Bilten 2-2012

7/25/2019 Bilten 2-2012

1/197

B ISLU@BENA OBJA

ZA PRIMENU

7/25/2019 Bilten 2-2012

2/197

B I L T E NSLU@BENA OBJA[WEWA I STRU^NA MI[QEWAZA PRIMENU FINANSIJSKIH PROPISA

Broj 2

februar 2012.

godina LII

ISSN 0354-3242

REPUBLIKA SRBIJAMINISTARSTVO FINANSIJA

BEOGRAD

7/25/2019 Bilten 2-2012

3/197

Osniva~ i izdava~Ministarstvo finansija Republike Srbije

Beograd, Kneza Milo{a 20www.mfin.gov.rs

(Osniva~ka i izdava~ka prava preuzeta od Ministarstva finansija SRJ naosnovu Sporazuma o prenosu osniva~kih prava

br. 651-01-1/2003)

Za izdava~a

dr Mirko Cvetkovi}, ministar finansijaUre|iva~ki odbor

Goran Radosavqevi}, mr Nata{a Kova~evi},Vesna Hreqac-Ivanovi}, mr Jasmina Kneèvi}

Glavni urednikGoran Radosavqevi}

dràvni sekretar

Urednikmr Jasmina Kneèvi}

[email protected]

RedakcijaBILTEN Slu`bena obja{wewa i stru~na mi{qewa

za primenu finansijskih propisaMinistarstvo finansija Republike SrbijeKneza Milo{a 20, 11000 Beograd

Tel. 011/3642 659

Priprema i {tampa[tamparija Ministarstva finansija Republike Srbije

Beograd, Kneza Milo{a 20

Bilten izlazi mese~no.

Copyright 2003-2012 byMinistarstvo finansija Republike Srbije

Sva prava zadràna.

7/25/2019 Bilten 2-2012

4/197

S A D R @ A J

J A V N I P R I H O D I

POREZI

1. Poreski tretman poklona koji je obveznik PDV u~inio drugom

pravnom licu i direktoru tog pravog lica. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13

POREZ NA DODATU VREDNOST

1. Poreski tretman prometa stana u slu~aju kada kupac stana koji je

ostvario pravo na refundaciju PDV za kupovinu prvog stana,

vrati taj stan prodavcu i zauzvrat (uz doplatu razlike u ceni)

dobije od prodavca drugi stan. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19

2. Poreski tretman prenosa prava raspolagawa na dobrima od strane

obveznika PDV (zajmoprimca) Republi~koj direkciji za robne rezerve(zajmodavcu) u okviru realizacije ugovora o zajmu. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23

3. Poreski tretman naplate naknade za zamenu dobara (rezervnih delova)

u garantnom roku, izvr{enu imaocu garancije, koju vr{i obveznik

PDV od davaoca garancije . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26

4. a) Poreski tretman prometa usluge davawa u zakup stana stranom

pravnom licu koje iznajmquje stan za potrebe stanovawa stranog

dr`avqanina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27

b) Pravo na odbitak prethodnog poreza obveznika PDVinvestitora

koji vr{i prvi prenos prava raspolagawa na ekonomski deqivoj celini

(stanu) u okviru novoizgra|enog gra|evinskog objekta, koja je pre tog

prometa bila data u zakup fizi~kom licu za potrebe stanovawa . . . . . . . 27

5. Poreski tretman prometa usluge geolo{kog istra ivawa na teritoriji

Republike Srbije koji vr{i obveznik PDV stranom licuosniva~u. . . 31

7/25/2019 Bilten 2-2012

5/197

6. Poreski tretman nabavke dobara na kojima je utisnut logo firme, kaoi besplatnog deqewa tih dobara kupcima ili potencijalnim kupcima,u ciqu reklamirawa sopstvene delatnosti obveznika PDV . . . . . . . . . . . . 33

7. Poreski tretman prometa usluga restauracije fresaka u crkvamamanastira koji se nalaze na teritoriji Autonomne pokrajine Kosovoi Metohija . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35

8. Poreski tretman prometa kondenzatorske baterije sa teritorijeRepublike van APKM na teritoriju APKM, bez naknade, koji vr{iobveznik PDV. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37

9. Da li javno komunalno preduze}e po osnovu primawa odre|enog iznosanov~anih sredstava iz buxeta grada Pan~eva na ime pokri}a konkretnihtro{kova ima obavezu obra~unavawa i pla}awa PDV?. . . . . . . . . . . . . . . . . 39

10. Obra~unavawe i pla}awe PDV na promet dobara (rashodovanihosnovnih sredstava, kancelarijskog name{taja i sitnog inventara)koja je obveznik PDV stekao u postupku statusne promene odvajawa uzpripajawe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40

11. Poreski tretman prometa usluga koje pru aju zdravstvene ustanove . . . 42

12.Poreski tretman prometa usluga izdavawa, obnavqawa, deblokirawa iponi{tavawa sertifikata za kori{}ewe identifikacione SMARTkartice, kao i dodele i obnavqawa ovla{}ewa za pristup opcijiBeoklijent u WEB aplikaciji, koji vr{i obveznik PDVCentralniregistar, depo i kliring hartija od vrednosti svojim ~lanovima . . . . . . . 44

13. Pravo na refundaciju PDV kupca prvog stana u slu~aju kada kupac stanaugovorenu cenu sa PDV nije isplatio prodavcu, ve} osniva~u privrednogdru{tvaprodavca . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45

14. Poreski tretman prometa usluga iz oblasti zoohigijenesprovo|ewemera kontrole i smawewa populacije {tetnih organizama, glodara iinsekata sprovo|ewem mera dezinfekcije, dezinsekcije i deratizacijena povr{inama javne namene. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46

15. Da li je Direkcija za robne rezerve grada Beograda obveznik PDV? . . . 48

16. Da li postoji obaveza obra~unavawa i pla}awa PDV kada obveznikPDV koji se bavi proizvodwom gra|evinske stolarije i gra|evinskomdelatno{}u unese kao ulog u privredno dru{tvo deo imovine koji

~ini kompletna proizvodna linija za proizvodwu gra|evinske stolarije,proizvodne hale u izgradwi, oprema i gra|evinski materijal zaizgradwu zapo~etih hala i dr?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50

7/25/2019 Bilten 2-2012

6/197

17. Poreski tretman prometa savetodavnih usluga iz oblasti poqoprivredelicima sa teritorije Republike Srbije koji vr{i obveznik PDV, za kojiostvaruje naknadu od Ministarstva poqoprivrede, trgovine, {umarstva ivodoprivrede, kao i nov~anih sredstava koja od istog ministarstva primiobveznik PDVpoqoprivredna savetodavna stru~na slu ba po osnovuanga`ovawa asistenata poqoprivrednih savetodavaca . . . . . . . . . . . . . . . . . 51

18. Poreski tretman prometa dobara i usluga koji vr{i stalna poslovnajedinica preko koje se realizuje projekat finansiran iz sredstavakredita, odnosno zajma po osnovu ugovora iz ~lana 24. stav 1. ta~ka 16b)Zakona o PDV, a za koji korisniku sredstava ra~un izdaje lice koje nateritoriji Republike Srbije nema sedi{teosniva~. . . . . . . . . . . . . . . . . . 53

19. Mogu}nost osloba|awa od pla}awa PDV na uvoz slike autora Mi}ePopovi}a koji vr{i fizi~ko lice . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59

20. Poreski tretman prometa usluga organizovawa i sprovo|ewakontinuirane medicinske edukacije zdravstvenih radnika izdravstvenih saradnika koji vr{i obveznik PDVMedicinskifakultet Univerziteta u Kragujevcu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60

21. Vreme nastanka prometa usluge ulagawa u zakupqenu nepokretnost. . . . 62

22. Poreski tretman prvog prenosa prava raspolagawa na delunovoizgra|enog gra|evinskog objekta, tj. na ekonomski deqivim

celinama u okviru dela novoizgra|enog gra|evinskog objekta kao ulogu akcionarsko dru{tvo, a koji vr{i obveznik PDVinvestitor. . . . . . . 63

23. Da li obveznik PDV ima pravo da smawi osnovicu za obra~un PDV zaiznos naknade ili dela naknade za isporu~ena dobra i usluge koji nijenapla}en u slu~aju postojawa pravosna nog re{ewa suda o zakqu~ewuste~ajnog postupka nad primaocem dobara i usluga?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65

24. Poreski tretman prometa nafte i naftnih derivata sa teritorijeRepublike van APKM na teritoriju APKM. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69

25. Poreski tretman prometa usluge omogu}avawa pristupa internetmre`i koji vr{i strano lice doma}em licu koje nije obveznik PDV . . . 73

26. Poreski tretman prometa mikrobiolo{kog |ubriva . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75

27. Da li se u ukupan promet biblioteke ura~unava i prihod prenet izbuxeta Republike, odnosno jedinice lokalne samoupravebibliotecikorisniku buxetskih sredstava? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76

7/25/2019 Bilten 2-2012

7/197

28. [ta se smatra dokazom da je fizi~ko lice poqoprivrednik obveznik

poreza na prihode od poqoprivrede i {umarstva po osnovu katastarskog

prihoda kada se radi o pravu na PDV nadoknadu?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78

29. Poreski tretman realizacije ugovora o projektu Izrada softvera za

GIS op{tine Koceqeva, finansiranog iz sredstava donacije Evropske

unije, a koji je zakqu~en izme|u Op{tine Koceqeva, kao korisnika

donacije, i obveznika PDVnosioca konzorcijuma, pri ~emu je

predmetnim ugovorom predvi|eno da }e obveznik PDVnosilac

konzorcijuma vr{iti promet korisniku donacije, a da }e ostali~lanovi konzorcijuma vr{iti promet obvezniku PDVnosiocu

konzorcijuma. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81

30. Poreski tretman rashoda lekova zbog proteka roka trajawa, a koji se

predaju licu koje ih otprema u inostranstvo u ciqu uni{tavawa. . . . . . . 85

31. Poreski tretman prometa usluge izrade projekta Primena

informaciono-komunikacionih tehnologija u lokalnim samoupravama

koji vr{i Fakultet organizacionih nauka na osnovu ugovora

zakqu~enog sa Ministarstvom kulture, informisawa i

informacionog dru{tva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87

32. Da li obveznik PDVprimalac fran{ize ima pravo da PDV

obra~unat od strane prethodnog u~esnika u prometu za promet uslugaizrade reklama, postavqawe bilborda i sl. koje nabavqa da bi pru io

usluge reklamirawa proizvoda odre|ene robne marke davaocu

fran{izestranom privrednom dru{tvu, odbije kao

prethodni porez?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89

33. Da li postoji obaveza obra~unavawa i pla}awa PDV kada privredno

dru{tvoobveznik PDV izgradi na sopstvenom zemqi{tu gra|evinski

objekat bez gra|evinske dozvole i predmetni gra|evinski objekat unese

kao ulog u drugo privredno dru{tvo ~iji je kapital kupio u postupku

privatizacije? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91

POREZ NA DOBIT PRAVNIH LICA

1. Obaveza podno{ewa poreskog bilansa i poreske prijave u slu~aju

sprovedene statusne promene spajawe uz pripajawe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93

7/25/2019 Bilten 2-2012

8/197

2. Pravo na poreski kredit po osnovu ~lana 48. Zakona o porezu na dobit

pravnih lica u slu~aju kada je obveznik u toku 2011. godine izvr{io

ulagawa u izgradwu objekta koji }e koristiti za obavqawe delatnosti,

pri ~emu je od nadle`nog organa dobio lokacijsku dozvolu, ali

postupak za izdavawe gra|evinske dozvole nije okon~an do momenta

sastavqawa poreskog bilansa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95

3. Utvr|ivawe nabavne vrednosti u teku}em poreskom periodu stalnihsredstva razvrstanih u grupe amortizacije od II do V koja su ste~ena

putem statusne promene . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 984. Na~in priznavawa rashoda za utvr|ivawe oporezive dobiti po osnovu

ispravke vrednosti pojedina~nih potra ivawa za banke. . . . . . . . . . . . . . 100

5. Poreski tretman dobiti koju ostvaruje ogranak nerezidentnog obveznikakoji obavqa poslove izgradwe i renovirawa gra|evinskih objekata uRepublici, a koje (u okviru programa podr{ke Republici Srbiji)finansira Vlada SAD . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102

