Edited : Padlah Riyadi, SE, AKAkuntansi Murabahah

OverviewTransaksi penjualan barang dengan menyatakan harga perolehan dan keuntungan (margin) yang disepakati penjual dan pembeli.Bank syariah dapat bertindak sebagai penjual maupun pembeli.Dapat dilakukan berdasarkan pesanan maupun tanpa pesanan

Important TermsAsset MurabahahBiaya perolehanBiaya perolehan tunaiDiskon murabahahNilai wajarPotongan murabahahUang muka

Akuntansi PenjualPengakuan dan Pengukuran (PSAK 102) dilakukan pada :Saat Aktiva Murabahah DiperolehSaat Akad Murabahah TerjadiPotongan PelunasanPotongan AngsuranDendaUang Muka (Urbun)

Saat Aktiva DiperolehPada saat perolehan aktiva, aktiva yang diperoleh untuk dijual kembali dalam murabahah diakui sebagai asset murabahah sebesar biaya perolehannya.

TglAktiva Murabahah Kas/Rekening SupplierRp xx--Rp xx

Pengukuran aktiva murabahah setelah perolehan:1. Dijual untuk murabahah pesanan mengikata. Dinilai sebesar biaya perolehanb. Jika terjadi penurunan nilai aktiva karena rusak, usang atau kondisi lain sebelum diserahkan diakui sebagai biaya dan mengurangi nilai aktiva.

TglKerugian Penurunan Nilai Aktv Murbhh Aktiva MurabahahRp xx--Rp xx

2. Apabila murabahah tanpa pesanan atau dengan pesanan tidak mengikat, maka aktiva murabahah:a. Dinilai sebesar nilai terendah diantara biaya perolehan dan NRV b. Jika NRV

Diskon (potongan) pembelian diakui sebagai Pengurang biaya perolehan aktiva murabahah, jika terjadi sebelum akad murabahahKewajiban kepada pembeli, jika terjadi setelah akad murabahah dan sesuai akad menjadi hak penjualPendapatan operasi lain, jika terjadi setelah akad murabahah dan tidak diperjanjikan dalam akad

123

TglPotongan Pembelian Aktv Murbhh Aktiva MurabahahRp xx--Rp xx

TglPotongan Pembelian Aktv Murbhh Utang Nasabah PembeliRp xx--Rp xx

TglPotongan Pembelian Aktv Murbhh Pendapatan Operasi LainRp xx--Rp xx

Kewajiban Penjual kepada Pembeli atas pengembalian diskon pembelian akan terliminasi pada saat:Pembayaran kepada pembeli sebesar jumlah potongan setelah dikurangi dengan biaya pengembalian.Dipindahkan sebagai dana kebajikan jika pembeli sudah tidak dapat dijangkau oleh penjual.

12

TglUtang Nasabah PembeliBiaya Pengembalian KasRp xxRp xx--Rp xx

TglUtang nasabah Pembeli Rekening Wadiah-Dana KebajikanRp xx--Rp xx

Saat Akad TerjadiSaat akad murabahah terjadi, piutang murabahah diakui sebesar biaya perolehan aset murabahah ditambah keuntungan yang disepakati Pencatatannya tergantung dari jenis transaksinya, apakah tunai, tangguh kurang dari satu tahun atau tangguh lebih dari satu tahun.

Pengakuan keuntungan (Margin) Murabahah:1. Jika akad dilakukan secara tunai atau secara tangguh tidak lebih dari satu tahun margin diakui saat penyerahan barang bersamaan dengan pengakuan timbulnya piutang.

2. Jika akad dilakukan secara tangguh lebih dari satu tahun margin diakui selama periode akad sesuai dengan tingkat resiko dan upaya merealisasikan keuntungan keuntungan tersebut. Ada 3 metode yang bisa dipakai.

TglPiutang Murabahah Aktiva Murabahah Margin MurabahahRp xx--Rp xxRp xx

Metode Pengakuan Keuntungan jika transaksi dilakukan secara tangguh lebih dari satu tahun.Keuntungan diakui saat penyerahan aset/aktiva murabahah dipakai jika resiko penagihan dan biaya pengelolaan piutang relatif kecil.Keuntungan diakui proporsional dengan jumlah kas yang berhasil ditagih dipakai jika resiko penagihan dan biaya pengelolaan piutang relatif besar.Keuntungan diakui saat seluruh piutang murabahah berhasil ditagih dipakai jika resiko penagihan dan biaya pengelolaan piutang cukup besar. Metode ketiga jarang dipakai karena murabahah biasanya tidak akan dilaksanakan apabila tidak ada kepastian yang memadai akan penagihan kas.

