IIIIIIVRSTE BILANSAVRSTE BILANSA

1212. . VRSTE VRSTE BILANSA – BILANSA – USLOVLJENOST VRSTA I USLOVLJENOST VRSTA I

KRITERIJUMI GRUPISANJAKRITERIJUMI GRUPISANJA

Bilansu se ne može pripisati jedan cilj. Bilansu se ne može pripisati jedan cilj.

Svaki cilj podrazumeva primenu različitih Svaki cilj podrazumeva primenu različitih formalnih i materijalnih pravila za sastavljanje formalnih i materijalnih pravila za sastavljanje bilansa.bilansa.

Ne postoji jedinstveni način za sistematizaciju Ne postoji jedinstveni način za sistematizaciju bilansa.bilansa.

Kriterijumi za klasifikaciju bilansa:Kriterijumi za klasifikaciju bilansa:

1.1. redovnost sastavljanja (redovni i specijalni redovnost sastavljanja (redovni i specijalni bilansni)bilansni)

2.2. povezanost sa knjigovodstvom (bilans stanja povezanost sa knjigovodstvom (bilans stanja i bilans uspeha)i bilans uspeha)

3.3. globalna svrha iskazivanja (imovinskiglobalna svrha iskazivanja (imovinski ili ili status bilansstatus bilans i bilans i bilans utvr utvrđivanja rezultata)đivanja rezultata)

4.4. merodavnost pravnih normi (trgovački i merodavnost pravnih normi (trgovački i poreski bilans)poreski bilans)

5.5. područje informisanja (interni i eksterni područje informisanja (interni i eksterni bilansi)bilansi)

6.6. dužina bilansnog perioda (bilans dužina bilansnog perioda (bilans otvaranja, totalni bilans, godišnji bilansi i otvaranja, totalni bilans, godišnji bilansi i međubilansi)međubilansi)

7.7. vremenski period koji pokrivaju (planski i vremenski period koji pokrivaju (planski i stvarni bilansi)stvarni bilansi)

8.8. tehnika sastavljanja (bruto i neto bilansi)tehnika sastavljanja (bruto i neto bilansi)

9.9. karakter bilansnih veličina – stanje ili tok karakter bilansnih veličina – stanje ili tok (bilans stanja i bilans kretanja)(bilans stanja i bilans kretanja)

10.10. broj uključenih preduzeća u bilans i forma broj uključenih preduzeća u bilans i forma sažimanja (pojedinačni, zbirni, zajednički, sažimanja (pojedinačni, zbirni, zajednički, konsolidovani bilansi)konsolidovani bilansi)

11.11. pripadnost privrednoj grani (bilansi pripadnost privrednoj grani (bilansi industrijskih, trgovinskih saobraćajnih, industrijskih, trgovinskih saobraćajnih, poljoprivrednih preduzeća, banaka i poljoprivrednih preduzeća, banaka i osiguravajućih kompanija)osiguravajućih kompanija)

12.12. ekonomsko-teorijsko objašnjenje bilansa ekonomsko-teorijsko objašnjenje bilansa (statički, dinamički i organski bilans)(statički, dinamički i organski bilans)

1313. . BILANSBILANSI PREMA I PREMA REDOVNOSTI SASTAVLJANJAREDOVNOSTI SASTAVLJANJA

1.1. redovni bilansi redovni bilansi

• redovni godišnji zaključakredovni godišnji zaključak

• međubilansimeđubilansi

2.2. specijalni bilansispecijalni bilansi

1414. . BILANSBILANSI PREMA NJIHOVOJ I PREMA NJIHOVOJ VEZI SA KNJIGOVODSTVOMVEZI SA KNJIGOVODSTVOM

1.1. bilans stanja bilans stanja

2.2. bilans uspehabilans uspeha

Bilans stanja sadrži sva salda koja se nalaze Bilans stanja sadrži sva salda koja se nalaze na kontima stanja (aktivna i pasivna konta) na kontima stanja (aktivna i pasivna konta) posle izvršenog prenosa na konta rezultata posle izvršenog prenosa na konta rezultata (rashodi i prihodi) sa ciljem razgraničenja (rashodi i prihodi) sa ciljem razgraničenja između operativnih (obračunskih) perioda. između operativnih (obračunskih) perioda.