6. Poreski tretman kamate kod duga prema povezanom licu u slu~aju kadaobveznik, prilikom izgradwe poslovnog objekta sredstvima zajmadobijenim od svog povezanog lica, kamatu po osnovu tog zajma pripisujenabavnoj vrednosti predmetnog objekta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105

7. Priznavawe rashoda za utvr|ivawe oporezive dobiti u slu~aju kadaobveznik izvr{i prodaju neispravqenog dela potra ivawa povrednosti ni`oj od one po kojoj je to potra`ivawe iskazano uwegovim poslovnim kwigama . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107

8. Da li je Veterinarska ustanova Veterina Beograd obveznik porezana dobit pravnih lica?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108

9. Lica koja se smatraju licima povezanim sa obveznikom . . . . . . . . . . . . . . . 111

POREZI NA IMOVINU

1. Da li se pla}a porez na prenos apsolutnih prava po osnovu ugovorao kupoprodaji nepokretnostiposlovnog prostora, zakqu~enog1970. godine izme|u GP Hidrogradwa i pravnog lica (prethodni

prenos) od koga je fizi~ko lice steklo pravo svojine na predmetnomposlovnom prostoru?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113

7/25/2019 Bilten 2-2012

9/197

2. Da li op{tina ili javno preduze}e ~iji je osniva~ op{tina pla}a porez

na prenos apsolutnih prava prilikom otu|ewa uz naknadu nepokretnosti

iz ~lana 82. stav 9. Zakona o javnoj svojini koje su kod Republi~kog

geodetskog zavoda upisane kao dr avna svojina Republike Srbije sa

pravom kori{}ewa konkretnog javnog preduze}a?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117

3. Da li se privrednim dru{tvima koja su obveznici poreza na imovinu,

a nalaze se u postupku likvidacije, utvr|uje porez na imovinu? . . . . . . . 119

4. Da li je Poreska uprava ovla{}ena da kupcima stanova u stambenimzgradama izda dokaz da ne postoji poreska obaveza po osnovu poreza

na prenos apsolutnih prava u slu~aju kada je na prenos prava svojine

na tim stanovima izvr{en izme|u privrednog dru{tvaprodavca

stanova i stambene zadrugewegovog pravnog prethodnika

(investitora predmetnih stanova i prenosioca prava) porez na

prenos apsolutnih prava utvr|en, ali isti nije napla}en iz razloga

{to je i nad prodavcem i nad wegovim pravnim prethodnikom zakqu~en

ste~ajni postupak, pri ~emu dugovani porez i sporedna poreska davawa

(za koje je potra ivawe blagovremeno prijavqeno) nisu napla}eni iz

ste~ajne mase jer u woj nije bilo imovine (ni kod jednog ste~ajnog

du`nika)?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121

5. Da li se u slu~aju kada se u ostavinskom postupku nasle|a prihvate svizakonski naslednici prvog naslednog reda (supruga, sin i unukapo

pravu predstavqawa svoje pokojne majke kao }erke ostavioca), pa unuka

ostavioca ustupi svoj nasledni deo svojoj babisupruzi ostavioca,

postoji osnov za oslobo|ewe od poreza na poklon ustupqene

nepokretnostistana s obzirom na to da baba i unuka u predmetnom

stanu zajedno `ive od unukinog ro|ewa? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123

6. Utvr|ivawe poreza na imovinu za prava na konkretnoj nepokretnosti

za 2012. godinu ako obveznik nije bio obveznik za istu nepokretnost

za 2011. godinu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126

7. Da li se pla}a porez na prenos apsolutnih prava kada fizi~ko lice

stekne od drugog fizi~kog lica pravo svojine, odnosno pravo

kori{}ewa, na zemqi{tu u Republici Srbiji na osnovu pravosna ne

sudske odluke donete na osnovu priznawa? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128

7/25/2019 Bilten 2-2012

10/197

8. Da li ima osnova da se fizi~kom licu koje je 1992. godine podnelo

poresku prijavu za utvr|ivawe poreza na imovinu i kome je taj porez

utvr|ivan re{ewima koja je ono uredno primalo, ali dug nije

blagovremeno pla}ao, izda uverewe da se ne vodi kao obveznik

poreza na imovinu od 1992. godine do danas kako bi ostvario odre|ena

prava? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130

9. Da li se pla}a porez na poklon na poklon stana koji fizi~ko lice

u~ini svom unuku po osnovu ugovora o poklonu? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132

10.Da li po osnovu sticawa prava svojine na nepokretnosti umesto isplate

nov~anog duga, po osnovu ugovora o zameni ispuwewa koji je poverilac

nov~anog potra ivawa zakqu~io sa du nikompravnim licem u

restrukturirawu, poverilac ima pravo na poresko oslobo|ewe

primenom odredbe ~lana 31. stav 1. ta~ka 9a) Zakona o porezima na

imovinu?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133

POREZ NA DOHODAK GRA\ANA

1. Poreski tretman otpisa potra ivawa od fizi~kih licaklijenata

koji vr{i banka u slu~aju kada utvrdi da nije u mogu}nosti da naplati

svoje potra`ivawe od klijenta, kao ni da pokrene sudski postupak radi

naplate potra ivawa, kao i poreski tretman prodaje nenapla}enihpotra ivawa uz diskont nekoj drugoj banci. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137

2. Primena ~l. 87. do 89. i ~lana 117. Zakona o porezu na dohodak gra|ana

kod utvr|ivawa godi{weg poreza na dohodak gra|ana za 2011. godinu. . 139

3. Poreski tretman otpisa potra ivawa fizi~kim licimaklijentima

koji vr{i banka u slu~aju zloupotrebe wihovih platnih kartica ~iji

je izdavalac ta banka, a zloupotreba predstavqa delo organizovane

kriminalne grupe koja je falsifikovala kartice . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146

4. Poreski tretman prihoda profesionalnih sportista. . . . . . . . . . . . . . . . . 148

PORESKI POSTUPAK I PORESKA ADMINISTRACIJA1. Trajawe poreskekancelarijske kontrole . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151

7/25/2019 Bilten 2-2012

11/197

2. Da li se pod izvornim prihodima jedinica lokalne samouprave za kojeVlada, primenom ~lana 115. stav 2. Zakona o poreskom postupku iporeskoj administraciji, moè doneti odluku o delimi~nom ilipotpunom otpisu, mogu smatrati naknade za odvodwavawe, naknadeza kori{}ewe objekata za odvo|ewe otpadnih voda i potraìvawaod JP Gradska ~isto}a po osnovu naknade za izno{ewe sme}a? . . . . . . 152

3. Obaveza obave{tavawa o iznosu poreskog duga obveznika po osnovuizvornih javnih prihoda jedinica lokalne samouprave . . . . . . . . . . . . . . . . 157

3. Da li se i kod poreskih obveznika koji podnose zahtev za odlagawepla}awa poreskog duga po ~lanu 74. stav 6. Zakona o poreskompostupku i poreskoj administraciji, zahteva ispuwewe uslova izUredbe o bliìm uslovima za odlagawe pla}awa poreskog duga? . . . . . . 159

4. Privremena mera obezbe|ewa naplate poreskog potra ivawa . . . . . . . . 162

5. Da li Poreska uprava mo e da izda kupcu poqoprivrednog zemqi{tabrisovnicu ranije upisane hipoteke ako kupac plati prethodnodogovoreni deo poreskog potra ivawa koji Poreska uprava ima premaporeskom obveznikuvlasniku poqoprivrednog zemqi{ta, a koji jejednak srazmeri odnosa ukupne vrednosti poqoprivrednog zemqi{tana kome je upisana hipoteka i vrednosti dela poqoprivrednogzemqi{ta koje se prodaje?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166

TAKSE

1. Da li su lica koja èle da ostvare prava iz socijalne za{tite u skladusa Zakonom o socijalnoj za{titi oslobo|ena pla}awa republi~kihadministrativnih taksi i naknada za usluge Republi~kog geodetskogzavoda?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169

2. Da li se napla}uje republi~ka administrativna taksa za izdavawejavnih isprava (npr. izvoda iz mati~ne kwige ro|enih i uverewa odr avqanstvu), kao i za overu potpisa, rukopisa i prepisa, kojegra|ani prila u uz zahtev u postupku rehabilitacije?. . . . . . . . . . . . . . . . 171

3. Da li se napla}uje republi~ka administrativna taksa za izdavawejavnih isprava (npr. izvoda iz mati~ne kwige ro|enih, uverewa o

dr avqanstvu i dr) u svrhu pokretawa postupka za vra}awe oduzeteimovine, a vezano za odredbe zakona kojim se ure|uje vra}awe oduzeteimovine i obe{te}ewe?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173

7/25/2019 Bilten 2-2012

12/197

4. Da li su i kada poreski obveznici u obavezi da plate republi~kuadministrativnu taksu po Tarifnom broju 9. za dono{ewe drugostepenogre{ewa od strane drugostepenog organa Poreske uprave, a vezano zapostupak po àlbi na prvostepeno poresko re{ewe koje donosiPoreska uprava? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174

5. Da li privredno dru{tvo Koridori Srbije d.o.o. Beograd mo e bitioslobo|eno pla}awa republi~kih administrativnih taksi za gra|evinskedozvole i prijave radova (0,2% od predra~unske vrednosti investicije)prilikom izgradwe svih autoputnih deonica ~ija }e gradwa zapo~eti,pri ~emu se u tim re{ewima za izdavawe gra|evinske dozvole i prijaveradova kao investitor defini{e Republika Srbija Koridori Srbije

d.o.o. Beograd odnosno Koridori Srbije d.o.o. Beograd vr{iinvestitorsku funkciju i rukovodi izgradwom autoputeva?. . . . . . . . . . . 177

J A V N I R A S H O D I

JAVNE NABAVKE

1. Da li Javno preduze}e Zavod za izgradwu grada Novi Sad, u svojstvunaru~ioca, mo e da preuzme i koristi listu kandidata drugog naru~iocaiz kvalifikacionog postupka zato {to je va`nost prethodno formirane

liste kandidata, iz st. 5. ~l. 22. Zakona o javnim nabavkama, istekla 20. 12.2011. godine, a naru~ilac jo{ nije sproveo prvu fazu restriktivnogpostupka za priznavawe kvalifikacije i utvr|ivawe liste kandidata,za izgradwu kanalizacione mre e na podru~ju Grada Novog Sada?. . . . . 181

2. Javna nabavka kwiga i ~asopisa za biblioteku odnosno:

Da li se davawe kwiga na kori{}ewe gra|anima uz naplatu ~lanarine(u neku ruku naplatu cene za uslugu davawa kwige na kori{}ewe) smatrapruàwem usluge gra|anima na trì{tu? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182

Da li se po ~lanu 7. stav 1. ta~ka 5) Zakona o javnim nabavkamabiblioteka mo e izuzeti od primene procedura po zakonu prilikomkupovine kwiga, ili se taj ~lan ne moè nikako odnositi nabiblioteku, kupovinu i davawe kwiga na kori{}ewe? . . . . . . . . . . . 182

Na koji na~in treba vr{iti nabavku kwiga, po kom postupku, a posebnokako se mo e odraditi pregovara~ki postupak sa izdava~ima u vremeodràvawa Sajma kwiga u Beogradu?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182

7/25/2019 Bilten 2-2012

13/197

3. Mogu}nost primene propisanog izuzetka iz odredbe ~lana 87. stav 1.ta~ka 8) Zakona o javnim nabavkama na nabavke ~lanova grupe EPS(JP EPS i wegova 100% zavisna privredna dru{tva) od KolubaraMetal, koji ima polo`aj posredno zavisnog privrednog dru{tvaJP EPS, kao mati~nog preduze}a u grupi EPS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185

4. Da li striktno po{tovawe odredbe da se uslovi iz ~lana 44. ta~. 6) i 7)Zakona o javnim nabavkama sumiraju za ~lanice zajedni~ke ponude/prijavezna~i da naru~ilac u konkursnim dokumentacijama ne mo e da defini{epravo ponu|a~a da ugovorom anga`uje lice odre|enog stru~nog profila,nego da sva zahtevana lica moraju da budu u radnom odnosu kod ~lanicazajedni~ke ponude? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187

P O D S E T N I K

Finansijski propisi doneti u februaru mesecu 2012. godine . . . . . . . . . 191

7/25/2019 Bilten 2-2012

14/197

Bilten godina LII br. 2/2012

J A V N I P R I H O D I

POREZI

1. Poreski tretman poklona koji je obveznik PDV u~inio drugom

pravnom licu i direktoru tog pravog lica

(Mi{qewe Ministarstva finansija, br. 430-06-00018/2012-04 od20.2.2012. god.)

