01. Revizor 24 · poreskog punomoæstva za porez na dodatu vrednost ("Slubeni glasnik RS", broj 84/2015 - u daljem tekstu: Pravilnik o poreskom punomoæniku) èije su odredbe stupile

DONETA SU SVA PODZAKONSKA AKTA

BITNA ZA PRIMENU IZMENA ZAKONA O PDV

OD 15. OKTOBRA 2015. GODINE

Usvajanjem i objavljivanjem Zakona o izmenama i dopunama Zakona o porezu nadodatu vrednost ("Slu�beni glasnik RS", broj 83/2015), oèekivalo se i brzo donošenjepodzakonskih akata kojima se bli�e ureðuje primena odreðenih zakonskih normi, sobzirom da se najveæi broj izmena primenjuje od 15. oktobra 2015. godine. U tom smislu,a u skladu sa odredbom èlana 37. stav 1. izmena Zakona o PDV, ministar nadle�an zaposlove finansija doneo je više podzakonskih akata, kako novih tako i izmene postojeæih.

Komentar izvršenih izmena i dopuna Zakona o PDV detaljno je obraðen uREVIZORU broj 23/2015, uz napomenu da pojedine norme èija je primena sada bli�eureðena usvojenim podzakonskim aktima, nisu mogle tada do detalja da buduobjašnjene. Do sada je bio objavljen samo Pravilnik o naèinu i postupku odobravanjaporeskog punomoæstva za porez na dodatu vrednost ("Slu�beni glasnik RS", broj84/2015 - u daljem tekstu: Pravilnik o poreskom punomoæniku) èije su odredbe stupilena snagu danom objavljivanja, tj. 6. oktobra 2015. godine.

Sva druga pozakonska akta - pravilnici vezani za primenu Zakona o PDVobjavljeni su u "Slu�benom glasniku RS", broj 86/2015. U ovom broju Slu�benogglasnika objavljeno je deset pravilnika od èega su èetiri nova, a šest postojeæih jeizmenjeno i dopunjeno, shodno izvršenim izmenama Zakona o PDV. Svi pravilnici seprimenjuju od 15. oktobra 2015. godine.

Novi pravilnici su:

- Pravilnik o naèinu i postupku odobravanja poreskog punomoæstva zaporez na dodatu vrednost;

- Pravilnik o utvrðivanju dobara i usluga iz oblasti graðevinarstva za svrhuodreðivanja poreskog du�nika za porez na dodatu vrednost;

- Pravilnik o naèinu utvrðivanju poreske osnovice za obraèunavanje PDVkod prometa dobara ili usluga koji se vrši uz naknadu;

- Pravilnik o naèinu izmene poreske osnovice za obraèunavanje PDV;

- Pravilnik o naèinu ispravke odbitka prethodnog poreza kod izmeneosnovice za PDV.

Izmenjeni i dopunjeni pravilnici su:

- Pravilnik o izmenama i dopunama Pravilnika o utvrðivanju usluga pru�enihelektronskim putem u smislu zakona o porezu na dodatu vrednost;

- Pravilnik o izmenama i dopunama Pravilnika o utvrðivanju dobara i uslugaèiji se promet oporezuje po posebnoj stopi PDV;

- Pravilnik o izmenama i dopunama Pravilnika o naèinu i postupku ostva-rivanja poreskih osloboðenja kod PDV sa pravom na odbitak prethodnogporeza;

24/2015 REVIZOR finansijski strana 7

- Pravilnik o izmenama Pravilnika o utvrðivanju pojedinih dobara i usluga iz

èlana 25. Zakona o porezu na dodatu vrednost;

- Pravilnik o izmenama i dopunama Pravilnika o obliku i sadr�ini prijave za

evidentiranje obveznika PDV, postupku evidentiranja i brisanja iz

evidencije i o obliku i sadr�ini poreske prijave PDV;

- Pravilnik o izmenama i dopunama Pravilnika o odreðivanju sluèajeva u

kojima nema obaveze izdavanja raèuna i o raèunima kod kojih se mogu

izostaviti pojedini podaci.

U nastavku izlaganja izkomentarisano je šta ovi pravilnici propisuju, odnosno nakoji naèin je bli�e ureðena primena pojedinih zakonskih normi.

1. Komentar Pravilnika o naèinu i postupku odobravanjaporeskog punomoæstva za porez na dodatu vrednost

U "Slu�benom glasniku RS", broj 84/2015 objavljen je Pravilnik o naèinu ipostupku odobravanja poreskog punomoæstva za porez na dodatu vrednost (udaljem tekstu: Pravilnik) èije su odredbe stupile na snagu danom objavljivanja, tj. 6.oktobra 2015. godine.

Ovim pravilnikom bli�e se ureðuju naèin i postupak odobravanja poreskogpunomoæstva iz èlana 10a Zakona o porezu na dodatu vrednost ("Slu�beni glasnik RS",br. 84/2004, 86/2004 (ispr.), 61/2005, 61/2007, 93/2012, 108/2013, 68/2014 (dr. zakon),142/2014 i 83/2015 - u daljem tekstu: Zakon).

Prema èlanu 2. Pravilnika, poreski punomoænik stranog lica mo�e biti fizièkolice, ukljuèujuæi i preduzetnika, odnosno pravno lice koje ispunjava uslove iz èlana10a Zakona, i to:

1) da ima prebivalište, odnosno sedište u Republici;2) da je evidentirani obveznik PDV najmanje 12 meseci pre podnošenja zahteva

za odobravanje poreskog punomoæstva;3) da na dan podnošenja zahteva nema dospele, a neplaæene obaveze za javne

prihode po osnovu obavljanja delatnosti koje utvrðuje Poreska uprava;4) da nije pravosna�no osuðeno za poresko krivièno delo.

Èlanom 3. Pravilnika regulisano je da lice iz èlana 2. stav 1. ovog pravilnika(poreski punomoænik stranog lica) podnosi zahtev za odobravanje poreskog punomoæ-stva Poreskoj upravi - Centrali, na Obrascu ZPPPDV - Zahtev za odobravanjeporeskog punomoæstva za porez na dodatu vrednost, koji je odštampan uz ovajpravilnik i èini njegov sastavni deo, a koji vam mi dajemo na kraju ovog teksta.

Zahtev sadr�i podatke o:1) nazivu, odnosno imenu i prezimenu stranog lica;2) imenu i prezimenu odgovornog lica u stranom pravnom licu;3) adresi sedišta, odnosno prebivališta stranog lica;4) broju pod kojim je strano lice evidentirano za obavezu plaæanja PDV kod

nadle�nog organa u dr�avi u kojoj ima sedište, odnosno prebivalište i nazivutog organa;

5) PIB-u, odnosno EBS-u, koji je stranom licu dodelio nadle�ni organ Republike;6) nazivu, odnosno imenu i prezimenu punomoænika;

strana 8 REVIZOR finansijski 24/2015

7) imenu i prezimenu odgovornog lica u pravnom licu - punomoæniku;8) adresi sedišta, odnosno prebivališta punomoænika;9) PIB-u, odnosno JMBG-u punomoænika;

10) JMBG-u, a u nedostatku JMBG-a broju pasoša odgovornog lica u pravnom licu- punomoæniku;

11) mestu i datumu podnošenja zahteva.

Uz zahtev se podnosi:1) dokaz o prebivalištu, odnosno sedištu punomoænika;2) dokaz o neosuðivanosti punomoænika za poresko krivièno delo;3) dokument kojim se potvrðuje da je strano lice koje je dalo punomoæje obveznik

PDV u dr�avi u kojoj ima sedište, odnosno prebivalište;4) punomoæje overeno od strane lica nadle�nog za overu (sud, javni bele�nik i dr.)

kojim se punomoænik ovlašæuje za obavljanje svih poslova u vezi saispunjavanjem obaveza i ostvarivanjem prava koje strano lice u skladu saZakonom ima kao obveznik PDV.

Poreska uprava - Centrala rešenjem odluèuje o zahtevu za odobravanjeporeskog punomoæstva u roku od 15 dana od dana podnošenja zahteva.

Prema èlanu 4. Pravilnika, Poreska uprava - Centrala ima obavezu da vodiregistar poreskih punomoænika i na svojoj internet strani objavljuje podatke o:

1) nazivu, odnosno imenu i prezimenu poreskog punomoænika;2) adresi sedišta, odnosno prebivališta poreskog punomoænika;3) PIB-u, odnosno JMBG-u poreskog punomoænika;4) datumu donošenja rešenja kojim je odobreno poresko punomoæstvo;5) nazivu, odnosno imenu i prezimenu stranog lica èijem je punomoæniku

odobreno poresko punomoæstvo;6) datumu prestanka poreskog punomoæstva.

U nastavku teksta dajemo Obrazac ZPPPDV.


Obrazac ZPPPDV

Na osnovu èlana 10a Zakona o porezu na dodatu vrednost ("Slu�beni glasnikRS", br. 84/2004, 86/2004 (ispr.), 61/2005, 61/2007, 93/2012, 108/2013, 68/2014 (dr.zakon), 142/2014 i 83/2015) i èlana 3: Pravilnika o naèinu i postupku odobravanjaporeskog punomoæstva za porez na dodatu vrednost ("Slu�beni glasnik RS", broj84/2015), podnosim

ZAHTEV

ZA ODOBRAVANJE PORESKOG PUNOMOÆSTVAZA POREZ NA DODATU VREDNOST

I. PODACI O STRANOM LICU

1. Naziv, odnosno ime i prezime stranog lica_____________________________________________________________________

2. Ime i prezime odgovornog lica u stranom pravnom licu_____________________________________________________________________

3. Adresa sedišta, odnosno prebivališta stranog lica_____________________________________________________________________

4. Broj pod kojim je strano lice evidentirano za obavezu plaæanja PDV kod nadle�nogorgana u dr�avi u kojoj ima sedište, odnosno prebivalište i naziv tog organa_____________________________________________________________________

5. PIB, odnosno EBS, koji je stranom licu dodelio nadle�ni organ Republike_____________________________________________________________________

II. PODACI O PUNOMOÆNIKU

1. Naziv, odnosno ime i prezime punomoænika_____________________________________________________________________

2. Ime i prezime odgovornog lica u pravnom licu - punomoæniku_____________________________________________________________________

3. Adresa sedišta, odnosno prebivališta punomoænika_____________________________________________________________________

4. PIB, odnosno JMBG punomoænika_____________________________________________________________________

5. JMBG, a u nedostatku JMBG-a broj pasoša odgovornog lica u pravnom licu -punomoæniku_____________________________________________________________________

Mesto i datum ______________________ PODNOSILAC ZAHTEVA_______________________


2. Komentar Pravilnika o utvrðivanju dobara i uslugaiz oblasti graðevinarstva za svrhu odreðivanja

poreskog du�nika za porez na dodatu vrednost

Èlanom 10. Zakona o porezu na dodatu vrednost ("Slu�beni glasnik RS", br.84/2004, 86/2004 (ispr.), 61/2005, 61/2007, 93/2012, 108/2013, 68/2014 (dr. zakon),142/2014 i 83/2015), propisano je ko se smatra poreskim du�nikom, pa je u skladu saizvršenom izmenom ovoga èlana, izmenjena odredba stava 2. taèka 3) tako da je od 15.

oktobra 2015. godine poreski du�nik primalac dobara i usluga iz oblasti

graðevinarstva, obveznik PDV, odnosno lice iz èlana 9. stav 1. ovog zakona, zapromet izvršen od strane obveznika PDV.

