BIBLIOTEKA POREZI

Porez na dodanu vrijednost V. izmijenjeno izdanje

Autori Tamara CIRKVENI, mag. oec., univ. spec. oec. i ovi. rač.

Mr. sc. Nada DREMEL, dipl. oec., ovi. rač. i ovi. rev. Mr. sc. Šime GUZIĆ, dipl. oec. i ovi. rač.

Mr. sc. Katarina HORVAT JURJEC, dipl. oec. i ovi. rač. Mr. sc. Ljerka MARKOTA, dipl. oec. i ovi. rač. Lucija TURKOVIĆ-JARŽA, dipl. oec. i ovi. rač.

Jasna VUK, dipl. oec. i ovi. rač.

Redakcija: Mr. sc. Ljerka MARKOTA, dipl. oec. i ovi. rač.

f f l f

Zagreb, svibanj 2012.

©Copyright 2012. RRiF plus d.o.o. za nakladništvo i poslovne usluge

10000 Zagreb, Vlaška 68, HRVATSKA Telefon: 01 46 99 760 - pretplata

Fax: 01 46 99 766 e-mail: rrif@rrif.hr

Za nakladnika direktor: Branimir MARKOTA, dipl. oec.

BIBLIOTEKA POREZI

Glavni urednik: Dr. sc. Vlado BKANIĆ, ovi. rač., ovi. rev.

Urednica: Mr. sc. Ljerka MARKOTA, dipl. oec. i ovi. rač.

UDK 336.2/657.1/658.6 ISBN 978-953-272-061-7

Grafička priprema: EDIT d.o.o.

Zagreb, Vlaška 64/III

Tisak: " M A K . GOLDEN"d.o.o.

Zagreb, Augusta Prosenika 11

CIP zapis dostupan u računalnom katalogu Nacionalne i sveučilišne knjižnice u Zagrebu pod brojem: 805383

SADRŽAJ I. PRAVNI TEMELJI SUSTAVA POREZA NA DODANU VRIJEDNOST 1 ZAKON O POREZU NA DODANU VRIJEDNOST 1

I. TEMELJNE ODREDBE 1 II. PREDMET OPOREZIVANJA 2 III. MJESTO OPOREZIVANJA 3 IV. POREZNI OBVEZNIK I POREZNI ZASTUPNIK 4 V. NASTANAK POREZNE OBVEZE 5

VI. POREZNA OSNOVICA 5 VII. POREZNA STOPA 7

VIII. POREZNA OSLOBOĐENJA 8 IX. ISPOSTAVLJANJE RAČUNA 15 X. RAZDOBLJE OPOREZIVANJA, OBRAČUNAVANJE POREZA,

POSTUPAK OPOREZIVANJA I PLAĆANJE POREZA 16 XI. ODBITAK PRETPOREZA 18

XII. POVRAT POREZA 19 XIII. POSEBNI POSTUPCI OPOREZIVANJA 20 XIV. OBVEZA VOĐENJA KNJIGOVODSTVA,

ČUVANJA DOKUMENTACIJE I NADZOR 23 XV. PRAVNA SREDSTVA 24

XVI. OVLAŠTENJA MINISTRA FINANCIJA 25 XVII. KAZNENE ODREDBE 25 XVIII. PRIJELAZNE ODREDBE 26

PRAVILNIK O POREZU NA DODANU VRIJEDNOST 30 I. UVODNE ODREDBE 30 II. PREDMET OPOREZIVANJA 30 III. PODUZETNIK 38 IV. MJESTO OPOREZIVANJA 39 V. POREZNI OBVEZNIK 42

VI. POREZNI ZASTUPNIK 45 VII. NASTANAK POREZNE OBVEZE 46 VIII. POREZNA OSNOVICA 49

IX. POREZNA STOPA 52 X. POREZNA OSLOBOĐENJA 55 XI. ISPOSTAVLJANJE RAČUNA 73 XII. RAZDOBLJE OPOREZIVANJA, OBRAČUNAVANJE POREZA,

POSTUPAK OPOREZIVANJA I PLAĆANJE POREZA 78 XIII. ODBITAK PRETPOREZA 88 XIV. POVRAT POREZA 98 XV. POSEBNI POSTUPCI OPOREZIVANJA 100

XVI. KNJIGOVODSTVENO EVIDENTIRANJE POREZA NA DODANU VRIJEDNOST 103

XVII. PRIJELAZNE I ZAVRŠNE ODREDBE 108

IZVJEŠĆE O OSTVARENIM OSLOBOĐENJIMA OD PLAĆANJA PDV-a 109 Obrazac ZP-PDV 110 Obrazac P-PDV 1 112 Obrazac P-PDV 2 113 Obrazac PDV-P 114 Obrazac PDV-F 116 Obrazac PDV-H 117 Obrazac PDV-MI 118 Obrazac PDV-MU 119 Obrazac PDV 120 Obrazac PDV-K 121 Obrazac l-RA 123 Obrazac U-RA 124