1. Sa aspekta Zakona o porezu na dodatu vrednost

Prema odredbi ~lana 27. Zakona o porezu na dodatu

vrednost (Sl. glasnik RS, br. 84/04, 86/04ispravka, 61/05 i 61/07,u daqem tekstu: Zakon), prethodni porez je iznos PDV obra~unatu prethodnoj fazi prometa dobara i usluga, odnosno pla}en priuvozu dobara, a koji obveznik mo`e da odbije od PDV koji duguje.

U skladu sa odredbama ~lana 28. stav 1. Zakona, pravo naodbitak prethodnog poreza obveznik mo`e da ostvari ako dobranabavqena u Republici ili iz uvoza, ukqu~uju}i i nabavkuopreme, kao i objekata za vr{ewe delatnosti i ekonomskideqivih celina u okviru tih objekata, odnosno primqene usluge,koristi ili }e ih koristiti za promet dobara i usluga:

1) koji je oporeziv PDV;

2) za koji u skladu sa ~lanom 24. ovog zakona postojioslobo|ewe od pla}awa PDV;

7/25/2019 Bilten 2-2012

15/197

14


3) koji je izvr{en u inostranstvu ako bi za taj prometpostojalo pravo na odbitak prethodnog poreza da je izvr{en uRepublici.

Pravo na odbitak prethodnog poreza, prema odredbi~lana 28. stav 2. Zakona, obveznik mo`e da ostvari ako posedujera~un izdat od strane drugog obveznika u prometu o iznosuprethodnog poreza, u skladu sa ovim zakonom ili dokument oizvr{enom uvozu dobara, u kojem je iskazan prethodni porez,

odnosno kojim se potvr|uje da je primalac ili uvoznik takoiskazani PDV platio prilikom uvoza.

Odredbama stava 3. istog ~lana Zakona propisano je da uporeskom periodu u kojem su ispuweni uslovi iz st. 1. i 2. ovog~lana obveznik mo`e da odbije prethodni porez od dugovanogPDV, i to:

1) obra~unati i iskazani PDV za promet dobara i uslugakoji je ili }e mu biti izvr{en od strane drugog obveznika uprometu;

2) PDV koji je pla}en prilikom uvoza dobara.Saglasno odredbi stava 4. istog ~lana Zakona, pravo na

odbitak prethodnog poreza nastaje danom ispuwewa uslova iz st.13. ovog ~lana.

U skladu sa navedenim zakonskim odredbama, obveznikPDV ima pravo da PDV obra~unat od strane prethodnog u~esnikau prometuobveznika PDV, odnosno pla}en pri uvozu, odbije kaoprethodni porez, uz ispuwewe predvi|enih uslova (da posedujepropisanu dokumentaciju izdatu u skladu sa Zakonom, kao i danabavqena dobra i primqene usluge koristi ili da }e ihkoristiti za promet sa pravom na odbitak prethodnog porezaoporeziv promet, promet za koji je ~lanom 24. Zakona propisanoporesko oslobo|ewe ili promet koji je izvr{en u inostranstvuako biza taj prometpostojalopravo naodbitak prethodnogporezada je izvr{en u Republici).

Prema tome, obveznik PDV koji nabavqa dobra u ciqupoklawawa tih dobara poslovnim partnerima (fizi~kim i

BILTEN/POREZI

7/25/2019 Bilten 2-2012

16/197

15


pravnim licima), ima pravo da PDV obra~unat od straneprethodnog u~esnika u prometuobveznika PDV, odnosno pla}enpri uvozu, odbije kao prethodni porez, ako poseduje ra~un izdat uskladu sa Zakonom, odnosno dokaz o izvr{enom uvozu dobara,ukqu~uju}i i dokaz o pla}enom PDV pri uvozu tih dobara.

Ministarstvo finansija napomiwe da kada obveznik PDVpoklawa dobra poslovnim partnerima (fizi~kim i pravnimlicima) po osnovu ~ije je nabavke imao pravo na odbitak

prethodnog poreza u skladu sa Zakonom, pri ~emu nije re~ opoklonima mawe vrednostiu smisluodredbe ~lana 6. stav 1. ta~ka4) Zakona i odredaba ~lana 8. Pravilnika o utvr|ivawu {ta sesmatra uzimawem i upotrebom dobara koja su deo poslovneimovine poreskog obveznika, pruàwem usluga i svakim drugimprometom bez naknade i o utvr|ivawu uobi~ajenih koli~inaposlovnih uzoraka i poklona mawe vrednosti (Sl. glasnik RS,br. 114/04), u tom slu~ajuobveznik PDV je duàn da obra~una PDVpo propisanoj poreskoj stopi na osnovicu utvr|enu u skladu saodredbama ~lana 18. st. 1. i 2. Zakona i da obra~unati PDV platiu skladu sa Zakonom.

2. Sa aspekta Zakona o porezu na dohodak gra|ana

Odredbama ~l. 1. i 2. Zakona o porezu na dohodak gra|ana(Sl. glasnik RS, br. 24/01, 80/02, 135/04, 62/06, 65/06ispravka,31/09, 44/09, 18/10, 50/11 i 91/11US, u daqem tekstu: Zakon)propisano je da fizi~ka lica pla}aju porez na dohodak gra|ana naprihode iz svih izvora, sem onih koji su posebno izuzeti Zakonom.

Prihodi koji, saglasno Zakonu, podleù oporezivawuporezom na dohodak gra|ana oporezuju se bilo da su ostvareni unovcu, u naturi, ~iwewem ili na drugi na~in (~lan 3. stav 2.Zakona).

Imaju}i u vidu navedeno, u slu~aju kada pravno lice dajebez naknade poklone poslovnim partnerima (npr. slike, parfemi,ta{ne, monografije i sl), Ministarstvo finansija smatra da

BILTEN/POREZI

7/25/2019 Bilten 2-2012

17/197

BILTEN/POREZI16


ukoliko primawe fizi~kog lica ne predstavqa ekvivalent zaneki wegov pro{li, sada{wi ili budu}i rad, odnosnoprotivuslugu ili protiv~inidbu za neku wegovu aktivnost ukorist davaoca tog primawa(kod koga nije u radnom odnosu) i kojeprimawe po svojoj prirodi ne predstavqa dohodak fizi~kog lica,to zna~i da nema ni prihoda fizi~kog lica koji bi bio predmetoporezivawa porezom na dohodak gra|ana.

Me|utim, u slu~ajukada fizi~kolice ostvaruje odre|eno

primawe (bilo u novcu, u naturi, ~iwewem ili na drugi na~in),a koje predstavqa ekvivalent za neki wegov rad (pro{li,sada{wi ili budu}i), odnosno protivuslugu ili protiv~inidbuzanekuwegovu aktivnostu korist davaoca tog primawa(kodkoganije u radnom odnosu) i koje primawe po svojoj prirodipredstavqa dohodak fizi~kog lica, Ministarstvo finansijasmatra da takvo primawe (kao prihod fizi~kog lica) podleèoporezivawu porezom na dohodak gra|ana na drugi prihod,saglasno odredbama ~l. 85. i 86. Zakona.

Porez nadruge prihode obra~unava sei pla}a postopi od20%, koja se primewuje na osnovicu koju ~ini oporezivi prihod,kao bruto prihod umawen za normirane tro{kove u visini od

20%.Porez na ostale prihode, saglasno odredbama ~l. 99. i 101.

Zakona, utvr|uje se i pla}a po odbitku od svakog pojedina~noostvarenog prihoda, ako je isplatilac prihoda pravno lice ilipreduzetnik, tako {toza svakog obveznikai za svakipojedina~noispla}en prihod, isplatilac obra~unava, obustavqa i upla}ujeporez na propisane ra~une u momentu isplate prihoda, u skladusa propisima koji vaè na dan isplate prihoda.

Ministarstvo finansija napomiwe da drugi prihodi kojisu predmet oporezivawa porezom na dohodak gra|ana prilikomwihovog ostvarivawa (umaweni za pla}eni porez i doprinoseakose pla}aju), ako zajedno sa prihodima po drugim osnovima kojiulaze u osnovicu godi{weg poreza prelaze propisanineoporezivi iznos, podleù pla}awu i godi{weg poreza na

7/25/2019 Bilten 2-2012

18/197


dohodak gra|ana (na iznos iznad neoporezivog iznosa), kaododatnog poreza, u skladu sa odredbama ~l. 87. do 89. Zakona.

Poreska uprava, saglasno na~elu fakticiteta, u svakomkonkretnom slu~aju utvr|uje sve ~iwenice koje su od zna~aja zaopredeqewe poreskog tretmana prihoda koje ostvari fizi~kolice.

3. Sa aspekta Zakona o porezima na imovinu

Prema odredbi ~lana 14. stav 2. Zakona o porezima naimovinu (Sl. glasnik RS, br. 26/01, 80/02, 135/04, 61/07, 5/09,101/10, 24/11 i 78/11, u daqem tekstu: ZPI), porez na nasle|e ipoklon pla}a se i na nasle|eni, odnosno na poklon primqenigotov novac, {tedne uloge, depozite u bankama, nov~anapotra`ivawa, prava intelektualne svojine, pravo svojine naupotrebqavanom motornom vozilu osim na mopedu, moto-kultivatoru, traktoru i radnoj ma{ini, upotrebqavanomplovilu, odnosno na upotrebqavanom vazduhoplovu na sopstvenipogon osim dr avnog i druge pokretne stvari, osim udela upravnom licu, odnosno hartija od vrednosti.

Odredbom ~lana 14. stav 5. ZPI propisano je da sepoklonom, u smislu ZPI, ne smatra prenos bez naknade prava nanepokretnostima i pokretnim stvarima iz ~lana 14. st. 1. do 3.ZPI na koji se pla}a porez na dodatu vrednost, u skladu sapropisima kojima se ure|uje porez na dodatu vrednost, nezavisnood postojawa ugovora o poklonu.

Poklonom, u smislu ZPI, ne smatra se primawe poosnovima koji su izuzeti iz dohotka za oporezivawe, odnosno nakoje se pla}a porez na dohodak gra|ana, u skladu sa zakonom kojimse ure|uje oporezivawe dohotka gra|ana (~lan 16. stav 6. ZPI).

Prema ~lanu 14. stav 8. ZPI od oporezivawa porezom nanasle|e i poklon izuzimaju se novac, prava, odnosno stvari iz~lana 14. stava 2. ZPI koje naslednik nasledi, odnosnopoklonoprimac primi na poklon, od istog lica, za vrednost

17BILTEN/POREZI

7/25/2019 Bilten 2-2012

19/197

BILTEN/POREZI18


nasle|a, odnosno poklona, do 30.000 dinara u jednoj kalendarskojgodini po svakom od tih osnova.

Obveznik poreza na nasle|e i poklon koji nasledi ili napoklon primi predmet oporezivawa iz ~lana 14. stav 2. ovogzakona je rezident Republike Srbije za predmet koji se nalazi nateritoriji Republike Srbije ili u inostranstvu (~lan 15. stav 2.ZPI).

Prema tome, davawe poklona poslovnim partnerima

(npr. slike, parfemi, ta{ne, monografije i sl) nije predmetoporezivawa porezom napoklon ({to zna~i da se za taj poklonnepodnosi poreska prijava PPI-3 i porez na poklon se ne utvr|ujei ne pla}a) ako:

se na to davawe pla}a porez na dodatu vrednost u skladusa zakonom kojim se ure|uje porez na dodatu vrednost, ili

se na to davawe pla}a porez na dohodak gra|ana u skladusa zakonom kojim se ure|uje porez na dohodak gra|ana, ili

jevrednostpoklona koji jepoklonoprimac (pravno lice,fizi~ko lice) primio od konkretnog pravnog lica poklonodavca, do 30.000 dinara u jednoj kalendarskoj godini.

Ukoliko nije ispuwen nijedan od navedenih uslova (tj. ako

se na poklon ne pla}a ni porez na dodatu vrednost, ni porez nadohodak gra|ana, a vrednost poklona koji je pravno lice kaopoklonodavac u~inilo drugom pravnom licu ili fizi~kom licukao poklonoprimcu u jednoj kalendarskoj godini prelazi iznos od30.000 dinara), za taj poklon se podnosi poreska prijava PPI-3 iporez na poklon pla}a saglasno odredbama ZPI. Dakle, i kada jevrednost pojedina~nog poklona (na koji se ne pla}a porez nadodatuvrednost, niti porez na dohodak gra|ana) kojije konkretnipoklonodavac u~inio konkretnom poklonoprimcu mawa od 30.000dinara, kada vrednost ukupnih poklona koji je taj poklonodavacu~inio istom licu kao poklonoprimcu u istoj kalendarskojgodini pre|e iznos od 30.000 dinara (po osnovu vi{e uzastopnih

poklona), to primawe poklona (vrednosti preko 30.000 dinara ujednoj kalendarskoj godini) je predmet oporezivawa porezom napoklon.

