1

ЗАЛИХЕ

СТРУКТУРА КЛАСЕ 1 – ЗАЛИХЕ, ...:

1. 10 – Залихе материјала

2. 11 – Залихе недовршене производње, полупроизвода и недовршених услуга

3. 12 – Залихе готових производа

4. 13 – Залихе робе

5. 14 – Стална средства и средства обустављеног пословања намијењена продаји

6. 15 – Дати аванси

2

СТРУКТУРА ГРУПЕ 10 – ЗАЛИХЕ МАТЕРИЈАЛА 10 – Залихе материјала 100 – Обрачун набавке залиха материјала, резервних

дијелова, алата и инвентара 101 – Материјал у складишту 102 – Резервни дијелови у складишту 104 – Алат и инвентар у употреби 109 – Исправка вриједности залиха материјала,

резервних дијелова, алата и инвентара

Треба запамтити да ће се вриједност било које од наведених категорија залиха, прије или касније, пренијети на трошкове (класа 5 – Расходи).

Основно правило у вези с тим је да се трошкови требају признати онда кад дође до стварног утрошка залиха.

3

КЛАСА 0 ИЛИ КЛАСА 1?

Понекад постоји дилема да ли је нека средства правилније класификовати као стално или као текуће. Та дилема се јавља управо код средстава попут ауто гума, амбалаже, алата, инвентара и сл.

Приликом избора правилног рачуноводственог приступа треба се руководити основним принципом за класификацију позиција активе (имовине) из МРС 1. Према том принципу, средство је текуће ако ће се утрошити у току једног обрачунског периода, у противном се ради о средству које има обиљежја сталног. Осим овог принципа у разматрање је могуће укључити и принцип значајности. Тако се, нпр., алат мале вриједности, иако може трајати више година, обавезно не мора третирати као стално средство.

Алтернатива конту 104, у оквиру класе 0 је аналитичко конто у оквиру синтетичког конта 022 – Постројења и опрема.

4

КЊИГОВОДСТВЕНА ЕВИДЕНЦИЈА О МАТЕРИЈАЛУ

1. У финансијском књиговодству: Синтетичка евиденција по вриједности Аналитичка евиденција по врсти и вриједности

2. У материјалном књиговодству: Аналитичка евиденција по врсти, количини и

вриједности

Могући изглед картице материјалног књиговодства

3. У оквиру магацинске – складишне евиденције: Евиденција по врсти и количини.

Улаз Излаз Стање Цијена Дугује Потражује Салдо

5

НАБАВКА МАТЕРИЈАЛАПримјер (набавка материјала по стварној набавној вриједности):Према пријемници материјала бр.134 и фактури добављача бр.455

предузеће ’’Крајина клас’’ је запримило: 10.000 кг брашна по цијени од 0,50 КМ/кг 10.000 кг шећера по цијени од 1,00 КМ/кгТрошкови превоза материјала износе 1.000,00 КМ. Трошкови претовара

и истовара износе 500,00 КМ. Материјал је ускладиштен по стварним набавним цијенама. Распоред зависних трошкова набавке извршен је сразмјерно вриједности.

Набавна цијена брашна = 0,50 + 0,033 + 0,017 = 0,55 Набавна вриједност брашна = 5.000,00 + 333,33 + 166,67 = 5.500,00 Набавна цијена шећера = 1,00 + 0,067 + 0,033 = 1,10 Набавна вриједност шећера = 10.000,00 + 666,67 + 333,33 =

11.000,00

6

КЊИЖЕЊЕ У ДНЕВНИКУ

РБ

Датум О П И С Позив

И З Н О С

Дугује Потражује

1 Набавка материјала Обавезе према добав.у земљи

-за фактурну вриједност-

10004320

15.000,0015.000,00

2 Набавка материјала Обавезе према добав.у земљи-за зависне трошкове набавке-

10004320

1.500,001.500,00

3 Материјал у складишту Набавка материјала-за ускладиштење материјала

по СНЦ-

10101000

16.500,0016.500,00

7

ПЛАНСКЕ НАБАВНЕ ЦИЈЕНЕ

РАЗЛОГЕ ЗА УВОЂЕЊЕ ПЛАНСКИХ НАБАВНИХ ЦИЈЕНА У КЊИГОВОДСТВО ТРЕБА ТРАЖИТИ У:

омогућавању да се квалитетно врши контрола набавне службе у предузећу, те

потреби да се убрза књижење набавке и утрошка материјала.

Контрола набавне службе врши се упоређивањем планских и стварних цијена набавке.

Убрзавање процеса књижења резултат је елиминисања потребе да се чека на документацију на основу које се утврђује стварна набавна цијена.

Наравно, планске набавне цијене се морају свести на стварне што се врши корекцијом на рачуну под називом: Одступање (стварних) од планских набавних цијена.

8

ПРИМЈЕРАко се претпостави да је планска набавна цијена за 1 кг брашна

0,60 КМ а за 1 кг шећера 1,20 КМ, планска вриједност залиха је следећа: брашно: 10.000 кг x 0,60 = 6.000,00 шећер: 10.000 кг x 1,20 = 12.000,00.

Одступање планске од стварне набавне вриједности је позитивно и износи 1.500,00 (18.000,00 – 16.500,00).

Одступање може бити и негативно, ако је планска набавна вриједност материјала мања од стварне набавне вриједности.