II. TEMELJNA PRAVILA ZA PRIMJENU SUSTAVA POREZA NA DODANU VRIJEDNOST 125

1. PREDMET OPOREZIVANJA (Mr. sc. Katarina HORVAT JURJEC, dipl. oec. i ovi. rač.) 126 1.1. ISPORUKE DOBARA 126

1.1.1. Izuzimanje dobara u nepoduzetničke svrhe 127 1.1.2. Isporuka dobara - uzorci i pokloni 127 1.1.3. Izuzimanje dobara za potrebe reprezentacije

i korištenje osobnih automobila 129 1.1.4. Oporezive isporuke dobara - manjkovi 129 1.1.5. Ograničenje prava na odbitak pretporeza 131 1.1.6. Posebnosti u 2012. za zatečene osobne automobile

i ostala sredstva za osobni prijevoz 132 1.2. OBAVLJANJE USLUGA 135 1.3. UVOZ DOBARA 135 1.4. POSEBNI SLUČAJEVI ISPORUKE DOBARA I USLUGA 136

1.4.1. Unos dobara u društvo 136 7.4.2. Promjena oblika društva, spajanje, pripajanje i podjela 137 1.4.3. Otuđenje poduzeća 139 1.4.4. Likvidacija 139 7.4.5. Stečaj 139 1.4.6. Ovrha 140 1.4.7. Nasljeđivanje 141 1.4.8. Korištenje i prodaja založenog dobra 141 1.4.9. Članski doprinosi 141 1.4.10. Odšteta 141

2. OPOREZIVANJEJNOZEMNIH USLUGA" (Mr. sc. Ljerka MARKOTA, dipl. oec. i ovi. rač.) 143 2.1. NA KOGA SE ODNOSI OBVEZA OBRAČUNAVANJA

PDV-a NA „INOZEMNE" USLUGE 144 2.2. KRITERIJI MJESTA OPOREZIVANJA„INOZEMNIH"

USLUGA I NAČIN OBRAČUNA PDV-a 145 2.2.1. Temeljno (opće) načelo oporezivanja usluga 146

2.2.2. Iznimke od temeljnog načela oporezivanja usluga 146 2.2.2.1. Usluge u vezi s nekretninama 146 2.2.2.2. Usluge prijevoza 148 2.2.2.3. Usluge oporezive prema mjestu njihova stvarnog obavljanja 152 2.2.2.4. Usluge posredovanja 153 2.2.2.5. Usluge oporezive prema mjestu primatelja usluge 154

2.2.3. Primjena kriterija - načela mjesta oporezivanja u prometu između dvaju domaćih poduzetnika 161 2.2.3.1. Kada promet usluga između dvaju domaćih

poduzetnika ne podliježe oporezivanju pdv-om 161 2.2.3.2. Koje usluge između domaćih poduzetnika ne

podliježu oporezivanju PDV-om 161 2.3. POREZNO I KNJIGOVODSTVENO EVIDENTIRANJE

„INOZEMNIH USLUGA" 161 2.3.1. Postupanje kod „izvoznih" usluga 162 2.3.2. Postupanje kod „uvoznih" usluga 162

2.3.2.1. Tko je obvezan obračunati PDV kod „uvoznih" usluga 163 2.3.2.2. Kada nastaje porezna obveza 163 2.3.2.3. Tko može priznati plaćeni PDV kao pretporez 164

3. TKO SU OBVEZNICI PDV-a - ULAZAK PODUZETNIKA U SUSTAV PDV-a I NAČINI IZLASKA IZ NJEGA (Mi: sc. Ljerka MARKOTA, dipl. oec. i ovi. rač.) 166 3.1. TEMELJNE ODREDBE U VEZI S ULASKOM U

REGISTAR OBVEZNIKA PDV-a 166 3.1.1. Na koga se odnosi obveza ulaska u sustav PDV-a 167 3.1.2. Tko se ne treba prijaviti u registar obveznika PDV-a

ili se ne smatra poduzetnikom 168 3.2. NAČIN ULASKA U REGISTAR OBVEZNIKA PDV-a 169

3.2. 1. Obvezan ulazak u sustav PDV-a - ulazak u sustav PDV-a „po sili zakona" 169

3.2.2. Ulazak u sustav PDV-a poduzetnika koji su poslovali dio godine i poduzetnika koji su obavljali isporuke oslobođene PDV-a 170

3.2.3. Kriterij ulaska u sustav PDV-a za poduzetnike koji posluju sezonski 171 3.2.4. Dobrovoljan ulazak u sustav PDV-a 171