Kako će biti izvršeno razgraničenje između Kako će biti izvršeno razgraničenje između perioda zavisi od cilja bilansa. perioda zavisi od cilja bilansa.

Dve mogućnosti:Dve mogućnosti:

– bilansiranje usmereno na izračunavanje bilansiranje usmereno na izračunavanje uporedivih periodičnih rezultata – uporedivih periodičnih rezultata – bilansiranje po istorijskim vrednostimabilansiranje po istorijskim vrednostima

– bilansiranje sračunato na izračunavanje bilansiranje sračunato na izračunavanje stanja imovine i kapitala – bilansiranje po stanja imovine i kapitala – bilansiranje po vrednostima na dan bilansavrednostima na dan bilansa

Račun dobitka i gubitka predstavlja sažeti, Račun dobitka i gubitka predstavlja sažeti, dvostrani pregled prihoda i rashoda, čija razlika dvostrani pregled prihoda i rashoda, čija razlika izražava periodični rezultat. izražava periodični rezultat.

Može da se sastavi u:Može da se sastavi u:

– čistoj formi (bruto princip) – faze čistoj formi (bruto princip) – faze obračunavanja i raspodele periodičnog obračunavanja i raspodele periodičnog rezultata su strogo odvojene jedna od druge ili rezultata su strogo odvojene jedna od druge ili

– kao kombinacija obračuna i raspodele kao kombinacija obračuna i raspodele rezultata (neto princip) – ne odvajaju se faze rezultata (neto princip) – ne odvajaju se faze utvrđivanja i raspodele ostvarenog rezultata.utvrđivanja i raspodele ostvarenog rezultata.

1515. . BILANSBILANSI PREMA SVRSI I PREMA SVRSI ISKAZIVANJAISKAZIVANJA

1.1. imovinski (status) bilans imovinski (status) bilans

2.2. bilans utvrđivanja rezultata (uspeha)bilans utvrđivanja rezultata (uspeha)

imovinski (status) bilans imovinski (status) bilans prikaprikazujezuje stanje bilansne imovine i stanje bilansne imovine i

kapitala na određeni dankapitala na određeni dan karakteristike:karakteristike:• sadrži samo aktivu i pasivu (ne sadrži sadrži samo aktivu i pasivu (ne sadrži

pozicije uspeha)pozicije uspeha)• bilansne pozicije se procenjuju po bilansne pozicije se procenjuju po

vrednostima na dan bilansavrednostima na dan bilansa• sastavlja se neredovnosastavlja se neredovno• izračunavanje vrednosti bilansne imovine izračunavanje vrednosti bilansne imovine

vrši se preko inventara ili se izvlači iz vrši se preko inventara ili se izvlači iz tekućeg bilansatekućeg bilansa

bilans utvrđivanja rezultata – bilans utvrđivanja rezultata – kkadaada se se utvrđivanje periodičnog rezultata smatra utvrđivanje periodičnog rezultata smatra dominantnim ciljem dvojnog knjigovodstva i dominantnim ciljem dvojnog knjigovodstva i redovnih zaključakaredovnih zaključaka

1616. . BILANSBILANSI PREMA I PREMA MERODAVNOSTI PRAVNIH MERODAVNOSTI PRAVNIH

NORMINORMI

1.1. trgovački (poslovni) bilansi trgovački (poslovni) bilansi • redovni godišnji zaključakredovni godišnji zaključak

• specijalni bilansispecijalni bilansi

2.2. poreski bilansi poreski bilansi

glavni zadatak poreskog bilansa: glavni zadatak poreskog bilansa: obezbeđenjobezbeđenjee sigurne i pouzdane osnove sigurne i pouzdane osnove oporezivanjoporezivanjaa uz respektovanje načela uz respektovanje načela poreske poreske ravnomernostiravnomernosti

fiskalni i nefiskalni zadatak fiskalni i nefiskalni zadatak

Poreski bilans se ne sastavlja zasebno, već se Poreski bilans se ne sastavlja zasebno, već se izvlači iz trgovačkog bilansa korekturom izvlači iz trgovačkog bilansa korekturom vrednosti pojedinih bilansnih pozicija u vrednosti pojedinih bilansnih pozicija u skladu sa poreskim propisima. skladu sa poreskim propisima.