Zakonska norma je izmenjena u cilju olakšavanja primene Zakona o PDV u oblastigraðevinarstva jer su od uvoðenja poreskog du�nika kod prometa dobara i usluga u ovojoblasti privredni subjekti - obveznici PDV koji se bave graðevinskom delatnošæu,odnosno licima koja grade, rekonstruišu, adaptiraju ili popravljaju nepokretnosti, èestopogrešno postupali. Pošto je pojednostavljen naèin oporezivanja prometa dobara iusluga u graðevinskoj delatnosti, jer je za promet iz ove oblasti a koji vrši obveznik PDVdrugom obvezniku PDV, odnosno licu iz èlana 9. stav 1. Zakona, poreski du�nik primalacdobara ili usluga, bilo je potrebno da se taèno propiše šta se smatra dobrima i uslugamaiz oblasti graðevinarstva.

Prema odredbama èlana 2. Pravilnika o utvrðivanju dobara i usluga iz oblastigraðevinarstva za svrhu odreðivanja poreskog du�nika za porez na dodatu vrednost (udaljem tekstu: Pravilnik o dobrima i uslugama iz oblasti graðevinarstva), u smislu èlana10. stav 2. taèka 3) Zakona, prometom dobara i usluga u graðevinarstvu smatraju sedobra i usluge èiji se promet vrši u skladu sa èlanom 4. stav 1. i stav 3. taèka 6) i èlanom5. stav 1. i stav 3. taèka 3) Zakona o PDV, u okviru obavljanja delatnosti i to iz sledeæihgrupa Klasifikacije delatnosti propisane Uredbom o klasifikaciji delatnosti ("Slu�beniglasnik RS", broj 54/2010), i to:

1) 41.20 Izgradnja stambenih i nestambenih zgrada - ova grupa obuhvata:- izgradnju svih vrsta stambenih zgrada: (zgrada s jednim stanom, zgrada s

više stanova, ukljuèujuæi i višespratne zgrade);- izgradnju svih vrsta nestambenih zgrada (zgrada za industrijsku proizvodnju,

npr. fabrika, radionica, monta�nih postrojenja itd., bolnica, škola i poslovnihzgrada, hotela, prodavnica, tr�nih centara i restorana, aerodromskih zgrada,sportskih dvorana, parking gara�a, ukljuèujuæi i podzemne gara�e, skladišta izgrada za obavljanje verskih obreda);

- monta�u i podizanje monta�nih graðevina na gradilištu i prepravke i obnovupostojeæih stambenih graðevina;

2) 42.11 Izgradnja puteva i autoputeva - ova grupa obuhvata:- izgradnju autoputeva, ulica, drumova i drugih puteva za vozila i pešake;

površinske radove na ulicama, putevima, autoputevima, mostovima ilitunelima (asfaltiranje puteva, bojenje i obele�avanje oznaka na putevima,postavljanje ograda i saobraæajnih oznaka i sl.) i

- izgradnju aerodromskih pista;

3) 42.12 Izgradnja �eleznièkih pruga i podzemnih �eleznica - ova grupaobuhvata:- izgradnju �eleznièkih pruga i podzemnih �eleznica;


4) 42.13 Izgradnja mostova i tunela - ova grupa obuhvata:- izgradnju mostova, ukljuèujuæi i mostove za uzdignute autoputeve (vijadukte)

i izgradnju tunela;

5) 42.21 Izgradnja cevovoda - obuhvata izgradnju:

- cevovoda za transportovanje teènosti i izgradnju meðusobno povezanihzgrada i graðevina koje èine sastavni deo tih sistema, odnosno:

- izgradnju ostalih graðevina za (cevovode za prenos na velike daljine igradske cevovode (meðumesni i lokalni cevovodi), glavne dovode i mre�u,sisteme za navodnjavanje (kanali), rezervoare);

- izgradnju (odvodnih sistema (kolektora), ukljuèujuæi i popravke, postrojenjaza deponovanje otpadnih voda, crpnih stanica) i kopanje bunara;

6) 42.22 Izgradnja elektriènih i telekomunikacionih vodova - obuhvataizgradnju:

- vodova za distribuciju elektriène energije i telekomunikacija i izgradnjumeðusobno povezanih zgrada i graðevina koje èine sastavni deo tih sistema,odnosno

- izgradnju ostalih graðevina za (meðumesne i lokalne komunikacione ienergetske dalekovode i mre�u, elektrane);

7) 42.91 Izgradnja hidrotehnièkih objekata - ova grupa obuhvata:

- izgradnju (vodenih puteva, pristaništa, marina, ustava i dr., kao i izvoðenjereènih radova (utvrðivanje obala), brana i nasipa) i

- iskopavanje (bagerovanje) vodenih puteva;

8) 42.99 Izgradnja ostalih nepomenutih graðevina - ova grupa obuhvata:

- izgradnju industrijskih postrojenja, osim zgrada kao što su (rafinerije,postrojenja hemijske industrije);

- izgradnju graðevina koje nisu zgrade, kao što su (sportski objekti na otvo-renom) i opremanje parcela potrebnom infrastrukturom (npr. melioracijom,izgradnjom puteva itd.);

9) 43.11 Rušenje objekata - ova grupa obuhvata:

- rušenje i demonta�u zgrada i drugih objekata;

10) 43.12 Priprema gradilišta - ova grupa obuhvata:

- rašèišæavanje gradilišta;- zemljane radove: iskopavanje, nasipanje, nivelisanje terena, iskop kanala,

uklanjanje stena, miniranje i dr.;- pripremne radove za rudarstvo: uklanjanje iskopa i druge radove i pripre-

manje mineralnih nalazišta, osim zemljišta s naftom i gasom;- drena�ne radove na gradilištu;- drena�ne radove na poljoprivrednom ili šumskom zemljištu;

11) 43.21 Postavljanje elektriènih instalacija - ova grupa obuhvata:

- instaliranje elektriènih sistema u svim vrstama zgrada i ostalih graðevina i to:- postavljanje instalacija (elektriènih vodova i prikljuèaka, telekomunikacionih

vodova, vodova za raèunarsku mre�u, kablovsku televiziju, ukljuèujuæi


optièke kablove, satelitskih antenna, rasvetnih sistema, protivpo�arne

alarme, alarmne sisteme protiv provala, uliène rasvete i elektriènih signala,

rasvete na aerodromskim pistama) i- prikljuèivanje elektriènih aparata za domaæinstvo, ukljuèujuæi podno grejanje;

12) 43.22 Postavljanje vodovodnih, kanalizacionih, grejnih i klimatizacionihsistema - ova grupa obuhvata:

- instaliranje vodovodnih, kanalizacionih, grejnih i klimatizacionih sistema,ukljuèujuæi dogradnju, adaptaciju, odr�avanje i popravke i to:

- postavljanje instalacija u zgradama ili drugim graðevinama za (grejnesisteme (na struju, gas ili naftu), peæi (kotlarnice) i rashladne tornjeve,solarne neelektriène kolektore, vodovodnu i sanitarnu opremu, ventilacionu iklimatizacionu opremu i kanale, ureðaje za gas, cevi za isparenja,protivpo�arne sisteme, sisteme za rotacioni raspršivaè);

- iskop kanala za instalacione radove;

13) 43.29 Ostali instalacioni radovi u graðevinarstvu - ova grupa obuhvata:

- instaliranje ostale opreme (osim elektriène, vodovodne, kanalizacione) zagrejne i klimatizacione sisteme ili industrijska postrojenja u zgradama iostalim graðevinama, i to:

- postavljanje instalacija u zgradama ili drugim graðevinama za (liftove i

pokretne stepenice, automatska i obrtna vrata, gromobrane, sistem za

vakuumsko èišæenje, toplotnu i zvuènu izolaciju, zaštitu od vibracija i dr.);

14) 43.31 Malterisanje - ova grupa obuhvata:

- malterisanje spoljnih i unutrašnjih površina zgrada i drugih objekata i ukrasneštuko-radove, ukljuèujuæi i nanošenje odgovarajuæe podloge;

15) 43.32 Ugradnja stolarije - ova grupa obuhvata:

- ugradnju vrata (osim automatskih i obrtnih), prozora, okvira za vrata iprozore od drveta ili drugog materijala; ugradnju kuhinjske opreme, ormana,stepeništa, opreme za radnje i sl.;

- ugradnju nameštaja;- unutrašnje dovršavanje tavanica, pokretnih delova i dr.;

16) 43.33 Postavljanje podnih i zidnih obloga - ova grupa obuhvata:

- postavljanje, poploèavanje, nameštanje (ili oblaganje) u zgradama i ostalimgraðevinama, i to (keramièkih, betonskih ili kamenih, zidnih ili podnih ploèica,

i oblaganje peæi keramièkim ploèicama, parketa i drugih podnih obloga od

drveta, pokrivanje zidova drvetom, tapisona i linoleumskih podnih pokrivaèa,

ukljuèujuæi i one od gume ili plastiènih masa, podnih i zidnih obloga od

teraca, mermera, granita ili škriljca, tapeta);

17) 43.34 Bojenje i zastakljivanje - ova grupa obuhvata:

- unutrašnje i spoljašnje bojenje zgrada;- bojenje ostalih graðevina; zastakljivanje, postavljanje ogledala i dr.;

18) 43.91 Krovni radovi - ova grupa obuhvata:

- podizanje krovova;- pokrivanje krovova;


19) 43.99 Ostali nepomenuti specifièni graðevinski radovi - ova grupaobuhvata:

- specijalizovane graðevinske radove koji su zajednièki za razlièite vrstegraðevina a zahtevaju posedovanje specijalnih veština ili specijalne opreme(izgradnju temelja (fundiranje), ukljuèujuæi pobijanje šipova, postavljanje

izolacije protiv vlage i hidroizolacija, uklanjanje vlage u zgradama, kopanje

okna, montiranje industrijski proizvedenih èeliènih elemenata koje izvoðaè

radova nije proizveo, armiranje, zidanje opekom i kamenom, montiranje i

demontiranje skela i radnih platformi, ukljuèujuæi i rad na skelama i radnim

platformama uzetim u zakup, podizanje dimnjaka, industrijskih peæi i dr.);- izvoðenje podzemnih radova;- izgradnju spoljnih bazena za plivanje; èišæenje parom, peskarenje i slièni

radovi na spoljašnosti zgrade; i- iznajmljivanje kranova i druge opreme za izgradnju koja ne mo�e biti

svrstana u specifièni tip izgradnje, zajedno s radnicima.

Prema odredbi stava 2. èlana 2. Pravilnika o dobrima i uslugama iz oblastigraðevinarstva, prometom dobara u graðevinarstvu iz èlana 10. stav 2. taèka 3)Zakona smatra se promet koji obveznik PDV obavlja u skladu sa èlanom 4. stav 1. i stav3. taèka 6) Zakona, nezavisno od toga da li je registrovan za obavljanje tih aktivnosti uskladu sa zakonom, po nalogu naruèioca, od sopstvenog materijala, pod uslovom dase ne radi samo o dodacima ili drugim sporednim materijalima.

Prometom usluga u graðevinarstvu iz èlana 10. stav 2. taèka 3) Zakona, smatrase promet koji obveznik PDV obavlja u skladu sa èlanom 5. stav 1. i stav 3. taèka 3)Zakona, nezavisno od toga da li je registrovan za obavljanje tih aktivnosti u skladu sazakonom, po nalogu naruèioca, od materijala naruèioca.

Podseæamo da je do 15. oktobra 2015. godine poreski du�nik bio primalac dobarai usluga samo u sluèaju kada isporuèilac dobara i usluga ima status izvoðaèa radova, aprimalac status investitora, i to u skladu sa Zakonom o planiranju i izgradnji, a kada jeinvestitor lice iz èlana 9. stav 1. ZPDV, poreski je du�nik kao primalac dobara i usluga izoblasti graðevinarstva, nezavisno od toga da li je PDV obveznik ili ne.