3.3. KADA JE PODUZETNIK MJESEČNI/TROMJESEČNI OBVEZNIK PDV-a 173 3.4. PRIMJER PRIJAVE U REGISTAR OBVEZNIKA

PDV-a NA OBRASCU P-PDV 1 173 3.5. POSTUPCI O KOJIMA TREBA VODITI BRIGU PRI ULASKU PODUZETNIKA U

REGISTAR OBVEZNIKA PDV-a ILI PRI IZLASKU IZ NJEGA 175 3.5.1. Postupci s ulaznim i izlaznim računima koji su primljeni

prije ulaska u sustav PDV-a 175 3.5.2. Postupci s nabavljenom dugotrajnom imovinom prije ulaska

u sustav PDV-a za poduzetnike koji su do 2012. bili oslobođeni PDV-a 176 3.5.3. Postupci s primljenim predujmovima prije ulaska u sustav PDV-a 176

3.6. IZLAZAK PODUZETNIKA IZ SUSTAVA PDV-a 176 3.6.1. Izlazak iz sustava PDV-a zbog smanjenja ostvarenog prometa

u prethodnoj kalendarskoj godini 177

3.6.2. Izlazak poduzetnika iz sustava PDV-a zbog određivanja novoga poreznog statusa - obveznici PDV-a koji su od 1. siječnja 2013. oslobođeni PDV-a 178

3.6.3. Izlazak poduzetnika iz sustava PDV-a zbog likvidacije -trajnog prestanka obavljanja djelatnosti 179

3.7. OBVEZNIK PDV-a - INOZEMNI PODUZETNIK 180 3.7.1. Kriterij ulaska u sustav PDV-a inozemnog poduzetnika 180 3.7.2. Uloga, značenje i obveze poreznog zastupnika 182 3.7.3. Evidentiranje ulaznih i izlaznih računa i utvrđivanje porezne

obveze na obrascu PDV/PDV-K 183

4. NASTANAK POREZNE OBVEZE I POREZNA OSNOVICA (Mr. sc. Katarina HORVAT JURJEC, dipl. oec. i ovi. rač.) 185

4.1. RAZLIKE U NASTANKU POREZNE OBVEZE KOD DOBITAŠA U ODNOSU NA DOHODAŠA 185 4.1.1. Nastanak porezne obveze pri oporezivanju prema izdanim računima 185

4.1.1.1. Nastanak porezne obveze kod usluga 185 4.1.1.2. Nastanak porezne obveze u graditeljstvu 186

4.1.2. Nastanak porezne obveze pri oporezivanju prema primljenim (naplaćenim) naknadama 189

4.2. POREZNA OSNOVICA U PROMETU DOBARA I USLUGA 190 4.2.1. Primjeri utvrđivanja porezne osnovice 191

4.2.1.1. Osnovica kod korištenja vlastitih proizvoda i usluga za reprezentaciju 191

4.2.1.2. Izuzimanje za privatne potrebe i manjkovi 192 4.2.2. Porezna osnovica pri razmjeni i usluge dorade 194 4.2.3. Porezna osnovica pri prijenosu gospodarske cjeline 194 4.2.4. Porezna osnovica pri uvozu dobara 194 4.2.5. Naknadna promjena porezne osnovice (ispravci računa -

porezno i knjigovodstveno postupanje) 198 4.2.6. Primjena tzv. neto ili bruto načela 201 4.2.7. Utjecaj prolaznih stavki na poreznu osnovicu 202 4.2.8. Isporuke dobara i usluga ispod nabavne cijene 204

5. STOPE PDV-a U PROMETU DOBARA I USLUGA (Mr. sc. Ljerka MARKOTA, dipl. oec. i ovi. rač.) 207 5.1. OPOREZIVANJE DOBARA I USLUGA PO STOPI OD 0% 208 5.2. OPOREZIVANJE DOBARA I USLUGA PO STOPI OD 10% 211 5.3. OPOREZIVANJE DOBARA I USLUGA PO STOPI OD 25% 215

5.3.1. Iskazivanje svote PDV-a na računu 215 5.3.2. Primjena preračunanih stopa PDV-a 216 5.3.3. Preračunana stopa PDV-a i poreza na potrošnju u ugostiteljstvu 216

5.4. OBVEZE PODUZETNIKA KOD PROMJENE STOPE PDV-A 217 5.4.1. Postupci u knjigovodstvu sa zalihama u trgovini na malo 218 5.4.2. Obveze prema propisima o trgovini 218

6. PROMETI DOBARA I USLUGA KOJI SU OSLOBOĐENI PDV-a (Mr. sc. Ljerka MARKOTA, dipl. oec. i ovi. rač.) 220

6.1. POREZNA OSLOBOĐENJA U TUZEMSTVU 220

6.1.1. Porezna oslobođenja iz čl. 11. Zakona o PDV-u -usluge od javnog interesa 221 6.1.1.1 Univerzalne poštanske usluge i isporuke poštanskih maraka 221 6.1.1.2. Usluge u vezi s liječenjem i drugom zdravstvenom zaštitom 221 6.1.1.3. Usluge i isporuke povezane sa socijalnom skrbi 222 6.1.1.4. Usluge obrazovanja 223 6.1.1.5. Usluge u kulturi 223 6.1.1.6. Ostale usluge i isporuke od javnog interesa 224

