600. Standard Speciális szempontok – csoportra vonatkozó pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatai

600. Standard600. StandardSpeciális szempontok – Speciális szempontok –

csoportra vonatkozó csoportra vonatkozó pénzügyi kimutatások pénzügyi kimutatások

könyvvizsgálataikönyvvizsgálatai

A standard lényegeA standard lényege

Mi a konszolidált éves beszámoló könyv-Mi a konszolidált éves beszámoló könyv-vizsgálójának vizsgálójának felelősségefelelőssége és és céljacélja, , valamint mik a vele szemben támasztható valamint mik a vele szemben támasztható követelményekkövetelmények, , haha egy vagy több a egy vagy több a konszolidációba teljeskörűen bevont konszolidációba teljeskörűen bevont vállalkozás esetében az vállalkozás esetében az egyedi éves egyedi éves beszámolók könyvvizsgálatát nem ő beszámolók könyvvizsgálatát nem ő végeztevégezte. Ilyen esetben . Ilyen esetben milyen milyen eljárásokat kell lefolytatniaeljárásokat kell lefolytatnia ahhoz, ahhoz, hogy a másik könyvvizsgáló hogy a másik könyvvizsgáló munkáját munkáját elfogadhassaelfogadhassa, arra támaszkodhasson a , arra támaszkodhasson a konszolidált éves beszámoló konszolidált éves beszámoló könyvvizsgálata során.könyvvizsgálata során.

A standard lényegeA standard lényege

A konszolidált éves beszámoló könyvvizsgálata A konszolidált éves beszámoló könyvvizsgálata során a könyvvizsgálati kockázat kibővül annak során a könyvvizsgálati kockázat kibővül annak kockázatával, hogy kockázatával, hogy

• az egyedi éves beszámoló más könyvvizsgálója az egyedi éves beszámoló más könyvvizsgálója nem tár fel valamely olyan hibás állítást, amely nem tár fel valamely olyan hibás állítást, amely lényeges hibát eredményez a konszolidált éves lényeges hibát eredményez a konszolidált éves beszámolóban, valamint, hogybeszámolóban, valamint, hogy

• a konszolidált éves beszámoló könyvvizsgálója a konszolidált éves beszámoló könyvvizsgálója esetleg nem tárja fel ezt a hibás állítást.esetleg nem tárja fel ezt a hibás állítást.

A KOÉB könyvvizsgálójának A KOÉB könyvvizsgálójának felelősségefelelőssége

Ő felel a konszolidált éves beszámolóra Ő felel a konszolidált éves beszámolóra vonatkozóan kibocsátott könyvvizsgálói vonatkozóan kibocsátott könyvvizsgálói jelentése megfelelőségéért, függetlenül jelentése megfelelőségéért, függetlenül attól, hogy más könyvvizsgáló munkáját attól, hogy más könyvvizsgáló munkáját felhasználta-e vagy sem munkája során.felhasználta-e vagy sem munkája során.

Ennek érdekében köteles meggyőződni arról, Ennek érdekében köteles meggyőződni arról, hogy az audit team, ide értve az egyedi hogy az audit team, ide értve az egyedi beszámolókat auditáló más beszámolókat auditáló más könyvvizsgálókat is, együttesen könyvvizsgálókat is, együttesen rendelkeznek-e a megfelelő képességekkel rendelkeznek-e a megfelelő képességekkel és kompetenciával.és kompetenciával.

A KOÉB könyvvizsgálójának A KOÉB könyvvizsgálójának felelősségefelelőssége

E standard részletezi azokat a kérdéseket, E standard részletezi azokat a kérdéseket, amelyeket a KOÉB könyvvizsgálójának amelyeket a KOÉB könyvvizsgálójának mérlegelnie kell a más könyvvizsgálók mérlegelnie kell a más könyvvizsgálók által az egyedi beszámolókkal által az egyedi beszámolókkal kapcsolatban végzett kockázatbecslési és kapcsolatban végzett kockázatbecslési és további könyvvizsgálati eljárásokban való további könyvvizsgálati eljárásokban való részvétele jellegének, ütemezésének és részvétele jellegének, ütemezésének és terjedelmének meghatározása során.terjedelmének meghatározása során.

Ennek célja, hogy elegendő és megfelelő Ennek célja, hogy elegendő és megfelelő bizonyítékot szerezzen a KOÉB-ra bizonyítékot szerezzen a KOÉB-ra vonatkozó könyvvizsgálói véleménye vonatkozó könyvvizsgálói véleménye megalapozásához.megalapozásához.

FogalmakFogalmak

Komponens:Komponens:Gazdálkodó egység, vagy üzleti tevékenység, Gazdálkodó egység, vagy üzleti tevékenység, amelyre vonatkozóan a csoport vagy a amelyre vonatkozóan a csoport vagy a komponens vezetése pénzügyi információkat komponens vezetése pénzügyi információkat készít, amelyeket bele kell foglalni a csoportra készít, amelyeket bele kell foglalni a csoportra vonatkozó pénzügyi kimutatásokba.vonatkozó pénzügyi kimutatásokba.(magyarul: konszolidációba bevont (magyarul: konszolidációba bevont vállalkozások – leányvállalatok, közös vezetésű vállalkozások – leányvállalatok, közös vezetésű vállalkozások, társult vállalkozások, egyéb vállalkozások, társult vállalkozások, egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozások)részesedési viszonyban lévő vállalkozások)

Komponens - magyarázatokKomponens - magyarázatok

A csoport beszámolási rendszerének A csoport beszámolási rendszerének felépítése lehet:felépítése lehet:

• Önálló vállalkozások (AV, LV, KVV, TV, ERV)Önálló vállalkozások (AV, LV, KVV, TV, ERV)• Központ és egy vagy több részleg, fiókKözpont és egy vagy több részleg, fiók• Az előző kettő kombinációjaAz előző kettő kombinációja• Funkciók, folyamatok, termékek Funkciók, folyamatok, termékek

(termékcsoportok), illetve szolgáltatások (termékcsoportok), illetve szolgáltatások (szolgáltatáscsoportok) szerint(szolgáltatáscsoportok) szerint

• Földrajzi helyszínek szerintFöldrajzi helyszínek szerintEz utóbbi két esetben a komponens a Ez utóbbi két esetben a komponens a funkció, folyamat, termék, szolgáltatás, funkció, folyamat, termék, szolgáltatás, illetve földrajzi helyszín lehet.illetve földrajzi helyszín lehet.

FogalmakFogalmak

Jelentős komponens:Jelentős komponens:A csoport részére végzett A csoport részére végzett könyvvizsgálatáért felelős munkacsoport könyvvizsgálatáért felelős munkacsoport által olyan komponensként azonosított által olyan komponensként azonosított komponens, amelykomponens, amely– a csoport szempontjából önálló pénzügyi a csoport szempontjából önálló pénzügyi

jelentőséggel bír, vagyjelentőséggel bír, vagy– speciális jellege vagy körülményei miatt speciális jellege vagy körülményei miatt

valószínűsíthetően a csoportra vonatkozó valószínűsíthetően a csoportra vonatkozó pénzügyi kimutatásokban lévő lényeges hibás pénzügyi kimutatásokban lévő lényeges hibás állítás jelentős kockázatait hordozza magában.állítás jelentős kockázatait hordozza magában.

Jelentős komponens - Jelentős komponens - magyarázatokmagyarázatokÖnálló pénzügyi jelentőségű komponens:Önálló pénzügyi jelentőségű komponens:

Valamely vagy több viszonyítási alap meghatározott Valamely vagy több viszonyítási alap meghatározott százalékában kerülhet általában meghatározásra (pl. a csoport százalékában kerülhet általában meghatározásra (pl. a csoport eszközei, kötelezettségei, cash flow-ja, eredménye, árbevétele X eszközei, kötelezettségei, cash flow-ja, eredménye, árbevétele X %-a. %-a. Mind a viszonyítási alap, mind a % meghatározása szakmai Mind a viszonyítási alap, mind a % meghatározása szakmai megítélés alapján kell, hogy történjen. Nincs minden csoportra megítélés alapján kell, hogy történjen. Nincs minden csoportra érvényesen meghatározható alap és %.érvényesen meghatározható alap és %.

Sajátos jelleg vagy körülmény miatt jelentős komponens:Sajátos jelleg vagy körülmény miatt jelentős komponens:Olyan komponens lehet, amelynek tevékenysége eltér a csoport Olyan komponens lehet, amelynek tevékenysége eltér a csoport jellemző tevékenységétől, s a komponens által végzett jellemző tevékenységétől, s a komponens által végzett tevékenység jelentős, sajátos kockázatokat hordoz. Pl.: valamely tevékenység jelentős, sajátos kockázatokat hordoz. Pl.: valamely komponens felelős a devizakereskedelemért, amely tevékenység komponens felelős a devizakereskedelemért, amely tevékenység különleges könyvvizsgálati megfontolást igénylő kockázatokat különleges könyvvizsgálati megfontolást igénylő kockázatokat rejt magában, így e komponens akkor is jelentős lehet, ha rejt magában, így e komponens akkor is jelentős lehet, ha egyébként nem bír önálló pénzügyi jelentőséggel (nem jelentős egyébként nem bír önálló pénzügyi jelentőséggel (nem jelentős méretű) a csoport számára.méretű) a csoport számára.

FogalmakFogalmak

Komponens könyvvizsgálója:Komponens könyvvizsgálója:Könyvvizsgáló, aki a csoport részére Könyvvizsgáló, aki a csoport részére végzett könyvvizsgálatáért felelős végzett könyvvizsgálatáért felelős munkacsoport kérésére munkát végez munkacsoport kérésére munkát végez valamely komponensre vonatkozó valamely komponensre vonatkozó pénzügyi információkkal kapcsolatban pénzügyi információkkal kapcsolatban a csoportaudit céljára (függetlenül a csoportaudit céljára (függetlenül attól, hogy egyébként tagja-e a attól, hogy egyébként tagja-e a munka-csoportnak, vagy sem).munka-csoportnak, vagy sem).

