A Szamvitel Alapjai

1Mrlegkpes knyvel Vllalkozi szak: rai jegyzetek, feladatok megoldssal egytt

I. A SZMVITEL ALAPJAI

Fogalma: Elszmolsi s informcis rendszer, amely a gazdlkodknl bekvetkezgazdasgi esemnyeket megfigyeli, megmri, feljegyzi.

Megfigyels: vgig nyomon kveti a beszerzstl a knyvekbl val kikerlsig.

Megmrs: rtket rendel hozz. (forintost)

Feljegyzs: knyvekben val rgzts.

Feladata: a piaci szereplk tjkoztatsa.

Szmvitel az 1600-as vektl ltezik, Luca Pacoli szerzetes tallta ki.Szmviteli trvny a rendszervltozs ta, 1991.vi XVII. trvny.Most a 2000.vi C trvny van hatlyban. Tbbszr mdostott, EU konform trvny.

A trvny hatlya kiterjed a gazdlkodkra.

Nem terjed ki a szmviteli trvny hatlya az egyni vllalkozra, klfldi szkhelyvllalkozs magyarorszgi kereskedelmi kpviseletre, polgrjogi trsasgra s arra avllalkozsra, aki az adott vben nyilvntartsait az EVA, KIVA, KATA trvny szerintvezeti.

Forrs: http://www.doksi.hu

2Szmviteli mrsi mdok:1. Termszetes mrtkegysgben: minden ms mrsmd alapjt kpezi. Hasznlata az

alapnyilvntartsokra korltozdik. (Ft, db, kg stb.)2. rtkben trtn mrs: legfbb szmviteli mrsmd. Teljeskr mrst tesz

lehetv. Hasznlata a beszmolban. (Ft, deviza)

rtk (V) = mennyisg (q) * egysgr (P)

3. Gazdasgtechnikai mrszmokban trtn mrsek: egyes szakmk ltalltrehozott specilis mrszmok. (tonna/km, gpra)

Szmviteli rendszer elemei:1. Knyvvezets2. Beszmol3. Knyvvizsglat4. Nyilvnossgra hozatal

1. Knyvvezets

Fogalma: gazdasgi esemnyek feljegyzse, rgztse. A nyilvntartsokat v vgn lezrja.(knyvvitel, knyvels)

Trvnyi elrsok:- magyar nyelv- kt knyvviteli rendszerben (egyszeres knyvvitel pnzforgalmi szemllet, vagy

ketts knyvvitel teljests szemllet, pnzmozgstl fggetlenl minden gazdasgiesemnyt rgzt)

- minden vllalkozs kteles ketts knyvvitelt alkalmazni- egyszeres knyvvitelt kteles vezetni az a gazdlkod, aki egyszerstett beszmolt

kszt.

2. Beszmol

Fogalma: a gazdlkod vagyoni, pnzgyi helyzett bemutat okmny.

Ketts knyvviteli rendszerben:

a) ves beszmol- mrleg- eredmnykimutats- kiegszt mellklet- zleti jelents (hozztartozik a beszmolhoz, de nem rsze, mert nem kell

nyilvnossgra hozni, csak ktelez elkszteni)

b) Egyszerstett ves beszmol- egyszerstett mrleg- egyszerstett eredmnykimutats- kiegszt mellklet


3c) sszevont (konszolidlt) ves beszmol- sszevont mrleg- sszevont eredmnykimutats- sszevont kiegszt mellklet- sszevont zleti jelents

Egyszeres knyvviteli rendszerben:

d) Egyszerstett beszmol- egyszerstett mrleg- eredmny levezets

Minden ketts knyvvitelt vezet vllalkoz kteles ves beszmolt kszteni, kivve: hajogosult egyszerstett ves beszmolt kszteni s lt ezzel a vlasztsi lehetsggel.

Jogosultsgi felttel: hrom mutatrtk kzl brmely kett 2 egymst kvet vfordulnapjn ne lpje t a megadott hatrrtket.

Nett rbevtel: 1 millird forint Mrlegfsszeg: 500 milli forint tlagos statisztikai ltszm: 50 f

jonnan alakult vllalkozsoknl a trgyvi vrhat adatok alapjn vlaszthat azegyszerstett ves beszmol.

A felttelek teljeslse esetn sem vlaszthatja az egyszerstett ves beszmolt:- Nyrt.- anyavllalat- konszolidlsba bevont vllalkozs- olyan vllalkozs, amelynek kibocstott rtkpaprjai tzsdei kereskedelemben

engedlyezettek

Kteles sszevont (konszolidlt) ves beszmolt kszteni: anyavllalatok. (egy msikvllalkozsban meghatrozott tbbsge, befolysa van.)

Egyszerstett beszmolt kszthet az a gazdlkod, akinek ezt Kormnyrendelet lehetvteszi. (kltsgvetsi szervek, egyb szervezetek)

2013.01.01-tl 398/2012 (XII.20.) Kormnyrendelet: Mikrogazdlkodi egyszerstett vesbeszmol (egyszerstett ves beszmol specilis vltozata)

- Vlaszthat de nem ktelez a norml ves beszmol helyett.- Nem ktelezett nvizsglatra.- Hrom mutatszm kzl brmely kett 2 egymst kvet v fordulnapjn ne lpje

t a megadott hatrrtket.

Nett rbevtel: 200 milli forint Mrlegfsszeg: 100 milli forint tlagos statisztikai ltszm: 10 f

Hrom lezrt zleti v utn trhet csak vissza a norml beszmolhoz!


43. Knyvvizsglat

Clja: a beszmol a szmviteli trvnynek megfelelen kszlt-e el s a vllalkozsvagyoni, pnzgyi helyzetrl vals, megbzhat sszkpet ad.

Minden ketts knyvvezetst alkalmaz vllalkozs kteles knyvvizsglatot vgezni!Mikor nem ktelez:

- ha az ves nett rbevtel a megelz kt v tlagban nem haladja meg a 200 milliforintot

- s a foglalkoztatottak szma az 50 ft.

Nem kaphat mentessget az a ketts knyvvitelt vezet vllalkozs, akinl a knyvvizsglatjogszably alapjn ktelez.

- hitelintzetek- Nyrt-k- takarkszvetkezetek- konszolidlsba bevont vllalkozsok- klfldi szkhely vllalkozsok magyarorszgi fiktelepei

Knyvvizsglatot csak Magyar Knyvvizsgli Kamarai (MKVK) tagsggal rendelkez,okleveles knyvvizsgl, vagy knyvvizsgl trsasg vgezhet!

Knyvvizsgl feladata:a) a knyvvezets s a beszmol fellvizsglatab) a benne szerepl adatok valdisgnak igazolsac) ezek alapjn knyvvizsgli jelents ksztsed) beszmol zradkkal val elltsa

hitelestett zradk minden rendben van elutast zradk szndkos trvnysrts, csals merlt fel fgg zradk aprbb, knnyen javthat hibk esetn

4. Nyilvnossgra hozatal

Clja: a piaci szereplk tjkoztatsa. Ktelez minden ketts knyvvitelt vezet szmra.Hatrideje a kvetkez v mjus 31. Lettbe kell helyezni a beszmolt, a knyvvizsglijelentst, adzott eredmny felhasznlsra vonatkoz javaslatot.

sszevont beszmol nyilvnossgra hozatali hatrideje: kvetkez v jnius 30.

A nyilvnossgra hozatalnak kt formja van:a) lettbe helyezs (cgbrsgon)b) kzzttel (egy hiteles beszmol pldnyt elektronikus ton meg kell kldeni a

cginformcis szolglatnak)

zleti v: az az idszak, amelyrl a beszmol kszl. Idtartama megegyezik a naptrivvel. Ettl kt esetben trhet el: klfldi anyavllalat magyarorszgi lenyvllalata sklfldi szkhely vllalat magyarorszgi telephelye, ha a klfldi vllalatnl is eltr anaptri vtl.


5Az zleti v 12 hnap, kivve:- eltrsasgi idszak- talakuls- cg megsznse- deviza nemek kztti ttrs miatt

Beszmolhoz kapcsold idpontok:- jan. 1. zleti v kezdnapja- dec. 31. zleti v vge- mjus 31. lettbe helyezs vgs idpontja- mrlegkszts napja

Szmviteli politika

Fogalma: azon szablyok sszessge, amellyel a vllalkozs meghatrozza, hogy a szmvitelitrvny ltal knlt vlasztsi lehetsgek kzl melyiket, milyen felttelek mellettalkalmazza.

Tartalma:- mit tekint a vllalkozs jelentsnek, nem jelentsnek, lnyegesnek, nem lnyegesnek,

tartsnak- zleti v idtartama- beszmol formja (mrleg s eredmnykimutats vlasztott formi A vagy B tpus)- mrlegkszts idpontja- kltsgelszmols rendje (csak 5-s szmlaosztlyba, vagy a 6-os, 7-esbe is)- szablyzatok ksztse

Szablyzatok:

1. Eszkzk s forrsok rtkelsi szablyzata- eszkzk besorolsi helye- eszkzk bekerlsi rtknek meghatrozsa- rtkcskkens vlasztott mdszere, egysszegt alkalmaz-e- rtkveszts s visszars elszmolsnak mdjai- rtkhelyesbtst alkalmaz-e a vllalkozs- alapts kltsgeit aktivlja-e- K+F kltsgeket aktivlja-e- devizs ttelek rtkelse miknt trtnik (MNB, piaci)- kszletrtkels mdszere (FIFO, tlagr)- cltartalk kpzs szablyai

2. Leltrozsi s leltrksztsi szablyzat (szmviteli trvny szerint leltrozni nemktelez, de leltrt kszteni igen!)- leltrozs elksztsnek feladatai- leltrozsi egysgek kijellse (telephely, rszleg, osztly stb.)- leltrozs bizonylati mdja (leltrfelvteli vek, jegyzknyvek)- leltrozs mdja (tteles mennyisgi felvtel vagy az analitikus nyilvntartsokat

egyezteti a fknyvi knyvelssel)- leltreltrsek knyvviteli elszmolsnak mdja


63. Pnzkezelsi szablyzat- pnzforgalom lebonyoltsnak rendje- pnzkezels szemlyi- s trgyi felttelei- felelssgi szablyok- pnzmozgsok jogcme- napi zr kszpnz llomny max. nagysga- pnztrellenrzs gyakorisga, eljrsi rendje- pnzszllts felttelei- pnzmozgsok bizonylati rendje

4. nkltsg szmtsi szablyzat (termel tevkenysget vgz cgeknl van csakilyen)- mi a kalkulcis egysg (nkltsg szmts trgya)- kalkulcis sma meghatrozsa (milyen kltsgtnyezkbl tevdik ssze)- kzvetett kltsgek felosztsi mdja s az alkalmazott vettsi alapok- kltsgek utalvnyozsnak rendje- kalkulcis idszak hossza (milyen gyakorisggal kszljn nkltsg szmts)

Nem kteles nkltsg szmtsi szablyzatot kszteni:- egyszerstett beszmolt kszt gazdlkod- egyszerstett ves beszmolt kszt vllalkoz- mikrogazdlkod- az a vllalkozs, ahol a nett rbevtel cskkentve az ELB-vel s a kzvettett

szolgltatsok rtkvel nem haladja meg az 1 millird forintot, vagy a kltsgnemekszerinti kltsgek sszege nem haladja meg az 500 milli forintot. (5-sszmlaosztly)

Nett rbevtel (ELB + kzvettett szolgltatsok rtke) < 1.000.000 eFt

jonnan megalakul vllalkozsnl 90 napon bell kell elkszteni a szmviteli politikt.Ha vltozik a trvny, akkor a trvnyi vltozst is 90 napon keresztl van lehetsg tvezetnia szmviteli politikban.

A SZMVITELI ALAPELVEK

I. A vllalkozs folytatsnak elve

A beszmol elksztsekor s a knyvvezets sorn abbl kell kiindulni, hogy a gazdlkoda belthat jvben is fenn tudja tartani mkdst, folytatni tudja tevkenysgt, nemvrhat a mkds beszntetse vagy brmilyen okbl trtn jelents cskkense.

II. A teljessg elve

A gazdlkodnak knyvelnie kell mindazon gazdasgi esemnyeket, amelyek az zletiv janur l-jtl december 31-ig felmerltek, tovbb azokat a gazdasgi esemnyeketis, amelyek a mrleg fordulnapjt kveten, de mg a mrleg elksztst megelzenvltak ismertt, s megvltoztatjk a mrleggel lezrt zleti v eredmnyt.

III. A valdisg elve

A knyvvezetsben rgztett s a beszmolban szerepl tteleknek a valsgban ismegtallhatknak, bizonythatknak, kvlllk ltal is megllapthatknak kell lennik.


7rtkelsknek meg kell felelnik a szmviteli trvnyben elrt rtkelsi elveknek saz azokhoz kapcsold rtkelsi eljrsoknak.

IV. Az vatossg elve

Nem lehet eredmnyt kimutatni akkor, ha az rbevtel, bevtel pnzgyi realizlsabizonytalan. Az rtkcskkenseket, rtkvesztseket s a cltartalkokat el kellszmolni, fggetlenl attl, hogy az zleti v eredmnye nyeresg vagy vesztesg.

V. Az sszemrs elve

Az adott idszak bevteleivel szembe kell lltani a bevteleknek megfelelkltsgeket, rfordtsokat, fggetlenl a pnzgyi teljeststl. A bevteleknek s akltsgeknek ahhoz az idszakhoz kell kapcsoldniuk, amikor azok gazdasgilag felmerltek.

VI. Az egyedi rtkels elve

Az eszkzket s a ktelezettsgeket a knyvvezets s a beszmol sorn egyedilegkell rgzteni s rtkelni.

VII. A brutt elszmols elve

Bevtelek s kltsgek, rfordtsok, illetve kvetelsek s ktelezettsgek egymssalszemben nem szmolhatk el.

VIII. Az idbeli elhatrols elve

Ha egy bevtel, kltsg vagy rfordts tbb zleti vet is rint, akkor azt az egyes vekkztt meg kell osztani.

IX. A tartalom elsdlegessge a formval szemben

A beszmolban s az azt altmaszt knyvvezets sorn a gazdasgi esemnyeket,gyleteket a tnyleges gazdasgi tartalmuknak megfelelen kell bemutatni.

X. A lnyegessg elve

A beszmol szempontjbl lnyegesnek minsl minden olyan informci, amelynekelhagysa vagy tves bemutatsa befolysolja a beszmol adatait felhasznlk dntseit.

XI.. A kltsg-hozam sszevetsnek elve

A beszmolban nyilvnossgra hozott informcik hasznosthatsga lljon arnyban azinformci ellltsnak kltsgeivel.

