ผลงานทเปนผลการดาเนนงานทผานมา

1. ชอผลงาน การแจงการประเมนภาษโรงเรอนและทดน ภาษปาย และภาษบารงทองทเปนคาสง ทางปกครอง

2. ระยะเวลาทดาเนนการ ระหวางวนท 31 ตลาคม 2548 ถงวนท 16 กมภาพนธ 2549

3. ความรทางวชาการหรอแนวคดทใชในการดาเนนการ 3.1 ตวบทกฎหมาย

3.1.1 พ.ร.บ.วธปฏบตราชการทางปกครอง พ.ศ.2539 3.1.2 พ.ร.บ.ภาษโรงเรอนและทดน พทธศกราช 2475 3.1.3 พ.ร.บ.ภาษบารงทองท พ.ศ.2508 3.1.4 พ.ร.บ.ภาษปาย พ.ศ.2510 3.1.5 ประมวลรษฎากร 3.1.6 ประกาศสานกนายกรฐมนตร เรอง คาสงทางปกครองทตองระบเหตผลไวในคาสง หรอใน

เอกสารแนบทายคาสง ลงวนท 31 กรกฎาคม 2543 3.2 คาพพากษาศาลฎกาท 6949/2546 ระหวาง บรษท เวนโฮลดง จากด โจทก กรมสรรพากร จาเลย

4. สรปสาระสาคญของเรองและขนตอนการดาเนนการ 4.1 สรปสาระสาคญของเรอง

สบเนองจากการพเคราะหคาพพากษาศาลฎกา ท 6949/2546 ไดวนจฉยวา หนงสอแจงการประเมน ภาษมลคาเพม และคาวนจฉยของคณะกรรมการพจารณาอทธรณ ตามประมวลรษฎากร เปนคาสงทาง ปกครองตามพระราชบญญตวธปฏบตราชการทางปกครอง พ.ศ.2539 มาตรา 37 เมอกรมสรรพากรไม ดาเนนการใหถกตองตามพระราชบญญตวธปฏบตราชการทางปกครอง พ.ศ.2539 มาตรา 37 ดงนน หนงสอ แจงการประเมนภาษมลคาเพม และคาวนจฉยของคณะกรรมการพจารณาอทธรณ จงไมชอบดวยกฎหมาย พพากษาใหเพกถอนหนงสอแจงการประเมนภาษ และคาวนจฉยของคณะกรรมการพจารณาอทธรณ

ประเดนทกรงเทพมหานครจะตองพจารณาตามคาพพากษาศาลฎกาฉบบนกคอ หนงสอแจงการ ประเมนภาษทง 3 ประเภท และคาชขาดของผวาราชการกรงเทพมหานคร เปนคาสงทางปกครองตามมาตรา 5 ซงตองจดใหมเหตผลตามมาตรา 37 แหงพระราชบญญตวธปฏบตราชการทางปกครอง พ.ศ.2539 หรอไม พเคราะหแลวเหนวาหนงสอแจงการประเมนภาษโรงเรอนและทดน (ภ.ร.ด.8) ตามมาตรา 24 และคาชขาด ของผวาราชการกรงเทพมหานคร (ภ.ร.ด.11) ตามมาตรา 30 แหงพระราชบญญตภาษโรงเรอนและทดน พทธศกราช 2475 ประกอบกบมาตรา 6 แหงพระราชบญญตภาษโรงเรอนและทดน (ฉบบท 5) พ.ศ.2543 หนงสอแจงการประเมนภาษบารงทองท (ภ.บ.ท.9) ตามมาตรา 49 และคาวนจฉยของผวาราชการกรงเทพ- มหานคร (ภ.บ.ท.13) ตามมาตรา 51 แหงพระราชบญญตภาษบารงทองท พ.ศ.2508 และหนงสอแจงการ ประเมนภาษปาย (ภ.ป.3) ตามมาตรา 30 และคาวนจฉยอทธรณของผบรหารทองถน (ภ.ป.5) ตามมาตรา 32

- 2 -

แหงพระราชบญญตภาษปาย พ.ศ.2510 เปนคาสงของเจาหนาทของรฐทออกโดยอาศยอานาจตามกฎหมาย เปนการใชอานาจตามกฎหมายซงมผลในอนทจะกอนตสมพนธขน และมผลกระทบตอสถานภาพของสทธ หรอหนาทของบคคลระหวางกรงเทพมหานครกบผเสยภาษ ดงนน หนงสอแจงการประเมนภาษทง 3 ประเภท และคาวนจฉยหรอคาชขาดอทธรณของผวาราชการกรงเทพมหานครในภาษทง 3 ประเภท ดงกลาว เปนคาสงทางปกครองตามคานยาม “คาสงทางปกครอง” ในพระราชบญญตวธปฏบตราชการทาง ปกครอง พ.ศ.2539 มาตรา 5 จงตองทาใหถกตองตามรปแบบและวธการทกาหนดไวในพระราชบญญตวธ ปฏบตราชการทางปกครอง พ.ศ.2539 มาตรา 37 ซงมาตรา 37 วรรคหนงบญญตวา “คาสงทางปกครองททา เปนหนงสอ และการยนยนคาสงทางปกครองเปนหนงสอ ตองจดใหมเหตผลไวดวย และเหตผลนน อยางนอยตองประกอบดวย (1) ขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญ (2) ขอกฎหมายทอางอง (3) ขอพจารณาและ ขอสนบสนนในการใชดลพนจ” และในวรรคสามบญญตวา “บทบญญตตามวรรคหนงไมใชบงคบกบกรณ ดงตอไปน (1) เปนกรณทมผลตรงตามคาขอ และไมกระทบสทธและหนาทของบคคลอน (2) เหตผลนนเปน ทรกนอยแลว โดยไมจาตองระบอก (3) เปนกรณทตองรกษาไวเปนความลบตามมาตรา 32 และ (4) เปนการ ออกคาสงทางปกครองดวยวาจา หรอเปนกรณเรงดวน แตตองใหเหตผลเปนลายลกษณอกษรในเวลาอนควร หากผอยในบงคบของคาสงนนรองขอ”

เมอพเคราะหหนงสอแจงการประเมนภาษโรงเรอนและทดน (ภ.ร.ด.8) ตามมาตรา 24 คาชขาดของ ผวาราชการกรงเทพมหานคร (ภ .ร .ด . 1 1 ) ตามมาตรา 3 0 แหงพระราชบญญตภาษโรงเรอนและทดน พทธศกราช 2475 ประกอบกบมาตรา 6 แหงพระราชบญญตภาษโรงเรอนและทดน (ฉบบท 5) พ.ศ.2543 หนงสอแจงการประเมนภาษบารงทองท (ภ .บ .ท . 9 ) ตามมาตรา 4 9 คาวนจฉยของผวาราชการ กรงเทพมหานคร (ภ.บ.ท.13) ตามมาตรา 51 แหงพระราชบญญตภาษบารงทองท พ.ศ.2508 และหนงสอแจง การประเมนภาษปาย (ภ.ป.3) ตามมาตรา 30 คาวนจฉยอทธรณของผบรหารทองถน (ภ.ป.5) ตามมาตรา 32 แหงพระราชบญญตภาษปาย พ.ศ.2510 เหนวากฎหมายทง 3 ฉบบ ดงกลาวมเฉพาะคาวนจฉยอทธรณของ ผบรหารทองถน (ภ.ป.5) ตามมาตรา 32 แหงพระราชบญญตภาษปาย พ.ศ.2510 เทานน ทบญญตใหผบรหาร ทองถน แจงคาวนจฉยพรอมดวยเหตผลเปนหนงสอไปยงผอทธรณ สวนหนงสอแจงการประเมนภาษ โรงเรอนและทดน (ภ.ร.ด.8) คาวนจฉยชขาดของผวาราชการกรงเทพมหานคร (ภ.ร.ด.11) หนงสอแจงการ ประเมนภาษบารงทองท (ภ.บ.ท.9) คาวนจฉยของผวาราชการกรงเทพมหานคร (ภ.บ.ท.13) และหนงสอแจง การประเมนภาษปาย (ภ.ป.3) มไดบญญตวาหนงสอแจงการประเมนและคาชขาดหรอคาวนจฉยของผวา ราชการกรงเทพมหานคร ตองจดใหมเหตผลไวดวย ฉะนนจงตองทาใหถกตองตามหลกเกณฑตาม พระราชบญญตวธปฏบตราชการทางปกครอง พ .ศ . 2 5 3 9 มาตรา 3 7 คอ จะตองมขอเทจจรงอนเปน สาระสาคญ ทงตองใหเหตผลในขอเทจจรงทพจารณาไดตามขอสนบสนนในการใชดลพนจและเหตผล ประกอบในขอกฎหมายทจะใชอางองดวย ทงนเนองจากกฎหมายทง 3 ฉบบ เปนบทกฎหมายเฉพาะ แตม หลกเกณฑทประกนความเปนธรรม หรอมมาตรฐานในการปฏบตราชการตากวาหลกเกณฑทกาหนดใน