Komponens könyvvizsgálója - Komponens könyvvizsgálója - magyarázatokmagyarázatok

Mikor célszerű komponens könyvvizsgáló Mikor célszerű komponens könyvvizsgáló munkáját igénybe vennie a munkáját igénybe vennie a munkacsoportnak:munkacsoportnak:

• Eltérő pénzügyi beszámolási keretelvek Eltérő pénzügyi beszámolási keretelvek vonatkoznak a csoportra és a komponensrevonatkoznak a csoportra és a komponensre

• Eltérő könyvvizsgálati standardok Eltérő könyvvizsgálati standardok vonatkoznak a csoport könyvvizsgálójára és vonatkoznak a csoport könyvvizsgálójára és a komponens könyvvizsgálójáraa komponens könyvvizsgálójára

• Időbeni korlát (a munkacsoport időben be Időbeni korlát (a munkacsoport időben be tudja-e fejezni a csoport könyvvizsgálatát)tudja-e fejezni a csoport könyvvizsgálatát)

FogalmakFogalmak

Komponens vezetése:Komponens vezetése:

A komponens pénzügyi információinak A komponens pénzügyi információinak elkészítéséért felelős vezetés.elkészítéséért felelős vezetés.

Csoport vezetése:Csoport vezetése:

A csoportra vonatkozó pénzügyi A csoportra vonatkozó pénzügyi kimutatások elkészítéséért és kimutatások elkészítéséért és bemutatásáért felelős vezetés.bemutatásáért felelős vezetés.

FogalmakFogalmak

Csoport:Csoport:

Valamennyi komponens, amelyeknek Valamennyi komponens, amelyeknek a pénzügyi információit a csoportra a pénzügyi információit a csoportra vonatkozó pénzügyi kimutatások vonatkozó pénzügyi kimutatások tartalmazzák. A csoportnak mindig tartalmazzák. A csoportnak mindig egynél több komponense van.egynél több komponense van.

FogalmakFogalmak

Csoportra vonatkozó pénzügyi Csoportra vonatkozó pénzügyi kimutatások:kimutatások:Pénzügyi kimutatások, amelyek Pénzügyi kimutatások, amelyek egynél több komponens pénzügyi egynél több komponens pénzügyi információit foglalják magukban. (E információit foglalják magukban. (E kifejezés vonatkozik az anyavállalat kifejezés vonatkozik az anyavállalat nélküli, de közös ellenőrzés alatt álló nélküli, de közös ellenőrzés alatt álló komponensek által készített pénzügyi komponensek által készített pénzügyi információkat egyesítő összevont információkat egyesítő összevont pénzügyi kimutatásokra is.)pénzügyi kimutatásokra is.)

FogalmakFogalmak

Csoportaudit:Csoportaudit:

A csoportra vonatkozó pénzügyi A csoportra vonatkozó pénzügyi kimutatások könyvvizsgálata.kimutatások könyvvizsgálata.

Csoportra vonatkozó könyvvizsgálói Csoportra vonatkozó könyvvizsgálói vélemény:vélemény:

A csoportra vonatkozó pénzügyi A csoportra vonatkozó pénzügyi kimutatásokra kibocsátott könyvvizsgálói kimutatásokra kibocsátott könyvvizsgálói vélemény.vélemény.

FogalmakFogalmak

A csoport részére végzett megbízásért felelős A csoport részére végzett megbízásért felelős partner:partner:A csoport részére végzett könyvvizsgálati A csoport részére végzett könyvvizsgálati megbízásért és annak teljesítéséért, továbbá a megbízásért és annak teljesítéséért, továbbá a cég nevében a csoport pénzügyi kimutatásaira cég nevében a csoport pénzügyi kimutatásaira vonatkozóan kiadott könyvvizsgálói jelentésért vonatkozóan kiadott könyvvizsgálói jelentésért felelős partner vagy más személy a cégnél. (Ha felelős partner vagy más személy a cégnél. (Ha több könyvvizsgáló közösen végzi a több könyvvizsgáló közösen végzi a csoportauditot, a megbízásért felelős partnerek, csoportauditot, a megbízásért felelős partnerek, illetve a megbízást végző munkacsoportjaik illetve a megbízást végző munkacsoportjaik együttesen minősülnek a megbízásért felelős együttesen minősülnek a megbízásért felelős partnernek, illetve a csoport részére végzett partnernek, illetve a csoport részére végzett könyvvizsgálatért felelős munkacsoportnak.)könyvvizsgálatért felelős munkacsoportnak.)

FogalmakFogalmak

A csoport részére végzett A csoport részére végzett könyvvizsgálatért felelős munkacsoport:könyvvizsgálatért felelős munkacsoport:Partnerek, beleértve a csoport részére Partnerek, beleértve a csoport részére végzett könyvvizsgálati megbízásért felelős végzett könyvvizsgálati megbízásért felelős partnert, valamint munkatársakat, akik partnert, valamint munkatársakat, akik kialakítják az átfogó csoportaudit stratégiát, kialakítják az átfogó csoportaudit stratégiát, kommunikálnak a komponens kommunikálnak a komponens könyvvizsgálókkal, munkát végeznek a könyvvizsgálókkal, munkát végeznek a konszolidációs folyamattal kapcsolatban és konszolidációs folyamattal kapcsolatban és értékelik a csoport pénzügyi kimutatásaira értékelik a csoport pénzügyi kimutatásaira vonatkozó vélemény kialakításának vonatkozó vélemény kialakításának alapjaként szolgáló könyvvizsgálati alapjaként szolgáló könyvvizsgálati bizonyítékból levont következtetéseket.bizonyítékból levont következtetéseket.

FogalmakFogalmak

Komponensre megállapított Komponensre megállapított lényegesség:lényegesség:A lényegesség szintje a komponens A lényegesség szintje a komponens tekintetében, amelyet a csoport részére tekintetében, amelyet a csoport részére végzett könyvvizsgálatért felelős végzett könyvvizsgálatért felelős munkacsoport határoz meg.munkacsoport határoz meg.

Csoportszintű kontrollok:Csoportszintű kontrollok:A csoport vezetése által a csoport pénzügyi A csoport vezetése által a csoport pénzügyi beszámolására vonatkozóan kialakított, beszámolására vonatkozóan kialakított, bevezetett és fenntartott kontrollok.bevezetett és fenntartott kontrollok.

FogalmakFogalmak

Konszolidációs folyamat:Konszolidációs folyamat:

A következőket foglalja magában:A következőket foglalja magában:• a komponensek pénzügyi információinak a csoport a komponensek pénzügyi információinak a csoport

pénzügyi kimutatásaiban – a konszolidáció, az pénzügyi kimutatásaiban – a konszolidáció, az arányos konszolidáció, a tőkemódszer vagy arányos konszolidáció, a tőkemódszer vagy bekerülési érték módszer alkalmazásával – történő bekerülési érték módszer alkalmazásával – történő megjelenítése, értékelése, bemutatása és megjelenítése, értékelése, bemutatása és közzététele, valamintközzététele, valamint

• az anyavállalat nélküli, de közös ellenőrzés alatt az anyavállalat nélküli, de közös ellenőrzés alatt álló komponensek pénzügyi információinak az álló komponensek pénzügyi információinak az összesítése az összevont pénzügyi kimutatásokban.összesítése az összevont pénzügyi kimutatásokban.

Könyvvizsgáló céljaiKönyvvizsgáló céljai

a)a) Meghatározza, hogy a csoportra vonatkozó pénzügyi Meghatározza, hogy a csoportra vonatkozó pénzügyi kimutatások könyvvizsgálójaként eljárjon-e, ha igenkimutatások könyvvizsgálójaként eljárjon-e, ha igen

b)b) Világosan kommunikáljon a komponens könyv-Világosan kommunikáljon a komponens könyv-vizsgálókkal a komponenssel kapcsolatos munkájuk vizsgálókkal a komponenssel kapcsolatos munkájuk hatóköréről és ütemezéséről, valamint hatóköréről és ütemezéséről, valamint megállapításaikról, továbbámegállapításaikról, továbbá

c)c) Elegendő és megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot Elegendő és megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot szerezzen a komponensek pénzügyi információiról szerezzen a komponensek pénzügyi információiról és a konszolidációs folyamatról ahhoz, hogy és a konszolidációs folyamatról ahhoz, hogy véleményt adhasson ki arra vonatkozóan, hogy a véleményt adhasson ki arra vonatkozóan, hogy a csoportra vonatkozó pénzügyi kimutatások minden csoportra vonatkozó pénzügyi kimutatások minden lényeges vonatkozásban a vonatkozó pénzügyi lényeges vonatkozásban a vonatkozó pénzügyi beszámolási keretelvekkel összhangban készültek-e.beszámolási keretelvekkel összhangban készültek-e.