XII. A vilgossg elve

A knyvvezetst s a beszmolt ttekinthet, rthet, a szmviteli trvnynekmegfelelen rendezett formban kell elkszteni.


8XIII. A folytonossg elve

Az zleti v nyit adatainak meg kell egyeznik az elz v megfelel zr adataival.Az egymst kvet vekben az eszkzk s forrsok rtkelse, az eredmny szmbavtelecsak a szmviteli trvnyben meghatrozott szablyok szerint vltozhat.

XIV. A kvetkezetessg elve

A beszmol tartalma s formja, valamint az azt altmaszt knyvvezets tekintetbenaz llandsgot s az sszehasonlthatsgot biztostani kell.

A szmviteli alapelveket mind a knyvvezets, mind a beszmol sszelltsa sorn rvnyestenikell!

MRLEG

A beszmol egyik rsze. A vllalkozs vagyoni helyzett bemutat szmviteli okmny.Statikus vagyon kimutats, egy adott idpontban mutatja a vllalkozs vagyoni helyzett.(mrleg fordulnapjn) A vllalkozs vagyont ketts szemlletben mutatja be. (eszkzk,forrsok)

Eszkzk (aktvk) Forrsok (passzvk)

A vllalkozs vagyonnakkonkrt megjelensi formi.(mibl tevdik ssze)

A vagyon eredett mutatja.(milyen forrsbl szrmazik avagyon)

sszesen: ***Mrlegfsszeg*** sszesen: ***Mrlegfsszeg***

Kt tpusa van:A vltozat: ktoldalas, klasszikus. (eszkz-forrs oldal)B vltozat: lpcszetes elrendezs. (eszkzk megtrlsi sorrendben, forrsok lejratisorrendben) Olyan vllalkozsoknl, ahol a likviditsnak nagy szerepe van. Pl. bankok.A kivlasztott mrlegtpust a szmviteli politikban rgzteni kell.

A, B, C, G = MrlegfcsoportokI., II., III., = Mrlegcsoportok

1., 2., 3., . = Mrlegttelek/Mrlegsorok

1. Eszkzk:A. Befektetett eszkzk (1 vnl tovbb vannak a vllalkozs tulajdonban)B. Forg eszkzk (1 vnl kevesebb ideig vannak a vllalkozs tulajdonban)

Besorolsuk az adott vllalkozs feladata.

2. Forrsok:A. Sajt tkeB. Ktelezettsgek (idegen tke)

a. hossz lejrat (1 ven tli)


9- hitel- lzing

b. rvid lejrat (1 ven belli)- ad- br- szlltk

A mrlegben szerepl adatok valdisgt al kell tmasztani. (leltrral, knyvvezetssel)Az rtkadatokat ezer Ft-ban kell feltntetni, kivve ha a mrlegfsszeg nagyobb, mint 100millird Ft.

Specilis mrlegfajtk:- zrmrleg (adott zleti v mrlege)- nyit mrleg (zleti v 1. napjn meglv vagyon. Megegyezik az elz v zr

mrlegvel- kzbens mrleg: vkzben ksztett mrlegek, specilis clbl pl. hitelfelvtel,

osztalk elleg

Mrleg s a leltr kapcsolata:- mindkett vagyon kimutats, de a bemutats mdja klnbzik (leltr mennyisg +

rtk, mrleg rtk)- statikus- teljeskr kimutats

EREDMNYKIMUTATS

Fogalma: A vllalkozs pnzgyi, jvedelmi helyzett bemutat szmviteli okmny. Levezetiaz adott v mrleg szerinti eredmnyt, bemutatja annak alakulsra hat tnyezket.Dinamikus pnzgyi kimutats, egy adott idszakot mutat be.

Eredmny = Bevtel Rfordts

EredmnyBevtel > Rfordts + NyeresgBevtel < Rfordts VesztesgBevtel = Rfordts Nulla

Tpusai: sszkltsg vagy forgalmi kltsg eljrs. Ezen bell is lehet A tpus(lpcszetes), B tpus (2 oldalas). (sszesen 4 fle)

Tagolsa:1., 2., 3., 4., . Eredmnykimutats sorokI., II., III., Eredmnykimutats csoportokA., B., C., Eredmnykategrik

Tartalma:

A., Bevtelek:1. rtkests nett rbevtele: adott idszakban rtkestett termkek s szolgltatsok

fa nlkli ellenrtk, felrral nvelve s az engedmnyekkel cskkentve.


10

rtkests rbevtele (fa nlkl)+ Felr Engedmny

rtkests nett rbevtele

Az rtkests irnyt tekintve kt fle lehet, belfldi vagy export.

Export rtkests rbevtelt cskkenti a magyar llamhatr s a klfldi rendeltetsihely kztt felszmtott szlltsi-, rakodsi- s raktrozsi kltsg.

2. Egyb bevtelek: mindig a szoksos, rendszeres zletmenethez kapcsoldnak.- rtkestett immaterilis javak s trgyi eszkzk bevtelei- kapott ksedelmi kamat, ktbr, brsg, krtrts- utlag kapott nagy vevi kedvezmnyek (rabat egsz vben tle vsroltam)- cltartalk felhasznls- visszart rtkveszts s terven felli rtkcskkens- biztost ltal visszaigazolt krtrts- kltsgek s rfordtsok ellenttelezseire kapott tmogats

3. Pnzgyi mveletek bevtelei:- kapott osztalk- devizs vevk, szlltk rfolyam nyeresge- valuta, deviza kszletek rfolyam nyeresge- kapott kamatok- pnzgyi rendezshez kapcsoldan kapott engedmny (skont hatrid eltti

fizets)

4. Rendkvli bevtelek: nem kapcsoldnak a szoksos zletmenethez, eseti jellegek- apportknt tadott eszkzk trsasgi szerzds szerinti rtke- trts nlkl tvett eszkzk piaci rtke- ajndkba, hagyatkbl kapott eszkzk piaci rtke- leltri tbbletknt tallt eszkzk piaci rtke- elengedett ktelezettsg- tvllalt tartozsunk- fejlesztsi clra kapott tmogats- vglegesen tvett pnzeszkz

B., Rfordtsok:1. Kltsgek

2. Egyb rfordtsok: szoksos gymenethez kapcsoldnak.- rtkestett immaterilis javak s trgyi eszkzk knyv szerinti rtke- adott ksedelmi kamat, ktbr, brsg, krtrts- utlag adott nagy vevi engedmny- cltartalk kpzs- elszmolt rtkveszts, terven felli rtkcskkens- kltsgek s rfordtsok ellenttelezsre adott tmogats- leltrhiny


11

3. Pnzgyi mveletek rfordtsai:- devizs vevk, szlltk rfolyam vesztesge- valuta, deviza kszletek rfolyam vesztesge- fizetett kamatok- pnzgyi rendezshez kapcsoldan adott engedmny- rtkpaprok rtkveszse s visszarsa

4. Rendkvli rfordtsok:- apportba adott eszkzk knyv szerinti rtke- trts nlkl tadott eszkzk knyv szerinti rtke- elengedett kvetels- mstl tvllalt tartozs- fejlesztsi clra adott tmogats- vglegesen tadott pnzeszkz

rtkels

Fogalma: az az eljrs, amellyel az egyes vagyonelemek rtkt kiszmtjuk.

A vagyonelemek hrom esetben kerlnek rtkelsre:1. llomnyba vtel (bekerlsi rtk)2. vkzi rtkels (nyilvntartsokbl kikerl, knyv szerinti rtk)3. v vgi rtkels (mrlegrtk)

Bekerlsi rtk: az eszkz megszerzse, ltestse, zembe helyezse rdekben az zembehelyezsig, ill. raktrba trtn beszlltsig felmerlt, az eszkzhz egyedileghozzkapcsolhat ttelek egyttes sszege.

Beszerzsi kltsg: vsrls esetn.Ellltsi kltsg: sajt beruhzs, elllts esetn.

Bekerlsi rtket nvel ttelek:- vtelr (felr, engedmny)- szlltsi, fuvarozsi, rakodsi, raktrozsi kltsg- zembe helyezsi, alapozsi, szerelsi kltsg- bizomnyi, kzvetti dj- beszerzshez kapcsold adk, vm, illetk (jvedki ad, regisztrcis ad,

vagyonszerzsi illetk)- elzetesen felszmtott, de le nem vonhat fa (fordtott fa)- hatsgi, igazgatsi szolgltats dja- szakrti dj- krnyezetvdelmi termkdj- az eszkz beszerzshez, ellltshoz felvett hitel/klcsn jrulkos djai

(bankgarancia dja, kezelsi kltsg, folystsi jutalk, rendelkezsre tartsi jutalk,szerzds kzjegyzi hitelestsnek dja, aktivlsig felmerlt kamat)

- biztostsi dj (aktivlsig felmerlt)- eszkz beszerzshez kapcsold deviza ktelezettsg rfolyam vesztesge az

aktivlsig- a beszerzett eszkz tartozkai, alkatrszei (aktivlsig)


12

Bekerlsi rtket cskkent ttelek:- az eszkz beszerzsvel kapcsolatos deviza ktelezettsg rfolyam nyeresge az

aktivlsig- prbazemels sorn ellltott s raktrra vett termk kzvetlen nkltsge- bekerlsi rtkben elszmolt kamat sszegt cskkenti a beruhzsra adott elleg

utn annak elszmolsig, ill. a beruhzsra elklntett pnzeszkzk utn annakfelhasznlsig kapott kamat sszege

Beruhzshoz kapcsoldan vglegesen kapott tmogats sszege nem rsze a bekerlsirtknek. (rendkvli bevtel)

Trgyi eszkzkn vgzett feljtsi munka rtke az adott eszkz nett rtkt nveli.

Nem rsze a bekerlsi rtknek:- elzetesen felszmtott, levonhat fa- aktivls utn felmerlt hitelkamat s biztostsi dj (pnzgyi szolgltats s egyb

szolgltats kltsge)- aktivls utn vsrolt tartozkok s alkatrszek (anyagkltsg)- karbantartsi kltsg (ignybevett szolgltats)

Ellltsi kltsg: azok a kltsgek, amelyek az eszkz ellltsa sorn kzvetlenlfelmerltek, az ellltssal bizonythatan szoros kapcsolatban voltak, ill. az eszkzremegfelel mutatk segtsgvel elszmolhatk. Kzvetett kltsgek tminsthetekkzvetlen kltsgg, pl. gpra a termkhez kapcsolhat valamilyen mutat szmtsval.

Knyv szerinti rtk: (nyilvntartsi rtk) Az az rtk, amelyen az adott vagyonelem adottpillanatban a nyilvntartsokban szerepel.

Mrlegrtk: az az rtk, amelyen az adott vagyonelem bekerl a mrlegbe. v vgirtkelssel mdostott knyv szerinti rtk.

rtkhelyesbts: befektetett eszkzk piaci rtke s knyv szerinti rtke kztti pozitvklnbzet. (piaci rtk > knyv szerinti rtk)

rtkveszts: az eszkzk (nem csak a befektetett eszkzk!) piaci rtke s knyv szerintirtke kztti negatv klnbzet. (piaci rtk < knyv szerinti rtk)

rtkcskkens: immaterilis javak s trgyi eszkzk erklcsi avulsa, fizikai kopsa.

rtkcskkensi lers: fizikai kops, erklcsi avuls pnzben kifejezett rtke.1. terv szerinti rtkcskkens2. terven felli rtkcskkens

1. Terv szerinti rtkcskkens: csak az immaterilis javaknl s a trgyi eszkzknlltezik. Hasznlatba vteltl kezdden ktelez elszmolni az eszkz hasznoslettartama alatt. (hasznos lettartam meghatrozsa a szmviteli politikban) A lersalapja a maradvnyrtkkel cskkentett bekerlsi rtk.


13

Nem lehet rtkcskkenst elszmolni:- fldterlet- erd- telek (kivtel: bnyamvelsre hasznlt, veszlyes hulladk trolsra szolgl

telek)- beruhzsra- mr teljesen lert eszkz- maradvnyrtket elrt eszkzk- nem szabad: kp- s hang archvumok, kpzmvszeti alkotsok, rgszeti

leletek

2. Terven felli rtkcskkens: csak bizonyos esetekben ktelez az elszmolsa. Pl.kresemny, rongls, piaci rtk alacsonyabb, mint a knyv szerinti rtk.

6. feladat

Egy trsasg sajt irodahzat pttet. Az ptssel kapcsolatban a kvetkez kltsgek merltek fel:

Tervezsi kltsg 2.455.000 Ft + FA ptsi engedly hatsgi dja 260.000 Ft Kivitelezsi kltsg 9.700.000 Ft + FA Hasznlatba vteli engedly dja 745.000 Ft

Az pletet alapozst sajt vllalkozsban vgeztk el, amellyel kapcsolatban az albbi kzvetlenkltsgek merltek fel:

Anyagkltsg l .000.000 Ft + FA


14

Kzvettett szolgltatsok 400.000 Ft + FA Brkltsg 500.000 Ft Trsadalombiztostsi jrulk 27% rtkcskkensi lers 225.000Ft Ignybe vett szolgltatsok 230.000 Ft + FA Felmerlt kzvetett kltsg 500.000 Ft

Az pletet trgyv janur l-jn zembe helyeztk.

Feladat:

Hatrozza meg az plet bekerlsi rtkt!Szmtsa ki az plet rtkcskkensi lersnak venknti sszegt, ha - az egyszersts miatt - azplet lettartama 4 v. A tervezett maradvnyrtk 3.130.000 Ft.

