БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АНАЛИЗvenec.ulstu.ru/lib/disk/2012/Mansurovy.pdf · БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, ... что позволяет быстро рассчитывать

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Г. И. МАНСУРОВА

П. М. МАНСУРОВ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ

Методические указания (рабочая тетрадь)

Ульяновск УлГТУ

2012

2

УДК 657 (076) ББК 65.052 М 23

Рецензенты: канд. эконом. наук, доц. каф. «Бухгалтерский учет» МФЮУ О. Н. Рябова; зам. директора «Центр бизнес-образования» по учебной работе Л. Н. Абакумова

Одобрено секцией методических пособий научно-методического

совета университета

Мансурова, Г. И. Бухгалтерский учет, анализ : методические указания (рабочая

тетрадь) / Г. И. Мансурова, П. М. Мансуров. – Ульяновск : УлГТУ, 2012. – 86 с.

Указания предназначены для бакалавров второго курса (очной формы обу-

чения) по направлению «Экономика» профиль «Финансы и кредит», разработаны в соответствии с учебным планом образовательной программы по данному про-филю, осуществляемом в Ульяновском государственном техническом университете.

Тетрадь предназначена для получения теоретических знаний по отдельным темам курса, а также для проведения практических занятий по изучаемой дисцип-лине, позволяет получить теоретические знания и выработать необходимые прак-тические навыки ведения учета и проведения анализа хозяйственной деятельности.

Работа подготовлена на кафедре «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

УДК 657 (076) ББК 65.052

© Мансурова Г. И., Мансуров П. М., 2012

© Оформление. УлГТУ, 2012

М 23

3

Содержание

Введение .................................................................................................... 4

Практическое занятие №1. Содержание актива и пассива

бухгалтерского баланса ............................ 5

Практическое занятие №2. Бухгалтерский баланс ............................. 11

Практическое занятие №3. Типы хозяйственных операций,

влияющих на баланс ............................... 14

Практическое занятие №4. Счета бухгалтерского учета .................... 22

Практическое занятие №5. Классификация счетов

бухгалтерского учета .............................. 34

Практическое занятие №6. Счета и двойная запись .......................... 37

Практическое занятие №7. Оборотная ведомость ............................. 44

Практическое занятие №8. Инвентаризация ...................................... 48

Практическое занятие №9. Учет процесса заготовления .................. 53

Практическое занятие №10. Учет процесса производства .................. 59

Практическое занятие №11. Учет процесса продажи .......................... 67

Практическое занятие №12. Анализ имущества предприятия ........... 74

Заключение .............................................................................................. 79

Приложения ............................................................................................ 80

4

Введение

Курс «Бухгалтерский учет, анализ» является одной из базовых

дисциплин в системе обучения экономистов, в которой излагаются

основополагающие принципы бухгалтерского учета и теоретические

учетные категории, раскрываются понятия и термины, используемые

в учетной практике работы предприятий (предпринимательстве).

Целью преподавания дисциплины «Бухгалтерский учет, анализ»

является формирование у студентов профессиональных компетенций,

связанных с использованием теоретических знаний в области бухгал-

терского учета и анализа, а также выработки практических навыков

ведения учета на счетах бухгалтерского учета, позволяющих приме-

нять свои знания и умения в составлении и при анализе бухгалтер-

ской финансовой отчетности как в своей профессиональной деятель-

ности, так и при выполнении курсовых и практических работ при по-

следующем обучении.

В результате изучения данной дисциплины студент должен ус-

воить: сущность и цели бухгалтерского учета и анализа, их место в

системе экономической информации и хозяйственного управления;

взаимосвязь с другими дисциплинами (экономическими, юридиче-

скими и др.); основные термины и понятия; технику процедуры бух-

галтерского учета и анализа.

Издание включает практические занятия по основным темам

курса. Каждая тема представляет собой изложение теоретического

материала, данных для выполнения практического задания и таблич-

ного материала в форме рабочей тетради.

Учебно-практическое пособие подготовлено в соответствии с

учебным планом подготовки бакалавров направления «Экономика»

профиль «Финансы и кредит».

5

Практическое занятие №1. СОДЕРЖАНИЕ АКТИВА

И ПАССИВА БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

Цель занятия – усвоение экономического содержания статей

бухгалтерского баланса, группировки по разделам актива и пассива.

Содержание задания:

1. изучить методические указания по данной теме;

2. на основе исходных данных для выполнения задачи составить

бухгалтерский баланс ООО «Люкс» на 1 февраля 20__г. по

учебной форме (в руб.);

3. ответить на контрольные вопросы.

Методические указания к выполнению задания

Баланс (балансовое обобщение) – является важнейшим элемен-

том метода бухгалтерского учета. В балансе активы организации

обобщаются и группируются в особом порядке, что позволяет быстро

рассчитывать важнейшие показатели, характеризующие хозяйствен-

ную деятельность.

Активы организации участвуют в хозяйственном обороте непре-

рывно, изменяя свой состав и форму стоимости. Для руководства орга-

низаций нужно знать, какими активами она располагает, из каких ис-

точников они получены, для какой цели предназначены. На эти вопросы

дает ответ баланс.

Бухгалтерский баланс – способ обобщения и группировки ак-

тивов хозяйствующего субъекта и источников их образования на оп-

ределенную дату в денежной оценке.

Схематично бухгалтерский баланс представляет собой таблицу,

6

составленную из двух вертикально расположенных частей: верхняя –

актив – отражает имущество и права организации, а нижняя – пассив –

источники их образования.

Баланс в переводе с французского («balance» – весы) означает

равенство, равновесие. Бухгалтерский баланс употребляется как сим-

вол равновесия, поэтому в нем должно присутствовать обязательное

равенство итогов актива и пассива:

Активы = Пассивы

В активе (от лат. «activus» – деятельный) баланса отражаются

действующие финансовые ресурсы, которые носят активный харак-

тер. Актив баланса строится в порядке возрастающей ликвидности

средств, т. е. в прямой зависимости от скорости превращения этих ак-

тивов в процессе хозяйственного оборота в денежную форму.

В пассиве (от лат. «passivus» – пассивный, недеятельный) ба-

ланса отражается структура ресурсов предприятия по источникам их

образования, при этом группировка статей дана по юридическому

признаку. Вся совокупность обязательств предприятия за полученные

ценности и ресурсы, прежде всего, разделяется по субъектам (собст-

венникам и кредиторам) и включает в себя собственный капитал и за-

емный капитал.

Актив и пассив баланса состоят из отдельных статей, которые

соответствуют конкретному виду имущества, обязательств, источни-

ку формирования имущества. Статья баланса отражает величину оп-

ределенного экономически однородного вида средств или их источ-

ника. Балансовые статьи объединяются в группы, группы – в разделы.

Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляет-

ся исходя из их экономического содержания (рисунок 1).

7

В актив баланса включены статьи, по которым показываются

определенные группы элементов хозяйственного оборота, объединен-

ные в зависимости от стадий кругооборота средств.

Актив Пассив Недвижимое

имущество, дол-госрочные об-щественные и исключитель-ные права

Движимое иму-щество, овещест-вленные кратко-срочные права, долговые требо-вания, прочие

права

Капитал Обязательства

Раздел I Раздел II Раздел III Раздел IV Раздел V Внеоборотные

активы Оборотные активы

Капитал и резервы

Долго-срочные обяза-тельства

Краткосрочные обязательства

Статьи Статьи Статьи Статьи Статьи Нематериальные активы, основ-ные средства, долгосрочные

финансовые вло-жения, незавер-шенное строи-тельство и др.

Сырье и мате-риалы, готовая продукция, това-ры отгруженные, расходы буду-щих периодов, денежные сред-ства, дебитор-ская задолжен-

ность

Уставный капитал, до-бавочный ка-питал, ре-зервный ка-питал, нерас-пределенная прибыль (не-покрытый убыток)

Займы и кредиты, прочие долго-срочные обязатель-

ства

Займы и креди-ты, поставщики и подрядчики, задолженность перед персона-лом, прочая кре-диторская за-долженность

Рис. 1. Группировка активов и пассивов в бухгалтерском балансе

Бухгалтерский баланс

8

Особенностью действующей структуры баланса является распо-

ложение разделов и статей в каждом его разделе в строго определен-

ной последовательности – по степени возрастания ликвидности, т. е.

возможности превращения их в деньги для оплаты обязательств орга-

низации.

Актив баланса состоит из двух разделов:

I – внеоборотные активы – состоит из нематериальных активов,

основных средств, доходных вложений в материальные ценности,

долгосрочных финансовых вложений, прочих внеоборотных активов.

II – оборотные активы – состоит из запасов, дебиторской за-

долженности, краткосрочных финансовых вложений, денежных

средств, прочих оборотных активов.

Статьи пассива баланса представлены тремя разделами:

III – капитал и резервы – состоит из уставного, добавочного, ре-

зервного капитала, целевых финансирования и поступлений, нерас-

пределенной прибыли или непокрытого убытка.

IV – долгосрочные обязательства – состоит из долгосрочных

займов и кредитов, прочих долгосрочных обязательств.

V – краткосрочные обязательства – состоит из краткосрочных

займов и кредитов, кредиторской задолженности, задолженности уча-

стникам (учредителям) по выплате доходов, доходов будущих перио-

дов, резервов предстоящих расходов, прочих краткосрочных обяза-

тельств.

Итоги актива и пассива должны быть абсолютно равны, так как обе части баланса показывают одно и то же имущество, но сгруппи-рованное по разным признакам: в активе – по вещественному составу и их функциональной роли, т. е. в чем оно размещено (основные средства, нематериальные активы, оборудование, капитальные вло-жения, материалы, готовая продукция, денежные средства и т. д.) и

9

какую функцию оно выполняет в организации; в пассиве – по источ-никам образования имущества, т. е. от кого и сколько получено средств: от учредителей, от своей организации в виде капитала и при-были, из бюджета (кредиты от банков и займы от других организа-ций), от поставщиков и т. д.

Таким образом, каждый вид имущества поступает в организа-цию за счет какого-то источника. Поэтому общая сумма имущества по составу и размещению (актив баланса) обязательно равняется об-щей сумме источников имущества (пассиву баланса). Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой бухгалтерского баланса.

Исходные данные для выполнения задания

№ Наименование хозяйственных средстви источников их образования Сумма, руб.

1. Готовая продукция 158 000 2. Нераспределенная прибыль 21 000 3. Здание цеха 32 000 4. Задолженность поставщикам за материалы 79 0005. Денежные средства в кассе 60006. Уставный капитал 300 0007. Грузовой автомобиль 600 0008. Задолженность по оплате труда рабочим и служащим 90 000 9. Расходы будущих периодов 500010. Долгосрочный кредит банка 222 00011. Задолженность прочих дебиторов 75012. Денежные средства на расчетном счете 149 000 13. Резервы предстоящих расходов 44 00014. Акции Газбанк 300015. Задолженность по социальному страхованию 38 000 16. Незавершенное производство 52 000 17. Добавочный капитал 70 000 18. Основные материалы 108 000 19. Краткосрочный кредит банка 130 000 20. Задолженность покупателей 10 000 21. Нематериальные активы 80 000 22. Задолженность перед бюджетом 25 000 23. Прочие кредиторы 175 000 24. Денежные средства на валютном счете 22 000 25. Резервный капитал 28 00026. Вклад в уставный капитал ООО «Полюс» 500027. Задолженность подотчетных лиц 25028. 2 462 000

10

Баланс ООО «Люкс» на _________________20__г.

АКТИВ ПАССИВ

Наименование разделов и статей

Сумма, руб.

Наименование разделов и статей

Сумма, руб.