Követelmények a csoportaudit Követelmények a csoportaudit munka soránmunka során

• Felelősség kérdéseFelelősség kérdése• Megbízás elfogadása, illetve megtartásaMegbízás elfogadása, illetve megtartása• Átfogó könyvvizsgálati stratégia és könyvvizsgálati terv Átfogó könyvvizsgálati stratégia és könyvvizsgálati terv

készítésekészítése• A csoportnak, annak komponenseinek és azok A csoportnak, annak komponenseinek és azok

környezetének megismerésekörnyezetének megismerése• A komponens könyvvizsgálók megismeréseA komponens könyvvizsgálók megismerése• Lényegesség meghatározásaLényegesség meghatározása• A becsült kockázatokra való válaszadásA becsült kockázatokra való válaszadás• Konszolidációs folyamat megismerése és vizsgálataKonszolidációs folyamat megismerése és vizsgálata• Fordulónap utáni események vizsgálataFordulónap utáni események vizsgálata• Kommunikáció a komponens könyvvizsgálójávalKommunikáció a komponens könyvvizsgálójával• A megszerzett könyvvizsgálati bizonyíték elegendőségének A megszerzett könyvvizsgálati bizonyíték elegendőségének

és megfelelőségének értékeléseés megfelelőségének értékelése• Kommunikáció a csoport vezetésével és a csoport Kommunikáció a csoport vezetésével és a csoport

irányításával megbízott személyekkelirányításával megbízott személyekkel• DokumentálásDokumentálás

FelelősségFelelősségA megbízásért felelős partner felel:A megbízásért felelős partner felel:• a megbízás szakmai standardoknak, valamint jogszabályi a megbízás szakmai standardoknak, valamint jogszabályi

követelményeknek megfelelőkövetelményeknek megfelelő– irányításáért, felügyeletéért,irányításáért, felügyeletéért,– teljesítéséért, továbbá azért, hogyteljesítéséért, továbbá azért, hogy

• a kibocsátott könyvvizsgálói jelentés az adott körülmények között a kibocsátott könyvvizsgálói jelentés az adott körülmények között megfelelő legyen.megfelelő legyen.

A KOÉB-ról kibocsátott könyvvizsgálói jelentésben nem szerepelhet A KOÉB-ról kibocsátott könyvvizsgálói jelentésben nem szerepelhet hivatkozás valamely komponens könyvvizsgálóra (kivéve, ha hivatkozás valamely komponens könyvvizsgálóra (kivéve, ha jogszabály ezt előírja). Ez utóbbi esetben a jelentésnek jogszabály ezt előírja). Ez utóbbi esetben a jelentésnek tartalmaznia kell, hogy e hivatkozás nem csökkenti a megbízásért tartalmaznia kell, hogy e hivatkozás nem csökkenti a megbízásért felelős partner (vagy annak társasága) felelősségét.felelős partner (vagy annak társasága) felelősségét.

Minősített könyvvizsgálói vélemény kibocsátása esetén sem lehet Minősített könyvvizsgálói vélemény kibocsátása esetén sem lehet hivatkozni a komponens könyvvizsgálóra (vagy említeni őt)hivatkozni a komponens könyvvizsgálóra (vagy említeni őt)

Megbízás elfogadása, Megbízás elfogadása, megtartásamegtartása

A megbízásért felelős partnernek meg kell határoznia, észszerűen várható-A megbízásért felelős partnernek meg kell határoznia, észszerűen várható-e, hogy olyan elegendő és megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot lehet e, hogy olyan elegendő és megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot lehet szerezni a konszolidációs folyamat és a komponensek pénzügyi információi szerezni a konszolidációs folyamat és a komponensek pénzügyi információi vonatkozásában, amelyre a csoportra vonatkozó könyvvizsgálói vélemény vonatkozásában, amelyre a csoportra vonatkozó könyvvizsgálói vélemény alapozható. alapozható.

Ennek érdekében Ennek érdekében – meg kell ismerni a csoportot, a komponenseket és azok környezetét azért, hogy meg kell ismerni a csoportot, a komponenseket és azok környezetét azért, hogy

azonosítani lehessen a jelentős komponenseket,azonosítani lehessen a jelentős komponenseket,– fel kell mérni, hogy a komponens könyvvizsgálók munkája elfogadható-e az fel kell mérni, hogy a komponens könyvvizsgálók munkája elfogadható-e az

elegendő és megfelelő könyvvizsgálati bizonyíték megszerzéséhez. elegendő és megfelelő könyvvizsgálati bizonyíték megszerzéséhez.

Ha arra a következtetésre jut, hogy a vezetés korlátozásai miatt nem Ha arra a következtetésre jut, hogy a vezetés korlátozásai miatt nem szerezhető elegendő és megfelelő könyvvizsgálati bizonyíték, és emiatt a szerezhető elegendő és megfelelő könyvvizsgálati bizonyíték, és emiatt a véleménynyilvánítás visszautasításával kell élni, akkor a megbízás nem véleménynyilvánítás visszautasításával kell élni, akkor a megbízás nem fogadható el, illetve a megbízástól vissza kell lépni.fogadható el, illetve a megbízástól vissza kell lépni.

Kivétel: ha jogszabály tiltja a megbízás visszautasítását, vagy a megbízástól Kivétel: ha jogszabály tiltja a megbízás visszautasítását, vagy a megbízástól való visszalépést, ebben az esetben kötelező véleménynyilvánítás való visszalépést, ebben az esetben kötelező véleménynyilvánítás visszautasítását tartalmazó könyvvizsgálói jelentést kibocsátani (a visszautasítását tartalmazó könyvvizsgálói jelentést kibocsátani (a lehetséges mértékben elvégzett könyvvizsgálatot követően).lehetséges mértékben elvégzett könyvvizsgálatot követően).


Új megbízás esetén a csoportra, Új megbízás esetén a csoportra, komponensekre, környezetre komponensekre, környezetre vonatkozó információk forrásaivonatkozó információk forrásai::

• Csoport vezetése (átadott adatok, Csoport vezetése (átadott adatok, információk, illetve a velük folytatott információk, illetve a velük folytatott kommunikáció)kommunikáció)

• Korábban a csoport vagy valamely Korábban a csoport vagy valamely komponense részére megbízást végző komponense részére megbízást végző munkacsoport (könyvvizsgáló)munkacsoport (könyvvizsgáló)


Szükséges ismeretekSzükséges ismeretek::• A csoport felépítéseA csoport felépítése• A komponensek jelentős üzleti tevékenységei (ide A komponensek jelentős üzleti tevékenységei (ide

értve annak gazdálkodási, jogszabályi, politikai értve annak gazdálkodási, jogszabályi, politikai környezetét is)környezetét is)

• Vesz-e igénybe szolgáltató szervezetetVesz-e igénybe szolgáltató szervezetet• Csoportszintű kontrollokCsoportszintű kontrollok• Konszolidációs folyamat, annak összetettségeKonszolidációs folyamat, annak összetettsége• Végeznek-e munkát külső komponens könyvvizsgálókVégeznek-e munkát külső komponens könyvvizsgálók• Lesz-e korlátlan hozzáférés a csoport és a Lesz-e korlátlan hozzáférés a csoport és a

komponensek irányításával megbízott személyekhez, komponensek irányításával megbízott személyekhez, vezetéséhez, a komponensek információihoz, a vezetéséhez, a komponensek információihoz, a komponens könyvvizsgálókhozkomponens könyvvizsgálókhoz

• Várhatóan lefolytathatók-e a szükséges Várhatóan lefolytathatók-e a szükséges könyvvizsgálati eljárásokkönyvvizsgálati eljárások


Folytatódó megbízás esetén változások, amelyek Folytatódó megbízás esetén változások, amelyek mérlegelendően a megbízás fenntartásához:mérlegelendően a megbízás fenntartásához:

• A csoport felépítésének megváltozásaA csoport felépítésének megváltozása• A komponensek jelentős üzleti tevékenységeinek A komponensek jelentős üzleti tevékenységeinek

változásaiváltozásai• Változás a csoport irányításával megbízott Változás a csoport irányításával megbízott

személyekben, a csoport vezetésében, vagy a személyekben, a csoport vezetésében, vagy a jelentős komponensek kulcsvezetőibenjelentős komponensek kulcsvezetőiben

• Aggályok a vezetés integritásával és Aggályok a vezetés integritásával és kompetenciájával kapcsolatbankompetenciájával kapcsolatban

• Csoportszintű kontrollok változásaiCsoportszintű kontrollok változásai• Vonatkozó pénzügyi beszámolási keretelvek Vonatkozó pénzügyi beszámolási keretelvek

változásaiváltozásai

Megbízás elfogadása, Megbízás elfogadása, megtartásamegtartásaAz információkhoz történő hozzáférés korlátozásai:Az információkhoz történő hozzáférés korlátozásai:• Külső körülmények (pl. titoktartásra, adatvédelemre vonatkozó Külső körülmények (pl. titoktartásra, adatvédelemre vonatkozó

jogszabályok)jogszabályok)• VezetésVezetés• Komponens könyvvizsgáló (nem enged hozzáférést a releváns Komponens könyvvizsgáló (nem enged hozzáférést a releváns

könyvvizsgálati dokumentációjához)könyvvizsgálati dokumentációjához)

E korlátozások ellenére lehetséges elegendő és megfelelő E korlátozások ellenére lehetséges elegendő és megfelelő könyvvizsgálati könyvvizsgálati

bizonyítékot szerezni, azonban ennek valószínűsége a komponensbizonyítékot szerezni, azonban ennek valószínűsége a komponens jelentőségével fordítottan arányos.jelentőségével fordítottan arányos.

Nem szerezhető elegendő és megfelelő könyvvizsgálati bizonyíték, ha a Nem szerezhető elegendő és megfelelő könyvvizsgálati bizonyíték, ha a csoportcsoport

vezetése korlátozza a hozzáférést valamely jelentős komponens vezetése korlátozza a hozzáférést valamely jelentős komponens pénzügyi információihoz.pénzügyi információihoz.

(Lényeges, de nem átfogó hatókör korlátozásra minta jelentés az 1. sz. (Lényeges, de nem átfogó hatókör korlátozásra minta jelentés az 1. sz. függelékben.)függelékben.)