Az alkalmazott lersi mdszerek:a) Lineris lersb) Degresszv lers, brutt rtk utn cskken kulcsok felhasznlsval. Az

alkalmazott szorzkulcsok: 1,7 1,3 0,7 0,3c) Degresszv lers a brutt rtk alapjn az vek szma sszege mdszerreld) Degresszv lers vente abszolt sszegben.

l.v 4.840.000 Ft 2.v 3.565.000Ft 3. v 2.280.000 Ft 4. v 1.835.000 Ft

e) Degresszv lers a nett rtk utn lland lersi kulcs segtsgvel.f) Teljestmnyarnyos lers. A tervezett teljestmny 8.000 zemra. Az venknti

tervezett zemra felhasznls a kvetkez: l.v 3.000 zemra 2. v 2.500 zemra 3. v 1.500 zemra 4. v 1.000 zemra

Bekerlsi rtk:

+ Tervezsi kts. 2.455.000 Ft+ ptsi engedly dja 260.000 Ft+ Kivitelezsi kts. 9.700.000 Ft+ Hasznlatba vtel dja 745.000 Ft+ Anyagkts. 1.000.000 Ft+ Kzvettett szolg. 400.000 Ft+ Brkltsg 500.000 Ft+ TB jrulk 135.000 Ft 500.000*0,27+ rtkcskkensilers

225.000 Ft alapozshoz hasznltgpek cs-je

+ Ignybe vett szolg. 230.000 FtBekerlsi rtk 15.650.000 Ft


15

a) Lineris rtkcskkens

Bekerlsi rtk: 15.650.000 Ft Maradvnyrtk: 3.130.000 Ftcs lers alapja: 12.520.000 Ft

ves cs:. . = 3.130.000 Ft/v

vek ves cs Halmozott cs Nett rtk1. 3.130.000 3.130.000 12.520.0002. 3.130.000 6.260.000 9.390.0003. 3.130.000 9.390.000 6.260.0004. 3.130.000 12.520.000 3.130.000

Bekerlsi rtk Halmozott rtkcskkens = Nett rtk

b) Degresszv (szorzkulcsos)

Lineris kulcs:% = 25%/v

1,7+1,3+0,7+0,3=4

vek Kulcs ves cs Halmozott cs Nett rtk1. 25%*1,7=42,5% 12.520.000*0,425=5.321.000 5.321.000 10.329.0002. 25%*1,3=32,5% 12.520.000*0,325=4.069.000 9.390.000 6.260.0003. 25%*0,7=17,5% 12.520.000*0,175=2.190.000 11.581.000 4.069.0004. 25%*0,3=7,5% 12.520.000*0,075=939.000 12.520.000 3.130.000

c) Degresszv (vek szma sszege)

4+3+2+1 = 10

vek Kulcs ves cs Halmozott cs Nett rtk1. 4/10 12.520.000*4/10=5.008.000 5.008.000 10.642.0002. 3/10 12.520.000*3/10=3.756.000 8.764.000 6.886.0003. 2/10 12.520.000*2/10=2.504.000 11.268.000 4.382.0004. 1/10 12.520.000*1/10=1.252.000 12.520.000 3.130.000

d) Degresszv (abszolt sszeg lers)

vek ves cs Halmozott cs Nett rtk1. 4.840.000 4.840.000 10.810.0002. 3.565.000 8.405.000 7.245.0003. 2.280.000 10.685.000 4.965.0004. 1.835.000 12.520.000 3.130.000


16

e) Degresszv (nett fix kulcsos lers)

Lersi kulcs: 1 = 1 . .. . = 0,33 ~ 33%vek ves cs Halmozott cs Nett rtk

1. 15.650.000*0,33=5.164.500 5.164.500 10.485.5002. 10.485.500*0,33=3.460.215 8. 624.715 7.025.2853. 7.025.285*0,33=2.318.344 10.943.059 4.706.9414. 4.706.941*0,33=1.553.291 12.496.350 3.153.650

f) Degresszv (teljestmnyarnyos)

1 zemrra jut cs:. .. = 1.565 Ft/

vek ves cs Halmozott cs Nett rtk1. 3.000*1.565=4.695.000 4.695.000 10.955.0002. 2.500*1.565=3.912.500 8. 607.500 7.042.5003. 1.500*1.565=2.347.500 10.955.000 4.695.0004. 1.000*1.565=1.565.000 12.520.000 3.130.000

8. feladat

Egy trsasg trgyi eszkzt vsrolt. A beszerzssel sszefggsben a kvetkez rfordtsokmerltek fel:

Import szmla szerinti r: 2.500.000 Ft Alapozsi kltsg F-val: 203.200 Ft Tartozkok F-val nvelt rtke: 152.400 Ft Szlltsi kltsg F-val: 381.000 Ft Vm: 700.000 Ft Vmptlk: 50.000 Ft Vmhivatal ltal kivetett FA: 800.000 Ft Az alapozst vgz cgtl kapott utlagos engedmny: 12,5% Statisztikai illetk: 60.000 Ft Biztostsi dj zembe helyezsig: 80.000 Ft Aktivlsig fizetett hitelkamat: 50.000 Ft

Az FA mrtke 27%.A trgyi eszkz tervezett hasznlati ideje 4 v. Az aktivls idpontja 2013. prilis 1-je.

Feladat:1. Szmtsa ki a vsrolt trgyi eszkz beszerzsi kltsgt!2. Tervezze meg a trgyi eszkz egyes vekben elszmolhat rtkcskkensnek sszegt snett rtkt lineris, illetve degresszv lers esetn! A degresszv lersnl alkalmazza azvek szma sszege mdszert, illetve a nett rtk alap lerst, ha a tervezett maradvnyrtk102 400 Ft!


17

Vtelr 2.500.000 Ft+ alapozsi kltsg 160.000 Ft 203.200/1,27+ tartozkok 120.000 Ft 158.400/1,27+ szlltsi kltsg 300.000 Ft 381.000/1,27+ vm 700.000 Ft+ vmptlk 50.000 Ft engedmny 20.000 Ft 160.000*0,125 (12,5%)+ statisztikai illetk 60.000 Ft+ biztostsi dj 80.000 Ft+ hitel kamat 50.000 FtBekerlsi rtk 4.000.000 Ft

Bekerlsi rtk: 4.000.000 Maradvnyrtk: 102.400cs lers alapja: 3.897.600

Naptri vek I.1.- III.31. IV.1- VI.30. VII.1. IX.30. X.1. XII.31.2013 1. v 1. v 1. v2014 1. v 2. v 2. v 2. v2015 2. v 3. v 3. v 3. v2016 3. v 4. v 4. v 4. v2017 4. v

a) Lineris rtkcskkens

ves cs:. . = 974.400 Ft/v

vek ves cs Halmozott cs Nett rtk2013. 974.400*3/4=730.800 730.800 3.269.2002014. 974.400 1.705.200 2.294.8002015. 974.400 2.679.600 1.320.4002016. 974.400 3.654.000 346.0002017. 974.400*1/4=243.600 3.897.600 102.400

b) Degresszv (vek szma sszege)

4+3+2+1 = 10

vek ves cs1. 3.897.600*4/10=1.559.0402. 3.897.600*3/10=1.169.2803. 3.897.600*2/10= 779.5204. 3.897.600*1/10= 389.760

vek Naptri ves cs Halmozottcs

Nettrtk

2013. 1.559.040*3/4=1.169.280 1.169.280 2.830.7202014. (1.559.040*1/4)+(1.169.280*3/4)

=1.266.7202.436.000 1.564.000


18

2015. (1.169.280*1/4)+ (779.520*3/4)=876.960

3.312.960 685.040

2016. (779.520*1/4)+ (389.760*3/4) 3.800.160 199.8402017. 389.760*1/4=97.440 3.897.600 102.400

c) Degresszv (nett fix kulcsos lers)

Lersi kulcs: = 1 .. . = 0,6 ~ 60%vek ves cs Halmozott cs Nett rtk

1. 4.000.000*0,6=2.400.000 2.400.000 1.600.0002. 1.600.000*0,6=960.000 3.360.000 640.0003. 640.000*0,6=384.000 3.744.000 256.0004. 256.000*0,6=153.600 3.897.600 102.400

vek Naptri ves cs Halmozottcs

Nettrtk

2013. 2.400.000*3/4=1.800.000 1.800.000 2.200.0002014. (2.400.000*1/4)+(960.000*3/4)

=1.320.0003.120.000 880.000

2015. (960.000*1/4)+ (384.000*3/4)=876.960

3.688.000 352.000

2016. (384.000*1/4)+ (153.600*3/4)=211.200

3.859.200 140.800

2017. 153.600*1/4=38.400 3.897.600 102.400

16. feladat

Egy vllalkozs egy berendezst vsrolt 2009. februr l-jn. A berendezssel kapcsolatban akvetkez esemnyek trtntek:

beszerzsi r 13.650 (rfolyam: 250 Ft/) vmkltsg 34.125 Ft vmkezelsi dj s vmptlk 10.555 Ft statisztikai illetk 12.300 Ft import FA 25% szlltsrl szl szmla rtke (F-val egytt) 968.750 Ft a finanszrozshoz a vllalkozs hitelt vett ignybe 1.000.000 Ft sszegben. A hitel kamata

36%, a lejrata 4 v. A kamat s trleszts vente esedkes. A hitel felvtele 2009. februr10-n trtnt. A hitel felvtele eltt fizetett bankgarancia dj 10.000 Ft. (A szmtsoksorn 30 napos hnapokkal szmoljon!)

a tzvdelmi elrsok hatsgi fellvizsglatrt a szakrtnek fizetett dj 125.520 Ft + FA

A berendezst 2009. jnius 10-n aktivltk. Tervezett hasznlati ideje 4 v. A vllalkozs agp rtkcskkenst a szmviteli politikban rgztettek alapjn degresszv mdszerrel a mrtanisoros lerst alkalmazva szmolja el a hnap els napjn llomnyban lev eszkzkre. A tervezettmaradvnyrtk 281.250 Ft.


19

A berendezst 2012. december 2-n kresemny rte, amelynek kvetkeztben az eszkz nettrtke 80%-ra cskkent. A kr felt a biztost mg ez vben megtrtette. A vllalkozs dntsealapjn az eszkzt sajt tevkenysgben feljtottk, amelynek kltsge 162.500 Ft. Afeljtott eszkzt 2012. december 20-n ismt hasznlatba vettk. A kresemny kvetkeztben azeszkz tervezett lettartama 6 hnappal cskkent. A feljtst kveten a lers mdjt linerisravltoztattk.

Feladat:1. Hatrozza meg a berendezs bekerlsi rtkt!2. Mutassa be az eszkz rtkcskkensnek s nett rtknek alakulst!3. Hatrozza meg az eredmnyre gyakorolt hatst minden egyes vre vonatkozan!

ves trleszts: 1.000.000*1/4=250.000 Ft/v

Hitelkamat:2009. aktivlsig: 1.000.000*0,36*120/360=120.000 Ft2009. aktivls utn: 1.000.000*0,36*200/360=200.000 Ft2010-ben a trleszts eltti kamat: 1.000.000*0,36*40/360=40.000 Ft2010-ben a trleszts utni kamat: 750.000*0,36*320/360=240.000 Ft2011. 750.000*0,36*40/360+500.000*0,36*320/360=190.000 Ft2012. 500.000*0,36*40/360+250.000*0,36*320/360=100.000 Ft

Vtelr 3.412.500 Ft 13.650 *250+ vmkltsg 34.125 Ft+ vmptlk 10.555 Ft+ statisztikai illetk 12.300 Ft+ szlltsi kltsg 775.000 Ft 968.750/1,25+ hitelkamat 120.000 Ft+ bankgarancia dj 10.000 Ft+ szakrti dj 125.520 FtBekerlsi rtk 4.500.000 Ft

Degresszv mrtani soros, fix kulcsos lers

Lersi kulcs: = 1 .. . = 0,5 ~ 50%rtkcskkens az eszkz veire:

vek ves cs Halmozott cs Nett rtk1. 4.500.000*0,5=2.250.000 2.250.000 2.250.0002. 2.250.000*0,5=1.125.000 3.375.000 1.125.0003. 1.125.000*0,5=562.500 3.937.500 562.5004. 562.500*0,5=281.250 4.218.750 281.250

Naptrivek

I. II. III. IV. V. VI. VII. VIII. IX. X. XI. XII.

2009 10. 1 1 1 1 1 12010 1 1 1 1 1 1 2 2 2 2 2 22011 2 2 2 2 2 2 3 3 3 3 3 32012 3 3 3 3 3 3 4 4 4 4 4 4


20

2009.ves cs: 2.250.000*6/12=1.125.000 FtNett rtk: 4.500.000-1.125.000=3.375.000 Ft

Eredmnyhats: 1.125.000 (CS)200.000 (hitelkamat akt. utn)

1.325.0002010.ves cs: (2.250.000*6/12)+(1.125.000*6/12)=1.687.500 FtNett rtk: 3.375.000-1.687.500=1.687.500 Ft

Eredmnyhats: 1.687.500280.000

1.967.5002011.ves cs: (1.125.000*6/12)+(562.000*6/12)=843.750 FtNett rtk: 1.687.500 -843.750 =843.750 Ft

Eredmnyhats: 843.750190.000

1.033.7502012.ves cs: (562.000*6/12)+(281.250*6/12)=421.875 Ft

Nett rtk a kr eltt: 843.750-421.875=421.875 FtTerven felli cs: 421.875*0,2=84.375 Ft

Nett rtk a kr utn: 421.875-84.375=337.500 Ft

Nett rtk a feljts utn: 337.500+162.500=500.000 FtTerv szerinti cs a feljts utn: Nett rtk v vgn: 500.000 Ft

Eredmnyhats: 421.87584.375100.000+42.188564.062

2013.Htralv lejrati id: 48 h 42 h 6 h = 0Tovbbiakban terv szerinti rtkcskkenst mr nem lehet elszmolni r! Az eszkz rtkemarad 500.000 Ft.

Bekerlsi rtk sajtos esetei: (szmviteli trvny szerint)- apport tvtel (alapt okirat szerinti rtk)- trts nlkli tvtel esetn (piaci rtk)- tbbletknt fellelt eszkz esetn (piaci rtk)


21

- csere esetn (csereszerzds szerinti rtk)- telek s rajta ll plet egyttes beszerzse esetn, ha az pletet lebontjk, akkor

annak bontsi kltsgei s a telken vgzett fldmunkk kltsgei a telek bekerlsirtkt nvelik max. az res telek piaci rtknek szintjig. Az ezt meghalad bontsikltsgek az jonnan felpl plet bekerlsi rtkt nvelik.

- egy adott beruhzs miatt lebontott plet bontsi kltsgei az adott beruhzsbekerlsi kltsgeit nveli.

17. feladat

Egy vllalkozs beruhzst hajt vgre vegyes pnzgyi forrsbl. A rendelkezsre llhitelkeret 10.000.000 Ft, a vllalkozs pedig 7.000.000 Ft sajt pnzeszkzt klnt el.

A beruhzssal kapcsolatos rfordtsok: Telek s rajta ll plet rtke 10.000.000 Ft + FA A telken lev bontsra tlt plet bontsi kltsge 500.000 Ft + FA Telektrsi illetk 600.000 Ft Az res telek piaci rtke 12.000.000 Ft plet tervezsi dja l .200.000 Ft + FA plet kivitelezsi dja szmla szerint 5.000.000 Ft + FA Import gp szmla szerinti forintra tszmtott rtke 6.020.000 Ft Vmteher 500.000 Ft Statisztikai illetk 74.000 Ft Vmhatsg ltal kivetett FA 27% Gpvsrlshoz vglegesen kapott tmogats 1.500.000 Ft Belfldi szlltsi kltsg 200.000 Ft + FA Ksedelmes szllts miatti engedmny 20.000 Ft + FA Biztostsi dj a szlltsra 35.000 Ft A gp sajt vllalkozsban vgzett zembe helyezsi kltsge 550.000 Ft Aktivlsig beszerzett tartalk alkatrsz 150.000 Ft + FA Hitel rendelkezsre tartsi jutalka 200.000 Ft Elklntett bettszmla kamata az aktivlsig 100.000 Ft

A vllalkozs a rendelkezsre ll hitelkeretet a telek vtelrnak kiegyenltsre hasznltafel. Az aktivlsig felszmtott hitelkamat 800.000 Ft. Az elklntett sajt pnzeszkz azpletberuhzst finanszrozza.

