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7. Le contrôle budgétaire Élément de compétence : Assurer le contrôle budgétaire 7

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  • 7. Le contrle budgtaire lment de comptence : Assurer le contrle budgtaire 7
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  • 2 gatan morin diteur lte, Prvisions, contrle budgtaire et mesure de la performance. Le contrle budgtaire est une mthode qui permet de comparer les rsultats obtenus dans les tats financiers avec les objectifs fixs dans les tats prvisionnels. Ainsi, il est possible de comprendre ce qui diffrencie les prvisions budgtaires des ralisations effectives. 7.1Introduction
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  • 3 gatan morin diteur lte, Prvisions, contrle budgtaire et mesure de la performance. 1.Lcart sur volume des ventes (volume rel volume budgt) marge sur cots variables budgte unitaire 1 (VR VB) M/CB unitaire Note : Pour tous les carts, si la rponse est positive, lcart est favorable. linverse, si la rponse est ngative, lcart est dfavorable. Cet cart est d la variation du volume des ventes. Il permet dexpliquer leffet de la diffrence entre les ventes relles et les ventes prvues sur les autres cots que la socit doit engager pour raliser un bnfice. Cest pourquoi on multiplie cette diffrence par la marge sur cots variables unitaire et non par le prix de vente du produit. On devra expliquer les raisons de cet cart afin dtablir de nouveaux objectifs de marketing pour lentreprise. 1.Les notions de marge sur cots variables abordes au chapitre 3 sont rinvesties dans ce chapitre. 7.2Lentreprise commerciale et la mthode des quatre carts
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  • 4 gatan morin diteur lte, Prvisions, contrle budgtaire et mesure de la performance. 2.Lcart sur prix de vente (prix de vente rel prix de vente budgt) volume rel (PVR PVB) VR Cet cart est d la variation du prix de vente. Il concerne la diffrence entre le prix de vente rel et le prix de vente budgt quon multiple par le volume rel des ventes effectues. Parfois, lcart de prix de vente fait diminuer lcart sur volume des ventes. Cet cart augmente alors cause de la diminution du prix de vente. 7.2Lentreprise commerciale et la mthode des quatre carts (suite)
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  • 5 gatan morin diteur lte, Prvisions, contrle budgtaire et mesure de la performance. 3.Lcart des cots variables (cots variables unitaires budgts cots variables unitaires rels) volume rel (CUB CUR) VR Cet cart est d la variation des cots variables totaux. En gnral, cest le service des achats qui dtermine la valeur de lcart des cots variables. En multipliant la variation des cots variables par le volume rel, on ramne le budget de dpart sa valeur rvise selon le volume rel dactivit. 7.2Lentreprise commerciale et la mthode des quatre carts (suite)
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  • 6 gatan morin diteur lte, Prvisions, contrle budgtaire et mesure de la performance. 4.Lcart des frais fixes frais fixes budgts frais fixes rels FFB FFR Cet cart est d la variation des frais fixes. Habituellement, ce sont les services financiers qui dterminent ce dernier cart. Ces services laborent les budgets et sassurent du paiement des factures : le loyer, les amortissements, llectricit et autres. 7.2Lentreprise commerciale et la mthode des quatre carts (suite)
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  • 7 gatan morin diteur lte, Prvisions, contrle budgtaire et mesure de la performance. Laddition des quatre carts donne la variation totale entre les produits et charges dexploitation rels et les produits prvus au budget initial. Si lanalyse est effectue sur une base rgulire, elle permet lentreprise dadopter les mesures de correction appropries. Ces mesures peuvent porter tout autant sur des lments budgtaires que sur la gestion. 7.2Lentreprise commerciale et la mthode des quatre carts (suite)
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  • 8 gatan morin diteur lte, Prvisions, contrle budgtaire et mesure de la performance. 1.cart de volume : cart d la variation du volume des ventes (VR VB) M/CB unitaire 2.cart de prix de vente : cart d la variation du prix de vente (PVR PVB) VR 3.cart des cots variables : cart d la variation des cots variables (CUB CUR) VR 4.cart des frais fixes : cart d la variation des cots fixes FFB FFR Mthode des quatre carts
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  • 9 gatan morin diteur lte, Prvisions, contrle budgtaire et mesure de la performance. La socit Informat vend des systmes informatiques aux coles. Voici quelques rsultats relatifs aux cots rels et aux cots budgts pour les six premiers mois de son exercice financier au 30 juin 20X5. Le bnfice net avant impts sur le revenu est de 17 860 $ de moins que le montant prvu, mme si la socit a vendu 210 systmes informatiques au lieu des 200 systmes budgts et que ladministration a rduit certains frais, notamment les commissions de vente et le loyer. En outre, le prix de vente de 3 100 $ a t diminu 2 900 $. 7.3Un exemple rsolu de contrle budgtaire dune entreprise commerciale