Va�no: Prema èlanu 34. Zakona o izmenama i dopuna Zakona o PDV, zaoporezivi promet dobara i usluga koji se vrši nakon poèetka primene ovogzakona, a za koji je pre poèetka primene ovog zakona naplaæena, odnosnoplaæena naknada ili deo naknade, poreski du�nik za taj promet odreðuje se uskladu sa ZPDV ("Slu�beni glasnik RS", br. 84/2004, 86/2004 (ispr.), 61/2005,61/2007, 93/2012, 108/2013, 68/2014 (dr. zakon) i 142/2014).

To znaèi da æe se poreskim du�nikom smatrati obveznik PDV, tj. lice iz èlana 9.stav 1. Zakona o PDV koje se smatra investitorom u skladu sa Zakonom o planirannju iizgradnji, ukoliko je pre 15. oktobra 2015. godine platio naknadu ili deo naknade(avansna plaæanja) izvoðaèu radova.

Pošto se ovaj promet mo�e odnositi na avanse primljene i za rekonstrukciju,adaptaciju, ili popravke zapoèete pre 15. oktobra 2015. godine poreski du�nik je primalacavansa tj. utvrðuje se poreski du�nik u skladu sa odredbama ZPDV koje su bile u primenido 15.10.2015. godine i nastaviæe tako da postupa sve do okonèanja tog posla (prometadobara i usluga za koje je primio avans u celosti ili delimièno pre 15.10.2015. godine).

Za sve radove (promet dobara i usluga u graðevinarstvu) koji su navedeni uPravilniku, a za koje nije bilo plaæanja ili naplate naknade ili dela naknade pre15.10.2015. godine poreski du�nik se utvrðuje u skladu sa izmenjenim èlanom 10. stav2. taèka 3) Zakona o PDV.


3. Komentar Pravilnika o naèinu utvrðivanju poreske osnoviceza obraèunavanje PDV kod prometa dobara ili usluga

koji se vrši uz naknadu

Zakonom o izmenama i dopunama Zakona o PDV, izvršene su i izmene èlana 17.koji definiše poresku osnovicu za promet dobara i usluga koji se vrši uz naknadu,nezavisno od toga da li je ta naknada izra�ena u novcu, stvarima ili uslugama.

Preciziranjem odredbe èlana 17. stav 1. Zakona, je propisano da je poreskaosnovica kod prometa dobara i usluga iznos naknade (u novcu, stvarima ili uslugama)koju obveznik prima ili treba da primi za isporuèena dobra ili pru�ene usluge od primaocadobara ili usluga ili treæeg lica, ukljuèujuæi subvencije i druga primanja (u daljem tekstu:subvencije), u koju nije ukljuèen PDV, ako ovim zakonom nije drukèije propisano.

Stavom 2. istog èlana je definisanî da se subvencijama smatraju novèanasredstva koja èine naknadu, odnosno deo naknade za promet dobara ili usluga,osim novèanih sredstava na ime podsticaja u funkciji ostvarivanja ciljeva odreðenepolitike (npr. dotacije) u skladu sa zakonom.

Pošto u skladu sa stavom 7. èlana 17. ministar bli�e ureðuje naèin utvrðivanjaporeske osnovice, donet je Pravilnik o naèinu utvrðivanju poreske osnovice zaobraèunavanje PDV kod prometa dobara ili usluga koji se vrši uz naknadu - (u daljemtekstu: Pravilnik o poreskoj osnovici), kojim je bli�e ureðen naèin utvrðivanja poreskeosnovice za obraèunavanje PDV kod prometa dobara ili usluga koji se vrši uz naknadu.

Prema odredbama èlana 2. Pravilnika o poreskoj osnovici, poreska osnovica kodprometa dobara ili usluga jeste iznos naknade (u novcu, stvarima ili uslugama) kojuobveznik PDV prima ili treba da primi za isporuèena dobra ili pru�ene usluge odprimaoca dobara ili usluga ili treæeg lica, u koju nije ukljuèen PDV pri èemu se u iznosnaknade uraèunavaju i subvencije i druga primanja (subvencije), koja RepublikaSrbija, autonomna pokrajina ili lokalna samouprava prenosi obvezniku PDV,direktno ili indirektno, a koja èine naknadu, odnosno deo naknade za prometdobara ili usluga.

Bitno je da novèana sredstva koja se isplaæuju na ime podsticaja u funkcijiostvarivanja ciljeva odreðene politike u skladu sa zakonom (radi se odrugim zakonima kojima se reguliše dodeljivanje takvih podsticajnihsredstava), ne predstavljaju naknadu koja èini deo poreske osnovice.

To znaèi da kada obvezniku PDV, Republika, autonomna pokrajina ili jedinicalokalne samouprave, npr. u skladu sa Zakonom o podsticajima u poljoprivredi i ruralnomrazvoju ("Slu�beni glasnik RS", br. 10/2013 i 142/2014), prenese sredstva radi nekogulaganja (u funkciji ostvarivanja odreðene politike propisane ovim zakonom), a taulaganja su bli�e ureðena Pravilnikom o podsticajima za podršku investicijama uprimarnu poljoprivrednu proizvodnju ("Slu�beni glasnik RS", broj 105/2014), ta sredstvanisu predmet oporezivanja, odnosno ne èine naknadu niti su deo naknade za prometdobara ili usluga, jer se radi o podsticajima koji obuhvataju podršku programima kojise odnose na investicije u poljoprivredi za unapreðenje konkurentnosti i dostizanjestandarda kvaliteta, i to: programu za podršku investicijama u primarnu proizvodnjubiljnih kultura; i programu za podršku investicijama u primarnu stoèarsku proizvodnju (tosu podsticaji za nabavku nove opreme: za poboljšanje organizacije i efikasnostistoèarske proizvodnje i pripremu stoène hrane; za smeštaj odnosno odgoj mleènihkrava, tovnih junadi, ovaca, koza, prasadi i �ivine; za manipulaciju, odlaganje, separacijui distribuciju èvrstog i teènog stajnjaka; kojom se štiti dobrobit �ivotinja; nabavkukvalitetnih priplodnih grla na domaæem i stranom tr�ištu; nabavku nove opreme zaribnjake; i za pèelarstvo).


Kao i do sada, a u skladu sa Zakonom i ovim pravilnikom, u osnovicu seuraèunavaju akciza, carina, druge uvozne da�bine, kao i ostali javni prihodi, saizuzetkom PDV, kao i svi sporedni troškovi koje obveznik PDV zaraèunava primaocudobara ili usluga.

Pri tome, osnovica ne sadr�i:1) popuste i druga umanjenja cene, koji se primaocu dobara ili usluga odobravaju

u momentu tog prometa dobara ili usluga, odnosno u momentu izdavanjaraèuna za taj promet;

2) iznose koje obveznik PDV naplaæuje u ime i za raèun drugog, ako taj iznosprenosi licu u èije ime i za èiji raèun je izvršio naplatu i ako je taj iznos posebnoiskazan u raèunu za promet dobara ili usluga.

Osnovica kada se naknada ostvaruje u obliku prometa dobara ili usluga -èlanom 3. stav 1. Pravilnika o poreskoj osnovici je propisano, a u praksi je do sada tako ipostupano shodno stavu 4. èlana 17. Zakona, da u sluèaju kada obveznik naknadu ilideo naknade ne ostvaruje u novcu, veæ u obliku prometa dobara ili usluga,osnovicom se smatra tr�išna vrednost tih dobara ili usluga na dan njihove

isporuke, u koju nije ukljuèen PDV.

Osnovica kada se naknada ostvaruje delom u novcu, a delom u oblikuprometa dobara ili usluga - je zbir novèanog iznosa i tr�išne vrednosti dobra ili

usluga koji se dobijaju na ime dela naknade na dan njihove isporuke, u koji nijeukljuèen PDV (stav 2. èlana 3. ovog pravilnika).

Meðutim, ukoliko za promet dobara ili usluga na dan nastanka poreske obavezenije poznata tr�išna vrednost dobara ili usluga koji predstavljaju naknadu, osnovica zaobraèunavanje PDV za promet dobara ili usluga utvrðuje se kao tr�išna vrednost

dobara ili usluga koje æe, kao naknadu ili deo naknade, obveznik PDV ostvariti za

svoj promet, u koju nije ukljuèen PDV, na dan nastanka poreske obaveze za taj promet.

Pri tome, ukoliko se ovako utvrðena tr�išna vrednost dobara ili usluga razlikuje odtr�išne vrednosti dobara ili usluga na dan njihove isporuke, smatra se da je došlo do

izmene osnovice u smislu èlana 21. Zakona. Praktièno, u sluèaju postojanja razlike,obveznik æe vršiti korekciju poreske osnovice (poveæaæe je ili smanjiti) primenjujuæiodredbe èlana 21. odnosno 31. Zakona o PDV.

4. Komentar Pravilnika o naèinu izmene poreske osnoviceza obraèunavanje PDV

Nakon izvršenih izmena i dopuna Zakona o PDV, èlanom 21. decidno je utvrðenopostupanje obveznika PDV u sluèaju poveæanja, odnosno smanjenja poreske osnovice,pa je propisano da ako se osnovica naknadno poveæa za promet dobara i usluga koji je

oporeziv PDV, obveznik koji je isporuèio dobra ili usluge du�an je da iznos PDV, koji

duguje po tom osnovu, ispravi u skladu sa izmenom.

Ista obaveza odnosi se i na lica iz èlana 10. stav 1. taèka 3) - tj. na primaocadobara i usluga, ako strano lice nije odredilo poreskog punomoænika, kao i na poreskogdu�nika iz èlana 10. st. 2. i 3. Zakona - a to su:

primaoca dobara ili usluga, obveznika PDV, za promet sekundarnih sirovina iusluga koje su neposredno povezane sa tim dobrima, izvršen od strane drugogobveznika PDV; primaoca dobara, obveznika PDV, za promet graðevinskih


objekata i ekonomski deljivih celina u okviru tih objekata, ukljuèujuæi i vlasnièke

udele na tim dobrima, izvršen od strane drugog obveznika PDV, u sluèaju kada je

ugovorom na osnovu kojeg se vrši promet tih dobara predviðeno da æe se na taj

promet obraèunati PDV u skladu sa ovim zakonom; primaoca dobara i usluga iz

oblasti graðevinarstva, obveznik PDV, odnosno lice iz èlana 9. stav 1. ovog

zakona, za promet izvršen od strane obveznika PDV; primaoca dobara i usluga iz

oblasti graðevinarstva, obveznik PDV, odnosno lice iz èlana 9. stav 1. ovog

zakona, za promet izvršen od strane obveznika PDV; primaoca elektriène energije

i prirodnog gasa koji se isporuèuju preko prenosne, transportne i distributivne

mre�e, obveznika PDV koji je ova dobra nabavio radi dalje prodaje, za promet

elektriène energije i prirodnog gasa izvršen od strane drugog obveznika PDV;

primaoca dobara i usluga, obveznika PDV, za promet izvršen od strane drugog

obveznika PDV, i to kod prometa: hipotekovane nepokretnosti kod realizacije

hipoteke, zalo�nog prava kod realizacije ugovora o zalozi i dobara i usluga nad

kojima se sprovodi izvršenje u izvršnom postupku; sticaoca imovine ili dela

imovine èiji je prenos izvršen u skladu sa èlanom 6. stav 1. taèka 1) ovog zakona,

posle èijeg prenosa su prestali uslovi iz èlana 6. stav 1. taèka 1) ovog zakona; i na

obveznika PDV poreskog du�nika koji u ime i za raèun stranog lica naplaæuje

naknadu za promet dobara i usluga koji strano lice vrši u Republici licu koje nije

obveznik PDV, osim licu iz èlana 9. stav 1. ovog zakona.