postupci utvrđivanja periodičnog rezultata kao postupci utvrđivanja periodičnog rezultata kao osnovice za oporezivanje:osnovice za oporezivanje:

– postupak upoređenja imovine preduzeća postupak upoređenja imovine preduzeća (sopstvenog kapitala)(sopstvenog kapitala)

– računračun ostatka (viška) primanja ostatka (viška) primanja

postupak upoređenja neto imovinepostupak upoređenja neto imovine: :

polazna osnova: polazna osnova:

neto imovina (sopstveni kapital) na početku neto imovina (sopstveni kapital) na početku perioda + ulaganja sopstvenog kapitala – perioda + ulaganja sopstvenog kapitala – isplate na teret sopstvenog kapitala + isplate na teret sopstvenog kapitala + dobitakdobitak (ili – (ili – gubitakgubitak) = neto imovina (sopstveni ) = neto imovina (sopstveni kapital) na kraju periodakapital) na kraju perioda

dobitak za oporezivanjedobitak za oporezivanje = neto imovina = neto imovina (sopstveni kapital) na kraju perioda – neto (sopstveni kapital) na kraju perioda – neto imovina (sopstveni kapital) na početku imovina (sopstveni kapital) na početku perioda – ulaganja sopstvenog kapitala + perioda – ulaganja sopstvenog kapitala + isplate na teret sopstvenog kapitalaisplate na teret sopstvenog kapitala

Utvrđivanje oporezivog rezultata Utvrđivanje oporezivog rezultata pretpostavlja usaglašavanje pozicija imovine pretpostavlja usaglašavanje pozicija imovine i obaveza sa poreskim propisima i i obaveza sa poreskim propisima i korigovanje sopstvenog kapitala za korigovanje sopstvenog kapitala za eventualne razlike.eventualne razlike.

Odstupanja između pozicija u trgovačkom i Odstupanja između pozicija u trgovačkom i poreskom bilansu označavaju se kao poreskom bilansu označavaju se kao pozicije pozicije poreskog poravnanjaporeskog poravnanja..

Bilansne pozicijeTrgovački

bilans

Odstupanja poreskog od trgovačkog bilansa Poreski

bilans+ –

Fiksna sredstva 400

Zalihe 200

Potraživanja 100

Gotovina 100

UKUPNO 800

Osnovni kapital 450

Rezerve 100

Dobitak tekuće godine 50

Pokrića (rezervisanja) 80

Dugoročne obaveze 70

Kratkoročne obaveze 50

UKUPNO 800

3030 430430

2020 220220

1010 9090

100100

840840

450450

100100

2020 6060

1010 8080

5050

30 + 20 – 10 + 20 – 10 = 30 + 20 – 10 + 20 – 10 = 5050

5050 100100

840840

poreska osnovicaporeska osnovica

račun viška (ostatka) primanja:račun viška (ostatka) primanja:

osnovica za oporezivanje: osnovica za oporezivanje: razlika između razlika između ukupnih primanja i izdavanja u toku poslovne ukupnih primanja i izdavanja u toku poslovne godine, pri čemu su iz obračuna isključena godine, pri čemu su iz obračuna isključena neutralna primanja i izdavanja (tranzitne neutralna primanja i izdavanja (tranzitne pozicije) i sva izdavanja za fiksna sredstva, dok pozicije) i sva izdavanja za fiksna sredstva, dok se otpisi fiksnih sredstava obračunavaju kao se otpisi fiksnih sredstava obračunavaju kao izdavanjaizdavanja

princip merodavnosti trgovačkog za poreski princip merodavnosti trgovačkog za poreski bilans (SAD)bilans (SAD)

princip obrnute merodavnosti (Nemačka)princip obrnute merodavnosti (Nemačka)

1717. . BILANSBILANSI PREMA PODRUČJU I PREMA PODRUČJU INFORMISANJAINFORMISANJA

1.1. eksterni bilansieksterni bilansi

• redovni godišnji zaključakredovni godišnji zaključak

2.2. interni bilansi interni bilansi

• redovni godišnji zaključakredovni godišnji zaključak

• bilansi kretanjabilansi kretanja

• kratkoročni (mesečni) bilansi uspehakratkoročni (mesečni) bilansi uspeha

osnovna razlika između internih i osnovna razlika između internih i eksternih bilansa: obim informacija eksternih bilansa: obim informacija koje pružajukoje pružaju

Interni bilansi pružaju detaljnije Interni bilansi pružaju detaljnije informacije.informacije.

