в России объекта налогообложения НДС нет.

М естом р е а л и за ц и и п р и зн ается тер р и то р и я РФ

iМестом pcaTH-iauKH товаров Место реализации работ (услуг)признается территория РФ. если (C T .I47 НК):

признается территория РФ. если (ст. 148 НК):

• товар находится на территории • работы (услуги) связаныРФ и нс отгружается и нс непосредственно с недвижимымТранспортируется; иму ществом (за исключением

• товар в момент начала orrpvifof воздушных, морских судов иили транспортировки находится на тсрртх>рии ^

судов внутреннего плавания, космических объектов), находящимся на территории РФ;

• работы (>'С1угн) связаны с

Местом осушеств-теши деятельности поку пателя (поставщика) работ (услу г) считается тсрршория РФ:

• в случае фактического присутствия покупателя (поставщика) на терр1ггории РФ на основе государственной регистрации:

• а при отсутствии - на основании места, у качанного в учрсдите.тьны\ документах организации (места управления, места нахождения исполнительного органа постоянногопредставительства), места жтельства физического лица

движиыьш имуществом, воздушным, морскими судами н судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ: услуги фактически оказываклся на тс(фитории РФ в сфере культуры, искусства, образования (о6у'1ения), фнзи*1еской культуры, туризма отдыха и спорта; поку патель работ (у слу г)

осуществляет деяте.тьвость на территории РФ;Деятельность лиц. которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ

Рис. 2.Условия признания территории РФ местом реализации

Налоговая база по НДС рассчитывается налогоплательщиками самостоятельно. При реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг), облагаемых по раз­личным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно по каждой из этих групп товаров (работ, услуг). При применении одинаковых ставок налоговая база определяется суммарно ар всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется ис­ходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами

по их оплате. Доходы могут быть получены как в денежной, так и в натуральной форме, включая оплату ценными бумагами. Выруч­ка, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ, который действовал на дату фактической реализа­ции товаров (работ, услуг) или на дату осуществления расходов.

Налоговая база по НДС определяется с учетом направлений ре­ализации произведенных налогоплательщиком или приобретенных им на стороне товаров (работ, услуг), видов деятельности налого­плательщика и специфики отдельных операций в соответствии со ст. 153-162 НК. Возможные варианты определения налоговой ба­зы в зависимости от содержания облагаемых НДС операций пред­ставлены в табл. 8.

Т а б л и ц а 8Определение налоговой базы по НДС

№п/п Содержание операции Налоговая база

1

Реализация товаров (работ, услуг), в том числе;По товарообменным (бартерным) операциям;На безвозмездной основе;При передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства;При передаче товаров (работ, услуг) при оплате труда в натуральной форме

Стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен, с учетом акцизов (для подакциз­ных товаров и без включения в них НДС

2

Реализация товаров (работ, услуг) с учетом субвенций (субсидий), пред­ставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением нало­гоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с за­кон одател ьством

Стоимость товаров (работ, услуг) исчисленная исходя из фактических цен их реализации. Суммы предо­ставляемых субвенций (субсидий) или льгот при определении налоговой базы не учитываются

3.Реализация имущества, подлежаще­го учету по стоимости с учетом уплаченного НДС

Разница между ценой реализуемого имущества, определяемой в соответ- ствиис рыночными ценами, с учетом

№п/п Содержание операции Налоговая база

НДС и акцизов, и остаточной стоимо­стью реализуемого имущества (с уче­том переоценок)

4

Реализация сельскохозяйственной продукции и продуктов ее перера­ботки (кроме подакцизных товаров), закупленной у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС

Разница между ценой, определяемой в соответствии со ст. 40 НК, с учетом НДС и ценой приобретения указан­ной продукции

5

Реализация услуг по производству товаров из давальческого сырья (материала)

Стоимость обработки сырья, перера­ботки, иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без НДС

7.

Реализация новым кредиторам, по­лучившим требование, финансовых услуг, связанных с уступкой требо­вания, вытекающего из договора реализации облагаемых НДС това­ров (работ, услуг)

Величина превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или прекращения соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требова­ния

8

Осуществление предприниматель­ской деятельности в интересах дру­гого лица на основе договоров по­ручения, комиссии или агентских договоров

Сумма дохода, полученная в виде вознаграждений (любых иных дохо­дов) при исполнении любого из ука­занных договоров

9

Передача товаров, выполнение ра­бот или оказание услуг для соб­ственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные от­числения), при исчислении налога на прибыль организаций

Стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализа­ции идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из ры­ночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без НДС

10Выполнение строительно­монтажных работ для собственного потребления

Стоимость выполненных работ, ис­численная исходя из всех фактиче­ских расходов на их выполнение

11

Ввоз товаров на таможенную терри­торию РФ

Сумма таможенной стоимости этих товаров, подлежащей уплате тамо­женной пошлины и подлежащих уплате акцизов (по подакцизным то­варам)

Налоговый период - квартал (стЛбЗ).Однако, уплата налога разрешена равными долями не позднее 25-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за налоговым периодом.