Pravilnikom o naèinu izmene poreske osnovice za obraèunavanje PDV bli�e jeureðen naèin izmene poreske osnovice, pa je propisano da obveznik PDV mo�e daizmeni osnovicu za izvršeni promet dobara ili usluga u skladu sa Zakonom, a izmena sevrši u poreskom periodu kada je izmena i nastupila.

Prema odredbi èlana 3. Pravilnika, ako se poreska osnovica za oporezivi prometdobara ili usluga naknadno poveæa, obveznik PDV koji je izvršio promet dobara ili

usluga, odnosno drugi poreski du�nik, du�an je da obraèuna PDV na iznos za kojije poveæana osnovica.

Za naknadno smanjenje poreske osnovice, shodno èlanu 4. stav 1. Pravilnika,obveznik PDV koji je izvršio promet dobara ili usluga, a koji je poreski du�nik za tajpromet, mo�e da smanji iznos obraèunatog PDV samo ako obveznik PDV kome jeizvršen promet dobara ili usluga ispravi odbitak prethodnog poreza i o tome pismenoobavesti isporuèioca dobara ili usluga.

Prema odredbi stava 2. istog èlana ovog pravilnika, izuzetno od navedenog ustavu 1, ako je promet dobara ili usluga izvršen obvezniku PDV, odnosno drugom licukoje nema pravo na odbitak prethodnog poreza (npr. licu koje se bavi prometom iz èlana25. ZPDV, ili licu koje nije obveznik PDV), obveznik PDV mo�e da smanji osnovicu iiznos obraèunatog PDV ako:

- poseduje dokument o smanjenju osnovice izdat u skladu sa èanom 15.Pravilnika o odreðivanju sluèajeva u kojima nema obaveze izdavanja raèuna i oraèunima kod kojih se mogu izostaviti pojedini podaci ("Slu�beni glasnik RS", br.123/2012 i 86/2015 - u daljem tekstu: Pravilnik o raèunima),odnosno

- drugi dokument kojim se dokazuje da je smanjena naknada za promet dobaraili usluga izdat od strane obveznika PDV koji je izvršio promet dobara ili usluga,a potvrðen od strane primaoca dobara ili usluga.

Ako se osnovica za oporezivi promet dobara ili usluga naknadno smanji, premaodredbi stava 3. èlana 4. Pravilnika, primalac dobara ili usluga koji je poreski du�nik

za taj promet (npr. kupac sekundarnih sirovina, primalac dobara i usluga u


graðevinarstvu i sl.), mo�e da smanji iznos obraèunatog PDV ako je ispravio odbitakprethodnog poreza i ako mu je obveznik PDV koji je izvršio promet dobara ili uslugadostavio dokument o smanjenju osnovice u skladu sa èlanom 15. Pravilnika o raèunima.

U sluèaju kada je primalac dobara ili usluga poreski du�nik koji nema pravo naodbitak prethodnog poreza po osnovu tog prometa, iznos obraèunatog PDV mo�e dasmanji ako poseduje dokument o smanjenju osnovice u skladu sa Pravilnikom oraèunima, odnosno drugi dokument kojim se potvrðuje da je smanjena naknada zapromet dobara ili usluga izdat od strane obveznika PDV koji je izvršio promet dobara iliusluga, a potvrðen od strane primaoca dobara ili usluga.

Posebno treba naglasiti da je sada stavom 5. èlana 4. Pravilnika o izmeniosnovice, propisano da se u sluèaju vraæanja dobara smatra da nije došlo dosmanjenja osnovice, što znaèi da se radi o novom prometu na koji obveznik PDVobraèunava PDV.

Izuzetak predstavljaju sluèajevi propisani stavom 6. ovog pravilnika, tj. smatra se

da je došlo do smanjenja osnovice u sluèaju vraæanja dobara:

1) kojima je period uobièajene upotrebe protekao (remitenda), odnosno kojima jeistekao ili istièe rok trajanja odreðen od strane proizvoðaèa, ako je vraæanjedobara predviðeno propisom ili ugovorom izmeðu obveznika PDV koji je izvršiopromet dobara i lica kojem je taj promet izvršen;

2) koje se vrši u skladu sa zakonom kojim se ureðuje zaštita potrošaèa;

3) zbog raskida ugovora u skladu sa zakonom, pod uslovom da obveznik PDVkoji je izvršio promet dobara poseduje o tome nesporne dokaze.

Ne smatra se da je došlo do smanjenja osnovice za obraèun PDV u sluèaju kadaobveznik PDV koji je izvršio oporezivi promet dobara ili usluga naknadno smanji iznosnaknade za taj promet ali na ime protivèinidbe izvršene od strane primaoca dobara iliusluga, odnosno treæeg lica.

Kao i do sada, kada je u pitanju uvoz dobara koji je oporeziv PDV, izmenaosnovice vrši se u skladu sa carinskim propisima, na osnovu rešenja carinskog organa.

5. Komentar Pravilnika o naèinu ispravke odbitkaprethodnog poreza kod izmene osnovice za PDV

Èlan 31. Zakona o PDV propisuje postupanje obveznika kod ispravke odbitkaprethodnog poreza kod naknadne izmene poreske osnovice koja se sprovodi u skladu saèlanom 21. Zakona. Izvršenim izmenama i dopunama Zakona, u èlanu 31. su izvršenapreciziranja pa je propisano da kod naknadnog smanjenja poreske osnovice izvršenog uskladu sa èlanom 21. ZPDV, obveznik kome je izvršen promet dobara i usluga du�an je

da smanji i pravo na odbitak, a obveznik kome je poveæana osnovica, mo�e da

poveæa pravo na odbitak prethodnog PDV.

Na osnovu ovlašæenja iz ovog èlana, ministar je doneo Pravilnik o naèinu ispravke

odbitka prethodnog poreza kod izmene osnovice za PDV, kojim se bli�e ureðuje naèinispravke odbitka prethodnog poreza kod izmene osnovice za PDV u smislu èlana 31.Zakona. Ustvari, Pravilnikom su sada propisana rešenja koja su se u praksi primenjivalapre svega u skladu sa èlanom 31. Zakona a onda i na osnovu Instriukcija i mišljenjanadle�nog ministarstva.


Dakle, Pravilnikom je propisano da ako se osnovica za oporezivi prometdobara i usluga naknadno smanji, obveznik PDV kojem je izvršen promet dobara iusluga, du�an je da smanji odbitak prethodnog poreza koji je po tom osnovu

ostvario, a kada se naknadno poveæa, obveznik PDV kojem je izvršen promet dobara iusluga, mo�e da poveæa odbitak prethodnog poreza koji je po tom osnovu ostvario,ako su ispunjeni uslovi za odbitak prethodnog poreza.

Kada je PDV za uvoz dobara koji je odbijen kao prethodni porez, smanjen,

refundiran ili je obveznik PDV osloboðen obaveze plaæanja, obveznik PDV je du�an dasmanji iznos prethodnog poreza koji je ostvario po osnovu tog uvoza. Smanjenje sesprovodi na osnovu rešenje nadle�nog carinskog organa, u kojem je naveden iznos višeplaæenog PDV za uvoz dobara, u poreskom periodu kada je ono postalo pravosna�no.

Na osnovu pravosna�nog rešenja nadle�nog carinskog organa, obveznik PDVima pravo da nadle�nom poreskom organu podnese zahtev za povraæaj više plaæenogporeza u skladu sa Zakonom o poreskom postupaku i poreskoj administraciji.

Kada se dogodi da je PDV za uvoz dobara, koji je obveznik odbio kao prethodniporez, poveæan, obveznik PDV mo�e da poveæa i odbitak prethodnog poreza koji je potom osnovu ostvario, ako su ispunjeni uslovi za odbitak prethodnog poreza u skladu saèlanom 28. Zakona.

* * *


6. Komentar Pravilnika o izmenama i dopunamaPravilnika o utvrðivanju usluga pru�enih elektronskim putem

u smislu Zakona o porezu na dodatu vrednost

U "Slu�benom glasniku RS", broj 86/2015 objavljen je Pravilnik o izmenama idopunama Pravilnika o utvrðivanju usluga pru�enih elektronskim putem u smisluZakona o porezu na dodatu vrednost èije se odredbe primenjuju od 15. oktobra 2015.godine.

· Dopunjen je èlan 2. stav 1. taèka 3) Pravilnika tako da je definisano da seuslugama pru�enim elektronskim putem, u smislu èlana 12. stav 3. taèka 4)podtaèka (10) Zakona o PDV, smatraju elektronski pru�ene usluge isporukeslika, tekstova i informacija i omoguæavanje pristupa bazama podataka, kao iarhiviranje baza podataka.

U èlanu 2. Pravilnika dodat je i stav 2. koji definiše da se

· uslugama pru�enih elektronskim putem, u smislu èlana 12. stav 3. taèka 4)podtaèka (10) Zakona, ne smatra isporuka dnevnih novina i monografskih iserijskih publikacija iz èlana 23. stav 2. taè. 8) i 9) Zakona.

7. Komentar Pravilnika o izmenama i dopunamaPravilnika o utvrðivanju dobara i usluga èiji se promet

oporezuje po posebnoj stopi PDV

U "Slu�benom glasniku RS", broj 86/2015 objavljen je Pravilnik o izmenama idopunama Pravilnika o utvrðivanju dobara i usluga èiji se promet oporezuje poposebnoj stopi PDV èije se odredbe primenjuju od 15. oktobra 2015. godine.

· Izmenom èlana 5a stav 4. Pravilnika koji definiše šta se smatra kompletnomkrmnom smešom za ishranu stoke, u smislu èlana 23. stav 2. taèka 6) Zakona,brišu se uljane pogaèe dobijene ekstrakcijom ulja od soje i uljane pogaèeod suncokreta.

Dakle, od 15.10.2015. godine uljane pogaèe dobijene ekstrakcijom ulja odsoje i uljane pogaèe od suncokreta više ne potpadaju pod oporezivanje posebnomstopom PDV, veæ se oporezuju stopom PDV od 20%. Iz navedenog proizilazi da sekompletnom krmnom smešom za ishranu stoke koja se oporezuje posebnom stopomPDV smatraju potpune smeše koje slu�e za podmirenje potreba stoke u hranljivimmaterijama, u skladu sa propisima kojima se ureðuje kvalitet i drugi zahtevi za hranu za�ivotinje.

· Takoðe, izmenom èlana 7a Pravilnika dodato je da se dnevnim novinama, usmislu èlana 23. stav 2. taèka 8) Zakona, smatraju sve vrste dnevne i povre-mene štampe, u papirnoj i elektronskoj formi, kao i agencijski servisi vesti.

U èlanu 10. ispravljena je tehnièka greška. Naime, pre izmena u ovom èlanu jebilo navedeno da se posebna stopa od 8% primenjuje i kod uvoza dobara iz èl. 2-9. ovogpravilnika, ako su ta dobra u istovetnom nazivu razvrstana, odnosno obuhvaæenapropisom kojim se ureðuje carinska tarifa. Kako je stopa od 8% poveæana na 10% još od1.1.2014. godine, ovom izmenom Pravilnika je otklonjena samo tehnièka greška inavedeno je da se radi o stopi od 10%. Naravno, u praksi je i do sada carina na uvoz ovihdobara obraèunavala stopu od 10% kako je Zakonom o PDV ipropisano, a u Pravilnikuse radilo samo o tehnièkoj grešci.


U skladu sa poslednjom izmenom i dopunom èlana 23. Zakona o PDV, promenjenje i èlan 11. stav 1. ovog pravilnika.