7/25/2019 Bilten 2-2012

20/197


POREZ NA DODATU VREDNOST

1. Poreski tretman prometa stana u slu~aju kada kupac stana kojije ostvario pravo na refundaciju PDV za kupovinu prvog stana,vrati taj stan prodavcu i zauzvrat (uz doplatu razlike u ceni)dobije od prodavca drugi stan


Prema odredbama ~lana 3. Zakona o porezu na dodatuvrednost (Sl. glasnik RS, br. 84/04, 86/04ispravka, 61/05 i 61/07,u daqem tekstu: Zakon), predmet oporezivawa PDV su isporukadobara i pru`awe usluga koje poreski obveznik izvr{i uRepublici uz naknadu, u okviru obavqawa delatnosti, kao i uvozdobara u Republiku.

Saglasno odredbi ~lana 4. stav 1. Zakona, promet dobara, usmislu ovog zakona, je prenos prava raspolagawa na telesnimstvarima (u daqem tekstu: dobra) licu koje tim dobrima mo`eraspolagati kao vlasnik, ako ovim zakonom nije druk~ijeodre|eno.

Prometom dobara, u smislu ovog zakona, smatra se i prvi

prenos prava raspolagawa na novoizgra|enim gra|evinskimobjektimailiekonomskideqivimcelinama u okvirutihobjekata(stav 3. ta~ka 7) istog ~lana Zakona).

7/25/2019 Bilten 2-2012

21/197

BILTEN/POREZI20


Odredbom ~lana 2. stav 1. Pravilnika o utvr|ivawunovoizgra|enih gra|evinskih objekata i ekonomski deqivihcelina u okviru tih objekata ~iji je prvi prenos pravaraspolagawa predmet oporezivawa PDV (Sl. glasnik RS, br.105/04, u daqem tekstu: Pravilnik) propisano je da senovoizgra|enim gra|evinskim objektima, u smislu ~lana 4. stav 3.ta~ka 7) Zakona, smatraju objekti u svim stepenima izgra|enostikoji kao takvi mogu biti predmet prenosa prava raspolagawa, a~ija je izgradwa zapo~eta od 1. januara 2005. godine.

Odredbom stava 2. istog ~lana Pravilnika propisano jeda se ekonomski deqivim celinama (stan, poslovni prostor,garaà i dr) smatraju delovi novoizgra|enih gra|evinskihobjekata iz stava 1. ovog ~lana, koji se isporu~uju kao posebnacelina i za koje se ugovara posebna naknada.

U skladu sa navedenim zakonskim i podzakonskimodredbama, na prvi prenos prava raspolagawa na novoizgra|enomgra|evinskom objektu ili ekonomski deqivoj celiniu okviru togobjekta (stan, poslovni prostor, gara a i dr) koji vr{i obveznikPDV, PDV se obra~unava i pla}a u skladu sa Zakonom.

Odredbama ~lana 16. ta~. 1) i 2) Zakona propisano je daporeska obaveza nastaje danom kada se najranije izvr{i jedna odslede}ih radwi:

1) promet dobara i usluga;2) naplata ako je naknada ili deo naknade napla}en pre

prometa dobara i usluga.Prema odredbama ~lana 42. st. 1. i 2. Zakona, obveznik je

duàn da izda ra~un ili drugi dokument koji sluì kao ra~un (udaqem tekstu: ra~un) za svaki promet dobara i usluga drugimobveznicima, pri ~emu obaveza izdavawa ra~una iz stava 1. ovog~lana postoji i ako obveznik naplati naknadu ili deo naknadepre nego {to je izvr{en promet dobara i usluga (avansno

pla}awe), s tim {to se u kona~nom ra~unu odbijaju avansnapla}awa u kojima je sadràn PDV.

7/25/2019 Bilten 2-2012

22/197


Saglasno navedenom, obveznik PDV koji, na osnovuugovora o prodajistana, ~iji je promet predmet oporezivawa PDVza koji postoji obaveza obra~unavawa i pla}awa PDV, naplatinaknadu ili deo naknade pre nego {to izvr{i promet ovog dobra,tj. prvi prenos prava raspolagawa, duàn je da po osnovuprimqenog avansa obra~una i plati PDV, kao i da izda ra~un uskladu sa odredbama ~lana 42. Zakona i odredbama Pravilnika oodre|ivawu slu~ajeva u kojima nema obaveze izdavawa ra~una i o

ra~unima kod kojih se mogu izostaviti pojedini podaci (Sl.glasnik RS, br. 105/04, 140/04 i 67/05).Ako se izmeni osnovica za promet dobara i usluga koji je

oporeziv PDV, obveznik koji je isporu~io dobra ili uslugeduànje da iznos PDV, koji duguje po tom osnovu, ispravi u skladu saizmenom (odredba ~lana 21. Zakona).

Prema stavu 3. istog ~lana Zakona, ako se osnovicanaknadno izmenismawi, obveznik kojije izvr{io prometdobarai usluga moè da izmeni iznos PDV samo ako obveznik kome jeizvr{en promet dobara i usluga ispravi odbitak prethodnogporeza i ako o tome pismeno obavesti isporu~ioca dobara iusluga.

Ako je isporuka dobara i usluga izvr{ena obvezniku kojinema pravo na odbitak prethodnog poreza, odnosno licu koje nijeobveznik PDV, izmenu iz stava 3. ovog ~lana obveznik moè daizvr{i ako poseduje dokument o smawewu naknade za izvr{enipromet dobara i usluga tim licima (odredba stava 4. istog ~lanaZakona).

Izmena osnovice iz st. 15. ovog ~lana vr{i se u poreskomperiodu u kojem je nastupila izmena (odredba stava 7. ~lana 21.Zakona).

Shodno navedenim odredbama ~lana 21. Zakona, obveznikPDV koji duguje PDV po osnovu primqene naknade pre izvr{enogprometa dobara, moè da izmeni iznos PDV samo ako obveznikPDVkoji je izvr{io pla}awe ispravi odbitak prethodnog porezau skladu sa odredbama ~lana 31. Zakona i ako o tome pismenoobavesti isporu~ioca dobara i usluga, odnosno, a u slu~aju kada je

21BILTEN/Porez na dodatu vrednost

7/25/2019 Bilten 2-2012

23/197

BILTEN/POREZI22


naknadu platilo lice koje nema pravo na odbitak prethodnogporeza ili lice koje nije obveznik PDV, izmenu dugovanog iznosaPDV obveznik PDV moè da izvr{i ako poseduje dokument osmawewu naknade, odnosno vra}awu nov~anih sredstava tom licu.

Prema tome, u slu~aju raskida ugovora o prodaji stana,~iji je promet predmet oporezivawa PDV za koji postoji obavezaobra~unavawa i pla}awa PDV, pri ~emu kod realizacije ugovorao prodaji, u konkretnom slu~aju, nije do{lo do predaje stana

kupcu, a pla}awe cene za taj stan je izvr{eno delom ili upotpunosti, obveznik PDV prodavac vr{i izmenu iznosadugovanog PDV u skladu sa odredbama ~lana 21. Zakona.

Ako obveznik PDVprodavac izvr{i prvi prenos pravaraspolagawa na drugom novoizgra|enom stanu licu sa kojim jeprvobitni ugovor o prodaji stana raskinut, obveznik PDV prodavac duàn je da po tom osnovu, odnosno po osnovu prijemaavansnih sredstava za predmetni promet obra~una i plati PDV uskladu sa Zakonom. U ovom slu~aju, osnovica za obra~unavawePDV utvr|uje se u skladu sa odredbama ~lana 17. st. 13. Zakona.

Me|utim, ako kupac stana koji je ostvario pravo narefundaciju PDV za kupovinu prvog stana u skladu sa Zakonom

vrati taj stan prodavcu i zauzvrat (uz doplatu razlike u ceni)dobije od prodavca drugi stan, u tom slu~aju se, sa poreskopravnogaspekta, a prema mi{qewu Ministarstva finansija, smatra da suizvr{ena dva prometa, i to promet prvog stana od strane kupcaobvezniku PDV prodavcu i promet drugog stana od straneobveznika PDVprodavca kupcu. U tom slu~aju, obveznik PDVprodavac je duàn da po osnovu prvog prenosa prava raspolagawana novoizgra|enom stanu (drugi stan) koji vr{i kupcu, odnosno poosnovu prijema avansnihsredstava za tajpromet, obra~unaPDV naosnovicu koja se utvr|uje u skladu sa odredbama ~lana 17. st. 14.Zakona i da obra~unati PDV plati u skladu sa Zakonom, pri~emuMinistarstvo finansija ukazujeda kupacstana, shodnoodredbama

~lana 56a Zakona, nema pravo na refundaciju PDV po osnovukupovine drugog stana. Na promet stana koji vr{i fizi~ko lice

7/25/2019 Bilten 2-2012

24/197


(prvi stan) obvezniku PDVprodavcu, a za koji je ostvarenopravona refundaciju PDV, pla}a se porez u skladu sa Zakonom oporezima na imovinu (Sl. glasnik RS, br. 26/01 ... 78/11).

Pored toga, Ministarstvo finansija napomiwe da kadaobveznik PDV koji obavqa delatnost u okviru koje vr{i prometsa pravom na odbitak prethodnog poreza, konkretno prvi prenosprava raspolagawa na novoizgra|enim gra|evinskim objektimaili ekonomski deqivim celinama u okviru tih objekata, od

slu~aja do slu~aja izvr{i i prenos prava raspolagawa nanepokretnostima koji nije predmet oporezivawa PDV, u tomslu~aju, a prema mi{qewu Ministarstva finansija, obveznikPDV nema obavezu da izvr{i podelu prethodnog poreza premaekonomskoj pripadnosti niti obavezu utvr|ivawa srazmernogporeskog odbitka za poreski period u kojem je izvr{io prenosprava raspolagawa na nepokretnostima koji nije predmetoporezivawa PDV.

2. Poreski tretman prenosa prava raspolagawa na dobrima odstrane obveznika PDV (zajmoprimca) Republi~koj direkciji za

robne rezerve (zajmodavcu) u okviru realizacije ugovora o zajmu


Ministarstvo finansija je dana 14.9.2011. godine dopisombroj: 413-00-00813/2011-04 dostavilo mi{qewe po pitawuporeskogtretmana predmetnog prometa.

1. Odredbama ~lana 3. Zakona o porezu na dodatu vrednost(Sl. glasnik RS, br. 84/04, 86/04ispravka, 61/05 i 61/07, u daqemtekstu: Zakon) propisano je da su predmet oporezivawa PDV

isporuka dobara i pru`awe usluga koje poreski obveznik izvr{iu Republici uz naknadu, u okviru obavqawa delatnosti, kaoi uvozdobara u Republiku.

BILTEN/Porez na dodatu vrednost 23

7/25/2019 Bilten 2-2012

25/197

BILTEN/POREZI24


Promet dobara, u smislu ovog zakona, a u skladu saodredbom ~lana 4. stav 1. Zakona, je prenos prava raspolagawa natelesnim stvarima (u daqem tekstu: dobra) licu koja tim dobrimamoè raspolagati kao vlasnik, ako ovim zakonom nije druk~ijeodre|eno.

Prema odredbi ~lana 557. Zakona o obligacionimodnosima (Sl. list SFRJ, br. 29/78, 39/85, 45/89, 57/89 i Sl. listSRJ, br. 31/93, 22/99 i 44/99), ugovorom o zajmu obavezuje se

zajmodavac da preda u svojinu zajmoprimcu odre|enu koli~inunovca ili kojih drugih zamenqivih stvari, a zajmoprimac seobavezujedamuposle izvesnogvremenavrati istukoli~inunovca,odnosno istu koli~inu stvari iste vrste i istog kvaliteta.

Saglasno navedenim zakonskim odredbama, obveznik PDVkojinaosnovuugovora o zajmu vr{iprometdobaratako{to vra}apozajmqena dobra zajmodavcu, duàn je da za izvr{eni prometdobara obra~una i plati PDV u skladu sa Zakonom.