I. Внеоборотные активы III. Капитал и резервы Нематериальные активы Уставный капитал Основные средства Добавочный капитал Незавершенное строительство Резервный капитал Долгосрочные финансовые вложения

Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)

Итого по разделу I Итого по разделу III II. Оборотные активы IV. Долгосрочные

обязательства Сырье и материалы Займы и кредиты Незавершенное производство Итого по разделу IV Готовая продукция V. Краткосрочные

обязательства Расходы будущих периодов Займы и кредиты Денежные средства Задолженность: Краткосрочные финансовые вложения

- перед поставщиками и под-рядчиками

Расчеты с покупателями - перед бюджетом Расчеты с подотчетными лицами

- перед персоналом по оплате труда

Расчеты с прочими дебиторами

- перед внебюджетными фонда-ми по социальному страхованию

- перед прочими кредиторами Резервы предстоящих расходов Итого по разделу II Итого по разделу V БАЛАНС БАЛАНС

Контрольные вопросы

1. В чем сущность балансового обобщения?

2. Каковы строение и содержание актива баланса бухгалтерского баланса?

3. Каковы строение и содержание пассива баланса бухгалтерского баланса?

4. Что такое валюта бухгалтерского баланса?

5. Что называется статье бухгалтерского баланса?

6. Какова роль бухгалтерского баланса?

11

Практическое занятие №2. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

Цель занятия – усвоение экономического содержания статей

бухгалтерского баланса, группировки статей по разделам актива и

пассива.


1. повторить методические указания по предыдущей теме;

2. на основе исходных данных для выполнения задачи соста-

вить бухгалтерский баланс ОАО «Луч» на 1 января и 1 июля

20__г. по форме, представленной в приложении 1 (в тыс. руб.);

3. ответить на вопросы теста, указав правильный вариант ответа.

Исходные данные для выполнения задания

№ Наименование хозяйственных средств

и источников их образования

Сумма, руб. на

1 января на

1 июля 1. Основные материалы 213 000 240 000 2. Вспомогательные материалы 62 000 41 000 3. Здание цеха 164 000 188 000 4. Задолженность поставщикам за материалы 79 300 60 280

5. Задолженность по оплате труда рабочим и служащим 40 000 42 000

6. Остаток незавершенного производства 72 000 68 000 7. Задолженность по социальному страхованию 26 500 25 000 8. Резервный капитал 75 000 75 000 9. Денежные средства на расчетном счете 45 000 50 000 10. Топливо 32 000 28 00011. Готовая продукция 62 000 65 000 12. Убыток отчетного года 91 150 13. Прибыль отчетного года 620014. Задолженность покупателей 8200 340 15. Краткосрочные кредиты банка 150 000 122 000 16. Денежные средства в кассе 450 55017. Уставный капитал 100 000 100 00018. Товары 30 000 40 00019. Добавочный капитал 80 000 80 000 20. Нематериальные активы 16 000 16 200 21. Инвентарь и хозяйственные принадлежности 5 000 3 390 22. Долгосрочный кредит банка 250 000 230 000

12

Тестовые задания

1. Что выражает капитальное (основное) уравнение бухгалтерского

учета?

а) взаимосвязь имущества организации с ее капиталом и обяза-

тельствами перед кредиторами;

б) взаимосвязь между хозяйственными процессами организации;

в) характеристику хозяйственных процессов.

2. Какое определение бухгалтерского баланса верное?

а) бухгалтерский баланс – это способ группировки экономической

информации;

б) бухгалтерский баланс – это способ балансового обобщения ин-

формации для контроля хозяйственных операций;

в) бухгалтерский баланс – это способ группировки и отражения

состояния имущества, собственного капитала и обязательств в

денежной оценке на определенную дату по конкретной органи-

зации.

3. Какие термины используются для обозначения сторон баланса?

а) статья и раздел баланса;

б) актив и пассив баланса;

в) валюта и раздел баланса.

4. Указать полное определение актива и пассива баланса:

а) актив – левая, пассив – правая сторона баланса;

б) актив – это система показателей, отражающих состав и разме-

13

щение имущества в организации, пассив – система показателей,

отражающих состав собственного капитала и обязательств, а

также их целевое назначение;

в) актив – левая сторона баланса, отражающая состав и размеще-

ние имущества в организации, пассив – правая сторона баланса,

отражающая состав собственного капитала и обязательств, а

также их целевое назначение.

5. Какой элемент бухгалтерского баланса считается основным?

а) счет бухгалтерского учета;

б) статья баланса;

в) валюта баланса.

6. В чем состоит назначение бухгалтерского баланса?

а) подтвердить наличие активов организации на отчетную дату;

б) подтвердить наличие источников формирования активов орга-

низации;

в) охарактеризовать финансовое положение организации на отчет-

ную дату.

7. Сколько разделов включает бухгалтерский баланс?

а) четыре;

б) пять;

в) шесть.

8. Кем утверждается форма бухгалтерского баланса?

а) приказом Минфина России;

б) приказом МНС России;

в) постановлением Правительства РФ.

14

Практическое занятие №3. ТИПЫ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ

ОПЕРАЦИЙ, ВЛИЯЮЩИХ НА БАЛАНС

Цель занятия – усвоение типов хозяйственных операций, ока-

зывающих влияние на изменения в бухгалтерском балансе.



2. на основании приведенных данных определить тип влияния

хозяйственных операций на изменение статей в бухгалтерском балан-

се. Решение задачи представить в таблице.


Ежедневно в организациях совершается множество хозяйствен-

ных операций, которые влияют на величину ресурсов хозяйственных

органов и источников их образования. Эти процессы могут влиять: на

статьи актива, вызывая перегруппировку ресурсов; статьи пассива,

вызывая перегруппировку источников образования этих ресурсов;

статьи актива и пассива, вызывая увеличение или уменьшение ресурсов.

В зависимости от влияния на баланс все хозяйственные опера-

ции принято делить на 4 типа.

Первый тип хозяйственных операций характеризуется изме-

нением статей актива при неизменной валюте баланса (плюс актив и

минус актив на одинаковую сумму).

Например, отразим в балансе следующую операцию. Выпущена

из производства и сдана на склад готовая продукция на сумму 5 000 руб.

Операция затронула две статьи актива баланса. Произошла пе-

15

регруппировка имущества в активе. На одну и ту же сумму статья

«Затраты в незавершенном производстве» уменьшилась, а статья «Го-

товая продукция» увеличилась. Общий итог баланса остался неиз-

менным.

К этому типу можно отнести также операции по поступлению

денежных средств на расчетный счет из кассы или от дебиторов, по

выдаче денег из кассы подотчетным лицам, по возврату неизрасходо-

ванных сумм подотчетным лицом в кассу, по отпуску материалов со

склада и производство, по отгрузке готовой продукции со склада по-

купателям и др.

Таким образом, хозяйственные операции первого типа вызывают

изменения только в активе баланса, общий итог (валюта) баланса не ме-

няется.

Первый тип балансовых изменений можно записать уравнением:

А + X – X = П,

где А – актив;

П – пассив;

X – изменение активов под влиянием хозяйственных операций.

Второй тип хозяйственных операций характеризуется измене-

нием статей пассива при неизменной валюте баланса (плюс пассив и

минус пассив на равную сумму).

Например, отразим в балансе следующую операцию: часть при-

были организации в сумме 20 000 руб. направлена на увеличение ре-

зервного капитала.

Обе статьи, по которым отражена операция, пассивные. Одна

статья увеличилась (резервный капитал), другая – уменьшилась (при-

16

быль) на ту же сумму. Общий итог (валюта) баланса остался прежним.

Ко второму типу также относятся операции по удержанию нало-

гов из заработной платы рабочих и служащих, списанию части дохо-

дов будущих периодов на прибыль отчетного периода.

Таким образом, хозяйственные операции второго типа ведут к

изменениям только в пассиве баланса. Общий итог баланса не меняется.

Второй тип балансовых изменений можно записать уравнением:

А = П +Х – Х.

Третий тип хозяйственных операций. Они вызывают увели-

чение статьи и в активе, и пассиве баланса, итоги актива и пассива

возрастают, но равенство между ними сохраняется. Происходит уве-

личение активов организации.

К этому типу можно отнести хозяйственные операции, связан-

ные с поступлением основных средств, начислением заработной пла-

ты рабочим и служащим за изготовление продукции, поступлением

материалов от поставщиков и др. Например, получен краткосрочный

кредит для выплаты заработной платы работникам на сумму 80 000 руб.

Операции третьего типа приводят к одновременному увеличе-

нию на одну и ту же сумму одной статьи в активе, а другой – в пасси-

ве баланса. Валюта баланса увеличивается. Равенство сохраняется.

Этот тип балансовых изменений отразим в уравнении:

А + Х = П + Х.

Четвертый тип хозяйственных операций вызывает изменения

в статьях актива и пассива в сторону уменьшения при равенстве ва-

люты баланса (минус актив и минус пассив на равную сумму).

Например, погашен краткосрочный кредит банка в 45 000 руб. В ре-

17

зультате данной операции произошло уменьшение денежных средств

по статье «Денежные средства», и на эту же сумму уменьшилась за-

долженность банку, что отражено в пассиве баланса по статье «Крат-

косрочные займы и кредиты». Таким образом, все операции четверто-

го типа вызывают уменьшение актива и пассива баланса. Итоги акти-

ва и пассива уменьшаются на равную величину. Равенство между ни-

ми сохраняется. Этот тип хозяйственных операций отразим уравнением:

А – Х = П – Х.

Ознакомление с каждым из типов балансовых изменений позво-

ляет сделать ряд важных выводов.

Важно отметить и тот факт, что равенство итогов актива и пас-

сива баланса сохраняется всегда, после любой хозяйственной операции.

Исходные данные для выполнения задачи:

Хозяйственные операции швейной фабрики

ОАО «Высокая мода» за январь 20__г.

№ п/п

Хозяйственная операция Тип изменения

в балансе (формула)

1 Получены в кассу с расчетного счета денежные средства для выплаты заработной платы

2 Поступили на склад материалы, полученные от поставщиков (расчеты еще не произведены)

3 Из кассы выдана заработная плата сотрудникам органи-зации

4 Перечислены с расчетного счета денежные средства в погашение задолженности поставщику

5 Удержан налог на доходы физических лиц

6 Получена краткосрочная ссуда банка и зачислена на расчетный счет

7 Приобретены канцелярские товары за наличный расчет 8 Отпущено сырье со склада в основное производство

9 С расчетного счета перечислено в погашение задолженности бюджету

10 Зачислены на расчетный счет авансы от покупателей

18

Окончание табл.

№ п/п

Хозяйственная операция Тип изменения

в балансе (формула)

11 Выдано из кассы главному инженеру завода под отчет на командировочные расходы

12 За счет краткосрочного кредита оплачена задолженность поставщику

13 Безвозмездно поступил станок 14 Главным инженером оплачены коммунальные услуги 15 Приняты в кассу от главного инженера наличные средства 16 Получены материалы в счет вклада учредителей 17 Списано пришедшее в негодность оборудование


1. Сколько существует типов балансовых изменений, вызываемых

хозяйственными операциями?

а) два типа балансовых изменений;

б) один тип балансового изменения;

в) четыре типа балансовых изменений.

2. К какому типу относится хозяйственная операция: «Удержан

аванс по командировке из заработной платы работника»?

а) к первому – активному;

б) ко второму – пассивному;

в) к четвертому – пассивно-активному.

3. К какому типу относится хозяйственная операция: «Выплачена из

кассы заработная плата персоналу организации»?

а) к первому – активному;

б) ко второму – пассивному;

в) к четвертому – пассивно-активному.

19

4. К какому типу относится хозяйственная операция: «Из банка сня-

ты деньги на выдачу заработной платы и оприходованы в кассу»?

а) к первому;

б) ко второму;

в) к третьему.

5. К какому типу относится хозяйственная операция: «С расчетного

счета перечислены денежные средства поставщику за ранее полу-

ченные от него материалы»?



в) к четвертому.

6. К какому типу относится хозяйственная операция: «Часть нерас-

пределенной прибыли организации направлена на выплату диви-

дендов акционерам»?