· Izmenom èlana 23. stav 2. taèka 11) Zakona o PDV navedeno je da se poposebnoj stopi PDV od 10% oporezuje promet usluga smeštaja u ugostitelj-skim objektima za smeštaj u skladu sa zakonom kojim se ureðuje turizam.

Iz tog razloga, izmenom èlana 11. stav 1. Pravilnika definisano je da se uslugomsmeštaja u ugostiteljskim objektima za smeštaj u skladu sa zakonom kojim seureðuje turizam, u smislu èlana 23. stav 2. taèka 11) Zakona, smatra uslugaprenoæišta u hotelima, motelima, turistièkim naseljima, kampovima, pansionima,hostelima, prenoæištima, odmaralištima, apartmanima, sobama, seoskimturistièkim domaæinstvima, lovaèkim vilama, kuæama, kolibama i drugim objektimaza pru�anje usluga smeštaja u skladu sa zakonom kojim se ureðuje turizam.

Ako se uz uslugu smeštaja pru�a i usluga konzumacije jela i piæa na licu mesta(noæenje sa doruèkom, polupansion, pansion i sl.), posebna stopa primenjuje se samona uslugu smeštaja (prenoæišta).

U navedenom sluèaju, obveznik je du�an da u raèunu posebno iska�e naknadu zauslugu smeštaja, a posebno naknadu za uslugu konzumacije jela i piæa na licu mesta.

· Èlan 12d Pravilnika menja se zbog usaglašavanja sa izmenom èlana 23. stav 2.taèka 20) Zakona o PDV koja definiše da se po posebnoj stopi PDV od 10%oporezuje prevoz putnika i njihovog prateæeg prtljaga.

Èlan 12d Pravilnika definiše da se prevozom putnika i njihovog prateæegprtljaga, u smislu èlana 23. stav 2. taèka 20) Zakona, smatra prevoz putnika injihovog prateæeg prtljaga u gradskom, prigradskom, meðumesnom imeðunarodnom saobraæaju, nezavisno od vrste prevoznog sredstva, osimprevoza za koji je u skladu sa Zakonom propisano poresko osloboðenje sapravom na odbitak prethodnog poreza.

8. Komentar Pravilnika o izmenama i dopunamaPravilnika o naèinu i postupku ostvarivanjaporeskih osloboðenja kod PDV sa pravom

na odbitak prethodnog poreza

U "Slu�benom glasniku RS", broj 86/2015 objavljen je Pravilnik o izmenama i

dopunama Pravilnika o naèinu i postupku ostvarivanja poreskih osloboðenja kod

PDV sa pravom na odbitak prethodnog poreza èije se odredbe primenjuju od 15.oktobra 2015. godine.

U Pravilniku o naèinu i postupku ostvarivanja poreskih osloboðenja kod PDV sapravom na odbitak prethodnog poreza ("Slu�beni glasnik RS", br. 120/2012, 40/2015 i82/2015), menja se èlan 2.

· Izmenjeni èlan 2. definiše poresko osloboðenje u vezi usluga povezanih sauvozom i precizira koja je dokumentacija neophodna za ostvarivanjeosloboðenja po ovom osnovu.

Naime, poresko osloboðenje iz èlana 24. stav 1. taèka 1) Zakona o porezu nadodatu vrednost ("Slu�beni glasnik RS", br. 84/2004, 86/2004 (ispr.), 61/2005, 61/2007,93/2012, 108/2013, 68/2014 (dr. Zakon), 142/2014 i 83/2015 - u daljem tekstu: Zakon) za


prevozne i ostale usluge koje su povezane sa uvozom dobara (u daljem tekstu:sporedni troškovi), obveznik mo�e da ostvari ako poseduje dokaze da je vrednost tihusluga sadr�ana u osnovici za obraèunavanje PDV pri uvozu dobara.

Dokazima se smatraju:

1) dokument o vrsti sporednog troška i iznosu naknade za taj trošak (raèunili drugi dokument koji slu�i kao raèun, izdat u skladu sa Zakonom);

2) dokument o izvršenoj usluzi prevoza (CMR, CIM, manifest i dr.).

Uslugom prevoza koja je povezana sa uvozom dobara iz èlana 24. stav 1.taèka 1) Zakona smatra se usluga prevoza dobara od dr�avne granice do prvogodredišta u Republici Srbiji u smislu èlana 19. stav 3. Zakona o PDV. A èlan 19. stav3. Zakona o PDV definiše da se prvim odredištem, u smislu stava 2. taèka 2) ovog èlana,smatra mesto koje je naznaèeno u otpremnici ili drugom prevoznom dokumentu, a akonije naznaèeno, mesto prvog pretovara dobara u Republici.

U raèunu iz stava 2. taèka 1) ovog èlana Pravilnika, koji se izdaje za usluguprevoza, posebno se iskazuju naknada za prevoz izvršen van teritorije RepublikeSrbije i naknada za prevoz izvršen na teritoriji Republike Srbije.

Obveznikom koji vrši usluge prevoza dobara, smatra se obveznik kojifaktièki vrši prevoz dobara, kao i svaki drugi obveznik koji se obavezao da æeizvršiti prevoz dobara.

Ako je naknada, odnosno deo naknade naplaæen pre izvršenog prometausluga, obveznik mo�e da ostvari poresko osloboðenje ako poseduje raèun oavansnom plaæanju, izdat u skladu sa Zakonom.

Radi usklaðivanja sa izmenom u èlanu 24. stav 1. taèka 8) Zakona o PDV u kojojje poresko osloboðenje moguæe ostvariti za prevozne i ostale usluge koje su u vezi saizvozom, tranzitom ili privremenim uvozom dobara, osim usluga koje su osloboðene odPDV bez prava na poreski odbitak u skladu sa ovim zakonom, izmenjeni su i èlanovi 14,15. i 16. Pravilnika.

· Izmenjeni èlan 14. Pravilnika definiše da poresko osloboðenje iz èlana 24.stav 1. taèka 8) Zakona, za prevozne i ostale usluge koje su u vezi saizvozom dobara, obveznik mo�e da ostvari ako poseduje:

1) dokument na osnovu kojeg se vrši usluga prevoza, odnosno drugausluga i u kojem je iskazan iznos naknade za tu uslugu (raèun ili drugidokument koji slu�i kao raèun, izdat u skladu sa Zakonom);


Izuzetno, poresko osloboðenje iz èlana 24. stav 1. taèka 8) Zakona, zaprevozne usluge koje su u vezi sa izvozom dobara, a koje se vrše na teritorijiRepublike Srbije od mesta utovara do mesta pretovara, obveznik mo�e da ostvariako poseduje:

1) dokument na osnovu kojeg se vrši usluga (raèun ili drugi dokument kojislu�i kao raèun, izdat u skladu sa Zakonom);

2) carinsku deklaraciju za postupak tranzita.

Uslugom prevoza koja je u vezi sa izvozom dobara iz èlana 24. stav 1. taèka8) Zakona smatra se usluga prevoza dobara od mesta utovara do dr�avne granice.

U raèunu koji se izdaje za uslugu prevoza, posebno se iskazuju naknada zaprevoz izvršen na teritoriji Republike Srbije i naknada za prevoz izvršen vanteritorije Republike Srbije.


Ako je naknada, odnosno deo naknade naplaæen pre izvršenog prometa

usluga, obveznik mo�e da ostvari poresko osloboðenje ako poseduje raèun o

avansnom plaæanju, izdat u skladu sa Zakonom.

· Èlan 15. Pravilnika precizira uslove pod kojima se ostvaruje poreskoosloboðenje iz èlana 24. stav 1. taèka 8) Zakona, za prevozne i ostaleusluge koje su u vezi sa tranzitom dobara.

Naime, ovo osloboðenje obveznik mo�e da ostvari ako poseduje:



Izuzetno, ako se tranzit dobara vrši dalekovodima, cevovodima ili na slièannaèin, poresko osloboðenje obveznik mo�e da ostvari ako poseduje:

1) dokument na osnovu kojeg se vrši tranzit dobara (ugovor, raèun i dr.);

2) potvrdu nadle�nog carinskog organa o izvršenom tranzitu dobara.

Uslugom prevoza koja je u vezi sa tranzitom dobara iz èlana 24. stav 1. taèka8) Zakona smatra se usluga prevoza koja se vrši od mesta ulaska do mesta izlaskana dr�avnoj granici.

U raèunu koji se izdaje za uslugu prevoza, posebno se iskazuju naknada zaprevoz izvršen van teritorije Republike Srbije i naknada za prevoz izvršen nateritoriji Republike Srbije.


· Izmenjeni èlan 16. precizira uslove za ostvarivanje poreskog osloboðenja izèlana 24. stav 1. taèka 8) Zakona, za prevozne i ostale usluge koje su u vezisa privremenim uvozom dobara, tako da obveznik mo�e da ostvari navedenoosloboðenje ako poseduje:



Uslugom prevoza koja je u vezi sa privremenim uvozom dobara iz èlana 24.stav 1. taèka 8) Zakona smatra se usluga prevoza dobara od dr�avne granice doprvog odredišta u Republici Srbiji u smislu èlana 19. stav 3. Zakona. Prema èlanu19. stav 3. Zakona o PDV prvim odredištem, u smislu stava 2. taèka 2) ovog èlana,smatra se mesto koje je naznaèeno u otpremnici ili drugom prevoznom dokumentu, aako nije naznaèeno, mesto prvog pretovara dobara u Republici.

U raèunu koji se izdaje za uslugu prevoza, posebno se iskazuju naknada zaprevoz izvršen van teritorije Republike Srbije i naknada za prevoz izvršen nateritoriji Republike Srbije.



· U èlanu 25. Pravilnika koji definiše da se uz poresku prijavu za poreski period ukojem je izvršio promet dobara, odnosno usluga iz èlana 24. stav 1. taèka 16)Zakona, obveznik PDV dostavlja jedan primerak naloga na Obrascu SNPDV,odnosno na Obrascu LNPDV, dodaju se st. 2. i 3.

Stav 2. definiše da, izuzetno, za vremenski ogranièene ili neogranièeneusluge (npr. davanje u zakup objekata), odnosno za dobra èija æe se pojedinaènaisporuka vršiti u odreðenom vremenskom periodu (npr. gorivo), primerak nalogana Obrascu SNPDV, odnosno na Obrascu LNPDV obveznik mo�e da dostavi uzporesku prijavu za poreski period u kojem je otpoèeo pru�anje tih usluga,odnosno isporuku tih dobara.

Èlan 25. stav 3. precizira da ako je ugovoreno da æe se usluge, odnosnodobra pru�ati, odnosno isporuèivati u periodu du�em od godinu dana, primeraknaloga na Obrascu SNPDV, odnosno na Obrascu LNPDV obveznik dostavlja uzporesku prijavu za poreski period u kojem otpoèinje naredna godina pru�anjausluge, odnosno isporuke dobara.

9. Komentar Pravilnika o izmenamaPravilnika o utvrðivanju pojedinih dobara i uslugaiz èlana 25. Zakona o porezu na dodatu vrednost

U "Slu�benom glasniku RS", broj 86/2015 objavljen je Pravilnik o izmenama

Pravilnika o utvrðivanju pojedinih dobara i usluga iz èlana 25. Zakona o porezu na

dodatu vrednost èije se odredbe primenjuju od 15. oktobra 2015. godine.

Naime, izmenom Pravilnika briše se èlan 12. koji je predviðao da se licem èijadelatnost nije usmerena ka ostvarivanju dobiti, u smislu ovog pravilnika i èlana 25. stav 2.Zakona o PDV, smatra lice koje je osnovano od strane Republike Srbije, autonomnepokrajine ili jedinice lokalne samouprave, odnosno èiji je vlasnik Republika Srbija,autonomna pokrajina ili jedinica lokalne samouprave u potpunosti ili u veæinskom delu.