18. BILANSI PREMA DUŽINI 18. BILANSI PREMA DUŽINI BILANSNOG PERIODABILANSNOG PERIODA

1.1. bilans otvaranja bilans otvaranja

2.2. završni bilanszavršni bilans• totalni totalni • godišnjigodišnji

3.3. kratkoročni međubilansikratkoročni međubilansi

1.1. bilans otvaranja bilans otvaranja • sastavlja se na početku poslovne godinesastavlja se na početku poslovne godine• ne može se poistovetiti sa bilansom ne može se poistovetiti sa bilansom

osnivanjaosnivanja• sadrži samo stanje, bez računa uspehasadrži samo stanje, bez računa uspeha• jednak je završnom bilansu stanja jednak je završnom bilansu stanja

prethodne poslovne godineprethodne poslovne godine

2.2. završni bilanszavršni bilans• u širem smislu – totalni bilansu širem smislu – totalni bilans, koji se , koji se

sastavlja na kraju poslovnog života sastavlja na kraju poslovnog života preduzeća i služi:preduzeća i služi:

a)a) za za utvrđutvrđivanjeivanje totaln totalnogog rezultat rezultataa i i

b)b) kaokao plan plan za likvidaciju preduzećaza likvidaciju preduzeća• u užem smislu – godišnji bilans u užem smislu – godišnji bilans (redovni (redovni

godišnji zaključak)godišnji zaključak)

3.3. međubilansimeđubilansi• obično se sastavljaju bez inventaraobično se sastavljaju bez inventara• manjeg stepena tačnosti u odnosu na manjeg stepena tačnosti u odnosu na

godišnji zaključakgodišnji zaključak

19. BILANSI PREMA TEHNICI 19. BILANSI PREMA TEHNICI SASTAVLJANJASASTAVLJANJA

1.1. bruto bilansibruto bilansi ( (prikazuju sve pozicije stanja prikazuju sve pozicije stanja i uspeha, bez saldiranja)i uspeha, bez saldiranja)

2.2. neto bilansineto bilansi (prikazuju saldirane pozicije (prikazuju saldirane pozicije stanja i uspeha)stanja i uspeha)

Karakteristike bruto bilansa stanja:Karakteristike bruto bilansa stanja: – indirektno otpisivanje i isticanje otpisa na indirektno otpisivanje i isticanje otpisa na

posebnim korektivnim pozicijamaposebnim korektivnim pozicijama (u aktivi ili (u aktivi ili pasivi)pasivi)

– isticanje gubitka u aktivi ili pasiviisticanje gubitka u aktivi ili pasivi

– razdvajanje potraživanja od kupaca (aktiva) i razdvajanje potraživanja od kupaca (aktiva) i obaveza prema kupcima za primljene avanse obaveza prema kupcima za primljene avanse (pasiva)(pasiva)

– razdvajanje obaveza prema dobavljačima (pasiva) razdvajanje obaveza prema dobavljačima (pasiva) i potraživanja od dobavljača za date avanse i potraživanja od dobavljača za date avanse (aktiva)(aktiva)

– integrisanje bruto ostvarenog rezultata protekle integrisanje bruto ostvarenog rezultata protekle godine u bilans stanjagodine u bilans stanja

AktivaBilans stanja preduzeća "Z"

na dan 31.12.2012. Pasiva

I Fiksna sredstvaI Fiksna sredstva

1. Građ. objekti1. Građ. objekti 8.000 8.000

3. Oprema3. Oprema 10.000 10.000

10.50010.500

II Obrtna sredstvaII Obrtna sredstva

1. Zalihe1. Zalihe

2. Potraživanja2. Potraživanja

3. Gotovina3. Gotovina 2.5002.500

23.30023.300

SVEGASVEGA 33.80033.800

I Sopstveni kapitalI Sopstveni kapital1. Osnovni kapital1. Osnovni kapital 14.000 14.0002. Rezerve2. Rezerve 4.000 4.000