Megbízás elfogadása, Megbízás elfogadása, megtartásamegtartásaHa a könyvvizsgáló elfogadja a megbízást, akkor ennek feltételeiről Ha a könyvvizsgáló elfogadja a megbízást, akkor ennek feltételeiről

meg kell állapodnia a csoport vezetésével.meg kell állapodnia a csoport vezetésével.

Megbízás javasolt speciális tartalmi elemei:Megbízás javasolt speciális tartalmi elemei:• Vonatkozó pénzügyi beszámolási keretelvek azonosításaVonatkozó pénzügyi beszámolási keretelvek azonosítása• Korlátozás nélküli kommunikáció lehetősége a komponens Korlátozás nélküli kommunikáció lehetősége a komponens

könyvvizsgálójávalkönyvvizsgálójával• A csoporton belüli kommunikációkhoz, a komponens A csoporton belüli kommunikációkhoz, a komponens

könyvvizsgálók és a komponensek vezetése közötti könyvvizsgálók és a komponensek vezetése közötti kommunikációkhoz, valamint a szabályozó szervek és a kommunikációkhoz, valamint a szabályozó szervek és a komponensek közötti lényeges kommunikációkhoz való korlátlan komponensek közötti lényeges kommunikációkhoz való korlátlan hozzáféréshozzáférés

• A szükségesnek tartott mértékben hozzáférés a komponensek A szükségesnek tartott mértékben hozzáférés a komponensek információihoz, a vezetéshez, valamint a komponens információihoz, a vezetéshez, valamint a komponens könyvvizsgáló dokumentációjáhozkönyvvizsgáló dokumentációjához

• A megbízásért felelős munkacsoport által elvégzendő munkaA megbízásért felelős munkacsoport által elvégzendő munka

Átfogó könyvvizsgálati Átfogó könyvvizsgálati stratégia és könyvvizsgálati stratégia és könyvvizsgálati tervterv

A csoport részére végzett könyvvizsgálatért A csoport részére végzett könyvvizsgálatért felelős munkacsoportnak átfogó csoportaudit felelős munkacsoportnak átfogó csoportaudit

stratégiát kell kialakítania és csoportaudit stratégiát kell kialakítania és csoportaudit tervet kell kidolgoznia (lásd 300. standard: A tervet kell kidolgoznia (lásd 300. standard: A pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatának pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatának

tervezése)tervezése)

A csoport részére végzett megbízásért A csoport részére végzett megbízásért felelős partnernek ezeket felül kell vizsgálniafelelős partnernek ezeket felül kell vizsgálnia

Csoport, komponensek és Csoport, komponensek és környezetük megismerésekörnyezetük megismerése

Ezek megismerésének célja, hogy a könyvvizsgáló Ezek megismerésének célja, hogy a könyvvizsgáló beazonosítsa és felbecsülje a lényeges hibás állítás beazonosítsa és felbecsülje a lényeges hibás állítás kockázatait.kockázatait.

Ennek érdekében:Ennek érdekében:• Bővíteni kell az elfogadás, megtartás szakaszában szerzett Bővíteni kell az elfogadás, megtartás szakaszában szerzett

ismereteketismereteket• Meg kell ismerni a konszolidációs folyamatot (ide értve a Meg kell ismerni a konszolidációs folyamatot (ide értve a

csoport vezetése által a komponensek részére kiadott csoport vezetése által a komponensek részére kiadott utasításokat)utasításokat)

• Elegendő ismeretet kell szerezni ahhoz, hogy a valószínűleg Elegendő ismeretet kell szerezni ahhoz, hogy a valószínűleg jelentős komponensek eredetileg elvégzett azonosítását jelentős komponensek eredetileg elvégzett azonosítását megerősítse vagy felülvizsgáljamegerősítse vagy felülvizsgálja

• Fel kell mérni a csalásból, hibából eredő lényeges hibás Fel kell mérni a csalásból, hibából eredő lényeges hibás állítás kockázataitállítás kockázatait


Speciális ismeretek megszerzésének Speciális ismeretek megszerzésének

területei csoport könyvvizsgálataterületei csoport könyvvizsgálata

esetében:esetében:

• Csoportszintű kontrollokCsoportszintű kontrollok

• A csoport vezetése által a A csoport vezetése által a komponenseknek adott utasításokkomponenseknek adott utasítások

• Konszolidációs folyamatKonszolidációs folyamat

• CsalásCsalás


Csoportszintű kontrollok tartalma:Csoportszintű kontrollok tartalma:• Rendszeres találkozók a csoport és a komponensek vezetése között Rendszeres találkozók a csoport és a komponensek vezetése között

az üzleti fejlemények megvitatása, a teljesítmény áttekintése céljábólaz üzleti fejlemények megvitatása, a teljesítmény áttekintése céljából• Komponensek működésének, eredményeinek nyomon követése, ide Komponensek működésének, eredményeinek nyomon követése, ide

értve a rendszeres jelentéstételt (terv és tény adatok összevetése, értve a rendszeres jelentéstételt (terv és tény adatok összevetése, intézkedések meghozatala céljából)intézkedések meghozatala céljából)

• A csoport vezetésének kockázatbecslési folyamata (lényeges hibás A csoport vezetésének kockázatbecslési folyamata (lényeges hibás állítást eredményezhető kockázatok azonosítása, elemzése, kezelése)állítást eredményezhető kockázatok azonosítása, elemzése, kezelése)

• Csoporton belüli ügyletek, számlaegyenlegek, nem realizált Csoporton belüli ügyletek, számlaegyenlegek, nem realizált nyereségek nyomon követése, ellenőrzése, egyeztetése, kiszűrésenyereségek nyomon követése, ellenőrzése, egyeztetése, kiszűrése

• A komponensektől kapott pénzügyi információk időszerűségének, A komponensektől kapott pénzügyi információk időszerűségének, pontosságának, teljeskörűségének felmérésére vonatkozó folyamatpontosságának, teljeskörűségének felmérésére vonatkozó folyamat

• Csoportszintű IT kontrollokCsoportszintű IT kontrollok• Kontrollok nyomon követése, ide értve a belső audit tevékenységeit Kontrollok nyomon követése, ide értve a belső audit tevékenységeit

és az önértékelési programokatés az önértékelési programokat• Következetes politikák és eljárások (konszolidációs számviteli Következetes politikák és eljárások (konszolidációs számviteli

politika)politika)• Csalás megelőzési programok, viselkedési kódexCsalás megelőzési programok, viselkedési kódex• Komponens vezetés hatáskörének és felelősségének kijelöléseKomponens vezetés hatáskörének és felelősségének kijelölése


A csoport vezetése által a komponenseknek adott utasítások:A csoport vezetése által a komponenseknek adott utasítások:

Annak érdekében, hogy a komponensek pénzügyi információi Annak érdekében, hogy a komponensek pénzügyi információi egységesek és összehasonlíthatóak legyenek, a csoport vezetés egységesek és összehasonlíthatóak legyenek, a csoport vezetés rendszerint utasításokat bocsát kia a komponensek részére, melyek rendszerint utasításokat bocsát kia a komponensek részére, melyek meghatározhatják a pénzügyi információkra vonatkozó meghatározhatják a pénzügyi információkra vonatkozó követelményeket, és tartalmazhatnak kézikönyvet, beszámoló követelményeket, és tartalmazhatnak kézikönyvet, beszámoló csomagot.csomagot.

Az utasítások általában az alábbiakra terjednek ki:Az utasítások általában az alábbiakra terjednek ki:• Alkalmazandó számviteli politikaAlkalmazandó számviteli politika• A csoport pénzügyi kimutatásaira vonatkozó jogszabályi vagy A csoport pénzügyi kimutatásaira vonatkozó jogszabályi vagy

egyéb közzétételi előírásokegyéb közzétételi előírások– Szegmensek azonosítása, azokról történő beszámolásSzegmensek azonosítása, azokról történő beszámolás– Kapcsolt felek közötti viszonyok és ügyletekKapcsolt felek közötti viszonyok és ügyletek– Csoporton belüli ügyletek és nem realizált nyereségekCsoporton belüli ügyletek és nem realizált nyereségek– Csoporton belüli számlaegyenlegekCsoporton belüli számlaegyenlegek

• Beszámolási ütemtervBeszámolási ütemterv


Ismeretek ezen utasításokról:Ismeretek ezen utasításokról:• Világos és gyakorlati útmutatást adnak-e a Világos és gyakorlati útmutatást adnak-e a

beszámoló csomag kitöltéséhezbeszámoló csomag kitöltéséhez• Megfelelően leírják-e a vonatkozó pénzügyi Megfelelően leírják-e a vonatkozó pénzügyi

beszámolási keretelvek jellemzőitbeszámolási keretelvek jellemzőit• Biztosítják-e ezen keretelveknek való Biztosítják-e ezen keretelveknek való

megfeleléshez szükséges közzétételeket (pl. megfeleléshez szükséges közzétételeket (pl. kapcsolt felek közötti ügyletek)kapcsolt felek közötti ügyletek)

• Biztosítják-e a konszolidációs helyesbítések Biztosítják-e a konszolidációs helyesbítések azonosítását (pl. ügyletek, közbenső eredmények, azonosítását (pl. ügyletek, közbenső eredmények, belső követelések és kötelezettségek)belső követelések és kötelezettségek)

• Biztosítják-e a pénzügyi információknak a Biztosítják-e a pénzügyi információknak a komponens vezetése általi jóváhagyásátkomponens vezetése általi jóváhagyását


Konszolidációs folyamatra vonatkozó ismeretek:Konszolidációs folyamatra vonatkozó ismeretek:• Vonatkozó pénzügyi beszámolási keretelvekre vonatkozó ismerekVonatkozó pénzügyi beszámolási keretelvekre vonatkozó ismerek