Ovaj èlan je sa razlogom obrisan iz Pravilnika s obzirom da je ova odredbaZakonom o izmenama i dopunama Zakona o PDV ("Slu�beni glasnik RS", broj 83/2015)integrisana u èlan 25. Zakona o PDV.

10. Komentar Pravilnika o izmenama i dopunamaPravilnika o obliku i sadr�ini prijave za evidentiranje

obveznika PDV, postupku evidentiranja i brisanja iz evidencijei o obliku i sadr�ini poreske prijave PDV

U "Slu�benom glasniku RS", broj 86/2015 objavljen je Pravilnik o izmenama i

dopunama Pravilnika o obliku i sadr�ini prijave za evidentiranje obveznika PDV,

postupku evidentiranja i brisanja iz evidencije i o obliku i sadr�ini poreske prijave

PDV èije odredbe stupaju na snagu 15. oktobra 2015. godine.

U èlanu 2. stav 2. menja se taèka 4) tako što samo precizira da je nadle�niporeski organ kom se podnosi evidenciona prijava za obveznika - stalnu poslovnujedinicu stranog lica registrovanu u skladu sa zakonom kojim se ureðujeregistracija privrednih društava (ogranak i dr.) - organizaciona jedinica na èijempodruèju ima mesto poslovanja ili sedište.


Takoðe, u èlanu 2. menja se stav 3. koji definiše da je izuzetno od stava 2. taè.

1) - 3) ovog èlana, za obveznika - strano lice, nadle�ni poreski organ Poreska

uprava - Centrala. Èlan 2. stav 2. taè. 1) - 3) definišu ko je nadle�ni poreski organ za

podnošenje evidencione prijave za obveznike - pravna lica i preduzetnike,

poljoprivrednike i druga fizièka lica i pravno lice koje je, prema obimu svojih poreskih

obaveza, svrstano u velikog poreskog obveznika.

Izmenom èlana 4. navedeno je da Obrazac EPPDV sadr�i podatke o licu koje se

evidentira za obavezu plaæanja PDV (u daljem tekstu: podnosilac evidencione

prijave), umesto dosadašnjeg da Obrazac EPPDV sadr�i podatke o podnosiocu prijave.

Isto tako, u èlanu 4. izmenjena je taèka 4), tako da izmeðu ostalih podataka

Obrazac EPPDV više ne sadr�i podatke o povezanim licima. Umesto toga, pod taèkom

4) navedeno je da Obrazac EPPDV sadr�i podatak o poreskom punomoæniku.

· Èlan 5. Pravilnika je u potpunosti zamenjen novim èlanom i isto tako je propisani novi Obrazac EPPDV - Prijava za evidentiranje obveznika poreza nadodatu vrednost, koji dajemo na kraju ovog teksta.

Naime, prema izmenjenom èlanu 5. definisano je da se u delu 1. ObrascaEPPDV, koji se odnosi na podatke za identifikaciju podnosioca evidencioneprijave, unosi:

1) pod rednim brojem 1.1. - poreski identifikacioni broj (PIB) iz potvrde ododeljenom PIB-u i izvršenoj registraciji, odnosno iz Obrasca REG -Potvrda o izvršenoj registraciji - popunjavaju pravna lica, preduzetnici istalne poslovne jedinice stranog lica;

2) pod rednim brojem 1.2. - jedinstveni matièni broj graðana (JMBG) izObrasca - Lièna karta, izdatog od nadle�nog organa, odnosnoevidencioni broj za strance (EBS) koji je dodelio nadle�ni organRepublike Srbije - popunjavaju poljoprivrednici i druga fizièka lica;

3) pod rednim brojem 1.3. - matièni broj lica (pravnog lica, radnje, odnosnostalne poslovne jedinice stranog lica) iz Registra jedinica razvrstavanja - po-punjavaju pravna lica, preduzetnici i stalne poslovne jedinice stranog lica;

4) pod rednim brojem 1.4. - firma (puna oznaka), u obliku u kome jenavedena u statutu, odnosno registrovana kod organa nadle�nog zaregistraciju - popunjavaju pravna lica, preduzetnici i stalne poslovnejedinice stranog lica;

5) pod rednim brojem 1.5. - firma (skraæena oznaka), u obliku u kome jenavedena u statutu, odnosno registrovana kod organa nadle�nog zaregistraciju - popunjavaju pravna lica, preduzetnici i stalne poslovnejedinice stranog lica;

6) pod rednim brojem 1.6. - ime i prezime podnosioca evidencione prijave -popunjavaju poljoprivrednici i druga fizièka lica;

7) pod rednim brojem 1.7. - podaci o sedištu, odnosno prebivalištu -popunjava podnosilac evidencione prijave, i to:

(1) pod rednim brojem 1.7.1. - dr�ava u kojoj je sedište, odnosnoprebivalište podnosioca evidencione prijave,


(2) pod rednim brojem 1.7.2. - opština u kojoj je sedište, odnosnoprebivalište podnosioca evidencione prijave,

(3) pod rednim brojem 1.7.3. - mesto u kojem je sedište, odnosnoprebivalište podnosioca evidencione prijave,

(4) pod rednim brojem 1.7.4. - naziv ulice u kojoj je sedište, odnosnoprebivalište podnosioca evidencione prijave,

(5) pod rednim brojem 1.7.5. - kuæni broj (broj i slovo, ukoliko postojislovna oznaka uz broj) u ulici u kojoj je sedište, odnosno prebivalištepodnosioca evidencione prijave,

(6) pod rednim brojem 1.7.6. - sprat, broj stana i slovo (ukoliko postojislovna oznaka uz broj) stana u kojem je sedište, odnosno prebivalištepodnosioca evidencione prijave,

(7) pod rednim brojem 1.7.7. - broj telefona u sedištu, odnosnoprebivalištu podnosioca evidencione prijave,

(8) pod rednim brojem 1.7.8. - elektronska adresa podnosiocaevidencione prijave.

Podaci pod red. br. 1.3, 1.4. i 1.5. nisu obavezni za podnosioca evidencioneprijave koji tim podacima u skladu sa zakonom ne raspola�u.

U delu 2. Obrasca EPPDV, koji se odnosi na podatke o obavljanju delatnosti,unosi se:

1) pod rednim brojem 2.1. - šifre i nazivi delatnosti za koje podnosilacevidencione prijave procenjuje da æe u narednom periodu po osnovuobavljanja tih delatnosti ostvariti najveæi promet i procenat uèešæa tihdelatnosti u prometu dobara i usluga koji æe biti izvršen u Republici Srbijii inostranstvu, sa pravom i bez prava na odbitak prethodnog poreza;

2) pod rednim brojem 2.2. - datum poèetka obavljanja delatnosti kojapodle�e PDV (PDV aktivnosti);

3) pod rednim brojem 2.3. - iznos ukupnog prometa, bez PDV, u prethodnih12 meseci - popunjavaju podnosioci evidencione prijave koji su obavljalidelatnost u tom periodu;

4) pod rednim brojem 2.4. - iznos oèekivanog ukupnog prometa, bez PDV, unarednih 12 meseci.

Ukupnim prometom, bez PDV, iz stava 3. taè. 3) i 4) ovog èlana smatra seukupan promet utvrðen u skladu sa èlanom 33. stav 6. Zakona o porezu na dodatuvrednost ("Slu�beni glasnik RS", br. 84/2004, 86/2004 (ispr.), 61/2005, 61/2007,93/2012, 108/2013, 68/2014 (dr. zakon), 142/2014 i 83/2015 - u daljem tekstu: Zakon).

U delu 3. Obrasca EPPDV, koji se odnosi na podatke o raèunu u banci,unose se podaci o mestu u kome se nalazi banka, nazivu banke kod kojepodnosilac evidencione prijave ima raèun i broju raèuna u toj banci, na koji æenadle�ni poreski organ vršiti povraæaj PDV.

Izuzetno od stava 5. ovog èlana, ako se podnosilac evidencione prijave -strano lice opredeli da mu se povraæaj PDV vrši na raèun u banci njegovogporeskog punomoænika, u delu 3. Obrasca EPPDV unose se podaci o raèunu ubanci poreskog punomoænika.


Polje - raèun obveznika PDV, odnosno polje - raèun poreskog punomoænikaoznaèava se oznakom "x" u zavisnosti od opredeljenja podnosioca evidencioneprijave na koji æe se raèun vršiti povraæaj PDV.

U delu 4. Obrasca EPPDV, koji se odnosi na podatke o poreskompunomoæniku stranog lica, unose se:

1) pod rednim brojem 4.1. - poreski identifikacioni broj (PIB), odnosnojedinstveni matièni broj graðana (JMBG) poreskog punomoænika;

2) pod rednim brojem 4.2. - naziv poreskog punomoænika;

3) pod rednim brojem 4.3. - ime i prezime poreskog punomoænika;

4) pod rednim brojem 4.4. - broj fiksnog telefona poreskog punomoænika;

5) pod rednim brojem 4.5. - elektronska adresa poreskog punomoænika.

Èlan 7. nala�e obavezu poreskim obveznicima da ako se nakon podnošenjaevidencione prijave promene podaci iskazani u evidencionoj prijavi, a koji su od znaèajaza oporezivanje, obveznik obaveštava nadle�ni poreski organ o nastalim promenama.

· U èlanu 7. izmenjen je stav 2. koji definiše da se podacima od znaèaja zaoporezivanje smatraju podaci o identifikaciji podnosioca evidencione prijave,iznosu ukupnog prometa, bez PDV, kao i podaci o poreskom punomoæniku.

· U èlanu 9. stav 2. taèka 3) je izmenjena, tako da definiše da popisna lista kojuobveznik dostavlja uz zahtev za brisanje iz evidencije obveznika PDV sadr�i ipodatke o drugim dobrima koje obveznik poseduje na dan prestanka PDVaktivnosti, a po osnovu kojih je imao pravo na odbitak prethodnog poreza,odnosno po osnovu kojih ima obavezu obraèunavanja PDV kao poreskidu�nik iz èlana 10. stav 2. taèka 6) Zakona o PDV.

Poreski du�nik iz èlana 10. stav 2. taèka 6) Zakona o PDV je sticalac imovine ilidela imovine èiji je prenos izvršen u skladu sa èlanom 6. stav 1. taèka 1) ovog zakona,posle èijeg prenosa su prestali uslovi iz èlana 6. stav 1. taèka 1) ovog zakona.

Isto tako, izmenjena je taèka 4) u stavu 4. èlana 9, tako da su podaci o drugimdobrima iz stave 2. taèka 3) ovog Pravilnika i podaci o iznosu PDV koji je obveznik imaopravo da odbije po osnovu nabavke, odnosno proizvodnje dobara, odnosno po osnovukojih ima obavezu obraèunavanja PDV kao poreski du�nik iz èlana 10. stav 2. taèka6) Zakona.

· U èlanu 11. kojim je definisano da lica iz èlana 50. Zakona podnose nadle�nomporeskom organu poresku prijavu na Obrascu PPPDV - Poreska prijava porezana dodatu vrednost, koji je odštampan uz ovaj pravilnik i èini njegov sastavnideo, dodat je novi stav koji precizira da poresku prijavu PPPDV obveznik -strano lice podnosi nadle�noj organizacionoj jedinici Poreske upraveodreðenoj u spisku iz èlana 2. stav 4. ovog pravilnika, prema mestusedišta, odnosno prebivališta poreskog punomoænika stranog lica.