3 7 ซงเปนหลกเกณฑขนตาอยแลว จง พระราชบญญตวธปฏบตราชการทางปกครอง พ .ศ . 2 5 3 9 มาตราตองใชหลกเกณฑตามพระราชบญญตวธปฏบตราชการทางปกครอง พ.ศ.2539 แทน

- 3 -

การทพนกงานเจาหนาทฝายรายได สานกงานเขตไดถอปฏบตตามบนทกสานกปลดกรงเทพ มหานคร ท กท 0306/6165 ลงวนท 3 พฤศจกายน 2540 เรอง หลกเกณฑการแจงสทธในการอทธรณหรอ โตแยงคาสงทางปกครองนน ยงไมครบถวนตามมาตรฐานขนตาทกาหนดไวในพระราชบญญตวธปฏบต ราชการทางปกครอง พ.ศ.2539 มาตรา 37 ดงนน จงเหนควรใหพนกงานเจาหนาทฝายรายได สานกงานเขต และหนวยงานทเกยวของถอปฏบตตามพระราชบญญตวธปฏบตราชการทางปกครอง พ.ศ.2539 มาตรา 36 มาตรา 37 ประกอบกบประกาศสานกนายกรฐมนตร เรอง คาสงทางปกครองทตองระบเหตผลไวในคาสง หรอในเอกสารแนบทายคาสง ฉบบลงวนท 31 กรกฎาคม 2543 โดยจดทาเปนเอกสารแนบทายหนงสอแจง การประเมนภาษทง 3 ประเภท หรอคาวนจฉยอทธรณของผวาราชการกรงเทพมหานคร หรอคาชขาด อทธรณของผวาราชการกรงเทพมหานครในภาษทง 3 ประเภท แลวแตกรณ

4.2 ขนตอนการดาเนนการ 4.2.1 เมอผขอรบการประเมน ไดพเคราะหขอกฎหมายแลวเหนวา หนงสอแจงการประเมนภาษ

โรงเรอนและทดน (ภ.ร.ด.8) ตามมาตรา 24 คาชขาดของผวาราชการกรงเทพมหานคร (ภ.ร.ด.11) ตาม มาตรา 3 0 แหงพระราชบญญตภาษโรงเรอนและทดน พทธศกราช 2 4 7 5 ประกอบกบมาตรา 6 แหง พระราชบญญตภาษโรงเรอนและทดน (ฉบบท 5 ) พ.ศ . 2 5 4 3 หนงสอแจงการประเมนภาษบารงทองท (ภ.บ.ท.9) ตามมาตรา 49 คาวนจฉยของผวาราชการกรงเทพมหานคร (ภ .บ.ท.13) ตามมาตรา 51 แหง พระราชบญญตภาษบารงทองท พ.ศ.2508 หนงสอแจงการประเมนภาษปาย (ภ.ป.3) ตามมาตรา 30 และ คาวนจฉยอทธรณของผบรหารทองถน (ภ.ป.5) ตามมาตรา 32 แหงพระราชบญญตภาษปาย พ.ศ.2510 เปน คาสงทางปกครองตามคานยามมาตรา 5 แหงพระราชบญญตวธปฏบตราชการทางปกครอง พ.ศ .2539 ทบญญตวา “คาสงทางปกครอง” หมายความวา (1) การใชอานาจตามกฎหมายของเจาหนาททมผลเปนการ สรางนตสมพนธ ขนระหวางบคคลในอนทจะกอ เปลยนแปลง โอน สงวน ระงบ หรอมผลกระทบตอ สถานภาพของสทธหรอหนาทของบคคล ไมวาจะเปนการถาวรหรอชวคราว เชน การสงการ การอนญาต การอนมต การวนจฉยอทธรณ การรบรอง และการรบจดทะเบยน แตไมหมายความรวมถงการออกกฎ (2) การอนทกาหนดในกฎกระทรวง ดงนน จงตองทาใหถกตองตามรปแบบและวธการทกาหนดไวใน พระราชบญญตวธปฏบตราชการทางปกครอง พ.ศ.2539 มาตรา 37 ซงมาตรา 37 วรรคหนงบญญตวา คาสง ทางปกครองททาเปนหนงสอ และการยนยนคาสงทางปกครองเปนหนงสอตองจดใหมเหตผลไวดวย และ เหตผลนนอยางนอยตองประกอบดวย ( 1 ) ขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญ ( 2 ) ขอกฎหมายทอางอง (3) ขอพจารณาและขอสนบสนนในการใชดลพนจ

4.2.2 เมอผรบการประเมน พเคราะหขอกฎหมายเสรจเรยบรอยแลว จงไดทาบนทกเสนอ ผอานวยการกองรายไดเพอใหผอานวยการกองรายไดลงนามในบนทกเสนอผอานวยการสานกการคลง พจารณาลงนามในบนทกเสนอปลดกรงเทพมหานคร พจารณาอนมต เพอสานกการคลงจะไดเวยนแจง หนวยงานทเก ย วของทราบและถอปฏบตตอไป รายละเอยดปรากฏตามบนทกสานกการคลง ท กท 1302/8625 ลงวนท 31 ตลาคม 2548 ซงปลดกรงเทพมหานครไดสงการใหสานกงานกฎหมายและคด พจารณาเสนอ

- 4 -

4.2.3 สานกงานกฎหมายและคด มบนทกท กท 0405/8266 ลงวนท 18 พฤศจกายน 2548 เสนอ ปลดกรงเทพมหานครโดยมความเหนเชนเดยวกบสานกการคลงทกประการ

4.2.4 เมอวนท 24 พฤศจกายน 2548 ปลดกรงเทพมหานคร ไดเสนอผวาราชการกรงเทพมหานคร เ พ อโปรดใหความเหนชอบตามความเหนและแนวทางทสานกงานกฎหมายและคดเสนอโดยให สานกการคลง สรปขอกฎหมายและแนวทางปฏบต เพอเวยนแจงหนวยงานทเกยวของถอปฏบตตอไป

4.2.5 เมอวนท 27 ธนวาคม 2548 รองผวาราชการกรงเทพมหานคร (นายพนช วกตเศรษฐ) ปฏบต ราชการแทนผวาราชการกรงเทพมหานคร ไดใหความเหนชอบและใหสานกการคลงดาเนนการตามท ปลดกรงเทพมหานครเสนอ

4.2.6 สานกงานกฎหมายและคดมบนทกท กท 0 4 0 5 / 2 7 ลงวนท 5 มกราคม 2 5 4 9 สงเรองคน สานกการคลง เพอดาเนนการตามบญชาของผวาราชการกรงเทพมหานคร