Metode 1Pengakuan Piutang dan pengakuan keuntangan dilakukan secara bersamaan

TglPiutang Murabahah Aktiva Murabahah Pendapatan Margin MurabahahRp xx--Rp xxRp xx

Metode 2Pengakuan PiutangPengakuan Keuntungan

TglPiutang Murabahah Aktiva Murabahah Margin Murabahah yang ditangguhkanRp xx--Rp xxRp xx

TglMargin Murabahah yang ditangguhkan Pendapatan Margin Murabahah Rp xx--Rp xx

Jumlah keuntungan yang diakui dengan menggunakan metode kedua ini, dihitung dengan mengalikan persentase keuntungan terhadap jumlah piutang yang berhasil ditagih.Persentase keuntungan dihitung dengan perbandingan antara margin dan biaya perolehan aktiva murabahah.

Contoh Penghitungan Keuntungan secara ProporsionalJika biaya perolehan asset Rp 800 keuntungan Rp 200 diangsur selama 3 tahun. Maka keuntungan yang diakui setiap tahun adalah sbb: Persentase keuntungan = Rp 200/Rp 800 = = 25%

TahunAngsuran (Rp)Pokok (Rp)Keuntungan (Rp)150040025% x Rp 400 = Rp 100230024025% x Rp 240 = Rp 60320016025% x Rp 160 = 40

Metode 3Pengakuan PiutangPengakuan Keuntungan

TglPiutang Murabahah Aktiva Murabahah Margin Murabahah yang ditangguhkanRp xx--Rp xxRp xx

TglMargin Murabahah yang ditangguhkan Pendapatan Margin Murabahah Rp xx--Rp xx

Potongan PelunasanPotongan pelunasan piutang murabahah dapat dilakukan dengan menggunakan salah satu metode berikut:Diberikan saat pelunasan, yaitu penjual mengurangi piutang murabahah dan keuntungan murabahah.Diberikan setelah pelunasan, yaitu saat penjual menerima pelunasan piutang dari pembeli dan kemudian membayarkan potongan pelunasannya kepada pembeli.

Metode 1 (Saat Pelunasan)

TglKasMargin Murabahah yang ditangguhkan Piutang Murabahah Pendapatan Margin MurabahahRp xxRp xx----Rp xxRp xx

Metode 3 (Setelah Pelunasan)

TglKas Piutang MurabahahMargin Murabahah yang ditangguhkan Pendapatan Margin MurabahahBeban Operasi Potongan Pelunasan Dini KasRp xx-Rp xx-Rp xx--Rp xx-Rp xx-Rp xx

Potongan AngsuranPotongan angsuran murabahah diakui sbb:Diakui sebagai pengurang keuntungan murabahah jika karena dibayar tepat waktuDiakui sebagai beban (biaya) jika disebabkan karena penurunan kemampuan pembayaran pembeli

Penerimaan DendaDenda dikenakan jika pembeli lalai melakukan kewajiban dan diakui sebagai bagian dari dana kebajikan.

TglKas Rekening Wadiah Dana KebajikanRp xx--Rp xx

Uang Muka (Urbun)Uang muka diakui sebagai uang muka pembelian sebesar jumlah yang diterima.Jika barang jadi dibeli, uang muka diakui sebagai pembayaran piutang (merupakan bagian pokok)Jika barang batal dibeli oleh pembeli, maka uang muka dikembalikan kepada pembeli setelah diperhitungkan biaya-biaya yang telah dikeluarkan penjual.

Saat uang Muka diterimaSaat barang jadi dibeliSaat pengembalian urbun karena batal membeli

TglKas Uang Muka PembelianRp xx--Rp xx

TglUang Muka Pembelian Piutang murabahahRp xx--Rp xx

TglUang Muka Pembelian Pendapatan Operasional KasRp xx--Rp xxRp xx

B

A

N

K

(1) Memesan barang dan memberi uang muka(2) Memesan barang sesuai pesanan nasabah dan memberi uang muka(3) Menerima barang pesanan(4) Menyerahkan barang pesananPembeliSupplierDr. Persediaan Cr. Piutang Uang Muka Dr. Rekening Supplier Dr. Kas Cr. Utang Uang Muka Dr. Piutang Uang Muka Cr. Kas Dr. Piutang Murabahah Cr. Persediaan Dr. Margin Murabahah ditangguhkanDr. Piutang Uang Muka Cr. Piutang Murabahah

Penyajian (Neraca)

UraianJumlahUraianJumlahPersediaan Murabahah

Piutang MurabahahMargin Murabahah Ditangguhkan

Uang Muka Pemasokxx

xx

(xx)

xxUang Muka Pembeli Murabahahxx

Ilustrasi

Pembelian barang1 April 2007 atas pesanan pembelian barang Tuan Amir, Bank SyarI membeli mobil seharga Rp 110 juta di PT Indomobil.Jurnalnya:Dr. Persediaan Murabahah Rp 110 jtCr. Kas Rp 110 jt

Pengeluaran biaya tambahan10 April 2007 sebelum dijual ke nasabah, Bank SyarI membayar BBN dan biaya uji coba dan perbaikan mobil sebesar Rp 5 juta.Jurnalnya:Dr. Persediaan Murabahah Rp 5 jtCr. Kas Rp 5 jt