6.1.2. Porezna oslobođenja iz čl. 11.a Zakona o PDV-u 224 6.1.2.1. Odobravanje i ugovaranje kredita 225 6.1.2.2. Ostale usluge oslobođene PDV-a iz čl. 1 l.a Zakona o PDV-u 229 6.1.2.3. Isporuke dobara oslobođene PDV-a iz čl. 11.b Zakona o PDV-u 229

6.2. POREZNA OSLOBOĐENJA PRI UVOZU 229 6.3 POREZNA OSLOBOĐENJA PRI IZVOZU 230

6.3.1. Izvozne isporuke dobara i oplemenjenih dobara 230 6.3.2. Isporuke dobara u slobodnu zonu, slobodna carinska skladišta

te isporuke dobara unutar slobodne zone, slobodnih i carinskih skladišta 232

6.3.3. Isporuke dobara ovlaštenim tijelima 232 6.4. POREZNA OSLOBOĐENJA KOJA SU IZJEDNAČENA S IZVOZOM 233

6.4.1. Isporuke dobara i usluga diplomatskim i konzularnim predstavništvima i njihovom osoblju 233

6.4.2. Isporuke dobara i usluga međunarodnim organizacijama i njihovim članovima 235

6.4.3. Isporuke dobara i obavljene usluge za potrebe oružanih snaga drugih država članica NATO saveza 236

6.5. POREZNA OSLOBOĐENJA NA TEMELJU MEĐUNARODNIH UGOVORA I PROGRAMA POMOĆI 236

6.6. POREZNA OSLOBOĐENJA U VEZI S MEĐUNARODNIM PRIJEVOZOM 239 6.6.1. Oslobođenje namijenjeno plovilima 239 6.6.2. Oslobođenje namijenjene letjelicama 240

6.7. ISPORUKE DOBARA I USLUGA PREDSTAVNIŠTVIMA STRANIH PRAVNIH OSOBA U RH 240

7. RAČUNI OBVEZNIKA POREZA NA DODANU VRIJEDNOST (Mr. sc. Šime GUZ1Ć, dipl. oec. i ovi. rat.) 242

7.1. ELEMENTI RAČUNA PREMA DRUGIM PROPISIMA 242 7.2. IZDAVANJE RAČUNA PREMA ZAKONU 0 POREZU

NA DODANU VRIJEDNOST 244 7.2.1. Obveza izdavanja računa 244 7.2.2. Sadržaj računa poreznih obveznika -R-1 i R-2 246 7.2.3. Računi nerezidenata 249 7.2.4. Računi za isporuke po posebnom postupku oporezivanja marže 250 7.2.5. Računi za novoizgrađene nekretnine 252 7.2.6. Računi za pružene usluge koje se djelomično oporezuju PDV-om 254 7.2.7. Računi za izuzimanja i korištenja dobara i usluga poreznog

obveznika za nepoduzetničke svrhe 256

7.3. SADRŽAJ RAČUNA ZA GOTOVINSKI PROMET - KRAJNJA POTROŠNJA 259 7.4. RAČUNI ZA PRIMLJENE PREDUJMOVE 262 7.5. NEOBVEZNOST IZDAVANJA RAČUNA 265 7.6. RAČUNI POREZNIH OBVEZNIKA KOJI ISPORUČUJU DOBRA I USLUGE

OSLOBOĐENE PDV-A 268 7.7. POGREŠKE NA RAČUNIMA 269 7.8. RAČUNI PODUZETNIKA KOJI NISU OBVEZNICI PDV-a 270 7.9. RAČUNI IZDANI U ELEKTRONIČKOM OBLIKU 272

8. UVJETI ZA PRIZNAVANJE PRETPOREZA, ISPRAVAK I PODJELA PRETPOREZA (Mr. sc. Ljerka MARKOTA, dipl. oec. i ovi. rač.) 275

8.1.TEMELJNA PRAVILA PRIZNAVANJA PRETPOREZA ZA OBVEZNIKE KOJI IZDAJU R-1 RAČUNE 276 8.1.1. Obvezni elementi računa 277 8.1.2. Isporuka treba biti primljena od obveznika PDV-a 278 8.1.3. Za primljene isporuke prema čl. 20. i 22.f Zakona o PDV-u ne smije biti

isključeno pravo na odbitak pretporeza 278 8.1.4. Isporuka treba biti obavljena u poduzetničke svrhe 279 8.1.5. Račun R-2 od dobavljača dohodaša treba biti plaćen 280 8.1.6. Vrijeme odbitka pretporeza - u obračunskom razdoblju

kad su primljeni račun i isporuka 280 8.1.7. U kojim slučajevima poduzetnik ne može odbiti pretporez 280 8.1.8. Posebnosti priznavanja pretporeza u graditeljskoj djelatnosti 283 8.1.9. Odbitak pretporeza kod predujmova 284 8.1.10. Odbitak pretporeza pri početku obavljanja djelatnosti 286 8.1.11. Pretporez pri otuđenju gospodarske cjeline ili pogona 286 8.1.12. Odbitak pretporeza pri uvozu dobara 287 8.1.13. Odbitak pretporeza kod usluga koje poduzetnik sa sjedištem

u inozemstvu obavi domaćem poduzetniku 288 8.2. PRIMJERI EVIDENTIRANJA PRETPOREZA U KNJIGOVODSTVENIM I