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  • 10 gatan morin diteur lte, Prvisions, contrle budgtaire et mesure de la performance. 1.Lcart sur volume des ventes (volume rel volume budgt) marge sur cots variables budgte unitaire (VR VB) M/CB unitaire (210 units 200 units) (93 000 $/200 units) 10 units x 465 $ 4 650 $ cart favorable La croissance des ventes de 10 units a rapport 4 650 $. Lentreprise a ralis ses objectifs de vente. 7.3Un exemple rsolu de contrle budgtaire dune entreprise commerciale (suite)
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  • 11 gatan morin diteur lte, Prvisions, contrle budgtaire et mesure de la performance. 2.Lcart sur prix de vente (prix de vente rel prix de vente budgt) volume rel (PVR PVB) VR (2 900 $ 3 100 $) 210 units 42 000 $ cart dfavorable Pour atteindre les objectifs de vente, on a probablement diminu le prix de vente de 200 $. Cependant, cet effort tait peut-tre trop important et a cot 42 000 $ de bnfice. 7.3Un exemple rsolu de contrle budgtaire dune entreprise commerciale (suite)
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  • 12 gatan morin diteur lte, Prvisions, contrle budgtaire et mesure de la performance. 3.Lcart des cots variables (cots variables unitaires budgts cots variables unitaires rels) volume rel (CUB CUR) VR ((527 000 $ / 200 units) (538 860 $ / 210 units)) 210 units (2 635 $ 2 566 $) 210 units 69 $ x 210 units 14 490 $ cart favorable Les cots variables unitaires ont aussi baiss de 69 $ par rapport au budget, soit 30 $ pour le cot dachat et 39 $ pour les commissions de vente. Cette diminution du prix dacquisition ne permettait pas de rduire autant le prix de vente. 7.3Un exemple rsolu de contrle budgtaire dune entreprise commerciale (suite)
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  • 13 gatan morin diteur lte, Prvisions, contrle budgtaire et mesure de la performance. 4.Lcart des frais fixes frais fixes budgts frais fixes rels FFB FFR 65 000 $ 60 000 $ 5 000 $ cart favorable Dans ce cas, il sagit dun lment positif dans le contrle financier des cots de la socit qui lui a permis dconomiser un montant important. 7.3Un exemple rsolu de contrle budgtaire dune entreprise commerciale (suite)
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  • 14 gatan morin diteur lte, Prvisions, contrle budgtaire et mesure de la performance. cart total entre les frais fixes rels et les frais fixes budgts 1.Lcart sur volume des ventes4 650 $Favorable 2.Lcart sur prix de vente42 000 $Dfavorable 3.Lcart des cots variables14 490 $Favorable 4.Lcart des frais fixes5 000 $Favorable cart total17 860 $Dfavorable 7.3Un exemple rsolu de contrle budgtaire dune entreprise commerciale (suite)
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  • 15 gatan morin diteur lte, Prvisions, contrle budgtaire et mesure de la performance. On peut aussi calculer les carts laide dun tableau danalyse. Un nombre en caractres gras permet dtablir le lien entre la formule utilise et le type dcart. La diffrence est favorable lorsque le bnfice net avant impts est plus lev dans le budget rvis que dans le budget initial. Elle est galement favorable lorsque le bnfice net avant impts est plus lev dans le budget rel que dans le budget rvis, ce qui nest pas le cas ici. On a donc un cart favorable de (32 650 $ 28 000 $) 4 650 $ et un cart dfavorable de (10 140 $ 32 650 $) 22 510 $. En effet, le bnfice rel est infrieur au bnfice budgt rvis. La diffrence nette reprsente donc un cart dfavorable de (22 510 $ 4 650 $) 17 860 $. 7.3Un exemple rsolu de contrle budgtaire dune entreprise commerciale (suite)
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  • 16 gatan morin diteur lte, Prvisions, contrle budgtaire et mesure de la performance. 1.Lcart sur volume des ventes (volume rel volume budgt) marge sur cots variables budgte unitaire 1 (VR VB) M/CB unitaire Note : Pour tous les carts, si la rponse est positive, lcart est favorable. linverse, si la rponse est ngative, lcart est dfavorable. Cet cart est d la variation du volume des ventes. Il est identique lcart sur volume de vente pour lentreprise commerciale, soit celui de la mthode des quatre carts. 7.4Lentreprise de transformation et la mthode des 10 carts
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  • 17 gatan morin diteur lte, Prvisions, contrle budgtaire et mesure de la performance. 2.Lcart sur prix de vente (prix de vente rel prix de vente budgt) volume rel (PVR PVB) VR Cet cart est d la variation du prix de vente. Il est identique lcart sur prix de vente pour lentreprise commerciale, soit celui de la mthode des quatre carts. 7.4Lentreprise de transformation et la mthode des 10 carts (suite)
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  • 18 gatan morin diteur lte, Prvisions, contrle budgtaire et mesure de la performance. 3.Lcart de prix des matires premires (prix unitaire budgt prix unitaire rel) quantit relle utilise (PUB PUR) QUR Cet cart est d la variation du prix dachat des matires premires. 7.4Lentreprise de transformation et la mthode des 10 carts (suite)
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  • 19 gatan morin diteur lte, Prvisions,