Prema tome, kada obveznik PDVzajmoprimac koji, naosnovu ugovora o zajmu, vr{i promet dobara tako {to zajmodavcu

Republi~koj direkciji za robne rezerve, vra}a istu koli~inu

stvari iste vrste i istog kvaliteta, du an je da za izvr{enipromet dobra obra~una PDV po propisanoj stopi i da obra~unatiPDV platiu skladu sa Zakonom. Osnovicu za obra~unavawe PDV,saglasno odredbama ~lana 18. st. 1. i 2. Zakona, ~ini nabavna cena,odnosno cena ko{tawa tog ili sli~nog dobra, u momentu prometa,bez PDV.

2. Prema odredbi ~lana 27. Zakona, prethodni porez jeiznos PDV obra~unat u prethodnoj fazi prometa dobara i usluga,odnosno pla}en pri uvozu dobara, a koji obveznik moè da odbijeod PDV koji duguje.

U skladu sa odredbama ~lana 28. stav 1. Zakona, pravo naodbitak prethodnog poreza obveznik moè da ostvari ako dobranabavqena u Republici ili iz uvoza, ukqu~uju}i i nabavku

7/25/2019 Bilten 2-2012

26/197

BILTEN/Porez na dodatu vrednost


opreme, kao i objekata za vr{ewe delatnosti i ekonomskideqivih celina u okviru tih objekata, odnosno primqene usluge,koristi ili }e ih koristiti za promet dobara i usluga:

1) koji je oporeziv PDV;2) za koji u skladu sa ~lanom 24. ovog zakona postoji

oslobo|ewe od pla}awa PDV;3) koji je izvr{en u inostranstvu ako bi za taj promet

postojalo pravo na odbitak prethodnog poreza da je izvr{en uRepublici.

Pravo na odbitak prethodnog poreza, prema odredbi ~lana28. stav 2. Zakona, obveznik mo`e da ostvari ako poseduje ra~unizdat od strane drugog obveznika u prometu o iznosu prethodnogporeza, u skladu sa ovim zakonom ili dokument o izvr{enom uvozudobara, u kojem je iskazan prethodni porez, odnosno kojim sepotvr|uje da je primalac ili uvoznik tako iskazani PDV platioprilikom uvoza.

Odredbama stava 3. istog ~lana Zakona propisano je da uporeskom periodu u kojem su ispuweni uslovi iz st. 1. i 2. ovog~lana obveznik mo e da odbije prethodni porez od dugovanog

PDV, i to:1) obra~unati i iskazani PDV za promet dobara i usluga

koji je ili }e mu biti izvr{en od strane drugog obveznika uprometu;



U skladu sa navedenim zakonskim odredbama, obveznikPDV koji nabavqa dobra u ciqu wihovog vra}awa Republi~kojdirekciji za robne rezerve ima pravo da PDVobra~unat od strane

prethodnog u~esnika u prometu

obveznika PDV odbije od PDVkoji duguje, ako poseduje propisanu dokumentaciju izdatu u skladusa Zakonom.

25

7/25/2019 Bilten 2-2012

27/197

BILTEN/POREZI26


3. Poreski tretman naplate naknade za zamenu dobara (rezervnihdelova) u garantnom roku, izvr{enu imaocu garancije, koju vr{iobveznik PDV od davaoca garancije


Prema odredbama ~lana 3. Zakona o porezu na dodatu

vrednost (Sl. glasnik RS, br. 84/04, 86/04ispravka, 61/05 i61/07,u daqem tekstu: Zakon), predmet oporezivawa PDV su isporukadobara i pruàwe usluga koje poreski obveznik izvr{i uRepublici uz naknadu, u okviru obavqawa delatnosti, kao i uvozdobara u Republiku.

Saglasno odredbi ~lana 4. stav 1. Zakona, promet dobara,u smislu ovog zakona, je prenos prava raspolagawa na telesnimstvarima (u daqem tekstu: dobra) licu koje tim dobrima moèraspolagati kao vlasnik, ako ovim zakonom nije druk~ijeodre|eno.

Promet usluga, u smislu ovog zakona, su svi poslovi iradwe u okviru obavqawa delatnosti koje nisu promet dobara iz

~lana 4. ovog zakona (~lan 5. stav 1. Zakona).Prema odredbi ~lana 6. stav1. ta~ka 2a) Zakona, prometomdobara i usluga, u smislu ovog zakona, ne smatra se zamena dobarau garantnom roku.

Odredbom ~lana 2. Pravilnika o postupku zamene dobarau garantnom roku koja se ne smatra prometom dobara u smisluZakona o porezu na dodatu vrednost (Sl. glasnik RS, br. 67/05, udaqem tekstu: Pravilnik) propisano je da se zamena dobara ugarantnom roku ne smatra prometom dobara, pod uslovom da jezamena dobara izvr{ena bez naknade i u skladu sa uslovima izgarancije.

Ako seu skladusa uslovimaizgarancije korisniku dobara

vr{i zamena dobara u garantnom roku uz obavezu pla}awa delanaknade, obveznik PDV duàn je da na taj deo naknade obra~unaPDV u skladu sa Zakonom (~lan 3. Pravilnika).

7/25/2019 Bilten 2-2012

28/197



U skladu sa navedenim odredbama Zakona i Pravilnika,kada obveznik PDV distributer odre|enih dobara (tehni~karoba) na teritoriji Republike Srbije, imaocu garancije vr{izamenu dobara (rezervnih delova) u garantnom roku u skladu sauslovima iz garancije, bez naknade, PDV se ne obra~unava i nepla}a.

Me|utim, kada obveznik PDVdistributer napla}uje oddavaoca garancije naknadu za zamenu dobara (rezervnih delova) u

garantnom roku izvr{enu imaocu garancije, u tom slu~aju PDV seobra~unava i pla}a u skladu sa Zakonom. S tim u vezi, kada glavnigarant strano privredno dru{tvo odobrava obvezniku PDVdistributeru tzv. naknadni popust u ceni za prodata dobra, koja jeobveznik PDV distributer uvezao i prodao imaocu garancije,pri ~emu je taj popust jednak visini tro{kova koje je obveznikPDV distributer imao po osnovu zamene dobara (rezervnihdelova) u garantnom roku imaocu garancije, mi{qeweMinistarstva finansija je da predmetni nov~ani iznospredstavqa naknadu za promet za koji postoji obavezaobra~unavawa i pla}awa PDV.

4. a) Poreski tretman prometa usluge davawa u zakup stanastranom pravnom licu koje iznajmquje stan za potrebe stanovawastranog dr`avqaninab) Pravo na odbitak prethodnog poreza obveznika PDV investitora koji vr{i prvi prenos prava raspolagawa naekonomski deqivoj celini (stanu) u okviru novoizgra|enoggra|evinskog objekta, koja je pre tog prometa bila data u zakupfizi~kom licu za potrebe stanovawa


a) Odredbama ~lana 3. Zakona o porezu na dodatu vrednost(Sl. glasnik RS, br. 84/04, 86/04ispravka, 61/05 i 61/07, u daqem

7/25/2019 Bilten 2-2012

29/197

BILTEN/POREZI28


tekstu: Zakon) propisano je da su predmet oporezivawa PDVisporuka dobara i pruàwe usluga koje poreski obveznik izvr{iu Republici uz naknadu, u okviru obavqawa delatnosti, kao i uvozdobara u Republiku.

Promet usluga, u smislu ovog zakona, su svi poslovi iradwe u okviru obavqawa delatnosti koji nisu promet dobara iz~lana 4. ovog zakona (odredba ~lana 5. stav 1. Zakona).

Odredbom ~lana 25. stav 2. ta~ka 4) Zakona propisano je

poresko oslobo|ewe bez prava na odbitak prethodnog poreza zapromet usluga zakupa stanova, ako se koriste za stambene potrebe.

U skladu sa navedenim zakonskim odredbama, kadaprivredno dru{tvo obveznik PDV vr{i promet usluge davawa uzakup stana fizi~kom licu za potrebe stanovawa, nezavisno odtoga da li je re~ o doma}em ili stranom dr avqaninu, PDV se neobra~unava i ne pla}a, a obveznik PDVpruàlac usluge nemapravo na odbitak prethodnog poreza po tom osnovu.

Me|utim, kada privredno dru{tvoobveznik PDV vr{ipromet usluge davawa u zakup stana stranom pravnom licu, kojeiznajmqujestanza potrebe stanovawa stranog dr avqanina, u tomslu~aju za promet usluge davawa u zakup stana postoji obavezaobra~unavawa i pla}awa PDV po poreskoj stopi od 18%, ali ipravo naodbitak prethodnog porezapoosnovu pruàwa ove uslugeu skladu sa Zakonom.

Ministarstvo finansija napomiwe da za opredeqivaweporeskog tretmana prometa usluge davawa u zakup stana nije oduticaja vreme izgradwe objekta u kojem se nalazi stan koji seizdaje.

b) Prema odredbama ~lana 28. stav 1. Zakona, pravo naodbitak prethodnog poreza obveznik moè da ostvari ako dobranabavqena u Republici ili iz uvoza, ukqu~uju}i i nabavku

opreme, kao i objekata za vr{ewe delatnosti i ekonomskideqivih celina u okviru tih objekata, odnosno primqene usluge,koristi ili }e ih koristiti za promet dobara i usluga:

7/25/2019 Bilten 2-2012

30/197




oslobo|ewe od pla}awa PDV;3) koji je izvr{en u inostranstvu ako bi za taj promet

postojalo pravo na odbitak prethodnog poreza da je izvr{en uRepublici.

Pravo na odbitak prethodnog poreza, prema odredbi~lana 28. stav 2. Zakona, obveznik moè da ostvari ako poseduje

ra~un izdat od strane drugog obveznika u prometu o iznosuprethodnog poreza, u skladu sa ovim zakonom ili dokument oizvr{enom uvozu dobara, u kojem je iskazan prethodni porez,odnosno kojim se potvr|uje da je primalac ili uvoznik takoiskazani PDV platio prilikom uvoza.

Odredbama stava 3. istog ~lana Zakona propisano je da uporeskom periodu u kojem su ispuweni uslovi iz st. 1. i 2. ovog~lana obveznik moè da odbije prethodni porez od dugovanogPDV, i to;


2) PDV koji je pla}en prilikom uvoza dobara.Pravo na odbitak prethodnog poreza nastaje danom

ispuwewa uslova iz st. 13. ovog ~lana (stav 4. ~lana 28. Zakona).U skladusa navedenimzakonskimodredbama, akoobveznik

PDV investitor koristi nabavqena dobra, odnosno primqeneusluge iskqu~ivo za promet sa pravom na odbitak prethodnogporeza, u tom slu~aju ima pravo da PDV obra~unat od straneprethodnih u~esnika u prometu za promet dobara i usluga koji mu

je izvr{en u ciqu izgradwe gra|evinskog objekta u potpunostiodbije kao prethodni porez, uz ispuwewe ostalih uslovapropisanih odredbama ~lana 28. Zakona. Ako se nabavqena dobra,odnosno primqene usluge koriste iskqu~ivo za promet bez prava

na odbitak prethodnog poreza, PDV obra~unat od straneprethodnih u~esnika u prometu ne moè se odbiti kao prethodniporez.

7/25/2019 Bilten 2-2012

31/197

BILTEN/POREZI30


Saglasno ~lanu 30. stav 1. Zakona, ako obveznik koristiisporu~ena ili uvezena dobra ili prima usluge, za potrebe svojedelatnosti, da bi izvr{io promet dobara i usluga za koji postojipravo na odbitak prethodnog poreza, kao i za promet dobara iusluga za koji ne postoji pravo na odbitak prethodnog porezaduàn je da izvr{i podelu prethodnog poreza prema ekonomskojpripadnosti na deo koji ima pravo i deo koji nema pravo da odbijeod PDV koji duguje.