POREZNIM EVIDENCIJAMA 290 8.2.1. Evidentiranje pretporeza iz ulaznih računa 290 8.2.2. Priznavanje pretporeza po R računima plaćenim gotovinom 292 8.2.3. Korištenje pretporeza ako je račun R plaćen osobnom kreditnom

karticom zaposlenika ili vlasnika tvrtke 292 8.2.4. Priznavanje pretporeza za nabavljenu dugotrajnu imovinu na

temelju sklopljenog ugovora o leasingu - najmu 293 8.2.5. Posebnosti evidentiranja pretporeza koji još nije priznat 295

8.3. POSEBNOSTI PRIZNAVANJA PRETPOREZA KOD OBRTNIKA „DOHODAŠA" 296

8.4. ISPRAVAK PRETPOREZA 296 8.4.1. Ispravak pretporeza pri izlasku iz sustava PDV-a i prelaska na promete

oslobođene PDV-a 297 8.4.2. Ispravak zbog promjene postotka za priznavanje pretporeza 298

8.5. PODJELA - DJELOMIČNO PRAVO PRIZNAVANJA PRETPOREZA 299 8.6. USKLAĐENJE PRETPOREZA NA KRAJU 2012 303

8.7. KORIŠTENJE POSTOTKA PRIZNAVANJA PRETPOREZA U RAZDOBLJU DO PREDAJE KONAČNOG OBRAČUNA PDV-A 305

9. POREZNO I KNJIGOVODSTVENO POSTUPANJE S PREDUJMOVIMA U SUSTAVU PDV-a (Mr. sc. Ljerka MARKOTA, dipl. oec. i ovi. rač.) 307 9.1. OBVEZE S PRIMLJENIM PREDUJMOVIMA 307

9.1.1. Nastanak porezne obveze za primljene predujmove 307 9.1.2. Obveza izdavanja računa za primljeni predujam 308 9.1.3. Primljeni predujam od inozemnog poduzetnika 310 9.1.4. Primljeni predujam od građana 310 9.1.5. Računovodstveno i porezno postupanje s

primljenim predujmovima 311 9.1.5.1. Svota primljenog predujma i vrijednost isporuke je ista 311 9.1.5.2. Svota primljenog predujma veća je od vrijednosti

naknadne isporuke 312 9.1.5.3. Svota primljenog predujma manja je od vrijednosti isporuke 313

9.1.6. Evidentiranje primljenih predujmova u poreznim evidencijama 314 9.2. POSTUPCI S DANIM PREDUJMOVIMA 316

9.2.1. Korištenje pretporeza iz danog predujma 316 9.2.2. Računovodstveno i porezno postupanje s danim predujmovima 316

9.2.2.1. Svota danog predujma ista je kao i vrijednost isporuke 317 9.2.2.2. Svota danog predujma veća je od vrijednosti isporuke 317 9.2.2.3. Svota danog predujma manja je od vrijednosti isporuke 318

9.2.3. Evidentiranje danih predujmova u poreznim evidencijama 319 9.3. POSTUPCI S PREDUJMOVIMA KOD OBRTNIKA„DOHODAŠA" 321

10. OBRAČUNAVANJE I PLAĆANJE PDV-a I POREZNE EVIDENCIJE (Mr. sc. Ljerka MARKOTA, dipl. oec. i ovi. rač.) 322 10.1. POREZNE EVIDENCIJE ZA ULAZNE I IZLAZNE RAČUNE 323

10.1.1. Sadržaj knjige izlaznih računa (l-RA) 324 10.1.2. Sadržaj knjige ulaznih računa (U-RA) 325 10.1.3. Evidencije u posebnom postupku oporezivanja marže 326

10.2. OBRAČUNAVANJE PDV-a NA OBRASCU PDV 327 10.2.1. Oporezivanje prema izdanim računima i naplaćenim naknadama 327 10.2.2. Postupak oporezivanja i plaćanja poreza 328 10.2.3. Primjer utvrđivanja obveze PDV-a za obračunsko razdoblje 329