Момент определения налоговой базы - наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имуще­ственных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имуще­ственных прав (есть искл. см. ст. 167).

Следует учитывать, что когда моментом определения налого­вой базы является вторая из представленных выше дат, то на день отгрузки товаров или передачи имущественных прав в счет посту­пившей ранее оплаты (частичной оплаты) также возникает момент определения налоговой базы. Таким образом, сначала начисляется НДС с суммы полученных авансов (оплаты предстоящих поста­вок), затем еще раз - с реализации (отгрузки), а ранее начислен­ный НДС с оплат предстоящих поставок принимается к вычету после отгрузки соответствующих товаров (ст.167, 172 НК).

Помимо этого, по отдельным операциям существует еще ряд особенностей при определении момента реализации, которые из­ложены в табл. 8.

Налоговые ставки по НДС предусмотрены ст. 164 НК.Наиболее распространенной является основная ставка НДС,

равная 18%. Данная ставка применяется ко всем операциям, кото­рые не подлежат обложению по пониженной или специальной ставке, т.е. используются по большинству товаров, работ, услуг, в том числе и при их ввозе на территорию РФ.

Налогообложение по пониженной ставке, равной 10%, осу- шествляется при реализации в РФ и при ввозе на зерриторию РФ:

Ставки налогов:I. 0%:- при реализации товаров, помещаемых под таможенный ре­

жим экспорта при условии представления в налоговые органы до­

кументов: а) договор или контракт; б) выписка из банка, под­тверждающая фактическое поступление выручки в) акт или др. документы, подтверждающие реализацию товаров, выполнение р., у.; г) сертификат - для реализации космической продукции;

- работы, услуги, связанные с производством и реализацией экспортируемых товаров;

- работы, услуги, связанные с транспортировкой через тамо­женную территорию РФ товара;

- услуги по перевозке пассажиров и багажа за пределы терри­тории РФ;

- товары, работы, услуги, выполняемые в космическом про­странстве;

- драгоценные металлы налогоплательщиков, осуществляющих их добычу или производство из лома и отходов;

- товары, предназначенные для официального пользования иностранными, дипломатическими и приравненными к ним пред­ставительствами.

2 . 10%:■ Продовольственные товары,• Товары детского ассортимента (Постановление Правитель­

ства РФ от 31.12.2004 № 908);■ Периодические печатные издания, за исключением периодиче­

ских печатных изданий рекламного или эротического характера;•Медицинские товары отечественного и зарубежного произ­

водства (в соответствии с классификатором Постановление Пра­вительства РФ от 15.09.2008 №688).

3.18% для всех остальных товаров.4.10/110% и 18/118% - для этих расчётных ставок определён

круг их применения это:> средства, полученные в счет предстоящей оплаты;> ст. 162;> ст. 155 п. 2-4 - при передаче имущественных прав при доле­

вом строительстве, уступке новым кредиторам, приобретении де­нежного требования у третьих лиц, в случаях, когда образуется «превышение»;

ст. 161 п. 1-3 - налоговыми агентами при приобретении то­вара у иностранных лиц, не зарегистрированных в налоговых ор­ганах РФ;

ст. 154 п. 3 - при реализации имущества, учитываемого с налогом;

ст. 154 п. 4 - при реализации с/х продукции и продуктов ее переработки;

> другие случаи, когда сумма налога должна определяться рас­чётным путём.

Если организация не ведет раздельного учета по товарам, обла­гаемым по разным ставкам, то к ним применяется максимальная ставка НДС.

Льготы по налогу (ст. 149):От налогообложения освобождаются операции или отдельные

товары, обороты:1. Реализация на территории РФ услуг по сдаче в аренду поме­

щений для иностранных граждан, организаций.2. Реализация медицинских товаров отечественного и зарубеж­

ного производства по перечню, утвержденному Правительством.3. Реализация медицинских услуг, оказываемых медицинскими

организациями за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических.

