Upload
resigjeflin
View
7
Download
0
Embed Size (px)
Citation preview
April 15, 2009
http://natawidnyana.wordpress.com 1
I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA1
Chapter 19Audit terhadap Siklus Pembelian dan
Pembayaran: Tests of Controls, Substantive Tests of Transactions, dan Hutang Usaha
I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA2
A. Transaksi dalam Siklus Pembelian dan Pembayaran
1. Pembelian (acquisitions) barang dan jasa2. Pengeluaran kas
3. Retur pembelian (purchase returns and allowances)dan diskon pembelian (purchase discounts)
April 15, 2009
http://natawidnyana.wordpress.com 2
I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA3
B. Account dalam Siklus Pembelian dan Pembayaran (1)
Bank
Retur Pembelian
Diskon Pembelian
Pengeluarankas
Purcha sereturns andallowances
Purcha sediscounts
Pembelianbarang danjasa
PembelianBahan Baku
Properti, Pabrikdan Peralatan
Biaya DibayarDimuka
Hutang Usaha
I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA4
B. Account dalam Siklus Pembelian dan Pembayaran (2)
Pembelianbarang danjasa
Hutang Usaha
Account Pengendali Biaya Pabrikasi
Subsidiary accountsRepair and maintenanceTaxes, SuppliesFreight in, Utilities
Account Pengendali Biaya Administrasi
Subsidiary accountsSupplies, Officers’ travelLegal feesAuditing fees, Taxes
Accoun Pengendali Biaya Penjualan
Subsidiary accountsCommissionsTravel, delivery expensesRepairs, Advertising
April 15, 2009
http://natawidnyana.wordpress.com 3
I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA5
C. Fungsi Bisnis dan Dokumen yang Terkait
1. Pemrosesan Pesanan Pembelian (purchase orders)
Dokumen: purchase requisition; dan purchase order
2. Penerimaan barang atau jasa
Dokumen: receiving report
3. Pengakuan Kewajiban (recognizing the liability)
Dokumen: invoice/faktur; debit memo; voucher; acquisition
transaction files; jurnal pembelian; account payable master file; vendor’s statement
4. Pemrosesan dan Pencatatan Pengeluaran Kas
Dokumen: check; cash disbursement transaction file; jurnal
pengeluaran kas
I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA6
D. Motodologi utk Merancang Test of Control dan Substantive Test of Transaction
Memahami pengendalian intern –pembelian dan pembayaran kas
Menilai planned control risk (risiko pengendalian yangdirencanakan) - pembelian dan pembayaran kas
Menentukan luasnya pengujian pengendalian (testing controls)
Prosedur Audit
Ukuran Sample
Item yg dipilih
Waktu pengujian
Mendesain tests of controls dansubstantive tests of transactions
atas siklus pembelian danpembayaran kas untuk memenuhitransaction-related audit objectives
April 15, 2009
http://natawidnyana.wordpress.com 4
I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA7
1. Memahami Pengendalian Intern
Pemahaman atas Internal control dapat diperoleh melalui:
- Mempelajari flowchart siklus pembelian dan pembayaran
- Mereview hasil kuisioner pengendalian intern
- Melaksanakan walk-through tests
I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA8
2. Menilai Risiko Pengendalian yang Direncanakan
Pengendalian intern kunci untuk fungsi bisnis:
- Otorisasi Transaksi Pembelian
Untuk menjamin bahwa setiap barang atau jasa yang dibeli memang sesuai dengan keperluan perusahaan
- Pemisahan fungsi penerimaan (custody) aset dari fungsi lainnya
Untuk menjamin barang yang dikirim supplier adalah sesuai denganyang dipesan
- Pembukuan tepat waktu dan review transaksi secara independen
Untuk menjamin transaksi pembelian dicatat pada saat yang tepat dan dengan nilai yang tepat
- Otorisasi pembayaran
Untuk menjamin pembayaran dilakukan dengan jumlah dan kepada pihak yang tepat serta tidak ada tagihan yang dibayar lebih darisekali
April 15, 2009
http://natawidnyana.wordpress.com 5
I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA9
3.Menentukan Luasnya Pengujian Pengendalian