– A komponens vezetése mennyire ismeri ezeketA komponens vezetése mennyire ismeri ezeket– Komponensek, szegmensek azonosításának szabályaiKomponensek, szegmensek azonosításának szabályai– Kapcsolt felek közötti viszonyok és ügyletek azonosításának szabályaiKapcsolt felek közötti viszonyok és ügyletek azonosításának szabályai– Csoportszintű számviteli politika, annak változásaiCsoportszintű számviteli politika, annak változásai– A csoportétól eltérő üzleti évet alkalmazó komponensek kezelésére vonatkozó eljárásokA csoportétól eltérő üzleti évet alkalmazó komponensek kezelésére vonatkozó eljárások

• Konszolidációs folyamatra vonatkozó ismeretekKonszolidációs folyamatra vonatkozó ismeretek– A csoport vezetésének folyamatai a komponensek eltérő számviteli politikáinak megismerésére, A csoport vezetésének folyamatai a komponensek eltérő számviteli politikáinak megismerésére,

az eltérések rendezéséreaz eltérések rendezésére– Hogyan biztosítják a komponensek adatszolgáltatásának pontosságát, teljeskörűségét és az Hogyan biztosítják a komponensek adatszolgáltatásának pontosságát, teljeskörűségét és az

időben történő adatszolgáltatástidőben történő adatszolgáltatást– Devizaátszámítás szabályaiDevizaátszámítás szabályai– A konszolidációs folyamat IT háttere (automatikus és kézi szakaszok, kontrollok)A konszolidációs folyamat IT háttere (automatikus és kézi szakaszok, kontrollok)– Fordulónap utáni eseményekre vonatkozó információk megszerzésének folyamataiFordulónap utáni eseményekre vonatkozó információk megszerzésének folyamatai

• Konszolidációs helyesbítésekre vonatkozó információkKonszolidációs helyesbítésekre vonatkozó információk– Ezek rögzítésének folyamata, jóváhagyása, feldolgozásaEzek rögzítésének folyamata, jóváhagyása, feldolgozása– Keretelvek szerinti kötelező helyesbítésekKeretelvek szerinti kötelező helyesbítések– Helyesbítéseket előidéző események, ügyletek üzleti magyarázataHelyesbítéseket előidéző események, ügyletek üzleti magyarázata– Belső ügyletek gyakorisága, jellege, volumeneBelső ügyletek gyakorisága, jellege, volumene– Belső ügyletek nyomon követésére, ellenőrzésére, egyeztetésére, kiszűrésére vonatkozó Belső ügyletek nyomon követésére, ellenőrzésére, egyeztetésére, kiszűrésére vonatkozó

eljárásokeljárások– Többségi vagy kisebbségi tulajdonosokkal fennálló megállapodások a komponens által termelt Többségi vagy kisebbségi tulajdonosokkal fennálló megállapodások a komponens által termelt

veszteségre vonatkozóan (pl. kötelezettség a veszteség megszüntetésére)veszteségre vonatkozóan (pl. kötelezettség a veszteség megszüntetésére)


Csalásra vonatkozó ismeretek:Csalásra vonatkozó ismeretek:

A könyvvizsgálónak azonosítania kell és fel kell mérnie a csalásból eredő A könyvvizsgálónak azonosítania kell és fel kell mérnie a csalásból eredő lényeges hibás állítás kockázatát, valamint erre megfelelő válaszokat kell lényeges hibás állítás kockázatát, valamint erre megfelelő válaszokat kell megterveznie és végrehajtania. megterveznie és végrehajtania.

Csalás kockázatainak azonosításához használt információk lehetnek:Csalás kockázatainak azonosításához használt információk lehetnek:• A csoport vezetésének erre vonatkozó becsléseA csoport vezetésének erre vonatkozó becslése• A csoport vezetésének e kockázatok azonosításához és a válaszadáshoz A csoport vezetésének e kockázatok azonosításához és a válaszadáshoz

alkalmazott folyamataialkalmazott folyamatai• Konkrét komponensek, amelyeknél valószínűsíthető a csalás kockázataKonkrét komponensek, amelyeknél valószínűsíthető a csalás kockázata• A csoport irányításával megbízott személyek hogyan követik nyomon a csoport A csoport irányításával megbízott személyek hogyan követik nyomon a csoport

vezetésének előzőek szerinti folyamatait, valamint e kockázatok mérséklésére vezetésének előzőek szerinti folyamatait, valamint e kockázatok mérséklésére kialakított kontrolljaitkialakított kontrolljait

• A csoport, illetve komponensek vezetése, a komponens könyvvizsgálók és A csoport, illetve komponensek vezetése, a komponens könyvvizsgálók és mások azon kérdésekre adott válaszai, hogy tudnak-e bármely, komponenst mások azon kérdésekre adott válaszai, hogy tudnak-e bármely, komponenst vagy csoportot érintő tényleges, gyanított vagy vélt csalásról (megbeszélések vagy csoportot érintő tényleges, gyanított vagy vélt csalásról (megbeszélések folyamán)folyamán)

• Külső és belső tényezők, amelyek csalás elkövetésére vonatkozó ösztönzést Külső és belső tényezők, amelyek csalás elkövetésére vonatkozó ösztönzést vagy nyomást jelenthetnek a csoport vagy komponens vezetésének vagy nyomást jelenthetnek a csoport vagy komponens vezetésének (korrupciós környezet)(korrupciós környezet)

• A csoport vagy a komponens vezetése felülírhatja-e a kontrollokatA csoport vagy a komponens vezetése felülírhatja-e a kontrollokat


Példák olyan körülményekre, eseményekre, amelyek a csoport Példák olyan körülményekre, eseményekre, amelyek a csoport pénzügyi pénzügyi

kimutatásai lényeges hibás állítása kockázatait jelezhetik:kimutatásai lényeges hibás állítása kockázatait jelezhetik:• Összetett csoportfelépítésÖsszetett csoportfelépítés• Gyenge vállalatirányítási rendszerek, átláthatatlan döntési folyamatokGyenge vállalatirányítási rendszerek, átláthatatlan döntési folyamatok• Nem létező, vagy nem hatékony csoportszintű kontrollokNem létező, vagy nem hatékony csoportszintű kontrollok• Idegen joghatóságban működő komponensek (szokatlan kormányzati Idegen joghatóságban működő komponensek (szokatlan kormányzati

beavatkozás a kereskedelem és az adópolitika területén, osztalékmozgások beavatkozás a kereskedelem és az adópolitika területén, osztalékmozgások korlátozása, devizaárfolyamok ingadozása, stb.)korlátozása, devizaárfolyamok ingadozása, stb.)

• Komponensek magas kockázattal járó üzleti tevékenységei (pl. összetett Komponensek magas kockázattal járó üzleti tevékenységei (pl. összetett pénzügyi instrumentumokkal való kereskedés)pénzügyi instrumentumokkal való kereskedés)

• Kapcsolt felek közötti szokatlan viszonyok és ügyletekKapcsolt felek közötti szokatlan viszonyok és ügyletek• Olyan csoporton belüli korábbi számlaegyenlegek, amelyek nem Olyan csoporton belüli korábbi számlaegyenlegek, amelyek nem

egyenlítődnek ki vagy egyeztetődnek a konszolidáláskoregyenlítődnek ki vagy egyeztetődnek a konszolidáláskor• Összetett ügyletek, amelyet több komponensnél is elszámolnakÖsszetett ügyletek, amelyet több komponensnél is elszámolnak• A csoportszintűtől eltérő számviteli politika alkalmazása a komponensnélA csoportszintűtől eltérő számviteli politika alkalmazása a komponensnél• Eltérő üzleti évű komponensekEltérő üzleti évű komponensek• Jóvá nem hagyott, vagy nem teljes korábbi konszolidációs helyesbítésekJóvá nem hagyott, vagy nem teljes korábbi konszolidációs helyesbítések• Agresszív adótervezés, nagy összegű készpénzes ügyletek Agresszív adótervezés, nagy összegű készpénzes ügyletek

adóparadicsomban működő vállalkozásokkaladóparadicsomban működő vállalkozásokkal• Komponens könyvvizsgálók gyakori cserélődéseKomponens könyvvizsgálók gyakori cserélődése

Komponens Komponens könyvvizsgálójának könyvvizsgálójának megismerésemegismerése

Ismeretet kell szerezni a következőkről:Ismeretet kell szerezni a következőkről:• A komponens könyvvizsgálója ismeri-e és várhatóan betartja-e A komponens könyvvizsgálója ismeri-e és várhatóan betartja-e

a vonatkozó etikai követelményeket, valamint független-ea vonatkozó etikai követelményeket, valamint független-e• A komponens könyvvizsgálójának szakmai kompetenciájaA komponens könyvvizsgálójának szakmai kompetenciája• A munkacsoport képes lesz-e részt venni a komponens A munkacsoport képes lesz-e részt venni a komponens

könyvvizsgálójának munkájában az elegendő és megfelelő könyvvizsgálójának munkájában az elegendő és megfelelő könyvvizsgálati bizonyíték megszerzéséhez szükséges könyvvizsgálati bizonyíték megszerzéséhez szükséges mértékbenmértékben

• A komponens könyvvizsgálója a könyvvizsgálókat aktívan A komponens könyvvizsgálója a könyvvizsgálókat aktívan ellenőrző szabályozási környezetben működik-eellenőrző szabályozási környezetben működik-e

Ha mindezek értékelése alapján úgy ítélik meg, hogy a Ha mindezek értékelése alapján úgy ítélik meg, hogy a komponens könyvvizsgálójának munkája nem használható fel, komponens könyvvizsgálójának munkája nem használható fel, akkor e nélkül kell elegendő és megfelelő könyvvizsgálati akkor e nélkül kell elegendő és megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot szerezni.bizonyítékot szerezni.