7. К какому типу относится хозяйственная операция: «Получены от

поставщика и оприходованы на склад материально-

производственные запасы»?




20

8. Какой признак положен в основу представления активных статей

бухгалтерского баланса в Российской Федерации?

а) возрастание ликвидности активов;

б) убывание ликвидности активов.

9. Какой признак положен в основу представления пассивных статей

бухгалтерского баланса в Российской Федерации?

а) возрастание срочности погашения обязательств;

б) убывание срочности погашения обязательств.

10. Какое определение бухгалтерского учета правильное?

а) система записей хозяйственных операций в бухгалтерских книгах;

б) система регистрации информации об имуществе организации в

денежном выражении;

в) упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения ин-

формации в денежном выражении об имуществе, обязательствах

организаций и их движении путем сплошного непрерывного и

документального учета всех хозяйственных операций.

11. Укажите правильную структуру бухгалтерского баланса:

а) три раздела в активе и три в пассиве баланса;

б) два раздела в активе и три в пассиве баланса;

в) три раздела в активе и два в пассиве балансе.

12. Какие разделы содержат актив баланса?

а) внеоборотные и оборотные активы;

21

б) основные средства и производственные запасы;

в) основные средства и оборотные активы.

13. Какие разделы содержит пассив баланса?

а) капитал и резервы, краткосрочные и долгосрочные обязательства;

б) краткосрочные и долгосрочные обязательства;

в) капитал и задолженности.

22

Практическое занятие №4. СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО

УЧЕТА

Цель занятия – усвоение порядка записи на счетах бухгалтер-

ского учета хозяйственных операций.



2. на основании исходных данных открыть схемы счетов бух-

галтерского учета, определить структуру счетов и записать в них

сальдо на начало месяца;

3. подсчитать обороты за месяц по счетам бухгалтерского учета;

4. определить конечное сальдо по счетам бухгалтерского учета;



Важнейшим элементом метода бухгалтерского учета являются

система счетов. С помощью системы счетов разнородные активы хо-

зяйствующего субъекта, обязательства и хозяйственные операции сис-

тематизируются по экономически однородным группам.

Бухгалтерский счет представляет собой учетную позицию в

бухгалтерском учете, предназначенную для постоянного учета в де-

нежном выражении движения каждой однородной группы принадле-

жащих хозяйствующему субъекту средств и источников их образования.

Каждый счет предназначен для отражения конкретных объектов

бухгалтерского учета. Для каждого вида имущества, обязательства

или операции открываются отдельные счета со своим наименованием

и цифровым номером (шифром), которые соответствуют каждой ста-

23

тье баланса, например, 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные

активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 50 «Касса»,

51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета», 75 «Расчеты с учредите-

лями», 80 «Уставный капитал» и др.

Итак, для каждой группы средств и источников этих средств ис-

пользуется отдельный счет, где отражается остаток (сальдо) данной

группы на начало учетного периода и все изменения, вызванные про-

изведенными хозяйственными операциями. Каждый счет имеет две

стороны: дебет и кредит. Сумма всех операций, отраженных по дебе-

ту счета, называется дебетовым оборотом; сумма всех операций, от-

раженных по кредиту, – кредитовым оборотом. Результат соизмере-

ния дебетовых и кредитовых оборотов определяется как остаток

(сальдо) по счету.

В зависимости от содержания бухгалтерские счета подразделя-

ются на активные, пассивные и активно-пассивные.

Активные счета – это счета, предназначенные для учета иму-

щества по наличию, составу и размещению. Остатки активных счетов

формируют статьи активной части баланса.

Активные счета имеют следующее строение: остаток по активно-

му счету может быть только дебетовым, оборот по дебету означает по-

ступление (увеличение) активов, а оборот по кредиту – их использова-

ние (выбытие).

Схема активного счета и порядок записей в нем показан на рис. 2.

Д-т К-тСн – наличие имущества на начало периода

Обд – поступление имущества(+) Обк – использование имущества(-)

1) Ск > 0, если Сн + Обд > Обк

2) Ск = 0, если Сн + Обд = Обк

Рис. 2. Структура активного счета

24

Конечное сальдо Ск (дебетовое) по активным счетам за отчетный

период определяется так: к первоначальному сальдо по дебету Сн (де-

бетовое) прибавляют итоги оборотов по дебету Обд и вычитают

итоги оборотов по кредиту Обк.

Ск = Сн + Обд – Обк.

На активном счете сальдо конечное (Ск) меньше нуля быть не

может, так как нельзя потратить активы больше, чем их было на мо-

мент совершения хозяйственных операций.

К активным относятся счета «Основные средства», «Материалы»,

«Касса», «Расчетные счета», «Нематериальные активы» и др.

Пример. По счету 50 «Касса» по данным баланса числился оста-

ток на начало отчетного периода в сумме 100 руб. Открывая счет 50

«Касса», записывают начальное сальдо 100 руб. в дебет, так как это

активный счет. Затем в результате трех свершившихся операций в

кассу поступило 6500 руб. (2000 руб. + 4000 руб. + 500 руб.). В ре-

зультате последующих трех операций из кассы выдано 6400 руб.

(1900 руб. + 3800 руб. + 700 руб. соответственно).

Согласно правилам, в активных счетах суммы увеличения запи-

сываются в дебет, а суммы уменьшения – в кредит. Следовательно, по

дебету счета 50 «Касса» записывают 2000, 4000 и 500 руб., а по креди-

ту счета – 1900, 3800 и 700 руб.

После этого подсчитываются итоги операций по дебету и по кре-

диту, т. е. обороты, и выводится конечное сальдо, которое равняется

начальному сальдо плюс дебетовый оборот и минус кредитовый обо-

рот, а именно 200 руб. (100 руб. + 6500 руб. – 6400 руб.). Эти записи

можно представить так (рис. 3):

25

Дт Сч. 50 «Касса» КтСальдо начальное – 100

1) 2000

2) 4000

3) 500

4) 1900

5) 3800

6) 700

Оборот за отчетный период – 6500 Оборот за отчетный период – 6400

Сальдо конечное – 200

Рис. 3. Порядок записи хозяйственных операций на активных счетах

Пассивные счета – это счета, предназначенные для учета ис-

точников образования активов. Остатки пассивных счетов формиру-

ют статьи, расположенные в пассивной части баланса.

Пассивные счета имеют следующее строение: начальный оста-

ток всегда показывается по кредиту (кредитовое сальдо), на этой же

стороне счета отражается и увеличение источника, уменьшение ис-

точников – по дебету.

Схема пассивного счета и порядок записей на нем показан на

рис. 4.

Д-т К-т Сн – остаток источника на начало пе-

риода

Обк – уменьшение источника (-) Обд – увеличение источника (+)

1) Ск > 0, если Сн + Обк > Обд

2) Ск = 0, если Сн + Обк = Обд

Рис. 4. Структура активного счета

Конечное сальдо Ск (кредитовое) определяется так: к начальному

остатку Сн (кредитовое) прибавляют обороты по кредиту Обк и вычи-

тают обороты по дебету Обд.

26

Ск = Сн + Обк – Обд.

На пассивном счете сальдо конечное (Ск) меньше нуля быть не

может, так как нельзя израсходовать источников больше, чем их было

на момент совершения хозяйственной операции.

К пассивным относятся счета «Уставный капитал», «Расчеты по

краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты с поставщиками и под-

рядчиками» и др.

Пример. На начало отчетного периода по данным баланса задол-

женность по заработной плате персоналу организации составила

12 600 руб. В течение отчетного периода (месяца) она увеличилась в ре-

зультате двух операций еще на 13 000 руб. (5000 руб. + 8000 руб. соот-

ветственно), а затем в результате последующих операций уменьшилась

на 13 600 руб. (4700 руб. + 8900 руб.).

Согласно правилам, в пассивных счетах увеличение задолженно-

сти организаций перед персоналом записывается в кредит, а уменьше-

ние – в дебет. Поэтому 5000 руб. + 8000 руб. записывают по кредиту

счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а 4700 руб. и

8900 руб. – по дебету.

Затем подсчитывают итоги оборотов по счету и выводят конеч-

ное сальдо – 12 000 руб. Оно определяется так: к начальному сальдо

по кредиту прибавляют оборот по кредиту и вычитают оборот по де-

бету: 12 600 руб. + 13 000 руб. – 13 600 руб.). Эти записи представле-

ны на рисунке 5.

27

Дт Сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт

Сальдо начальное – 12 600

3) 4700

4) 8900

1) 5000

2) 8000

Оборот за отчетный период – 13 600 Оборот за отчетный период – 13 000

Сальдо конечное – 12 000

Рис. 5. Порядок записи хозяйственных операций на активных счетах

Кроме активных и пассивных счетов, в практике бухгалтерского

учета применяются еще и смешанные, т. е. активно-пассивные счета,

которые содержат признаки активных и пассивных счетов. Сальдо

этих счетов может быть попеременно дебетовым или кредитовым, ко-

торое в данном случае называется свернутым. Примером такого счета

может служить счет 99 «Прибыли и убытки», когда предприятие име-

ет убыток, сальдо будет дебетовым, а при наличии прибыли – кредитовым.

В активно-пассивных счетах сальдо может быть и двойным, т. е.

одновременно имеется и дебетовое, и кредитовое, или это называют

развернутым сальдо. Примером может служить счет 76 «Расчеты с

разными дебиторами и кредиторами». На нем одновременно учиты-

ваются расчеты дебиторского и кредиторского характера, объединяя

счета дебиторов и кредиторов. Содержание оборотов активно-

пассивных счетов зависит от того, функцию какого счета (активного

или пассивного) в данный момент они выполняют. Записи в них под-

чиняются тому же порядку, который присущ активным и пассивным

счетам.

28

Данные для выполнения задания:

1. В кассе организации на начало месяца согласно документам

было 4 000 руб. В течение месяца были произведены следующие хо-

зяйственные операции:

поступила выручка от покупателей – 44 300 руб.;

снято с расчетного счета на командировочные расходы и за-

работную плату – 8 200 руб.;

приобретены канцелярские товары – 120 руб.;

зачислена на расчетный счет часть выручки, полученной ра-

нее от покупателей – 32 300 руб.;

выдана заработная плата рабочим – 6 900 руб.;

возвращен остаток неиспользованной подотчетной суммы –

2 000 руб.;

приобретены за наличный инвентарь и хозяйственные при-

надлежности – 1 420 руб.

Счет № «_____» _____________________________

2. На начало месяца у организации имелась задолженность пе-

ред персоналом по оплате труда в размере 400 000 руб.

29

В течение месяца имели место следующие операции:

– выдача заработной платы из кассы – 20 000 руб.;

– перечислена зарплата на банковские карты работников –

360 000 руб.;

– начислена заработная плата рабочим – 540 000 руб.;

– начислены отпускные работникам – 230 000 руб.;

– удержан НДФЛ – 40 000 руб.;

– начислены больничные – 8 000 руб.;

– удержаны алименты – 16 000 руб.;

– удержана подотчетная сумма – 5 000 руб.;

– удержано в возмещение материального ущерба – 46 000 руб.

Счет № «_____» _____________________________

3. На начало месяца организацией был перечислен аванс за ус-

луги связи (абонентская плата) в сумме 4 000 руб. В течение месяца

был предъявлен счет за междугородные переговоры на сумму

8 000 руб. Далее был выставлен счет за услуги интернет – 2 500 руб.

Перечислено за услуги связи 6 500 руб. Кроме того, в течение

месяца были оказаны услуги по ремонту и обслуживанию телефонной

линии 3 000 руб. Оплачено обслуживание линии – 1 800 руб.