Auditor dapat menentukan luasnya (extent) dari test of control:
• Auditor dapat menentukan luasnya (extent) dari test of control setelah mengidentifikasi key internal controls dan kelemahan internal control serta menilai risiko pengendalian
• Auditor melakukan tests of controls untuk memperoleh bukti bahwa pengendalian telah dilakukan secara efektif
I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA10
4. Test of Control dan Substantive Test of Transaction – untuk Pembelian
4.1 Occurrence4.2 Completeness4.3 Accuracy4.4 Classification4.5 Timing4.6 Posting and summarization
April 15, 2009
http://natawidnyana.wordpress.com 6
I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA11
4.1. OccurencePengertian: - Pembelian yang dibukukan adalah untuk barang dan jasa yang diterima dan
konsisten dengan kebutuhan AuditeeKey internal control:- Dokumen purchase requisition, purchase order, laporan penerimaan barang,
invoice/faktur dari supplier dilampirkan pada journal voucher- Penjurnalan dilakukan untuk supplier yang telah mendapat otorisasi dalam master
file- Dokumen yang telah dijurnal ditandai (dicap “sudah dijurnal”) agar tidak
digunakan ulang- Invoice, laporan penerimaan barang, dan purchase order diverifikasi secara internalTest of control:- Periksa kebenaran dokumen yg dilampirkan dalam suatu jurnal voucher- Periksa indikasi suatu otorisasi - Periksa indikasi suatu penandaan pada dokumen yang sudah dijurnal- Periksa indikasi suatu verifikasi internalSubstantive Test of Transaction:- Examine jurnal pembelian, ledger, dan master file hutang untuk jumlah yang besar
dan tidak biasa- Periksa kelayakan dan keaslian dokumen pendukung- Trace perolehan inventory ke inventory master file- Periksa aktiva tetap yang dibeli
I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA12
4.2. Completeness (Kelengkapan)
Pengertian:
- Seluruh transaksi pembelian telah dicatatKey internal control:
- Purchase order, laporan penerimaan barang, dan voucher bernomor urut tercetak dan dipertanggungjawabkan
Test of control:
- Hitung urutan purchase order, laporan penerimaan barang, dan voucher
Substantive Test of Transaction:- Trace dari berkas laporan penerimaan barang hingga ke jurnal
pembeliannya
- Trace dari invoice/faktur supplier hingga ke jurnal pembeliannya
April 15, 2009
http://natawidnyana.wordpress.com 7
I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA13
4.3. Accuracy (Keakuratan)Pengertian:
- Transaksi pembelian telah dicatat secara akurat
Key internal control:- Kalkulasi dan penjumlahan diverifikasi secara internal
- Total batch dibandingkan dengan laporan ikhtisar yang dihasilkankomputer
- Pembelian disetujui sesuai dengan harga dan diskon yang diberikan
Test of control:
- Periksa indikasi verifikasi internal
- Periksa berkas total batch untuk melihat adanya verifikasi petugas
- Periksa indikasi otorisasi
Substantive Test of Transaction:- Bandingkan nilai yang dibukukan dengan nilai pada invoice, dokumen
penerimaan barang atau dokumen pendukung lainnya
- Hitung ulang (reco mpute) keakuratan perhitungan dalam invoice, termasuk diskon dan tambahan biaya
I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA14
4.4. Classification (Klasifikasi)Pengertian:
- Transaksi pembelian telah diklasifikasikan ke account yang benarKey internal control:
- Auditee telah memiliki chart of account yang standar- Klasifikasi account telah diverifikasi secara internal
Test of control:- Periksa SOP untuk penggunaan chart of account
- Periksa indikasi verifikasi internalSubstantive Test of Transaction:
- Bandingkan klasifikasi dengan chart of account dan invoice dari supplier
April 15, 2009
http://natawidnyana.wordpress.com 8
I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA15
4.5. Timing (Tepat Waktu)Pengertian:
- Transaksi pembelian telah dibukukan pada tanggal (periode) yang tepat
Key internal control:
- SOP mengharuskan pembukuan transaksi sesegera mungkin setelah transaksi terjadi
- Tanggal pembukuan diverifikasi secara internalTest of control:
- Periksa SOP dan observasi apakah ada invoice yang belum dibukukan
- Periksa indikasi verifikasi internal
Substantive Test of Transaction:- Bandingkan tanggal laporan penerimaan barang, invoice, dengan
tanggal dalam jurnal pembelian
I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA16
4.6. Posting and Summarization
Pengertian:
- Transaksi pembelian telah dimasukkan ke master file hutang dan inventory, serta diikhtisarkan ke ledger yang sesuai
Key internal control:
- Master file diverifikasi secara internal- Total jumlah dalam master file dibandingkan ke ledger
Test of control:- Periksa indikasi verifikasi internal
- Periksa indikasi perbandingan antara master file dengan ledgerSubstantive Test of Transaction:
- Uji keakuratan penjumlahan pada master file dan ledger
April 15, 2009
http://natawidnyana.wordpress.com 9
I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA17
E. Metodologi untuk Mendesain Detail Tests of Balances – Accounts Payable
Mengidentifikasi risikobisnis klien yangmempengaruhiHutang usaha
Menetapkan salah sajiyg dapat ditoleransi dan
menilai inherent riskuntuk hutang usaha
Menilai controlrisk utk acquisition
and paymentcycle
Mendesain dan melaksanakananalytical proceduresuntuk saldo accounts
payable
Mendesain dan melaksanakan test of controls dan substantive
tests of transactions untukacquisition and payment cycle
- Prosedur audit
- Ukuran sample
- Item yang dipilih
- Waktu pengujian
Mendesain tests of details ofaccounts payable balance
untuk memenuhi balance-relatedaudit objectives
I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA18
1. Mengidentifikasi Risiko Bisnis Klien yang Mempengaruhi Hutang Usaha
- Auditor harus dapat mengidentif ikasi ris iko bisnis terkait hutang usaha dengan memperhatikan sistem pengadaan yang dimiliki Auditee, seperti penerapan just in time, pertukaran informasi, penggunaan e-commerce, dan siklus internal perusahaan
2. Menetapkan Salah Saji yang Dapat Ditolelir dan Menilai Inherent Risk
- Terdapat banyak transaksi yang dapat mempengaruhi saldo account receivable, saldo account receivable biasanya terdiri dar i banyak account, saldonya besar sehingga relatif mahal untuk mengaudit account ini
- Auditor biasanya menetapkan salah saji yang dapat ditoleransi yang relatif tinggi bagi account ini
- Inherrent risk biasanya ditetapkan pada tingkat menengah atau tinggi
- Auditor biasanya sangat memperhatikan tujuan audit completeness dan cut-off
April 15, 2009
http://natawidnyana.wordpress.com 10
I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA19
3. Menilai Risiko Pengendalian; Merancang dan Melaksanakan Test of Control dan Substantive
Test of TransactionDibahas pada Bagian D
4. Merancang & Melaksanakan Prosedur Analitik
Prosedur Analitik Kemungkinan Salah Saji
Bandingkan saldo expense yang terkait pembelian dengan tahun sebelumnya
Review daftar account payable untuk unusual, non-vendor, dan interest-bearing payables
Bandingkan account payable per individu dengan tahun sebelumnya
Hitung rasio, seperti pe mbelian dibagi account payable, account payable dibagi current liab ilities
Salah saji account payable dan expenses
Salah klasifikasi untuk nontrade liab ilities
Kemungkinan salah saji, tidak dibukukan, atau salah dibukukan
Kemungkinan salah saji, tidak dibukukan, atau salah dibukukan
I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA20
5. Merancang Detail Test of Balances – untuk Account Payable
5.1 Detail Tie- in5.2 Existence5.3 Completeness5.4 Accuracy5.5 Classification5.6 Cut-off5.7 Obligation5.8 Realizable Value (tidak diuji)5.9 Presentation and Disclosure
April 15, 2009
http://natawidnyana.wordpress.com 11
I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA21
5.1. Detail Tie-in (Kecocokan Rincian)Pengertian: - Hutang usaha dalam daftar hutang usaha cocok dengan master file
yang terkait dan totalnya sesuai dengan ledgerProsedur Detail test of balance :- Hitung ulang dan cocokkan semua jumlah pada daftar hutang dan
master file - Telusuri jumlahnya ke ledger- Telusuri invoice masing-masin supplier ke master file berdasarkan
nama dan jumlah
5.2. Existence (Keberadaan)Pengertian: - Hutang usaha dalam daftar hutang usaha adalah absahProsedur detail test of balance :- Telusuri dari daftar hutang ke laporan tagihan supplier dan invocenya- Konfirmasi hutang usaha, khususnya yang berjumlah besar atau
unusual
I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA22
5.3. Completeness (Kelengkapan)Pengertian: - Seluruh hutang usaha yang ada telah dimasukkan dalam daftar hutang
usaha dan dijurnalProsedur Detail test of balance :- Lakukan pengujian kewajiban lewat waktu (Out-of-Period Liability
Tests)
5.4. Accuracy (Keakuratan)
Pengertian: - Hutang usaha dalam daftar hutang usaha telah dicatat secara akuratProsedur detail test of balance :
- Lakukan pengujian kewajiban lewat waktu (Out-of-Period Liability Tests)
April 15, 2009
http://natawidnyana.wordpress.com 12
I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA23
5.5. Classification (Klasifikasi)Pengertian: - Hutang usaha dalam daftar hutang usaha telah diklasifikasikan secara
tepatProsedur Detail test of balance :- Telaah daftar hutang dan master file untuk melihat jenis hutang (wesel
bayar, kewajiban berbunga, kewajiban jangka panjan)
5.6. Cut-off (Pisah Batas)
Pengertian: - Pencatatan transaksi dilakukan pada periode yang tepatProsedur detail test of balance :
- Lakukan pengujian kewajiban lewat waktu (Out-of-Period Liability Tests)
- Lakukan pengujian terinci sebagai bagian dari observasi fisik persediaan
- Pengujian inventory intransit (dalam per jalanan)
I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA24
5.7. Obligation (Kewajiban)Pengertian: - Auditee mempunyai kewajiban untuk membayar jumlah terhutangProsedur Detail test of balance :- Periksa laporan tagihan supplier dan konfirmasi hutang usaha
5.8. Presentation and Disclosure
Pengertian: - Account yang terkait dengan siklus pembelian dan pembayaran telah
disajikan dan diungkap secara memadaiProsedur detail test of balance :
- Telaah laporan keuangan untuk meyakinkan kewajiban-kewajiban pihak yang memiliki hubungan istimewa yang berjumlah mater ial, berjangka panjang, atau berbunga
April 15, 2009
http://natawidnyana.wordpress.com 13
I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA25
F. Out-of-Period Liability Tests
Pengujian kewajiban lewat waktu dilakukan dengan:
- Periksa dokumen yang mendasari pengeluaran kas yang dilakukan pada periode akuntansi berikutnya
- Periksa dokumen yang mendasari tagihan yang belum
dibayarkan beberapa minggu sebelum akhir tahun buku
- Telusuri laporan penerimaan barang yang dibuat sebelum akhir tahun buku ke invoice dari supplier
- Telusuri laporan supplier yang memperlihatkan sa ldo
terhutang ke trial balance
- Kirimkan konfirmasi kepada supplier
I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA26
G. Types of Audit Tests for theAcquisition and Payment Cycle (1)
TOC + STOT + AP + TDB= Sufficient appropriate evidence per GAAS
Cash inBank
AccountsPayable
AcquisitionExpenses
Payments Expenses
Audited byTOC, STOT, and AP
Endingbalance
Endingbalance
Audited byTOC, STOT, and AP
Audited byAP and
TDB
Auditedby AP
April 15, 2009
http://natawidnyana.wordpress.com 14
I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA27
G. Types of Audit Tests for theAcquisition and Payment Cycle (2)
TOC + STOT + AP + TDB= Sufficient appropriate evidence per GAAS
AccountsPayable
AcquisitionAssets
Acquisitionof assets
Endingbalance
Audited byTOC, STOT, and AP
Audited byAP and
TDB