Megismerés céljából végrehajtott eljárások Megismerés céljából végrehajtott eljárások jellegét, jellegét,

ütemezését, terjedelmét befolyásoló tényezők:ütemezését, terjedelmét befolyásoló tényezők:• Korábbi tapasztalatok és ismeretekKorábbi tapasztalatok és ismeretek• Azonosak-e a munkavégzésre vonatkozó politikái, Azonosak-e a munkavégzésre vonatkozó politikái,

eljárásai (pl. könyvvizsgálati módszerek)eljárásai (pl. könyvvizsgálati módszerek)• Azonosak-e minőségellenőrzési, nyomon követési Azonosak-e minőségellenőrzési, nyomon követési

politikái, eljárásaipolitikái, eljárásai• A következők azonossága vagy hasonlóságaA következők azonossága vagy hasonlósága

– Jogszabályok és szabályozás, jogi rendszerJogszabályok és szabályozás, jogi rendszer– Szakmai közfelügyeleti és külső minőségbiztosításSzakmai közfelügyeleti és külső minőségbiztosítás– Oktatás, képzésOktatás, képzés– Szakmai szervezetek és standardokSzakmai szervezetek és standardok– Nyelv és kultúraNyelv és kultúra


Ismeretszerzési eljárások az első évben:Ismeretszerzési eljárások az első évben:• Egy hálózathoz tartozás esetén a minőségellenőrzési Egy hálózathoz tartozás esetén a minőségellenőrzési

monitoring rendszer értékelésemonitoring rendszer értékelése• Komponens könyvvizsgálójának felkereséseKomponens könyvvizsgálójának felkeresése• Írásos formában történő megerősítés bekérése a Írásos formában történő megerősítés bekérése a

megfelelőségről (lásd 4. sz. függelék)megfelelőségről (lásd 4. sz. függelék)• Kérdőív bekérése a megfelelőségrőlKérdőív bekérése a megfelelőségről• Információk beszerzése harmadik felektőlInformációk beszerzése harmadik felektől• Megerősítések beszerzése szakmai testületektől, Megerősítések beszerzése szakmai testületektől,

hatóságoktól vagy harmadik felektőlhatóságoktól vagy harmadik felektől

Későbbi években:Későbbi években:• Korábbi tapasztalatokKorábbi tapasztalatok• Megerősítés bekérése az esetleges változásokrólMegerősítés bekérése az esetleges változásokról


A komponens könyvvizsgálójának szakmai A komponens könyvvizsgálójának szakmai kompetenciája:kompetenciája:• Megfelelő mértékben ismeri-e a Megfelelő mértékben ismeri-e a

csoportauditra vonatkozó könyvvizsgálati és csoportauditra vonatkozó könyvvizsgálati és egyéb standardokategyéb standardokat

• Rendelkezik-e az adott komponens pénzügyi Rendelkezik-e az adott komponens pénzügyi információira vonatkozó munka elvégzéséhez információira vonatkozó munka elvégzéséhez szükséges speciális készségekkel (pl. ágazat szükséges speciális készségekkel (pl. ágazat specifikus ismeretek)specifikus ismeretek)

• Megfelelő mértékben ismeri-e a vonatkozó Megfelelő mértékben ismeri-e a vonatkozó pénzügyi beszámolási keretelveket (ha ez pénzügyi beszámolási keretelveket (ha ez releváns)releváns)

LényegességLényegesség

A munkacsoportnak meg kell határoznia:A munkacsoportnak meg kell határoznia:• A csoport pénzügyi kimutatásainak egészére vonatkozó A csoport pénzügyi kimutatásainak egészére vonatkozó

lényegességi szintet lényegességi szintet • Olyan sajátos ügyletcsoportokra, számlaegyenlegekre vagy Olyan sajátos ügyletcsoportokra, számlaegyenlegekre vagy

közzétételekre vonatkozó lényegességi szint meghatározása, közzétételekre vonatkozó lényegességi szint meghatározása, amelyek esetében az előző lényegességi szintet el nem érő amelyek esetében az előző lényegességi szintet el nem érő hibás állítás is befolyásolhatja a felhasználók döntéseithibás állítás is befolyásolhatja a felhasználók döntéseit

• Komponensre vonatkozó lényegességi szintet (ahol Komponensre vonatkozó lényegességi szintet (ahol komponens könyvvizsgálók végeznek majd munkát), komponens könyvvizsgálók végeznek majd munkát), melynek az elsőnél alacsonyabbnak kell lenniemelynek az elsőnél alacsonyabbnak kell lennie

• A végrehajtási lényegességetA végrehajtási lényegességet• A komponens pénzügyi információiban azonosított hibás A komponens pénzügyi információiban azonosított hibás

állításokra vonatkozó küszöbértéket, amely felett a hibás állításokra vonatkozó küszöbértéket, amely felett a hibás állítás nem tekinthető egyértelműen elhanyagolhatónak állítás nem tekinthető egyértelműen elhanyagolhatónak (ezeket kommunikálni kell a munkacsoport felé)(ezeket kommunikálni kell a munkacsoport felé)

LényegességLényegesség

Ha valamely komponens jogszabály által vagy más Ha valamely komponens jogszabály által vagy más okból könyvvizsgálatra kötelezett, és a munka-okból könyvvizsgálatra kötelezett, és a munka-csoport úgy dönt, hogy e könyvvizsgálatotcsoport úgy dönt, hogy e könyvvizsgálatotfelhasználja könyvvizsgálati bizonyítékkén, akkorfelhasználja könyvvizsgálati bizonyítékkén, akkormeg kell határozni, hogy:meg kell határozni, hogy:• a komponens pénzügyi kimutatásainak egészére a komponens pénzügyi kimutatásainak egészére

meghatározott lényegességi szint, valamint meghatározott lényegességi szint, valamint • a komponensszintű végrehajtási lényegességa komponensszintű végrehajtási lényegességmegfelelnek-e jelen standard követelményeinek.megfelelnek-e jelen standard követelményeinek.

Becsült kockázatokra való Becsült kockázatokra való válaszadásválaszadás

A könyvvizsgáló köteles megfelelő válaszokat megtervezni és A könyvvizsgáló köteles megfelelő válaszokat megtervezni és megvalósítani a pénzügyi kimutatásokban lévő lényeges hibás megvalósítani a pénzügyi kimutatásokban lévő lényeges hibás

állítás állítás becsült kockázatainak kezelésére.becsült kockázatainak kezelésére.

A munkacsoportnak meg kell határoznia:A munkacsoportnak meg kell határoznia:• a komponensek pénzügyi információira vonatkozóan elvégzendő a komponensek pénzügyi információira vonatkozóan elvégzendő

munka típusát munka típusát • a munkacsoportnak a komponens könyvvizsgálója munkájában a munkacsoportnak a komponens könyvvizsgálója munkájában

történő részvételének jellegét, ütemezését és terjedelméttörténő részvételének jellegét, ütemezését és terjedelmét

Ha az előző arra épül, hogy a csoportszintű kontrollok hatékonyan Ha az előző arra épül, hogy a csoportszintű kontrollok hatékonyan működnek, akkor ezeket tesztelni kell, illetve fel kell kérni a működnek, akkor ezeket tesztelni kell, illetve fel kell kérni a

komponens komponens könyvvizsgálóját ezek tesztelésére.könyvvizsgálóját ezek tesztelésére.


A komponensek pénzügyi információira A komponensek pénzügyi információira vonatkozóan elvégzendő munka vonatkozóan elvégzendő munka

típusának típusának meghatározásameghatározása

Befolyásoló tényezők:Befolyásoló tényezők:• A komponens jelentősége (lásd ábra)A komponens jelentősége (lásd ábra)• Az azonosított jelentős kockázatokAz azonosított jelentős kockázatok• A munkacsoport értékelése a kontrollok A munkacsoport értékelése a kontrollok

hatékonyságárólhatékonyságáról• Ismeretek a komponens könyvvizsgálójárólIsmeretek a komponens könyvvizsgálójáról


Jelentős komponensek esetében elvégzendő munka Jelentős komponensek esetében elvégzendő munka típusának típusának

meghatározásameghatározása

Önálló pénzügyi jelentősége miatt jelentős: Önálló pénzügyi jelentősége miatt jelentős: könyvvizsgálatot kell végezni (munkacsoportnak vagy a könyvvizsgálatot kell végezni (munkacsoportnak vagy a komponens könyvvizsgálójának)komponens könyvvizsgálójának)

Speciális jellege vagy körülményei miatt jelentős:Speciális jellege vagy körülményei miatt jelentős:vagy könyvvizsgálatot kell végeznivagy könyvvizsgálatot kell végeznivagy a kockázati területet jelentő egy vagy több vagy a kockázati területet jelentő egy vagy több számlaegyenleg, számlaegyenleg, ügyletcsoport, közzététel könyvvizsgálataügyletcsoport, közzététel könyvvizsgálatavagy jelentős kockázati területtel kapcsolatos meghatározott vagy jelentős kockázati területtel kapcsolatos meghatározott

könyvvizsgálati eljárások végrehajtása (pl. követelések könyvvizsgálati eljárások végrehajtása (pl. követelések értékelése, értékvesztése, feltehetően értékvesztett értékelése, értékvesztése, feltehetően értékvesztett

készletek)készletek)


Nem jelentős komponensek esetében elvégzendő munkaNem jelentős komponensek esetében elvégzendő munkatípusának meghatározásatípusának meghatározása

Nem jelentős komponens: alapesetben elemző eljárások Nem jelentős komponens: alapesetben elemző eljárások

