6.1 Tujuan Pelaksanaan Audit atas Laporan KeuanganSAS 1 (AU 110)
menyatakan bahwa: Tujuan dari audit biasa atas laporan keuangan
oleh auditor independen adalah untuk menyatakan pendapat tentang
kewajaran, dalam semua hal yang material, posisi keuangan, hasil
operasi, serta arus kas sesuai dengan prinsip-prinsip yang berlaku
umum (GAAP). Terdapat beberapa langkah untuk mengembangkan tujuan
audit, yaitu:a. Memahami tujuan dan tanggung jawab audit.b. Membagi
laporan keuangan menjadi berbagai siklus.c. Mengetahui asersi
manajemen tentang laporan keuangan.d. Mengetahui tujuan audit umum
untuk kelas transaksi, akun, dan pengungkapan.e. Mengetahui tujuan
audit khusus untuk kelas transaksi, akun, dan pengungkapan.
6.2 Tanggung Jawab ManajemenTanggung jawab untuk mengadopsi
kebijakan akuntansi yang baik, menyelenggarakan pengendalian
internal yang memadai, dan menyajikan laporan keuangan yang wajar
berada di pundak manajemen, bukan di pundak auditor. Tanggung jawab
manajemen atas asersi laporan keuangan berkaitan dengan privilege
untuk menentukan penyajian dan pengungkapan apa yang dianggap
perlu. Sarbanes-Oxlet Act memperberat tanggung jawab manajemen
terhadap laporan keuangan dengan mengharuskan CEO an CFO perusahaan
publik untuk meyakinkan laporan keuangan kuartalan dan tahunan yang
akan diserahkan kepada SEC.
6.3 Tanggung Jawab AuditorSAS 1 (AU 101) menyatakan bahwa:
Auditor bertanggung jawab untuk merencanakan dan melaksanakan audit
guna memeroleh kepastian yang layak tentang apakah laporan keuangan
telah bebas dari salah saji yang material, apakah itu disebabkan
oleh kekeliruan ataupun kecurangan. Karena sifat bukti audit dan
karakteristik kecurangan, auditor dapat memeroleh kepastian yang
layak, tetapi tidak absolut, bahwa salah saji yang material dapat
dideteksi. Auditor tidak bertanggung jawab untuk merencanakan dan
melaksanakan audit guna memeroleh kepastian yang layak bahwa salah
saji, apakah yang disebabkan oleh kekeliruan ataupun kecurangan,
yang tidak material bagi laporan keuangan dapat dideteksi. Salah
saji yang material vs tidak materialWalaupun sulit mengukur
materialitas, auditor bertanggung jawab untuk memeroleh kepastian
yang layak bahwa ambang batas materialitas ini telah dipenuhi.
Kepastian yang layakKepastian yang layak adalah tingkat kepastian
yang tinggi, tetapi tidak absolut, bahwa laporan keuangan telah
bebas dari salah saji yang material. Auditor bertanggung jawab atas
kepastian yang layak, tetapi tidak absolut, karena beberapa alasan:
(1) sebagian bear bukti audit diperoleh dari pengujian sampel
populasi seperti piutang usaha atau persdiaan, (2) penyajian
akuntansi mengandung estimasi yang kompleks, yang melibatkan
sejumlah ketidakpastian serta dapat dipengaruhi oleh
peristiwa-peristiwa di masa depan, (3) laporan keuangan yang
disusun dengan penuh kecurangan seringkali sangat sulit, bahwan
tidak mungkin, untuk dideteksi auditor. Kekeliruan vs
kecuranganSuatu kekeliruan adalah salah saji dalam laporan keuangan
yang tidak disengaja, sementara kecurangan adalah salah saji yang
disengaja. Skeptisme profesionalSkeptisme profesional adalah sikap
yang penuh dengan keingintahuan serta penilaian kritis atas bukti
audit. Auditor tidak boleh mengasumsikan bahwa manajemen bersikap
tidak jujur, tetapi kemungkinan mereka bersikap tidak jujur tetap
harus dipertimbangkan. Kecurangan yang berasal dari pelaporan
keuangan yang curang vs misapropiasi aktivaPelaporan keuangan yang
curang akan merugikan para pemakai karena menyediakan informasi
keuangan yang tidak benar untuk membuat keputusan. Sedangkan
apabila aktiva disalahgunakan (misapropriasi), para pemegang saham,
kreditor, serta pihak lainnya akan dirugikan karena aktiva tersebut