U skladusa navedenomzakonskom odredbom, kadaobveznikPDV investitor koristi nabavqena dobra, odnosno primqeneusluge da bi vr{io promet za koji postoji pravo na odbitakprethodnog poreza (prvi prenos prava raspolagawa na ekonomskideqivim celinama u okviru novoizgra|enog gra|evinskogobjekta), kao i za promet za koji ne postoji pravo na odbitakprethodnog poreza (davawe u zakup stanova fizi~kim licima zapotrebe stanovawa), duàn je da izvr{i podelu prethodnogporeza prema ekonomskoj pripadnosti na deokoji ima pravoi deokoji nema pravo da odbije od PDV koji duguje. Ako za pojedinodobro ili primqenu uslugu obveznik PDV ne moè da izvr{ipodelu prethodnog poreza prema ekonomskoj pripadnosti, u tom

slu~aju moè da odbije od PDV koji duguje srazmerni poreskiodbitak koji se utvr|uje u skladu sa odredbama ~lana 30. st. 25.Zakona i odredbama ~l. 2. i 3. Pravilnika o na~inu utvr|ivawa iispravke srazmernog poreskog odbitka (,Sl. glasnik RS, br.67/05).

S tim u vezi, obveznik PDVinvestitor koji je vr{ionabavku dobara i usluga za potrebe izgradwe gra|evinskogobjekta, u ciqu prvog prenosa prava raspolagawa na ekonomskideqivim celinama u okviru tog objekta i po tom osnovu upotpunosti ostvario pravo na odbitak prethodnog poreza, a kojinakon zavr{etka izgradwe predmetnog objekta da u zakuppojedine ekonomskideqivecelinestanovefizi~kim licimaza

potrebe stanovawa, duàn je da u poreskom periodu u kojem supredmetni stanovi dati u zakup izvr{i ispravku odbitkaprethodnog poreza koji se odnosi na izgradwu tih stanova.

7/25/2019 Bilten 2-2012

32/197

31


Kada obveznik PDV investitor izvr{i prvi prenosprava raspolagawa na ekonomski deqivoj celini (stanu) u okvirunovoizgra|enog gra|evinskog objekta, koja je pretogprometa biladata u zakup fizi~kom licu za potrebe stanovawa i po tom osnovuizvr{ena ispravka odbitka prethodnog poreza, u tom slu~ajuobveznik PDVinvestitor sti~e pravo da, u poreskom periodu ukojem je izvr{en prvi prenos prava raspolagawa na predmetnomdobru u skladu sa odredbom ~lana 4. stav 3. ta~ka 7) Zakona, PDV

koji je obra~unat od strane prethodnih u~esnika u prometu zaprometdobarai usluga, u delukojise odnosinatajstan, odbije kaoprethodni porez.

5. Poreski tretman prometa usluge geolo{kog istraìvawa nateritoriji Republike Srbije koji vr{i obveznik PDV stranomlicuosniva~u


Odredbama ~lana 3. Zakona o porezu na dodatu vrednost

(Sl. glasnik RS, br. 84/04, 86/04ispravka, 61/05 i 61/07, u daqemtekstu: Zakon) propisano je da su predmet oporezivawa PDVisporuka dobara i pruàwe usluga koje poreski obveznik izvr{iu Republici uz naknadu, u okviru obavqawa delatnosti, kao i uvozdobara u Republiku.


Saglasno odredbi stava 4. istog ~lana Zakona, saprometom usluga uz naknadu izjedna~ava se svako drugo pruàweusluga bez naknade.

Prema odredbama ~lana 12. st. 1. i 2. Zakona, mesto

prometa usluga je mesto u kojem pruàlac usluga obavqa svojudelatnost, a ako se promet usluga vr{i preko poslovne jedinice,mestom prometa usluga smatra se mesto poslovne jedinice.

BILTEN/Porez na dodatu vrednost

7/25/2019 Bilten 2-2012

33/197

BILTEN/POREZI32


Izuzetno od st. 1. i 2. ovog ~lana, mestom prometa uslugasmatra se mesto u kojem se nalazi nepokretnost, ako se radi oprometu usluge koja je neposredno povezana sa tomnepokretno{}u, ukqu~uju}i delatnost posredovawa i procene uvezi nepokretnosti, kao i projektovawe, pripremu i izvo|ewegra|evinskih radova i nadzor nad wima (~lan 12. stav 3. ta~ka 1)Zakona).

U skladu sa navedenim zakonskim odredbama, mesto

prometa usluge geolo{kog istraìvawa utvr|uje se prema mestugde se nalazi nepokretnost koja je predmet istraìvawa.

Prema odredbi ~lana 17. stav 1. Zakona, poresku osnovicukod prometadobarai usluga~iniiznos naknade(unovcu, stvarimaili uslugama) koju obveznik prima ili treba da primi zaisporu~ena dobra ili pru ene usluge, ukqu~uju}i subvencije kojesu neposredno povezane sa cenom tih dobara ili usluga, u koju nijeukqu~en PDV, ako ovim zakonom nije druk~ije propisano.

Odredbama ~lana 18. st. 1. i 2. Zakona propisano je da seosnovicom kod prometa dobara i usluga iz ~lana 4. stav 4. i ~lana5. stav 4. Zakona smatra nabavna cena, odnosno cena ko{tawa tihili sli~nih dobara i usluga, u momentu prometa, u koju nije

ukqu~en PDV.Saglasno navedenom, ako je u konkretnom slu~aju re~ o

prometu usluga geolo{kih istraìvawa nepokretnosti koje senalaze na teritoriji Republike Srbije pruènih stranom licuosniva~u, u tom slu~aju obveznik PDV pruàlac usluga du an jeda obra~una PDV po poreskoj stopi od 18% na osnovicu koju ~iniiznos naknade za promet predmetnih usluga, bez PDV, odnosno naosnovicu koju ~ini cena ko{tawa usluge u momentu prometa, bezPDV. Obra~unatiPDV pla}a seu skladu sa Zakonom. S tim u vezi,~iweni~no stawe od uticaja na postojawe i visinu poreskeobaveze u svakom konkretnom slu~aju utvr|uje nadle`ni poreskiorgan u skladu sa na~elima predvi|enim propisima kojima seure|uje poreskipostupak i poreska administracija. Nezavisno odtoga, Ministarstvo finansija ukazuje da je ciq svakog

7/25/2019 Bilten 2-2012

34/197



istraìvawa, pa i geolo{kog, odre|eni rezultat. Postupawe,odnosno namera postupawa sa rezultatom istraìvawaopredequje da li je u konkretnom slu~aju re~ o istraìvawu zasopstvene potrebe (npr. kada istraìvawe vr{i privrednisubjekt koji se bavi eksploatacijom prirodnog bogatstva, parezultate istraìvawa koristiza sopstveni promet sa pravom naodbitak prethodnog poreza) ili je re~ o istraìvawu za potrebedrugog lica (npr. kada istraìvawe vr{i lice koje se bavi

iskqu~ivo delatno{}u istraìvawa). U zavisnosti od toga,istraìvawe za sopstvene poslovne svrhe ne oporezuje se PDV,dok se istraìvawe za potrebe drugog lica smatra prometomusluga. Primera radi, ako se geolo{ko istraìvawe vr{i ponalogu stranog licaosniva~a u smislu konkretizacije posla(opredeqivawe nepokretnosti koja je predmet istraìvawa), akose rezultat istraìvawa prenosi stranom licuosniva~u, akostrano liceosniva~ prenosi nov~ana sredstva obvezniku PDVkoja fakti~ki predstavqaju naknadu za pru ene usluge itd,mi{qeweMinistarstva finansijaje da je re~ o prometu uslugezakoji postoji obaveza obra~unavawa i pla}awa PDV u skladu saZakonom i u tom slu~aju obveznik PDVpruàlac usluge ima

pravo na odbitak prethodnog poreza uz ispuwewe ostalih uslovapropisanih Zakonom.

6. Poreski tretman nabavke dobara na kojima je utisnut logofirme, kao i besplatnog deqewa tih dobara kupcima ilipotencijalnim kupcima, u ciqu reklamirawa sopstvenedelatnosti obveznika PDV


U skladu sa odredbama ~lana 28. stav 1. Zakona o porezu nadodatu vrednost (Sl. glasnik RS, br. 84/04, 86/04ispravka, 61/05i 61/07, u daqem tekstu: Zakon), pravo na odbitak prethodnog

7/25/2019 Bilten 2-2012

35/197

BILTEN/POREZI34


poreza obveznik moè da ostvari ako dobra nabavqena uRepublici ili iz uvoza, ukqu~uju}i i nabavku opreme, kao iobjekata za vr{ewe delatnosti i ekonomski deqivih celina uokviru tih objekata, odnosno primqene usluge, koristi ili }e ihkoristiti za promet dobara i usluga:


oslobo|ewe od pla}awa PDV;

3) koji je izvr{en u inostranstvu ako bi za taj prometpostojalo pravo na odbitak prethodnog poreza da je izvr{en uRepublici.

Pravo na odbitak prethodnogporeza, prema odredbi~lana28. stav 2. Zakona, obveznik moè da ostvari ako poseduje ra~unizdat od strane drugog obveznika u prometu o iznosu prethodnogporeza, u skladusa ovim zakonom ili dokument o izvr{enom uvozudobara, u kojem je iskazan prethodni porez, odnosno kojim sepotvr|uje da je primalac ili uvoznik tako iskazani PDV platioprilikom uvoza.

Odredbama stava 3. istog ~lana Zakona propisano je da uporeskom periodu u kojem su ispuweni uslovi iz st. 1. i 2. ovog

~lana obveznik moè da odbije prethodni porez od dugovanogPDV, i to:




U skladu sa navedenim zakonskim odredbama, obveznikPDV koji nabavqa dobraka~kete, majice, kombinezone, olovke,upaqa~e i kese, na kojima je utisnut logo firme, kako bipredmetna dobra besplatno podelio kupcima ili potencijalnimkupcima u ciqu reklamirawa sopstvene delatnosti u okviru koje

7/25/2019 Bilten 2-2012

36/197



vr{ipromet sapravomnaodbitak prethodnogporeza, a samimtimi pospe{ivawa ovog prometa, ima pravo na odbitak prethodnogporeza po osnovu nabavke predmetnih dobara ako posedujepropisanu dokumentaciju (ra~un ili drugi dokument koji slu`ikao ra~un izdat u skladu sa Zakonom, odnosno dokumentaciju oizvr{enom uvozu dobara, ukqu~uju}i i dokaz o pla}enom PDV zaizvr{eni uvoz dobara).

Me|utim, akoje obveznik PDVnabavku predmetnih dobara

(ka~keta, majica, kombinezona, olovaka, upaqa~a i kesa, na kojimaje utisnut logo firme) evidentirao kao tro{ak reprezentacije usvojim poslovnim kwigama koje vodi u skladu sa propisima kojimase ure|uje ra~unovodstvo i revizija, u tom slu~aju obveznik PDV,saglasno odredbi ~lana 29. stav 1. ta~ka 2) Zakona, nema pravo naodbitak prethodnog poreza po osnovu nabavke tih dobara.

Pored toga, Ministarstvo finansija napomiwe dabesplatno deqewe dobara kupcima ili potencijalnim kupcima, ukonkretnom slu~aju ka~keta, majica, kombinezona, olovaka,upaqa~a i kesa, na kojima je utisnut logo firme, u ciqureklamirawa sopstvene delatnosti obveznika PDV u okviru kojevr{i promet sa pravom na odbitak prethodnog poreza, ne smatra

se prometom sa stanovi{ta ovog zakona niti davawem poklonamawe vrednosti iz ~lana 6. stav 1. ta~ka 4) Zakona.

7. Poreski tretman prometa usluga restauracije fresaka ucrkvama manastira koji se nalaze na teritoriji Autonomnepokrajine Kosovo i Metohija


Odredbama ~lana 3. Zakona o porezu na dodatu vrednost

(Sl. glasnik RS, br. 84/04, 86/04ispravka, 61/05 i 61/07, u daqemtekstu: Zakon) propisano je da su predmet oporezivawa PDVisporuka dobara i pru`awe usluga koje poreski obveznik izvr{i

7/25/2019 Bilten 2-2012

37/197

BILTEN/POREZI36


u Republici uz naknadu, u okviru obavqawa delatnosti, kao i uvozdobara u Republiku.

Saglasno odredbi ~lana 5. stav 1. Zakona, promet usluga, usmislu ovog zakona, su svi poslovi i radwe u okviru obavqawadelatnosti koji nisu promet dobara iz ~lana 4. ovog zakona.

Prema odredbama ~lana 12. st. 1. i 2. Zakona, mestoprometa usluga je mesto u kojem pruàlac usluge obavqadelatnost, a ako se promet usluga vr{i preko poslovne jedinice,

mestom prometa usluga smatra se mesto poslovne jedinice.Izuzetno od st. 1. i 2. ovog ~lana, mestom prometa usluga

smatra se mesto u kojem se nalazi nepokretnost, ako se radi oprometu usluge koja je neposredno povezana sa tomnepokretno{}u, ukqu~uju}i delatnost posredovawa i procene uvezi nepokretnosti, kao i projektovawe, pripremu i izvo|ewegra|evinskih radova i nadzor nad wima (stav 3. ta~ka 1) istog~lana Zakona).