10.3. KONAČNI OBRAČUN PDV-a NA OBRASCU PDV-K 335 10.3.1. Obveznici sastavljanja konačnog obračuna PDV-a 336 10.3.2. Rok, mjesto i način podnošenja obrasca PDV-K 337 10.3.3. Koji računi ulaze u konačni obračun PDV-a za 2012 337 10.3.4. Obveza usklađenja pretporeza na kraju godine koja je

proizašla iz podjele pretporeza 339 10.3.5. Obveza ispravka pretporeza za nabavaljena gospodarska

dobra u obrascu PDV-K 340 10.3.6. Zaključivanje poreznih evidencija - knjige l-RA i U-RA i povezanost s

knjigovodstvenim računima 341 10.3.7. Utvrđivanje konačne obveze PDV-a u računovodstvenim evidencijama 347 10.3.8. Obrazac PDV-K za 2012 349 10.3.9. Izvješće o ostvarenim oslobođenjima od plaćanja PDV-a 351

11. POVRAT PDV-a KUPCIMA U OKVIRU PUTNIČKOG PROMETA I INOZEMNIM PODUZETNICIMA (Tarnara CIRKVENI, mag. oec., univ. spec. oec. i ovi. rač. i Mr. sc. Ljerka MARKOTA, dipl. oec. i ovi rač.) 353 11.1. POVRAT PDV-a KUPCIMA U OKVIRU PUTNIČKOG PROMETA 353

7 7.7.7. Temeljni uvjeti za povrat PDV-a u okviru putničkog prometa 353 7 7.7.2. Iznošenje dobara iz zemlje u okviru putničkog prometa 354 7 7.1.3. Povrat PDV-a na ugrađene rezervne dijelove kupcima u putničkom

prometu 355 11.1.4. Obrazac PDV-P - elementi i popunjavanje 355 7 7.7.5. Isplata povrata PDV-a kupcu u putničkom prometu 358 71.1.6. Evidentiranje povrata PDV-a u poreznim i knjigovodstvenim

evidencijama prodavatelja 358 71.1.6.1. Povrat PDV-a izravno od strane prodavatelja 359 7 7.1.6.2. Povrat PDV-a preko posrednika 359

11.2. POVRAT PDV-a INOZEMNIM PODUZETNICIMA 361 7 7.2.7. Temeljni uvjeti za povrat PDV-a inozemnim poduzetnicima 361 7 7.2.2. Obrazac ZP-PDV - elementi i popunjavanje 362 71.2.3. Isplata povrata PDV-a inozemnim poduzetnicima 364

12. POSEBAN POSTUPAK OPOREZIVANJA MARŽE (Mr. sc. Ljerka MARKOTA, dipl. oec. i ovi. rač. i Jasna VUK, dipl. oec. i ovi. rač.) 365 12.1. TKO MOŽE PRIMIJENITI POSEBAN POSTUPAK OPOREZIVANJA

MARŽE I KOJI SU UVJETI PRIMJENE 365 12.2. NA KOJA SE DOBRA ODNOSI POSEBAN POSTUPAK

OPOREZIVANJA MARŽE 366 12.3. UTVRĐIVANJE POREZNE OSNOVICE U POSEBNOM

POSTUPKU OPOREZIVANJA MARŽE 367 12.4. POSEBNOSTI U PRIMJENI POSEBNOG POSTUPKA

OPOREZIVANJA MARŽE 368 12.4.1. Postupanje kod redovitog oporezivanja 369 12.4.2. Postupanje kod oporezivanja marže 369

12.5. RAČUNI PREPRODAVATELJA I EVIDENTIRANJE PROMETA U POREZNIM I KNJIGOVODSTVENIM EVIDENCIJAMA 369

12.6. PRODAJA RABLJENIH MOTORNIH VOZILA ISPOD NABAVNE CIJENE 378

III. POSEBNOSTI NABAVE I UPORABE OSOBNIH AUTOMOBILA I DRUGIH SREDSTAVA ZA OSOBNI PRIJEVOZ 381

1. POREZNI POLOŽAJ NABAVE, KORIŠTENJA I PROMETA OSOBNIH AUTOMOBILA (Jasna VUK, dipl. oec. i ovi. rač.) 381

1.1. OSOBNI AUTOMOBIL KAO DIO IMOVINE PODUZETNIKA 381 1.2. NABAVA OSOBNIH AUTOMOBILA 382

7.2.7. Nabava osobnih automobila za prijevoz zaposlenika i članova uprave.... 383 7.2.7.7. Nabava osobnih automobila nabavne

vrijednosti do 400.000,00 Kn 383 1.2.1.2. Nabava osobnih automobila nabavne

vrijednosti iznad 400.000,00 Kn 387 7.2.2. Nabava osobnih automobila za obavljanje djelatnosti 388

7.2.3. Nabava osobnih automobila za čije korištenje se obračunava primitak u naravi 390

1.2.4. Uporaba osobnih automobila na operativni leasing 390 1.3. TROŠKOVI UPORABE OSOBNIH AUTOMOBILA 392 1.4. AMORTIZACIJA OSOBNIH AUTOMOBILA 394 1.5. PRODAJA OSOBNIH AUTOMOBILA 398