4.2.7 สานกงานเลขานการ สานกการคลง สงเรองคนกองรายได เมอวนท 6 มกราคม 2549 4.2.8 ผอานวยการกองรายได สงเรองคนฝายนตการและระเบยบ เมอวนท 9 มกราคม 2549 4.2.9 ฝายนตการและระเบยบ กองรายได สานกการคลง ไดรบเรองคน เมอวนท 9 มกราคม 2549 เมอ

ไดรบเรองคนแลว ผขอรบการประเมนจงไดทาบนทกสรปขอกฎหมายและกาหนดแนวทางปฏบตเสนอ ผอานวยการกองรายได เพอนาเรยนผอานวยการสานกการคลง พจารณาลงนามในบนทกเพอเวยนแจง ผอานวยการเขต และผอานวยการสานกงานกฎหมายและคด

4.2.10 ผอานวยการสานกการคลง ลงนามในบนทกแจงผอานวยการเขต และผอานวยการสานกงาน กฎหมายและคด รายละเอยดปรากฏตามบนทกสานกการคลงท กท 1302/0277 ลงวนท 19 มกราคม 2549 เรอง การแจงการประเมนภาษโรงเรอนและทดน ภาษปาย และภาษบารงทองทเปนคาสงทางปกครอง

4.2.11 กองรายได รบเรองคนเมอวนท 2 3 มกราคม 2 5 4 9 ผอานวยการกองรายได สงเรองคน ฝายนตการและระเบยบ เมอวนท 23 มกราคม 2550

4.2.12 ฝายนตการและระเบยบรบเรองคนเมอวนท 23 มกราคม 2549 เมอไดรบเรองแลว ผขอรบการ ประเมน จดทาบนทกกองรายไดเพอใหผอานวยการกองรายไดลงนาม แจงกองกลางเพอเวยนแจง ผอานวยการเขตและผอานวยการสานกงานกฎหมายและคด ผานทางเวบไซต ของกรงเทพมหานคร

4.2.13 ผอานวยการกองรายได มบนทกท กท 1302/367 ลงวนท 24 มกราคม 2549 แจงผอานวยการ- กองกลาง ใหเวยนแจงบนทกสานกการคลง ท กท 1302/0277 ลงวนท 19 มกราคม 2549 เรอง การแจงการ ประเมนภาษโรงเรอนและทดน ภาษปายและภาษบารงทองทเปนคาสงทางปกครอง ผานทางเวบไซต ของ กรงเทพมหานคร เพอใหผอานวยการเขตและผอานวยการสานกงานกฎหมายและคด ทราบและถอปฏบต

4.2.14 ผอานวยการกองกลางมบนทกท กท 0403/437 ลงวนท 31 มกราคม 2549 แจงกองรายได เพอใหทราบวากองกลางไดดาเนนการเวยนบนทกท กท 1302/0277 ลงวนท 19 มกราคม 2549 เรอง การแจง การประเมนภาษโรงเรอนและทดน ภาษปาย และภาษบารงทองทเปนคาสงทางปกครอง ผานทางเวบไซต เรยบรอยแลว

- 5 -

4.2.15 เมอเวยนบนทกท กท 1302/0277 ลงวนท 19 มกราคม 2549 เรอง การแจงการประเมนภาษ โรงเรอนและทดน ภาษปาย และภาษบารงทองทเปนคาสงทางปกครองใหผอานวยการเขต และผอานวยการสานกงานกฎหมายและคด ทราบแลว จงไดทราบวาขอความในบนทกดงกลาวมขอความทพมพผดพลาด ผขอรบการประเมนจงทาบนทกกองรายได ท กท 1302/0494 ลงวนท 1 กมภาพนธ 2549 เรอง ขอแกไข บนทกสานกการคลง ท กท 1302/0277 ลงวนท 19 มกราคม 2549

4.2.16 ผอานวยการสานกการคลง ไดลงนามในบนทกท กท 1302/0716 ลงวนท 8 กมภาพนธ 2549 ยกเลกบนทกสานกการคลงท กท 1302/0277 ลงวนท 19 มกราคม 2549 และใหใชบนทกท กท 1302/0716 ลงวนท 8 กมภาพนธ 2549

4.2.17 ผอานวยการกองรายได มบนทกท กท 1 3 0 2 / 6 2 8 ลงวนท 1 0 กมภาพนธ 2 5 4 9 แจง ผอานวยการกองกลาง เพอเวยนแจงบนทกสานกการคลงท กท 1302/0716 ลงวนท 8 กมภาพนธ 2549 เรอง การแจงการประเมนภาษโรงเรอนและทดน ภาษปาย และภาษบารงทองทเปนคาสงทางปกครอง ผาน เวบไซตของกรงเทพมหานคร

4.2.18 ผอานวยการกองกลาง มบนทกท กท 0403/690 ลงวนท 16 กมภาพนธ 2549 แจงกองรายได เพอใหทราบวากองกลางไดดาเนนการเวยนบนทกสานกการคลงท กท 1302/0716 ลงวนท 8 กมภาพนธ 2549 เรอง การแจงการประเมนภาษโรงเรอนและทดน ภาษปาย และภาษบารงทองทเปนคาสงทางปกครอง ผาน เวบไซตเรยบรอยแลว

5. ผรวมดาเนนการ ไมม

6. สวนของงานทผขอรบการประเมนเปนผปฏบต 6.1 เมอผขอรบการประเมน ไดศกษาคาพพากษาศาลฎกาท 6949/2546 ระหวาง บรษท เวนโฮลดง จากด

โจทก กรมสรรพากร จาเลย ซงศาลฎกาไดวนจฉยวา หนงสอแจงการประเมนของจาเลย และคาวนจฉย อทธรณของคณะกรรมการพจารณาอทธรณ เปนคาสงของเจาหนาทของรฐทออกโดยอาศยอานาจตาม กฎหมายเปนการใชอานาจตามกฎหมาย ซงมผลในอนทจะกอนตสมพนธขน และมผลกระทบตอสถานภาพ ของสทธหรอหนาทของบคคล ระหวางจาเลยกบโจทก โดยโจทกมหนาทตองชาระภาษอากร ดงนน หนงสอแจงการประเมนภาษ และคาวนจฉยอทธรณของคณะกรรมการพจารณาอทธรณยอมเปนคาสงทาง ปกครองตามคานยาม “คาสงทางปกครอง” ในพระราชบญญตวธปฏบตราชการทางปกครอง พ.ศ.2539 มาตรา 5 จงตองทาใหถกตองตามรปแบบและวธการทกาหนดไวในพระราชบญญตวธปฏบตราชการ ทางปกครอง พ.ศ.2539 มาตรา 37 ซงมาตรา 37 วรรคหนง บญญตวา “คาสงทางปกครองททาเปนหนงสอ และ การยนยนคาสงทางปกครองเปนหนงสอตองจดใหมเหตผลไวดวย และเหตผลนนอยางนอยตอง ประกอบดวย (1) ขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญ (2) ขอกฎหมายทอางอง (3) ขอพจารณาและขอสนบสนน การใชดลพนจ” แตตามหนงสอแจงการประเมนภาษมลคาเพม และคาวนจฉยอทธรณของคณะกรรมการ พจารณาอทธรณทมปญหานน ไมมขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญ และเหตผลตามทกฎหมายกาหนด อกทง

- 6 -

ไมเขาหลกเกณฑขอยกเวนทไมตองแสดงเหตผลตามมาตรา 37 วรรคสาม (2) ทวาเหตผลนนเปนทรกนอย แลวโดยไมจาตองระบอก ดงนน หนงสอแจงการประเมนภาษมลคาเพม และคาวนจฉยอทธรณของ คณะกรรมการพจารณาอทธรณดงกลาว จงขดตอบทบญญตในมาตรา 37 โดยแจงชด ยอมไมชอบดวย กฎหมาย ศาลฎกาไมเหนพองกบคาพพากษาศาลภาษอากร พพากษากลบใหเพกถอนหนงสอแจงการประเมน ภาษมลคาเพม และคาวนจฉยอทธรณของคณะกรรมการพจารณาอทธรณ