30

Счет № «_____» _____________________________

4. На начало месяца согласно банковским документам сумма на

расчетном счете составила 62 190 руб. За месяц на расчетный счет ор-

ганизации, согласно выпискам банка:

поступила выручка от покупателей за проданные материалы –

45 000 руб.;

перечислено с расчетного счета поставщикам за полученные това-

ры – 36 740 руб.;

зачислен краткосрочный кредит банка – 15 000 руб.;

перечислен в бюджет НДФЛ – 430 руб.;

получен аванс от покупателей под поставку продукции –

2 400 руб.;

зачислена на расчетный выручка за проданные товары –

26 380 руб.;

перечислено учредителям в оплату задолженности – 14 300 руб.

31

Счет № «_____» ____________________________

5. На начало месяца у организации имелась задолженность пе-

ред бюджетом по налогам и сборам на сумму 68 000 руб.

В течение месяца имели место следующие операции:

– начислен налог на имущество в сумме 5 000 руб.;

– начислен НДФЛ в размере 45 000 руб.;

– перечислено в погашение задолженности 68 000 руб.;

– перечислен НДФЛ – 37 000 руб.;

– начислен налог на прибыль – 27 000 руб.;

– предъявлен к возмещению из бюджета НДС – 2 000 руб.

Счет № «_____» ____________________________

6.

32

7. На начало месяца у организации по данным бухгалтерского учета

имелся убыток в размере 100 000 руб.

В течение месяца имели место следующие расходы и доходы:

– прибыль от продажи готовой продукции – 50 000 руб.;

– выявлен убыток от недостач – 15 000 руб.;

– отражена положительная курсовая разница – 33 000 руб.;

– начислен налог на прибыль – 25 000 руб.;

– получена прибыль от продажи основных средств –

20 000 руб.;

– уплачен штраф – 7 000 руб.;

– получена неустойка от покупателей – 45 000 руб.

Счет № «_____» __________________________

33


1. Какое определение счета бухгалтерского учета является верным?

а) счет – форма учета изменений имущества, капитала и обяза-

тельств;

б) счет – это порядок учета изменений хозяйственных средств

и их источников;

в) счет – это способ текущего учета, группировки и контроля из-

менений отдельных однородных объектов бухгалтерского учета.

2. Укажите технические термины для обозначения взаимно противо-

положных сторон в движении имущества, каптала и обязательств, от-

ражаемых на счетах:

а) дебет и кредит;

б) актив и пассив;

в) двойная запись.

3. Какое определение активного счета является верным?

а) счет, который ведется для учета имущества организации;

б) счет, который открывается в развитие активных статей баланса;

в) счет, который открывается в развитие активных статей баланса

для учета имущества организации по его составу и размещению.

4. Какое определение пассивного счета является верным?

а) счет, на котором учитываются источники возникновения иму-

щества организации;

б) счет, который открывается в развитие пассивных статей баланса;

в) счет, который открывается в развитие пассивных статей баланса

для учета собственного капитала и обязательств организации.

34

Практическое занятие №5. КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Цель занятия – усвоение порядка классификации счетов по на-

значению и структуре.



2. на основе типового плана счетов (приложение 2) охарактери-

зовать бухгалтерские счета (определить их тип);



В бухгалтерском учете применяется большое количество раз-

личных счетов, которые отражают наличие и движение отдельных ви-

дов средств, источников и хозяйственных процессов. Наличие боль-

шого числа счетов, различных по своему характеру и назначению,

требует определенного их распределения по группам с тем, чтобы вы-

яснить особенности каждой группы, их структуры, целевого назначе-

ния, а также возможности их применения при отражении отдельных

видов средств, хозяйственных процессов в соответствии с их эконо-

мическим содержанием. Основным условием правильного использо-

вания счетов является их научно-обоснованная классификация.

По отношению к балансу счета классифицируются на балансовые

и забалансовые; балансовые в свою очередь делятся на активные, пас-

сивные и активно-пассивные.

Балансовые счета предназначены для учета средств, принадле-

жащих данному предприятию. Они открываются на основании статей

баланса и имеют двузначный шифр.

Забалансовые счета предназначены для учета средств, находя-

35

щихся на предприятии, но не принадлежащих ему. Забалансовые счета

имеют трехзначный шифр. На забалансовые счета не распространяется

принцип двойной записи. По структуре забалансовые счета можно от-

нести к активным счетам: при поступлении имущества, возникновении

условных прав и обязательств эти счета дебетуют, а при выбытии и

прекращении их кредитуют.

По степени детализации счета классифицируются на синтетиче-

ские, аналитические и субсчета.

Синтетические счета содержат обобщенные показатели об

имуществе, обязательствах и операциях организации по экономиче-

ски однородным группам, выраженные в денежном измерителе.

К синтетическим счетам относятся: 01 «Основные средства»; 10 «Ма-

териалы»; 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 43 «Готовая продук-

ция»; 41 «Товары»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

80 «Уставный капитал» и др.

Аналитические счета – это счета, которые позволяют детализи-

ровать показатели синтетических счетов по наименованиям учитывае-

мых объектов. Они открываются в дополнение и развитие к синтетиче-

ским счетам для получения более подробных, частных показателей.

Например, для конкретизации синтетического счета 71 «Расчеты

с подотчетными лицами» открывают несколько счетов, т. е. каждому

подотчетному лицу, с которым у предприятия возникают расчеты по

служебным командировкам и хозяйственным расходам.

Помимо этого в бухгалтерском учете применяются еще и суб-

счета. Субсчета являются промежуточными счетами между синтети-

ческими и аналитическими и предназначены для дополнительной

группировки аналитических счетов в пределах данного синтетическо-

го счета. Несколько аналитических счетов составляют один субсчет, а

несколько субсчетов – один синтетический счет.

36

Тестовые задания (контрольные вопросы):

1. Классификация счетов – это:

а) группировка счетов по экономически однородным объектам

учета, целям и способам отражения этих объектов на счетах;

б) обеспечение единства принципов отражения хозяйственных про-

цессов;

в) определение перечня счетов и их однородных групп, необходи-

мых для отражения хозяйственных процессов.

2. Забалансовые счета используются для:

а) учета средств, не принадлежащих данному хозяйствующему

субъекту;

б) учета средств, взятых в аренду;

в) отражения событий и операций, которые в данный момент не

влияют на баланс хозяйствующего субъекта, а также для учета

средств, принятых на ответственное хранение, переработку, ко-

миссию, в аренду.

3. План счетов бухгалтерского учета – это:

а) схема регистрации и группировки фактов хозяйственной деятель-

ности;

б) перечень аналитических счетов, используемых в учете;

в) совокупность синтетических и аналитических счетов.

4. Особенность отражения операций на забалансовых счетах состоит в

а) необходимости составления особых документов;

б) использовании простой записи;

в) использовании двойной записи.

37

Практическое занятие №6. СЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

Цель занятия – усвоение порядка отражения на счетах бухгал-

терского учета хозяйственных операций.



2. на основании исходных данных составить баланс на начало месяца;

3. на основании баланса открыть схемы счетов бухгалтерского

учета, определить структуру счетов и записать в них начальное сальдо;

4. на основании хозяйственных операций составить бухгалтер-

ские проводки и отразить их по счетам бухгалтерского учета;

5. подсчитать обороты и определить конечное сальдо по счетам

бухгалтерского учета, составить баланс на конец месяца.


Двойная запись – это метод бухгалтерского учета, при котором

каждая хозяйственная операция отражается одной и той же суммой на

двух счетах одновременно: по дебету одного счета и по кредиту другого.

Принцип двойной записи позволяет не нарушать равенства (сба-

лансированности) состава средств предприятия и источников их фор-

мирования. Это обеспечивается тем, что каждая хозяйственная опера-

ция воздействует на два счета в одинаковом стоимостном размере. Та-

ким образом, баланс предприятия при вводе любой хозяйственной опе-

рации не нарушается.

Процедура определения счетов, затрагиваемых конкретной хо-

зяйственной операцией, и последующее отражение на этих счетах

суммы произведенной операции называется бухгалтерской проводкой.

38

Для составления бухгалтерской проводки по какой-либо хозяй-

ственной операции необходимо:

1. определить сущность происходящих в результате операции

изменений в хозяйственных средствах предприятия;

2. по плану счетов выбрать счета, по дебету и кредиту которых

должна быть записана сумма данной хозяйственной операции;

3. записать хозяйственную операцию на двух счетах.

Пример двойной записи на бухгалтерских счетах.

На расчетный счет организации сдано 300 тыс. руб. Эта операция

затрагивает два счета. Сумма денежных средств на расчетном счете

предприятия увеличится на 300 тыс. руб. и будет записана в дебете

бухгалтерского счета 51 «Расчетный счет», т. к. последний активный, а

в активных счетах увеличение отражается по дебету. В то же время

сумма наличных денег в кассе уменьшится на 300 тыс. руб. Счет «Кас-

са» тоже активный, а уменьшение в активных счетах записываются по

кредиту. Следовательно, данную операцию на счетах можно будет за-

писать так:

Дт 51 «Расчетный счет» – 300 000 руб.

Кт 50 «Касса» – 300 000 руб.

Схематично эта бухгалтерская проводка будет отражена на счетах

следующим образом (рис. 6):

Д-т Сч. 50 «Касса» К-т Д-т Сч. 51 «Расчетный счет» К-т

300 000 300 000

Рис. 6. Пример отражения двойной записи на двух счетах

Прием двойной записи используется для контроля за правильно-

стью отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете. По-

39

скольку суммы хозяйственных операций записываются по дебету одно-

го и кредиту другого счета, то размеры дебетовых оборотов по всем

счетам должны быть равны. Отсутствие такого равенства будет свиде-

тельствовать об ошибках, допущенных в записях.

Исходные данные для выполнения задачи

Сальдо по синтетическим счетам на 1 апреля 20__г.

Наименование счета Сумма Материалы 40 000 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 50 000 Касса 5000 Расчеты с бюджетом 87 000 Основные средства 300 000 Расчеты с персоналом по оплате труда 30 000 Уставный капитал 10 000 Нераспределенная прибыль 300 000 Расчеты по социальному страхованию 15 000 Расчетные счета 180 000 Расчеты с покупателями и заказчиками 42 000 Расчеты с подотчетными лицами 7000 Краткосрочный кредит банка 90 000 Незавершенное производство 8000

Хозяйственные операции за май 20__г.

№ п/п

Содержание операций Корреспон-

денция счетов Сум-ма, руб. Дебет Кредит

1. Перечислены с расчетного счета налоги 40 000

2. Получено с расчетного счета в кассу на выплату заработной платы 30 000

3. Выдана из кассы заработная плата 30 000

4. Оплачена задолженность поставщикам за мате-риалы 50 000

5. Выдан из кассы аванс на командировку Чугунову А. С. 2000 6. Поступили материалы от поставщиков 20 000

7. Поступил в кассу остаток неизрасходованных подотчетных сумм 7000

8. На расчетный счет поступили денежные средства от покупателей и заказчиков 42 000

40


№ п/п

Содержание операций Корреспон-

денция счетов Сум-ма, руб.Дебет Кредит

9. Перечислено в задолженность органам социального страхования 15 000

10. Часть нераспределенной прибыли направлена на увеличение уставного капитала

200 000

11. Перечислено с расчетного счета в счет погашения краткосрочного кредита банка 40 000

12. Материалы отпущены в производство 12 000 13. Начислена заработная плата рабочим 15 000

14. Произведены отчисления на социальное страхова-ние 6000

15. Удержан НДФЛ из заработной платы рабочих 2000 16. Получены станки от поставщиков 25 00017. Возвращены из производства на склад материалы 10 200

Дт Кт Дт Кт

Дт Кт Дт Кт

41

Дт Кт Дт Кт

Дт Кт Дт Кт

Дт Кт Дт Кт

Дт Кт Дт

Кт

42

Дт Кт Дт

Кт

Бухгалтерский баланс

Наименование статей актива

На 1 апреля

На 1 мая

Наименование статей пассива

На 1 апреля

На 1 мая

БАЛАНС БАЛАНС


1. Согласно правилам записи, увеличение отражают на активных

счетах:

а) по дебету счета;

б) по кредиту счета;

в) на той же стороне счета, где записывается сальдо начальное.