Feladat: Hatrozza meg az egyes trgyi eszkzk bekerlsi rtkt!

Telek plet Gp+Vtelr 10.000.000 +Tervezsi dj 1.200.000 +Vtelr 6.020.000+trsi ill. 600.000 +Kivitelezsi dj 5.000.000 +Vm 500.000+Hitel 200.000 +Bontsi kts.

maradka100.000 +Stat.ill. 74.000

+Hitelkamat 800.000 Piaci rtk 6.300.000 +Szll.kts. 200.00011.600.000 Engedmny 20.000

+Bontsi kts. 400.000 +Biztosts 35.000Piaci rtk 12.000.000 +h.kts. 550.000

+Tart.alkatrsz 150.000Piaci rtk 7.509.000


22

KSZLETRTKELS

1. Plda01.01. Nyit kszlet: 0 Ft01.05. Beszerzs: 200 db, egysgr: 20 Ft/db + fa

Bekerlsi rtk: 200 db*20 Ft/db = 4.000 Ft01.07. Elads: 30 db, eladsi r: 40 Ft/db

rbevtel: 30*40=1.200 FtELB: 30*20=600 Ft (ennyibe kerlt az eladott kszlet)

2. Plda01.01. Nyit kszlet: 50 db, rtke: 3.500 Ft01.03. Beszerzs: 100 db, egysgr: 80 Ft/db + fa01.08. Beszerzs: 500 db, egysgr: 30 Ft/db + fa01.09. Elads: 350 db, eladsi r: 100 Ft/db + fa

rbevtel: 350*100=35.000 FtELB = ?

Kszletrtkelsi mdszerek:- FIFO (First In, First Out): elsknt beszerzett rut hasznljuk fel- Halmozott tlagr- Cssztatott (grdl) tlagr

Az rtkels mdja kszletcsoportonknt eltr is lehet!

Kszletek rtkvesztse:Akkor kell elszmolni, ha a mrlegksztskori piaci rtk jelentsen alacsonyabb, mint aknyv szerinti rtk.

21. feladat

Egy trsasg kszletvltozsnak adatai:

Mennyisg (t)Megnevezs Beszerzs Kiads Beszerzsi r (Ft/t)Nyit kszlet 2.640 12.5001 . beszerzs 1.320 14.000I. felhasznls 1.0562. beszerzs 3.300 15.5003. beszerzs 1.980 15.000II. felhasznls 3.9604. beszerzs 1.320 17.500III. felhasznls 3.300

Feladat:Hatrozza meg a felhasznlsok, valamint a zrkszlet rtkt, ha a trsasg

a) FIFOb) Halmozott tlagrc) Cssztatott (grdl) tlagr

mdszerrel rtkeli kszleteit!


23

a) FIFO

I. felhasznls:Nyitbl vesznk 1.056 t * 12.500 = 13.200.000 Ft

II. felhasznls:Nyitbl vesznk 1.584 t * 12.500 = 19.800.000 Ft1. beszerzsbl 1.320 t * 14.000 = 18.480.000 Ft2. beszerzsbl 1.056 t * 15.500 = 16.368.000 Ftsszesen: 3.096 t s 54.648.000 Ft

III. felhasznls:2. beszerzs 2.244 t * 15.500 = 34.782.000 Ft3. beszerzs 1.056 t * 15.000 = 15.840.000 Ftsszesen: 3.300 t s 50.622.000 Ft

Maradt:3. beszerzs 924 t * 15.000 = 13.860.000 Ft4. beszerzs 1.320 t * 17.500 = 23.100.000 FtZrkszlet mennyisge: 2.244 t, rtke: 36.960.000 Ft

b) Halmozott tlagr

I. felhasznls:tlag: (2.640*12.500)+(1.320*14.000) = 51.480.000 = 13.000 Ft/t

2.640+1.320 3.960

rtke: 1.056*13.000=13.728.000 Ft

II. felhasznls:tlag: 51.480.000+(3.300*15.500)+(1.980*15.000) = 132.330.000 = 14.321 Ft/t

3.960+1.980+3.300 9.240

rtke: 3.960*14.321=56.711.160 Ft

III. felhasznls:tlag: 132.330.000 +(1.320*17.500) = 155.430.000 = 14.791 Ft/t

9.240+1.320 10.560

rtke: 3.300*14.791=48.572.700 Ft

Zrkszlet:Mennyisge: 10.560 8.316 = 2.244 dbrtke: 2.244*14.719=33.029.436 Ft

kszletnvekeds kszletcskkens = Zrkszlet mennyisge

c) Cssztatott (grdl) tlagr

I. felhasznls:tlag: (2.640*12.500)+(1.320*14.000) = 51.480.000 = 13.000 Ft/t

2.640+1.320 3.960


24

rtke: 1.056*13.000=13.728.000 FtMaradt: 3.9601.056=2.904 tII. felhasznls:tlag: (2.904*13.000)+(3.300*15.500)+(1.980*15.000) = 118.602.000 = 14.492 Ft/t

2.904+1.980+3.300 8.184

rtke: 3.960*14.492=57.388.320 FtMaradt: 8.1403.960=4.224 tIII. felhasznls:tlag: (4.224*14.492) +(1.320*17.500) = 84.314.208 = 15.208 Ft/t

4.224+1.320 5.544

rtke: 3.300*15.208=50.186.400 FtMaradt: 5.5443.300=2.244 tZrkszlet:rtke: 2.244*15.208=34.126.752 Ft

23. feladat

Egy gazdasgi trsasg egyik anyagflesgnek nyilvntartsi adatai a kvetkezk:

Nyit kszlet: 800.000 Ft (8.000 kg)

Megnevezs Mennyisg (kg) Egysgr (Ft/kg)1 . beszerzs 4.600 1052. beszerzs 6.200 98I. felhasznls 16.0003. beszerzs 5.100 1034. beszerzs 10.400 95II. felhasznls 11.800rtkests 4.500Hiny 100

A december 31-n ismert piaci r 95 Ft/kg, mrlegksztskor 97 Ft/kg.

Feladat:Hatrozza meg a trgyidszaki cskkensek rtkt s a zrkszlet mrlegrtkt, ha avllalkozs az anyagkszletek rtkelsre a halmozott tlagr mdszert alkalmazza!

Nyit kszlet:800.000 Ft = 100 Ft/kg

8.000 kg

I. felhasznls:tlag: (8.000*100)+(4.600*105)+(6.200*98) = 1.890.600 = 101 Ft/kg

8.000+4.600+6.200 18.800

rtke: 16.000*101=1.616.000 Ft


25

II. felhasznls:tlag: 1.890.600+(5.100*103)+(10.400*95) = 1.890.600 = 99 Ft/kg

18.800+5.100+10.400 34.300

rtke: 11.800*99=1.168.200 Ft

rtkests: 4.500*99=445.500 Ft (ELB)Hiny: 100*99=9.900 Ft

Zrkszlet:Mennyisge: 34.30032.400=1.900 dbrtke: 1900*99=188.100 Ft

Piaci rtk mrlegksztskor: 97 Ft/kg < Knyv szerinti rtk: 99 Ft/kg

A klnbsg jelents, ezrt le kell rtkelni a kszletet, vagyis rtkvesztst kell elszmolni!

1.900*97=184.300

Klnbzet: 188.100184.300=3.800gy a zrkszlet rtke: 184.300 Ft

KNYVVEZETS

Fogalma: az a tevkenysg, amelynek keretben a gazdasgi esemnyeket feljegyzik.

1. Analitikus knyvels: rszletes mennyisge, rtkbeni nyilvntarts.Alapnyilvntartsok.Funkcija: fknyvi knyvels altmasztsa (Pl. kszletnyilvntarts, trgyi eszkzkarton, brkarton)

2. Fknyvi knyvels: sszevont knyvelst jelent, csak rtkben trtnik a knyvels.Az alapnyilvntartsokbl a felads rgztse trtnik.

Kt knyvviteli rendszerben trtnhet a knyvvezets: egyszeres vagy ketts knyvvitel.

Ketts knyvvitel alapfogalmai:

Gazdasgi esemny: minden olyan esemny, amely vltozst idz el a gazdlkod vagyoni,pnzgyi, jvedelmi helyzetben.

1. Egyszer gazdasgi esemnyek:- csak a gazdlkod vagyoni helyzetben okoznak vltozst- csak a mrlegben okoznak vltozst

a. eszkz krforgs: eszkz n, eszkz cskken. Mrlegfsszeg nem vltozik.b. forrs krforgs: forrs n, forrs cskken. Mrlegfsszeg nem vltozik.c. tke bevons: eszkz n, forrs n. Mrlegfsszeg n.d. tke kivons: eszkz cskken, forrs cskken. Mrlegfsszeg cskken.


26

2. sszetett gazdasgi esemnyek:- mind a vagyoni, mind a pnzgyi, jvedelmi helyzetben vltozst okoznak- mind a mrlegben, mind az eredmnykimutatsban vltozst okoznak- kltsget, rfordtst, bevtelt szmolunk el

Szmviteli bizonylat: minden olyan kls s bels okmny, amelyet a gazdasgi esemnyekszmviteli nyilvntartsa cljbl ksztettek.

Bizonylati elv: minden knyvelsi ttelnek bizonylaton kell alapulnia.

Bizonylati fegyelem: a knyvels pontossgt, ksedelem mentessgt rja el. Bizonylatokatmegadott hatridig knyvelni kell.

- pnztri bizonylatokat a pnzgyi mozgssal egyidejleg kell knyvelni- bankkivonatokat a megrkezskkor kell knyvelni- az egyb bizonylatokat a gazdasgi esemny megtrtnte utn, de legalbb

negyedvente kell knyvelni.

Fknyvi szmla: olyan ktoldal kimutats, amely a gazdasgi esemnyek folyamatosnyilvntartsra szolgl gy, hogy az egyik oldalon a nvekedseket, a msikon acskkenseket szerepeltetjk.

Szmlavz: a fknyvi szmla sematikus brja. (akasztfa)

Fknyvi szmla adattartalma:- nyit egyenleg- forgalom (az azonos oldalra knyvelt ttelek sszessge)

Tartozik forgalom = TfKvetel forgalom = Kf

- fsszeg (nyit + forgalom)Tartozik fsszeg = TfKvetel fsszeg = Kf

- egyenleg (a kt fsszeg klnbsge)Tartozik egyenleg = TeKvetel egyenleg = Ke

Kontrozs: a gazdasgi esemny ltal rintett fknyvi szmlk kijellse s a knyvelsittel megszerkesztse.

T K


27

Ketts feljegyzs elve: minden gazdasgi esemnyt egyszerre knyvelnk:- kt fknyvi szmln- az egyik Tartozik, a msik Kvetel oldaln- azonos sszegben

Fknyvi szmlk rendszere: cl a beszmol ksztse, mrleg s eredmnykimutatssszelltsa. Innen indul a rendszerezs.

Mrleg szmlk:- v elejn a Nyit mrleg szmlval szemben nyitjuk ket- v vgen a Zr mrleg szmlval szemben zrjuk ket- a zr egyenlegk bekerl a mrlegbe

Eredmny szmlk:- v elejn nem nyitjuk meg, hanem v kzben elvezetjk ket, amikor az els

sszetett gazdasgi esemny megjelenik- v vgn nem zrjuk ket, hanem rendezzk, vagyis a zr egyenlegket tvezetjk az

Adzott eredmny elszmolsi szmlra- a zr egyenlegk bekerl az eredmnykimutatsba

Szmlaosztlyok: hasznlatuk ktelez!1. Befektetett eszkzk2. Kszletek3. Tbbi forgeszkzk + aktv idbeli elhatrolsok4. Forrsok + passzv idbeli elhatrolsok5. Kltsgek6. Kltsgek7. Kltsgek8. Rfordtsok9. Bevtelek


28

Fknyvi szmlk tagolsa:

1 szmjegy szmlaosztly2 szmjegy szmlacsoport3 szmjegy szmla4 szmjegy alszmla5 szmjegy rszletez szmla

Pl.:1. Befektetett eszkzk12. Ingatlanok123. pletek1231. Sajt vllalkozsban ptett pletek12311. Trsashzak

Gazdasgi esemnyek knyvelse

I. Nyits:1. Eszkz szmlk nyitsa

T1-3 Eszkzk K491 Nyit mrleg szmla

2. Forrs szmlk nyitsaT491 Nyit mrleg szmla K4 Forrsok

Nem maradhat egyenlege, mert a Forrsok=Eszkzk, T=K!

II. Specilis nyitsok1. Mrleg szerinti eredmny nyitsa

a) ha a MSZE pozitv volt, akkor norml forrsknt viselkedikT491 Nyit mrleg szmla K419 Mrleg szerinti eredmny

b) ha a MSZE negatv volt, akkor fordtvaT419 Mrleg szerinti eredmny K491 Nyit mrleg szmla

2. Eredmnytartalk nyitsaa) ha az Eredmnytartalk pozitv volt, akkor norml forrsknt viselkedik

T491 Nyit mrleg szmla K413 Eredmnytartalk

b) ha az Eredmnytartalk negatv volt, akkor fordtvaT413 Eredmnytartalk K491 Nyit mrleg szmla

3. Jegyzett, de mg be nem fizetett tke nyitsaMrlegben a forrs oldalon helyezkedik el (negatv eljellel), de valjban tartalmilagkvetels a tulajdonosokkal szemben, ezrt az eszkz szmlk kztt helyezkedik el.A tartalom elve rvnyesl a formval szemben!!!

T358 Jegyzett, de mg be nem fizetett tke K491 Nyit mrleg szmla

T 491 KForrsok Eszkzk


29

4. Immaterilis javak, trgyi eszkzk nyitsa

Brutt rtk: 2.000Halmozott cs.: 800Nett rtk: 1.200A mrlegben a nett rtk szerepel!

A nyits kt lpcsben trtnik:- brutt rtk nyitsa- halmozott rtkcskkens nyitsa

T11 Immaterilis javak K491 Nyit mrleg szmlaT491 Nyit mrleg szmla K119 Immaterilis javak terv

szerinti rtkcskkense

III. Nyit-rendez ttelek1. Mrleg szerinti eredmny tvezetse eredmnytartalkba

a) ha a MSZE pozitv volt, akkor a nyit a K oldalonT419 Mrleg szerinti eredmny K413 Eredmnytartalk

b) ha a MSZE negatv volt, akkor a nyit a T oldalonT413 Eredmnytartalk K419 Mrleg szerinti eredmny

Lnyege, hogy az eredmnytartalk ugyanazon az oldalon jelenjen meg, ahol eredetileg aMSZE volt.