6.2 ผขอรบการประเมนไดทาการเปรยบเทยบประมวลรษฎากร กบพระราชบญญตภาษโรงเรอนและ ทดน พทธศกราช 2475 เฉพาะบทบญญตทเกยวของกบหนงสอแจงการประเมน และหนงสอแจงคาวนจฉย อทธรณของคณะกรรมการพจารณาอทธรณ ดงน

6.2.1 ประมวลรษฎากร มาตรา 20 เมอไดจดการตามมาตรา 19 และทราบขอความแลว เจาพนกงานประเมนมอานาจท จะ

แกจานวนเงนทประเมนหรอทยนรายการไวเดมโดยอาศยพยานหลกฐานทปรากฏและแจงจานวนเงนท ตองชาระอกไปยงผตองเสยภาษอากร ในกรณนจะอทธรณการประเมนกได

มาตรา 21 ถาผตองเสยภาษไมปฏบตตามหมายหรอคาสงของเจาพนกงานประเมนตามมาตรา 19 หรอไมยอมตอบคาถามเมอซกถาม โดยไมมเหตผลอนสมควร เจาพนกงานประเมนมอานาจประเมนเงน ภาษอากรตามทรเหนวาถกตอง และแจงจานวนเงนซงตองชาระไปยงผตองเสยภาษอากร ในกรณนหามมให อทธรณการประเมน

มาตรา 34 คาวนจฉยอทธรณของผมหนาทพจารณาอทธรณตามมาตรา 29 หรอมาตรา 30 ให ทาเปนหนงสอและใหสงไปยงผอทธรณ

6.2.2 พระราชบญญตภาษโรงเรอนและทดน พทธศกราช 2475 มาตรา 24 เมอไดไตสวนตรวจตราแลว ใหเปนหนาทของพนกงานเจาหนาททจะกาหนด (ก) ประเภทแหงทรพยสนตามมาตรา 6 (ข) คารายปแหงทรพยสน (ค) คาภาษทจะตองเสย ใหพนกงานเจาหนาทแจงรายการตามทไดกาหนดไวนนไปยงพนกงานเกบภาษ ให เจา

พนกงานเกบภาษแจงรายการประเมนไปใหผรบประเมนทรพยสนในทองทของตนทราบโดยมชา มาตรา 30 คาชขาดของอธบดกรมสรรพากร หรอสมหเทศาภบาล นน ใหแจงไปยงผรองเปน ลายลกษณะอกษร ถามการลดจานวนเงนทประเมนไวเปนจานวนเทาใดกใหแจงไปยงพนกงานเจาหนาทเพอ จะไดแกไขบญชการประเมนตามคาชขาดนน

6.2.3 พระราชบญญตภาษโรงเรอนและทดน (ฉบบท 5) พ.ศ.2543 มาตรา 6 ในกรณทมกฎหมายบญญตใหผรบประเมนยนคารองขอใหพจารณาประเมนใหมได ให

ผบรหารทองถนเปนผชขาด เวนแตจะมกฎหมายบญญตไวเปนอยางอน ทงน ผบรหารทองถนอาจมอบ อานาจและหนาทดงกลาวใหหนวยงานอนของรฐดาเนนการแทนกได

- 7 -

เมอเปรยบเทยบกฎหมายทง 2 ฉบบแลว เหนวาไดบญญตเรอง การแจงการประเมน และการแจง คาชขาดอทธรณไวคลายคลงกน กลาวคอ หนงสอแจงการประเมน ตามมาตรา 20 มาตรา 21 หนงสอแจง คาชขาดของคณะกรรมการพจารณาอทธรณตามประมวลรษฎากร และหนงสอแจงการประเมนตาม มาตรา 24 หนงสอแจงคาวนจฉยชขาดของผวาราชการกรงเทพมหานครตามมาตรา 30 แหงพระราชบญญตภาษโรงเรอนและทดน พทธศกราช 2475 ประกอบกบมาตรา 6 แหงพระราชบญญตภาษโรงเรอนและทดน (ฉบบท 5) พ.ศ.2543 มไดกาหนดใหมรายละเอยดวาหนงสอแจงการประเมน และหนงสอแจงคาวนจฉย ชขาดตองแสดงเหตผลใหผรบประเมนทราบวธการประเมนของพนกงานเจาหนาท หรอเหตผลในการพจารณา อทธรณของคณะกรรมการพจารณาอทธรณ เมอศาลฎกาวนจฉยวา หนงสอแจงการประเมนภาษมลคาเพม และ หนงสอแจงคาชขาดของคณะกรรมการพจารณาอทธรณ เปนคาสงทางปกครองทตองปฏบตตามพระราชบญญต วธปฏบตราชการทางปกครอง พ.ศ.2539 มาตรา 37 ดงนน หนงสอแจงการประเมนภาษโรงเรอนและทดน และ หนงสอแจงคาชขาดของผวาราชการกรงเทพมหานคร จงเปนคาสงทางปกครองทตองปฏบตตามพระราชบญญต วธปฏบตราชการทางปกครอง พ.ศ.2539 มาตรา 37 เชนเดยวกน

6.3 เมอหนงสอแจงการประเมนภาษโรงเรอนและทดน และหนงสอแจงคาชขาดของผวาราชการ กรงเทพมหานคร ตามพระราชบญญตภาษโรงเรอนและทดน พทธศกราช 2475 หนงสอแจงการประเมนภาษ บารงทองท และคาวนจฉยของผวาราชการกรงเทพมหานคร ตามพระราชบญญตภาษบารงทองท พ.ศ.2508 หนงสอแจงการประเมนภาษปาย และคาวนจฉยอทธรณของผบรหารทองถน ตามพระราชบญญตภาษปาย พ.ศ.2510 เปนคาสงทางปกครองทตองปฏบตตามพระราชบญญตวธปฏบตราชการทางปกครอง พ.ศ.2539 มาตรา 37 จงตองพจารณาตอไปวาสามารถกาหนดเหตผลดงกลาวเพมเตมไวในหนงสอแจงการประเมน และ หนงสอแจงคาชขาดของผวาราชการกรงเทพมหานคร ไดหรอไม พเคราะหแลวเหนวา หนงสอแจงการประเมน ทง 3 ภาษ และหนงสอแจงคาชขาดของผวาราชการกรงเทพมหานครทง 3 ภาษ เปนแบบทกระทรวงมหาดไทย กาหนด จงไมสามารถกาหนดเหตผลไวในแบบทกระทรวงมหาดไทยกาหนดได ดงนน จงตองศกษาตอไปวา พระราชบญญตวธปฏบตราชการทางปกครอง พ.ศ.2539 ไดกาหนดเรองเหลานไวหรอไม เมอศกษาแลวพบวา มาตรา 37 วรรคสอง บญญตวา “นายกรฐมนตรหรอผซงนายกรฐมนตรมอบหมายอาจประกาศในราชกจจานเบกษา กาหนดใหคาสงทางปกครองกรณหนงกรณใดตองระบเหตผลไวในคาสงนนเองหรอในเอกสารแนบทาย คาสงนนกได” ซงนายกรฐมนตรไดมประกาศสานกนายกรฐมนตร เรอง คาสงทางปกครองทตองระบเหตผลไวใน คาสงหรอในเอกสารแนบทายคาสง ลงวนท 31 กรกฎาคม 2534 ดงนนประกาศสานกนายกรฐมนตรดงกลาว จงนามาใชกบหนงสอแจงการประเมนภาษ และหนงสอแจงคาชขาดของผวาราชการกรงเทพมหานครไดทง 3 ภาษ โดยแจงเหตผลการประเมน หรอเหตผลการชขาดของผวาราชการกรงเทพมหานครเปนเอกสารแนบไปกบหนงสอ แจงการประเมน หรอหนงสอแจงคาชขาดของผวาราชการกรงเทพมหานคร แลวแตกรณ