7.5.1.Prodaja osobnih automobila nabavljenih do 29. Veljače 2012 398 7.5.2. Prodaja osobnih automobila nabavljenih od 7. Ožujka 2012 400

2. PRIMITAK U NARAVI S OSNOVE UPORABE POSLOVNIH OSOBNIH VOZILA ZA PRIVATNE POTREBE (Lucija TURKOVIČ-JARŽA, dipl. oec. i ovi. rač.) 402

2.1. TEMELJNE ODREDBE KOJE ODREĐUJU POREZNI POLOŽAJ PRIMITKA U NARAVI 402

2.2. PRIMITAK U NARAVI U VISIN11% NABAVNE VRIJEDNOSTI AUTOMOBILA 403 2.2.7. Primitak u naravi u visini 1 % nabavne vrijednosti s osnove

korištenja osobnim vozilom nabavljenim do 29. veljače 2012 405 2.2.2. Primitak u naravi u visini 1% nabavne vrijednosti osobnog vozila

nabavljenog od 1. ožujka 2012 408 2.3. UTVRĐIVANJE PRIMITKA U NARAVI U VISINI 20% RATE ZA

OPERATIVNI LEASING 409 2.4.UTVRĐIVANJE PRIMITAKA U NARAVI S OSNOVE STVARNOG

KORIŠTENJA VOZILOM ZA PRIVATNE POTREBE 411 2.4.7.Utvrđivanje primitka u naravi s osnove stvarnog korištenja

automobilom nabavljenim do 29. veljače 2012 412 2.5. IZVJEŠĆA POREZNOJ UPRAVI I REGOSU 414 2.6. PRIZNAVANJE TROŠKOVA NASTALIH UPORABOM OSOBNIH

VOZILA ZA KOJA SE UTVRĐUJE PRIMITAK U NARAVI 414

IV. NEPROFITNE ORGANIZACIJE U SUSTAVU POREZA NA DODANU VRIJEDNOST (Mr. sc. Nada DREMEL, dipl. oec., ovi. rač. i ovi. rev. i Mr. sc. Ljerka MARKOTA, dipl. oec. i ovi. rač.) 417

1.TKO SU NEPROFITNE ORGANIZACIJE 417

2. KOJE NEPROFITNE ORGANIZACIJE IMAJU POSEBAN POLOŽAJ 418

3. POSEBAN POLOŽAJ U PODUZETNIČKIM AKTIVNOSTIMA 420 3.1. OSLOBOĐENJA 421

3.1.1. Neprofitne organizacije posebnog statusa i posebnih djelatnosti 423 3.1.2. Neprofitne organizacije s općekorisnim ciljevima 424

3.2. NEKE ZAJEDNIČKE ODREDBE O NEPROFITNIM ORGANIZACIJAMA 425 3.3. PRETPOREZ 425

4. KNJIŽENJA 427 4.1. PRORAČUNSKO RAČUNOVODSTVO 428 4.2. NEPROFITNO RAČUNOVODSTVO 432

5. KONAČNI OBRAČUN PDV- a U PRORAČUNSKOM I NEPROFITNOM OKRUŽENJU 432

5.1. ZA KOJE SU PROMETE PRORAČUNSKI I NEPROFITNI KORISNICI OSLOBOĐENI OBRAČUNAVANJA PDV-a, A ZA KOJE TREBAJU OBRAČUNATI PDV 433 5.1.1. Zdravstvene usluge 433 5.1.2. Usluge i isporuke dobara povezane sa socijalnom skrbi 434 5.1.3. Usluge i isporuke dobara u vezi sa zaštitom djece i mladeži 434 5.1.4. Usluge obrazovanja 435 5.1.5. Usluge u kulturi 435 5.1.6. Usluge što ih za svoje članove obavljaju udruženja osoba 436 5.1.7. Usluge i isporuke dobara neprofitnih organizacija obavljene

članovima za članarinu 436 5.1.8. Usluge i isporuke dobara u vezi s priredbama 437

5.2. OBVEZE U VEZI S PODJELOM PRETPOREZA IZ ULAZNIH RAČUNA 437 5.2.7. Izračun postotka za priznavanje pretporeza u tijeku 2012.

kod proračunskog korisnika - zdravstvena ustanova 439 5.2.2. Izračun postotka za priznavanje pretporeza u tijeku 2012. -

športska udruga 440 5.3. OBVEZA USKLAĐENJA KORIŠTENOG PRETPOREZA NA KRAJU 2012 442