Penurunan nilai aktiva sebelum diserahkan30 April 2007 dilakukan penilaian persediaan dan nilainya turun sebesar Rp 2 juta.Jurnalnya:Dr. Kerugian penurunannilai aktiva murabhh Rp 2 jtCr. Persediaan murabahah Rp 2 jt

Potongan harga dari pemasok15 Mei 2007 sebelum dilakukan akad jual beli dengan Tuan Amir, bank mendapat potongan harga atas pembelian mobil sebesar Rp 3 juta.Jurnalnya:Dr. Rekening Supplier Rp 3 jtCr. Persediaan Murabahah Rp 3 jt

Uang Muka5 Juni 2007, Tuan Amir menyerahkan uang muka sebesar Rp 10 juta.Jurnalnya:Dr. Kas Rp 10 jtCr. Hutang Uang Muka Rp 10 jt

Uang Muka Pada Pemasok10 Juni 2004, Bank SyarI membayar uang muka kepada PT Indomobil sebesar Rp 15 juta.Jurnalnya:Dr. Piutang Uang Muka Rp 15 jtCr. Kas Rp 15 jt

Terjadi kerugian bankKarena Tuan Amir membatalkan pesanan pembelian maka Bank terpaksa membatalkan pesanan dan dikenai pemotongan uang muka 50%.Jurnalnya:Dr. Kas Rp 7,5 jtDr. Kerugian pemesanan murabahah Rp 7,5 jt Cr. Piutang Uang Muka Rp 15 jt

1). Penggantian Kerugian BankKarena murabahah bersifat pesanan mengikat akibat kerugian yang diderita bank, bank meminta ganti rugi kepada Tuan Amir.Jurnalnya:Dr.Hutang Uang Muka Rp 10 jtDr. Piutang Tn Amir Rp 2,5 jtCr. Kerugian pemesanan murbhh Rp 7,5 jtCr. Biaya survey Murabahah Rp 5 jt

2). Kerugian yang tidak dapat digantikanRugi Rp 7,5 juta tidak dapat digantikan oleh nasabah dan bank harus menanggung kerugian.Jurnalnya:Dr. Rekening PT Indomobil Rp 7,5 jtDr. Kerugian Pemesanan Mrbhh Rp 7,5 jtCr. Piutang Uang Muka Rp 15 jt

Harga Jual dan margin MurabahahTgl 15 juni disepakati akad murabahah mobil antara Bank X dengan Tuan Y dengan harga jual Rp 130 juta dan margin yang disepakati Rp 20 juta.Pembayaran dilakukan secara tangguh selama 10 bulan setiap tanggal 15 dengan cicilan Rp 12 juta. (angsuran pokok Rp 10 jt, margin Rp 2 jt)

Jurnalnya:Dr. Piutang Murabahah Rp 130 jtCr. Persediaan Murababa Rp 110 jtCr. Margin Murabahah ditangguhkan Rp 20 jt

Tuan X menyerahkan uang muka sebesar Rp 10 jtDr. Hutang Uang Muka Rp 10 jtCr. Piutang murabahah Rp 10 jt

Pembayaran Angsuran 15 Juli 2007, tanggal jatuh tempo diterimanya pembayaran secara tunai angsuran pertama murabahahTuan X sebesar Rp 12 juta (Rp 10 jt pokok, Rp 2 jt margin).Jurnalnya:Dr. Kas Rp 12 jtDr. Margin Murabahah ditangguhkan Rp 2 jtCr. Pendapatan Margin Murabahah Rp 2 jtCr. Piutang Murabahah Rp 12 jt

LatihanBank Syariah Melakukan transaksi jual beli murabahah dengan seorang nasabah dengan data-data sbb:Harga pokok: Rp 13 jutaKeuntungan Disepakati: Rp 2 jutaHarga Jual: Rp 15 jutaNasabah menyerahkan uang muka sebesar Rp 3 juta dan sis hutang disepakati akan dibayar selama 10 kali angsuran secara bulanan.Diminta:Buat perhitungan dan jurnalnya!

Pada 10 Januai 2008 PT A mendapat fasilitas dari bank syariah dengan data sbb:Harga Pokok: Rp 1.950.000.000Harga Jual: Rp 2.310.000.000Margin : Rp 360.000.000Kegunaan: Membeli alat kedokteranBiaya Adm: Rp 18.000.000Jangka masa : 24 bulanPengikata: NotariilPembayaran angsuran setiap tanggal 15.Keterangan lain: Dari barang seharga Rp 2 M mendapat potongan pembelian sebesar Rp 50 juta.Uang muka pembelian barang Rp 150 jt Dalam Adm bank, besar angsuran pokok setiap bulan Rp 90 juta terdiri dari Rp 75 juta pokok dan Rp15 juta margin.