21.00021.000

II Dugoročni zajmoviII Dugoročni zajmovi 3.0003.000

III Kratkoročne obavezeIII Kratkoročne obaveze

2. IV građ. obj.2. IV građ. obj. –3–3.000.000 5.0005.000

4. IV opreme4. IV opreme –4–4.500.500 5.5005.500

SVEGASVEGA 33.800 33.800

MaterijalMaterijal 5.000 5.000PoluproizvodiPoluproizvodi 3.000 3.000Gotovi proizvodiGotovi proizvodi 8.000 8.000

16.00016.000

KupciKupci 4.000 4.000Dobavljači (avansi)Dobavljači (avansi) 800 800

4.8004.800

3. Dobitak ranijih god.3. Dobitak ranijih god. 7.000 7.0004. Gubitak4. Gubitak –4–4.000.000

1. Kratkoročni krediti1. Kratkoročni krediti 3.000 3.0002. Dobavljači2. Dobavljači 6.500 6.5003. Kupci (avansi)3. Kupci (avansi) 300 300

9.8009.800

a) bruto bilans stanjaa) bruto bilans stanja

AktivaBilans stanja preduzeća "Z"

na dan 31.12.2012. Pasiva

I Fiksna sredstvaI Fiksna sredstva

1. Građ. objekti1. Građ. objekti 5.000 5.0002. Oprema2. Oprema 5.500 5.500

10.50010.500

II Obrtna sredstvaII Obrtna sredstva1. Zalihe1. Zalihe

2. Potraživanja2. Potraživanja

3. Gotovina3. Gotovina 2.5002.500

22.20022.200

SVEGASVEGA 32.70032.700

I Sopstveni kapitalI Sopstveni kapital1. Osnovni kapital1. Osnovni kapital 14.000 14.0002. Rezerve2. Rezerve 4.000 4.000

21.00021.000

II Dugoročni zajmoviII Dugoročni zajmovi 3.0003.000

III Kratkoročne obavezeIII Kratkoročne obaveze

SVEGASVEGA 32.700 32.700

MaterijalMaterijal 5.000 5.000PoluproizvodiPoluproizvodi 3.000 3.000Gotovi proizvodiGotovi proizvodi 8.000 8.000

16.00016.000

KupciKupci 3.700 3.700 3.7003.700

3. Dobitak ranijih god.3. Dobitak ranijih god. 3.000 3.000

1. Kratkoročni krediti1. Kratkoročni krediti 3.000 3.0002. Dobavljači2. Dobavljači 5.700 5.700

8.7008.700

b) neto bilans stanjab) neto bilans stanja

20. BILANSI KRETANJA20. BILANSI KRETANJA

Prema karakteru bilansnih veličina, bilansi se Prema karakteru bilansnih veličina, bilansi se dele na: dele na: bilanse stanjabilanse stanja i i bilanse kretanjabilanse kretanja (toka). (toka).

bilansi kretanja:bilansi kretanja: prikazuju kretanje poslovnih vrednosti u prikazuju kretanje poslovnih vrednosti u

određenom vremenskom razdobljuodređenom vremenskom razdoblju imaju karakter dobrovoljnih bilansaimaju karakter dobrovoljnih bilansa predstavljaju dopunu godišnjem zaključkupredstavljaju dopunu godišnjem zaključku

primarni cilj bilansa kretanja: kontrola primarni cilj bilansa kretanja: kontrola likvidnostilikvidnosti

načini sastavljanja bilansa kretanja:načini sastavljanja bilansa kretanja:

1.1. pregled bruto prometa dugovne i potražne pregled bruto prometa dugovne i potražne stranestrane svih konta stanja u obračunskom svih konta stanja u obračunskom periodu (iz prometa su isključena početna periodu (iz prometa su isključena početna stanja)stanja)

2.2. pregled razlika (salda) između bruto pregled razlika (salda) između bruto prometaprometa dugovne i potražne strane dugovne i potražne strane na na kontima stanjakontima stanja ( (iz prometa iz prometa su su isključena isključena početna stanjapočetna stanja) – ) – bilans promena ili bilans bilans promena ili bilans kretanja razlikakretanja razlika

Saldo svih aktivnih i pasivnih razlika Saldo svih aktivnih i pasivnih razlika pokazuje rezultat perioda.pokazuje rezultat perioda.