5.3.1. Usklađenje postotka za priznavanje pretporeza na kraju 2012. -proračunski korisnik 443

5.3.2. Usklađenje postotka za priznavanje pretporeza na kraju 2012. -neprofitna osoba 444

5.3.3. Korištenje postotka priznavanja pretporeza u razdoblju do predaje konačnog obračuna PDV-a 445

5.4. ISPRAVAK PRETPOREZA 446 5.4.1. Ispravak pretporeza zbog izlaska iz sustava PDV-a ili prelaska u

cijelosti na promete oslobođene PDV- a 447 5.4.2. Proračunski korisnik - ispravak pretporeza

zbog izlaska iz sustava PDV-a 448 5.4.3. Neprofitni korisnik - ispravak pretporeza

kod izlaska iz sustava PDV-a 449 5.5. ISPRAVAK PRETPOREZA ZBOG PROMJENE POSTOTKA

ZA PRIZNAVANJE PRETPOREZA 450 5.5.7. Proračunski korisnik - ispravak pretporeza zbog promjene postotka za

priznavanje pretporeza 450 5.5.2. Neprofitni korisnik - ispravak pretporeza zbog promjene postotka za

priznavanje pretporeza 452 5.6. ZAKLJUČIVANJE POREZNIH EVIDENCIJA - KNJIGA l-RA I U-RA 453 5.7. SALDIRANJE PRETPOREZA I OBVEZE PDV-A U RAČUNOVODSTVENIM

EVIDENCIJAMA 454

V. FINANCIJSKE INSTITUCIJE I PODUZETNICI KOJI OBAVLJAJU USLUGE OSIGURANJA I REOSIGURANJA U SUSTAVU PDV-a (Mr. sc. Ljerka MARKOTA, dipl. oec. i ovi. rač.) 457

1. POREZNI POLOŽAJ FINANCIJSKIH INSTITUCIJA 458 1.1. ISPORUKE FINANCIJSKIH INSTITUCIJA KOJE SU OSLOBOĐENE PDV-A I

OPOREZIVE ISPORUKE 458 7.7.7. Odobravanje i ugovaranje kredita te ugovaranje kreditnih garancija 459 1.1.2. Transakcije u vezi sa štednim i tekućim računima 459

1.1.3. Transakcije u vezi s valutama, novčanicama i kovanicama 460

2. POREZNI POLOŽAJ PODUZETNIKA KOJI OBAVLJAJU USLUGE OSIGURANJA I REOSIGURANJA 461

2.1. ISPORUKE PODUZETNIKA KOJI OBAVLJAJU USLUGE OSIGURANJA I REOSIGURANJA - ISPORUKE OSLOBOĐENE PDV-a I OPOREZIVE ISPORUKE 461

2.2. POREZNI POLOŽAJ POSREDNIKA I ZASTUPNIKA U OSIGURANJU 461

3. IZDAVANJE RAČUNA, PODJELA PRETPOREZA, VOĐENJE POREZNIH EVIDENCIJA I UTVRĐIVANJE OBVEZE PDV-a 462

3.1. RAČUNI PODUZETNIKA KOJI OBAVLJAJU PROMETE OSLOBOĐENE PDV-a I OPOREZIVE PROMETE 462

3.2. OPOREZIVANJE DOBARA NABAVLJENIH PRIJE 1. SIJEČNJA 2010 463 3.3. PRIZNAVANJE PRETPOREZA I PODJELA PRETPOREZA 464 3.4. POREZNE KNJIGE I EVIDENCIJE 464

VI. POSEBNOSTI U POSLOVANJU OBRTNIKA "DOHODAŠA" U SUSTAVU PDV-a (Mr. sc. Ljerka MARKOTA, dipl oec. i ovi. rač.) 467

1. KADA SU OBRTNICI OBVEZNICI PDV-a - OBVEZA ULASKA U SUSTAV PDV-a I MOGUĆNOST IZLASKA 467

2. POSEBNOSTI U NASTANKU POREZNE OBVEZE I PRIZNAVANJU PRETPOREZA "DOHODAŠA" 468

2.1. NASTANAK POREZNE OBVEZE 468 2.2. UVJETI ZA PRIZNAVANJE PRETPOREZA 469

2.2.1. Priznavanje pretporeza ako je banka umjesto obrtnika platila obvezu prema dobavljaču 470

2.2.2. Korištenje pretporeza iz ulaganja u poslovnu zgradu koja će se unijeti u popis Dl 470

2.2.3. Zabrana priznavanja pretporeza iz ulaznih računa za nabavu osobnih automobila i drugih sredstava za osobni prijevoz, troškova korištenja i reprezentacije 471

2.3. RAČUNI OBRTNIKA "DOHODAŠA", POREZNE EVIDENCIJE I UTVRĐIVANJE OBVEZE PDV-a 474 2.3.1. Obvezni elementi računa 474 2.3.2. Ustroj poreznih evidencija za utvrđivanje porezne obveze ili

više plaćenog PDV-a kod fizičkih osoba 475 2.4. UTVRĐIVANJE OBVEZE PDV-A I KONAČNI OBRAČUN

NA OBRASCU PDV-K 476 2.4.1. Osobitosti pri zaključivanju poreznih knjiga i

evidencija kod "dohodaša". 477 2.4.2. Koji računi ulaze u konačni obračun PDV-a kod

obveznika poreza na dohodak 477 2.4.3. Postupak s računima koji nisu ušli u konačni obračun 477