43

2. Согласно правилам записи, уменьшение отражают на активных

счетах:

г) по дебету счета;

д) по кредиту счета;

е) на противоположной стороне от той, где записывается

сальдо начальное.

3. Сальдо конечное в активных счетах возникает, если:

а) дебетовый и кредитовый обороты равны между собой;

б) кредитовый оборот больше дебетового;

в) сумма сальдо начального и дебетового оборота больше

кредитового оборота.

4. Сальдо конечное в пассивных счетах возникает, если:

а) дебетовый и кредитовый обороты равны между собой;

б) дебетовый оборот больше кредитового;

в) сумма сальдо начального и кредитового оборота

больше дебетового оборота.

5. Какое определение двойной записи является верным?

а) способ записи хозяйственных операций на счетах бухгалтерско-

го учета;

б) запись каждой хозяйственной операции одновременно на двух

счетах бухгалтерского учета;

в) способ одновременного отражения хозяйственных операций по

дебету одного и кредиту другого во взаимной экономической

взаимосвязи в одинаковой сумме с целью балансового обобще-

ния имущества организации и его источников.

44

Практическое занятие №7. ОБОРОТНАЯ ВЕДОМОСТЬ

Цель занятия – освоение техники составления оборотной ведомости.



2. составить оборотную ведомость за месяц по данным счетов

бухгалтерского учета из предыдущего задания, используя таблицу;



Для ведения постоянного контроля за полнотой и правильно-

стью учетных записей, а также для обобщения данных учетной реги-

страции на счетах бухгалтерского учета используют различные прие-

мы, одним из которых является составление оборотных ведомостей.

Для удобства контроля за счетами, проверки правильности запи-

сей на них и обобщения учетной информации используют оборотные

ведомости.

Оборотная ведомость представляет собой сводку оборотов и

остатков по счетам за определенный период времени. Данные для со-

ставления оборотной ведомости берутся из счетов. Для этого в счетах

подсчитываются обороты и конечное сальдо, которые затем перено-

сятся в оборотную ведомость. Поэтому оборотные ведомости также

носят название оборотно-сальдовых, так как их составляют на осно-

вании данных счетов об оборотах за месяц и остатках (сальдо) на на-

чало и конец месяца.

Оборотную ведомость составляют в конце месяца, и в ней реги-

стрируют обороты и остатки по всем работающим счетам.

45

Оборотная ведомость представляет собой таблицу, в которую

записывают наименования и номера счетов (при этом на каждый счет

отводится отдельная строка), суммы начального сальдо по каждому

счету (дебетовое или кредитовое), суммы оборотов по дебету и кре-

диту, и выводится конечное сальдо (дебетовое или кредитовое). Обо-

ротная ведомость имеет следующую форму (таблица).

Пример оборотной ведомости по синтетическим счетам

Код сче-та

Наименование счетов

Сальдо на начало месяца

(тыс. руб.)

Оборот за месяц

(тыс. руб.)

Сальдо на конец месяца

(тыс. руб.) Дт Кт Дт Кт Дт Кт

10 Материалы 200 200 100 300 – 50 Касса 50 300 250 100 – 51 Расчетный счет 1000 50 000 42 000 9000 – 60 Расчеты с поставщика-

ми 600 5000 13100 8700

70 Расчеты по оплате тру-да

250 250 300 300

80 Уставный капитал 400 400 Итого 1250 1250 55 750 55 750 9400 9400

В оборотной ведомости по итогу должно быть три пары ра-

венств, поэтому эту ведомость называют еще оборотным балансом:

1) остатки на начало отчетного периода по дебету и кредиту;

2) обороты по дебету и кредиту;

3) остатки на конец отчетного периода по дебету и кредиту.

Первое равенство показывает, что итоговая сумма всех средств

предприятия на начало периода равна итоговой сумме источников

этих средств. Эти цифры отражают баланс предприятия на начало пе-

риода (в приведенном примере 1250 = 1250).

Второе равенство вытекает из принципа двойной записи, при

котором каждая хозяйственная операция отражается в одинаковой

сумме по дебету и кредиту разных счетов, и если суммы не совпада-

ют, то это свидетельствует об ошибках при записях по счетам бухгал-

терского учета либо в подсчетах (55750 = 55750).

46

Третье равенство, так же как и первое, вытекает из равенства итогов средств и их источников и показывает баланс на конец отчет-ного периода (9400 = 9400).

Отсутствие равенства итогов в графах говорит о том, что при записи на синтетических счетах или при подсчетах были допущены ошибки. Если не сходится первая пара равенств, то неправильно за-писаны на счетах начальные сальдо из баланса. Если не сходится вто-рая пара равенств, то ошибка в нарушениях принципа двойной запи-си. При правильном отражении начальных сальдо и соблюдении принципа двойной записи третья пара равенств может не сойтись только из-за неправильного подсчета сальдо на конец периода.

Таким образом, в оборотной ведомости содержатся обобщенные сведения о состоянии, изменении и остатках имущества и обяза-тельств организации.

Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета

за _______________________ 20__г. месяц

№ счета

Наименова-ние счета

Сальдо по счетам на начало месяца

Оборот по счетам за месяц

Сальдо по счетам на конец месяца

Дт Кт Дт Кт Дт Кт

Итого:

47


1. Какое определение оборотной ведомости по счетам синтетическо-

го учета является верным?

а) свод оборотов и сальдо по счетам синтетического учета;

б) свод оборотов и сальдо по счетам синтетического учета для

обобщения информации о движении имущества, капитала и обя-

зательств организации, а также проверки правильности записей

на счетах синтетического учета.

2. Правильность составления оборотной ведомости по счетам синте-

тического учета проверяется:

а) наличием трех пар равных между собой итогов: по дебету и кре-

диту сальдо на начало месяца, по дебету и кредиту оборотов за

месяц, по дебету и кредиту сальдо на конец месяца;

б) наличием равенства итогов по дебету и кредиту всех частей

оборотной ведомости, среди которых итоги оборотов равны

итогу регистрационного журнала;

в) итог по журналу регистрации операций сверяется с итогом обо-

ротом по дебету и кредиту из оборотной ведомости.

3. Оборотная ведомость является способом обобщения:

а) бухгалтерской документации;

б) показателей счетов;

в) бухгалтерских проводок.

48

Практическое занятие №8. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ

Цель занятия – закрепление теоретического материала по изу-

ченной теме.



2. отразить результаты инвентаризации в сличительной ведо-

мости;

3. составить акт инвентаризационной комиссии;

4. по результатам инвентаризации составить проводки и отра-

зить их по счетам бухгалтерского учета.


Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета

организации должны проводить инвентаризацию имущества и обяза-

тельств, в ходе которой документально подтверждаются их наличие,

техническое состояние и правильность оценки.

Сущность инвентаризации состоит в том, что наличие тех или

иных объектов устанавливается с помощью их визуального изучения

путем осмотра, обмера, взвешивания и пересчета.

Приказом руководителя предприятия для проведения инвента-

ризации назначается инвентаризационная комиссия (включая главного

бухгалтера и материально ответственных лиц – не менее 3-х человек).

К началу инвентаризации необходимо закончить обработку до-

кументов, сделать все записи в бухгалтерском учете. Инвентаризаци-

онная комиссия перед началом инвентаризации берет у материально-

ответственного лица расписку о том, что все приходные и расходные

документы им проведены в отчете.

49

В момент проведения инвентаризации заполняют инвентариза-

ционную опись, где подробно указывают полное наименование цен-

ностей, порядковые номера по прейскуранту, сорт, количество, цену и

общую сумму. Каждую страницу описи и опись в целом подписывают

все участники инвентаризации. В конце описи проставляют прописью

общее чисто заполненных страниц.

По данным инвентаризационных описей бухгалтерия составляет

сличительные ведомости. Их содержание включает те наименования

имущества, по которым выявлены расхождения относительно данных

бухгалтерского учета. Информация вносится в ведомости в натураль-

ных и стоимостных показателях.

По окончании инвентаризации комиссия составляет протокол,

отмечая в нем свои решения и предложения, который утверждается

руководителем предприятия. Затем определяют порядок регулирова-

ния выявленных разниц между данными инвентаризации и учета в

соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» и Методиче-

скими указаниями о проведении инвентаризации.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического на-

личия ценностей и данных бухгалтерского учета оформляются актом и

регулируются сразу же после окончания инвентаризации в следующем

порядке:

Излишки товарно-материальных ценностей, обнаруженные при

инвентаризации, оприходуются с отнесением на финансовые резуль-

таты организации. В бухгалтерском учете это отражается проводкой:

Дт 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 50 «Касса», 43

«Готовая продукция», 41 «Товары»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

50

При этом устанавливаются причины их возникновения и винов-

ные лица.

Недостачи ценностей, выявленные в ходе инвентаризации, не-

зависимо от причин их возникновения вначале отражаются с целью

контроля проводкой:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Кт 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 50 «Касса», 43

«Готовая продукция», 41 «Товары».

Недостающие и испорченные товарно-материальные ценности в

пределах действующих норм естественной убыли рассматриваются как

текущие затраты и списываются на издержки производства или обра-

щения:

Дт 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»

Кт 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 50 «Касса», 43

«Готовая продукция», 41 «Товары».

В том случае, когда недостачи отсутствуют, применение норм ес-

тественной убыли на установленные материальные ценности не допускается.

Недостающие и испорченные товарно-материальные ценности

сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц при под-

тверждении их вины.

Отнесена на виновного сумма недостающего имущества по ба-

лансовой (учетной) стоимости:

Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 73.2 «Воз-

мещение материального ущерба»

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если вина их не установлена или судебные органы отказали в

51

возмещении ущерба с указанных лиц, то убытки от недостачи имуще-

ства списываются на финансовые результаты организации:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При получении письменного согласия материально-

ответственного лица с допущенной недостачей и по согласованию с

руководителем предприятия возмещение ее может осуществляться

следующими способами:

а) ежемесячно удерживается из заработной платы часть недос-

тачи до полного погашения:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кт 73.2 «Возмещение материального ущерба»;

б) внесение в кассу суммы недостачи материально-

ответственным лицом:

Дт 50 «Касса»

Кт 73.2 «Возмещение материального ущерба».

Результаты инвентаризации отражаются в текущем учете и от-

четности того месяца, в котором была закончена инвентаризация (в те-

чение 10 дней после ее проведения).

Данные для выполнения задачи

По состоянию на 01.10.20__г. по данным бухгалтерского учета

числится следующий перечень товарно-материальных ценностей:

шпилька – 58 шт. по 2,5 руб.; штырь подъемный – 53 шт. по 8,5 руб.;

болт – 50 шт. по 0,17 руб.; втулка – 31 шт. по 0,54 руб.; заклепки –

1 кг по 0,67 руб.; пружина – 42 шт. по 1,08 руб.; нитки бобинные –

3 шт. по 1,6 руб.; лист медный – 15 кг по 13,5 руб.

52

01.10.20__г. была проведена инвентаризация склада и составле-

на справка о фактическом наличии товарно-материальных ценностей

на складе: шпилька – 57 шт.; штырь подъемный – 63 шт.; болт – 50

шт.; втулка – 31 шт.; заклепки – 1 кг; пружина – 35 шт.; нитки бобин-

ные – 3 шт.; лист медный – 15 кг.

Сличительная ведомость

Наименование товарно-

материальных ценностей

Ед. изм.

Це-на, руб.

Числится по данным бухучета

Фактиче-ское

наличие

Результат инвентариза-

ции

кол-восум-ма, руб.

кол-во

сум-ма, руб.

кол-во

сумма, руб.


Дт Кт

Дт Кт

Дт Кт

53

Практическое занятие №9. УЧЕТ ПРОЦЕССА

ЗАГОТОВЛЕНИЯ

Цель занятия – усвоение основных принципов отражения в

учете затрат по приобретению предметов труда.