Odredbom ~lana 61. Zakona propisano je da }e VladaRepublikeSrbijeureditiizvr{avawe ovog zakona na teritorijiAutonomne pokrajine Kosovo i Metohija za vreme vaèwaRezolucije Saveta bezbednosti OUN broj 1244.

Prema odredbi ~lana 2. stav 1. Uredbe o izvr{avawuZakona o porezu na dodatu vrednost na teritoriji Autonomnepokrajine Kosovo i Metohija za vreme vaèwa Rezolucije Savetabezbednosti OUNbroj 1244 (Sl. glasnikRS, br. 15/05 i 68/11), napromet dobara i usluga koji obveznici PDV vr{e sa teritorijeRepublike Srbije van teritorije APKM (u daqem tekstu:Republika van APKM) na teritoriju APKM, kao i na prometkoji se vr{i sa teritorije APKM na teritoriju Republike vanAPKM, primewuje se Zakon, propisi doneti na osnovu Zakona iova uredba.

U skladu sa navedenim zakonskim i podzakonskimodredbama, na promet usluga restauracije fresaka u crkvamamanastira koji se nalaze na teritoriji APKM, a koji obveznikPDV iz Beograda vr{i na osnovu ugovora zakqu~enog sa

7/25/2019 Bilten 2-2012

38/197



Organizacijom Ujediwenih nacija za obrazovawe, nauku i kulturu(UNESCO), PDV se ne obra~unava i ne pla}a, a obveznik PDV imapravo na odbitak prethodnog poreza po tom osnovu u skladu saZakonom. Naime, promet usluga restauracije fresaka u crkvamamanastira koji se nalaze na teritoriji APKM nije predmetoporezivawa PDV, imaju}i u vidu da se mestom prometa ovihusluga smatra mesto u kojem se crkve nalaze, u konkretnom slu~ajuteritorija APKM.

8. Poreski tretman prometa kondenzatorske baterije sateritorije Republike van APKM na teritoriju APKM, beznaknade, koji vr{i obveznik PDV


Odredbama ~lana 3. Zakona o porezu na dodatu vrednost(Sl. glasnik RS, br. 84/04, 86/04ispravka, 61/05 i 61/07, u daqemtekstu: Zakon) propisano je da su predmet oporezivawa PDV

isporuka dobara i pruàwe usluga koje poreski obveznik izvr{iu Republici uz naknadu, u okviruobavqawa delatnosti, kao i uvozdobara u Republiku.

Odredbom ~lana 61. Zakona propisano je da }e VladaRepublike Srbije ureditiizvr{avaweovog zakona na teritorijiAutonomne pokrajine Kosovo i Metohija za vreme vaèwaRezolucije Saveta bezbednosti OUN broj 1244.

Prema odredbi ~lana 2. stav 1. Uredbe o izvr{avawuZakona o porezu na dodatu vrednost na teritoriji Autonomnepokrajine Kosovo i Metohija za vreme vaèwa Rezolucije Savetabezbednosti OUN broj 1244 (Sl. glasnik RS, br. 15/05 i 68/11, udaqem tekstu: Uredba), na promet dobara i usluga koji obveznici

PDVvr{e sa teritorije Republike Srbije van teritorije APKM(udaqem tekstu: RepublikavanAPKM) nateritorijuAPKM, kaoi na promet koji se vr{i sa teritorije APKM na teritoriju

7/25/2019 Bilten 2-2012

39/197

BILTEN/POREZI38


Republike van APKM, primewuje se Zakon, propisi doneti naosnovu Zakona i ova uredba.

Odredbama~lana 10. st. 1. i 2. Uredbe propisano je da se napromet doma}ih dobara (dobra doma}eg porekla i dobra stranogporekla koja su stavqena u slobodan promet na teritorijiRepublike vanAPKM) koji izvr{e obveznici PDVsa teritorijeRepublike van APKM na teritoriju APKM, PDV ne pla}a, aobveznici PDV imaju pravo na odbitak prethodnog poreza u

skladu sa Zakonom, pod uslovom da su dobra otpremqena nateritoriju APKM uz obrazac EL Evidencioni list kojipopuwava Posebno odeqewe.

Stavom 3. istog ~lana Uredbe predvi|eno je da je prepopuwavawa Evidencionog lista iz stava 2. ovog ~lana obveznikPDV duàn da Posebnom odeqewu dostavi ra~un, odnosio drugidokument o prometu dobara, koji sadrì:

naziv, adresu i PIB obveznikaizdavaoca ra~una;mesto i datum izdavawa i redni broj ra~una;naziv i adresu primaoca ra~una; vrstu, koli~inu, cenu po jedinici mere i vrednost

dobara.

Kao dokaz da su dobra iz stava 1. ovog ~lana otpremqenanateritoriju APKM, u skladu sa stavom 4. istog ~lana Uredbe,sluè:

Evidencioni list overen od strane Posebnog odeqewa;izvodizposlovnog ra~unaobveznikaPDVda je zapromet

dobara izvr{en prenos nov~anih sredstava sa poslovnog ra~unaprimaoca dobara na poslovni ra~un obveznika PDV ispo-ru~ioca dobara, odnosno dokaz o uplati nov~anih sredstava odstrane primaoca dobarafizi~kog lica sa teritorije APKM naposlovni ra~un obveznika PDVisporu~ioca dobara;

dokaz o izvr{enoj prodaji deviza Narodnoj banci Srbijeili poslovnoj banci, odnosno ostvarenoj dinarskoj protiv-vrednosti od prodaje tih deviza, ako je za isporu~ena dobraizvr{eno pla}awe u devizama.

7/25/2019 Bilten 2-2012

40/197



Shodno navedenim odredbama Zakona i Uredbe, obveznikPDV koji vr{i promet kondenzatorske baterije sa teritorijeRepublike van APKM na teritoriju APKM, bez naknade, nijeduàn da po tom osnovu obra~una PDV pod uslovom da posedujedokaz o izvr{enom otpremawu predmetnog dobra na teritorijuAPKM i to Evidencioni list overen od strane Posebnogodeqewa. Po osnovu ovog prometa obveznik PDV ima pravo naodbitak prethodnog poreza u skladu sa Zakonom.

9. Da li javno komunalno preduze}e po osnovu primawa odre|enogiznosa nov~anih sredstava iz buxeta grada Pan~eva na imepokri}a konkretnih tro{kova ima obavezu obra~unavawa ipla}awa PDV?


Odredbama ~lana 3. Zakona o porezu na dodatu vrednost(Sl. glasnik RS, br. 84/04, 86/04ispravka, 61/05 i 61/07, u daqem

tekstu: Zakon) propisano je da su predmet oporezivawa PDVisporuka dobara i pruàwe usluga koje poreski obveznik izvr{iu Republici uz naknadu, u okviru obavqawa delatnosti, kao i uvozdobara u Republiku.

Promet dobara, u smislu ovog zakona, je prenos pravaraspolagawa na telesnim stvarima (u daqem tekstu: dobra) licukoje tim dobrima mo e raspolagati kao vlasnik, ako ovimzakonom nije druk~ije odre|eno (~lan 4. stav 1. Zakona).


Prema odredbi ~lana 17. stav 1. Zakona, poreska osnovica

(u daqem tekstu: osnovica) kodprometa dobarai usluga jeste iznosnaknade (u novcu, stvarima ili uslugama) kojuobveznik prima ilitreba da primi za isporu~ena dobra ili pruène usluge,

7/25/2019 Bilten 2-2012

41/197

BILTEN/POREZI40


ukqu~uju}i subvencije koje su neposredno povezane sa cenom tihdobaraili usluga, u koju nijeukqu~enPDV, ako ovimzakonomnijedruk~ije propisano.

Saglasno navedenim zakonskim odredbama, kada obveznikPDVJKPZeleniloPan~evo primi odre|eni iznos nov~anihsredstava iz buxeta grada Pan~eva na ime pokri}a konkretnihtro{kova, po osnovu primawa tih sredstava ne postoji obavezaobra~unavawa i pla}awa PDV. Me|utim, ako se primqena

nov~ana sredstva odnose na pla}awe naknade ili dela naknade zaoporezivi promet koji vr{i obveznik PDV JKPZeleniloPan~evo, u tom slu~aju PDV se obra~unava i pla}a u skladu saZakonom.

Ministarstvo finansija napomiwe da ~iweni~no staweod uticaja na postojawe i visinu poreske obaveze u svakomkonkretnom slu~aju utvr|uje nadle`ni poreski organ u skladu sapropisima kojima se ure|uje poreski postupak i poreskaadministracija.

10. Obra~unavawe i pla}awe PDV na promet dobara

(rashodovanih osnovnih sredstava, kancelarijskog name{taja isitnog inventara) koja je obveznik PDV stekao u postupkustatusne promene odvajawa uz pripajawe


Prema odredbama ~lana 3. Zakona o porezu na dodatuvrednost (Sl. glasnik RS, br. 84/04, 86/04ispravka, 61/05 i 61/07,u daqem tekstu: Zakon), predmet oporezivawa PDV su isporukadobara i pru`awe usluga koje poreski obveznik izvr{i uRepublici uz naknadu, u okviru obavqawa delatnosti, kao i uvoz

dobara u Republiku.Promet dobara, u smislu ovog zakona, a u skladu saodredbom ~lana 4. stav 1. Zakona, je prenos prava raspolagawa na

7/25/2019 Bilten 2-2012

42/197



telesnim stvarima (u daqem tekstu: dobra) licu koje tim dobrimamoè raspolagati kao vlasnik, ako ovim zakonom nije druk~ijeodre|eno.

Sa prometom dobara uz naknadu, prema odredbama stava 4.ta~ka 2) i stava 5. istog ~lana Zakona, izjedna~ava se svaki drugipromet dobara bez naknade pod uslovom da se PDV obra~unat uprethodnoj fazi prometa na ta dobra ili wihove sastavne delovemoè odbiti u potpunosti ili srazmerno.

Odredbom ~lana 17. stav 1. Zakona propisano je da jeporeska osnovica (u daqem tekstu: osnovica) kod prometa dobarai usluga iznos naknade (u novcu, stvarima ili uslugama) kojuobveznik prima ili treba da primi za isporu~ena dobra ilipruène usluge, ukqu~uju}i subvencije koje su neposrednopovezane sa cenom tih dobaraili usluga, u koju nije ukqu~en PDV,ako ovim zakonom nije druk~ije propisano.

Odredbama ~lana 18. st. 1. i 2. Zakona propisano je da seosnovicom kod prometa dobara i usluga iz ~lana 4. stav 4. i ~lana5. stav 4. ovog zakona smatra nabavna cena, odnosno cena ko{tawatih ili sli~nih dobara i usluga, u momentu prometa, bez PDV.

Shodno navedenim zakonskim odredbama, na promet dobara

(rashodovanih osnovnih sredstava, kancelarijskog name{taja isitnog inventara) koja je obveznik PDV stekao u postupkustatusne promene odvajawa uz pripajawe, PDV se obra~unava ipla}a u skladu sa Zakonom. Ako se promet predmetnih dobaravr{i uz naknadu (bez obzira da li se prodaju kao dobra osnovnenamene ili kao sekundarne sirovine), osnovicu za obra~unavawePDV ~ini iznos naknade koju obveznik PDV prima ili treba daprimi po tom osnovu, bez PDV. U slu~aju prometa tih dobara beznaknade (ukqu~uju}i i slawe na uni{tavawe), a podpretpostavkom da je prenos dela imovine u postupku statusnepromene odvajawa uz pripajawe od strane pravnog prethodnika

izvr{en uz primenu ~lana 6. stav 1. ta~ka 1) Zakona, osnovicu zaobra~unavawe PDV ~ini nabavna cena tih ili sli~nih dobara umomentu prometa, u koju nije ura~unat PDV, s obzirom da u ovom

7/25/2019 Bilten 2-2012

43/197

BILTEN/POREZI42


slu~aju obveznik PDV nije mogao da koristi pravo na odbitakprethodnog poreza jermu PDVu prethodnoj fazi prometa nije bioni obra~unat. Nabavnom cenom, kao osnovicom za obra~unavawePDV, smatra se cena po kojoj se takva ili sli~na dobra mogunabaviti u momentu prometa, a koja ne sadrì PDV, pri ~emuMinistarstvo finansija napomiwe da ako je re~ o dobrima kojanemaju vrednost (trì{nu), u tom slu~aju ne postoji obavezaobra~unavawa i pla}awa PDV.