2. Idbeli elhatrolsok feloldsaA kpzssel ellenttben trtnik a felolds!

3. Pros szmlk sszevezetseEszkz oldalon kltsgvetssel szembeni kvetelsek (362-363), forrs oldalonkltsgvetssel szembeni tartozsok (463-464).

T363 Kltsgvetsi kiutalsi ignyekteljestse

K362 Kltsgvetsi kiutalsi ignyek

T 362 K T 363 KNy. 5.000 5.000 5.000 Ny. 3.500

Te: 1.500

T463 Kltsgvetsi befizetsiktelezettsg

K464 Kltsgvetsi befizetsiktelezettsg teljestse

T 463 K T 464 K1.200 Ny. 1.200 Ny. 900 1.200

Ke: 300

T 11 KNy. 2.000

T 119 KNy. 800


30

4. fa elszmolsok sszevezetse

+Fizetend fa: 4.000 (467)Levonhat fa: 2.800 (466)=Elszmoland fa: 1.200 (468)Befizetett fa: 500 (468)=FA tartozs: 700 (ez szerepel a mrlegben)

T 466 K T 467 KNy. 2.800 2.800 4.000 Ny. 4.000

a) Fizetend fa tvezetseT467 Fizetend fa K468 fa pnzgyi elszmolsa

b) Levonhat fa tvezetseT468 fa pnzgyi elszmolsa K466 Levonhat fa

IV. Alapvet gazdasgi esemnyek knyvelse1. Anyag vagy ru beszerzs szllttl

T21-22 Anyagok K454 Szlltk Nett sszegT26-28 ruk K454 Szlltk Nett sszegT466 Levonhat fa K454 Szlltk fa sszeg

2. Anyag vagy ru beszerzs kszpnzrtT21-22 Anyagok K381 Pnztr Nett sszegT26-28 ruk K381 Pnztr Nett sszegT466 Levonhat fa K381 Pnztr fa sszeg

3. Szllt kiegyenltseT454 Szlltk K384 Elszmolsi bettszmla Brutt sszeg

4. VisszruT454 Szlltk K21-22 Anyagok Nett sszegT454 Szlltk K26-28 ruk Nett sszegT454 Szlltk K466 Levonhat fa fa sszeg

5. rurtkests vevnekKt lpsben knyvelnk:- rbevtel- kszletcskkens

T 468 KNy. 500 4.000

2.800700


31

T311 Belfldi vev K91-92 Belfldi rbevtel Nett rtkT311 Belfldi vev K467 Fizetend fa fa sszegT814 Eladott ruk beszerzsirtke (ELB)

K26-28 ruk Kszletcskkens

6. Vev utalT384 Elszmolsi bettszmla K311 Belfldi vev Brutt sszeg

7. Vev visszakld rutT91-92 Belfldi rbevtel K311 Belfldi vev Nett rtkT467 Fizetend fa K311 Belfldi vev fa sszegT26-28 ruk K814 ELB Kszletcskkens

8. Kszpnz felvtelPnztr n, bankszmla cskken. Kt bizonylat van, pnztr bevteli bizonylat sbankkivonat!T381 Pnztr K389 tvezetsi szmla Pnztr bevteliT389 tvezetsi szmla K384 Elszmolsi bett Bankkivonat

V. Idbeli elhatrolsok

Eszkz oldal: az Aktv idbeli elhatrolsok (39) a trgyvi eredmnyt nvelik.Forrs oldal: a Passzv idbeli elhatrolsok (48) a trgyvi eredmnyt cskkentik.

Pl. dec.1-jn kp. szmla alapjn kifizetnk 6 havi brleti djat 1.200 eFt+fa sszegben.jan.1. dec.1. dec.31. mj.31

1.200 eFt kts.200.000 Ft 1.000.000 Ft

Itt megjelent az eredmnyben 1.200.000 Ft kltsg, de ez dec.1-mj.31.-ig szl kltsg. Egyhavi kltsg az ez vi eredmny terhre, 5 havi a kvetkez vi eredmny terhre kltsg. Haa kltsg cskken, akkor Aktv idbeli elhatrols!

T 522 K T 39 K1.200.000 1.000.000 1.000.000

200

XII.1. Brleti dj(ignybevett szolgltats)

T522 Brleti djakK381 Pnztr

1.200.000

XII.1. Levonhat fa T466 Levonhat faK381 Pnztr

324.000

XII.31. Kvetkez vrees brleti dj elhatrolsa

T39 Aktv idbeli elhatrolsokK522 Brleti djak

1.000.000

XII.15. Vevk sszlltk sszevezetse

T454 SzlltkK317 Klfldi vevk

120.000


32

T 522 K T 39 K1.000.000 1.000.000 1.000.000

I.1. Nyits T39 Aktv idbeli elhatrolsokK491 Nyitmrleg szmla

1.000.000

I.1. Nyit-rendez ttel,idbeli elhatrols feloldsa

T522 Brleti djakK39 Aktv idbeli elhatrolsok

1.000.000

VI. CltartalkokForrs oldalon a mrlegbena. Kpzett cltartalk

T86 Egyb rfordts K42 Cltartalkok

b. Cltartalk feloldsaT42 Cltartalkok K96 Egyb bevtelek

VII. rtmogats, dotcirtmogats: az llam megtmogatja a kltsgeket, pl. BKV tanul brlet s normlbrlet kztti rszt. fa nincs!Dotci: kltsgvetsi tmogats. Pl. export-, import tmogats, mezgazdasgitmogats. (egyb bevtel, nem rbevtel ptlsra szolgl)

a. rtmogats ignylse a kltsgvets felT362 Kltsgvetsi kiutalsi igny K91-92 Belfldi rbevtel

b. Kiutalsi igny teljestse a kltsgvetstlT384 Elszmolsi bett K363 Kltsgvetsi kiutalsi

igny teljestse

c. Dotci ignylse a kltsgvets felT362 Kltsgvetsi kiutalsi igny K96 Egyb bevtel

d. Dotci teljestse a kltsgvetstlT384 Elszmolsi bett K363 Kltsgvetsi kiutalsi

igny teljestse

VIII. Engedmnyek1. Konkrt rtkestshez kapcsold engedmnyek

a. Adott engedmnyT91-92 Belfldi rbevtel K311 Belfldi vev Nett rtkT467 Fizetend fa K311 Belfldi vev fa sszeg

ELB NEM MDOSUL!!!

b. Kapott engedmnyT454 Szlltk K2 Kszletek Nett sszegT454 Szlltk K466 Levonhat fa fa sszeg


33

2. Utlagos nagy vevi engedmny (rabat)Nem konkrt rtkestshez kapcsoldik, hanem egy adott idszak volumenhez.Nincs fa!a. Adott engedmny

T86 Egyb rfordts K311 Belfldi vevk

b. Kapott engedmnyT454 Szlltk K96 Egyb bevtel

3. Pnzgyi rendezshez kapcsold engedmny (skont)Fizetsi hatridn belli fizetshez kapcsoldik. Az engedmny sszege szerzdsbenrgztett, de nem lehet nagyobb, mint a brutt szmlartk 3%-a! Szmlamdoststilos s nincs fa sem!a. Adott engedmny

T87 Pnzgyi rfordts K311 Belfldi vevk

b. Kapott engedmnyT454 Szlltk K97 Pnzgyi bevtel

KLTSGEK

A vllalkozs szoksos gymenete, tevkenysge sorn felmerlt kiadsok. A szmvitelitrvny szerint az 5-s szmlaosztlyban a kltsgnemek kztt ktelez elszmolni akltsgeket.


34

Anyagkltsg (51): a trgyidszakban felhasznlt, vsrolt anyagok bekerlsi rtke.- alapanyagok,- segdanyagok,- tartozkok,- tartalk alkatrszek,- munkaruha,- vdruha,- vdital,- nyomtatvnyok,- irodaszerek,- energiahordozk (vz, gz, ram)

Ignybe vett szolgltatsok (52):- brleti dj,- szlltsi-rakodsi kltsg,- karbantarts,- oktats,- posta,- telefon,- internet,- knyvels,- knyvvizsglat,- gyvdi dj stb.

Egyb szolgltatsok (53):- hatsgi szolgltatsi djak,- illetkek,- bankkltsgek,- biztostsi djak

Brkltsg (54): a munkavllal munkaszerzdsben meghatrozott szemlyi alapbr sbrptlkok.

- alapbr,- tlra,- kiegszt fizetsek,- jutalom,- prmium.

Szemlyi jelleg egyb kifizetsek (55):- szerzi jogdj,- munkba jrssal kapcsolatos kltsgtrts,- munkltati tppnz hozzjruls,- betegszabadsg idejre jr br,- munkltati befizets nkntes pnztrba,- munkltati befizets magnnyugdj pnztrba,- reprezentcis kltsg,- zleti ajndk,- vgkielgts,- napidj.


35

Brjrulkok (56):- EHO,- szakkpzsi hozzjruls

(a SZOCHO 86. Egyb rfordts)

Forintos vlt

Forintos vltkvetels: akkor, ha a vev a tartozst vltval egyenlti ki. Bekerlsi rtkea kivltott vevkvetels rtke. A vev a nvrtket fizeti ki, amely mr tartalmazza akamatot is.

Nvrtk = Kivltott vevkvetels + Vltkamat

A vltkamatot csak lejratkor szabad elszmolni pnzgyi bevtelknt.Ha a vlt a kvetkez vben jr le, akkor v vgn az idarnyos kamatot el kell hatrolni.(csak aktv idbeli elhatrols van!)

1. feladat

1. Mjus 1-jn 100.000 Ft + FA rtkben beszerznk rut.2. Mjus 31-n kiegyenltjk a szlltt.3. Jlius 10-n rtkestjk az rut brutt 180.000 Ft-rt.4. Szeptember 1-jn a vev fennll tartozsa fejben vltt ad, amelynek futamideje 3

hnap, kamata 18%.5. A vlt lejratakor a vev rendezi tartozst.6. December 20-n rendezzk az F-t az adhatsggal.

V.1. rubeszerzs T26-28 rukK454 Szlltk

100.000

V.1. fa T466 Levonhat faK454 Szlltk

27.000 (100.000*0,27)

V.31. Kiegyenlts T454 SzlltkK384 Elszmolsi bett

127.000

VII.10. rtkests T311 Belfldi vevK91-92 Belfldi rbevtel

141.732

VII.10. fa T311 Belfldi vevK467 Fizetend fa

38.268 (141.732*0,27)

VII.10 Kszletcskkens T814 Eladott ruk beszerzsirtke (ELB)K26-28 ruk

100.000

IX.1. Vlt elfogadsa T341 Belfldi vltkvetelsK311 Belfldi vev

180.000

XII.1. Vltkivezetslejratkor

T384 Elszmolsi bettK341 Belfldi vltkvetels

180.000

XII.1. Vltkamat T384 Elszmolsi bettK97 Pnzgyi bevtel

8.100 (180.000*0,18*3/12)

XII.20. FA pnzgyirendezse

T468 fa elszmolsi szmlaK384 Elszmolsi bett

11.000 (38.000-27.000)


36

2. feladat

Vevkvetelsnk nyit llomnya 32.000 eFt1. Mjus 31-n a vev tartozsbl tutal 12.000 eFt-ot, a maradk tartozsra pedig vltt

ad, amelynek futamideje 10 hnap, nvrtke 24.000 eFt.2. v vgi rendez ttel

V.31. Vev utal T384 Elszmolsi bettK311 Belfldi vev

12.000.000

VI.31. Vlt elfogads T341 Belfldi vltkvetelsK311 Belfldi vev

20.000.000

XII.31. Vltkamatelhatrols

T39 Aktv idbeli elhatrolsK97 Pnzgyi bevtel

2.800.000 (4.000.000*7/10)

Forintos vltktelezettsg: a szllti tartozst vltval egyenltik ki. Bekerlsi rtke avlt nvrtke. A kibocstskor rgtn el kell szmolni a teljes kamatot pnzgyirfordtsknt. Ha a vlt a kvetkez vben jr le, akkor v vgn az idarnyos kamatot elkell hatrolni.

3. feladat

1. Mrcius 5-n 400.000 Ft + FA rtkben beszerznk anyagot.2. prilis 1-jn fizetsi nehzsgeink miatt vltt bocstunk ki 600.000 Ft-os nvrtken,

5 hnapos futamidre.3. Lejratkor rendezzk a tartozsunkat.

III.5. Anyagbeszerzs T21-22 AnyagokK454 Szlltk

400.000

III.5. fa T466 Levonhat faK454 Szlltk

108.000 (400.000*0,27)

IV.1. Vltkibocsts T454 SzlltkK457 Vlttartozsok

508.000

IV.1. Teljes vltkamat T87 Pnzgyi rfordtsK457 Vlttartozsok

92.000 (600.000508.000)IX.1. Vlt lejrata, pnzgyirendezs

T457 VlttartozsokK384 Elszmolsi bett

600.000

4. feladat

1. Szllti tartozsunk nyit llomnya 750.000 Ft.2. prilis 1-jn tutalunk a szlltnak 250.000 Ft-ot, a maradk tartozs fejben pedig

vltt bocstunk ki 600.000 Ft-os nvrtken 12 hnapos futamidre.3. v vgi rendez ttel

IV.1. Utals a szlltnak T454 SzlltkK384 Elszmolsi bett

250.000

IV.1. Vltkibocsts T454 SzlltkK457 Vlttartozsok

500.000 (750.000250.000)IV.1. Vltkamat T87 Pnzgyi rfordts

K457 Vlttartozsok100.000 (600.000500.000)


37

XII.31. Vltkamatelhatrolsa

T39 Aktv idbeli elhatrolsK87 Pnzgyi rfordts

25.000 (100.000*3/12)

prilis 1-jn a teljes vltkamatot elszmoljuk az eredmny terhre, de csak 9 havit kellezvre, 3 havit tvisznk a kvetkez vre.Rfordts cskken, eredmny n = Aktv idbeli elhatrols.

Vltknl csak Aktv idbeli elhatrols van.Vltkvetelsnl a trgyvi kamatot hatrolom el.Vltkibocstsnl a kvetkez vi kamatot.

Vltleszmtols

Lejrat eltt a vltkvetelst eladja a banknak. A bank diszkontrtken veszi meg, levonjabelle a lejratig htralv idre es kamatot.

Diszkontrtk: 1 360 r = leszmtolsi kamatlbn = htralv napok

A bank leszmtolsi djat szmt fel, amit levon a kifizetett sszegbl. (Bankkltsg, Egybszolgltatsknt szmoljuk el.)