2. на основе данных для выполнения задачи подготовить жур-

нал хозяйственных операций;

3. открыть схему счета 10 «Материалы» и отразить в нем хо-

зяйственные операции, подсчитать обороты за месяц и определить

фактическую себестоимость приобретенных материальных ценностей.

Методические указания для выполнения задачи

Предметом бухгалтерского учета любой организации является

кругооборот хозяйственных средств. В процессе кругооборота в ре-

зультате использования финансовых ресурсов (активов) предприятие

получает доходы, возмещающие его расходы на производство и реа-

лизацию продукции (работ услуг) и увеличивающие вложенный ка-

питал учредителей предприятия на величину остатка нераспределен-

ной (чистой) прибыли.

Процесс кругооборота средств начинается с создания производ-

ственных запасов расходования денежных средств и завершается ста-

дией реализации, на которой хозяйственные средства обретают де-

нежную форму, что дает возможность для возобновления нового цик-

ла кругооборота. Модели кругооборота у производственного и торго-

вого предприятия различны. В кругообороте хозяйственных средств

54

производственного предприятия имеется стадия производства, отсут-

ствующая у торгового предприятия.

Процесс снабжения (заготовления) – совокупность операций

по обеспечению предприятия предметами и средствами труда, необ-

ходимыми для осуществления хозяйственной деятельности.

Приобретая материальные ценности, предприятие уплачивает

поставщику их стоимость по оптовым ценам. Оптовые цены – цены,

по которым одно предприятие продает продукцию другому предпри-

ятию. Предприятие несет также расходы, связанные с транспортиров-

кой и погрузочно-разгрузочными работами (транспортно-

заготовительные расходы – ТЗР). Оптовые цены и ТЗР составляют

фактическую заготовительную себестоимость предметов труда.

Таким образом, затраты по приобретению материальных запасов

состоят из двух слагаемых: покупной цены и величины расходов по

приобретению (в том числе по доставке их до склада предприятия).

В бухгалтерском балансе материалы отражаются в сумме фактиче-

ских затрат на их заготовление и приобретение, т. е. по фактической

себестоимости.

В бухгалтерском учете материалы учитываются на синтетиче-

ских счетах: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение ма-

териалов», 16 «Отклонения в стоимости материалов».

На счетах бухгалтерского учета процесс заготовления материа-

лов может осуществляться одним из двух способов. При первом спо-

собе все затраты по приобретению материалов отражаются на одно-

именном счете 10 «Материалы».

Пример: ООО «Пассив» покупает канцелярские принадлежно-

сти для сотрудников бухгалтерии на сумму 118 000 рублей, в т.ч. НДС.

55

Проводки:

Дт 60 Кт 51 на сумму 118 000 – оплачен счет поставщика

Дт 10 Кт 60 на сумму 100 000 – поступили канцелярские принадлеж-

ности в организацию

Дт 19 Кт 60 на сумму 18 000 – принят к учету «входящий» НДС

Дт 26 Кт 10 на сумму 100 000 – канцелярские принадлежности вы-

даны сотрудникам

При втором способе обязательно применение счета 15 «Заго-

товление и приобретение материальных ценностей», по дебету кото-

рого отражаются фактические затраты на приобретение (заготовле-

ние) материальных ценностей, а по кредиту – учетная стоимость по-

ступивших в организацию и оприходованных запасов. Разница между

учетной и фактической стоимостью списывается со счета 15 на счет

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Накопленные

на счете 16 разницы списываются (сторнируются – при отрицатель-

ной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов

на продажу) или других соответствующих счетов.

Пример: ООО «Пассив» покупает бумагу для сотрудников бух-

галтерии (100 пачек). Учетная цена пачки 90 рублей. Поставщик вы-

ставил счет за бумагу на сумму 11 800 (в т.ч. НДС 1 800) рублей.

Проводки:

Дт 60 Кт 51 на сумму 11 800 – оплачен счет поставщика

Дт 10 Кт 15 на сумму 9 000 – принята к учету бумага по учетной

цене

Дт 15 Кт 60 на сумму 10 000 – принята к учету бумага по фактической

цене

Дт 19 Кт 60 на сумму 1 800 – принят к учету «входящий» НДС.

Учетная стоимость бумаги 9 000 руб., фактическая – 10 000 руб.,

следовательно:

56

Дт 16 Кт 15 на сумму 1 000 – списан перерасход

Дт 26 Кт 10 на сумму 9 000 – выдана бумага сотрудникам

Далее в конце месяца отклонения, учтенные на счете 16, списывают-

ся:

Дт 26 Кт 16 на сумму 1 000 руб. – списаны отклонения.


Хозяйственные операции процесса снабжения за отчетный месяц

№ Содержание хозяйственной операции Сумма, руб.

1 Поступили на склад материалы 24 000 2 Осуществлена доставка материалов транспортной организации 2 000 3 Начислена заработная плата рабочим за разгрузку материалов 1 000

4 Произведены отчисления на социальные нужды от начис-ленной заработной платы грузчиков

5 Перечислены с расчетного счета денежные средства в пога-шение задолженности поставщикам за материалы

6 Перечислено с расчетного счета транспортной организации за доставку материалов на склад

7 Материалы переданы в основное производство

Журнал регистрации хозяйственных операций

№ п/п

Содержание хозяйственной опера-ции

Сумма, руб. Корреспонденция

счетов Дт Кт

1 2 3 4 5 6 7

Итого:

57

Дт Кт


1. Какие процессы деятельности принято выделять в современном

бухгалтерском учете в самостоятельные объекты учетного наблю-

дения:

а) формирование уставного капитала;

б) производство продукции, работ и услуг и их продажа;

в) формирование и распределение финансовых результатов.

2. Необходимость создания собственниками уставного капитала

определяется:

а) осуществлением процесса производства;

б) началом хозяйственной деятельности организации;

в) осуществлением процесса продаж.

3. Укажите счета, на которых отражается стоимость созданных и

приобретенных средств производства, введенных в эксплуатацию:

а) на счете «Основные средства» и счете «Нематериальные активы»;

58

б) на счете «Материалы» и счете «Готовая продукция»;

в) на счете «Вложения во внеоборотные активы».

4. Какой корреспонденцией счетов отражается процесс заготовления

материалов?

а) Дт «Материалы» Кт «Расчеты с поставщиками и подрядчика-

ми»;

б) Дт «Основное производство» Кт «Расчеты с поставщиками и

подрядчиками»;

в) Дт «Расходы на продажу» Кт «Расчеты с поставщиками и под-

рядчиками».

5. Процент за пользование кредитом, предоставленным для приобре-

тения материалов, включается в стоимость этих материалов:

а) полностью;

б) частично;

в) не включается.

6. Нужно ли включать расходы на оплату труда рабочих по погрузке

и разгрузке закупленных материалов в их стоимость?

а) да;

б) нет;

в) частично.

7. Каким документом оформляется процесс приобретения материалов?

а) лимитно-заборная карта;

б) счет-фактура;

в) кассовый чек.

59

Практическое занятие №10. УЧЕТ ПРОЦЕССА

ПРОИЗВОДСТВА


учете затрат по изготовлению продукции в процессе производства.



2. на основе данных для выполнения задачи подготовить жур-

нал хозяйственных операций;

3. открыть схемы счетов и отразить на них хозяйственные опе-

рации;

4. подсчитать обороты за месяц и вывести остатки на конец ме-

сяца;

5. исчислить фактическую себестоимость готовой продукции;

6. составить бухгалтерский баланс на конец месяца.

Методические указания для выполнения задачи

У производственного предприятия основным хозяйственным

процессом является процесс производства продукции (работ, услуг).

Основные производственные факторы – средства труда, предметы

труда, собственно труд – формируют основные элементы издержек

производства. Поэлементное деление затрат производится в соответ-

ствии с их экономическим содержанием.

Предметы труда однократно участвуют в производственном

процессе и полностью переносят свою стоимость на себестоимость

продукции за один производственный цикл, образуя материальные

затраты.

60

Средства труда, участвуя длительное время в производственном

процессе, переносят свою стоимость на себестоимость продукта труда

по частям в виде амортизационных отчислений.

Участие рабочей силы персонала предприятия в производствен-

ном процессе оплачивается в форме заработной платы, которая яв-

ляется вторым элементом издержек производства.

Следующий элемент затрат на производство – отчисления на

социальные нужды. Он включает в себя отчисления в социальные

фонды, производимые по государственному страховому тарифу от

суммы оплаты труда.

Последний элемент затрат включает в себя прочие расходы

предприятия. К ним относятся, например, коммунальные услуги и т. п.

По целевому назначению затраты делятся на основные расходы,

связанные с технологией изготовления продукции, и накладные рас-

ходы, связанные с управлением и обслуживанием процесса производ-

ства в виде общепроизводственных (цеховых) расходов и общехозяй-

ственных (общезаводских) расходов.

По способу отнесения на себестоимость отдельных видов про-

дукции расходы делятся на прямые и косвенные. Прямыми являются

расходы, относящиеся к одному виду продукции, а косвенными рас-

ходами называются те, которые относятся к двум и более видам про-

дукции. Между видами продукции они распределяются косвенным

путем пропорционально избранной базе распределения (например,

основной заработной плате производственных рабочих).

Прямые затраты на производство продукции в бухгалтерском

учете отражаются на калькуляционном счете 20 «Основное производ-

ство». По дебету этого счета собираются все затраты на производство

продукции, работ, услуг.

61

Накладные расходы как структурных подразделений, так и всего

предприятия предварительно отражаются на собирательно-

распределительных счетах: 25 «Общепроизводственные расходы», 26

«Общехозяйственные расходы», а потом распределяются (списыва-

ются) на себестоимость продукции (на счет 20 «Основное производ-

ство»). Накладные расходы распределяются пропорционально сумме

заработной платы или пропорционально сумме затрат, а также сумме

заработной платы и амортизации (в зависимости от учетной политики

предприятия).

В конце месяца все производственные расходы распределяют

между готовой продукцией и незаконченной производством продукци-

ей (частичной готовности, не прошедшей всех этапов обработки, пре-

дусмотренных технологическим процессом). Все производственные

затраты должны распределяться между готовой продукцией и неза-

вершенным производством. Если незавершенное производство отсут-

ствует, все затраты относятся на готовую продукцию.


Бухгалтерский баланс ООО «Ника» на 1 января 20__г.

Наименование статей актива

Сумма, руб.Наименование статей пассива

Сумма, руб.

Основные средства 230 000 Уставный капитал 302 000 Материалы 24 000 Незавершенное производство 6 000

Касса 3 000 Расчеты с поставщи-ками 98 000

Расчетные счета 137 000 БАЛАНС 400 000 БАЛАНС 400 000

62

Хозяйственные операции ООО «Ника» за январь 20__г.

№ Содержание хозяйственной операции Сумма, руб.

1 Отпущены в производство материалы на изготовление продукции 20 000

2 Начислена заработная плата: – производственному персоналу за изготовление про-

дукции 30 000 – персоналу цеха за обслуживание производственного

оборудования 23 000 – общепроизводственному персоналу 4 000

– административно-управленческому персоналу 10 000 Итого:

3 Начислен единый социальный налог (ЕСН) от расходов на оплату труда (26%): – производственному персоналу за изготовление про-

дукции – персоналу цеха за обслуживание производственного

оборудования – общепроизводственному персоналу – административно-управленческому персоналу Итого:

4 Начислена амортизация: – производственного оборудования 4 000 – основных средств общепроизводственного назначения 3 000 Итого:

5 Списаны общепроизводственные расходы (сумму опреде-лить)

6 Списаны общехозяйственные расходы (сумму определить)

7 Выпущена из производства и оприходована на склад гото-вая продукция по фактической себестоимости (сумму оп-ределить, на конец месяца незавершенного производства нет)

63

Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Ника»

за январь 20__г.

№ п/п

Содержание хозяйственной операции Сумма, руб. Корреспонден-ция счетов Дт Кт

Итого


64




65

Бухгалтерский баланс ООО «Ника» на 1 февраля 20__г.