· U èlanu 13. dodat je stav 6. po kome ako je za usluge iz èlana 5. stav 3.taèka 1) Zakona (prenos, ustupanje i davanje na korišæenje autorskih i srodnihprava, patenata, licenci, zaštitnih znakova, kao i drugih prava intelektualnesvojine) poreska obaveza nastala u skladu sa èlanom 16. taèka 2a) Zakona(poreska obaveza nastaje danom izdavanja raèuna kod usluga iz èlana 5. stav3. taèka 1) ovog zakona), pod rednim brojem 3. - u polje 003 unosi sepodatak o iznosu naknade za te usluge, bez PDV, a u polje 103 podatak oiznosu obraèunatog PDV po tom osnovu.


Isto tako u èlanu 13. dodat je novi stav 14. prema kome ako je za usluge izèlana 5. stav 3. taèka 1) Zakona (prenos, ustupanje i davanje na korišæenje autorskih isrodnih prava, patenata, licenci, zaštitnih znakova, kao i drugih prava intelektualne svo-jine), poreska obaveza nastala u skladu sa èlanom 16. taèka 2a) Zakona (poreskaobaveza nastaje danom izdavanje raèuna kod usluga iz èlana 5. stav 3. taèka 1) ovogzakona), obveznik pod rednim brojem 8. - u polje 008 unosi se iznos naknade za teusluge, bez PDV, a u polje 108 iznos PDV koji se mo�e odbiti kao prethodni porez uporeskom periodu u kojem je nastala poreska obaveza po tom osnovu.

· Èlan 14. Pravilnika je u potpunosti izmenjen. Prema njemu, ako je poreskidu�nik iz èlana 10. stav 1. taèka 3) Zakona i obveznik PDV (poreski du�nik jeprimalac dobara i usluga, ako strano lice nije odredilo poreskog punomoænika),podatke o prometu stranog lica i o obraèunatom PDV po tom osnovu,iskazuje za poreski period u kojem je nastala poreska obaveza u skladu saèlanom 16. Zakona, na osnovu internog raèuna saèinjenog u skladu sapravilnikom kojim se odreðuju sluèajevi u kojima nema obaveze izdavanjaraèuna i o raèunima kod kojih se mogu izostaviti pojedini podaci, i to:

1) pod rednim brojem 3. - u polju 103, odnosno pod rednim brojem 4. - upolju 104 - iznos PDV obraèunatog na naknadu za promet stranog lica;

2) pod rednim brojem 8. - u polju 008 iznos naknade za promet stranog lica,a u polju 108 iznos PDV obraèunatog na tu naknadu ako obveznik PDVima pravo na odbitak prethodnog poreza.

Kada je za navedeni promet poreski du�nik obveznik PDV koji nema pravona odbitak prethodnog poreza, podatke o prometu stranog lica i o obraèunatomPDV po tom osnovu iskazuje:

1) pod rednim brojem 3. - u polju 103, odnosno pod rednim brojem 4. - upolju 104 - iznos PDV obraèunatog na naknadu za promet stranog lica;

2) pod rednim brojem 8. - u polju 008 iznos naknade za promet stranog lica.

U sluèaju kada je za ovaj promet poreski du�nik lice koje nije obveznik PDV,podatke o PDV obraèunatog na naknadu za promet stranog lica iskazuje podrednim brojem 3. - u polju 103, odnosno pod rednim brojem 4. - u polju 104.

Ako je strano lice u raèunu za svoj promet iskazalo iznos na ime obraèu-natog PDV, taj iznos uraèunava se u iznos naknade iz st. 1-3. ovog èlana, tj. taj PDVkoje je strano lice iskazalo u raèunu ulazi u osnovicu za obraèun PDV u Republici Srbiji.

Za promet stranog lica, koji se vrši bez naknade, umesto podatka o naknadiiz st. 1-3. ovog èlana unosi se podatak o procenjenoj nabavnoj ceni, odnosno cenikoštanja u smislu èlana 18. st. 1. i 2. Zakona (nabavna cena, odnosno cena koštanja umomentu prometa).

· U èlanu 21. Pravilnika izjednaèen je postupak za poreske obveznike i poreskedu�nike (u skladu sa izmenom èlana 31a Zakona o PDV), tako da, obveznikPDV koji vrši poveæanje prethodnog poreza u skladu sa èlanom 31a st. 1. i 4.Zakona o PDV (ispravka odbitka prethodnog poreza na osnovu odluke poreskogili carinskog organa), pod rednim brojem 8. - u polju 108 poveæava iznosPDV koji se mo�e odbiti kao prethodni porez za iznos PDV za koji sepoveæao iznos prethodnog poreza.


Isto tako, obveznik PDV koji vrši smanjenje prethodnog poreza u skladu saèlanom 31a st. 3. i 5. Zakona o PDV (ispravka odbitka prethodnog poreza na osnovuodluke poreskog ili carinskog organa), pod rednim brojem 8. - u polju 108 smanjuje

iznos PDV koji se mo�e odbiti kao prethodni porez za iznos PDV za koji se

smanjuje iznos prethodnog poreza.

· Prema izmenjenom èlanu 22. stav 1. Pravilnika, obveznik PDV koji vrši poveæa-nje prethodnog poreza u skladu sa èlanom 31a stav 6. Zakona o PDV, pod red-nim brojem 6. - u polju 106 poveæava iznos PDV koji se mo�e odbiti kao pret-hodni porez za iznos PDV za koji se poveæava iznos prethodnog poreza.

Isto tako, obveznik PDV koji vrši smanjenje prethodnog poreza u skladu saèlanom 31a stav 6. Zakona o PDV, u polju 106 smanjuje iznos PDV koji se mo�e odbiti

kao prethodni porez za iznos PDV za koji se smanjuje iznos prethodnog poreza.

Navedni èlan 31a stav 6. Zakona o PDV definiše da ako je PDV za uvoz dobara,koji je odbijen kao prethodni porez, poveæan, smanjen, refundiran ili obveznik osloboðenobaveze plaæanja, obveznik je du�an da, na osnovu carinskog dokumenta ili odlukecarinskog organa, ispravi odbitak prethodnog poreza u skladu sa tom izmenom.



PRIJAVA ZA EVIDENTIRAWE OBVEZNIKA POREZA NA DODATU VREDNOST

MINISTARSTVO FINANSIJAPORESKA UPRAVA

1. PODACI ZA IDENTIFIKACIJU:

2. PODACI O OBAVQAWU DELATNOSTI:

3. PODACI O RA^UNU U BANCI:

4. PODACI O PORESKOM PUNOMO]NIKU:

Obrazac EPPDV

Organizaciona jedinica

1.1.

1.2.

1.3.

1.4.

1.5.

1.6.

1.7.

2.1.

2.2.

4.2.

4.1.

2.3.

4.3.

2.4.

4.4.

4.5.

1.7.1.

1.7.2.

1.7.3.

1.7.4.

1.7.5.

1.7.7.

1.7.8.

Poreski identifikacioni broj (PIB)

Jedinstveni mati~ni broj gra|ana (JMBG) / evidencioni broj za strance (EBS)

Mati~ni broj pravnog lica, radwe, odnosno stalne poslovne jedinice stranog lica

Firma (puna oznaka)

Firma (skra}ena oznaka)

Ime i prezime

Podaci o sedi{tu, odnosno prebivali{tu:

Delatnosti u narednom periodu[ifra:

Mesto

Ra~un obveznika PDV

Naziv

Ime i prezime

Telefon

Elektronska adresa

Poreski identifikacioni broj (PIB)/Jedinstveni mati~ni broj gra|ana (JMBG)

Naziv banke Broj ra~una

1.

2.

3.

Naziv delatnosti %

Dr`ava

Op{tina

Mesto

Naziv ulice

Ku}ni broj (broj i slovo)

Telefon

Elektronska adresa

1.7.6. Sprat, broj stana i slovo

Datum po~etka obavqawa delatnosti (PDV aktivnosti)

Iznos ukupnog prometa u prethodnih 12 meseci (u dinarima, bez decimala)

Iznos ukupnog prometa u narednih 12 meseci (u dinarima, bez decimala)

popuwava podnosilac prijave:

Prijavu, odnosno wen deo pripremio poreski savetnik:

Potvrda o prijemu evidencione prijave:

Pod krivi~nom i materijalnom odgovorno{}u izjavqujem da su podaci u prijavi potpuni i ta~ni:

(Potpis poreskog savetnika) PIB poreskog savetnika JMBG poreskog savetnika

(Mesto) (Datum) (Potpis odgovornog lica)

popuwava Poreska uprava:

Ra~un poreskog punomo}nika

11. Komentar Pravilnika o izmenama i dopunamaPravilnika o odreðivanju sluèajeva u kojima nema obaveze

izdavanja raèuna i o raèunima kod kojih se moguizostaviti pojedini podaci

Zbog izvršenih izmena i dopuna Zakona o PDV neophodno je bilo da se izvrše iizmene u Pravilniku o odreðivanju sluèajeva u kojima nema obaveze izdavanja raèuna i oraèunima kod kojih se mogu izostaviti pojedini podaci ("Slu�beni glasnik RS", broj123/2012), pa je donet Pravilnik o izmenama i dopunama Pravilniku o odreðivanjusluèajeva u kojima nema obaveze izdavanja raèuna i o raèunima kod kojih se moguizostaviti pojedini podaci ("Slu�beni glasnik RS", broj 86/2015), u kome je porednormativnog usaglašavanja u èlanu 2. stav 1. (dodati su brojevi "Slu�benog glasnika"kada su objavljene sve izmene Zakona o PDV nakon donošenja ovog pravilnika),izvršeno više izmena i dopuna kako bi se omoguæilo pravilno izdavanje raèuna ili drugogdokumenta u skladu sa novinama iz Zakona.

1. Sluèajevi u kojimanemaobavezeizdavanjaraèuna - definisani su èl. 2. do 5.pa je, u èlanu 2. stav 1. taèka 1) izvrše na izmena kojom je precizirano da nepostoji obaveza izdavanja raèuna iz èlana 42. Zakona o PDV za promet dobarai usluga koji je izvršen fizièkim licima sa izuzetkom preduzetnika koja nisuobveznici PDV. Prema tome, ukoliko obveznik PDV vrši promet preduzetniku,izdaje mu raèun, nezavisno od toga da li je to lice u PDV ili nije.

Podsetimo da obaveza izdavanja raèuna prema èlanu 2. Pravilnika o raèunima nepostoji ni u sluèaju: promet dobara i usluga za koji je u skladu sa èlanom 25. Zakonapropisano poresko osloboðenje bez prava na odbitak prethodnog poreza, osim ako ovimpravilnikom nije drukèije ureðeno; promet dobara i usluga bez naknade; promet dobara iusluga koji ne podle�e PDV, osim ako ovim pravilnikom nije drukèije ureðeno.

Prema odredbi èlana 4. Pravilnika o raèunima, obveznik PDV koji vrši prometdobara i usluga za koji je, u skladu sa èlanom 10. stav 2. Zakona, poreski du�nikprimalac dobara i usluga, nema obavezu izdavanja raèuna iz èlana 42. stav 3. Zakona (toje raèun koji se izdaje za avansna plaæanja).

· Novim èlanom 4a - je propisano da zauslugeizèlana 5. stav 3. taèka 1) Zakona,a to su usluge prenosa, ustupanja i davanja na korišæenje autorskih i srodnihprava, patenata, licenci, zaštitnih znakova, kao i drugih prava intelektualnesvojine, obveznik PDV mo�e da izda raèun:

1) pre prijema avansne uplate i izvršenog prometa tih usluga;

2) posle prijema avansne uplate, a pre izvršenog prometa tih usluga.

Pri tome se tako izdat raèun smatra raèunom iz èlana 42. stav 1. Zakona, ali se unjemu ne iskazuju podatak o datumu prometa usluga.

Skreæemo pa�nju, da shodno izvršenoj izmeni u èlanu 16. Zakona o PDV, zanavedene usluge poreska obaveza nastaje i danom izdavanja raèuna, odnosno da sesmatra da je promet nastao jednim od sluèajeva koji je prvo nastao a to je biloizdavanjem raèuna, bilo da je prvo izvršeno avansno plaæanje, odnosno naplata, bilo daje prvo izvršen prenos, ustupanje ili davanje na korišæenje autorskih i srodnih prava,patenata, licenci, zaštitnih znakova, kao i drugih prava intelektualne svojine.

Èlanom 5. Pravilnika o raèunima je propisano da obveznik PDV koji po osnovuprimljene naknade u celokupnom iznosu za odreðena dobra i usluge preda bonove,kartice i sl., a kojima se plaæa vrednost isporuèenih dobara i primljenih usluga u momentuprometa, takoðe nema obavezu i zdavanja raèuna iz èlana 42. stav 1. Zakona.


· Novim èlanom 5a - je propisano da obveznik PDV koji je primio naknadu naime pretplate za isporuku dnevnih novina i serijskih publikacija iz èlana 23.stav 2. taè. 8) i 9) Zakona, nezavisno od toga da li je pojedinaèna vrednost tihdobara opredeljena ili nije opredeljena, nema obavezu izdavanja raèuna izèlana 42. stav 1. Zakona.

Prema tome, od 15. oktobra 2015. godine obveznik PDV koji je primio avans naime pretplate za dnevne novine (sve vrste dnavne i povremene štampe) ili za serijskepublikacije (èasopisi, bilteni, godišnjaci, zbornici radova i slièna graða, koje se objavljujusukcesivno, u odreðenim vremenskim intervalima, na štampanom ili elektronskommediju, sa numerièkim i hronološkim oznakama èije izdavanje mo�e da trajeneogranièeno, a koji imaju CIP zapis (Cataloguing In Publication), ukljuèujuæimeðunarodni knji�ni broj ISSN (Inernational Standard Serial Number) kao njegovsastavni deo i koji je odštampan na svakom broju publikacije), nema obavezu izdavanjaraèuna iz èlana 42. stav 1. Zakona.

Za promet navedenih dobara raèun se izdaje kada se izvrši promet - a promet sesmatra izvršenim otpoèinjanjem slanja ili prevoza dobara primaocu ili treæem licu,po njegovom nalogu, ako dobra šalje ili prevozi isporuèilac, primalac ili treæe lice, ponjihovom nalogu (èlan 16. stav 1. taèka 1) Zakona o PDV).

Ova moguænost ne va�i za monografske publikacije.

2. Izostavljanje pojedinih podataka u raèunu - Sluèajevi kada se na raèunumogu izostaviti pojedini podaci navedeni u èlanu 42. stav 4. taè 1) do 10)Zakona, propisani su èl. 6. do 14. Pravilnika o raèunima.

Èlanom 9. Pravilnika o raèunima je propisano da obveznik PDV koji vrši prenoscelokupne ili dela imovine kod kojeg se, u smislu èlana 6. stav 1. taèka 1) Zakona, smatrada promet dobara i usluga nije izvršen, izdaje raèun u kojem ne iskazuje podatke iz èlana42. stav 4. taè. 6)-8) i 10) Zakona, tj. ne iskazuje iznos osnovice, poresku stopu, iznosPDV i na pomenu o primeni sistema naplate, veæ navodi podatak o iznosu naknade za tajprenos ako se prenos vrši uz naknadu.

· Dopunom èlana 9. st. 2. i 3. - je propisano da je sastavni deo raèuna iz stava

1. specifikacija dobara i usluga koji èine imovinu, odnosno deo imovine

èiji se prenos vrši.

Specifikacija iz stava 2. ovog èlana naroèito sadr�i podatke o:1) vrsti i nazivu dobara, odnosno opisu usluga, ukljuèujuæi i opremu i objekte,

odnosno ulaganja u objekte za vršenje delatnosti;

2) osnovici i iznosu PDV za promet dobara i usluga koji bi bio oporeziv PDV,odnosno vrednosti dobara i usluga za promet za koji ne bi postojala obavezaobraèunavanja PDV, u sluèaju da nije izvršen prenos iz èlana 6. stav 1. taèka1) Zakona;

3) momentu prve upotrebe opreme i objekata, odnosno ulaganja u objekte završenje delatnosti i druge podatke od znaèaja za ispravku, odnosno naknadnosticanje prava na odbitak prethodnog poreza za opremu i objekte, odnosnoulaganja u objekte za vršenje delatnosti.

Èlanom 12. Pravilnika o raèunima je propisano da ako obveznik PDV izdaje raèunza promet koji je delom oporeziv PDV, a delom ne podle�e oporezivanju jer se smatra daje taj deo prometa, u skladu sa Zakonom, izvršen u inostranstvu, za deo prometa koji jeoporeziv PDV u raèunu iskazuje poresku osnovicu za obraèunavanje PDV i obraèunatiPDV, a za deo prometa za koji se smatra da je izvršen u inostranstvu iskazuje iznosnaknade.


· Dopunom èlana 12. stavom 2. - ista obaveza je propisana i za sluèaj kadaobveznik PDV izdaje raèun za promet koji je delom osloboðen PDV, a delomne podle�e oporezivanju jer se smatra da je taj deo prometa, u skladu saZakonom, izvršen u inostranstvu, u raèunu odvojeno iskazuje naknadu za deoprometa koji je osloboðen PDV i naknadu za deo prometa za koji se smatra da jeizvršen u inostranstvu.

3. Dodatna pojednostavljenja u vezi sa izdavanjem raèuna - Sluèajevi kadasu za raèune propisana dotatna pojednostavljenja regulisani su èl. 15. do 29.Pravilnika o raèunima.

· U tom smislu je dopunjen stav 1. èlana 15. Pravilnika - odnosno kada seposle izvršenog prometa dobara i usluga promeni naknada za taj promet, ob-veznik PDV izdaje dokument o poveæanju ili smanjenju naknade, odnosno do-kument o poveæanju ili smanjenju osnovice, a koji naroèito sadr�i podatke o:

1) nazivu, adresi i PIB-u izdavaoca dokumenta;

2) mestu i datumu izdavanja i rednom broju dokumenta;

3) nazivu, adresi i PIB-u primaoca dokumenta;

4) iznosu za koji je smanjena, odnosno poveæana osnovica za obraèunavanjePDV, poreskoj stopi i iznosu za koji je smanjen, odnosno poveæan iznosobraèunatog PDV - u sluèaju oporezivog prometa za koji je obveznik PDV -izdavalac dokumenta poreski du�nik u skladu sa Zakonom;

5) iznosu za koji je smanjena, odnosno poveæana naknada, bez PDV-u sluèajuoporezivog prometa za koji obveznik PDV - izdavalac dokumenta nije poreskidu�nik u skladu sa Zakonom;

6) iznosu za koji je smanjena, odnosno poveæana naknada za promet dobara iusluga - u sluèaju prometa koji je osloboðen PDV i prometa koji ne podle�eoporezivanju, a za koji se izdaje raèun u skladu sa ovim pravilnikom;

7) napomenu da se za promet dobara i usluga primenjuje sistem naplate u skladusa Zakonom - u sluèaju kada se za taj promet primenjuje sistem naplate;

8) broju i datumu izdavanja raèuna za izvršeni promet dobara i usluga.

· Novim stavom 2. ovog èlana je propisano da dokument iz stava 1. izdajeobveznik PDV koji je izdao raèun za promet dobara ili usluga u skladu saèl. 42. i 43. Zakona.

Na ovaj naèin je stavljena taèka na dilemu ko izdaje (npr. knji�no odobrenje iliknji�no zadu�enje) u sluèaju poveæanja ili smanjenja naknade, odnosno poveæanja ilismanjenja poreske osnovice, s obzirom da je u dosadašnjoj praksi bilo razlièitogpostupanja. Znaèi, smatraæe se neispravnim dokument koji izda kupac dobara iliusluga svom dobavljaèu!

· Novi èlan 24a Pravilnika - propisuje da u raèunu koji u ime i za raèun obveznikaPDV - stranog lica izdaje poreski punomoænik iz èlana 10a Zakona, kao podatako PIB-u iz èlana 42. stav 4. taèka 1) Zakona navodi se PIB, odnosno EBS kojije stranom licu dodeljen u Republici Srbiji.

Pored toga, prema stavu 2. ovog èlana, u tom raèunu navode se podaci oporeskom punomoæniku, i to o:

1) nazivu, odnosno imenu i prezimenu punomoænika;

2) adresi sedišta, odnosno prebivališta punomoænika;

3) PIB-u, odnosno JMBG-u punomoænika.


· Novim èlanom 24b Pravilnika - je propisano da za promet dobara i usluga koji uRepublici Srbiji vrši strano lice koje nije odredilo poreskog punomoænika,primalac dobara i usluga, kao poreski du�nik, saèinjava interni raèun nadan nastanka poreske obaveze u skladu sa èlanom 16. Zakona, odnosnona dan kada se najranije izvrši jedna od sledeæih radnji, i to:

1) promet dobara i usluga;

2) plaæanje, ako je naknada ili deo naknade plaæen u novcu pre prometa dobara iusluga;

3) izdavanje raèuna kod usluga iz èlana 5. stav 3. taèka 1) Zakona.

Prema odredbi stava 2. ovog èlana pravilnika, izuzetno od stava 1. taèka 3)ovog èlana, ako dan kada je strano lice izdalo raèun i dan kada je poreski du�nikprimio raèun nisu u istom poreskom periodu, poreski du�nik saèinjava interni raèun uporeskom periodu u kojem je primio raèun stranog lica.

Sa ovom odredbom je rešena dilema oko momenta nastanka obavezesaèinjavanja internog raèuna i utvrðivanja osnovuce za PDV u sluèaju kada se prvoizdaje raèun, tj. kada za usluge prenosa, ustupanja ili davanja na korišæenje autorskih isrodnih prava, patenata, licenci, zaštitnih znakova, kao i drugih prava intelektualnesvojine, strano lice pru�alac usluga prvo izdaje raèun.

Meðutim, podsetimo da u skladu sa èlanom 16. Zakona, odnosno èlanom 4a ovogpravilnika, poreska obaveza nastaje i prijemom ili plaæanjem avansa, ili izvršenimprometom pomenutih usluga.

· Dopunom èlana 28. Pravilnika - precizirano je da se raèunom, u smislu èlana28. stav 2. taèka 1) Zakona, ne smatra se dokument izdat pre nastankaporeske obaveze u skladu sa èlanom 16. Zakona.

Naime, èlanom 28. stavom 2. Zakona je propisano da pravo na odbitakprethodnog poreza obveznik mo�e da ostvari ako poseduje:

1) Raèun izdat od strane drugog obveznika u prometu o iznosu prethodnogporeza, u skladu sa ovim zakonom.

Dakle, prema izmenjenoj odredbi èlana 28. Pravilnika, raèunom po kom obveznikmo�e da ostvari pravo na odbitak PDV neæe se smatrati raèun koji je izdat suprotnonastanku poreske obaveze definisane èlanom 16. Zakona o PDV.

Jovana DediæLjiljana Simiæ


Documents

01. Revizor 24 · poreskog punomoæstva za porez na dodatu vrednost ("Slubeni glasnik RS", broj 84/2015 - u daljem tekstu: Pravilnik o poreskom punomoæniku) èije su odredbe stupile