5. feladat

1. Janur 5-n 800.000 Ft-os vevkvetels fejben vltt fogadunk el, amelynekfutamideje 8 hnap, a kamatlb 24%.

2. Jlius 15-n likviditsi nehzsgeink miatt a vltt leszmtoltatjuk a bankkal. A bankltal alkalmazott leszmtolsi kamatlb 36%, a leszmtolsi kltsg 45.000 Ft.

I.5. Vlt elfogads T341 Belfldi vltkvetelsK311 Belfldi vevk

800.000

Nvrtk=800.000+kamat 800.000+ (. ,

) 928.000 (Nvrtk)

Htralv napok:lejrat IX.5-n lesz

VII.15-tl IX.5-ig 15+30+5=50 nap

Diszkontrtk kiszmtsa: ., = 883.810 800.000 kivltott kvetels,83.810 kamat

VII.15. Vltleszmtols T384 Elszmolsi bettK341 Belfldi vltkvetels

800.000

VII.15. Vltkamat T384 Elszmolsi bettK97 Pnzgyi bevtel

83.810

VII.15. Leszmtolsi dj T535 BankkltsgK384 Elszmolsi bett

45.000


38

58. Aktivlt sajt teljestmnyek

Trgyvben elszmolt kltsgek mdostsra szolglnak, nem kltsgnemek.

581. Sajt termels kszletek llomnyvltozsa (STKV)Ezen a szmln a sajt termels kszletek (befejezetlen termels, flksz termkek,ksztermkek) llomnynvekedseit s llomnycskkenseit knyveljk. Az 581. STKVegyenlege mutatja az llomnyvltozst.

llomnyvltozs = Zr Nyit = 581. STKV egyenlege1. feladat

Egy vllalkozs ksztermkek gyrtsval foglalkozik. A nyit ksztermkllomny 200.000Ft.

1. A trgyvben felmerlt kltsgek (Ft-ban):Kzvetlen kltsgek Kzvetett kltsgek sszesen

Anyagkltsg 535.800 112.300 648.100Brkltsg 400.000 60.000 460.000TB jrulk 124.000 18.600 142.600rtkcskkensi lers 40.200 40.200sszesen: 1.100.000 190.900 1.290.290

2. Az elkszlt 1.100 db termket kszletre vettk.3. Ksztermk rtkests. Eladsi r 1.200.000 Ft + FA.4. Az eladott termkek knyv szerinti rtke 1.000.000 Ft.

T 251. Ksztermk K T 581.STKV KNy.200.000 1.000.000 1.000.000 1.100.000

1.100.00Ze 300.000 Ze 100.000

llomnyvltozs: 300.000200.000 = 100.000Pozitv llomnyvltozs -> llomnynvekeds tbb lett, mint a cskkens -> 581. Ke

Felmerlt kltsgek elszmolsa:Anyagkltsg T511 Anyagkltsg

K21-22 Anyagok648.100

Brkltsg T541 BrkltsgK471 Jvedelemelszmolsi szmla

460.000

TB jrulk T56 BrjrulkokK473 TB ktelezettsgek

142.600

rtkcskkens T971 Terv szerinti rtkcskkensK139 Trgyi eszkzk terv szerintirtkcskkense

40.200

Az rtkcskkens csak kzvetlen kltsg, az a gp, amivel a termket ellltottk, ezrt a139-es szmlt hasznljuk.


39

Az elkszlt termk raktrra vtele csak kzvetlen nkltsgen!

T251 KsztermkekK581 STKV

1.100.000 Kltsgnemek kztt ott marad akzvetlen kltsg, de mgis itt ltszik.

nkltsg szmts: = . .. = 1.000 Ft/dbKsztermk rtkests knyvelse:rtkests T311 Belfldi vev

K91-92 Belfldi rbevtel1.200.000

fa T311 Belfldi vevK467 Fizetend fa

324.000 (1.200.000*0,27)

Kszletcskkens T581 STKVK251 Ksztermk

1.000.000

Eladott ruk beszerzsi rtke (ELB) szmla csak anyag, vagy ru rtkestse esetnhasznland!

T 581. STKV K

llomnycskkens

llomnynvekeds

Negatvllomnyvltozs

Pozitvllomnyvltozs

582. Sajt elllts eszkzk aktivlt rtke (SEEA)

Ezen a szmln a vllalkozs ltal ellltott immaterilis javak, trgyi eszkzk sgngylegek kzvetlen nkltsgt knyveljk, az eszkz llomnyba vtelekor.

2. feladat

A vllalkozs egy gpet lltott el.1. Az ellltssal kapcsolatban felmerlt kltsgek (eFt-ban):

Kzvetlen kltsgek Kzvetett kltsgek sszesenAnyagkltsg 3.520 965 4.485Brkltsg 1. 300 100 1.400TB jrulk 403 31 434rtkcskkensi lers 177 104 281sszesen: 5.400 1.200 6.600

2. Az elkszlt gpet llomnyba vettk trgyv mrcius 1-jn.3. Egy hnappal ksbb a gpet zembe helyeztk.4. Az rtkcskkensi lers elszmolsa linerisan trtnik. A gp tervezett hasznlati ideje 5v, a maradvnyrtk nem jelents.


40

Kln-kln az 1.feladatnl.Itt sszevontan:

T51-57 KltsgnemekK1-4 Mrlegszmlk

6.600.000

III.1. llomnybavtel T161 BeruhzsK582 SEEA

5.400.000 (csak akzvetlen kltsg!)

IV.1. zembe helyezs T131 TermelgpK161 Beruhzs

5.400.000

XII.31. Gp trgyvirtkcskkense

T571 Terv szerintirtkcskkensi lersK139 Termel gp terv szerintirtkcskkense

810.000(5.400.000/5*9/12)csak 9 hnap esik erre azvre

T 582. SEEA K

llomnyba vetteszkz kzvetlen

kltsgei

Ke

Csak llomnyba vtelkor, csak s kizrlag kvetel oldalra knyvelnk, az llomnyba vetteszkz kzvetlen kltsgt s csak Kvetel egyenlege van!

DEVIZS KVETELSEK S KTELEZETTSGEK RTKELSE

Bekerlsi rtk: a felmerlt deviza rtk forintra tszmtott sszege. tszmtskorrfolyamot kell vlasztani. Rgzteni kell ezt a szmviteli politikban.Lehetsgek:

- MNB hivatalos devizarfolyama- vlasztott hitelintzet deviza vteli s eladsi rfolyamnak tlaga

vkzi rtkels: erre akkor kerl sor, ha vkzben pnzgyi rendezs trtnik.

I. Van deviza szmlnk

1. Kvetels (klfldre rtkestett ru utni vevkvetels)Banki rtests utn a vlasztott rfolyamon tvltom s knyvelem a berkezettsszeget. Ez nem egyezik meg a bekerlskori rfolyammal. Klnbzetet azonnal elkell szmolni.rfolyam nyeresg -> Pnzgyi mveletek bevtelerfolyam vesztesg -> Pnzgyi mveletek rfordtsa

2. Ktelezettsg (szllti szmla kiegyenltse a deviza szmlrl)Banki rtests utn kell tvltani. A meglv deviza knyv szerinti rtkn (FIFO-valvagy tlagrral szmolva) trtnik az tvlts s a knyvels.Itt is keletkezik rfolyam klnbsg.


41

II. Nincs deviza szmlnk

1. KvetelsForint szmlra rkezik a deviza. A bank az aznapi vteli rfolyammal vltja. A jvrtsszeg kerl knyvelsre. rfolyam klnbzetet is knyvelni kell.

2. KtelezettsgForint szmlrl devizt utalunk. Forint ellenben kapott sszeg a knyvelend, vagya devizrt fizetett forint sszeg. A bank az aznapi eladsi rfolyamon adja el adevizt. Knyvelni kell az rfolyam klnbzetet is!

v vgi rtkels:Ha v vgig nem trtnik, vagy csak rszben trtnik pnzgyi rendezs. Szmviteli trvnyszerint v vgn az sszes devizs ttelt t kell rtkelni a dec.31-ei vlasztott rfolyamon.Az trtkelst technikai szmla segtsgvel kell elvgezni. Az rtkels vgeztvel atechnikai szmla egyenlege mutatja az sszevont rfolyam klnbzetet. Ezt kell leknyvelnijellegnek megfelelen pnzgyi bevtelknt, vagy rfordtsknt.

1. feladat

1. Egy vllalkozs hrom klfldi partnernek rut rtkest. Az rtkestsre vonatkozadatok:

Vevk Kiszmlzs dtuma sszeg Beszerzsi rtk1.sz. vev trgyv II.20. 15.000 USD 3.500.000 Ft2.sz. vev trgyv VI.05. 25.000 USD 7.000.000 Ft3.sz. vev trgyv X.22. 32.000 USD 9.200.000 Ft

2. Az 1.sz. vev trgyv IV.01-jn tutalja tartozsa felt.3. A 2.sz. vev trgyv VIII.25-n tutalt 15 000 USD-t.4. Az 1.sz. vev trgyv IX.10-n tutalt tovbbi 2 500 USD-t.5. A 3.sz. vev a fordulnap s a mrlegkszts kztt, kvetkez v I.12-n rendezte teljesfennll tartozst.6. A 2.sz vev a mrlegkszts napjn, a kvetkez v III.30-n utalta t fennmaradtartozst.7. Az 1.sz. vev maradk tartozst a mrlegksztsig sem egyenltette ki.

rfolyamok:II.20. IV.01. VI.05. VIII.25. IX.10. X.22. XII.31. I.12. III.30.

Vteli 258 274 288 272 284 295 281 288 294Eladsi 262 276 292 276 288 297 285 289 299

Kiegszt informcik:

A vllalkozs a devizs ttelek rtkelsre a vlasztott hitelintzet deviza vteli sdeviza eladsi rfolyamnak tlagt alkalmazza.

A vllalkozs szmviteli politikja szerint az v vgi sszevont rfolyam klnbzetnem jelents.

A vllalkozs nem rendelkezik devizaszmlval.


42

T 317. Klfldi vev K3.900.000 2.055.000

105.000 710.00060.000 4.080.000

7.250.000 270.0009.472.000 70.000

115.000 416.00013.301.000

1.sz. vevII.20. rurtkests T317 Klfldi vevk

K93-94 Export rbevtel3.900.000 (15.000 USD*260)

fa nincs az export fa mentes clorszgban van fa fizetsII.20. Kszletcskkens T814. ELB

K26-28 ruk3.500.000

IV.1. Vev utalja a tartozsfelt

T384 Elszmolsi bettK317 Klfldi vevk

2.055.000 (7.500 USD*274)

IV.1. rfolyam nyeresg T317 Klfldi vevkK97 Pnzgyi mveletekbevtele

105.000 (7.500*(274-260))

IX.10. Vev utal 2.500USD-t


710.000 (2.500 USD*284)

IX.10. rfolyamnyeresg T317 Klfldi vevkK97 Pnzgyi mveletekbevtele

60.000 (2.500*(284-260))

2.sz. vevVI.5. rurtkests T317 Klfldi vevk


VI.5. Kszletcskkens T814. ELBK26-28 ruk

7.000.000

VIII.25. Vev utalt 15.000USD-t


4.080.000 (15.000 USD*272)

VIII.25. rfolyamvesztesg

T87 Pnzgyi mveletekrfordtsaK317 Klfldi vevk

270.000 (15.000*(290-272))

3.sz. vevX.22. rurtkests T317 Klfldi vevk


X.22. Kszletcskkens T814. ELBK26-28 ruk

9.200.000

12.31-n v vgi rtekels:

A vlasztott rfolyam: tlagr. 285 + 2812 = 283Ft/USDErre rtkeljk t a devizs tteleinket.


43

1.sz. vev:- maradt 5.000 USD tartozs- nyilvntartsi r 260 Ft/USD- 283 Ft/USD-re trtkelem -> rfolyamnyeresg

2.sz. vev:- maradt 10.000 USD tartozs- nyilvntartsi r 290 Ft/USD- 283 Ft/USD-re trtkelem -> rfolyamvesztesg

3.sz. vev:- maradt 32.000 USD tartozs- nyilvntartsi r 296 Ft/USD- 283 Ft/USD-re trtkelem -> rfolyamvesztesg

1.sz. vev rtkelse T317 Klfldi vevkKTechnikai szmla

115.000 (5.000*(283-260))


70.000 (10.000*(290-283))


416.000 (32.000*(296-283))

A Technikai szmla sszevont egyenlege mutatja az rfolyam nyeresget, vagy vesztesget.

T Technikai szmla K70.000 115.000

416.000371.000

sszevont rfolyamvesztesg:

T87 Pnzgyi mveletekrfordtsaKTechnikai szmla

371.000

317. Egyenlege: 13.301.000sszes fennll v vgi kvetels: 47.000 USD283-as rtkben tartjuk nyilvn47.000*283=13.301.000Ez a Klfldi vevk mrlegrtke.

Eredmnyhats: Eredmnyszmlkat (8-9) meg kell nzni!+3.900.000 3.500.000+ 105.000+ 60.000+7.250.000 270.000+9.472.000 9.200.000 371.000= 446.000


44

2. feladat

1. A vllalkozs alapanyagot importlt klfldi A" szllttl trgyv prilis 5-n. A beszerzettalapanyagok vtelra 45 000 CHF.

2. Mjus 12-n tutaltak az A" szlltnak 30 000 CHF-et.3. Jlius 21-n klfldi B" szllttl rut vsroltak. Az ru rtke 20 000 CHF.4. Szeptember 3-n az A" szlltnak tovbbi 7 000 CHF-et utaltak t.5. Oktber 11-n alapanyagot vsroltak klfldi C" szllttl 18 000 CHF rtkben.6. November 6-n a B" szlltval szembeni tartozs 80%-a tutalsra kerlt.7. A C" szlltnak kvetkez v janur 26-n tutaltk a teljes fennll tartozst.

rfolyamok:

IV.05. V.12. VII.21. IX.03. X.11. XI.06. XII.31. I.26.Vteli 122 121 116 124 129 125 121 127Eladsi 126 123 120 125 131 126 123 129

Kiegszt informcik:

A vllalkozs a devizs ttelek rtkelsre a vlasztott hitelintzet deviza vteli s devizaeladsi rfolyamnak tlagt alkalmazza.

A vllalkozs szmviteli politikja szerint az v vgi sszevont rfolyam klnbzet nemjelents.