6.4 เมอไดศกษาขอกฎหมายทเกยวของทกฉบบ จงไดประมวลความคดทางกฎหมายจนไดขอยตแลว ผขอรบการประเมนจงไดจดทาบนทกเสนอผบงคบบญชาตามลาดบ จนกระทงไดรบความเหนชอบจาก ผวาราชการกรงเทพมหานคร ใหสรปขอกฎหมาย และกาหนดแนวทางปฏบตเพอเวยนแจงหนวยงานท เกยวของถอปฏบต ซงผขอรบการประเมนไดดาเนนการสรปขอกฎหมายและกาหนดแนวทางใหสานกงานเขต และสานกงานกฎหมายและคด ถอปฏบตเรยบรอยแลว

- 8 -

7. ผลสาเรจของงาน 7.1 ผวาราชการกรงเทพมหานคร ใหความเหนชอบและใหสานกการคลง สรปขอกฎหมาย และกาหนด

แนวทางปฏบต เวยนแจงหนวยงานทเกยวของถอปฏบต รายละเอยดปรากฏทายบนทกท กท 0405/8266 ลง วนท 18 พฤศจกายน 2548

7.2 ผขอรบการประเมน ไดสรปขอกฎหมาย และกาหนดแนวทางปฏบตใหผอานวยการสานกการคลงลง นามเวยนแจงสานกงานเขตและสานกงานกฎหมายและคด เสรจเรยบรอยแลว รายละเอยดปรากฏตามบนทก ท กท 1 3 0 2 / 0 7 1 6 ลงวนท 8 กมภาพนธ 2 5 5 1 เรอง หนงสอแจงการประเมนภาษโรงเรอนและทดน ภาษบารงทองท และภาษปายเปนคาสงทางปกครอง

8. การนาไปใชประโยชน 8.1 พนกงานเจาหนาทฝายรายได 50 สานกงานเขต สามารถแจงการประเมนภาษโรงเรอนและทดน

(ภ.ร.ด.8) ภาษปาย (ภ.ป.3) และภาษบารงทองท (ภ.ป. 9)ไดถกตองตามมาตรา 37 แหงพระราชบญญตวธ ปฏบตราชการทางปกครอง พ.ศ. 2539

8.2 นตกร กลมงานคดภาษ สานกงานกฎหมายและคด สามารถทาหนงสอแจงคาชขาดภาษโรงเรอนและ ทดน (ภ.ร.ด.11) ภาษปาย (ภ.ป.5) และภาษบารงทองท (ภ.บ.ท.13) เพอใหผวาราชการกรงเทพมหานครลงนาม แจงผอทธรณไดถกตอง ตามมาตรา 37 แหงพระราชบญญตวธปฏบตราชการทางปกครอง พ.ศ. 2539

8.3 ผเสยภาษเขาใจวธการประเมนภาษทง 3 ภาษมากขน เนองจากพนกงานเจาหนาทฝายรายได 50 สานกงานเขตและกลมงานคดภาษ สานกงานกฎหมายและคด ตองดาเนนการตามพระราชบญญตวธ ปฏบตราชการทางปกครอง พ.ศ. 2539 มาตรา 37 กลาวคอ ตองมขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญ ขอกฎหมายท อางอง ขอพจารณาและขอสนบสนนการใชดลพนจ

8.4 ผเสยภาษไมสามารถหยบยกขอกฎหมายมาตรา 37 แหงพระราชบญญตวธปฏบตราชการทาง ปกครอง พ.ศ. 2539 มาเปนเหตฟองคดและรองขอตอศาลใหมคาพพากษาหรอมคาสงใหกรงเทพมหานคร เพกถอนการประเมน เนองจากการแจงการประเมนไมชอบดวยกฎหมายมาตรา 37 ดงกลาวขางตน

8.5 สรางความสมพนธทดระหวางพนกงานเจาหนาทฝายรายได 50 สานกงานเขต กบประชาชนผเสย ภาษ เนองจากประชาชนผเสยภาษไดทราบวธคดและวธประเมนภาษของพนกงานเจาหนาทและสามารถ ตรวจสอบการประเมนได

8.6 กรงเทพมหานครสามารถลดคาใชจายในการจางพนกงานอยการวาความ กรณประชาชนผเสยภาษ ฟองคด เนองจากพนกงานเจาหนาทฝายรายได 5 0 สานกงานเขต ไมดาเนนการตามมาตรา 3 7 แหง พระราชบญญตวธปฏบตราชการทางปกครอง พ.ศ. 2539

9. ความยงยาก ปญหาและอปสรรคในการดาเนนการ 9.1 ผขอรบการประเมนตองศกษาคาพพากษาศาลฎกาท 6949/2546 ซงไดวนจฉยวา หนงสอแจงการ

ประเมนภาษมลคาเพม และคาวนจฉยของคณะกรรมการพจารณาอทธรณ ตามประมวลรษฎากร เปนคาสง ทางปกครองตามพระราชบญญตวธปฏบตราชการทางปกครอง พ.ศ. 2539 มาตรา 5 ซงตองจดใหมเหตผลตาม

- 9 -

มาตรา 37 ประกอบดวย (1) ขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญ (2) ขอกฎหมายทอางอง (3) ขอพจารณาและ ขอสนบสนนในการใชดลพนจ

9.2 ผขอรบการประเมนตองศกษาหนงสอแจงการประเมนภาษโรงเรอนและทดน (ภ.ร.ด.8) ตามมาตรา 24 และคาชขาดของผวาราชการกรงเทพมหานคร (ภ.ร.ด.11) ตามมาตรา 30 แหงพระราชบญญตภาษโรงเรอน และทดน พทธศกราช 2547 หนงสอแจงการประเมนภาษบารงทองท (ภ.บ.ท.9) ตามมาตรา 49 และคาวนจฉย ของผวาราชการกรงเทพมหานคร (ภ.บ.ท.13) ตามมาตรา 51 แหงพระราชบญญตภาษบารงทองท พ.ศ.2508 หนงสอแจงการประเมนภาษปาย (ภ.ป.3) ตามมาตรา 30 และคาวนจฉยอทธรณของผบรหารทองถน (ภ.ป.5) ตามมาตรา 32 แหงพระราชบญญตภาษปาย พ.ศ. 2510

9.3 เมอไดศกษาตามขอ 9.1 และขอ 9.2 แลว จงวเคราะหเปรยบเทยบระหวางหนงสอแจงการประเมน ภาษมลคาเพม และคาวนจฉยของคณะกรรมการพจารณาอทธรณ ตามประมวลรษฎากร กบหนงสอแจงการ ประเมนภาษโรงเรอนและทดน (ภ.ร.ด.8) คาชขาดของผวาราชการกรงเทพมหานคร(ภ.ร.ด.11) ตามพระราชบญญต- ภาษโรงเรอนและทดน พทธศกราช 2475 หนงสอแจงการประเมนภาษบารงทองท (ภ.บ.ท.9) คาวนจฉยของผวา- ราชการกรงเทพมหานคร (ภ.บ.ท.13) ตามพระราชบญญตภาษบารงทองท พ.ศ. 2508 และหนงสอแจงการประเมน ภาษปาย (ภ.ป.3) คาวนจฉยอทธรณของผบรหารทองถน (ภ.ป.5) ตามพระราชบญญตภาษปาย พ.ศ. 2510 เมอ เปรยบเทยบแลวเหนวา หนงสอแจงการประเมนภาษโรงเรอนและทดน (ภ.ร.ด.8) คาชขาดของผวาราชการ- กรงเทพมหานคร (ภ.ร.ด.11) หนงสอแจงการประเมนภาษบารงทองท (ภ.บ.ท.9) คาวนจฉยของผวาราชการ- กรงเทพมหานคร (ภ.บ.ท.13) หนงสอแจงการประเมนภาษปาย (ภ.ป.3) และคาวนจฉยอทธรณของผบรหารทองถน (ภ.ป.5) เปนคาสงทางปกครองตามมาตรา 5 จงตองทาใหถกตองตามรปแบบและวธการทกาหนดไวในมาตรา 37 แหงพระราชบญญตวธปฏบตราชการทางปกครอง พ.ศ. 2539 กลาวคอ คาสงทางปกครองททาเปนหนงสอ และ การยนยนคาสงทางปกครองเปนหนงสอตองจดใหมเหตผลไวดวย และเหตผลนนอยางนอยตองประกอบดวย (1) ขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญ (2) ขอกฎหมายทอางอง (3) ขอพจารณาและขอสนบสนนในการใชดลพนจ

9.4 เมอไดขอยตทางวชาการกฎหมายตามขอ 9.3 แลวผขอรบการประเมนจงไดตรวจสอบหนงสอสงการ ทเกยวของกบการจดเกบภาษทง 3 ภาษ วาไดมการสงการในเรองดงกลาวหรอไม ซงปรากฏวาไมมการสงการใน เรองดงกลาวแตอยางใด จงไดทาการยกรางบนทกเสนอผอานวยการกองรายไดเพอเสนอผอานวยการสานกการคลงลงนาม เรยนปลดกรงเทพมหานคร เพอพจารณาสงการ ซงปลดกรงเทพมหานครไดสงการให สานกงานกฎหมายและคดพจารณาเสนอ

9.5 เนองจากฝายเลขานการปลดกรงเทพมหานครเหนวา เรองนตองเสนอใหผวาราชการกรงเทพมหานคร พจารณาสงการ ดงนน เมอสานกงานกฎหมายและคดพจารณาเสนอแลว ปลดกรงเทพมหานคร จงเสนอผวา- ราชการกรงเทพมหานครพจารณาสงการ ซงผวาราชการกรงเทพมหานครไดสงการตามทปลดกรงเทพ - มหานครเสนอ โดยใหสานกการคลงสรปขอกฎหมายและกาหนดแนวปฏบต เพอเวยนแจงหนวยงานท เก ยวของถอปฏบตตอไป ซงผขอรบการประเมนตองสรปขอกฎหมายและกาหนดแนวปฏบตเพอให ผอานวยการสานกการคลงลงนามเวยนแจง ผอานวยการเขต และผอานวยการสานกงานกฎหมายและคด ซง เปนการทางานเรองเดยวถง 2 ครง ผขอรบการประเมนเหนวาการสงการใหหนวยงานปฏบตใหถกตองตาม

- 10 -

กฎหมายเปนงานประจาตามปกต ไมใชงานนโยบาย ดงนน ปลดกรงเทพมหานครจงมอานาจสงการใหหนวยงานท เกยวของถอปฏบตตามทสานกการคลงเสนอไดโดยไมตองเสนอผวาราชการกรงเทพมหานครสงการแตอยางใด

10. ขอเสนอแนะ 10.1 การสงการใหหนวยงานปฏบตใหถกตองตามกฎหมายเปนงานประจาตามปกต ไมใชงานตาม

นโยบายของผวาราชการกรงเทพมหานคร ดงนน ปลดกรงเทพมหานครจงมอานาจสงการใหหนวยงานท เกยวของถอปฏบตได โดยไมตองเสนอผวาราชการกรงเทพมหานครสงการแตอยางใด

10.2 การตดตามผล เหนควรใหกองรายไดตดตามผลและประเมนผลทก 6 เดอน เพอจะไดทราบวา สานกงานเขต และสานกงานกฎหมายและคด ไดดาเนนการตามพระราชบญญตวธปฏบตราชการทางปกครอง พ.ศ.2539 มาตรา 37 ประกอบกบประกาศสานกนายกรฐมนตร เรอง คาสงทางปกครองทตองระบเหตผลไวในคาสง หรอในเอกสารแนบทายคาสง ลงวนท 31 กรกฎาคม 2543 ตามทผวาราชการกรงเทพมหานครไดสงการหรอไม

ขอรบรองวาเปนขอความทถกตองตรงตามความจรงทกประการ

ลงชอ (นายคมนกฤษณ ปานเพชร)

นตกร 7 หวหนาฝายนตการและระเบยบ กองรายได สานกการคลง

วนท เดอน กมภาพนธ พ.ศ.2551

ไดตรวจสอบแลวขอรบรองวาผลงานดงกลาวขางตนถกตองตรงกบความเปนจรงทกประการ

ลงชอ

(นางนภาพร อสระเสรพพงษ) รองผอานวยการสานกพฒนาสงคม ขณะดารงตาแหนงผอานวยการกองรายได ผบงคบบญชาทควบคมดแลการดาเนนการ

วนท เดอน กมภาพนธ พ.ศ.2551

ลงชอ

(นายปรชา สขสนเทศ) ผอานวยการสานกการคลง

วนท เดอน ธนวาคม พ.ศ.2551

หมายเหต นายนคม ไวยรชพานช อดตผอานวยการสานกการคลงลาออกจากราชการ จงไมสามารถตดตามใหลงนามรบรองได

- 11 -

ขอเสนอ แนวคด วธการเพอพฒนางานหรอปรบปรงงานใหมประสทธภาพมากขน ของ นายคมนกฤษณ ปานเพชร

เพอประกอบการแตงตงใหดารงตาแหนง นตกร 8ว (ตาแหนงเลขท กรด.39) หวหนาฝาย ฝายนตการและระเบยบ สงกดกองรายได สานกการคลง เรอง การสรางความเขาใจตอระเบยบ กฎหมายภาษโรงเรอนและทดน

หลกการและเหตผล ตามทไดรบการแตงตงใหเปนคณะกรรมการตรวจสอบและพจารณากาหนดคารายป-คาภาษ ซงม

หนาทในการตรวจสอบและพจารณาใหความเหนชอบการกาหนดคารายปและคาภาษโรงเรอนและทดน รายทผรบประเมนตองเสยภาษเปนครงแรก หรอรายทผรบประเมนขอลดคารายปตากวาปทลวงมาแลว ทฝายรายได 50 สานกงานเขต สงมาใหคณะกรรมการฯ พจารณาใหความเหนชอบ ประกอบกบไดรบ แตงตงใหเปนคณะกรรมการพจารณาคารองขอใหพจารณาการประเมนใหมและพจารณาอทธรณ ซงม หนาทพจารณาคารองขอใหพจารณาการประเมนใหม คารองขอลด หรอปลดคาภาษโรงเรอนและทดน ตลอดจนการอทธรณ ภาษบารงทองท และภาษปาย ทงน ตามคาสงกรงเทพมหานคร ท 3809/2544 ลงวนท 27 พฤศจกายน 2544 และคาสงกรงเทพมหานคร ท 992/2548 ลงวนท 22 มนาคม 2548

ในการปฏบตหนาทเปนคณะกรรมการฯ ทง 2 คณะ ดงกลาว พเคราะหแลวเหนวาการประเมน คารายปและคาภาษโรงเรอนและทดนของพนกงานเจาหนาทฝายรายไดเขต คลาดเคลอนจากขอเทจจรงและ ขอกฎหมาย ดงน

1. การเทยบเคยงไมถกตองตามมาตรา 8 แหงพระราชบญญตภาษโรงเรอนและทดน พทธศกราช 2475 แกไขเพมเตม (ฉบบท 4 ) พ .ศ . 2 534 กลาวคอ ไดพบขอเทจจรงวาโรงเรอนทนามา เทยบเคยงนน เปนโรงเรอนทมทาเลทตงตางถนนกบโรงเรอนทจะประเมนคารายปและคาภาษ เมอผรบ ประเมนฟองคดตอศาลภาษอากรโดยตงประเดนตอสวาโรงเรอนทพนกงานเจาหนาทของกรงเทพมหานคร นามาเทยบเคยง นน อยตางถนนกบโรงเรอนของผรบประเมน ทง ๆ ทมโรงเรอนทมลกษณะของทรพยสน ขนาด พนท ทาเล ทตง และบรการสาธารณะคลายคลงกนและอยถนนเดยวกน แตพนกงานเจาหนาทของ กรงเทพมหานครไมนามาเทยบเคยง เปนเหตใหศาลพพากษาใหกรงเทพมหานครแพคด ตามแนวคาพพากษา ศาลฎกาท 127/2549 ,1058/2549 และ 2564/2549

2. ไมเขาใจฐานภาษโรงเรอนและทดน เปนเหตใหการประเมนคารายปและคาภาษไมถกตอง ตามมาตรา 8 แหงพระราชบญญตภาษโรงเรอนและทดน พทธศกราช 2475 แกไขเพมเตม (ฉบบท 4) พ.ศ.2534 เปนเหตใหแพคด เชน กรณการประเมนคารายปและคาภาษสถานจาหนายนามน ซงกอนปลก สรางสถานจาหนายนามนนน ผรบประเมนไดเชาทดนเปลามาจากเจาของทดน เมอเชาทดนแลวจงปลกสราง สถานจาหนายนามนเสรจแลวจงเปดดาเนนกจการ เมอผรบประเมนยนแบบพมพแจงรายการทรพยสน (ภ .ร.ด . 2 ) พนกงานเจาหนาทฝายรายไดเขตจะประเมนคารายปและคาภาษโดยนาคาเชาทดนเปลาทผรบ

- 12 -

ประเมนเชามาจากเจาของทดนกอนปลกสรางสถานจาหนายนามนมาเปนฐานภาษ ซงการประเมนดงกลาว ไมถกตองตามมาตรา 8 ทงนเนองจากฐานภาษโรงเรอนและทดน ตามมาตรา 8 คอคาเชาโรงเรอนหรอ สงปลกสราง ไมใชคาเชาทดนเปลาทผรบประเมนจายใหแกเจาของทดน กลาวคอ การทจะจดเกบภาษ โรงเรอนและทดนไดนนจะตองมตวทรพยสนคอโรงเรอนหรอสงปลกสรางเกดขนกอน แมวาจะมตว โรงเรอนหรอสงปลกสรางแลว ถาตวโรงเรอนหรอสงปลกสรางนนเจาของไดปดวางยอมไดรบการยกเวน ภาษตามมาตรา 9 (5) ดงนน การประเมนคารายปและคาภาษจงตองเรมนบแตวนทผรบประเมนไดใช ประโยชนในโรงเรอนหรอสงปลกสรางนนๆ โดยพจารณาวาโรงเรอนหรอสงปลกสรางนนๆสมควรใหเชา ไดในราคาเทาใดโดยใชหลกเทยบเคยง การนาคาเชาทดนเปลาทผรบประเมนเชามาจากเจาของทดนกอน ปลกสรางโรงเรอนหรอสงปลกสรางมาใชเปนฐานภาษ จงไมถกตองตามมาตรา 8 เปนเหตใหแพคดและตอง คนเงนคาภาษในป 2547-2549 รวมเปนเงน 13,286,741.18 (สบสามลานสองแสนแปดหมนหกพนเจดรอยส สบเอดบาทสบแปดสตางค)

3. การเพมคารายปโรงเรอนรายเกามากกวาปทลวงมาแลว ไมถกตองตามมาตรา 18 แหง พระราชบญญตภาษโรงเรอนและทดน พทธศกราช 2475 บญญตวา “คารายปของปทลวงแลวนน ทานให เปนหลกสาหรบการคานวณคาภาษซงจะตองเสยในปตอมา” เชน ผรบประเมนยนแบบพมพ (ภ.ร.ด.2) เพอ เสยภาษในปภาษ 2549 โดยระบในแบบพมพวาโรงเรอนเปนตกแถว 4 ชน ขนาด 4x12 เมตร ใชเปนทอย อาศย 2 ชน ประกอบกจการของตนเอง 2 ชน ไมมคาเชา เมอพนกงานเจาหนาทไดรบแบบพมพ (ภ.ร.ด.2) แลว จงกาหนดคารายปโดยเทยบเคยงตามเกณฑตกแถว คอ คาเชา 3,000 บาทตอเดอน คารายป 36,000 บาท คาภาษ 4,500 บาท ตอมาในปภาษ 2550 ผรบประเมนยนแบบพมพ (ภ.ร.ด.2) เพอเสยภาษสาหรบป 2550 โดย ระบในแบบพมพ เชนเดยวกบป 2549 โดยประกอบกจการคาของตนเองเหมอนเดมทกประการ เมอพนกงาน เจาหนาทไดรบแบบพมพ (ภ.ร.ด.2) แลว จงกาหนดคารายปโดยเทยบเคยงกบตกแถวทมคาเชา 20,000 บาท ตอเดอน โดยใหเหตผลวา คาเชา 3,000 บาทตอเดอน ทกาหนดคารายปและคาภาษในป 2549 นน ในป 2550 เปนคาเชาทไมสมควร จงตองเทยบเคยงกบตกแถวทมคาเชา 20,000 บาทตอเดอน คารายป 240,000 บาท คาภาษ 30,000 บาท โดยอางวาเปนอานาจของพนกงานเจาหนาทตามมาตรา 8 วรรคสาม แหงพระราชบญญต ภาษโรงเรอนและทดน พทธศกราช 2475 แกไขเพมเตม (ฉบบท 4) พ.ศ.2534 ซงไมถกตองตามมาตรา 18 ทงนเนองจากการกาหนดคารายปและคาภาษทกครงจะตองนามาตรา 18 มาพจารณารวมกบมาตรา 8 เสมอ ดงนน การกาหนดคารายปและคาภาษโรงเรอนรายนในปภาษ 2550 พนกงานเจาหนาทจะตองกาหนด คารายปและคาภาษเทากบป 2549 คอคารายป 36,000 บาท คาภาษ 4,500 บาท หากจะเพมคารายปและคาภาษ พนกงานเจาหนาทจะตองเพมตามดชนราคาผบรโภคของทางราชการตามแนวคาพพากษาฎกาท 4908/2538

แตอยางไรกตาม ถาทรพยสนนนมคาเชาและพนกงานเจาหนาทมหลกฐานพสจนไดวาการ กาหนดคารายปในปทลวงแลวนน ไมถกตองเนองจากพนกงานเจาหนาทไดพบหลกฐานสญญาเชาฉบบท แทจรงไดกาหนดคาเชาไวสงกวาสญญาเชาฉบบทผเสยภาษนามาแสดงในปทลวงมาแลว กรณนพนกงาน เจาหนาทมอานาจกาหนดคารายปขนใหมใหถกตองตามสญญาเชาฉบบทแทจรงได หรอกรณทรพยสนไมม คาเชา ถาพนกงานเจาหนาทมหลกฐานพสจนไดวาการเทยบเคยงกบโรงเรอนทมคาเชาในปทลวงแลวนน

- 13 -

ไมถกตองเนองจากคาเชาโรงเรอนทนามาเทยบเคยงในปทลวงแลวมคาเชาตากวาโรงเรอนสวนมากทเชากน ในทองตลาด เปนเหตใหการกาหนดคารายปตากวาราคาทองตลาด กรณน พนกงานเจาหนาทมอานาจ กาหนดคารายปใหมใหถกตองตามราคาทองตลาดได โดยไมตองคานงถงดชนราคาผบรโภคแตอยางใด

จากหลกการและเหตผลดงกลาว จงควรจะมแนวทางในการศกษาโดยจดทาคาอธบายกฎหมาย ภาษโรงเรอนและทดน เพอเปนคมอใหพนกงานเจาหนาทสามารถสรางความเขาใจตอระเบยบ กฎหมาย ภาษโรงเรอนและทดนไดดวยตนเอง

วตถประสงค และเปาหมาย 1. จดทาคาอธบายกฎหมายภาษโรงเรอนและทดน โดยจดพมพเปนรปเลม จานวน 1,000 เลม โดย

ใชงบประมาณของกองรายได สานกการคลง 2. จดสงหนงสอคาอธบายกฎหมายภาษโรงเรอนและทดน ใหแกขาราชการทกคนทสงกด ฝาย

รายได 50 สานกงานเขตและขาราชการทกคนทสงกด กองรายได สานกการคลง 3. จดสงหนงสอคาอธบายกฎหมายภาษโรงเรอนและทดนใหแกหองสมดทกแหงในสงกด

กรงเทพมหานคร เพอใหประชาชนทวไปทสนใจไดมโอกาสศกษาและมความรความเขาใจกฎหมายภาษ โรงเรอนและทดนทกรงเทพมหานครเปนผจดเกบภายในเขตกรงเทพมหานคร

4. พนกงานเจาหนาทสงกดฝายรายได สานกงานเขต และสงกดกองรายได สานกการคลง มความร และความเขาใจกฎหมายภาษโรงเรอนและทดน จงสามารถประเมนภาษไดถกตองและเปนธรรมแก ประชาชน

กรอบการวเคราะห แนวคด ขอเสนอ 1. กรอบการวเคราะห แนวคด

ตามหลกการและเหตผลดงกลาวขางตน พเคราะหแลวเหนวา พนกงานเจาหนาทฝายรายได 50 สานกงานเขต และพนกงานเจาหนาทกองรายได สานกการคลง มความร และความเขาใจกฎหมายภาษ โรงเรอนและทดนทคลาดเคลอนจากทกฎหมายบญญต ทงน เนองจากกฎหมายภาษโรงเรอนและทดนไมม บรรจไวในหลกสตรปรญญาตรของคณะนตศาสตรทเปดสอนกนในมหาวทยาลย ดงนน จงไมมหนงสอ คาอธบายกฎหมายภาษโรงเรอนและทดน ในการศกษาหาความรทถกตองตามทกฎหมายบญญต จง จาเปนตองม “การสรางความเขาใจตอระเบยบ กฎหมายภาษโรงเรอนและทดน”

2. ขอเสนอแนะ จดทาคาอธบายกฎหมายภาษโรงเรอนและทดน โดยจดทาเปนรปเลม จานวน 1,000 เลม โดย

ใชงบประมาณของกองรายได สานกการคลง ซงคาอธบายดงกลาวจะม 7 บท คอ บทท 1 ความเบองตน คาอธบายในบทนประกอบดวยเรองดงตอไปน (1) รปแบบของ กฎหมายภาษโรงเรอนและทดน (2) ลกษณะเฉพาะของกฎหมายภาษโรงเรอนและทดน (3) การตความ กฎหมายมหาชน (4) หลกนตธรรม (The rule of law)

- 14 -

บทท 2 ฐานภาษและอตราภาษ คาอธบายในบทนประกอบดวยเรองดงตอไปน (1) ทรพยสนทตองเสยภาษโรงเรอนและทดน (2) ฐานภาษโรงเรอนและทดน (3) คาเชาทรพยสนทสมควร ใหเชาไดตามมาตรา 8 หมายความวาอยางไร ( 4 ) คาเชาทดนเปนฐานภาษโรงเรอนและทดนหรอไม (5) อตราภาษ (6) แนวคาพพากษาศาลฎกา หรอแนวคาวนจฉยของคณะกรรมการกฤษฎกา

บทท 3 ผมหนาทเสยภาษ คาอธบายในบทนประกอบดวยเรองดงตอไปน (1) ผใดมหนาท เสยภาษ (2) ผเชามหนาทเสยภาษหรอไม (3) การยนแบบพมพแสดงรายการทรพยสน (4) แนวคาพพากษา ศาลฎกา หรอแนวคาวนจฉยของคณะกรรมการกฤษฎกา

บทท 4 วธการประเมนภาษ คาอธบายในบทนประกอบดวยเรองดงตอไปน (1) พนกงาน เจาหนาทคอใคร ( 2) อานาจพนกงานเจาหนาท ( 3) วธการประเมนภาษ (รายใหม รายเกา การประเมน ยอนหลงตามมาตรา 24 ทว การลดคารายป การลดคาภาษ การขอผอนชาระคาภาษ) (4) แนวคาพพากษา ศาลฎกา หรอแนวคาวนจฉยของคณะกรรมการกฤษฎกา

บทท 5 เงนเพม และภาษคาง คาอธบายในบทนประกอบดวยเรองดงตอไปน (1) เงนเพมคอ อะไร (2) เหตทตองเสยเงนเพม (3) ภาษคางคออะไร (4) แนวคาพพากษาศาลฎกา หรอแนวคาวนจฉยของ คณะกรรมการกฤษฎกา

บทท 6 การยนคารองขอใหพจารณาการประเมนใหม คาอธบายในบทนประกอบดวยเรอง ดงตอไปน ( 1 ) ระยะเวลาในการยนคารองขอใหพจารณาการประเมนใหม (2) ผมสทธยนคารองขอให พจารณาการประเมนใหม (3) ผเชามสทธยนคารองขอใหพจารณาการประเมนใหมหรอไม (4) ผมสทธยน คารองขอใหพจารณาการประเมนใหมตองเสยภาษกอนยนคารองหรอไม (5) คณะกรรมการพจารณาคารอง ขอใหพจารณาการประเมนใหมและพจารณาอทธรณภาษ (6) อานาจหนาทของคณะกรรมการพจารณาคารอง ขอใหพจารณาการประเมนใหมและพจารณาอทธรณภาษ (7) แนวคาพพากษาศาลฎกา หรอแนวคาวนจฉย ของคณะกรรมการกฤษฎกา

บทท 7 บทกาหนดโทษ คาอธบายในบทนประกอบดวยเรองดงตอไปน ( 1 ) ความผด ลหโทษ พนกงานเจาหนาทเปรยบเทยบปรบได (2) ความผดเกนลหโทษ พนกงานเจาหนาทเปรยบเทยบปรบ ไมได

ประโยชนทคาดวาจะไดรบ 1. ขาราชการสงกดฝายรายไดเขต 5 0 สานกงานเขต มความร ความสามารถเพมมากขน

สามารถประเมนภาษไดถกตองตามกฎหมาย และเปนธรรมแกผเสยภาษตามหลกนตธรรม 2. ขาราชการสงกดกองรายได สานกการคลง ทมหนาทตรวจสอบการประเมนภาษโรงเรอน และ

ทดนของพนกงานเจาหนาทฝายรายไดเขต มความรความสามารถเพมมากขนและสามารถตรวจสอบการ ประเมนภาษโรงเรอนและทดนทฝายรายไดเขตสงมาใหตรวจสอบไดรวดเรว ถกตอง ตามกฎหมาย และ เปนธรรมแกผเสยภาษตามหลกนตธรรม

3. ประชาชนผมหนาทเสยภาษมความรความเขาใจกฎหมายภาษโรงเรอนและทดน เพมมากขน

- 15 -

4. ใชเปนคมอในการบรรยายกฎหมายภาษโรงเรอนและทดนสาหรบผขอรบการประเมน เนองจากผขอรบการประเมนดารงตาแหนงหวหนาฝายนตการและระเบยบ กองรายได สานกการคลง มหนาทแนะนาใหหนวยงานในสงกดกรงเทพมหานครทมหนาทจดเกบรายไดมความร และความเขาใจ กฎหมายภาษทกรงเทพมหานครเปนผจดเกบใหถกตองตามกฎหมายและเปนธรรมแกผเสยภาษตามหลกนตธรรม

ตวชวดความสาเรจ 1. การอทธรณภาษลดลง ประมาณรอยละ 10 2. การฟองคดตอศาลภาษอากรลดลง ประมาณรอยละ 10

ลงชอ... (นายคมนกฤษณ ปานเพชร) ผขอรบการประเมน

วนท เดอน กมภาพนธ พ.ศ.2551