Позитивно одступање се књижи на потражној, а негативно на дуговној страни рачуна 1090 – Одступање од планске набавне цијене. Овај рачун припада групи корективних рачуна.

9

КЊИЖЕЊЕ

РБ

Датум О П И С

Позив

И З Н О С

Дугује Потражује

1 Набавка материјала Обавезе према добав.у земљи

-за фактурну вриједност-

10004320

15.000,0015.000,00

2 Набавка материјала Обавезе према добав.у земљи-за зависне трошкове набавке-

10004320

1.500,001.500,00

3 Материјал у складишту Набавка материјала Одступање од НЦ-за ускладиштење материјала

по ПНЦ

101010001090

18.000,0016.500,00

1.500,00

10

НЕГАТИВНО ОДСТУПАЊЕ

РБ

Датум О П И С Позив

И З Н О С

Дугује Потражује

1 Набавка материјала Обавезе према добав.у земљи

-за фактурну вриједност-

10004320

15.000,0015.000,00

2 Набавка материјала Обавезе према добав.у земљи-за зависне трошкове набавке-

10004320

1.500,001.500,00

3 Материјал у складиштуОдступање од набавне цијене Набавка материјала-за ускладиштење материјала

по ПНЦ

101010901000

15.000,001.500,00

16.500,00

Нпр., планска цијена брашна = 0,50 а шећера 1,00

11

ТРЕТМАН ’’УЛАЗНОГ’’ ПДВ-аУлазни или аконтациони ПДВ (порез на додату вриједност)

представља порез којег је обрачунао и на својој фактури исказао добављач (у овом случају за материјал) или надлежни царински орган, уколико је ријеч о увозу (материјала).

Приликом израде калкулације, било стварне, било планске набавне цијене материјала, улазни ПДВ се не укључује у ту цијену.

Опште правило у систему ПДВ-а је да се улазни – аконтациони порез којег предузећа – купци имају право одбити од излазног пореза којег она зарачунавају својим купцима, књижи на посебним рачунима који припадају активи биланса стања.

Наведени рачуни припадају посебној групи рачуна.

12

НАБАВКА МАТЕРИЈАЛА У СИСТЕМУ ПДВ-а

Примјер:Предузеће ’’АБЦ’’ је набавило материјал чија је фактурна вриједност

10.000,00. Добављач је на својој фактури обрачунао 1.700,00 КМ ПДВ-а. Материјал је ускладиштен по планској вриједности од 11.000,00. Књижити набавку без употребе рачуна Набавка материјала.

РБ

Датум О П И С Позив

И З Н О С

Дугује Потражује

1 Материјал у складиштуАконтациони ПДВ Обавезе према добаљачима Одступање од НЦ-за ускладиштење материјала по планској набавној цијени-

1010270043201090

11.000,001.700,00

11.700,001.000,00

13

НАБАВКА АКО СЕ ОРГАНИЗУЈЕ ПОГОНСКО РАЧУНОВОДСТВО

Ако предузеће организује погонско (управљачко) рачуноводство (класа 9 – Обрачун трошкова и учинака), промјене на залихама материјала може, иако не мора, евидентирати, осим у главној књизи финансијског, и у главној књизи погонског, односно управљачког рачуноводства.

Основна правила, ако се организују обе главне књиге су: у обе главне књиге се успоставља затворен систем књижења, обе главне књиге обухватају конта помоћу којих се успоставља

међусобна веза, на конту 1010 – Материјал у складишту, евидентирају се

почетно стање залиха материјала и промјене крајњих у односу на почетне залихе,

набавке и утрошак материјала књиже се преко конта 5100 – Набавка материјала

’’везивна конта’’ у оквиру класе 9 су: 900 – Рачун за преузимање почетних залиха и 901 – Рачун за преузимање набавке материјала и робе.

14

ПРИМЈЕР СА СЛАЈДА бр.12

РБ

Датум О П И С Позив

И З Н О С

Дугује Потражује

1 Набавка материјалаАконтациони ПДВ Обавезе према добаљачима -за евидентирање набавке материјала у финансијском

рачуноводству-

510027004320

10.000,001.700,00

11.700,00

2 Материјал у складишту Рачун за преузимање набавке Одступање од набавне цијене

-за ускладиштење материјала по планској

набавној цијени-

910090109109

11.000,0010.000,00

1.000,00

15

СПЕЦИФИЧНИ СЛУЧАЈЕВИ У ВЕЗИ СА НАБАВКОМ МАТЕРИЈАЛА

1. НЕФАКТУРИСАНИ МАТЕРИЈАЛ Ради се о случајевима кад је материјал купљен и запримљен у складиште, а добављач за материјал још није испоставио своју фактуру. У овим случајевима би се приликом књижења набавке, умјесто конта 4320, користио конто 4321 – Обавезе за нефактурисане набавке (треба уочити да и један и други припадају истом синтетичком рачуну);

2. МАТЕРИЈАЛ НА ПУТУОбрнут случај: фактура добављача примљена а материјал још није стигао. Набавка би се књижила уз помоћ аналитичког рачуна чији је назив: Материјал на путу а који припада синтетичком конту 101 – Материјал у складишту.

3. МАТЕРИЈАЛ У ОБРАДИ И ДОРАДИЕвиденција о материјалу који се налази у обради и доради успоставља се на нивоу посебних аналитичких рачуна у оквиру синтетичког конта 101 – Материјал у складишту.