tidak lagi milik pemiliknya yang sah. Tindakan ilegal yang
berdampak langsungMenurut SAS 54, tanggung jawab atas tindakan
ilegal yang berdampak langsung ini sama dengan tanggung jawab
auditor atas kekeliruan dan kecurangan. Tindakan ilegal yang
berdampak tidak langsungStandar auditing menyatakan bahwa auditor
tidak memberikan kepastian bahwa tindakan ilegal yang berdampak
tidak langsung akan terdeteksi. Pengumpulan bukti jika ada alasan
untuk percaya bahwa ada tindakan ilegal yang berdampak tidak
langsungBanyak prosedur audit yang biasanya ditempuh pada audit
untuk mencari kekeliruan dan kecurangan dapat juga digunakan untuk
mengungkapkan tindakan ilegal. Pengumpulan bukti dan tindakan
lainnya apabila ada alasan untuk memercayai bahwa tindakan ilegal
yang berdampak langsung atau tidak langsung telah terjadiApabila
auditor yain bahwa suatu tindakan ilegal mungkin telah terjadi,
beberapa tindakan akan diperlukan untuk menentukan apakah tindakan
ilegal yang dicurigai benar-benar terjadi: (1) pertama, auditor
harus memintai keterangan kepada manajemen yang berada satu tingkat
di atasnya yang mungkin terlibat dalam tindakan ilegal yang
potensial, (2) auditor harus berkonsultasi dengan penasihat hukum
klien atau spesialis lainnya yang mempunyai pengetahuan tentan
tindakan ilegal yang potensial ini, (3) auditor harus
mempertimbangkan pengumpulan bukti audit tambahan untuk menentukan
apakah tindakan ilegal memang benar-benar terjadi. Tindakan apabila
auditor mengetahui suatu tindakan ilegalTindakan pertama yan harus
dilakukan auditor apabila tindakan ilegal telah diidentifikasi
adalah mempertimbangkan pengarunya terhadap laporan keuangan,
termasuk kecukupan pengungkapan. Auditor juga harus
mempertimbangkan pengaruh dari tindakan ilegal terhadap hubungan
KAP dengan manajemen. Selanjutnya, auditor harus berkomunikasi
dengan komite audit atau pihak lainnya yang memiliki wewenang yang
sama untuk memastikan bahwa mereka mengetahui tindakan ilegal
ini.
6.4 Siklus Laporan KeuanganAda beberapa cara dalam melakukan
segmentasi audit. Salah satu pendekatanya yaitu memperlakukan
setiap saldo akun dalam laporan keuangan sebagai segmen yang
terpisah. Cara yang umum membagi audit adalah dengan tetap
mempertahankan hubungan yang erat antara jenis (atau kelas)
transaksi dan saldo akun dalam segmen yang sama. Cara ini disebut
sebagai pendekatan siklus. Pendekatan siklus ini terdiri atas: (1)
memahami tujuan dan tanggung jawab audit; (2) membagi laporan
keuangan menjadi beberaoa siklus; (3) mengetahui asersi manajemen
tentang laporan keuangan; (4) mengetahui tujuan audit umum untuk
kelas transaksi, akun, dan pengungkapan; dan (5) mengetahui tujuan
audit khusus untuk kelas transaksi, akun, dan pengungkapan.
6.5 Menetapkan Tujuan AuditUntuk setiap kelas transaksi,
beberapa tujuan audit yang harus dipenuhi sebelum auditor dapat
menyimpulkan bahwa transaksi-transaksi tersebut telah dicatat
dengan tepat. Tujuan tersebut disebut sebagai tujuan audit yang
berkaitan dengan transaksi. Beberapa tujuan audit harus dipenuhi
untuk setiap saldo akun, yang disebut sebagai tujuan audit yang
berkaitan dengan saldo. Kategori ketiga tujuan audit berkaitan
dengan penyajian dan pengungkapan informasi dalam laporan keuangan,
yang disebut tujuan audit yang berkaitan dengan penyajian dan
pengungkapan.
6.6 Asersi ManajemenAsersi manajemen adalah representasi
pernyataan yang tersirat atau diekspresikan oleh manajemen tentang
kelas transaksi dan akun, serta pengungkapan yang terkait dalam
laporan keuangan. SAS 106 (AU 326) mengklasifikasikan asersi ke
dalam tiga kategori: (1) asersi tentang kelas transaksi dan
peristiwa selama periode yang diaudit, (2) asersi tentang saldo
akun pada akhir periode, dan (3) asersi tentang penyajian dan
pengungkapan.