11. Poreski tretman prometa usluga koje pruàju zdravstvene

ustanove


Odredbama ~lana 3. Zakona o porezu na dodatu vrednost(Sl. glasnik RS, br. 84/04, 86/04ispravka, 61/05 i 61/07, u daqemtekstu: Zakon) propisano je da su predmet oporezivawa PDVisporuka dobara i pruàwe usluga koje poreski obveznik izvr{iu Republiciuz naknadu, u okviruobavqawa delatnosti, kao i uvozdobara u Republiku.

Saglasnoodredbi ~lana 5. stav 1. Zakona, promet usluga, usmislu ovog zakona, su svi poslovi i radwe u okviru obavqawadelatnosti koji nisu promet dobara iz ~lana 4. ovog zakona.

Odredbom ~lana 25. stav 2. ta~ka 7) Zakona propisano jeporesko oslobo|ewe bez prava na odbitak prethodnog poreza zapromet usluga koje pru aju zdravstvene ustanove u skladu sapropisima koji reguli{u zdravstvenu za{titu, ukqu~uju}i isme{taj, negui ishranu bolesnikau timustanovama, osim apotekai apotekarskih ustanova.

Prema odredbi ~lana 22. Pravilnika o na~inu i postupkuostvarivawaporeskihoslobo|ewakod PDVsapravomi bez prava

7/25/2019 Bilten 2-2012

44/197



na odbitak prethodnog poreza (Sl. glasnik RS, br. 124/04, 140/04,27/05, 54/05, 68/05, 58/06, 112/06, 63/07, 99/10, 4/11, 24/11 i 79/11, udaqem tekstu: Pravilnik), poresko oslobo|ewe iz ~lana 25. stav2. ta~ka 7) Zakona odnosi se na preventivne, dijagnosti~ko-terapijske i rehabilitacione usluge koje pruàju domovizdravqa, bolnice, zavodi, zavodi za za{titu zdravqa, klinike,instituti, zdravstveni centri, klini~ko-bolni~ki centri iklini~ki centri, u skladu sa propisima koji ure|uju zdravstvenuza{titu, kao i na sme{taj, negu i ishranu bolesnika u timustanovama, nezavisno od toga da li su ove ustanove usmerene kaostvarivawu dobiti.

U skladu sa navedenimodredbamaZakona i Pravilnika, napromet preventivnih, dijagnosti~ko-terapijskih i rehabili-tacionih usluga koje pruàju domovi zdravqa, bolnice, zavodi,zavodi za za{titu zdravqa, klinike, instituti, zdravstvenicentri, klini~ko-bolni~ki centrii klini~kicentri, u skladusapropisima koji ure|uju zdravstvenu za{titu, kao i na sme{taj,negu i ishranu bolesnika u tim ustanovama, nezavisno od toga dali su ove ustanove usmerene ka ostvarivawu dobiti, PDV se ne

obra~unava i ne pla}a, a obveznik PDV koji vr{i prometpredmetnih usluga nema pravo na odbitak prethodnog poreza potom osnovu.

Prema tome, ako je u konkretnom slu~aju re~ o pruàwuusluga sme{taja i ishrane dece u smislu ~lana 25. stav 2. ta~ka 7)Zakona i ~lana 22. Pravilnika, obveznik PDV nije duàn da zapromet tih usluga obra~una PDV i nema pravo na odbitakprethodnog poreza po tom osnovu. U protivnom, PDV seobra~unava i pla}a u skladu sa Zakonom.

Pored toga, Ministarstvo finansija napomiwe da~iweni~no stawe od uticaja na postojawe i visinu poreskeobaveze u svakom konkretnom slu~aju utvr|uje nadle`ni poreski

organ u skladu sa na~elima predvi|enim propisima kojima seure|uje poreski postupak i poreska administracija.

7/25/2019 Bilten 2-2012

45/197

BILTEN/POREZI44


12. Poreski tretman prometa usluga izdavawa, obnavqawa,deblokirawa i poni{tavawa sertifikata za kori{}eweidentifikacioneSMARTkartice, kao i dodele i obnavqawaovla{}ewa za pristup opcijiBeoklijent u WEB aplikaciji, kojivr{i obveznik PDV Centralni registar, depo i kliringhartija od vrednosti svojim ~lanovima

(Mi{qewe Ministarstva finansija, br. 413-00-952/2011-04 od

9.2.2012. god.)

Odredbama ~lana 3. Zakona o porezu na dodatu vrednost(Sl. glasnik RS, br. 84/04, 86/04ispravka, 61/05 i 61/07, u daqemtekstu: Zakon) propisano je da su predmet oporezivawa PDVisporuka dobara i pru`awe usluga koje poreski obveznik izvr{iu Republiciuz naknadu, u okviruobavqawa delatnosti, kao i uvozdobara u Republiku.


Saglasno odredbi ~lana 17. stav 1. Zakona, poreska

osnovica (u daqem tekstu: osnovica) kod prometa dobara i uslugajesteiznosnaknade (unovcu, stvarima ili uslugama) kojuobveznikprima ili treba da primi za isporu~ena dobra ili pru`eneusluge, ukqu~uju}i subvencije koje su neposredno povezane sacenom tih dobara ili usluga, u koju nije ukqu~en PDV, ako ovimzakonom nije druk~ije propisano.

Prema odredbi ~lana 23. stav 1. Zakona, op{ta stopa PDVza oporezivi promet dobara i usluga ili uvoz dobara iznosi 18%.

U skladu sa navedenim zakonskim odredbama, na prometusluga izdavawa, obnavqawa, deblokirawa i poni{tavawasertifikata za kori{}ewe identifikacione SMART kartice(kartica koja omogu}ava ~lanu pristup i rad preko WEB

aplikacije Centralnog registra), kao i dodele i obnavqawaovla{}ewa za pristup opciji Beoklijent uWEBaplikaciji, kojivr{i obveznik PDVCentralni registar svojim ~lanovima,

7/25/2019 Bilten 2-2012

46/197



PDV se obra~unava po op{toj stopi PDV od 18% i pla}a u skladusa Zakonom, s obzirom da, prema mi{qewu Ministarstvafinansija, nije re~ o uslugama iz ~lana 25. stav 1. ta~ka 2) Zakonaza koje je propisano poresko oslobo|ewe bez prava na odbitakprethodnog poreza.

13. Pravo na refundaciju PDV kupca prvog stana u slu~aju kada

kupac stana ugovorenu cenu sa PDV nije isplatio prodavcu, ve}osniva~u privrednog dru{tvaprodavca


Odredbom ~lana 56a stav 1. Zakona o porezu na dodatuvrednost (Sl. glasnik RS, br. 84/04, 86/04ispravka, 61/05 i 61/07,u daqem tekstu: Zakon) propisano je da pravo na refundacijuPDVza kupovinu prvog stana, na osnovu podnetog zahteva, ima fizi~kolicepunoletni dr`avqanin Republike, sa prebivali{tem nateritoriji Republike, koji kupuje prvi stan (u daqem tekstu:

kupac prvog stana).Prema odredbama stava 2. istog ~lana Zakona, kupacprvog stana mo`e da ostvari refundaciju PDV iz stava 1. ovog~lana pod slede}im uslovima:

1) da od 1. jula 2006. godine do dana overe ugovora okupoprodaji na osnovu kojeg sti~e prvi stan nije imao u svojini,odnosno susvojini stan na teritoriji Republike;

2) da je ugovorena cena stana sa PDV u potpunostiispla}ena prodavcu.

Shodno navedenim zakonskim odredbama, ako kupacprvog stana neisplatiugovorenu cenu stana sa PDVprodavcu, ve}osniva~u privrednog dru{tva prodavca, mi{qewe Mini-

starstva finansija je da u ovom slu~aju nije ispuwen uslov zaostvarivaweprava na refundaciju PDV propisan odredbom ~lana56a stav 2. ta~ka 2) Zakona.

7/25/2019 Bilten 2-2012

47/197

BILTEN/POREZI46


14. Poreski tretman prometa usluga iz oblasti zoohigijene sprovo|ewe mera kontrole i smawewa populacije {tetnihorganizama, glodara i insekata sprovo|ewem mera dezinfekcije,dezinsekcije i deratizacije na povr{inama javne namene


Odredbama ~lana 3. Zakona o porezu na dodatu vrednost(Sl. glasnik RS, br. 84/04, 86/04ispravka, 61/05 i 61/07, u daqemtekstu: Zakon) propisano je da su predmet oporezivawa PDVisporuka dobara i pru`awe usluga koje poreski obveznik izvr{iu Republici uz naknadu, u okviru obavqawa delatnosti, kao i uvozdobara u Republiku.


Odredbom ~lana 23. stav 1. Zakona propisano je da op{tastopa za oporezivi promet dobara i usluga ili uvoz dobara iznosi18%.

Prema odredbi ~lana 23. stav 2. ta~ka 12) Zakona, poposebnoj stopi PDV od 8% oporezuje se promet komunalnihusluga.

Saglasno odredbi stava 3. istog ~lana Zakona, ministarbli`e ure|uje {ta se, u smislu ovog zakona, smatra dobrima iuslugama iz stava 2. ta~. 1), 2a) i 4)12) ovog ~lana.

Odredbama ~lana 12. Pravilnika o utvr|ivawu dobara iusluga ~iji se promet oporezuje po posebnoj stopi PDV (Sl.glasnik RS, br. 108/04, 130/04ispravka, 140/04, 65/05, 63/07 i 29/11,u daqem tekstu: Pravilnik) propisano je da se komunalnimuslugama, u smislu ~lana 23. stav 2. ta~ka 12) Zakona, a u skladu sazakonom kojim se ure|uju komunalne delatnosti, smatraju:

1) pre~i{}avawe i distribucija vode;2) pre~i{}avawe i odvo|ewe atmosferskih i otpadnihvoda;

7/25/2019 Bilten 2-2012

48/197



3) proizvodwa i snabdevawe parom i toplom vodom;4) prevoz putnika u gradskom saobra}aju;5) odràvawe ~isto}e u gradovima i naseqima u op{tini;6) ure|ewe i odràvawe parkova, zelenih i rekreacionih

povr{ina;7) odràvawe ulica, puteva i drugih javnih povr{ina i

javne rasvete u gradovima i drugim naseqima;8) odràvawe deponija;

9) ure|ewe i odràvawe grobqa i sahrawivawe.Shodno navedenim zakonskim i podzakonskim odredbama,

na promet usluga iz oblasti zoohigijene sprovo|ewe merakontrole i smawewa populacije {tetnih organizama, glodara iinsekata sprovo|ewem mera dezinfekcije, dezinsekcije ideratizacije na povr{inama javne namene, ne primewuje seoporezivawe po posebnoj stopi PDV od 8%, s obzirom da sepredmetne usluge, u smislu odredbe ~lana 23. stav 2. ta~ka 12)Zakona i odredaba ~lana 12. Pravilnika, ne smatraju komunalnimuslugama ~iji se promet oporezuje po navedenoj poreskoj stopiPDV.

Odredbom ~lana 25. stav 2. ta~ka 8) Zakona propisano jeporesko oslobo|ewe bez prava na odbitak prethodnog poreza zapromet dobara i usluga koje pruàju lekari, stomatolozi ilidruga lica u skladu sa propisima koji reguli{u zdravstvenuza{titu.

Odredbama ~l. 8. i 9. Zakona o za{titi stanovni{tva odzaraznih bolesti(Sl. glasnikRS, br. 125/4) propisanoje, izme|uostalog, da se sprovo|ewe dezinfekcije, dezinsekcije ideratizacije smatra merama za za{titu stanovni{tva od zaraznihbolesti, a da ove mere sprovode i pravna lica i preduzetnici, uskladu sa ovim zakonom.

Prema odredbi ~lana 4. stav 1. ta~ka 13) Zakona oveterinarstvu (Sl. glasnik RS, br. 91/05 i 30/10, u daqem tekstu:Zakon o veterinarstvu), veterinarska delatnost, u smislu ovog

7/25/2019 Bilten 2-2012

49/197

BILTEN/POREZI48

Bilten godina

Documents

Bilten 2-2012