Наименование статей актива Сумма, руб.Наименование статей пассива

Сумма, руб.



1. В основу оценки объектов бухгалтерского учета положены сле-

дующие требования:

а) реальность и единство;

б) полнота;

в) единообразие и реальность.

2. Под прямыми расходами на производство продукции понимают:

а) расходы, связанные с изготовлением конкретных изделий;

б) расходы, возникшие в конкретном цехе;

в) все производственные расходы.

3. Под косвенными расходами понимают:

а) расходы, связанные с изготовлением конкретных изделий;

б) расходы, связанные с изготовлением двух и более изделий;

в) расходы, возникшие в конкретном цехе.

66

4. Что такое калькуляционная единица?

а) элемент метода бухгалтерского учета;

б) объект калькулирования;

в) измеритель объекта калькулирования.

5. Какие бывают калькуляции?

а) плановые и отчетные;

б) нормативные, плановые и отчетные;

в) нормативные и отчетные.

6. Какой счет является основным в организации учета затрат на про-

изводство?

а) счет «Вспомогательное производство»;

б) счет «Общехозяйственные расходы»;

в) счет «Основное производство».

7. Что означает корреспонденция дебет счета «Готовая продукция» и

кредит счета «Основное производство»?

а) принятие заказчиком работ и услуг;

б) сдачу продукции на склад;

в) продажу продукции.

8. Затраты, непосредственно связанные с производством продукции –

это:

а) прямые затраты;

б) основные затраты;

в) постоянные затраты.

67

Практическое занятие №11. УЧЕТ ПРОЦЕССА ПРОДАЖИ


учете процесса реализации (продажи).



2. на основе данных для выполнения задачи подготовить журнал

хозяйственных операций;

3. открыть схемы счетов и отразить в них хозяйственные операции;

4. подсчитать обороты за месяц и вывести остатки на конец месяца;

5. определить и списать результат от реализации готовой продукции;

6. составить бухгалтерский баланс на конец месяца.


Кругооборот хозяйственных средств производственного пред-

приятия завершается продажей готовой продукции, на которой про-

дукт труда обретает денежную форму, что дает возможность возоб-

новления оборота. В процессе продажи продукции предприятие полу-

чает доход в виде выручки от продажи продукции (работ, услуг), но

при этом осуществляет расходы, связанные с продажей (по рекламе,

по упаковке, по транспортировке и т. п.).

Таким образом, на завершающей стадии кругооборота форми-

руется полная себестоимость реализованной продукции (работ, ус-

луг). Сопоставление полной себестоимости с полученным доходом

(выручкой от реализации) выявляет финансовый результат от прода-

жи (прибыль или убыток).

Для учета продажи готовой продукции (работ, услуг) использу-

68

ется сопоставляющий финансово-результативный счет 90 «Продажи».

На этом счете реализованная продукция отражается по дебету и кре-

диту в двух разных оценках. По дебету счета 90 «Продажи» отража-

ется фактическая себестоимость проданной продукции (производст-

венная себестоимость и расходы на продажу). По кредиту счета 90

«Продажи» отражается цена продажи продукции (работ, услуг).

Синтетический счет 90 «Продажи» не имеет сальдо на отчетную

дату, он закрывается на сумму разницы между этими оценками про-

данной продукции. Если выручка по кредиту превышает полную се-

бестоимость по дебету, то разница означает прибыль. В случае пре-

вышения полной себестоимости над ценой продажи разница эта озна-

чает убыток.

Моментом реализации для предприятия считается передача (от-

грузка) продукции, работ, услуг покупателю или заказчику. Поэтому

по счету 90 «Продажи» в первую очередь отражается операция по от-

грузке (передаче) продукции, работ, услуг покупателю, и только после

этого на дебет этого счета списываются производственная себестои-

мость и расходы на продажу продукции с соблюдением принципа вре-

менного соответствия этих операций отчетному периоду.

К расходам на продажу относят расходы, связанные с продажей

продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Учет расходов на

продажу ведется на активном синтетическом счете 44 «Расходы на

продажу». По дебету этого счета учитывают расходы на продажу с

кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных сче-

тов. Дебетовое сальдо по счету 44 на конец месяца показывает сумму

затрат на упаковку и транспортировку продукции, отгруженной, но не

проданной в данном месяце.

69

Оприходованная на склад готовая продукция, выпущенная из

основного производства (в течение месяца по твердой оценке) отра-

жается в бухгалтерском учете по Дт 43 «Готовая продукция». Списа-

ние готовой продукции отражается по кредиту этого счета.

В день перехода к покупателю права собственности на отгру-

женную продукцию отражается выручка от ее продажи Дт 62 «Расче-

ты с покупателями и заказчиками» Кт 90 «Продажи», а затем списы-

вается фактическая себестоимость отгруженной продукции: Дт 90

«Продажи» Кт 43 «Готовая продукция». Начисляется НДС с выручки

от продажи готовой продукции: Дт 90 «Продажи» Кт 68 «Расчеты по

налогам и сборам» субсчет «НДС».

В конце месяца на счете 90 «Продажи» определяется финансо-

вый результат от продажи, т. е. оборот дебетовый счета 90 «Продажи»

представляет собой полную себестоимость продукции, а оборот кре-

дитовый 90 «Продажи» – величину полученной выручки. Таким обра-

зом, сравнивая обороты, определяем финансовый результат от прода-

жи готовой продукции. Так, если: 1) выручка больше затрат на произ-

водство и реализацию продукции, то полученную прибыль отражаем

проводкой: Дт 90 «Продажи» Кт 99 «Прибыли и убытки»; 2) затраты

больше выручки, то полученные убытки отражаются проводкой:

Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 90 «Продажи».

Если в договоре поставки установлено, что переход права соб-

ственности на продукцию от продавца к покупателю происходит

только после ее оплаты, то фактическую себестоимость готовой про-

дукции, отгруженной покупателю, сначала относим на счет 45 «Това-

ры отгруженные» и делаем проводку: Дт 45 «Товары отгруженные»

Кт 43 «Готовая продукция». После оплаты покупателем отгруженной

70

продукции делаются проводки: поступили средства от покупателя –

Дт 51 «Расчетные счета» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчи-

ками»; отражена выручка от продажи Дт 62 «Расчеты с покупателями

и заказчиками» Кт 90 «Продажи»; списывается фактическая себе-

стоимость готовой продукции Дт 90 «Продажи» Кт 45 «Товары от-

груженные»; начислен НДС Дт 90 «Продажи» Кт 68 «Расчеты по на-

логам и сборам» субсчет «НДС». В конце месяца определяется фи-

нансовый результат от продажи: прибыль Дт 90 «Продажи» Кт 99

«Прибыли и убытки»; убыток Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 90

«Продажи».

Исходные данные для выполнения задачи

Бухгалтерский баланс ОАО «Дон» на 1 февраля 20__г., руб.

Наименование статей актива Сумма Наименование статей пас-

сива Сумма

Основные средства 160 000 Уставный капитал 402 000 Материалы 60 000 Незавершенное производство 140 000 Касса 2 000 Расчеты с поставщиками 98 000 Расчетные счета 138 000

БАЛАНС 500 000 БАЛАНС 500 000

Хозяйственные операции ОАО «Дон» за январь 20__г.

№ Содержание хозяйственной операции Сумма, руб. Корреспонденция


1 Сдана из производства и оприходована на склад готовая продукция по фактиче-ской себестоимости (50 шт.)

100 000

2 Отпущены со склада материалы и израс-ходованы на упаковку реализованной продукции

2 000

3 Отгружена со склада готовая продукция по фактической себестоимости покупа-телям (40 шт.) (сумму определить)

71


№ Содержание хозяйственной операции Сумма, руб. Корреспонденция


4 Начислена заработная плата за погрузку реализованной продукции

4 000

5 Произведены отчисления на социальные нужды от начисленной заработной платы

6 Поступило на расчетный счет от покупа-телей за проданную продукцию по отпу-скным ценам

110 000

7 Списываются расходы на продажу

8 Финансовый результат от продажи про-дукции за январь 20__г.



72



Бухгалтерский баланс ОАО «Дон» на 1 марта 20__г.

Наименование статей актива Сумма, руб.Наименование статей

пассива Сумма, руб.


73


1. Под полной фактической себестоимостью продукции понимают:

а) сметную себестоимость производства и реализации;

б) фактическую себестоимость производства и продажи;

в) фактическую себестоимость изготовленной продукции.

2. На счете «Продажи» исчисляется:

а) фактическая производственная себестоимость проданной про-

дукции;

б) учетная оценка;

в) полная фактическая себестоимость проданной продукции.

3. Запись Дт сч. «Товары отгруженные» Кт сч. «Готовая продукция»

означает:

а) выпуск продукции из производства;

б) отгрузку продукции покупателям;

в) продажу продукции.

74

Практическое занятие №12. АНАЛИЗ ИМУЩЕСТВА

ПРЕДПРИЯТИЯ


учете процесса реализации (продажи).



2. на основе данных выполненной задачи №2 провести горизон-

тальный анализ баланса в приведенной таблице;

3. на основе данных выполненной задачи №2 провести вертикаль-

ный анализ баланса в приведенной таблице;

4. обобщить результаты анализа и сделать выводы.


Бухгалтерский баланс – это способ экономической группировки

включаемых в актив баланса ресурсов организации и отражаемых в

пассиве источников их формирования.

Бухгалтерский баланс – важнейший источник информации о

финансовом положении организации за отчетный период. Он позво-

ляет определить состав и структуру имущества организации, мобиль-

ность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику

дебиторской и кредиторской задолженности, конечный финансовый

результат (прибыль или убыток).

Бухгалтерский баланс знакомит учредителей, менеджеров и

другие заинтересованные стороны, связанные с управлением имуще-

ством, с состоянием организации, показывает, чем владеет собствен-

ник, т. е. каков в количественном и качественном отношении запас

75

материальных средств, как он используется и кто принимал участие в

создании этого запаса.

По бухгалтерскому балансу можно определить, сумеет ли орга-

низация в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства

перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, про-

давцами или ей угрожают финансовые затруднения. Разумеется, бух-

галтерский баланс не в состоянии охватить весь объем информации о

деятельности организации, поэтому недостающая часть информации

представляется в других формах отчетности.

Данные бухгалтерского баланса широко используются налого-

выми инспекциями и налоговой полицией, кредитными учреждения-

ми, органами статистики и другими пользователями.

Оценку финансового состояния организации начинают с общей

характеристики средств организации и источников их образования,

показываемых в бухгалтерском балансе.

«Чтение» или знакомство с содержанием баланса позволяет ус-

тановить основные источники средств (собственные и заемные), ос-

новные направления вложения средств, соотношение средств и ис-

точников и другие характеристики, позволяющие оценить имущест-

венное положение предприятия и его обеспеченность. Но информа-

ция, представленная в абсолютных величинах, не всегда позволяет

точно определить динамику показателей и недостаточна для обосно-

вания решений. Поэтому наряду с абсолютными величинами при ана-

лизе бухгалтерского баланса используются различные приемы анали-

за, предполагающие расчет и оценку относительных показателей.

К ним относится горизонтальный, вертикальный анализ и расчет ко-

эффициентов.

76

Горизонтальный анализ – это оценка темпов роста (снижения)

показателей бухгалтерского баланса за отчетный период. Он помогает

оценить темпы роста (или снижения) по каждой группе средств орга-

низации и их источников за рассматриваемый период.

Для горизонтального анализа преобразуют абсолютные значе-

ния показателей баланса в относительные. Для этого данные на нача-

ло рассматриваемого периода по каждой статье активов и пассивов

принимают за 100 % и исходя из этого рассчитывают значения по

статьям на конец рассматриваемого периода.