3.3. pregled salda svih istovrsnih pozicijapregled salda svih istovrsnih pozicija dva dva jednako raščlanjena bilansa stanjajednako raščlanjena bilansa stanja istog istog preduzećapreduzeća koj kojii se odnose na dva različita se odnose na dva različita trenutka (počettrenutka (početaak i kraj obračunskog perioda)k i kraj obračunskog perioda)

PPeriodični rezultati eriodični rezultati su su već integrisani u već integrisani u bilanse koji su osnova sastavljanjabilanse koji su osnova sastavljanja bilansa bilansa kretanjakretanja. .

Ovaj bilans se nazivaOvaj bilans se naziva bilansom kretanja bilansom kretanja razlika, ali zajedno sa rezultatomrazlika, ali zajedno sa rezultatom. .

Koristi se za analizu uticaja nastalih promena Koristi se za analizu uticaja nastalih promena u određenom u određenom perioduperiodu na finansijsku strukturu na finansijsku strukturu preduzeća (funds flow analiza).preduzeća (funds flow analiza).

21. BILANSI PREMA BROJU 21. BILANSI PREMA BROJU UKLJUČENIH PREDUZEĆAUKLJUČENIH PREDUZEĆA

1.1. pojedinačni bilansipojedinačni bilansi2.2. zbirni bilansizbirni bilansi3.3. zajednički bilansizajednički bilansi4.4. konsolidovani bilansikonsolidovani bilansi

Pojedinačni bilansi – Pojedinačni bilansi – sastavljaju ih pravno sastavljaju ih pravno samostalna preduzeća.samostalna preduzeća.

Zbirni bilans Zbirni bilans • nastaje sažimanjem bilansa dva ili više nastaje sažimanjem bilansa dva ili više

pravno i ekonomski samostalnih preduzeća pravno i ekonomski samostalnih preduzeća • jednostavno statističko spajanje pozicijajednostavno statističko spajanje pozicija• ne vodi se računa o tome da li su ne vodi se računa o tome da li su

pojedinačni bilansi uporedivi u pogledu pojedinačni bilansi uporedivi u pogledu raščlanjavanja i procenjivanjaraščlanjavanja i procenjivanja

Zajednički bilans Zajednički bilans • viša forma zbirnog bilansaviša forma zbirnog bilansa• sažimanje istovrsnih pozicija bilansa dva ili sažimanje istovrsnih pozicija bilansa dva ili

više pravno i ekonomski samostalnih više pravno i ekonomski samostalnih preduzeća povezanih čvršćim zajedničkim preduzeća povezanih čvršćim zajedničkim interesominteresom

Zajednički bilans Zajednički bilans • pretpostavke:pretpostavke:

1)1) materijalne:materijalne:

a)a) nema nema mešanja mešanja međusobnih učešćameđusobnih učešća,, ni nititi međusobnih potraživanja i obavezameđusobnih potraživanja i obaveza

b)b) pridržavapridržavanjenje istih načela bilansiranja istih načela bilansiranja od od strane strane svsvihih preduzeća preduzeća

2)2) formalne:formalne:

a)a) usklađeni kontni planoviusklađeni kontni planovi

b)b) jednako raščlanjavanje bilansa stanjajednako raščlanjavanje bilansa stanja i i uspehauspeha

c)c) jednaki rokovi bilansiranjajednaki rokovi bilansiranja

Konsolidovani bilansKonsolidovani bilans::• sastavlja sastavlja ga ga vrhovna uprava koncernavrhovna uprava koncerna• sastavlja se na bazi sastavlja se na bazi bilansbilansaa pravno samostalnih pravno samostalnih

preduzeća, koja predstavljaju ekonomsko preduzeća, koja predstavljaju ekonomsko jedinstvojedinstvo

• razlika u odnosu na zajednički bilans: razlika u odnosu na zajednički bilans: sažimanjusažimanju istovrsnih pozicija iz pojedinačnih istovrsnih pozicija iz pojedinačnih bilansa bilansa pprethodi prebijanje svih pozicija koje rethodi prebijanje svih pozicija koje proizilaze iz međusobnog odnosa proizilaze iz međusobnog odnosa članica članica koncernakoncerna

• kokonsolidovanje nsolidovanje (a) (a) bilansa stanja i bilansa stanja i (b) (b) bilansa bilansa uspeha uspeha