A" szllt knyvelse

IV.5. Anyagbeszerzs T21-22 AnyagokK454 Szlltk

5.580.000 (45.000 CHF*124)

V.12. Utals a szlltnak T454 SzlltkK384 Elszmolsi bett

3.690.000 (30.000 CHF*123)

V.12. rfolyam nyeresg T454 SzlltkK97 Pnzgyi mv. bevtele

30.000 (30.000 CHF*(124-123))

IX.3. Utals a szlltnak T454 SzlltkK384 Elszmolsi bett

875.000 (7.000 CHF*125)

IX.3. rfolyam vesztesg T87 Pnzgyi mv.rfordtsaK454 Szlltk

7.000 (7.000 CHF*(125-124))

T A" szllt K3.690.000 5.580.000

30.000 7.000875.000

16.000976.000

Ellenrzs: 8.000 CHF*122 = 976.000 HUF


45

B" szllt knyvelse

VII.21. rubeszerzs T26-28 rukK454 Szlltk

2.360.000 (20.000 CHF*118)

XI.6. Utals a szlltnak T454 SzlltkK384 Elszmolsi bett

2.016.000 (16.000 CHF*126)


128.000 (16.000 CHF*(126-118))

T B" szllt K2.016.000 2.360.000

128.00016.000

488.000

Ellenrzs: 4.000 CHF*122 = 488.000 HUF

C" szllt knyvelse

X.11. Anyagbeszerzs T21-22 AnyagokK454 Szlltk

2.340.000 (18.000 CHF*130)

T C" szllt K144.000 2.340.000

2.196.000

Ellenrzs: 18.000 CHF*122 = 2.196.000 HUF

XII.31. v vgi rtkels (dec.31-ei rfolyam 122 HUF/CHF)

Nyitott szlltk:A szllt: 8.000 CHF (124 HUF/CHF) rfolyam nyeresgB szllt: 4.000 CHF (118 HUF/CHF) rfolyam vesztesgC szllt: 18.000 CHF (130 HUF/CHF) rfolyam nyeresg

A szllt rtkelse T454 SzlltkK Technikai szmla

16.000 (8.000 CHF*(124-122))

B szllt rtkelse T Technikai szmlaK454 Szlltk

16.000 (4.000 CHF*(122-118))

C szllt rtkelse T454 SzlltkK Technikai szmla

144.000 (18.000 CHF*(130-122))

sszevont rfolyamnyeresg

T Technikai szmlaK97 Pnzgyi mv. bevtele

144.000 (+16.000-16.000+144.000)

Klfldi szlltkmrlegrtke

3.660.000 976.000+488.000+2.196.000

Eredmnyhats 39.000 30.000-7.000-128.000+144.000


46

Barter: Kzvetlenl ruk cserlnek gazdt, pnzmozgs nlkl. (export-import) rfolyamnyeresg, vesztesg nincs, azonos rfolyamon rtkeljk a tranzakcikat. v vgi rtkelssincs!

3. feladat

1. A vllalkozs november l-jn 400 USD rtkben rut rtkest, amelynek knyv szerinti rtke100 000 Ft.

2. a) December 15-n a partner 400 USD rtk alapanyag-szlltssal teljesti ktelezettsgt,b) A partner februr 10-n szlltja az alapanyagot.

rfolyamok:

XI.01. XII.15. XII.31. II.10.Vteli 298 300 302 304Eladsi 302 305 304 305

Kiegszt informcik:

A vllalkozs a devizs ttelek rtkelsre a vlasztott hitelintzet deviza vteli s devizaeladsi rfolyamnak tlagt alkalmazza.

A vllalkozs szmviteli politikja szerint az v vgi sszevont rfolyam klnbzet nemjelents.


T Klfldi vev K T Klfldi szllt K120.000 120.000 120.000 120.000

XII.1. ru rtkests T317 Klfldi vevkK93-94 Export rbevtel

120.000 (400 USD*300)

XII.1. Kszlet cskkens T814 ELBK26-28 ruk

100.000

XII.15. Anyagbeszerzs T21-22 AnyagokK454 Szlltk

120.000 (400 USD*300)

XII.15. Vevk s szlltksszevezetse


120.000

a, esetbenKlfldi vevk mrlegrtke = 0Klfldi szlltk mrlegrtke = 0Eredmnyhats = rbevtel (120.000) ELB (100.000) = 20.000

b, esetbenKlfldi vevk mrlegrtke = 120.000Klfldi szlltk mrlegrtke = 0Eredmnyhats = rbevtel (120.000) ELB (100.000) = 20.000


47

30. feladat

1. Trgyv februr 11-n A" szllttl rut vsroltak 12 000 CHF rtkben.2. Mrcius 30-n az A" szlltnak tutaltk a tartozs egyharmadt.3. Mjus 18-n rtkestettk az A" szllttl vett ru felt B" vevnek 15 000 CHF-rt.4. Jnius 5-n barter gylet keretben anyagot vsroltak C" szllttl. A szmla sszege 20 000CHF.5. Jlius 22-n rtkestettk az A" szllttl vsrolt ru msik felt D" vevnek. Az ru

eladsi ra 16 000 CHF.6. Jlius 31-n B" vev tutalta teljes fennll tartozst.7. Szeptember 7-n tutaltak az A" szlltnak 3 000 CHF-et.8. Oktber 13-n leszlltottak a C" partnernek 20 000 CHF rtk ksztermket. Az

eladott ksztermkek ellltsi kzvetlen nkltsge 2 250 000 Ft9. November 16-n a D" vev tutalt a tartozsbl 7 000 CHF-et.10. Kvetkez v janur 3-n tutaltk a maradk tartozst az A" szlltnak.11. D" vev a mrlegkszts napjn, februr 28-n rendezte fennll tartozst.

Kiegszt informcik:

A vllalkozs a devizs kvetelsek s ktelezettsgek rtkelsre a vlasztott hitelintzetvteli s eladsi rfolyamnak tlagt alkalmazza.

Az rtkelsbl szrmaz rfolyameltrseket minden esetben jelentsnek minstettk. A vllalkozs nem rendelkezik devizaszmlval.

rfolyamok:

II.11. III.30. V.18. VI.05. VII.22. VII.31. IX.07. X.13. XI.16. XII.31. I.03. II.28.Vteli 120 126 123 129 124 122 116 123 128 122 123 129Eladsi 122 130 127 131 128 123 118 124 130 126 125 131MNB 124 129 129 125 130 127 123 128 126 131 130 133

T A" szllt K T B" vev K520.000 1.452.000 1.875.000 1.830.000354.000 36.000 45.000

9.000 15.000620.000

T C" szllt K T D" vev K2.600.000 2.600.000 2.016.000 896.000

14.000 18.0001.116.000

A" szllt knyvelse

II.11. rubeszerzs T26-28 rukK454 Szlltk

1.452.000 (12.000 CHF*121)

III.30. Utals aszlltnak

T454 SzlltkK384 Elszmolsi bett

520.000 (4.000 CHF*130)


36.000 (4.000 CHF*(130-121))


48

IX.7. Utals a szlltnak T454 SzlltkK384 Elszmolsi bett

354.000 (3.000 CHF*118)

IX.3. rfolyam nyeresg T454 SzlltkK97 Pnzgyi mv. bevtele

9.000 (3.000 CHF*(121-118))

B" vev knyvelse

V.18. ru rtkests T317 Klfldi vevkK93-94 Export rbevtel

1.875.000 (15.000 CHF*125)

V.18. Kszlet cskkens T814 ELBK26-28 ruk

726.000

VII.31 Utals a vevtl T384 Elszmolsi bettK317 Klfldi vev

183.000 (15.000 CHF*122)

VII.31. rfolyamvesztesg

T87 Pnzgyi mv.rfordtsaK454 Szlltk

45.000 (15.000 CHF*(125-122))

C" szllt knyvelse

VI.5. Anyagbeszerzs(barter)

T21-22 AnyagokK454 Szlltk

2.600.000 (20.000 CHF*130)

X.13. Ksztermk elads(barter)

T317 Klfldi vevkK93-94 Export rbevtel

2.600.000 (20.000 CHF*130)

X.13. Kszletcskkens T581 STKVK251 Ksztermk

2.250.000

X.13 Vev-szlltsszevezetse


2.600.000

D" vev knyvelse

VII.22. ru rtkests T317 Klfldi vevkK93-94 Export rbevtel

2.016.000 (16.000 CHF*126)

VII.22. Kszletcskkens

T814 ELBK26-28 ruk

726.000

XI.16. Utals a vevtl T384 Elszmolsi bettK317 Klfldi vev

896.000 (7.000 CHF*128)

XI.16. rfolyamnyeresg

T454 SzlltkK97 Pnzgyi mv. bevtele

14.000 (7.000 CHF*(128-126))

XII.31. v vgi rtkels (dec.31-ei rfolyam 124 HUF/CHF)

Nyitott ttelek:A szllt: 5.000 CHF (121 HUF/CHF) rfolyam vesztesgD vev: 9.000 CHF (126 HUF/CHF) rfolyam vesztesg

A szllt rtkelse T Technikai szmlaK454 Szlltk

15.000 (5.000 CHF*(124-121))

D vev rtkelse T Technikai szmlaK454 Szlltk

18.000 (9.000 CHF*(126-124))


49

sszevont rfolyamvesztesg

T87 Pnzgyi mv.rfordtsaK Technikai szmla

33.000 (15.000+18.000)

A szllt mrlegrtke: 620.000B vev mrlegrtke: 0C szllt mrlegrtke: 0D vev mrlegrtke: 1.116.000

Pnzgyi mveletek bevtelei (97): 9.000+14.000=23.000Pnzgyi mveletek rfordtsa (87): 45.000+36.000+33.000=114.000Eredmnyhats: +23.000(97)-114.000(87)+6.491.000(93-94)-1.452.000(814)-2.250.000(581)= 2.698.000

Devizs vltk

1.feladat

1. A vllalkozs klfldi partnere rszre leszlltott trgyv prilis l-jn 10 000 CHF rtkrut. Az rtkestsre kerlt ruk eredeti beszerzsi rtke l 100 000 Ft volt. A szmlartkt a partner elismerte.

2. Jnius l-jn a klfldi partner vltval rendezte tartozst. A vlt kamata 22%, futamideje 4hnap.3. Lejratkor a vev rendezte a vltval kapcsolatos ktelezettsgeit.

rfolyamok (Ft/CHF):Vteli rfolyam Eladsi rfolyam

prilis 1. 128,00 132,00Jnius 1. 133,00 137,00Oktber 1. 132,00 136,00

A szmviteli politika elemei:

A vllalkozs a devizs ttelek rtkelsre a szmlavezet hitelintzet deviza vteli sdeviza eladsi rfolyamnak tlagt alkalmazza.

Az rtkelsbl szrmaz rfolyameltrsek minden esetben jelentsek. A vllalkozs nem rendelkezik devizaszmlval.

T Klfldi vev K T Klfldi vltkv. K1.300.000 1.452.000 1.350.000 1.320.000

50.000 30.000

IV.1. rurtkests T317 Klfldi vevK93-94 Export rbevtel

1.300.000 (10.000 CHF*130)

IV.1. Kszletcskkens T814 ELBK26-28 ruk

1.100.000

VI.1. Vlt elfogads T346 Klfldi vltkvetelsK317 Klfldi vev

1.350.000 (10.000 CHF*135)


50

VI.1. rfolyam nyeresg T317 Klfldi vevK97 Pnzgyi mv. bevtele

50.000 (10.000 CHF*(135-130))

X.1. Vlt pnzgyirendezse

T384 Elszmolsi bettK346 Klfldi vltkvetels

1.320.000 (10.000 CHF*132)

X.1. rfolyam vesztesg T87 Pnzgyi mv.rfordtsaK346 Klfldi vltkvetels

30.000 (10.000 CHF*(135-132))

X.1. Vlt kamata T384 Elszmolsi bettK97 Pnzgyi mv. bevtele

96.800 (10.000CHF*(0,22*4/12)*132)

Klfldi vevk mrlegrtke = 0Klfldi vltkvetels mrlegrtke = 0Pnzgyi mveletek bevtelei (97): 96.800+50.000=146.800Pnzgyi mveletek rfordtsa (87): 30.000Eredmnyhats = +146.800(97)-30.000(87)+1.300.000(93-94)-1.100.000(814) = 316.800

2. feladat

1. Trgyv augusztus 10-n a vllalkozs 8 000 USD rtk ksztermket szmlzott ki egyikklfldi vevjnek. A ksztermkek ellltsi kzvetlen nkltsge 2 300 000 Ft.

2. Szeptember 30-n a vev tartozsa felt tutalta, msik felre pedig vltt adott, amelynekfutamideje 6 hnap, kamata 20%.

3. v vgi rendez ttelek

rfolyamok (Ft/USD):Vteli rfolyam Eladsi rfolyam

Augusztus 10. 298,00 302,00Szeptember 30. 294,00 296,00December 31. 306,00 310,00Mrcius 31 . 308,00 313,00




T Klfldi vev K T Klfldi vltkv. K2.400.000 1.176.000 1.180.000

240.000 52.0001.1180.000 1.232.000

20.000

VIII.10. Ksztermkrtkests

T317 Klfldi vevK93-94 Export rbevtel

2.400.000 (8.000 USD*300)

VIII.10.Kszletcskkens

T814 ELBK251 Ksztermk

2.300.000


51

IX.30. Utals a vevtl T384 Elszmolsi bettK317 Klfldi vev

1.176.000 (4.000 USD*294)

IX.30. rfolyamvesztesg

T87 Pnzgyi mv.rfordtsaK346 Klfldi vltkvetels

24.000 (4.000 USD*(300-294))

IX.30. Vlt elfogads T346 Klfldi vltkvetelsK317 Klfldi vev

1.118.000 (4.000 USD*295)

IX.30. rfolyamvesztesg


20.000 (4.000 USD*(300-295))

XII.31. v vgi rtkels (dec.31-ei rfolyam 308 HUF/USD)

XII.31. v vgi rtkels T346 Klfldi vltkvetelsK Technikai szmla

52.000 (4.000 USD*(308-295))

XII.31. sszevontrfolyam nyeresg

T Technikai szmlaK97 Pnzgyi mv. bevtele

52.000

XII.31. Trgyvre esvltkamat elhatrolsa

T39 Aktv idbeli elhatrolsK97 Pnzgyi mv. bevtele

61.600 (4.000 USD*(0,2*3/12)*308)

Eredmnyhats = +113.600(97)-44.000(87)+2.400.000(93-94)-2.300.000(581) = 169.600

3. feladat

1. A vllalkozs anyagot vsrolt a klfldi szllttl 5 000 USD rtkben mjus 18-n.2. Jlius 15-n a vllalkozs vltt bocstott ki a szllti tartozs fejben. A kibocstott vlt

nvrtke 6 100 USD, lejrata 3 hnap.3. Oktber 15-n a vlttartozs kiegyenltsre kerlt.