Ha a munkacsoport úgy ítéli meg, hogy az eddigi munka Ha a munkacsoport úgy ítéli meg, hogy az eddigi munka (jelentősek könyvvizsgálata, kontrollok tesztelése, nem (jelentősek könyvvizsgálata, kontrollok tesztelése, nem jelentősek elemző eljárásai) nem szolgáltat elegendő és jelentősek elemző eljárásai) nem szolgáltat elegendő és megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot, akkor bővíteni kell a megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot, akkor bővíteni kell a munkát a nem jelentős komponensek vonatkozásában, azaz munkát a nem jelentős komponensek vonatkozásában, azaz el kell végezni egy vagy több nem jelentős komponens el kell végezni egy vagy több nem jelentős komponens esetében:esetében:– könyvvizsgálatot, vagykönyvvizsgálatot, vagy– egy vagy több számlaegyenleg, ügyletcsoport közzététel egy vagy több számlaegyenleg, ügyletcsoport közzététel

könyvvizsgálatát, vagykönyvvizsgálatát, vagy– a komponens pénzügyi információinak átvilágítását, vagya komponens pénzügyi információinak átvilágítását, vagy– egyéb meghatározott eljárásokat kell végrehajtaniegyéb meghatározott eljárásokat kell végrehajtani


Szempontok a nem jelentős komponensek esetében elvégzendő Szempontok a nem jelentős komponensek esetében elvégzendő bővített munkavégzésre (hányat, melyiket, milyen típusú bővítettbővített munkavégzésre (hányat, melyiket, milyen típusú bővítettmunkát):munkát):• Jelentős komponensek esetében várhatóan megszerezhető Jelentős komponensek esetében várhatóan megszerezhető

könyvvizsgálati bizonyíték terjedelmekönyvvizsgálati bizonyíték terjedelme• Újonnan alapított vagy felvásárolt komponensről van-e szóÚjonnan alapított vagy felvásárolt komponensről van-e szó• Voltak-e jelentős változások a komponensbenVoltak-e jelentős változások a komponensben• Belső audit végzett-e munkát a komponensnélBelső audit végzett-e munkát a komponensnél• A komponens ugyanazokat a rendszereket, folyamatokat alkalmazza-eA komponens ugyanazokat a rendszereket, folyamatokat alkalmazza-e• Csoportszintű kontrollok működési hatékonyságaCsoportszintű kontrollok működési hatékonysága• Elemző eljárások által azonosított szokásostól eltérő fluktuációkElemző eljárások által azonosított szokásostól eltérő fluktuációk• A komponens önálló pénzügyi jelentősége, vagy az általa felvetett A komponens önálló pénzügyi jelentősége, vagy az általa felvetett

kockázat mértéke az adott csoporton belüli más komponensekhez kockázat mértéke az adott csoporton belüli más komponensekhez viszonyítvaviszonyítva

• Jogszabály vagy más ok alapján kötelezett-e könyvvizsgálatra az adott Jogszabály vagy más ok alapján kötelezett-e könyvvizsgálatra az adott komponenskomponens


A komponens könyvvizsgálója által végzett munkában való részvétel A komponens könyvvizsgálója által végzett munkában való részvétel

Ha egy jelentős komponens könyvvizsgálatát komponens könyvvizsgáló végzi, akkor a Ha egy jelentős komponens könyvvizsgálatát komponens könyvvizsgáló végzi, akkor a munkacsoportnak részt kell vennie a kockázatbecslésben. munkacsoportnak részt kell vennie a kockázatbecslésben.

A részvétel jellegének, ütemezésének és terjedelmének minimum ki kell terjednie:A részvétel jellegének, ütemezésének és terjedelmének minimum ki kell terjednie:• A komponens jelentős üzleti tevékenységeinek megvitatására a komponens A komponens jelentős üzleti tevékenységeinek megvitatására a komponens

könyvvizsgálójával vagy vezetésévelkönyvvizsgálójával vagy vezetésével• A komponens csalásra, lényeges hibás állításra való kitettségének megvitatására a A komponens csalásra, lényeges hibás állításra való kitettségének megvitatására a

komponens könyvvizsgálójávalkomponens könyvvizsgálójával• A komponens könyvvizsgáló dokumentációjának felülvizsgálatáraA komponens könyvvizsgáló dokumentációjának felülvizsgálatára

További részvételi módok lehetnek:További részvételi módok lehetnek:• Megbeszélés a komponensre és környezetére vonatkozó információszerzés céljábólMegbeszélés a komponensre és környezetére vonatkozó információszerzés céljából• A komponens könyvvizsgáló átfogó könyvvizsgálati stratégiájának és tervének A komponens könyvvizsgáló átfogó könyvvizsgálati stratégiájának és tervének

áttekintéseáttekintése• Önálló kockázatbecslés elvégzése a lényeges hibás állítás azonosítása és becslése Önálló kockázatbecslés elvégzése a lényeges hibás állítás azonosítása és becslése

érdekébenérdekében• Részvétel a komponens vezetése és könyvvizsgálója közötti lényeges Részvétel a komponens vezetése és könyvvizsgálója közötti lényeges

megbeszélésekenmegbeszéléseken

Konszolidációs folyamat Konszolidációs folyamat megismerése és vizsgálatamegismerése és vizsgálata

Az eddigi ismereteken (ismeretszerzés a kontrollokról és a konszolidációs Az eddigi ismereteken (ismeretszerzés a kontrollokról és a konszolidációs folyamatról, utasításokról, elvégzett kontrolltesztek) túlmenően a folyamatról, utasításokról, elvégzett kontrolltesztek) túlmenően a munkacsoportnak további könyvvizsgálati eljárásokat kell megterveznie és munkacsoportnak további könyvvizsgálati eljárásokat kell megterveznie és elvégeznie a konszolidációs folyamat végrehajtásából eredő lényeges hibás állítás elvégeznie a konszolidációs folyamat végrehajtásából eredő lényeges hibás állítás becsült kockázatára adott válaszul.becsült kockázatára adott válaszul.

Ennek magában kell foglalnia annak értékelését, hogy:Ennek magában kell foglalnia annak értékelését, hogy:• valamennyi komponenst belefoglalták-e a csoport pénzügyi kimutatásaibavalamennyi komponenst belefoglalták-e a csoport pénzügyi kimutatásaiba• a konszolidációs helyesbítések és átsorolások megfelelőek, teljesek és pontosak-ea konszolidációs helyesbítések és átsorolások megfelelőek, teljesek és pontosak-e

– A helyesbítések összhangban állnak-e a mögöttes eseményekkel, ügyletekkelA helyesbítések összhangban állnak-e a mögöttes eseményekkel, ügyletekkel– Megfelelően történt-e a jelentős helyesbítések kiszámítása, feldolgozása és jóváhagyásaMegfelelően történt-e a jelentős helyesbítések kiszámítása, feldolgozása és jóváhagyása– Megfelelően dokumentáltak-e a jelentős helyesbítésekMegfelelően dokumentáltak-e a jelentős helyesbítések– Belső ügyletek, nem realizált nyereségek, számlaegyenlegek egyeztetésének és Belső ügyletek, nem realizált nyereségek, számlaegyenlegek egyeztetésének és

kiszűrésének ellenőrzésekiszűrésének ellenőrzése• vannak-e csalási kockázati tényezők, torzításra utaló jelzésekvannak-e csalási kockázati tényezők, torzításra utaló jelzések• eltérő számviteli politikát alkalmazó komponens esetében annak pénzügyi eltérő számviteli politikát alkalmazó komponens esetében annak pénzügyi

információit megfelelően helyesbítették-einformációit megfelelően helyesbítették-e• eltérő üzleti évet alkalmazó komponens esetében megfelelően helyesbítették-e eltérő üzleti évet alkalmazó komponens esetében megfelelően helyesbítették-e

annak pénzügyi kimutatásaitannak pénzügyi kimutatásait

Fordulónap utáni események Fordulónap utáni események vizsgálatavizsgálataA munkacsoportnak vagy a könyvvizsgálatot végző A munkacsoportnak vagy a könyvvizsgálatot végző komponens könyvvizsgálónak eljárásokat kell komponens könyvvizsgálónak eljárásokat kell lefolytatniuk az adott komponenseknél a lefolytatniuk az adott komponenseknél a komponensek pénzügyi információinak dátuma és a komponensek pénzügyi információinak dátuma és a csoport pénzügyi kimutatásaira vonatkozó csoport pénzügyi kimutatásaira vonatkozó könyvvizsgálói jelentés dátuma között felmerülő olyan könyvvizsgálói jelentés dátuma között felmerülő olyan események azonosítására, amelyek a csoport események azonosítására, amelyek a csoport pénzügyi kimutatásainak helyesbítését vagy abban pénzügyi kimutatásainak helyesbítését vagy abban történő közzétételt tehetnek szükségessé.történő közzétételt tehetnek szükségessé.

Ha komponens könyvvizsgáló könyvvizsgálattól eltérő Ha komponens könyvvizsgáló könyvvizsgálattól eltérő munkát végzett egy komponensnél, a munkát végzett egy komponensnél, a munkacsoportnak fel kell kérnie őt, hogy értesítse a munkacsoportnak fel kell kérnie őt, hogy értesítse a munkacsoportot, ha olyan fordulónap utáni esemény munkacsoportot, ha olyan fordulónap utáni esemény jut tudomására, amely a csoport pénzügyi jut tudomására, amely a csoport pénzügyi kimutatásainak helyesbítését vagy abban történő kimutatásainak helyesbítését vagy abban történő közzétételt tehet szükségessé.közzétételt tehet szükségessé.