Назначение вертикального анализа заключается в возможности

проанализировать целое через отдельные элементы, составляющие это

целое. Его широко используют для объективной оценки результатов ра-

боты организации. При рассмотрении результатов баланса вертикаль-

ный анализ позволяет увидеть удельный вес каждой статьи в общем

итоге, определить структуру средств и их источников, а также произо-

шедшие в них изменения.

Особенностью вертикального анализа является расчет относи-

тельных показателей по значениям абсолютных показателей, пред-

ставленных в бухгалтерском балансе. Относительные показатели по-

зволяют сглаживать внешние экономические воздействия, которые на

абсолютные показатели способны оказывать сильное влияние (на-

пример, инфляция), выявляя таким образом результаты деятельности

собственно организации.

Горизонтальный и вертикальный анализ взаимно дополняют

друг друга. На практике нередко строят аналитические таблицы, ха-

рактеризующие как структуру отчетной бухгалтерской формы, так и

динамику отдельных ее показателей. Оба этих вида особенно ценны

77

при межхозяйственных сопоставлениях. Они позволяют сравнивать

бухгалтерский баланс у организаций, совершенно разных по роду

деятельности.

Горизонтальный анализ баланса, тыс. руб.

Наименование показателя 2011 г. 2012 г. Абсолютное отклонение,

(+,-)

Темп измене-ния, %

1 2 3 4=3-2 5=3/2×100

Итого активов Баланс пассивов

Вывод:

78

Вертикальный анализ баланса

Наименование показателя 2011г. 2012г.

тыс. руб. % к итогу тыс. руб. % к итогу

Итого активов 100 100 Баланс пассивов 100 100

Вывод:

79

Заключение

Развитие рыночных отношений в России, возникновение новых

форм предпринимательской деятельности привели к резкому росту

числа хозяйствующих субъектов. Выросли и потребность в специали-

стах в области бухгалтерского учета, и интерес к данной профессии.

Учебно-практическое пособие подготовлено в соответствии с

рабочей программой курса «Бухгалтерский учет, анализ» для бака-

лавров направления «Экономика» профиль «Финансы и кредит».

Пособие раскрывает основу бухгалтерского учета, базу для по-

нимания как бухгалтерского учета (финансового и управленческого),

так и многих других смежных или примыкающих к нему дисциплин,

основу организации всей системы бухгалтерского учета.

Изучение основ бухгалтерского учета необходимо для понима-

ния сущности бухгалтерского учета, его места в системе управления

экономикой организации, что позволит уяснить основные экономиче-

ские учетные категории, используемые в практической деятельности.

Владение основами и особенностями теории и практики совре-

менного российского бизнеса, умение ориентироваться в сложном и

зачастую противоречивом законодательстве является принципиально

важным для эффективной и качественной работы будущих экономи-

стов, а также всех тех, кто занят в сфере предпринимательства.

80

Приложение 1 Бухгалтерский баланс

на 20 г. Коды Форма № 1 по ОКУД 0710001

Дата (год, месяц, число) Организация по ОКПО Идентификационный номер налогоплательщика ИН Вид экономиче-ской деятельности

по ОКВЭД

Организационно-правовая фор-ма/форма собственности

по ОКОПФ/ОКФС Единица измерения: тыс. руб. (млн руб.) по ОКЕ 384 (385) Местонахождение (адрес)

Поясне-ния

Наименование показателя Код На _______

20__г. На _______

20___г. На _______

20___г.

АКТИВ

1110 I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы Результаты исследований и разработок 1120 Нематериальные поисковые активы 1130 Материальные поисковые активы 1140 Основные средства 1150

Доходные вложения в материальные ценности 1160

Финансовые вложения 1170 Отложенные налоговые активы 1180 Прочие внеоборотные активы 1190 Итого по разделу I 1100

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы 1210

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 1220

Дебиторская задолженность 1230

Финансовые вложения (за исключени-ем денежных эквивалентов) 1240

Денежные средства и денежные эквиваленты 1250

Прочие оборотные активы 1260 Итого по разделу II 1200 БАЛАНС 1600

81

Окончание приложения 1

Форма 0710001 с. 2

Поясне-ния

Наименование показателя Код На _______

20__г. На _______

20___г. На _______

20___г.

ПАССИВ

1310

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (складочный капи-тал, уставный фонд, вклады товари-щей)

Собственные акции, выкупленные у акционеров 1320

( )

( )

( )

Переоценка внеоборотных активов 1340 Добавочный капитал (без переоценки) 1350 Резервный капитал 1360

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 1370

Итого по разделу III 1300

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Заемные средства 1410 Отложенные налоговые обязательства 1420 Оценочные обязательства 1430 Прочие обязательства 1450 Итого по разделу IV 1400

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Заемные средства 1510 Кредиторская задолженность 1520 Доходы будущих периодов 1530 Оценочные обязательства 1540 Прочие обязательства 1550 Итого по разделу V 1500 БАЛАНС 1700

Руководи-тель Главный

(подпись) (расшифровка подписи) бухгалтер (подпись) (расшифровка подписи)

« » 20 г.

82

Приложение 2 Утвержден

приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н

План счетов бухгалтерского учета

финансово-хозяйственной деятельности организаций (в ред. приказа Минфина России от 07.05.2003 №38н)

Наименование счета Номер счета Номер и наименование субсчета

Раздел I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫОсновные средства 01 По видам основных средств Амортизация основных средств 02Доходные вложения матери-альные ценности

03 По видам материальных ценностей

Нематериальные активы 04 По видам нематериальных активов и по рас-ходам на научно-исследовательские, опыт-но-конструкторские и технические работы

Амортизация нематериальных активов

05

…………………… 06Оборудование к установке 07Вложения во внеоборотные ак-тивы

08 1. Приобретение земельных участков 2. Приобретение объектов природопользо-вания 3. Строительство объектов основных средств4. Приобретение объектов основных средств 5. Приобретение нематериальных активов 6. Перевод молодняка животных в основное стадо 7. Приобретение взрослых животных 8. Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технических ра-бот

Отложенные налоговые активы 09Раздел II. ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ

Материалы 10 1. Сырье и материалы2. Покупные полуфабрикаты и комплектую-

щие изделия, конструкции и детали 3. Топливо 4. Тара и тарные материалы 5. Запасные части 6. Прочие материалы 7. Материалы, переданные в переработку

на сторону 8. Строительные материалы 9. Инвентарь и хозяйственные принадлеж-

ности 10. Специальная оснастка и специальная

одежда на складе 11. Специальная оснастка и специальная

одежда в эксплуатации

83

Продолжение приложения 2 Животные на выращивании и откорме

11

……………………… 12……………………… 13Резервы под снижение стоимо-сти материальных ценностей

14

Заготовление и приобретение материальных ценностей

15

Отклонение в стоимости мате-риальных ценностей

16

……………………… 17……………………… 18Налог на добавленную стои-мость по приобретенным цен-ностям

19 1. Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств

2. Налог на добавленную стоимость по при-обретенным нематериальным активам

Раздел III. ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВООсновное производство 20Полуфабрикаты собственного производства

21

……………………… 22Вспомогательные производства 23……………………… 24Общепроизводственные расходы 25Общехозяйственные расходы 26…………………….. 27Брак в производстве 28Обслуживающие производства и хозяйства

29

……………………... 30……………………... 31……………………... 32……………………… 33……………………… 34……………………… 35……………………… 36……………………… 37……………………… 38……………………… 39

Раздел IV. ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ И ТОВАРЫ Выпуск продукции (работ; услуг) 40Товары 41 1. Товары на складах

2. Товары в розничной торговле 3. Тара под товаром и порожняя 4. Покупные изделия

Торговая наценка 42Готовая продукция 43Расходы на продажу 44Товары отгруженные 45

84

Продолжение приложения 2 Выполненные этапы по неза-вершенным работам

46

………………………. 47 ………………………. 48 ………………………. 49

Раздел V. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА Касса 50 1. Касса организации

2. Операционная касса 3. Денежные документы

Расчетные счета 51 Валютные счета 52 ………………………. 53 54 Специальные счета в банках 55 1. Аккредитивы

2. Чековые книжки 3. Депозитные счета

………………………. 56 Переводы в пути 57 Финансовые вложения 58 1. Паи и акции

2. Долговые ценные бумаги 3. Предоставленные займы 4. Вклады по договору простого товарище-ства

Резервы под обесценение фи-нансовых вложений

59

Раздел VI. РАСЧЕТЫ Расчеты с поставщиками и подрядчиками

60

………………………... 61 Расчеты с покупателями и за-казчиками

62

Резервы по сомнительным долгам 63 ………………………… 64 ………………………… 65 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

66 По видам кредитов и займов

Расчеты по долгосрочным кре-дитам и займам

67 По видам кредитов и займов

Расчеты по налогам и сборам 68 По видам налогов и сборов Расчеты по социальному стра-хованию и обеспечению

69 1. Расчеты по социальному страхованию 2. Расчеты по пенсионному обеспечению 3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию

Расчеты с персоналом по опла-те труда

70

Расчеты с подотчетными лицами 71 ………………………….. 72

85

Продолжение приложения 2 Расчеты с персоналом по про-чим операциям

73 1. Расчеты по предоставленным займам2. Расчеты по возмещению материального ущерба

……………………….. 74Расчеты с учредителями 75 1. Расчеты по вкладам в уставный (складоч-

ный) капитал 2. Расчеты по выплате доходов

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

76 1. Расчеты по имущественному и личному страхованию 2. Расчеты по претензиям 3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам 4. Расчеты по депонированным суммам

Отложенные налоговые обяза-тельства

77

…………………………. 78Внутрихозяйственные расчеты 79 1. Расчеты по выделенному имуществу

2. Расчеты по текущим операциям 3. Расчеты по договору доверительного управления имуществом

Раздел VII. КАПИТАЛУставный капитал 80Собственные акции (доли) 81Резервный капитал 82Добавочный капитал 83Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

84

………………………… 85Целевое финансирование 86 По видам финансирования ………………………… 87………………………… 88………………………… 89

Раздел VIII. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫПродажи 90 1. Выручка

2. Себестоимость продаж 3. Налог на добавленную стоимость 4. Акцизы 5. Прибыль/убыток от продаж

Прочие доходы и расходы 91 1. Прочие доходы2. Прочие расходы 3. Сальдо прочих доходов и расходов

………………………… 92 ………………………… 93 Недостачи и потери от порчи ценностей

94

………………………… 95 Резервы предстоящих расходов 96 По видам резервов Расходы будущих периодов 97 По видам расходов

86

Окончание приложения 2 Доходы будущих периодов 98 1. Доходы, полученные в счет будущих пе-

риодов 2. Безвозмездные поступления 3. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы 4. Разница между суммой, подлежащей взы-сканию с виновных лиц, и балансовой стои-мостью по недостачам ценностей

Прибыли и убытки 99 ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА

Арендованные основные сред-ства

001

Товарно-материальные ценно-сти, принятые на ответствен-ное хранение

002

Материалы, принятые в пере-работку

003

Товары, принятые на комиссию 004 Оборудование, принятое для монтажа

005

Бланки строгой отчетности 006 Списанная в убыток задолжен-ность неплатежеспособных де-биторов

007

Обеспечение обязательств и платежей, полученные

008

Обеспечение обязательств и платежей, выданные

009

Износ основных средств 010 Основные средства, сданные в аренду

011

Учебное издание

МАНСУРОВА Гелия Ильфаровна МАНСУРОВ Павел Михайлович

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ Методические указания (рабочая тетрадь)

Редактор М. В. Штаева

Подписано в печать 09.04.2009. Формат 60 × 84/16. Усл. печ. л. 5,12. Тираж 100 экз. Заказ 387.

Ульяновский государственный технический университет

432027, г. Ульяновск, ул. Сев. Венец д. 32.

Типография УлГТУ, 432027, г. Ульяновск, ул. Сев. Венец, д. 32.

Documents

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АНАЛИЗvenec.ulstu.ru/lib/disk/2012/Mansurovy.pdf · БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, ... что позволяет быстро рассчитывать