rfolyamok (Ft/USD):Vteli rfolyam Eladsi rfolyam

Mjus 18. 285,00 287,00Jlius 15. 282,00 286,00Oktber 15. 288,00 290,00




T Klfldi szllt K T Klfldi vlttart. K1.420.000 143.000 1.769.000 1.420.000

10.000 312.400

V.18. Anyagbeszerzs T21-22 AnyagokK454 Szlltk

1.430.000 (5.000 USD*286)

VII.15. Vltkibocsts T454 SzlltkK457 Vlttartozs

1.420.000 (5000 USD*284)


52

VII.15. rfolyamnyeresg

T454 SzlltkK97 Pnzgyi mv. bevtele

10.000 (5.000 USD*(286-284))

VII.15. Vlt kamata T87 Pnzgyi mv.rfordtsaK457 Vlttartozs

312.400 (1.100 USD*284)

X.15. Vlt pnzgyirendezse

T457 VlttartozsK384 Elszmolsi bett

1.769.000 (6.100 USD*290)

X.15. rfolyam vesztesg T87 Pnzgyi mv.rfordtsaK457 Vlttartozs

36.600 (6.100 USD*(290-284))

Eredmnyhats = +10.000(97)-349.000(87)= -339.000

4. feladat

1. Trgyv november 20-n a vllalkozs rut vsrolt 120 000 SKK rtkben.2. December 15-n a tartozs fejben vltt bocstottak ki. Futamid 4 hnap. Nvrtk 124 000SKK.3. A vltt prilis 15-n lejratkor kiegyenltettk.

rfolyamok (Ft/SKK):Vteli rfolyam Eladsi rfolyam

November 20. 15,00 19,00December 15. 18,40 18,80December 31. 18,80 19,00prilis 15. 19,60 19,80




T Klfldi szllt K T Klfldi vlttart. K2.232.000 2.040.000 1.769.000 2.232.000

192.000 74.40037.200

2.343.600

XI.20. rubeszerzs T26-28 rukK454 Szlltk

2.040.000 (120.000 SKK*17)

XII.15. Vltkibocsts T454 SzlltkK457 Vlttartozs

2.232.000 (120.000 SKK*18,60)

XII.15. rfolyamvesztesg

T87 Pnzgyi mv.rfordtsaK454 Szlltk

192.000 (12.000 SKK*(18,60-17))

XII.15. Vlt kamata T87 Pnzgyi mv.rfordtsaK457 Vlttartozs

74.400 (4.000 SKK*18,60)


53

XII.31. v vgi rtkels (dec.31-ei rfolyam 18,90 HUF/SKK)

XII.31. Vlttartozstrtkelse

T Technikai szmlaK457 Vlttartozs

37.200 (124.000 SKK*(18,90-18,60))

XII.31. sszevontrfolyam vesztesg


37.200

XII.31. Kvetkez vrees vltkamatelhatrolsa

T39 Aktv idbeli elhatrolsK87 Pnzgyi mv.rfordtsa

66.150 (4.000SKK*3,5/4*18,90)

Klfldi szlltk mrlegrtke = 0Vlttartozs mrlegrtke = 2.343.600Pnzgyi mveletek bevtelei (97): 0Pnzgyi mveletek rfordtsa (87): +192.000+74.400+37.200-66.150=237.450Eredmnyhats = -237.450 (87)

35. feladat

Egy vllalkozs kvetelseirl az albbi informcik llnak rendelkezsre: Termkrtkests:

VEVK TELJESTS DTUMA SSZEG NKLTSGA" vev trgyv 111.05. 50 000 SKK 845 000 FtB" vev trgyv IV. 10. 75 000 CHF 9 125 000 FtC" vev trgyv IX. 15. 70 000 SKK 1 136 000 Ft

D" partnernek trgyv X. 15-n 15 000 CHF elleget adtak.

A trgyv VI.05-n az A" vev tutalt 35 000 SKK-t. B" vev trgyv VII. 15-n vltvalegyenltette ki tartozsa felt. A vlt futamideje 3 hnap, kamata 20%. Az ads lejratkorkiegyenltette tartozst.A mrlegkszts idszakban (II. 10-n) a B" vev tutalt tovbbi 30 000 CHF-et, s ugyanezen anapon a C" vev is kiegyenltette tartozst.

Az adott gyletet lebonyolt kereskedelmi bank rfolyamai, illetve az MNB hivatalosdevizarfolyamai:

III.05. IV.10. VI.05. VII.15. IX.15. X.15. XII.31. II.10.Vteli SKKCHF

18,20127,50

18,40127,70

18,50128,10

18,70128,20

18,60128,40

18,50128,60

18,20127,60

18,80127,00

Eladsi SKKCHF

18,40128,70

18,50128,80

18,60128,90

18,80129,10

19,10129,20

19,20129,30

19,30129,50

19,50129,70

MNB SKKCHF

18,40127,50

18,30127,90

18,70127,90

18,40128,00

18,90128,40

18,40128,80

18,20127,60

18,80127,00

A vllalkozs nem rendelkezik deviza szmlval, s a devizs ttelek rtkelsre a kereskedelmibank vteli s eladsi rfolyamnak tlagt alkalmazza. Az rtkelsbl szrmazrfolyameltrs minden esetben jelents.


54

A" vev knyvelse

III.5. Termkrtkests T317 Klfldi vevK93-94 Export rbevtel

915.000 (50.000 SKK*18,30)

III.5. Kszletcskkens T581 STKVK251 Ksztermk

845.000

VI.5. Utals a vevtl T384 Elszmolsi bettK317 Klfldi vev

647.500 (35.000 SKK*18,50)


T317 Klfldi vevK97 Pnzgyi mv. bevtele

7.000 (35.000 SKK*(18,50-18,30)

T A" vev K915.000 647.500

7.0006.750

281.250

B" vev knyvelse

IV.10. Termkrtkests T317 Klfldi vevK93-94 Export rbevtel

9.618.750 (75.000 CHF*128,25)

III.5. Kszletcskkens T581 STKVK251 Ksztermk

9.125.000

VII.15. Vlt elfogads T346 Klfldi vltkvetelsK317 Klfldi vev

4.824.375 (37.500 CHF*128,65)


T317 Klfldi vevK97 Pnzgyi mv. bevtele

15.000 (37.500 CHF*(128,65-128,25)

VII.15. Vlt pnzgyirendezse

T384 Elszmolsi bettK346 Klfldi vltkvetels

4.822.500 (37.500 CHF*128,60)

VII.15. rfolyamvesztesg


1.875 (37.500 CHF*(128,65-128,60))

VII.15. Vlt kamata T384 Elszmolsi bettK97 Pnzgyi mv. bevtele

241.125 (37.500 CHF*(0,20*3/12)*128,60)

T B" vev K9.618.750 4.824.375

15.0006.750

4.820.625

C" vev knyvelse

IX.15. Termkrtkests T317 Klfldi vevK93-94 Export rbevtel

1.319.500 (70.000 SKK*18,85)

IX.15. Kszletcskkens T581 STKVK251 Ksztermk

1.136.000


55

T C" vev K1.319.500 7.0001.312.500

D" elleg knyvelse

X.15. Adott elleg T35 Adott ellegK384 Elszmolsi bett

1. 939.500 (15.000CHF*129,30)

T D" elleg K1. 939.500 11.2501.928.250

T Vltkvetels K4.824.375 4.822.500

1875

XII.31. v vgi rtkels (dec.31-ei rfolyam 18,75 HUF/SKK, 128,55 HUF/CHF)

Nyitott ttelekA vev trtkelse T317 Klfldi vev

K Technikai szmla6.750 (15.000 SKK*(18,75-18,30))

B vev trtkelse T317 Klfldi vevK Technikai szmla

11.250 (37.500 CHF*(128,55-128,75))

C vev trtkelse T Technikai szmlaK317 Klfldi vev

7.000 (7.000 SKK*(18,85-18,75))

D elleg trtkelse T Technikai szmlaK35 Adott elleg

11.250 (15.000 CHF*(129,30-128,25))

XII.31. sszevontrfolyam vesztesg


250 (+11,250-11.250+6750-7.000)

A vev mrlegrtke: 281.250B vev mrlegrtke: 4.820.625C vev mrlegrtke: 1.312.500D vev mrlegrtke: 1.928.250Vltkvetelsek: 0Pnzgyi mveletek bevtelei (97): 7.000+15.000+241.125=263.125Pnzgyi mveletek rfordtsa (87): 1.875+250=2125Eredmnyhats = +263.125 (97)- 2125 (87)+11.853.250(93-94)-11.106.000(581) = 1.008.250

EREDMNYKIMUTATS

SSZKLTSG ELJRS FORGALMI KLTSG ELJRSTrgyidszakban felmerlt sszes kltsgettartalmazza kltsgnemenknti bontsban.

Trgyidszaki rtkests sszes kltsgttartalmazza kzvetlen s kzvetett kltsgekszerinti bontsban.

Mindkt verzi eredmnye ugyanaz, ezrt t lehet trni egyikbl a msikba!


56

ttrs a kt fajta eredmnykimutats kztt az albbi kplet alapjn lehetsges:

rtkests kltsgei = (Kltsgnemek+ELB+Kzvettett szolgltatsok)-AST

Forgalmi kltsg sszkltsg

60. feladat

Egy gazdasgi trsasg trgyvi adatai a kvetkezk:Belfldi rtkests nett rbevtele 4.000 eFt 01.Export rtkests nett rbevtele 3.000 eFt 02.Klfldi pnzrtkre szl kvetelsekkel,ktelezettsgekkel kapcsolatos rfolyamnyeresg

500 eFt VIII.

Klfldi pnzrtkre szl kvetelsekkel,ktelezettsgekkel kapcsolatos rfolyamvesztesg

400 eFt IX.

Cltartalk megszntetse 600 eFt III.Cltartalk-kpzs 300 eFt VII.Behajthatatlannak minstett kvetelsre kapott sszeg 100 eFt III.Fizetett ksedelmi kamatok 200 eFt IX.Fizetett banki kamatok 300 eFt IX.Kapott kamatok s kamatjelleg bevtelek 400 eFt VIII.Kapott osztalk 300 eFt VIII.Fizetett osztalk 690 eFt XIII.

Tevkenysg kltsgei (eFt-ban)Kzvetlen Kzvetett

Anyagjelleg rfordtsok 2.500 500 IV.Szemlyi jelleg rfordtsok 1.000 200 V.rtkcskkensi lers 500 100 VI.

A trgyidszakban ellltott termkmennyisg 1.000 tonna.A sajt termels kszletek nyit llomnya janur 1-jn 200 tonna, 800eFt. 03.A zr llomny 800 tonna.Gazdasgi trsasgba bevitt vagyontrgyaktrsasgi szerzds szerinti rtke

210 eFt X.

Visszavsrolt sajt rszvny bevonsakor a nvrtke 120 eFt X.Gazdasgi trsasgba bevitt vagyontrgyaknyilvntarts szerinti rtke

190 eFt XI.

Visszavsrolt sajt rszvny bevonsakor a knyv szerintirtke

100 eFt XI.

Trts nlkl tadott eszkzk nyilvntarts szerinti rtke aztvev ltal meg nem trtett ltalnos forgalmi adval nveltsszegben

150 eFt XI.

A trsasgi adalap korrekcis ttelek sszevont egyenlege 190

Feladat:lltsa ssze az eredmnykimutatst mindkt eljrssal!


57

60. feladathoz kiegszts

T 251.Ksztermk K T 581.STKV KNy. 800 1.452.000 1.600 4.000

4.000 36.000 2.4003.200

Nyit: 200 tNyitkszlet nkltsge: 800.000/200=4.000 Ft/t

Elkszlt termk raktrravtele

T251 KsztermkK581STKV

4.000

nkltsge:4.000.000 Ft = 4.000 Ft/t

1.000 t

Zr: 800 t * 4.000 Ft/t = 3.200.000 Ft 3.200 eFtKsztermk rtkests T581 STKV

K251 Ksztermk1.600

TAO kiszmtsa:Adzs eltti eredmny 5190 eFt + Korrekcis ttel -190eFt = 5.0005.000*0,1 = 500


58

Eredmnykimutats sszkltsg eljrssal (A vltozat)

01. Belfldi rtkests nett rbevtele 4.000 4.00002. Export rtkests nett rbevtele 3.000 3.000I. rtkests nett rbevtele (01+02) 7.00003. Sajt termels kszletek llomnyvltozsa 1.600+800 2.40004. Sajt elllts eszkzk aktivlt rtkeII. Aktivlt sajt teljestmnyek rtke ( 03+04) 2.400III. Egyb bevtelek 600+100

Ebbl: visszart rtkveszts700

05. Anyagkltsg06. Ignybe vett szolgltatsok rtke07. Egyb szolgltatsok rtke08. Eladott ruk beszerzsi rtke09. Eladott (kzvettett) szolgltatsok rtkeIV. Anyagjelleg rfordtsok (05+06+07+08 +09) 2.500+500 3.00010. Brkltsg11. Szemlyi jelleg egyb kifizetsek12. BrjrulkokV. Szemlyi jelleg rfordtsok (10+11+12) 1.000+200 1.200VI. rtkcskkensi lers 500+100 600VII. Egyb rfordtsok 300+200

Ebbl: rtkveszts500

A. zemi (zleti) tevkenysg eredmnye(I.+-II.+III.-IV.-V.-VI.-VII.)

4.800

VIII. Pnzgyi mveletek bevtelei (13+14+15+16+17) 500+400+300 1.200IX. Pnzgyi mveletek rfordtsai (18+1920+ 21) 400+300 700B. Pnzgyi mveletek eredmnye (VIII-IX.) 500C. Szoksos vllalkozsi eredmny (AB) 5.300X. Rendkvli bevtelek 210+120 330XI. Rendkvli rfordtsok 190+100+150 440D. Rendkvli eredmny (X-XI) -110E. Adzs eltti eredmny (CD) 5190XII. Adfizetsi ktelezettsg 500 500F. Adzott eredmny (E-XII.) 4.69022. Eredmnytartalk ignybevtele osztalkra, rszesedsre23. Jvhagyott osztalk, rszeseds 690 690G. Mrleg szerinti eredmny (F+22-23) 4.000


59

Eredmnykimutats forgalmi kltsg eljrssal (A vltozat)

01. Belfldi rtkests nett rbevtele 4.000

02. Export rtkests nett rbevtele 3.000I. rtkests nett rbevtele (01+02) 7.00003. rtkests elszmolt kzvetlen nkltsge 1.60004. Eladott ruk beszerzsi rtke05. Eladott (kzvettett) szolgltatsok rtkeII. rtkests kzvetlen kltsgei (03+04+05) 1.600III. rtkests brutt eredmnye (I-II) 5.40006. rtkestsi, forgalmazsi kltsgek07. Igazgatsi kltsgek08. Egyb ltalnos kltsgekIV. rtkests kz

Documents

A Szamvitel Alapjai