Kommunikáció a komponens Kommunikáció a komponens könyvvizsgálójávalkönyvvizsgálójával

A munkacsoportnak időben kell kommunikálnia elvárásait a komponens A munkacsoportnak időben kell kommunikálnia elvárásait a komponens könyvvizsgálójakönyvvizsgálója

felé. felé.

Ennek során meg kell határozniEnnek során meg kell határozni• Az elvégzendő munkátAz elvégzendő munkát• A munkát mire szándékoznak felhasználniA munkát mire szándékoznak felhasználni• A munkacsoport és a komponens könyvvizsgálója közötti kommunikáció A munkacsoport és a komponens könyvvizsgálója közötti kommunikáció

formáját és tartalmátformáját és tartalmát• Kérést, hogy a komponens könyvvizsgálója erősítse meg együttműködési Kérést, hogy a komponens könyvvizsgálója erősítse meg együttműködési

szándékát a munkacsoporttal (pl. dokumentációihoz való hozzáférés)szándékát a munkacsoporttal (pl. dokumentációihoz való hozzáférés)• Releváns etikai követelményeket (különösen a függetlenséget)Releváns etikai követelményeket (különösen a függetlenséget)• Komponensre megállapított lényegességet, valamint a küszöbértéketKomponensre megállapított lényegességet, valamint a küszöbértéket• Kérést, hogy a komponens könyvvizsgálója időben kommunikálja a csalás Kérést, hogy a komponens könyvvizsgálója időben kommunikálja a csalás

vagy hiba miatti azonosított jelentős kockázatokat, valamint válaszait e vagy hiba miatti azonosított jelentős kockázatokat, valamint válaszait e kockázatokra a munkacsoport felékockázatokra a munkacsoport felé

• A kapcsolt felek listájátA kapcsolt felek listáját

A kommunikáció formája lehet egy instrukciós levél (lásd 5. sz. függelék), egyA kommunikáció formája lehet egy instrukciós levél (lásd 5. sz. függelék), egymemorandum vagy jelentés, de lehet szóbeli kommunikáció is.memorandum vagy jelentés, de lehet szóbeli kommunikáció is.

Kommunikáció a komponens Kommunikáció a komponens könyvvizsgálójávalkönyvvizsgálójával

A munkacsoportnak fel kell kérnie a komponens könyvvizsgálóját, hogy A munkacsoportnak fel kell kérnie a komponens könyvvizsgálóját, hogy kommunikáljon a kommunikáljon a

munkacsoport felé minden releváns kérdést.munkacsoport felé minden releváns kérdést.

Ennek magában kell foglalniaEnnek magában kell foglalnia• Megfelelt-e az etikai követelményeknek (különösen a függetlenségnek és a Megfelelt-e az etikai követelményeknek (különösen a függetlenségnek és a

kompetenciának)kompetenciának)• Megfelelt-e a munkacsoport előírásainakMegfelelt-e a munkacsoport előírásainak• A komponens azon pénzügyi információinak azonosítása, amelyekre A komponens azon pénzügyi információinak azonosítása, amelyekre

vonatkozóan jelentést ad kivonatkozóan jelentést ad ki• Jogszabálynak vagy szabályozásnak való olyan meg nem felelés, amely a Jogszabálynak vagy szabályozásnak való olyan meg nem felelés, amely a

csoport pénzügyi kimutatásaiban lényeges hibás állítást eredményezhetcsoport pénzügyi kimutatásaiban lényeges hibás állítást eredményezhet• Lista a komponens nem helyesbített hibás állításairólLista a komponens nem helyesbített hibás állításairól• Vezetés általi torzításokra utaló esetleges jelekVezetés általi torzításokra utaló esetleges jelek• Belső ellenőrzés azonosított lényeges gyengeségeiBelső ellenőrzés azonosított lényeges gyengeségei• Minden olyan kérdés, amelyet a komponens könyvvizsgálója kommunikál a Minden olyan kérdés, amelyet a komponens könyvvizsgálója kommunikál a

vezetése felévezetése felé• Bármely más kérdés, amely releváns lehet a csoportaudit szempontjábólBármely más kérdés, amely releváns lehet a csoportaudit szempontjából• A komponens könyvvizsgáló átfogó megállapításai, következtetései vagy A komponens könyvvizsgáló átfogó megállapításai, következtetései vagy

véleményevéleménye

A megszerzett könyvvizsgálati A megszerzett könyvvizsgálati bizonyíték elegendőségének és bizonyíték elegendőségének és megfelelőségének értékelésemegfelelőségének értékelése

Területei:Területei:• A komponens könyvvizsgáló kommunikációjának és az általa A komponens könyvvizsgáló kommunikációjának és az általa

végzett munka megfelelőségének értékelésevégzett munka megfelelőségének értékelése– Meg kell vitatni az értékelés eredményeit a komponens Meg kell vitatni az értékelés eredményeit a komponens

könyvvizsgálójával, a vezetésével, vagy a csoport vezetésévelkönyvvizsgálójával, a vezetésével, vagy a csoport vezetésével– A komponens könyvvizsgálója dokumentációjának mely más releváns A komponens könyvvizsgálója dokumentációjának mely más releváns

részeit kell még áttekinteni (előny, ha volt céges minőség-ellenőrzés)részeit kell még áttekinteni (előny, ha volt céges minőség-ellenőrzés)Ha a munkacsoport arra a következtetésre jut, hogy a komponens Ha a munkacsoport arra a következtetésre jut, hogy a komponens könyvvizsgálójának munkája nem kielégítő, meg kell határozni a könyvvizsgálójának munkája nem kielégítő, meg kell határozni a további eljárásokat.további eljárásokat.

• A könyvvizsgálati bizonyítékok elegendő és megfelelő A könyvvizsgálati bizonyítékok elegendő és megfelelő voltának értékelésevoltának értékelése– Egyrészt a konszolidációs folyamatra vonatkozóanEgyrészt a konszolidációs folyamatra vonatkozóan– Másrészt a komponens pénzügyi információira vonatkozóanMásrészt a komponens pénzügyi információira vonatkozóan

Ha a munkacsoport arra a következtetésre jut, hogy nem szereztek Ha a munkacsoport arra a következtetésre jut, hogy nem szereztek elegendő és megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot, akkor további elegendő és megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot, akkor további eljárásokat kell elvégezni (munkacsoportnak vagy a komponens eljárásokat kell elvégezni (munkacsoportnak vagy a komponens könyvvizsgálójának)könyvvizsgálójának)

Kommunikáció a csoport Kommunikáció a csoport vezetésével és a csoport vezetésével és a csoport irányításával megbízott irányításával megbízott személyekkelszemélyekkelA csoport vezetésével kommunikálandó kérdések:A csoport vezetésével kommunikálandó kérdések:

• Csoportszintű belső kontrollokban azonosított hiányosságokCsoportszintű belső kontrollokban azonosított hiányosságok• Komponensszintű belső kontrollokban azonosított hiányosságokKomponensszintű belső kontrollokban azonosított hiányosságok• Azonosított csalások vagy csalás lehetőségét jelző információkAzonosított csalások vagy csalás lehetőségét jelző információk• A csoport vezetése által ismert olyan jelentős kérdések, amelyekről a A csoport vezetése által ismert olyan jelentős kérdések, amelyekről a

komponens vezetésének nincs tudomása (peres ügyek, jövőbeni komponens vezetésének nincs tudomása (peres ügyek, jövőbeni tervek, fordulónap utáni események, jogi megállapodások), tervek, fordulónap utáni események, jogi megállapodások), kommunikálhatók-e a komponens vezetése felékommunikálhatók-e a komponens vezetése felé

A csoport irányításával megbízott személyekkel kommunikálandó A csoport irányításával megbízott személyekkel kommunikálandó kérdések:kérdések:• Áttekintés az elvégzendő munka típusárólÁttekintés az elvégzendő munka típusáról• Áttekintés komponens könyvvizsgálók munkájának felhasználásárólÁttekintés komponens könyvvizsgálók munkájának felhasználásáról• Aggályok a komponens könyvvizsgálójának munkájával kapcsolatbanAggályok a komponens könyvvizsgálójának munkájával kapcsolatban• A csoportaudit bármely korlátozása (pl. információkhoz való A csoportaudit bármely korlátozása (pl. információkhoz való

hozzáférés korlátozása)hozzáférés korlátozása)• A csoport vezetését, a komponens vezetését vagy a csoportszintű A csoport vezetését, a komponens vezetését vagy a csoportszintű

ellenőrzésben jelentős szerepet játszó munkavállalókat érintő csalás ellenőrzésben jelentős szerepet játszó munkavállalókat érintő csalás vagy vélt csalásvagy vélt csalás

DokumentálásDokumentálás

Az alábbiakat kell dokumentálni:Az alábbiakat kell dokumentálni:• Komponensek elemzése (jelentősek Komponensek elemzése (jelentősek

megjelölése, s hogy milyen munkát végeztek megjelölése, s hogy milyen munkát végeztek a komponensek pénzügyi információira a komponensek pénzügyi információira vonatkozóan)vonatkozóan)

• Komponens könyvvizsgálók által végzett Komponens könyvvizsgálók által végzett munkában való részvétel jellege, ütemezése, munkában való részvétel jellege, ütemezése, terjedelme (ide értve a dokumentációja terjedelme (ide értve a dokumentációja áttekintését és a levont következtetéseket)áttekintését és a levont következtetéseket)

• A munkacsoport és a komponens A munkacsoport és a komponens könyvvizsgálók között az elvárásokkal könyvvizsgálók között az elvárásokkal kapcsolatos írásbeli kommunikációkkapcsolatos írásbeli kommunikációk

Documents

600. Standard Speciális szempontok – csoportra vonatkozó pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatai