НАЧЕЛА УРЕДНОГ КЊИГОВОДСТВА

• Правила која треба поштовати при вођењу књига, инвентарисању, састављању инвентара и финансијских извјештаја да би они могли испунити додијељене им задатке.

• Начела уредног књиговодства обухватају:

• 1. начела уредног инвентарисања• 2. начела уредног књиговодства у

ужем смислу• и• 3. начела уредног билансирања.

Начела уредног инвентарисања

• Инвентарисање је поступак утврђивања чињеничног стања имовине на одређени дан.

• Оно поред утврђивања стварног стања (мјерењем, бројањем, вагањем и сл.) претпоставља уношење књиговодственог стања и утврђивање разлика између књиговодственог и стварног стања.

• Поступак инвентарисања укључује:

• - снимање• - процјењивање,• - израчунавање,• - разврставање по групама,• - уношење у пописне листе;

• Инвентар има тројаку улогу:• 1- основа за састављање

биланса отварања;• 2- основа за уредно

билансирање;• 3- контролна улога;

Правна основа инвентарисања:

• - обавеза предвиђена законом с циљем да се:

• - заштите повјериоци,• - онемогући погрешно управљање

имовином;• Инвентар покривен билансом је основа за

оцјену бонитета, развој послова, стечајне масе и интерну контролу и надзор пословног процеса.

Квалитативне одлике инвентара

• тачност• потпуност• истинитост• јасност• поузданост

Начела уредног инвентарисања

• Циљ – добијање јасног, тачног, потпуног и поузданог инвентара.

• 1. начело појединачног обухватања• 2. начело потпуности• 3. начело истинитости • 4. начело узимања у обзир економске

својине• 5. начело тачног означавања• 6. начело могућности контроле

Начело појединачног обухватања

• Захтјев да при инвентарисању сваки имовински предмет и обавеза буду појединачно пописани и процијењени.

• Стварање могућности за контролу• Одступање само ако постоји већи

број истоврсних предмета чије су појединачне цијене готово једнаке

Начело потпуности• Инвентаром треба обухватити

све имовинске предмете и обавезе који се на дан пописа налазе у предузећу и имовину предузећа која се на дан пописа налази код других

• Имовина других која се на дан пописа налази у предузећу се пописује и уноси у посебне пописне листе

Начело истинитости• У инвентар треба унијети:• само она добра и обавезе који

на дан пописа постоје • унетијим имовинским

предметима и обавезама треба одредити вриједности сагласно начелима уредног билансирања

Начело економске својине

• Економска својина – предузеће присваја све користи од употребе неког средства и сноси све ризике и трошкове које то средство изазива

• Средства узета у закуп • Средства узета на кредит

Начело тачног означавања

• Јасност инвентара и могућност упоређивања са књиговодственим стањем

• Обиљежавање у инвентару идентично обиљежавању у аналитичким евиденцијама

Начело могућности накнадне контроле

• Чување изворне документације формиране при инвентарисању (радни папири, обрачуни вриједности пописане имовине и др.).

Методе инвентарисања

• Избор методе условљен предметом инвентарисања (залихе или стална имовина) и временом (на одређени дан или током периода).

Методе инвентарисања:

• 1. Инвентарисање на одређени дан• 2. Метода перманентног

инвентарисања• 3. Инвентарисање додавањем и

одузимањем• 4. инвентарисање методом узорака

1. Инвентарисање на одређени дан

• Инвентарисање отпочето и завршено на дан биланса.

• У пракси на одређени дан обично значи 10 дана прије или послије дана биланса.

Користи се за:• попис залиха,• попис сталне имовине, који укључује

и попис отписаних основних средстава

• Алат који је због мале вриједности отписан при издавању у употребу у цјелини се не пописује.

• Слабости:• -захтијева прекид производње

или пословања• -због кратког времена јавља се

велики број грешака;• -изазива високе трошкове;

2. Метода перманентног инвентара

• Почетно стање + набавке – издавања = крајње стање

• Послови распоређени током читаве године чиме се отклањају слабости методе инвентарисања на одређени дан.

КЊИГОВОДСТВЕНА ЕВИДЕНЦИЈА О МАТЕРИЈАЛУ

1. У финансијском књиговодству:– Синтетичка евиденција по вриједности– Аналитичка евиденција по врсти и вриједности

2. У материјалном књиговодству:– Аналитичка евиденција по врсти, количини и вриједности

Могући изглед картице материјалног књиговодства за материјал ’’А’’

3. У оквиру магацинске – складишне евиденције:– Промјене на залихама материјала исказују се само у натуралним

показатељима, дакле ради се о евиденцији по врсти и количини.

Улаз Излаз Стање

Цијена Дугује Потражује

Салдо

• Користи се за попис залиха, осим у случају када се смањење залиха не може контролисати.

• Према нашим прописима иако се евидениција залиха врло често води по систему сталног инвентара, захтијева се и физички попис залиха на дан биланса.

• Услов за примјену: добро организовано материјално (робно) књиговодство

3. Метода са додавањем и одузимањем

• Вриједносна коректура инвентара састављеног у одређено вријеме прије или послије дана биланса.

• Да би се примијенила мора бити допуштено одступање дана инвентара од дана биланса и мора постојати инвентар састављен у оквиру допуштеног времена прије или послије дана биланса.

• Ако су ови услови испуњени до инвентарног стања се долази на следећи начин:

• ако је инвентарисање извршено прије дана биланса:

Стварно стање + набавке – издавања = стварно стање на дан биланса

• Примјер: стварно стање материјала , утврђено пописом обављеним 1.12. т.г. износи 1000, извршене набавке до дана биланса 200, издато материјала у производњу, до дана биланса 150.

• Стање на дан биланса: 1000+200-150= 1050

• Ако је инвентарисање извршено након дана биланса стање на дан биланса се утврђује на следећи начин:

Стварно стање – набавке + издавање =

стање на дан биланса

Примјер:• Инвентарисањем обављеним 25.

јануара стварно стање материјала износи 1400, набавке извршене од дана биланса до дана инвентарисања износе 400, а потрошња материјала у истом периоду 50.

• Залихе на дан биланса: 1400-400+50=1050

• Ако се на овај начин утврђује вриједност залиха робе допуштено је да се вриједност продатих залиха робе утврди умањењем продајне вриједности за просјечну разлику у цијени.

Инвентарисање методом узорка

• Претходне методе су методе потпуног обухватања имовине. Метода инвентарисања путем узорка полази од утврђивања висине залиха процјењивањем вриједности залиха помоћу вриједности узетих узорака.

• Не врши се утврђивање количина већ се процјењује вриједност.

• Користи се код пописа залиха састављених из великог броја предмета мале вриједности.

Захтијева утврђивање:

• Обима залиха као цјелине• Избор величине узорка• Провјеру одабраних узорака • Процјењивање пописом

утврђених количина узорака

Начела (принципи) уредног књиговодства у

ужем смислу

Правила која обезбјеђују формалну и материјалну уредност и исправност пословних књига.

Принципи уредног књиговодства

1. Принцип потпуности

2. Принцип ажурности

3. Принцип хронолошког реда

4. Принцип могућности провјере

5. Принцип јасности

6. Принцип материјалне исправности

7. Принцип економичности

Материјална уредност књиговодства

Обезбјеђује се обухватањем свих

насталих пословних догађаја;

Обухватање стварно насталих догађаја

документовани догађаји и утврђивање постојања недокументованих економских промјена прије састављања финансијских извештаја

тачно обухватање догађаја

• тачни подаци о промјенама у документацији

• тачно обухватање економских промјена на рачунима

Необухватање промјена које нису настале

• Економске промјене које нису настале не смију бити предмет књиговодственог обухватања.

• Начело настанка пословног догађаја.

Формална уредност књиговодства:

• адекватна организација књиговодства

• избор сврсисходног система и врста пословних књига

Организација књиговодства

• Систем вођења књига: просто књиговодство, двојно књиговодство

• Одабрани контни оквир

Од конкретног предузећа зависи:

• Број дневника• Број помоћних књига• Више дневника: општи дневник

и специјални дневници• Помоћне књиге: за које облике

имовине и обавеза