4. Услуги по содержанию детей в детских учреждениях и про­ведению занятий с несовершеннолетними детьми (кружках, секци­ях, студиях и Т.Д.).

5. Услуги в сфере образования по проведению некоммерчески­ми образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, ука­занным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключени­ем консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду по­мещений.

6. Реализация продуктов питания, произведенных студенчески­ми, школьными столовыми и другими заведениями при условии полного или частичного финансирования из бюджета.

7. Услуги по перевозке пассажиров, за исключением такси.

8. Ритуальные услуги.9. Реализация монет из драгметаллов, за исключением коллек­

ционных.10. Реализация услуг в сфере образования по проведению не­

коммерческими образовательными организациями учебно­производственного или воспитательного процесса, за исключени­ем консультаций.

11. Реализация работ, связанных с социально-экономическими программами.

12. Услуги, с которых берется госпошлина (лицензионные, ре­гистрационные сборы, патенты и т.д.).

13. Товары, помещенные под таможенный режим магазина бес­пошлинной торговли.

14. Реализация товаров, за исключением подакцизных и мине­рального сырья в рамках оказания безвозмездной помощи РФ.

15. Услуги, оказываемые учреждениями культуры, искусства (все виду услуг).

16. Оказание финансовых услуг по предоставлению займа в де­нежной форме.

17. Осуществление банками банковских операций (за исключе­нием инкассаций), в том числе:

- привлечение денежных средств организации и физических лиц во вклады;

- размещение привлеченных средств от имени банков и за их счет;

- открытие и ведение счетов организаций и физических лиц;- осуществление расчетов по поручению организаций и физи­

ческих лиц, в том числе между банками-корреспондентами;- кассовое обслуживание организаций и физических лиц;- купля-продажа иностранной валюты;- привлечение во вклады и размещение драгметаллов;- выдача банковских гарантий;- выдача поручительств за третьих лиц;- осуществление операций с драгметаллами и драгоценными

камнями;- оказание услуг по установке системы «клиент-банк».

18. Реализация товаров, за исключением подакцизных и мине­рального сырья общественным организациям инвалидов.

19. Выполнение научно-исследовательских и опытно­конструкторских работ за счет средств бюджетов.

20. Оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестра­хованию, в том числе негосударственными пенсионными фонда­ми.

21. Проведение лотерей, организация тотализаторов и других рисковых игр.

22. Реализация научной и учебной книжной продукции, а также редакционная, издательская полиграфическая деятельность.

23. Реализация продукции собственного производства органи­заций, занимающихся производством сельскохозяйственной про­дукции, если доля превышает 70%.

24. Ввоз художественных ценностей, передаваемых в качестве дара государству;

25. Ввоз технологического оборудования, комплектующих из­делий и запасных частей, ввозимых в качестве вклада в уставный или складочный капитал организации.

26. Ввоз валюты, банкнот и ценных бумаг и др.

Налоговые вычеты (ст. 171,172)Порядок списания НДС на «Расчеты с бюджетом»

Налогоплательщик вправе уменьщить сумму НДС, определён­ную в соответствии с изложенной выше методикой на величину налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров, работ, услуг, имущественных активов.

НДС по сырью, материалам, полуфабрикатам, товарам, ком­плектующим изделиям можно списывать на «расчеты с бюдже­том» при выполнении следующих условий:

1. Сырье, материалы должны использоваться на производ­ственные цели.

2. Сырье, материалы должны быть поставлены на учёт (опри­ходованы).

3. Должны быть правильно оформлены все требуемые доку­менты;

- счета-фактуры;- журнал учета счетов-фактур;- книга учета покупок и продаж.При приобретении основных средств, нематериальных активов

сумма НДС списывается на «расчеты с бюджетом» сразу в полном объеме с момента оприходования основных средств и нематери­альных активов (за исключением некоторых видов основных средств).

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИЙ

Плательщики налога на прибыль организаций:• российские организации;•иностранные организации, осуществляющие свою деятель­

ность в Российской Федерации через постоянные представитель­ства и (или) получающие доходы от источников в Российской Фе­дерации.

Объект налогообложения по налогу на прибыль организа­ций - прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях налогообложения признается для органи­заций:

1) российских - полученные доходы, уменьшенные на величи­ну произведенных расходов;

2) иностранных, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительства­ми расходов;

3) иных иностранных - доходы, полученные от источников в российской Федерации (в соответствии с особенностями, установ­ленными ст. 309 НК РФ).

Доходы, учитываемые в целях налогообложения

К доходам в целях налогообложения относятся:1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имуществен­

ных прав (далее - доходы от реализации);2) внереализационные доходы.При определении доходов из них исключаются суммы налогов,

предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком по­купателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Расходы в целях налогообложения

Расходами признаются обоснованные и документально под­твержденные затраты (а в установленных случаях - убытки), осу­ществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимают­ся затраты, подтвержденные документами, оформленными в соот­ветствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления де­ятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осу­ществления и направлений деятельности организации подразде­ляются на;

- расходы, связанные с производством и реализацией,- внереализационные расходы.Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть

отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налого­плательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают расходы:

1) связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобре­тением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое об­служивание основных средств и иного имущества, а также на под­держание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) на освоение природных ресурсов;4) на научные исследования и опытно-конструкторские разра­

ботки;5) на обязательное и добровольное страхование;6) прочие.Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, под­

разделяются на: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие.

Группировка расходов для целей налогообложения:1) Расходы, учитываемые для целей налогообложения;2) Расходы, не учитываемые для целей налогообложения;3) Расходы, признаваемые в особом порядке;4) Расходы, принимаемые в пределах норм;

Налоговый учет

Порядок признания доходов и расходов при методе начисленияПри использовании метода начисления доходы признаются в

том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, ино­го имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Расхо­ды, принимаемые для целей налогообложения, признаются тако­выми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому он; отно­сятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе

Организации имеют право на определение даты получения до­хода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в сред­нем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 млн руб. за каждый квартал.

При использовании кассового метода датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) иму­щественных прав, погашение задолженности перед налогопла­тельщиком иным методом.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Налоговые ставки

Налоговая ставка по налогу на прибыль организаций установ­лена в размере 20%. При этом:

1) сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2% зачисляется в федеральный бюджет;

2) сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не мо­жет быть ниже 13,5 процента.

Для организаций - резидентов особой экономической зоны за­конами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, от дея­тельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за

пределами территории особой экономической зоны. При этом размер указанной налоговой ставки не может быть выше 13,5 процента.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не свя­занные с деятельностью в Российской Федерации через постоян­ное представительство, устанавливаются в следующих размерах;

1) 20% - с любых доходов, кроме доходов, облагаемых по ставкам 10%, 9%, 15% и 0%;

2) 10% - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международ­ных перевозок.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в ви­де дивидендов, применяются следующие ставки (при этом налог исчисляется с учетом особенностей, предусмотренных для опреде­ления налоговой базы по доходам, полученным от долевого уча­стия в других организациях):

1) 0% - для организаций, владеющих не менее 50% вклада (до­ли) в течении 365 календарных дней, при этом доля превышает 500 млн руб.;

2) 13% - по доходам, полученным в виде дивидендов от рос­сийских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами РФ, кроме облагаемых по став­ке 0%;

3) 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от рос­сийских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организа­циями от иностранных организаций.

ЛИТЕРАТУРА

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1 от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 29 дек. 2015 г.) // КонсультантПлюс : справ, право­вая система. Версия Проф. Электрон, дан. М., 2016. Доступ из локаль­ной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 2; федер. закон Рос. Фе­дерации. от 5 авг. 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 29 дек. 2015 г.) // Кон­сультантПлюс : справ, правовая система. Версия Проф. Электрон, дан. М., 2016. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

3. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации,Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования; федер. закон Рос. Фе­дерации от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ // КонсультантПлюс : справ, правовая система. Версия Проф. Электрон, дан. М., 2016. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

4. Евстигнеев Е.Н. Основы налогового планирования. СПб. : Питер, 2011.288 с.

5. Мельник Ю.Д. Налоговый менеджмент. М. : Финансы и статистика,2012. 352с.

6. Налоги и налогообложение ; учебник / Д.Г. Черник, Л.П. Павлова,В.Г. Князев и др. ; под ред. Д.Г. Черника. 3-е изд. М. : МЦФЭР, 2008, 528 с.

7. Налоги и налогообложение : учебник / под ред. И.А. Майбурова. М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2011. 511 с.

8. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации / под ред.А.В. Брызгалина. Ккб.; Налоги и финансовое право, 2009. 304 с.

9. Теория налогообложения. Продвинутый курс / И.А. Майбуров,А.М. Соколовская. М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2011. 591 с. (Серия «Magister»).

Отпечатано на участке цифровой печати Издательского Дома Томского государственного университета

Заказ № 1654 от «3» марта 2016 г. Тираж 30 экз.