6.7 Tujuan Audit yang Berkaitan dengan TransaksiTujuan audit
yang berkaitan dengan transaksi ini dimaksudkan untuk memberian
kerangka kerja guna membantu auditor mengumpulkan bukti audit yang
cukup kompeten yang disyaratkan oleh standar pekerjaan lapangan
ketiga, dan memutuskan bukti audit yang tepat yang harus
dikumpulkan bagi kelas transaksi sesuai dengan situasi penugasan
audit. Tujuan audit ini tetap sama antara satu audit ke audit
lainnya, tetapi bukti-buktinya bervariasi, tergantung pada
siatuasinya. Tujuan audit umum yang berkaitan dengan transaksi ada
6, yaitu: Keterjadian-transaksi yang dicatat memang ada
Kelengkapan-transaksi yang terjadi telah dicatat
Keakuratan-transaksi yang dicatat dinyatakan pada jumlah yang benar
Posting dan pengikhtisaran-transaksi yang dicatat dimasukkan ke
dalam file induk dan diikhtisarkan dengan benar
Klasifikasi-transaksi yang dicatat dalam jurnal klien yang telah
diklasifikasikan secara tepat Penetapan waktu-transaksi dicatat
pada tanggal yang benar.
6.8 Tujuan Audit yang Berkaitan dengan SaldoTujuan audit yang
beraitan dengan saldo serupa dengan tujuan audit yang berkaitan
dengan transaksi. Ada dua perbedaan antara tujuan audit yang
berkaitan dengan saldo dan tujuan audit yang berkaitan dengan
transaksi. Pertama, tujuan audit dengan saldo diterpakan pada saldo
akun seperti piutang usaha dan persediaan, bukan kelas transaksi
seperti transaksi penjualan dan pembelian. Kedua, ada delapan
tujuan audit yang berkaitan dengan transaksi. Eksistensi-transaksi
yang dicatat memang ada Kelengkapan-jumlah yang ada telah
dicantumkan Keakuratan-jumlah yang tercantum telah dinyatakan
dengan benar Klasifikasi-jumlah yang tercantum dalam daftar klien
telah diklasifikasikan dengan tepat Cutoff-transaksi yang mendekati
tanggal neraca telah dicatat pada periode yang tepat Hubungan yang
rinci-rincian saldo akun sesuai dengan jumlah pada file induk yang
berkaitan, sesuai dengan total saldo akun, dan sesuai dengan total
buku besar Hak dan kewajiban.
6.9 Tujuan Audit yang Berkaitan dengan Penyajian dan
PengungkapanTujuan audit yang berkaitan dengan penyajian dan
pengungkapan biasanya identik dengan asersi manajemen untuk
penyajian dan pengungkapan. Konsep yang sama, yan diterapkan pada
tujuan audit yang berkaitan dengan saldo, juga berlaku untuk tujuan
audit yang berkaitan dengan penyajian dan pengungkapan.
6.10 Bagaimana Tujuan Audit DipenuhiTerdapat empat fase auditor
dalam memenuhi tujuan audit.a. Fase I: Merencanakan dan merancang
pendekatan auditAda dua pertimbangan utama yang memengaruhi
pendekatan yang akan digunakan auditor: (1) bukti audit yang
mencukupi harus dikumpulkan agar dapat memenuhi tanggung jawab
profesional audito, dan (2) biaya pengumpulan bukti audit ini harus
ditekan serendah mungkin.b. Fase II: Melaksanakan pengujian
pengendalian dan pengujian substantif atas transaksiSebelum
memutuskan untuk mengurangi penilaian atas resiko pengendalian yang
direncanakan, apabila pengendalian internal dianggap efektif,
pertama-tama auditor harus menguji keefektifan pengendalian
tersebut (pengujian pengendalian). Auditor juga harus mengevaluasi
pencatatan transaksi oleh klien dengan memverifikasi jumlah moneter
transaksi itu (pengujian substantif atas transaksi).c. Fase III:
Melaksanakan prosedur analitis dan pengujian rincian saldoAda dua
kategori umum prosedur pada fase III ini. Prosedur analitis
menggunakan perbandingan dan hubungan untuk menilai apakah saldo
akun atau data lainnya telah masuk akal. Pengujian atas rincian
saldo merupakan prosedur spesifik yang ditujukan untuk menguji
salah saji moneter pada saldo-saldo dalam laporan keuangan.d. Fase
IV: Menyelesaikan audit dan menerbitkan laporan auditSetelah
menyelesaikan semua prosedur bagi setiap tujuan audit bagi setiap
akun laporan keuangan serta pengungkapannya, auditor harus
menggabungkan informasi yang diperoleh guna mencapai kesimpulan
menyeluruh tentang apakah laporan keuangan telah disajikan secara
wajar. Akuntan publik harus menerbitkan laporan audit untuk
melengkapi laporan keuangan yang dipublikasikan klien.6 | Page
